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INDICE

OBJETIVO3 ALCANCE DEFINICIONES3 - 4

TRATAMIENTO PREFERENTE DE LOS COSTOS.4 DE FINANCIAMIENTO

TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO DE LOS COSTOS POR FINANCIAMIENTO

COSTOS POR FINANCIAMIENTO..5 SUSCEPTIBLES DE CAPITALIZACION Inicio de la capitalizacin Suspensin de la capitalizacin.6 Fin de la capitalizacin INFORMACION A REVELAR..6 CASOS PRACTICOS7-13

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1.- OBJETIVO

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El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos financieros. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por financiamiento como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalizacin de los costos financieros que sean directamente imputables a la adquisicin, construccin o produccin de algunos activos que cumplan determinadas condiciones.

2.- ALCANCE Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los costos por intereses. Esta Norma deroga a la anterior NIC 23 Capitalizacin de Intereses, aprobada en 1983. Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio neto, entendiendo tambin como tal al capital preferido no incluido como pasivo.

3.- DEFINICIONES

Costos por Financiamiento.- Son los intereses y otros costos, incurridos por la
entidad, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.

Activo Cualificado.- Es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de

tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta. Entre los costos por intereses de los fondos que se han tomado prestados se incluyen: Los intereses de los prstamos a corto y largo plazo, as como los que proceden de sobregiros en cuentas corrientes; La amortizacin de primas de emisin o descuento correspondientes a los fondos que se han tomado a prstamo; La amortizacin de los gastos de formalizacin de contratos de prstamo;

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Las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a costos por intereses de la operacin. 4.- TRATAMIENTO PREFERENTE DE LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO Reconocimiento Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del periodo en que se incurre en ellos. Los costos por intereses se reconocen como gastos del periodo en que se incurre en ellos, con independencia de los activos a los que fuesen aplicables. Informacin a Revelar En los estados financieros se debe revelar informacin sobre las polticas y mtodos contables adoptados para los costos por intereses. 5.- TRATAMIENTO FINANCIAMIENTO Reconocimiento Los costos por financiamiento deben ser reconocidos como gastos del periodo en que se incurre en ellos, salvo si fueran capitalizados de acuerdo a lo siguiente: Que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos que cumplan las condiciones para su cualificacin, deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos. El importe de los costos por intereses susceptible de capitalizacin, debe ser determinado de acuerdo con esta Norma. Segn el tratamiento alternativo permitido, los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo se incluyen como costos del mismo. Tales costos por intereses se capitalizarn, formando parte del costo del activo, siempre que sea probable que generen beneficios econmicos futuros a la entidad y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad. ALTERNATIVO PERMITIDO DE LOS COSTOS POR

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6.- COSTOS POR FINANCIAMIENTO SUSCEPTIBLES DE CAPITALIZACION Son costos por financiamiento directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su cualificacin, los costos que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado ningn desembolso en el activo correspondiente. Puede resultar difcil identificar una relacin directa entre prstamos recibidos y activos que cumplan las condiciones para su cualificacin, para determinar qu prstamos podran haberse evitado. Esas dificultades pueden ser las siguientes: Cuando un grupo de entidades concierta con las instituciones de crdito una gama variada de prstamos a diferentes tasas de inters, y presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo. Cuando se usan prstamos expresados o referenciados a una moneda extranjera, cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias, y cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio.

En la medida en que los fondos procedan de prstamos genricos, usados para obtener el activo que cumple las condiciones para a su cualificacin, el importe de los costos por intereses susceptibles de ser capitalizados debe ser determinado aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalizacin debe ser la media ponderada de los costos por financiamiento aplicables a los prstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los especficamente acordados para financiar el activo. El importe de los costos por financiamiento, capitalizados durante el periodo, no debe exceder del total de costos por intereses en que se ha incurrido durante ese mismo periodo. 6.1.- Inicio de la Capitalizacin Se haya incurrido en gasto con relacin al activo CAPITALIZACION DE COSTOS DE FINANCIAMIENTO Se haya incurrido en costos por intereses; y Se estn llevando a las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta.

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6.2.- Suspensin de la Capitalizacin

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La capitalizacin de los costos por financiamiento debe ser suspendida durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo de actividades. Tambin pueden producirse costos por intereses durante los periodos en los que estn interrumpidas las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta. Tales costos de mantenimiento de activos parcialmente terminados, no cumplen las condiciones para su capitalizacin. Sin embargo, la capitalizacin no debe suspenderse si durante ese periodo se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o administrativas importantes. 6.3.- Fin de la Capitalizacin La capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo, que cumple las condiciones para su cualificacin, para su utilizacin deseada o para su venta. Cuando la construccin de un activo, que cumple las condiciones que le cualifican para poder capitalizar costos por intereses, se realiza por partes, y cada parte es capaz de ser utilizada por separado mientras se terminan las restantes, la capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su utilizacin deseada o su venta.

7.- INFORMACION A REVELAR En los estados financieros se debe revelar informacin acerca de los siguientes extremos:

Las polticas contables adoptadas con relacin a los costos por intereses; El importe de los costos por intereses capitalizados durante el periodo; y La tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por
intereses susceptibles de capitalizacin.

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8.- CASOS PRACTICOS CASO N 01

CAPITALIZACIN DE FINANCIAMIENTO: MTODO ALTERNATIVO La empresa San Mateo SAC; ha iniciado en el mes de Enero del 2006, la construccin de una planta qumica en las instalaciones de su fbrica, trabajos que se estiman ser culminadas en el 2008, al finalizar el mes de febrero del 2006, la cuenta de trabajos en curso, tiene las siguientes cifras: FECHA DE DESEMBOLSO 03/01/2006 15/01/2006 31/01/2006 07/02/2006 15/02/2006 28/02/2006 TOTAL

MONTO 216,0 00.00 204,0 00.00 264,0 00.00 432,0 00.00 444,0 00.00 468,0 00.00 2,028, 000.00

Fecha de desemb Prstamos olso Monto Prstamo 02.01.20 1,440,00 N 01 06 0.00 Prstamo 01.02.20 1,800,00 N 02 06 0.00

Tas de Inters Anual 15% 16%

De igual modo la empresa incurri en prstamos bancarios, las cuales no puede identificar en que montos fueros destinados a financiar la construccin de la planta de qumicos. Determinar los costos de financiamiento que deben ser capitalizados en aplicacin del tratamiento alternativo. CONTABILIDAD SUPERIOR II Pgina 7

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SOLUCIN:

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Primero determinaremos el importe por intereses cobrados por el banco en relacin de los prstamos obtenidos: Prstamo N 1 Monto Inters 15% 1,440,00 0.00 18,00 18,0 0.00 00.00 16,80 16,8 0.00 00.00 TOTAL 34,8 00.00 Prstamo N 2 Monto 1,800,00 0.00 Inters 20,00 0.00 TOTAL 16% 20,00 0.00 20,00 0.00

Fecha 02.01.06 31.01.06 28.02.06

Fecha 01.02.0 4 28.02.0 4

Se puede apreciar que con relacin al prstamo N 1, la empresa ha pagado por intereses la suma de s/.18, 000 en Enero del 2006 y s/.16, 800 en Febrero 2006; de igual modo el prstamo N 2 gener s/.s/.20,000 por intereses en el mes de Febrero. En su momento los cargos efectuados por el banco fueron cargados a resultados por lo tanto por lo que al 28.02.06, la cta. 67 Gastos Financieros esta acumulando los cargos bancarios por intereses. Se debe capitalizar estos intereses pero no se puede determinar el importe ya que los prstamos no han sido destinados en su totalidad a la construccin de la planta de qumicos. En estas situaciones la NIC 23 seala que se debe establecer una tasa de capitalizacin los desembolsos efectuados sobre ese activo, para lo cual se determinara una tasa de promedio ponderado que relacione los costos de financiamiento con los prstamos obtenidos.

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La determinacin es mediante el siguiente clculo:

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Prstamos Prstamo N 01 Prstamo N 02

desembolso 1,440,000.00 1,800,000.00 3,240,000.00

Tasa 15% 16%

Inters en un ao 216,000.00 288,000.00 504,000.00

Tasa promedio ponderado =

504,000 = 3,240,000

15.56

A continuacin aplicamos la tasa calculada a los desembolsos efectuados en la construccin de la planta de qumicos: Fecha de desemb olso 05.01.04 15.01.04 31.01.04 07.02.04 15.02.04 28.02.04 TOTALE S

Monto 216, 000 204, 000 264, 000 432, 000 444, 000 468, 000 2,028, 000

Monto % Acumula Inter do s 21 6,000 42 0,000 15% 68 4,000 15% 1,116 15.56 ,000 % 1,560 15.56 ,000 % 2,028 15.56 ,000 %

Monto

900 2800 2070 3859 8766 1 8,395

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El cuadro anterior significa que el monto acumulado en los trabajos en curso de planta qumica al 28 de Febrero del 2006 le corresponde s/.18, 395 de los costos por inters, por lo que el asiento de capitalizacin ser el siguiente: DEBE HABER 3 18, 3 Inm. Maq. Y Equipo 395 33 9 construc. Y obras en curso 33.92 const. En curso 7 Produccin de activo 18, 2 inmovilizado 395 72 2 Inm. Maq. Y equipo Capitalizacin de los gastos de financiamiento inicialmente consideramos como gasto X 7 18, 9 C.I.C.C. Y Gastos 395 79 Cargas imputables a cuenta 1 de cost. 9 18, 7 Gastos de Financieros 395 Reversin del importe de intereses que ser considerado como costo Ntese que se ha reservado el destino de las cargas financieras, ya que el asiento de la provisin por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la siguiente estructura: HABE R

6 7 Gastos financieros 67 3 Intereses por prest. Y otras obligac 4 5 Obligaciones financieras 45 1 Prstamo. De inst. financ. Asiento por lo inter. Del prest. Obt.

DEBE 1 8,395

1 8,395

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CASO N 02 La empresa San Juan S.A, obtuvo el 15 de marzo del 2006, un prstamo de una entidad financiera por un monto des/.960, 000 el cual ser destinado ntegramente a implementar una nueva seccin de produccin en su planta industrial, este prstamo se concert a una tasa de inters del 20%, al finalizar el mes de marzo del 2006, las obras aun no se haban iniciado. Mientras no sea iniciado las obras la empresa ha mantenido el dinero del prstamo en una cuenta de ahorros en una entidad financiera distinta, que paga una tasa de inters el 11% anual, estos fondos sean mantenido en esta cuenta desde el 18 de marzo del 2006. Al 31 de marzo del 2006, las entidades financieras respectivas han procedido a cargar los intereses del prstamo y abonar los que corresponden a la cuenta de ahorros. Si la empresa ha optado por capitalizar los intereses del financiamiento. Cul sera la forma de contabilizar estas operaciones? SOLUCION: Cuando la empresa ha decidido capitalizar los costos de financiamiento y como en el caso planteado, se puede relacionar los intereses qu se generan con el destino del prstamo, el asiento sera el siguiente:

DEBE 6 7 Gastos financiersos 67 3 Intereses por prest. Y otras obligac 4 Obligaciones financieras CONTABILIDAD SUPERIOR II 8,533

HABE R

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5 45 1 Prstamo. De inst. Financ. Asiento por lo inter. Del prest. Obt.

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3 3 Inm. Maq. Y Equipo 33 9 Construc. Y obras en curso 33.92 const. En curso 7 Produccin de activo 2 inmovilizado 72 2 Inm. Maq. Y equipo Capitalizacin de los gastos de financiamiento X

DEBE 8 ,533

HABER

8, 533

Los importes fueron calculados de la siguiente forma: Del 15.03.06 al 31.03.06 han transcurrido 16 das, por lo tanto el inters cargado por el banco es el que se obtiene de la siguiente manera: 960,000 x 20% x 16 das 360 8, = 533

Falta contabilizar el abono efectuado en la cuenta de ahorro por el importe que se ha , mantenido en esta, cuyo importe es el que se determina a continuacin: 960,000 x 11% x 13 das 360 3, = 813

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Sobre el tratamiento especfico de este tipo de inters la norma seala: En medida que los fondos solicitados con el propsito de obtener un activo calificado, el monto de los costos de financiamiento elegibles para la capitalizacin debe determinarse disminuyendo a los costos de financiamiento incurridos durante el periodo, cualquier ingreso que se produzca sobre la inversin temporal del financiamiento. Lo que significa que este ingreso se debe deducir de los costos de financiamiento incurridos, por lo tanto el asiento del abono de los intereses debe der5 el siguiente: HABE R

DEBE 1 0 Caja y Bancos 10 4 Cta. Cte.-operativa 6 7 Gastos financieros 67 3 Intereses por prest. Y otras obligac Por el abono de int. Ganados en la Cuenta corriente de ahorros. x 7 2 Producion de activo inmovilizado 72 2 Inm. Maq. Y equipo 3 3 Inm. Maq. Y Equipo 33 9 Construc. Y obras en curso 33.92 const. En curso Deduccin de los costos de financ. por abono de intereses. 3,813

3,813

3,813

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http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/NIC23_04.pdf http://www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/ifrs/nic23.pdf http://www.monografias.com/trabajos21/costos-por-intereses/costos-porintereses.shtml

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