Contabilidade Não Contadores

Contabilidade
PARA NO-CONTADORES
Palestrantes: Fabio Rodrigues de Oliveira Fernando Ramos Monteiro
I.
Objetivos e usurios da contabilidade
Atendendo necessidade de mensurao e controle do patrimnio (bens, direitos e obrigaes) para auxiliar a tomada de decises, surgiu a contabilidade. Instrumento que fornece informaes teis para a tomada de decises, dentro e fora da empresa, demonstrando o que se deve, o que se gasta e o que se ganha, assim como a aplicao dos recursos da empresa e a origem desses mesmos recursos.
I.1 Conceito
uma metodologia especial concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar fenmenos que afetam as situaes Patrimoniais, Financeiras e Econmicas de qualquer ente, seja pessoa fsica, entidade de finalidades no lucrativas, empresas ou mesmo, pessoa jurdica de direito pblico (Srgio Iudcibus). A Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas administrao econmica (Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado no Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924).
I.2 Objetivo e Aplicao da Contabilidade

A finalidade da Contabilidade a gerao de informaes e avaliaes, com o fornecimento de demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, que permitam o controle e planejamento. O objetivo da Contabilidade tem sido o estudo do patrimnio das entidades e o seu uso, evidenciando seus aspectos qualitativo e quantitativo.
Objetivo
Estudo do Patrimnio
Finalidade
Fornecer Informaes
I.3 Usurios da contabilidade

Compreende todos os indivduos, pessoas fsicas ou jurdicas, que, direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliao da situao e do desenvolvimento da entidade. Os principais usurios da contabilidade, devido ao interesse inerente conduo de seus negcios, so os Diretores, gerentes e administradores de todos os nveis, titular da empresa individual (empresrio), scios e administradores da sociedade, que so denominados de usurios internos da contabilidade.
I.3 Usurios da contabilidade (2)

Apesar da maior parte das decises da administrao decorrerem das informaes geradas pela contabilidade, estas informaes no se restringem a este ambiente, produzindo efeitos em outros segmentos, denominados de usurios externos, quais sejam:
Investidores: Os relatrios produzidos pela contabilidade identificam a situao econmico-financeira da empresa e evidenciam a capacidade da empresa em gerar lucros, alm de outras informaes, auxiliando o investidor a decidir acera das alternativas de investimentos. Fornecedores: Utilizam-se dos relatrios contbeis para analisar a capacidade de pagamento da empresa compradora.

Bancos: Para a aprovao de alguns produtos bancrios como emprstimos e limites de crdito, so utilizados os relatrios da contabilidade para verificar a liquidez da empresa. Governo: Alm de utilizar-se das demonstraes e escriturao contbil para arrecadar tributos, utiliza estas ferramentas na gerao de dados estatsticos, melhorando o redirecionamento da economia. Sindicatos: Utilizam as ferramentas contbeis para determinar a produtividade do setor, fator preponderante para reajustes salariais. Outros interessados: rgos de classe, CVM (Comisso de Valores Mobilirios), CFC (Conselho Federal de Contabilidade) e seus conselhos regionais, concorrncia, etc.
II. Bens, direitos e obrigaes equao patrimonial

O patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa, avaliado em moeda, que movimentado em funo de acontecimentos dirios, tais como compras, vendas, pagamentos, recebimentos, etc.
II. Bens, direitos e obrigaes equao patrimonial (2)
II.1 Bens
Os bens so as coisas teis que uma entidade possui para uso, consumo ou troca, capazes de satisfazer as necessidades das pessoas e das empresas. Podem ser classificados em tangveis, se corpreos, os veculos, dinheiro, imveis, mercadorias, entre outros. Como intangveis, se incorpreos, classificam-se aqueles bens no palpveis, no constitudos de matria, como, por exemplo, marcas (Nestl, Windows, Nike) e as patentes (instrumento pelo qual garantido empresa o direito de explorao de uma inveno). Os bens podem ainda ser classificados quanto sua mobilidade, em mveis e imveis.
II.2 Direitos
So representados pelos valores (de clientes ou no) a que a empresa tem direito de recebimento, como por exemplo, as duplicatas a receber e aluguis a receber.
II.3 Obrigaes
So as dvidas da entidade para com terceiros, denominando-se, para fins contbeis, em obrigaes exigveis e classificveis em seu passivo, tais como: salrios a pagar e impostos a pagar.
II.4 Estrutura do Patrimnio em contabilidade Equao patrimonial

Em contabilidade o patrimnio se apresenta de trs formas: a) Ativo; b) Passivo; e c) Patrimnio Lquido. O patrimnio pode ser representado por um grfico em forma de T.
II.4 Estrutura do Patrimnio em contabilidade Equao patrimonial (2)
II.4.1 Ativo
O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos. Exemplos: Dinheiro em Caixa ou em Bancos, Duplicatas a Receber, Estoque de Mercadorias, Mveis, Veculos, Imveis, Mquinas, etc.
II.4.2 Passivo
O Passivo, tambm chamado de passivo exigvel, representa todas as exigibilidades e obrigaes financeiras que uma entidade tem para com terceiros. tudo aquilo que a empresa deve, ou seja, as dvidas por ela contradas. Vale citar o conceito de Passivo definido pelo Conselho Federal de Contabilidade:
II.4.2 Passivo (2)

O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao Exemplos: Fornecedores, Impostos a Pagar, Emprstimos contrados, Juros a Pagar, enfim, obrigaes diversas.
II.4.3 Patrimnio Lquido

Tambm denominado de Capital Prprio ou passivo no exigvel, composto pelos recursos aplicados pelos detentores do patrimnio na entidade, scios ou acionistas, representado pela diferena entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade em determinado momento. Esta diferena, que tambm pode ser denominada situao lquida, reflete as alteraes ocorridas entre os valores registrados no ativo e no passivo.
II.4.3 Patrimnio Lquido (2)
De acordo com o CFC:

O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.
II.4.3.1 Situaes lquidas possveis

Podemos estabelecer possveis so: que as situaes lquidas
a) Ativo maior que o Passivo A situao lquida positiva (ou superavitria), representando uma posio econmico-financeira favorvel. b) Ativo menor que o Passivo A situao lquida negativa (ou deficitria), representando uma posio extremamente desfavorvel empresa. tambm conhecida como Passivo a Descoberto.
II.4.3.1 Situaes lquidas possveis (2)

NOTA: Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto. c) Ativo igual ao Passivo Significa dizer que caso a empresa decida por encerrar suas atividades, conseguir saldar suas obrigaes, mas, todavia, nada ser devido aos scios, ou seja, uma situao lquida nula.
II.4.4 Equao patrimonial

Atravs de uma relao lgica, extrada dos conceitos de Ativo, Passivo Exigvel e Patrimnio Lquido temos que:
PL = A P
Ou seja, se subtrairmos os valores a pagar (Passivo) dos bens e direitos (Ativo) se evidenciar una Situao Lquida que poder ser positiva, nula ou negativa.
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes
II.4.4 Equao patrimonial (2)

Se a pessoa jurdica apresenta um patrimnio liquido negativo, significa dizer que as obrigaes superam os bens e direitos, e, portanto, no h riqueza. Exemplo: Calcularemos, a seguir, o PL da Empresa Y, considerando os seguintes dados: Bens: 30.000,00 Direitos: 50.000,00 Obrigaes 40.000,00
II.4.4 Equao patrimonial (3)

Assim, teremos: PL = 30.000 + 50.000 40.000 PL = 40.000,00 Significa dizer que se a Empresa Y recebesse todos os seus direitos e alienasse todos os seus bens, obteria recursos suficientes para saldar seus compromissos (obrigaes) e ainda lhe restaria $ 40.000,00, denominado de situao lquida.
II.5 Capital Prprio e Capital de Terceiros

Toda empresa necessita de recursos materiais e financeiros para aplic-los em suas atividades. Tais recursos so originrios de Fontes Internas e Externas. As origens internas de recursos representam o capital investido pelos proprietrios ou acionistas da empresa. So, tambm, denominadas de passivo no exigvel, pois, exceto em situaes especficas previstas na legislao, os investidores no podem reaver o valor investido.
II.5 Capital Prprio e Capital de Terceiros (2)

J as origens externas so as obrigaes assumidas pela empresa perante terceiros, como fornecedores e instituies financeiras (atravs da concesso de emprstimos). Sabemos que o Ativo representado pelos Bens e Direitos de uma empresa e, para adquiri-los, ser necessria a obteno de recursos que podem originar-se de fontes internas - Capital Prprio, ou externas Capital de Terceiros.
II.5.1 Origens X Aplicaes de Recursos

As origens de recursos so, portanto, nada mais que, obrigaes contradas pela empresa para auferir recursos aplicveis na aquisio de bens ou direitos, ou para fazer frente s despesas inerentes ao exerccio de sua atividade. Todos os recursos que ingressam numa empresa passam, necessariamente, pelo passivo ou patrimnio lquido e, atravs da anlise destes grupos, conseguimos identificar as origens de recursos. Por outro lado, no ativo identificamos todas as aplicaes de recursos, como caixa, bancos, estoques, mquinas e equipamentos.
II.5.1 Origens X Aplicaes de Recursos (2)
II.5.1 Origens X Aplicaes de Recursos (3)
III. Custo, despesa, perdas, investimento, gastos

Para a correta classificao contbil das origens e aplicaes de recursos, decorrentes das operaes empresariais, necessrio diferenciar as diversas naturezas desses desembolsos e ingressos.
III.1 Custos
Dispndios aplicados na aquisio ou produo de um bem destinado a venda ou aquele destinado ao uso da empresa, ou, ainda os dispndios relacionados com a prestao de determinado servio. Quando a empresa adquire um bem para revenda posterior, deve registrar o valor gasto na sua aquisio na conta que registre o bem, pois, figura-se a uma aplicao de recursos na aquisio de um ativo.
III.1 Custos (2)

Posteriormente, quando da alienao desse item, levar o valor de custo (valor gasto com a aquisio) para uma conta de custo da mercadoria vendida, que possui natureza similar conta de despesas. O mesmo tratamento concedido para os casos de industrializao ou prestao de servios.
III.2 Despesas
Gasto com as demais utilidades, ou seja, gastos que no mantm relao direta com o objeto social da empresa, tais como, as comisses pagas a vendedores (despesas de vendas), aluguel, eletricidade e comunicao (despesas administrativas), com juros decorrentes de emprstimos bancrios (despesas financeiras). Na prtica os custos e despesas tm praticamente o mesmo significado, ou seja, ambos representam gastos da empresa. O que difere um do outro o momento que representaro em reduo do ativo, assim como a forma de apresentao nas demonstraes contbeis.
III.3 Perdas
As perdas so apuradas quando da alienao de bens ou direitos registrados no ativo permanente, itens que no se relacionam com a atividade operacional da pessoa jurdica, constituindo, na maioria das vezes, como investimentos da pessoa jurdica. Por exemplo: alienao de um investimento em outras empresas (participao societria), veculos de uso exclusivo nas atividades, imveis de renda, etc.
III.4 Receitas
Entende-se por Receita o ingresso de recursos (bens ou direitos) obtidos pela empresa atravs de suas operaes, seja pela venda de bens, mercadorias e produtos, seja pela prestao de servios. Tambm podem ser assim consideradas: a) na extino, parcial ou total, de um Passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um Ativo de valor igual ou maior; b) pela gerao natural de novos Ativos, independentemente da interveno de terceiros; c) no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
III.4 Receitas (2)

importante observar que sero considerados como receitas mesmo os valores que no foram recebidos pela empresa, como por exemplo o caso de uma venda parcelada. Destaca-se que as receitas consideram-se realizadas:
nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetivlo,
quer pela investidura na propriedade de anteriormente pertencentes entidade; quer pela fruio de servios por estas prestados. bens
IV. Atos e fatos contbeis

IV.1 Atos Contbeis
Os Atos contbeis, tambm conhecidos como atos administrativos, so acontecimentos que, apesar de ocorrerem na empresa, no alteram o patrimnio, e, por isso, no so registrados pela contabilidade. Todavia, devido relevncia que alguns deles apresentam e cujos efeitos podem vir a causar mutaes no patrimnio da entidade, podero ser registrados em contas de compensao e demonstrados em notas explicativas nas demonstraes financeiras.
IV.1 Atos Contbeis (2)

Podemos citar como exemplos de atos contbeis os contratos realizados pela empresa, avais de ttulos, fianas em favor de terceiros, oramentos, etc. Ao prestar fiana de favor de terceiros, por exemplo, no est havendo uma mutao no patrimnio da entidade; no entanto, se a dvida no for paga pelo seu devedor originrio, a entidade, fiadora, ficar responsvel pela quitao da dvida, o que decorrer na mutao do seu patrimnio. Para anlise do patrimnio da pessoa jurdica, portanto, fundamental ter tal conhecimento.
IV.2 Fatos Contbeis

Fatos contbeis, tambm denominados de fatos administrativos, so aqueles que provocam alteraes no patrimnio ou na situao lquida da empresa, por isso, so obrigatoriamente registrados pela contabilidade. So exemplos de fatos contbeis: as compras e vendas, direitos adquiridos, obrigaes assumidas, receitas e despesas reconhecidas.
IV.2.1 Classificao dos fatos contbeis

Os fatos contbeis (ou administrativos) podem ser classificados em trs grupos: a) Permutativos representam simples trocas entre itens do ativo, do passivo, ou entre ativo e passivo simultaneamente, sem configurar variaes do patrimnio lquido.
Como exemplo podemos citar a retirada de uma certa quantia de moeda da conta corrente bancria com a sua aplicao em algum investimento.
IV.2.1 Classificao dos fatos contbeis (2)

b) Modificativos sua ocorrncia gera de fato uma variao no patrimnio lquido da entidade, ou seja, envolvem sempre uma conta de resultado e uma conta patrimonial. Como exemplo de fatos modificativos podemos citar o pagamento de uma determinada despesa. c) Mistos envolvem, simultaneamente, fatos permutativos e fatos modificativos, ou seja, utilizam-se de duas ou mais contas patrimoniais e uma ou mais contas de resultado. Como exemplo de fatos mistos podemos citar a venda de uma mercadoria em estoque.
V. Princpios Fundamentais da Contabilidade

Como toda cincia, a contabilidade est fundada em princpios que norteiam a sua aplicao. So as vigas mestras dessa cincia. Revestidos de universalidade e veracidade, os princpios contbeis so vlidos para todos os patrimnios, independentemente das entidades a que pertencem, as finalidades a que estas se dirijam, a forma jurdica a qual esto revestidas, a sua localizao, expressividade ou quaisquer outros qualificativos.
V. Princpios Fundamentais da Contabilidade (2)

O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo n 750/1993, especificou os Princpios Fundamentais de Contabilidade, e por meio da Resoluo n 774, de 16.12.1996, aprovou o apndice que tece comentrios a esses princpios.
V.1 Obrigatoriedade
A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
A contabilidade, portanto, encontra a sua validade quando observa esses princpios.
Destaca-se que a inobservncia dos princpios constitui infrao prevista nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Os profissionais da contabilidade so obrigados a observ-los no exerccio de sua profisso, sob pena de incorrer nas infraes previstas na legislao contbil.
V.2 Essncia sobre a forma

Antes da anlise das especificidades dos princpios contbeis, cabe destacar a mxima constante da Resoluo CFC n 750/93. Conforme estabelece essa norma, na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. a positivao do famoso princpio norteador da contabilidade, onde a essncia deve prevalecer sobre a forma.
Para a contabilidade, o que mais importante a realidade concreta dos fatos, e no seus aspectos formais.
V.2 Essncia sobre a forma (2)

Dessa forma, por exemplo, se em uma operao os seus aspectos formais (p. ex. contrato) identific-la como uma doao, mas na verdade o que ocorreu foi uma contraprestao por servios prestados, o que deve prevalecer justamente o carter de contraprestao dessa operao, ou seja, a sua essncia. Essa norma mxima justifica, por exemplo, o registro no ativo determinados bens adquiridos por arrendamento mercantil, haja vista que na prtica, no obstante seus aspectos formais, so verdadeiras operaes de compra e venda financiada (Resoluo CFC n 921/2001).
V.3 Hierarquia
Conforme prev a Resoluo CFC n 774/1994, jamais deve haver hierarquizao formal entre os princpios de uma cincia.
Os princpios esto no mesmo nvel de validade, no devendo um se sobrepor ao outro, apenas complement-los.
Essa posio, no entanto, no encontra acolhida por toda a doutrina, que destaca a existncia de hierarquia entre os princpios.
V.4 Princpios Fundamentais de Princ Contabilidade

Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas cincia contbil. Conforme a Resoluo CFC n 750/93, esses princpios esto divididos em: a) da Entidade; b) da Continuidade; c) da Oportunidade; d) do Registro pelo Valor Original; e) da Atualizao Monetria; f) da Competncia; g) da Prudncia.
V.4.1 Princpio da Entidade Princ

Este princpio reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma sua autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio. A justificao de que o Patrimnio o objeto de estudo da contabilidade encontra-se fundada, portanto, neste princpio, onde determinado que o patrimnio da entidade no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios.
V.4.1 Princpio da Entidade (2) Princ

A contabilidade deve se limitar aos atos e fatos ocorridos no patrimnio da entidade, de forma autnoma ao patrimnio dos seus scios. O estudo do patrimnio da entidade deve se limitar ao patrimnio dela, pouco importando os eventos ocorridos no patrimnio de seus scios. Cabe destacar que a entidade poder ser desde uma pessoa fsica, ou qualquer tipo de sociedade, instituio ou mesmo conjuntos de pessoas, tais como:
famlias; empresas; governos, nas diferentes esferas do poder; sociedades beneficentes, religiosa, culturais, esportivas, de lazer, tcnicas; sociedades cooperativas; fundos de investimento e outras modalidades afins.
V.4.1 Princpio da Entidade (3)

A inobservncia deste princpio pode causar a confuso do patrimnio da entidade com o dos seus scios, o que poder acarretar na desconsiderao da personalidade jurdica.
Caso isso ocorra, o judicirio pode decidir, a requerimento da parte, ou do Ministrio Pblico quando lhe couber intervir no processo, que os efeitos de certas e determinadas relaes de obrigaes sejam estendidos aos bens particulares dos administradores ou scios da pessoa jurdica.
Haver uma flexibilizao da limitao da responsabilidade dos scios.

As dvidas da sociedade podero atingir inclusive o patrimnio dos scios, haja vista que no ser possvel distingui-los.
Isso comum, por exemplo, quando o scio utiliza sua conta bancria pessoal para movimentar tambm as contas da pessoa jurdica.
V.4.2 Princpio da Continuidade

Tem como norma geral que o prazo de funcionamento de uma entidade indeterminado, algo capaz de produzir riqueza e gerar valor continuamente, sem interrupes. a conhecida entidade em marcha, em que a empresa dever concretizar seus objetivos continuamente. A possvel no continuidade da entidade tambm deve ser levada em considerao em decorrncia deste princpio. Se houver cessao das atividades da empresa, os valores diferidos deixaro de ostentar essa natureza, passando a ser considerados despesas, em face da impossibilidade de sua recuperao mediante as atividades operacionais usualmente dirigidas gerao de receitas.
V.4.3 Princpio da Oportunidade

Determina que, desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia. este princpio que agasalha as conhecidas provises. Exemplo comum o caso das provises para crditos de liquidao duvidosa, em que a empresa, por meio de critrios pr-estabelecidos, contabiliza as provveis perdas de crditos, ainda que sua ocorrncia no seja plenamente certa.
V.4.3 Princpio da Oportunidade (2)

O Princpio da Oportunidade, portanto, exige a apreenso, o registro e o relato de todas as variaes sofridas pelo patrimnio de uma Entidade, no momento em que elas ocorrerem. Este princpio a base indispensvel fidedignidade das informaes sobre o patrimnio da Entidade, relativas a um determinado perodo e com o emprego de quaisquer procedimentos tcnicos. Sem o registro no momento da ocorrncia, ficaro incompletos os registros sobre o patrimnio at aquele momento, e, em decorrncia, insuficientes quaisquer demonstraes ou relatos, e falseadas as concluses, diagnsticos e prognsticos.
V.4.4 Princpio do Registro pelo Valor Original

Determina que os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas. Deste princpio resulta que:
a) a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada; b) uma vez integrado no patrimnio, o bem, direto ou obrigao no podero ter alterados seus valores; c) o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; d) o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
V.4.4 Princpio do Registro pelo Valor Original (2)

O registro de um bem, portanto, deve ser feito com base no valor de sua aquisio, mesmo que o seu valor de mercado seja inferior ou superior. Uma vez integrado ao patrimnio da pessoa jurdica, o valor de aquisio do bem no dever ser alterado. Cabe ressaltar que os valores originais devem ser ajustados, segundo a sua perda de valor econmico. Porm, mesmo tal ajuste no implica, em essncia, modificao do valor original. As reavaliaes ou depreciaes de bens tero registros prprios, mantendo-se o registro do bem pelo valor original.
V.4.5 Princpio da Atualizao Monetria

Dispe que os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis, atravs de ajustamento da expresso formal dos valores patrimoniais. Este princpio conseqncia lgica do princpio do registro pelo valor original, pois preceitua o ajuste formal dos valores fixados segundo este, buscando a manuteno do valor original, sem que isso implique qualquer reavaliao patrimonial.
V.4.5 Princpio da Atualizao Monetria (2)

A adoo do Princpio da Atualizao Monetria necessria, pois:
a) a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; b) para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; c) a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.

Cumpre mencionar que este princpio no foi alterado com a publicao da Lei n 9.249/95, que revogou a correo monetria das demonstraes financeiras e vedou a utilizao de qualquer sistema de correo, inclusive para fins societrios. No obstante, tendo em vista essa norma legal, a aplicao desse princpio encontra-se em desuso desde 1.01.96, o que tem gerado distores nos balanos das empresas.

O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo CFC n 900/01, disps que a aplicao do princpio da atualizao monetria passa a ser compulsria somente quando a inflao acumulada no trinio for de 100% ou mais. Esta atualizao, contudo, no originar nenhum registro contbil, devendo apenas ser evidenciada atravs de notas explicativas s demonstraes contbeis.
V.4.6 Princpio da Competncia

Conceitua que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, independentemente de recebimento ou pagamento. O Princpio da Competncia determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido. Da confrontao entre o valor final dos aumentos do Patrimnio Lquido usualmente denominados receitas e das suas diminuies normalmente chamadas de despesas , emerge o conceito de resultado do perodo: positivo, se as receitas forem maiores do que as despesas; ou negativo, quando ocorrer o contrrio.
V.4.6 Princpio da Competncia (2)

Observa-se que o Princpio da Competncia no est relacionado com recebimentos ou pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas no perodo. Neste sentido, uma venda ocorrida em janeiro para recebimento em fevereiro, deve ser reconhecida contabilmente no prprio ms de janeiro, ms em que a operao j se concretizou, independentemente de quando seja o seu recebimento. Por outro lado, as despesas com folha de salrios do ms de janeiro, mesmo que pagas em fevereiro, j devem ser reconhecidas em janeiro.
V.4.6 Princpio da Competncia (3)

Este princpio contrape-se ao Regime de Caixa, onde o aspecto relevante a efetiva movimentao do caixa (recebimento ou pagamento).
V.4.7 Princpio da Prudncia

Determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do passivo, sempre que se apresentarem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido. Este princpio, tambm conhecido como conservadorismo, impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
V.4.7 Princpio da Prudncia (2)

O Princpio da Prudncia envolve sempre o elemento incerteza em algum grau, pois, havendo certeza, cabe, simplesmente, o reconhecimento pelo seu efetivo valor. Esse princpio d as diretrizes, portanto, na hiptese de incertezas, impedindo julgamentos pessoais acerca da melhor forma de registro. A aplicao deste princpio, claro, no deve levar a excessos ou situaes classificveis como manipulaes do resultado, com a conseqente criao de reservas ocultas. Pelo contrrio, deve constituir garantia de inexistncia de valores artificiais, de interesse de determinadas pessoas, especialmente administradores e controladores, aspecto muito importante nas Entidades integrantes do mercado de capitais.

Exemplo da utilizao deste princpio a proviso para crditos de liquidao duvidosa, pois sua constituio determina o ajuste, para menos, de valor decorrente de transaes com o mundo exterior, das duplicatas ou de contas a receber. A escolha no est no reconhecimento ou no da proviso, indispensvel sempre que houver risco de no-recebimento de alguma parcela, mas, sim, no clculo do seu montante. Dessa forma, havendo dvidas sobre o valor a ser considerado, tendo em vista que este valor interfere no ativo, deve ser escolhido aquele que resulte em uma maior proviso e na conseqente diminuio do ativo.

Verifica-se que a incerteza, com base nesse princpio, no resolvida com um julgamento pessoal, mas seguindo as orientao de um princpio. Isso garante a fidelidade das informaes, principalmente quando utilizadas em comparativos com outras empresas.
VI. Regras de escriturao

A escriturao uma tcnica contbil que tem a finalidade de registrar em instrumentos prprios todos os fatos administrativos decorrentes da gesto patrimonial e comercial da entidade. A escriturao contbil dever ser mantida em registros permanentes, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, devendo ser observados mtodos e critrios contbeis uniformes no tempo, com obedincia s disposies legais pertinentes e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos (Princpios Fundamentais de Contabilidade).
VI. Regras de escriturao (2)

As mutaes patrimoniais sero registradas segundo o regime de competncia. Os registros devem ser feitos com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas ou transporte para as margens e os erros eventualmente cometidos sero corrigidos por meio de lanamentos de estorno. A individuao da escriturao compreende, como elemento integrante, a consignao expressa, no lanamento, das caractersticas principais dos documentos ou papis que lhe deram origem.

Em decorrncia dessa individuao a escriturao comercial, mecanizada ou no, deve seguir ordem uniforme, com a utilizao de livros e papis adequados, cujo nmero e espcie ficaro a critrio da pessoa jurdica. Na escriturao comercial admitido o uso de cdigos de nmeros ou de abreviaturas, desde que estes constem de livro prprio, revestidos das formalidades a que esto sujeitos os livros comerciais.

Os registros contbeis que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei tributria, relativos determinao do lucro real, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial ou forem diferentes dos lanamentos dessa escriturao, sero feitos apenas no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur). A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises e mapas demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e responsabilidade exclusiva de contabilista legalmente habilitado.
VI.1 Pessoas Obrigadas manuteno da escriturao

De acordo com o Cdigo Civil, com exceo do empresrio rural e do pequeno empresrio, o empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o livro Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. Ressalta-se que a adoo dessas fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do de resultado econmico.
VI.1 Pessoas Obrigadas manuteno da escriturao

O empresrio ou sociedade empresria que adotar o sistema de fichas de lanamentos poder substituir o livro Dirio pelo livro Balancetes Dirios e Balanos, desde que observadas as mesmas formalidades extrnsecas exigidas para todos os registros. O livro Balancetes Dirios e Balanos ser escriturado de modo que registre:
a) a posio diria de cada uma das contas ou ttulos contbeis, pelo respectivo saldo, em forma de balancetes dirios; b) o balano patrimonial e o de resultado econmico, no encerramento do exerccio, devendo o balano patrimonial exprimir, com fidelidade e clareza, a situao real da empresa e indicar, distintamente, o Ativo e o Passivo.
VI.1.1 Determinao fiscal

A legislao do Imposto de Renda dispe que a pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter escriturao, com observncia das leis comerciais e fiscais, que deve abranger todas as operaes realizadas pela empresa, os resultados apurados em atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior.
VI.1.2 Descentralizao da contabilidade

As pessoas jurdicas que tenham filiais, sucursais ou agncias podem, opcionalmente, manter contabilidade descentralizada. Em caso de exerccio dessa opo, ao final de cada ms devero ser incorporados na escriturao da matriz os resultados apurados nos demais estabelecimentos.
VI.1.2.1 Filiais de empresas estrangeiras

As filiais, sucursais, agncias ou representaes, no Brasil, de pessoas jurdicas com sede no exterior so, para efeito do Imposto de Renda, equiparadas a pessoas jurdicas, sendo-lhes aplicveis as mesmas regras de escriturao contbil e fiscal aplicveis s demais pessoas jurdicas domiciliadas no pas.
VI.1.3 Pequeno empresrio

Como mencionado, o Cdigo Civil excepciona da exigncia da contabilidade o pequeno empresrio. O Cdigo, no entanto, no conceitua quem o pequeno empresrio, tarefa que ficou a cargo do Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte. Conforme previsto, considera-se pequeno empresrio o empresrio individual caracterizado como microempresa na forma da Lei Complementar n 123/2006, que aufira receita bruta anual de at R$ 36.000,00.
VI.1.3 Pequeno empresrio (2)

Portanto, necessrio o preenchimento de trs requisitos para enquadramento como pequeno empresrio, e logo, ter a dispensa da contabilidade: a) ser empresrio individual; b) ser caracterizado como microempresa; c) auferir receita bruta anual de at R$ 36.000,00.
VI.2 Instrumentos de Escriturao

So instrumentos de escriturao dos empresrios e das sociedades empresrias: livros, em papel; conjunto de fichas avulsas; conjunto de fichas ou folhas contnuas; livros em microfichas geradas atravs de microfilmagem de sada direta do computador; livros digitais.
VI.2.1 Tcnicas contbeis e ferramentas e geradas pela escriturao contbil
A escriturao contbil servir para o registro das informaes geradas durante o exerccio social e, com isso, alimentar diversas ferramentas utilizadas pelos seus usurios.
VI.2.1 Tcnicas contbeis e ferramentas e geradas pela escriturao contbil (2)

Tais ferramentas compreendem as seguintes tcnicas contbeis:
Escriturao registro em livros prprios (dirio, razo, caixa e contas correntes), de todos os fatos contbeis ocorridos no dia-a-dia. Demonstraes quadros tcnicos que informam os dados extrados da escriturao. As demonstraes financeiras mais conhecidas so o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Auditoria verificao da exatido dos dados contidos nas demonstraes financeiras, atravs do exame minucioso dos registros contbeis e dos documentos que lhes deram origem. Anlise de Balanos exame e interpretao dos dados contidos nas demonstraes financeiras, objetivando transformar esses dados em informaes a usurios (bancos e fornecedores por exemplo).
VII. Livros fiscais e comerciais

As entidades utilizam diversos livros para registrar seus fatos contbeis, que variam conforme o porte, forma e ramo de atividade exercido pela pessoa jurdica. Existem livros cuja manuteno obrigatria conforme determinaes emanadas pela legislao comercial, tributria e societria, e, portanto, descreveremos os mais comuns na vida de uma empresa.
NOTA: A legislao brasileira pode dispensar a escriturao de determinados livros obrigatrios por alguns tipos empresariais, como ocorre com as pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional e pelo Lucro Presumido. Devero, todavia, efetuar a escriturao de Livro Caixa, demonstrando, inclusive sua movimentao bancria.
VII.1 Livros comerciais

Os livros comerciais obrigatria so: cuja manuteno
a) Livro Dirio: obrigatrio o uso do livro Dirio, que constitui o registro bsico de toda a escriturao contbil, no qual devem ser lanados, dia a dia, todos os atos ou operaes da atividade que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica.
VII.1 Livros comerciais (2)

b) Livro Registro de Duplicatas: O livro Registro de Duplicatas de escriturao obrigatria caso a empresa realize vendas a prazo com emisso de duplicatas, podendo, desde que devidamente autenticado no Registro do Comrcio, ser utilizado como livro auxiliar da escriturao mercantil, nos casos em que a empresa decidir efetuar a escriturao resumida do livro Dirio.

c) Livro Razo: A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro Razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no livro Dirio, devendo a sua escriturao ser individualizada e obedecer ordem cronolgica das operaes. O livro ou as fichas do Razo so dispensados de autenticao.

d) Caixa e Contas-Correntes: Os livros auxiliares, tais como Caixa e ContasCorrentes, que tambm podem ser escriturados em fichas, so dispensados de autenticao quando as operaes a que se reportarem tiverem sido lanadas pormenorizadamente em livros devidamente registrados. O Livro Caixa de manuteno obrigatria somente para as pessoas jurdicas que fizerem a opo de tributao com base no Lucro Presumido.
VII.2 Livros fiscais

Alm dos livros comerciais, as pessoas jurdicas e as empresas individuais tributadas pelo Imposto de Renda com base no lucro real devero possuir os seguintes livros fiscais, para efeito do Imposto de Renda:
a) Livro Registro de Inventrio:
Neste livro devero ser arrolados, com especificaes que facilitem sua identificao, as mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias-primas, os produtos em fabricao e os bens em almoxarifado, existentes na data do balano patrimonial, levantado ao fim de cada perodo de apurao do lucro real.
VII.2 Livros fiscais (2)

b) Livro Registro de Entradas (compras): Deve identificar os fornecedores e respectivos documentos de compras de bens destinados a industrializao e/ou comercializao, podendo ser substitudo pelo Registro de Entradas adotado para atendimento da legislao do ICMS/IPI, ou modelo prprio elaborado pela empresa, ou, alternativamente, o substituir por fichas numeradas.

c) Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur):
Neste livro devero ser lanados os ajustes ao lucro lquido do perodo de apurao do imposto de renda, transcrita a demonstrao do lucro real, mantidos os registros de controles dos prejuzos fiscais a compensar em perodos de apurao subseqentes, da depreciao acelerada incentivada, bem como de demais valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos de apurao futuros e que no constem da escriturao comercial, assim como de valores excedentes relativos incentivos fiscais a serem utilizados no clculo das dedues nos perodos de apurao subseqentes.
d) Livro de Movimentao de Combustveis (LMC): Diariamente escriturado pelos postos revendedores de combustveis.

e) Livro Registro Permanente de Estoque:
Somente para as pessoas jurdicas que exercerem atividades de compra e venda, incorporao e construo de imveis, loteamento ou desmembramento de terrenos para venda. Para as demais, o controle permanente de estoques no obrigatrio, mas a sua inexistncia impossibilita a avaliao de estoques pelo mtodo do custo mdio.
VIII. Plano de contas

Analogamente edificao de uma obra civil, em que o incorporador ou construtor no inicia o empreendimento sem o desenho de uma planta ou o projeto de construo, assim como um piloto de avio que no decola sem um plano de vo, o contador no deve iniciar os seus servios contbeis sem um Plano de Contas bem elaborado, observados alguns aspectos tcnicos que sero tratados neste tpico.
VIII.1 Definio
O Plano de Contas o elenco de contas com funes previamente determinadas, destinado a conduzir o registro sinttico e analtico dos fatos contbeis ocorridos no Patrimnio da entidade.
VIII.1.1 Utilizao
O Plano de Contas a estrutura bsica da escriturao contbil. com sua utilizao que se estabelece o banco de dados com informaes para gerao de todos os relatrios e livros contbeis: Dirio, Razo, Balano Patrimonial, Balancete, Demonstrao do Resultado, Anlises Contbeis, dentre outros.
VIII.2 Aspectos Tcnicos para Elaborao do Plano de Contas

Apesar da elaborao do Plano de Contas envolver um certo grau de discricionariedade do contador, a estruturao do Sistema Contbil deve considerar os seguintes aspectos tcnicos: NOTA: Cabe observar que o Plano de Contas, em geral, deve ser dinmico e flexvel, salvo aqueles definidos por legislao especfica, que possuem uma estrutura mais rgida.
VIII.2.1 Objeto Social da Organizao

O elenco de contas contempla nomenclaturas para as mais variadas situaes que necessitem contabilizao, envolvendo empresas pblicas, de prestao de servios, comercial e industrial. Assim, deve sofrer as adaptaes necessrias, considerando as peculiaridades de cada entidade, embora alguns termos utilizados sejam comuns.
VIII.2.2 Finalidade e Funcionamento das Contas

A elaborao do Plano de Contas objetiva homogeneizar o sistema de escriturao, classificao dos documentos, tratamento e anlise dos resultados e dos fatos contbeis.
VIII.2.3 Codificao das Contas

A codificao do Plano de Contas deve ser elaborada utilizando-se de vrios nveis de detalhe, de modo a atender aos seus usurios dentro de uma lgica de classificao das diversas operaes correspondentes aos atos ou fatos contbeis realizados.
VIII.2.4 Exemplo
A seguir apresentamos um exemplo simplificado de um Plano de Contas, com fundamento no agrupamento de contas determinado pela Lei n 6.404/1976 (Lei das S/A) para subsidiar a elaborao do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado:
Ver Apostila.
VIII.3 Visualizao dos grupos de contas no Balano

Os grupos de contas acima dispostos sero visualizados na estrutura do balano da seguinte forma:
ATI ATI ATI I U ANT ALIZ L A LONGO AZO A A I I O I A U ANT IGVEL A LONGO AZO UTURO I
ATIVO ERMANENTE I sti t s I iliz I t l Dif ri
RE ULTADO DE EXERCCIO ATRIMNIO LQUIDO Capital S cial Reser as e Capital Ajustes e Avalia atri Reservas e Lucr s A es em Tes uraria rejuz s Acumulados
ial
TOTAL DO ATIVO
TOTAL DO ASSIVO
A figura acima representa a disposio do balano com a forma em que os grupos de contas so dispostos.
VIII.3 Visualizao dos grupos de contas no Balano (2)

Porm, num plano de contas estruturado estes grupos se dividem analiticamente, da seguinte forma: I. ATIVO CIRCULANTE I.1 DISPONVEL I.1.1 Caixa I.1.2 Banco Conta Movimento I.1.2.1 Banco XYZ Ltda I.1.2.1.1 Conta n 123456 Verifica-se que um grupo compe vrios outros grupos ou contas, demonstrando a flexibilidade quanto elaborao de um plano de contas contbeis.
VIII.3 Visualizao dos grupos de contas no Balano (3)

Assim, o plano de contas no tem uma formao exigida pela legislao, devendo cada empresa elabor-lo mediante adaptao das peculiaridades inerentes de suas operaes. Existem, todavia, entidades que possuem seus planos de contas fixado por rgos reguladores, o que no impede a incluso de uma determinada conta necessria ao registro de uma determinada atividade por ela exercida. Como exemplos dessas entidades podemos citar os bancos (BACEN) e empresas seguradoras (SUSEP).
IX. Classificao das contas

Como mencionado anteriormente, as contas servem para o registro dos fatos contbeis ocorridos durante as operaes da empresa, como pagamentos, compras, vendas, etc. Basicamente as contas podem ser classificadas em dois grupos distintos: as Contas Patrimoniais e as Contas de Resultado.
IX.1 Contas Patrimoniais

As Contas Patrimoniais representam os elementos do patrimnio, ou seja, representam o ativo e passivo, e, por isso recebem a classificao de Contas Patrimoniais Ativas e Passivas.
IX.1.1 Contas de Retificadoras

As contas retificadoras so Contas Patrimoniais que devem figurar no Balano como redutoras das contas ativas ou passivas. Elas diminuem o saldo da conta a que estiver ligada e possuem natureza credora, se ativas, ou devedoras, se passivas.
IX.1.1 Contas de Retificadoras (2)

ATIVO ATIVO CIRCULANTE
(-) Duplicatas Descontadas (-) Proviso para Ajuste a Valor de Mercado (-) Proviso para Ajuste de Ttulos e Valores Mobiliros a Valor de Mercado (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE

(+) Encargos a Apropriar
ATIVO PERMANENTE
(-) Depreciao Acumulada (-) Amortizao Acumulada (-) Exausto Acumulada (-) Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos
PATRIMNIO LQUIDO
(-) Prejuzos Acumulados (-) Aes em Tesouraria (-) Capital a realizar
IX.2 Contas de Resultado

Representam as variaes patrimoniais, registrando elementos de Despesa (decorrente do consumo de bens ou servios, como por exemplo, materiais de limpeza consumidos, telefonia, etc.) e os elementos de Receita (decorrente da venda de bens ou servios). A cada exerccio social ou perodo desejado estas contas so encerradas e levadas DRE para a apurao do Resultado do Exerccio e Lucro Lquido.
IX.2 Contas de Resultado (2)

Podemos destacar algumas contas de Da mesma forma, destacamos despesas: algumas contas de receitas: - Aluguis Passivos - Encargos Previdencirios - Descontos Concedidos - Fretes - Tarifas Bancrias - Juros Passivos - Salrios - Impostos - Aluguis Ativos - Venda de Mercadorias - Descontos Obtidos - Receita de Servios - Receitas Financeiras - Juros Ativos
IX.3 Contas de Compensao

As contas de compensao constituem sistema prprio e devem conter o registro de atos (administrativos) relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio da entidade. A finalidade destas contas facilitar o controle de atos administrativos relevantes que possam vir a modificar o patrimnio da entidade no futuro.
IX.3 Contas de Compensao (2)

Assim, no representam modificaes patrimnio, e, portanto no devem figurar balano patrimonial, sendo posicionadas forma segregada logo aps a totalizao Ativo e do Passivo. do no de do
Por esta razo, so tambm denominadas de contas extrapatrimoniais, pois, no influenciam diretamente na quantificao do patrimnio da entidade.
IX.3 Contas de Compensao (3)

O registro nestas contas se d por valor idntico, a dbito de uma conta prpria de compensao do ativo e a crdito em uma conta prpria de compensao do passivo. Quando da extino do ato que originou o lanamento, constitui-se lanamento inverso, procedendo baixa do registro por inverso. Por esta razo recebem a denominao de compensao, pois nada muda com o seu registro, servindo apenas de controle.
IX.3.1 Exemplo de evento suscetveis de controle em Contas de Compensao

Uma situao muito corriqueira de utilizao de contas de compensao o registro da operao de industrializao por encomenda, onde so enviadas matrias primas ao executor da encomenda para que este proceda industrializao de determinado produto, remetendo, ao final, esse produto ao executor da encomenda.
IX.3.1 Exemplo de evento suscetveis de controle em Contas de Compensao (2)

Para o controle destas operaes, no devem ser utilizadas contas patrimoniais, tendo em vista que no representam a transferncia efetiva da propriedade das matrias primas, implicando a manuteno de um controle que pode ser feito em contas de compensao, nas quais ser registrada toda a movimentao de sada e de retorno, apontando-se o saldo existente no almoxarifado do industrializador. Procedimento similar pode ser adotado nas remessas em consignao, mercadorias remetidas para demonstrao ou comodato, ou pelo envio de mquinas, equipamentos, ferramentas ou veculos para conserto.
X. Mtodo das partidas dobradas

J vimos que o registro dos fatos contbeis se d atravs dos chamados lanamentos contbeis, que posteriormente iro contribuir para a formao da escriturao da pessoa jurdica. Os lanamentos contbeis seguem uma sistemtica denominada mtodo das partidas dobradas, e, pressupe a igualdade das Contas Ativas em relao s Contas Passivas, e, as Contas do Patrimnio Lquido.
X. Mtodo das partidas dobradas (2)

O mtodo das partidas dobradas foi divulgado pelo frei Luca Paciolo, na cidade de Veneza, no ano de 1494, sob o nome de Tratactus de Computis et Scripturis. A sua importncia indiscutvel, tendo o poder de ditar normas e princpios at hoje. Destaca-se que os historiadores no atribuem a criao do mtodo ao frei Luca Paciolo, que teria surgido dois sculos do Tratactus, mas sem dvida cabe a ele a sua divulgao universal.
Para todo dbito em uma conta h, simultaneamente, crdito em outra conta em mesmo valor.

O movimento das contas ocorre atravs de dbitos e crditos nelas lanados, e, estes dbitos no representam necessariamente dvidas ou dbitos da sociedade, da mesma forma que os crditos no significam direitos ou qualquer tipo de ingresso na sociedade, mas, em qualquer caso, a soma das contas debitadas ser exatamente igual soma dos valores creditados, sempre. Esse, alis, o prprio mtodo das partidas dobradas, onde deve ocorrer a correspondncia dos valores creditados e valores debitados, o que ocorre tambm no balano patrimonial.

Para saber se uma conta deve ser debitada ou creditada necessrio saber qual sua natureza, as quais podem ser devedoras ou credoras. Em geral, as contas do ativo e de despesas tm natureza devedora, enquanto que as do passivo e de receitas apresentam natureza credora. Para fins didticos possvel estabelecer a seguinte tabela para facilitar a identificao de sua natureza:
CONTAS ATRIMONIAIS ATIVO (+) Natureza Devedora ASSIVO (-) Natureza Credora ens Obri a es Direitos atrimnio L uido (+ ou -) CONTAS E RESULTADO Receita Despesas

Analisando o referido quadro, podemos estabelecer alguns critrios para o registro dos fatos contbeis: a) No Ativo so classificadas as contas de saldo devedor; b) No Passivo so classificadas as contas de saldo credor; c) As contas de despesas so sempre debitadas; d) As contas de receitas so sempre creditadas. Para facilitar a utilizao do mtodo das partidas dobradas, elaboramos a seguir um roteiro para a identificao de qual conta deve ser debitada e qual deve ser creditada, o que certamente facilitar no momento dos registros.

1 O DIREITO QUE ENTRA DEBITA 2 O PASSIVO QUE ENTRA CREDITA 3 O DIREITO QUE SAI CREDITA 4 O PASSIVO QUE SAI DEBITA 5 A RECEITA QUE ENTRA CREDITA 6 A DESPESA QUE ENTRA DEBITA
X.1 Quadro auxiliar de escriturao

De acordo com o roteiro acima, elaboramos um quadro para auxiliar os lanamentos:
CLASSIFICAO ATIVO ( ens ou Direitos) ASSIVO E I VEL(Obri a es) ATRIMNIO L UIDO RECEITA DESPESA AUMENTO Dbito Crdito Crdito Crdito Dbito DIMINUIO Crdito Dbito Dbito -------
X.1 Quadro auxiliar de escriturao (2)

Vale salientar algumas regras bsicas que devem ficar bem esclarecidas: a) A aquisio de um bem durvel no despesa; b) O pagamento de uma despesa referente a vrios exerccios no deve ser lanada diretamente em despesa; c) Em um lanamento, a soma dos elementos creditados sempre correspondem soma dos dbitos; d) A conta devedora sempre ser a primeira a ser registrada;
X.1 Razonete (Razo)

O razonete constitui-se pela representao grfica em forma de T, onde temos sempre do lado esquerdo o Dbito e direita o Crdito, conforme se observa:
Dbito
Crdito
Como se observa, a representao em T utilizada tambm para a elaborao do balano patrimonial, onde temos as contas de natureza devedora de um lado e credoras do outro. Cada conta do plano de contas elaborado pela empresa utiliza esse sistema, sendo transcritos no livro Razo.
Acima do razonete encontra-se o nome da conta por ele representado.
X.2 Exemplo de lanamento

Para fixao dos critrios mencionados acima, desenvolvemos um breve exemplo de lanamento, demonstrando tambm o registro no razonete. Compra de mercadorias no valor de R$ 5.000,00 para a revenda vista com pagamento em dinheiro:
Como a empresa fez aquisio de um bem para revenda, este deve ser registrado em seu estoque, recebendo uma contrapartida ao caixa, devido sada do numerrio para quitao da compra.
X.2 Exemplo de lanamento (2)

O lanamento contbil seria o seguinte:
Natureza Descrio da conta Dbito Caixa (AC) Crdito Estoque (AC)
Valor (R$) 5.000,00 5.000,00
X.2 Exemplo de lanamento (3)

Nos razonetes:
Esto ue para Revenda . Caixa .
XI. Frmulas de lanamento (4)

O registro dos fatos contbeis muitas vezes constituem-se com maior complexidade, exigindo o registro em um nmero maior de contas, e no s no nmero mnimo de duas, como o lanamento efetuado no subitem anterior. Desta forma, para identificar estas ocasies foram estabelecidas as Frmulas de Lanamento, registrando todas as hipteses de lanamento possveis. H, portanto, fatos que envolvem mais elementos, da a existncia de quatro frmulas de lanamento.
XI.1 Primeira Frmula

o lanamento mais simples que existe, caracterizando-se por uma conta devedora e uma credora, por exemplo o pagamento de uma duplicata:
Dbito Crdito
Duplicatas a Pagar (PC) Bancos (AC)
XI.2 Segunda Frmula

Modalidade de lanamento onde aparecem uma conta devedora e duas ou mais contas credoras, como no exemplo a seguir onde demonstramos o recebimento de duplicata em atraso, acrescida de juros de mora:
Dbito Crdito Crdito
Bancos (AC) Duplicatas a Receber (AC) Juros Ativos (RE)
XI.3 Terceira Frmula

Nesta modalidade ocorre o registro de mais de uma conta devedora contra uma credora. No exemplo a seguir registraremos o pagamento de uma duplicata com atraso:
Dbito Dbito Crdito
Fornecedores (PC) Juros Passivos (RE) Bancos (AC)
XI.4 Quarta Frmula

Mais complexa que as demais modalidades, requer duas ou mais contas devedoras em contrapartida duas ou mais contas credoras. No exemplo consideraremos a compra de uma mquina e um veculo, pagos parte a vista e parte a prazo:
Dbito Dbito Crdito Crdito
Veculos (AP) Mquinas e Equipamentos (AP) Bancos (AC) Duplicatas a Pagar (AC)
XII. Tcnicas de correo de erros dos lanamentos

A escriturao do livro Dirio no deve conter rasuras, emendas, raspaduras ou borres, linhas em branco, entrelinhas ou escritos margem, observando-se sempre a ordem cronolgica dos fatos e seguindo um sistema de contabilizao uniforme. Alm desses erros, que deixaram de ser constantemente praticados em razo da utilizao de sistemas contbeis automatizados, so comuns outras incorrees na escriturao das empresas, tais como, valores lanados a maior ou a menor, erro e inverso de contas, omisso de lanamentos ou lanamentos em duplicidade.
XII. Tcnicas de correo de erros dos lanamentos (2)

A no-observncia dessas normas torna a escriturao imprestvel para dar suporte tributao com base no lucro real, expondo a empresa ao risco de desclassificao da escrita pelo Fisco e, conseqentemente, do arbitramento do lucro tributvel. No obstante ao risco acima citado os eventuais erros cometidos na escriturao devem ser corrigidos mediante retificao de lanamentos, observados os procedimentos aceitos pela tcnica contbil.
XII.1 Retificao dentro do prprio exerccio de sua ocorrncia

A retificao de lanamentos, com a correo dos erros dentro do prprio exerccio pode ser feita por: a) estorno: utilizado nos casos de lanamento a maior, onde ser efetuado lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente e informando o procedimento no histrico; b) transferncia: pode ser utilizada quando ocorrem da conta debitada ou creditada, promovendo a regularizao da conta, mediante transposio do valor para a conta adequada;
XII.1 Retificao dentro do prprio exerccio de sua ocorrncia (2)

c) complementao: utilizado quando ocorre lanamento a menor, devendo-se efetuar um lanamento de complementar, aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente registrado, mencionando no histrico a que se refere. d) retificao no prprio histrico: quando se tratar de erro de redao observado antes do encerramento do lanamento, bastando utilizar-se de termo adequado, como digo, ou melhor. e) ressalva por contabilista habilitado: utilizado nos casos de borres, rasuras, registros nas entrelinhas, saltos de linhas ou de pginas.
XII.1 Retificao dentro do prprio exerccio de sua ocorrncia (3)

Pode ocorrer tambm que haja omisses de lanamentos, quando, na data correta, deixou-se de efetuar o registro de determinado fato. Caso identificado dentro do mesmo exerccio em que deveriam ser efetuados, os lanamentos realizados fora da poca devida devero consignar, nos seus histricos, a data efetiva das ocorrncias e a razo do atraso. Possivelmente, o mais comum dos erros o lanamento em duplicidade, onde o contabilista registra duas vezes o mesmo fato contbil. Nestes casos, basta que se efetue o lanamento que estiver a mais, tambm chamado de estorno.
XII.2 Retificao de lanamentos errneos identificados em exerccios seguintes

Nos casos em que os lanamentos errneos so identificados em exerccios subseqentes ao seu registro devemos, primeiramente, identificar se este lanamento influenciou indevidamente no resultado do exerccio anterior, ou seja, se o lanamento envolveu contas de resultado e se ele no pode ser imputado ao resultado do perodo de sua identificao. Enquadrando-se nestas duas hipteses, o estorno do lanamento ser efetuado diretamente conta de lucros acumulados (PL), evitando-se, desta forma, a influencia indevida no lucro do ano presente. Podemos citar como exemplo a hiptese de registro em duplicidade, no ano de X1, identificado no prximo ano.
XII.2 Retificao de lanamentos errneos identificados em exerccios seguintes (2)
1 - Pelo registro contbil em X1: Dbito Despesas com servios tomados (RE)
2 - Pela correo em X2: Dbito Bancos (AC) Crdito Lucros Acumulados (PL)
Crdito Bancos (AC)
XII.2 Retificao de lanamentos errneos identificados em exerccios seguintes (3)

necessrio que se tenha bastante cautela e prudncia para registrar erros de perodos anteriores na forma tratada neste subtpico, e, no devemos dar esse tratamento a pequenos valores, necessitando do mximo de cuidado para evitar a ocorrncia de erros dessa natureza.
XII.2.1 Influncia na apurao do IRPJ e CSLL

preciso ter bastante cuidado na realizao de ajustes na escriturao, tendo em vista que isto pode decorrer em influencia na apurao do lucro real, e, conseqentemente no recolhimento do IRPJ e da CSLL. A legislao tributria vigente permite a deduo, em perodo-base posterior, de uma despesa que no tenha sido deduzida no perodo-base a que compete, desde que tal deduo no implique reduo indevida do imposto.
XII.2.1 Influncia na apurao do IRPJ e CSLL (2)

Ao mesmo tempo disciplina que a inexatido quanto ao perodo de apurao de escriturao de receita, rendimento, custo ou deduo, somente constitui fundamento para lanamento de imposto ou diferena, se dela resultar a postergao do pagamento de imposto para perodo de apurao posterior em que era devido, ou a reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao. Portanto, deve ser verificado se o ajuste influenciou indevidamente a despesa do ano anterior, como ocorreu no exemplo demonstrado no subitem anterior, pois, nestes casos dever ser providenciada a apurao de eventual diferena do imposto que deixou de ser recolhida em razo daquela deduo indevida.
XIII. Estrutura do Balano patrimonial e DRE

Aps o registro de todos os fatos contbeis, atravs dos lanamentos contbeis, devem ser encerradas todas as contas de resultado (despesas e receitas), apurando-se o resultado do exerccio. O saldo, ento, transferido para uma conta denominada de resultado do exerccio e, juntamente com os saldos das contas patrimoniais so transferidos para o balano patrimonial. Estudaremos nesse tpico a representao formal desta demonstrao, assim como da Demonstrao do Resultado do Exerccio, duas das mais importantes demonstraes financeiras emitidas pela contabilidade.
XIII.1 Balano Patrimonial

O Balano patrimonial a demonstrao financeira que demonstra de forma sintetizada, a situao patrimonial e financeira da entidade, demonstrando seus elementos quantitativos e qualitativos. No Item II, estudamos um pouco sobre a classificao dos itens componentes do patrimnio, Ativo, Passivo Exigvel e Patrimnio Lquido. Vimos tambm, ao longo deste trabalho, que a estrutura do balano patrimonial apresenta a seguinte forma:
XIII.1 Balano Patrimonial (2)
ATIVO Bens e Direitos
PASSIVO Obrigaes com terceiros Obrigaes com os scios (PL)
XIII.1 Balano Patrimonial (3)

O lado direito do balano sempre representar a origem dos recursos, enquanto que o lado esquerdo representar onde estes recursos foram aplicados. Os dois lados do balano apresentam grupos que na verdade constituem-se pela a somatria dos saldos remanescentes das contas, apurados aps todos os lanamentos contbeis do perodo observado. Os grupos envolvidos no Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido sero verificados adiante.
XIII.1.1 Ativo
No ativo, os seguintes grupos:
XIII.1.1.1 Ativo circulante

O Circulante compe-se de: a) Disponvel: so os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata. b) Crditos: so ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos.
XIII.1.1.1 Ativo circulante (2)

c) Estoques: so os valores referentes s exigncias de produtos acabados, produtos em elaborao, matriasprimas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros valores relacionados s atividadesfim da entidade. d) Despesas Antecipadas: so as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo subseqente data do balano patrimonial. e) Outros valores e bens: so os no relacionados s atividades-fim da entidade.
XIII.1.1.2 Realizvel a Longo Prazo

So os ativos compreendidos nas letras b at e relacionadas no subtpico anterior, cujos prazos esperados de realizao situemse aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial.
XIII.1.1.3 Ativo Permanente

So os bens e direitos no destinados transformao direta em meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na entidade, ultrapasse um exerccio, constituindo-se pelos seguintes subgrupos: a) Investimentos: So as participaes em sociedades alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das atividades-fim da entidade. b) Imobilizado: So os bens tangveis, utilizados na consecuo das atividades-fim da entidade.
XIII.1.1.3 Ativo Permanente (2)

c) Diferido: So as aplicaes de recursos em despesas pr-operacionais e gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para a formao do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional d) Intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
XIII.1.2 Passivo
As contas componentes do passivo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa em: a) Circulante: So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. b) Exigvel a Longo Prazo: So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial.
XII.1.3 Patrimnio Lquido

As contas que compem o patrimnio lquido devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: a) Capital: So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de incorporao de reservas e lucros. b) Reservas de Capital: So os valores decorrentes:
b.1) da contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b.2) do produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
XII.1.3 Patrimnio Lquido (2)

c) Ajustes de Avaliao Patrimonial: So as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia; d) Reservas de Lucros: Valores decorrentes de apropriao de lucros da empresa; e) Aes em Tesouraria: So aes adquiridas pela prpria companhia que devem ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
XII.1.3 Patrimnio Lquido (3)

f) prejuzos acumulados: Prejuzos ainda no compensados, estes apresentados como parcela redutora do patrimnio lquido.
Nota: At 31.12.2007 havia ainda a conta de Lucros Acumulados, que destinava-se ao registro dos lucros retidos ou ainda no destinados. Porm, com a alterao promovida pela Lei 11.368/2007, todo o lucro apurado pela empresa dever ter uma destinao especfica.
XIII.1.4 Modelo de Balano Patrimonial

Ati o CIRCULANTE Dis CIRCULANTE Pa i o Cai a................................................................. . ancos.............................................................. . Total do Disponvel.......................................... . , , , ornecedores Nacionais...............................
inanciamentos a pagar...............................
(-) Duplicatas Descontadas............................. . Total de Clientes............................................. .
, ,
Sal rio a
agar............................................ .
Encargos Trabal istas a
Total de Obriga es Trabal istas.................. . Estoques Mercadorias.................................................... . , , , Obriga es Tribut rias Impostos e Contribui es a agar................. .
Almoxarifado....................................................... Total dos Estoques........................................ .
TOTAL DO CIRCULANTE..............................
TOTAL DO
ASSIVO CIRCULANTE...........
Duplicatas a Receber.....................................
li
t s . , O rig s Tr lhist s . , , ,
Fi

ci
v l
F r
r s . ,
t s . ,
agar...................... .
XIII.1.4 Modelo de Balano Patrimonial (2)

Ati o PERMANENTE Pa i o
it l Soci l . ,
Instala es...................................................... (-) Deprecia o Acumulada de: Mveis e Utenslios.......................................... .
Capital Integralizado....................................
, ,
Reserva Legal.............................................. Reserva de Lucros para Expans o..............
Instala es........................................................ .
TOTAL DO ATIVO PERMANENTE................
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO............
TOTAL DO ATIVO........................................
TOTAL DO PASSIVO................................

s rv s

Mveis e Utenslios.......................................... .
Imobiliz
o ,
PATRIMNIO LQUIDO
cros . . , ,
XIII.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

O resultado do exerccio deve ser apurado ao final do exerccio social, que pode, tambm, corresponder ao perodo de apurao do lucro real, se anual, o que feito atravs da DRE. Por intermdio desta importante demonstrao, conseguimos verificar o resultado da empresa no perodo por ela abrangido, geralmente um ano. Em outras palavras, serve para verificarmos se a empresa auferiu lucro ou prejuzo ao final do exerccio social, em razo do desenvolvimento de suas atividades.
XIII.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) (2)

O balano apresenta um retrato da situao patrimonial da empresa, demonstrando de maneira agrupada os saldos das contas patrimoniais, enquanto na DRE so apresentados dados que demonstrem a performance da empresa no perodo, representando os saldos das contas de resultado, ou seja, receitas, custos e despesas.

A estrutura da DRE est disposta no art. 187 da Lei das S/A que assim disciplina: A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedu es das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas erais e administrativas, e outras despesas operacionais;

IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais; V - o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto; VI - as participa es de debntures, de empre ados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de institui es ou fundos de assistncia ou previdncia de empre ados, que no se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
XIII.2.1 Contedo da DRE

A Demonstrao do Resultado evidenciar, no mnimo, e de forma ordenada: a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fim; b) os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as devolues e os cancelamentos; c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios prestados; d) o resultado bruto de perodo; e) os ganhos e perdas operacionais;
XIII.2.1 Contedo da DRE (2)

f) as despesas administrativas, com vendas, financeiras e outras e as receitas financeiras; g) o resultado operacional; h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas no decorrentes das atividades-fim; i) o resultado antes das participaes e dos impostos; j) as provises para impostos e contribuies sobre o resultado; l) as participaes no resultado; m) o resultado lquido do perodo.
XIII.2.2 Modelo de Demonstrao do Resultado

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 1- RECEITA OPERACIONAL Venda de mercadorias e/ou Presta o de Servios 2 - (-) DEDUES E ABATIMENTOS Vendas Canceladas Descontos Incondicionais Concedidos Tributos sobre vendas 3 - RECEITA OPERACIONAL L UIDA (1-2) . . ---( . . . ) RUTA . .
XIII.2.2 Modelo de Demonstrao do Resultado (2)

- (-) CUSTOS OPERACIONAIS Custo das Mercadorias Vendidas - LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3- ) 6- DESPESAS OPERACIONAIS Despesas de Vendas Despesas inanceiras (-) Receitas inanceiras Despesas Administrativas Outras Despesas Operacionais ( . . . ( . ) . . ) ( . . . . )

7- OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 8- LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (5-6+7) 9- RECEITAS NO-OPERACIONAIS 10- DESPESAS NOOPERACIONAIS 11- RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DA PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (8+9-10) 34.000 433.500 125.000 (26.000) 532.500

1 2 - P R O V IS O P A R A A C O N T R IB U I O S O C IA L 1 3 - P R O V IS O P A R A O IM P O S T O DE RENDA 1 4 - R E S U L T A D O D O E X E R C C IO A P S IM P O S T O D E R E N D A (1 1 -1 2 13) 1 5 - P A R T IC IP A E S D e b n tu re s E m p re g a d o s A d m in is tra d o re s P a rte s B e n e fic i ria s 1 6 - L U C R O L Q U ID O D O E X E R C C IO (1 4 -1 5 ) 1 7 - L U C R O L Q U ID O P O R A O 4 1 .4 2 0 3 7 .2 7 8 3 3 .5 5 0 3 0 .1 9 5 (1 4 2 .4 4 3 ) 2 7 1 .7 6 2 0 ,5 4 3 5 2 (4 0 .2 2 7 ) (7 8 .0 6 8 ) 4 1 4 .2 0 5
XIII.3 Transcrio no livro dirio e periodicidade de elaborao

A DRE e o balano de encerramento do exerccio devem ser transcritos no livro Dirio, complementando-se com as assinaturas do contabilista e do titular ou representante legal da entidade.
Igual procedimento deve ser adotado quanto s demais demonstraes contbeis.
Ao fim de cada perodo de incidncia do Imposto de Renda (trimestral ou anual) ou por ocasio da suspenso ou reduo da estimativa mensal com base em balanos/balancetes mensais (lucro real anual), o contribuinte deve apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial, do Balano Patrimonial e da DRE.
XIV Apurao do resultado

Para se apurar o resultado do exerccio de uma empresa, dever ser confrontado o total das despesas com o total das receitas ocorridas no perodo de abrangncia. Depois de apurado, o lucro ou prejuzo ser transferido para uma conta patrimonial que ser demonstrada como parte do Patrimnio Lquido no balano.
XIV.1 Instrues para a apurao do Resultado do Exerccio

XIV.1.2 Balancete de Verificao
O balancete nada mais do que a relao de contas extradas do livro Razo com seus saldos devedores ou credores. O balancete apresenta forma bastante simplificada, contendo no mnimo os seguintes elementos:
a) identificao da Entidade; b) data a que se referem; c) a abrangncia; d) identificao das contas e respectivos grupos; e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores; f) soma dos saldos devedores e credores.
Para se proceder ao encerramento do resultado do exerccio importante o levantamento de balancete de verificao, onde ser demonstrado o saldo das contas de resultado.
Ramos & Rodrigues Ltda. / CNPJ: 11.111.111/0001-11 / Data do Balancete: 30.02.20X7 / Perodo de Abrangncia: 1.01 a 30.02.20X7 ORDE M 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 TOTAIS GRUPO AC AC AC AC AC AP AP AP AP PC PC PC PL PL CR CR CR CR CR CR Caixa Bancos Clientes Almoxarifado Estoque Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Imveis Depreciao Acumulada Fornecedores Salrios a Pagar Tributos a Recolher Capital Social Prejuzos Acumulados Prmios de Seguro gua e Esgoto Aluguis Passivos Encargos Previdencirios Receita de Prestao de Servios Receita de Venda de Mercadorias 924.980 1.500 5.000 3.500 20.000 79.000 50.000 145.080 729.900 CONTAS SALDO EM R$ DEVEDOR 5.000 40.000 152.000 4.980 34.000 210.000 30.000 340.000 210.000 78.000 26.000 165.000 250.000 CREDOR
XIV.1.3 Transferncia dos saldos apurados no balancete para conta transitria

Com o balancete em mos, teremos todos os saldos das contas necessrias ao encerramento do resultado, e, com isso, devemos transferir os respectivos saldos das contas de despesas e receitas para uma conta transitria denominada Resultado do Exerccio ou Apurao do Resultado do Exerccio (ARE). Ao final de um determinado exerccio, de acordo com o balancete acima transcrito, teremos o total das despesas de Ramos & Rodrigues Ltda foi de R$ 107.500,00 e o total das receitas foi igual a R$ 195.080,00.
XIV.1.3 Transferncia dos saldos apurados no balancete para conta transitria (2)
Para chegarmos ao resultado, faremos os seguintes registros contbeis: 1) Pela transferncia dos saldos das contas de despesas Dbito Resultado do Exerccio (CT) 107.500,00 Crdito Prmios de Seguro (CR) 5.000,00 Crdito gua e Esgoto (CR) 3.500,00 Crdito Aluguis Passivos (CR) 20.000,00 Crdito Encargos Previdencirios 79.000,00 (CR)
XIV.1.3 Transferncia dos saldos apurados no balancete para conta transitria (3)
2) Pela transferncia das contas de receitas
Cr Cr D it it it lt r i (CT) it r t r i (CR) Receit e enda de Mercadorias (CR) . 8 , . , . 8 ,
XIV.1.3.1 Razonetes
Pr i ( i) . Segur (CR) . (1) 0 0 gua e E goto (CR) ( i) 3.5 3.5 0 (1) 0
argos Previ enci rios (CR) (si) 9.000 9000 (1) 0 0
Receita e Servi os (CR) (2) 50.000 50.000 (si) 0 0
XIV.1.3.1 Razonetes (2)

Aluguis Passivos (CR) (si) 20.000 20.000 (1) 0 0
Receita de Venda de Mercadorias (CR) (2) 145.080 145.080 (si) 0 0
RESULTADO DO E ERCCIO ( ) . . ( ) Saldo: .

No exemplo, como as receitas superam as despesas em R$ 87.580,00, podemos afirmar que este seria o lucro do perodo, o que no ocorreria caso as despesas fossem superiores s receitas, resultando em prejuzo.

Aps essa apurao, basta transferirmos o saldo encontrado acima para Lucros ou Prejuzos Acumulados, atravs do seguinte lanamento:
D ito Resultado do erccio (CT) 8 . 8 , Cr dito ucros ou rejuzos 8 . 8 , cumulados ( )

Basta agora levantar o balano.
XV. Depreciao e Proviso

XV.1 Depreciao
Alguns itens componentes do patrimnio da empresa contribuem para as atividades da empresa em vrios perodos e em decorrncia disso se desgastam. A depreciao serve para registrar esse desgaste, destinando uma parcela proporcional ao perodo de vida til desses bens ao custo de determinado produto ou despesa da empresa. O reconhecimento do desgaste efetuado apenas em bens tangveis (corpreos), devendo ser reconhecida em quotas peridicas, considerando-se a sua utilizao e o aspecto temporal.
XV.1.1 Bens no depreciveis

Para os seguintes bens, em razo de sua natureza, no admitido o reconhecimento da depreciao: a) terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes; b) prdios e construes no alugados nem utilizados na produo dos rendimentos da empresa ou destinados revenda; c) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e antigidades; d) bens para os quais sejam registradas quotas de exausto (florestas destinadas ao corte e jazidas minerais).
XV.1.2 Procedimentos para seu reconhecimento

O registro da depreciao dos bens integrantes do ativo imobilizado deve ser efetuado com base numa estimativa de tempo vida til, e, assim determinar a taxa anual de depreciao. Os prazos e taxas usualmente admitidos para bens mais comuns so:
XV.1.2 Procedimentos para seu reconhecimento (2)

BENS Computadores Imveis (exceto terrenos) Instalaes Mveis e Utenslios Veculos Mquinas e Equipamentos VIDA TIL ESTIMADA 5 anos 25 anos 10 anos 10 anos 5 anos 10 anos TAXA (a.a.) 20% 4% 10% 10% 20% 10%
XV.1.2 Procedimentos para seu reconhecimento (3)

Adotado o prazo de vida til deve-se adotar um dos mtodos de reconhecimento dos encargos. Os mtodos mais conhecidos no Brasil so: mtodo em linha reta, mtodo de horas de produo, mtodo de unidades de produo, mtodo da taxa dobrada e mtodo da soma dos dgitos. Os 4 ltimos so chamados tambm de mtodos decrescentes. Para fins didticos adotaremos neste curso, to somente, o mtodo linear.
XV.1.3 Mtodo Linear

O mtodo de depreciao em linha reta pressupe a utilizao linear do bem durante todo o perodo, ou seja, que sua utilizao igual em toda a vida til, aplicando-se, portanto uma taxa constante durante o tempo de vida til estimado. Como exemplo, podemos admitir uma mquina cuja vida til estimada seja de 10 anos, e, por isso, aplicaremos sobre o custo do bem a taxa de 10% ao ano. Opcionalmente, a depreciao pode ser reconhecida de forma mensal, neste caso, dever ser apropriado 1/12 avos do resultado da aplicao da taxa anual, por ms de utilizao.
XV.1.3 Exemplo
Registro da quota anual de depreciao de um veculo com valor de custo de R$ 70.000,00. Consideraes: Vimos que o prazo de vida til aplicvel aos veculos de 5 anos, resultando em uma taxa anual de 20%. Soluo: 20% de R$ 70.000,00 = R$ 14.000,00
XV.1.3 Exemplo (2)

Registro Contbil:
Dbito Crdito
Depreciao (RE) Depreciao Acumulada (AC)
14.000,00 14.000,00
preciso observar que a conta depreciao deve ser classificada como custo (e no s em despesa), sempre que o bem estiver ligado fabricao de itens da empresa, como o caso das mquinas.
XV.2 Provises
Constituem-se por valores, geralmente estimados, para a cobertura de obrigaes ou perdas provveis, que, em razo da observncia do regime de competncia, ainda no foram totalmente identificados.
XV.2.1 Classificao
Como representam estimativas de obrigaes ou perdas futuras, sua natureza sempre credora. As provises podem ser classificadas no ativo, na forma de retificadora das contas deste grupo, como podem ser registradas no passivo, representando exigibilidades.
XV.2.2 Espcies
Algumas espcies de provises mais utilizadas so: Provises para crdito de liquidao duvidosa:
utilizada para reconhecer a provvel perda no recebimento de crditos (direitos), devendo ser registrada da seguinte forma:
XV.2.2 Espcies (2)

Dbito Despesas com crditos de liquidao duvidosas (RE) Crdito Proviso para crditos de liquidao duvidosa (AC) Retificadora da conta clientes
Quando o referido crdito tornar-se efetivamente incobrvel o registro ser:
Dbito Proviso para crditos de liquidao duvidosa (AC) Retificadora da conta clientes Crdito Clientes (AC)
XV.2.2 Espcies (3)

Caso o crdito seja totalmente recebido, a proviso anteriormente constituda dever ser estornada:
Dbito Proviso para crditos de liquidao duvidosa (AC) Retificadora da conta clientes Crdito Reverso de proviso (RE)
XV.2.2 Espcies (4)

Provises para frias: Utilizada para representar uma obrigao da empresa que pode ser reconhecida previamente, e, assim, obedecendo ao regime de competncia.
Deve ser reconhecida ms a ms, proporcionalmente remunerao mensal dos empregados e ao nmero de frias a que tiver direito. Ser registrada dessa forma:
XV.2.2 Espcies (5)

Dbito Des es s com fri s e empreg rdito os ( ) ) rovis o para frias de empregados (
Sempre que ouver o pagamento das frias a provis o ser baixada atravs do seguinte lanamento:
Dbito rdito
rovis o para frias de empregados ( aixa ( )
NOTA: Esta sistemtica tambm utilizada para registrar o 13 salrio e gratificaes devido ao empregado.
XV.2.2 Espcies (6)

Provises para IRPJ e CSLL: Sua constituio feita com base no lucro lquido apurado em cada perodo, da seguinte forma:
XV.2.2 Espcies (7)

Dbito C LL (RE) Crdito Proviso para Contribuio Lquido (PC) ocial sobre o Lucro
Dbito IRPJ (RE) Crdito Proviso para Imposto de Renda (PC)

Quando do pagamento, debita-se as contas que registraram as provises em contrapartida a conta de disponibilidades (caixa ou banco).
XVI Tratamento contbil das vendas, controle contbil de crditos tributrios

Antes de comentarmos a respeito do tratamento aplicvel s vendas e para saber como controlar contabilmente os crditos tributrios, devemos ter conhecimento preliminar de como ocorre o registro das compras.
XVI.1 Compra de mercadorias para a revenda e controle contbil dos crditos

Como sabido, as mercadorias para a revenda esto includas no conjunto de bens e direitos da empresa, e quando de sua aquisio deve-se registr-la em conta do ativo circulante denominada estoque de mercadorias. No custo das mercadorias adquiridas esto includos alguns tributos que podem ser recuperados, a exemplo do PIS/COFINS e ICMS, representando a aquisio de um direito ao abatimento no total dos tributos incidentes sobre as vendas.
XVI.1 Compra de mercadorias para a revenda e controle contbil dos crditos (2)
Significa dizer que quando a empresa adquire mercadorias, assume uma obrigao de pagamento ao fornecedor, no s do valor das mercadorias, mas tambm dos tributos incidentes na operao. Por outro lado, quando efetua uma venda, recebe alm do valor da venda, uma parcela correspondente ao ICMS, que ser posteriormente repassada ao Governo do Estado. De modo geral, os impostos e contribuies, incidentes sobre as compras e vendas, que precisam ser conhecidos e registrados so: IPI, ICMS, ISS, PIS e COFINS.
XVI.1 Compra de mercadorias para a revenda e controle contbil dos crditos (3)
Para o registro das mercadorias ingressadas no estoque, deve-se analisar o documento de aquisio, identificando o percentual dos impostos includos no preo pago, registrando-os em contas do ativo circulante. Esta forma de registro recomendvel, pois possibilita o maior controle da quantidade de crdito, alm de estar em conformidade com a boa tcnica contbil.
XVI.1.2 Exemplo
Exemplificando, consideremos que a empresa YPF LTDA. adquire 1.000 unidades de um determinado produto no valor R$ 2,50 cada, totalizando R$ 2.500,00 com ICMS incluso de 18%. ICMS da operao de R$ 450,00. Este ser o valor que o fornecedor dever repassar ao Governo do Estado, e a empresa YPF ter direito a crdito do mesmo valor.
XVI.1.2 Exemplo (2)

Registro Contbil: Na aquisio dos produtos adquiridos:
Dbito Dbito Crdito
stoque ( ICMS a
) ecuperar ( C)
2. 5 , 5 , 2.5 ,
For ecedores ( C)
Verifica-se que foi excludo do custo da mercadoria adquirida o ICMS destacado no documento fiscal, que constitui-se em um direito da pessoa jurdica, e, posteriormente, abatido do imposto incidente quando da comercializao destas mercadorias pela empresa YPF.
XVI.2 Tratamento contbil das vendas

Ao contrrio do que ocorre com o registro contbil das compras, nas vendas deve-se efetuar mais de um lanamento contbil.
XVI.2 Tratamento contbil das vendas (2)

O primeiro registrar o valor da receita bruta de vendas (montante que engloba o valor das mercadorias mais os tributos indiretos incidentes na compra), o direito de recebimento pela venda (se a prazo) ou o recebimento do montante pactuado (se vista).
Dbito Crdito
Disponibilidades (AC) Receita de Vendas (RE)

O segundo dever registrar os tributos incidentes sobre a receita de vendas, tais como o ICMS, o PIS e a COFINS e a exigibilidade no passivo.
Dbito Dbito Crdito ICMS sobre vendas (RE) PIS e Cofins sobre vendas (RE) Tributos sobre vendas a recol er (PC)
Nota: As contas de tributos incidentes sobre a receita de vendas.

Para as empresas que mantm inventrio permanente, por ocasio da venda ser efetuado um terceiro lanamento que se constituir pela baixa da mercadoria comercializada e o reconhecimento do CMV.
Dbito Crdito Custo das Mercadorias Vendidas (RE) Estoque (AC)
XVI.3 Encontro de contas quando da apurao

Ao final do perodo de apurao dos tributos incidentes na venda a recuperao dos impostos feita mediante transferncia entre as contas de ICMS/IPI/PIS/COFINS a Recuperar, no Ativo Circulante, e de ICMS/IPI/PIS/COFINS a Recolher, no Passivo Circulante. A conta que receber por transferncia o dbito ou o crdito do imposto ser aquela que apresentar saldo maior, apurando-se dessa forma (pela diferena) os tributos a recuperar ou a ser pago.
XVI.3 Encontro de contas quando da apurao (2)

Caso reste valores saldo devedor registrado na conta de ... a recuperar, no ativo, este ser o valor que a empresa tem direito junto ao Governo. Por outro lado, caso utilize todos os seus crditos, baixando da conta do ativo para a conta do passivo, no ter mais crditos a compensar.
XVII. Lanamentos contbeis na prtica XVII.1 Constituio de sociedade

A constituio de uma empresa d-se com primeiramente com a subscrio de quotas de capital social, ato pelo qual o scio se obriga perante a sociedade a integralizar o montante de suas quotas, e, aps isso, a realizao (integralizao) das quotas pelos scios. Quando de sua constituio, deve ser efetuado o registro inicial de abertura da escriturao, ou seja, a subscrio do capital e, em seguida, o registro da realizao, desse capital. Essa integralizao pode ser total ou parcial, em bens suscetveis de avaliao ou em dinheiro, havendo a necessidade, porm, de que ao menos parte de seu capital esteja integralizada quando do incio das atividades.
XVII.1.1 Exemplo
Quando da abertura de uma sociedade limitada os scios subscreveram 200.000 quotas no valor unitrio de R$ 1,00, totalizando um capital social de R$ 200.000,00. Os registros contbeis para esta operao sero os seguintes: 1) Pela subscrio do capital social pelo scio no valor de R$ 200.000,00, teremos: Dbito Crdito Capital Social a Integralizar(PL) Capital Social Subscrito (PL) 200.000,00 200.000,00
NOTA: Neste lanamento, a conta denominada Capital Social a Integralizar redutora da conta Capital Social Subscrito.
XVII.1.1 Exemplo (2)

2) Pela integralizao por meio de depsito bancrio no valor de R$ 50.000,00:
Dbito
Bancos (AC)
50.000,00 50.000,00
Crdito Capital Social a Integralizar (PL)

3) Pela integralizao do restante da capital subscrito de R$ 150.000,00 por meio da transferncia de um terreno avaliado pelo mesmo valor:
Dbito
Terrenos (AP)
150.000,00 150.000,00
Crdito Capital Social a Integralizar (PL)
A medida que o scio vai quitando a obrigao assumida para com a sociedade, a conta que registra o capital social a integralizar ser reduzida gradativamente pelo mesmo valor.
Quando chegar a zero, o balano patrimonial apresentar apenas o saldo da conta de Capital Subscrito.
XVII.1.1.1 Registro nos Razonetes

Capital Social Subscrito (PL) (1) 200.000 Capital Social a Integralizar (PL) (1) 200.000 0 Bancos (AC) (2) 50.000 Terrenos (AP) (3) 150.000 (2) 50.000 (3) 150.000 0
XVII.2 Alienao de Ativo Imobilizado

Como mencionado no subitem XIII.1.1.3 os bens integrantes do Ativo Imobilizado so os bens tangveis, utilizados na consecuo das atividades-fim da entidade. So mquinas, equipamentos, imveis, veculos utilizados pela empresa como suporte realizao de seu objetivo social. Na alienao de um bem do Ativo Imobilizado devem ser baixados, na escriturao contbil, o custo de aquisio, os acrscimos posteriores e/ou as reavaliaes e a respectiva depreciao.
XVII.2 Alienao de Ativo Imobilizado (2)

Por ocasio desta operao, ser apurado o ganho de capital, se houver diferena positiva entre o valor recebido pela venda e o custo diminudo da depreciao acumulada do bem.ou perda de capital. O resultado obtido na alienao do bem devem ser apurados em conta de resultado denominada Ganhos ou Perdas de Capital, cuja a natureza de resultado no operacional.
XVII.2.1 Exemplo
Como exemplo, iremos considerar a venda no valor de R$ 630.000,00, em 12/X8, de um galpo adquirido em 12/X1 por R$ 500.000,00. O valor ser pago da seguinte forma: sinal de R$ 200.000,00 no ato da venda, e o restante dividido em 43 parcelas de R$ 10.000,00. Portanto teremos: 500.000,00 140.000,00 360.000,00 630.000,00 270.000,00
Custo de aquisio Depreciao Acumulada (4% a.a. 7 anos de depreciao) Custo Contbil Valor Recebido pela Venda Ganho de Capital
XVII. . Re istro Contbil

1) Registro da receita obtida com a venda, recebimento do sinal e reconhecimento das parcelas:
Dbito Dbito
Bancos (AC) Clientes (AC ou ELP)
200.000,00 430.000,00 630.000,00
Crdito Ganhos ou Perdas de Capital (RE)
XVII. . Re istro Contbil ( )

2) Baixa do bem e reconhecimento de seu custo:
Dbito
Ganhos ou Perdas de Capital (RE)
500.000,00 500.000,00
Crdito Imveis (AP)
XVII. . Re istro Contbil (3)

3) Baixa da depreciao acumulada do bem:
Dbito
Depreciao Acumulada (AC)
140.000,00 140.000,00
Crdito Ganhos ou Perdas de Capital (RE)
XVII.2.2.1 Registro nos Razonetes

Bancos (AC) (1) 200.000 Clientes (AC) (1) 430.000 Imveis (AP) (s.i.) 500.000 (2) 500.000 0
Depreciao Acumulada (AC) (3) 140.000 (s.i.) 140.000 0
G. ou P. de Capital (RE) (2) 500.000 (1) 630.000 (3) 140.000 270.000
Verifica-se que o saldo na conta Gan os ou Perdas de Capital ser credor em 70.000,00, re istrando, portanto, um an o neste valor.
XVII.3 Apropriao e pagamento de despesas gerais

Como preceitua o Princpio da Competncia, consideramse incorridas as despesas quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro, pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo e pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. O registro contbil das despesas devem ocorrer obrigatoriamente no perodo a que pertencerem, independentemente de seu pagamento.
XVII.3.1 Exemplos XVII.3.1.1 Despesa com Alu uel

Considerando uma despesa aluguel de um prdio onde foi instalada a empresa, referente ao ms de novembro de X7, no valor de R$ 30.000,00, a ser paga at o dia 20 de dezembro do mesmo ano, conforme contrato. A apropriao da referida despesa deve ocorrer j em novembro, atravs do seguinte lanamento:
Dbito Aluguis Passivos (RE) 30.000,00 30.000,00
Crdito Aluguis a Pagar (PC)
XVII.3.1.1 Despesa com Alu uel

Verifica-se que a despesa ir influenciar o resultado do ms de novembro, momento da ocorrncia da despesa e no em dezembro, momento do pagamento. Em dezembro, pelo pagamento da obrigao aberta, em contrapartida a apropriao da despesa ser assim registrado. Dbito Aluguis a Pagar (PC) 140.000,00 140.000,00
Crdito Bancos (AC)
XVII.3.1. Despesas antecipadas e uros

Pode ocorrer tambm de uma despesa ser paga antecipadamente, como, por exemplo, despesas com seguros e assinatura de jornais e revistas, referindo-se porm a um perodo superior. Nestes casos o valor desta despesa deve ser registrado no ativo circulante como uma despesa antecipada e, todo ms, ser apropriada a parcela proporcional ao transcurso do prazo de cobertura do seguro para o resultado.
XVII.3.1. Despesas antecipadas e uros ( )

Vamos considerar que em 01.05.X1 a empresa tenha efetuado a contratao de um seguro contra incndio de suas instalaes comerciais no valor de R$ 19.200,00 com vigncia de um ano. A contabilizao, se admitirmos o pagamento a vista, ser: 1) Pelo pagamento e registro da despesa antecipadas
Dbito Prmios de Seguro a Apropriar (AC) 19.200,00 19.200,00
Crdito Bancos (AC)
XVII.3.1. Despesas antecipadas e uros (3)

2) Pela apropriao mensal da despesa proporcional Para se chegar ao valor a ser apropriado mensalmente, o valor do prmio deve ser rateado pelo nmero de meses de vigncia. Este o clculo que consideraremos neste exemplo.
Dbito
Prmios de Seguro (RE)
1.600,00 1.600,00
Crdito Prmios de Seguro a Apropriar (AC)
NOTA: Este lanamento ser efetuado durante os 12 meses de vigncia do contrato de seguro. Alternativamente, poder-se-ia, para uma apropriao mais especfica, dividir o valor do prmio por 365 dias, encontrando assim o valor da despesa aproprivel por dia. importante lembrar que as despesas que estiverem relacionada ao departamento produtivo da empresa devem compor o custo de produo, no registrando-se diretamente como despesa.
XVII.3 Recolhimento dos tributos Estimativa mensal e apurao anual de IRPJ e CSLL
Pela legislao tributria, as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem efetuar o pagamento do IRPJ e da CSLL devidos no ano-calendrio por um dos seguintes modos:
com base no resultado efetivamente apurado em balanos/balancetes trimestrais (lucro real trimestral); ou por estimativa mensal (balano anual), observada, neste caso, a faculdade de reduo ou suspenso da estimativa com base em balanos ou balancetes peridicos.
Trataremos neste tpico, especificamente, do registro contbil aplicvel s empresas que apuram o IRPJ e CSLL pelo Lucro Real anual com recolhimento de estimativas mensais.
XVII.3 Recolhimento dos tributos Estimativa mensal e apurao anual de IRPJ e CSLL (2)
Pela sistemtica anual a empresa deve efetuar recolhimentos mensais por estimativas, que representam nada mais que adiantamentos do IRPJ apurado no final do ano. As parcelas de estimativa devidas devem ser registradas em contas do ativo circulante, pois representam um direito da empresa em compensar estas antecipaes com o saldo apurado ao final do ano quando da apurao do IRPJ anual.
NOTA: Existem posies que admitem o registro das parcelas de estimativa em contas redutoras da Proviso para Imposto de Renda e Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro, no Passivo Circulante.
XVII.3.1 Exemplo
Consideremos uma empresa optante pelo lucro real anual apurasse o valor de R$16.000,00 de IRPJ e R$10.000,00 de CSLL a ttulo de estimativa, no ms de janeiro/20X5: Os registros seriam os seguintes: 1) Pela apropriao do IPRJ devido por estimativa no ms
Dbito IRPJ Devido por Estimativa (AC) 16.000,00 16.000,00
Crdito IRPJ por Estimativa a Recolher (PC)

2) Pela apropriao da CSLL devida por estimativa no ms Dbito CSLL Devida por Estimativa (AC) 10.000,00 10.000,00
Crdito CSLL por Estimativa a Recolher (PC)
3) Pelo pagamento das parcelas de estimativa devidas Dbito Dbito IRPJ por Estimativa a Recolher (PC) CSLL por Estimativa a Recolher (PC) 16.000,00 10.000,00 26.000,00
Crdito Bancos (AC)

Consideraremos agora que as parcelas recolhidas por estimativa durante todo o ano totalizassem o valor de:
R$ 160.000,00 de IRPJ recolhido por estimativa; e R$ 90.000 de CSLL recolhida por estimativa.
Alm disso, a empresa apurou uma proviso de IRPJ anual (em 31.12) de R$ 200.000,00 e CSLL de 185.000,00, superior, portanto, s estimativas recolhidas durante o ano. O lanamento da proviso para o IRPJ e compensao das estimativas seriam os seguintes:

4) Pela constituio da proviso para o IRPJ:
Dbito Apurao do Resultado do Exerccio (RE) 200.000,00 200.000,00
Crdito Proviso para o Imposto de Renda (PC)
5) Pela constituio da proviso para a CSLL:

Dbito Apurao do Resultado do Exerccio (RE) 110.000,00 110.000,00
Crdito Proviso para a CSLL (PC)

6) Pela compensao das parcelas pagas estimativa com o montante do IRPJ provisionado.
Dbito Proviso para o Imposto de Renda (PC) 160.000,00 160.000,00
por
Crdito IRPJ Devido por Estimativa (AC)
7) Pela compensao das parcelas pagas por estimativa com o montante de CSLL provisionado.
Dbito Proviso para a CSLL (PC) 90.000,00 90.000,00 Crdito CSLL Devida por Estimativa (AC)
XVII.3.1.1 Razonetes
Demonstraremos os lanamentos nos razonetes partindo-se do lanamento n 4, considerando que saldo inicial nas conta IRPJ devido por Estimativa e C LL Devida por Estimativa sejam de 160.000,00 e 90.000,00, respectivamente.
XVII.3.1.1 Razonetes ( )
IRPJ devido por Estimativa (AC) (si) 160.000 0 160.000 (6) 0 CSLL Devida por Estimativa (AC) (si) 90.000 0 90.000 (7) 0
XVII.3.1.1 Razonetes (3)

Proviso para o IRPJ (PC) (6) 160.000 200.000 (4) 40.000 Proviso para a CSLL (PC) (7) 90.000 110.000 (5) 30.000
XVII.3.1.1 Razonetes (4)

A.R.E. (RE) (4) 200.000 (5) 110.000
Note que restaram IRPJ e CSLL a recolher nos valores de R$ 40.000,00 e R$ 30.000,00, respectivamente.

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Objetivos e usurios da contabilidade

I.2 Objetivo e Aplicao da Contabilidade

I.3 Usurios da contabilidade

I.3 Usurios da contabilidade (2)

I.3 Usurios da contabilidade (3)

I.3 Usurios da contabilidade (4)

II. Bens, direitos e obrigaes equao patrimonial

II. Bens, direitos e obrigaes equao patrimonial (2)

II.4 Estrutura do Patrimnio em contabilidade Equao patrimonial

II.4 Estrutura do Patrimnio em contabilidade Equao patrimonial (2)

II.4.2 Passivo (2)

II.4.3 Patrimnio Lquido

II.4.3 Patrimnio Lquido (2)

De acordo com o CFC:

II.4.3.1 Situaes lquidas possveis

II.4.3.1 Situaes lquidas possveis (2)

II.4.4 Equao patrimonial

II.4.4 Equao patrimonial (2)

II.4.4 Equao patrimonial (3)

II.5 Capital Prprio e Capital de Terceiros

II.5 Capital Prprio e Capital de Terceiros (2)

II.5.1 Origens X Aplicaes de Recursos

II.5.1 Origens X Aplicaes de Recursos (2)

II.5.1 Origens X Aplicaes de Recursos (3)

III. Custo, despesa, perdas, investimento, gastos

III.1 Custos (2)

III.4 Receitas (2)

IV. Atos e fatos contbeis

IV.1 Atos Contbeis (2)

IV.2 Fatos Contbeis

IV.2.1 Classificao dos fatos contbeis

IV.2.1 Classificao dos fatos contbeis (2)

V. Princpios Fundamentais da Contabilidade

V. Princpios Fundamentais da Contabilidade (2)

V.2 Essncia sobre a forma

V.2 Essncia sobre a forma (2)

V.4 Princpios Fundamentais de Princ Contabilidade

V.4.1 Princpio da Entidade Princ

V.4.1 Princpio da Entidade (2) Princ

V.4.1 Princpio da Entidade (3)

Haver uma flexibilizao da limitao da responsabilidade dos scios.

V.4.2 Princpio da Continuidade

V.4.3 Princpio da Oportunidade

V.4.3 Princpio da Oportunidade (2)

V.4.4 Princpio do Registro pelo Valor Original

V.4.4 Princpio do Registro pelo Valor Original (2)

V.4.5 Princpio da Atualizao Monetria

V.4.5 Princpio da Atualizao Monetria (2)

V.4.5 Princpio da Atualizao Monetria (3)

V.4.5 Princpio da Atualizao Monetria (4)

V.4.6 Princpio da Competncia

V.4.6 Princpio da Competncia (2)

V.4.6 Princpio da Competncia (3)

V.4.7 Princpio da Prudncia

V.4.7 Princpio da Prudncia (2)

V.4.7 Princpio da Prudncia (3)

V.4.7 Princpio da Prudncia (4)

VI. Regras de escriturao

VI. Regras de escriturao (2)

VI. Regras de escriturao (3)

VI. Regras de escriturao (4)

VI.1 Pessoas Obrigadas manuteno da escriturao