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2020 - NC04 - Operazioni in Valuta - Post
2020 - NC04 - Operazioni in Valuta - Post
OPERAZIONI IN VALUTA
con soluzioni
Introduzione
1. Operazioni in valuta regolate nell’esercizio
2. Operazioni in valuta regolate oltre l’esercizio
3. La riserva utili presunti su cambi
Al momento del regolamento finanziario non verrà rettificato il conto “Merci conto
vendite” o “Merci conto acquisti” che ha generato il credito / debito in valuta. Sarà invece
movimentato il conto “utili/perdite su cambi”.
Per i crediti e di debiti non regolati entro la fine dell’esercizio, l’Art. 2426 punto
8-bis) (così come recentemente modificato dal D. lgs 139/2015) prevede che:
“le attività e passività monetarie in valuta sono iscritte al cambio a pronti alla
data di chiusura dell’esercizio; i conseguenti utili o perdite su cambi devono
essere imputati al conto economico e l’eventuale utile netto è accantonato in
apposita riserva non distribuibile fino al realizzo. Le attività e passività in
valuta non monetarie devono essere iscritte al cambio vigente al momento del
loro acquisto”
Quindi:
• nello Stato Patrimoniale i crediti e i debiti in valuta devono essere valutati
al cambio alla data di chiusura dell’esercizio;
• utili e perdite su cambi, sia realizzati che presunti, figurano in Conto
Economico fra i proventi e oneri finanziari, nella voce 17bis “Utili e perdite
su cambi”.
Il trattamento della riserva utili su cambi negli esercizi successivi a quello della
sua costituzione prevede che:
• Se emerge un utile netto presunto su cambi (differenza tra utili e perdite
presunti su cambi) superiore all’importo della riserva precedentemente
creata, si deve adeguare la riserva medesima in sede di destinazione
dell’utile
• Se emerge un utile netto presunto su cambi equivalente all’ammontare
della riserva precedentemente creata, non si deve fare alcun adeguamento
• Se emerge un utile netto presunto su cambi inferiore all’ammontare della
riserva precedentemente creata, l’eccedenza è trasferita a riserva
distribuibile
• Se emerge una perdita netta presunta su cambi, la riserva deve essere
trasferita a riserva distribuibile
Esempio 3:
Si ipotizzi:
• che alla fine dell’esercizio N+1 il risultato di esercizio sia pari a Euro 500;
• nel corso di N+1, in sede di destinazione del risultato di esercizio dell’anno
N, sia stata costituita una riserva per utili su cambi pari a 707
• nel corso di N+1 la società, pur avendo concluso le operazioni in valuta che
avevano generato la riserva vincolata, ha svolte altre operazioni che hanno
generato crediti e debiti in valuta. Tali debiti e crediti al 31/12/N+1
generano un utile netto su cambi non realizzato pari a 200.
L’utile netto non realizzato su cambi risulta inferiore all’importo della riserva
su cambi non distribuibile creata in precedenza.
L’eccedenza deve essere quindi riclassificata in una riserva liberamente
distribuibile, per un importo pari a: 707-200= 507
Nelle soluzioni, la rilevazione dell’addebito o dell’accredito dei mastrini sulla base della
scrittura rilevata a libro giornale sono in colore nero.
Eventuali importi di colore rosso si riferiscono a scritture rilevate in precedenza e
richiamati per finalità esplicativa.
Gli articoli in partita doppia nel libro giornale utilizzano le due colonne degli importi
come + o “Dare” (prima colonna) e - o “Avere” (seconda colonna), a differenza della
forma tradizionale che utilizza la prima colonna per gli importi parziali e la seconda per
quelli totali.
Inoltre, al fine di differenziare i conti in base al segno della scrittura nel libro giornale, i
conti movimentati nella sezione – o avere normalmente sono rientrati rispetto ai conti
movimentati nella sezione + o dare.
Infine, per facilitare la comprensione delle scritture in partita doppia, tutti i conti che
appartengono al conto economico (valori flusso) saranno evidenziati con colore blu
+ (dare) - (avere)
Crediti v/clienti esteri (SPA C II) 16.666
Prodotti c/vendite (CE A1) 16.666
+ (dare) - (avere)
Merci c/acquisti (CE B6) 8.333
Debiti v/fornitori esteri (SPP D) 8.333
+ (dare) - (avere)
Merci c/acquisti (CE B6) 30.000
Debiti v/fornitori esteri (SPP D) 30.000
+ (dare) - (avere)
Debiti v/fornitori esteri (SPP D) 30.000
Banca c/c (SPA C IV) 30.000
+ (dare) - (avere)
Debiti v/fornitori esteri (SPP D) 30.000
Banca c/c (SPA C IV) 27.857
Utili su cambi (CE C17 bis) 2.143
+ (dare) - (avere)
Debiti v/fornitori esteri (SPP D) 953
Utili presunti su cambi (CE C17 bis) 953
+ (dare) - (avere)
Perdite presunte su cambi (CE C17 bis -) 246
Crediti v/clienti esteri (SPA CII) 246
+ (dare) - (avere)
Utile di esercizio (SPP A IX) 1.000
Riserva legale (SPP AIV) 50
Riserva utili su cambi (SPP AVI) 707
Azionisti c/dividendi (SPP D) 243
Segue
Azionisti c/dividendi
(SPP D)
+ -
243
Anche per i crediti in moneta estera vale il criterio valutativo del “presumibile valore di
realizzo”. In questo caso si avrà quindi una perdita presunta per inesigibilità combinata
con una perdita presunta su cambi. Il credito verrà quindi valutato come segue:
1) SVALUTAZIONE DEL CREDITO PER INESIGIBILITA’: La perdita presunta per inesigibilità
è pari a: $1.300-$1.100= $200, pari in Euro a 142,86 (200/1,4)
2) CALCOLO DELLA PERDITA PRESUNTA SU CAMBI:
Valore inizialmente iscritto in contabilità - Valore del credito iniziale in base al
cambio al 31/12: 1.000-928,57 = 71,43
Mentre, al 31/12:
+ (dare) - (avere)
Acc. svalutaz. crediti (CE B10) 142,86
Fondo svalut. crediti (SPA CII - ) 142,86
+ (dare) - (avere)
Perdita presunta su cambi (CE C17 bis -) 71,43
Crediti v/clienti esteri (SPA CII) 71,43
Segue.
+ (dare) - (avere)
Riserva utili su cambi (SPP AVI) 450
Riserva straordinaria (SPP AVI) 450
Nell’esercizio N+1 le perdite presunte su cambi sono maggiori degli utili presunti. La riserva
per utili presunti creata nell’esercizio successivo può quindi essere integralmente svincolata e
destinata a riserva disponibile o a distribuzione di dividendi.
+ (dare) - (avere)
Utile di esercizio (SPP A IX) 600
Riserva legale (SPP AIV) 30
Riserva utili su cambi (SPP AVI) 300
Riserva straordinaria (SPP AVI) 270
Segue
Riserva straordinaria
(SPP AVI)
NB: La riserva per utili presunti non distribuibile
+ - è quindi ora pari a Euro 750.
270