SeminarioTributario2010 1

Aspectos fiscales de inters: cierre fiscal 2010
Setiembre, 2010
14-Sep-10
2007 Saboro & Deloitte de Costa Rica, S.A. All rights reserved
Objetivos
Actualizar y adquirir conocimientos sobre:
Plan anual de fiscalizacin 2010 Facultades y deberes de la AT Inicio de un actuacin fiscalizadora Tipos de determinacin Indicios para una determinacion sobre base presunta. Criterios para grandes contribuyentes y Getes. Formularios de informacin Aspectos relevantes de la Ley de Impuesto sobre la Renta Tarifas de impuestos Jurisprudencia reciente Reforma fiscal
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RE-DGT-02-2010. Plan Anual de Fiscalizacin del ao 2010

|Artculo 1Se podr seleccionar a aquellos comprendidos dentro de los siguientes sectores y actividades econmicas: 1.Importacin o comercializacin de vehculos automotores. 2.Actividades inmobiliarias. 3.Prestacin de servicios de educacin. 4.Ejercicio liberal de profesiones. 5.Servicios relacionados con el turismo. 6.Centros de colocacin de apuestas y de juegos de azar.
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Artculo 1Se podr seleccionar a aquellos comprendidos dentro de los siguientes sectores y actividades econmicas: 7.Talleres de reparacin vehculos. 8.Sujetos pasivos que hayan sido objeto de actuaciones abreviadas, o que al inicirseles dicho procedimiento, hubieren presentado las declaraciones tributarias o rectificativas. 9.Servicios relacionados con las actividades auxiliares de la intermediacin financiera, burstil y similares. 10.Servicio de transporte remunerado de personas, tanto pblico como privado. 11.Produccin y comercializacin de pia y sus derivados. 12.Entidades relacionadas con el deporte clubes, asociaciones, federaciones y sociedades. del ftbol, tales como
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Artculo 2Establece los siguientes indicadores que se aplicarn en el Plan Anual de Fiscalizacin del ao 2010: 1. Sujetos pasivos de cualquier sector o actividad econmica, cuya relacin por cociente, entre la renta neta y la renta bruta declarada a los fines del impuesto sobre las utilidades, sea inferior a esa misma relacin promedio de la actividad econmica en que se desempean.
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2. Sujetos pasivos cuya relacin por cociente entre el dbito y el crdito, en el impuesto general sobre las ventas, sea inferior a esa misma relacin promedio de la actividad econmica en que se desempean. Esta relacin se calcular sobre el importe total del dbito y crdito de las declaraciones del impuesto general de ventas correspondientes a los mismos meses que conforman el perodo del impuesto sobre las utilidades. 3. Sujetos pasivos que hayan declarado a los fines del impuesto sobre las utilidades, ingresos no gravables en una proporcin igual o superior al diez por ciento (10%) de sus ingresos totales.
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Facultades y deberes de la AT
Requerimiento de declaraciones Requerimientos de informacin a Contribuyentes Requerimientos de informacin a Terceros Deber de Comparecencia
Requisitos de la convocatoria Acta de entrevista Sanciones
Inventarios Inspeccin de locales Secuestro de documentos
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Inicio de actuacin fiscalizadora. Requisitos

Artculo 67 del Reglamento G.R.F.T. Inicio de actuacin fiscalizadora. Requisitos: Nombre de los funcionarios Criterios seleccin. Perodos a auditar. Impuesto a auditar. Registros y documentos a disposicin. Fecha de inicio.
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Determinacin de Oficio
SOBRE BASE CIERTA
Con base en los libros legales y Comprobantes Ejemplo: presentacin de los libros, archivos, registros contables y toda otra informacin de trascendencia tributaria, impresa en forma de documento, en soporte tcnico o registrada por cualquier otro medio tecnolgico. Existe obligacin de llevar y conservar esos registros.
SOBRE BASE PRESUNTA

No llevar los libros y registros de contabilidad obligatorios; No presentar comprobantes que respaldan las operaciones o no proporcionar los datos o informaciones que se requieran; Llevar la contabilidad en forma irregular o defectuosa, o que los libros tengan ms de 3 meses de atraso.
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Indicios para determinacin so-base presunta

Capital invertido en la explotacin, Volumen de las transacciones de toda clase e ingresos de otros perodos, Existencia de mercaderas y productos, Monto de compras y ventas efectuadas Rendimiento normal del negocio o explotacin o el de empresas similares ubicadas en la misma plaza Salarios, alquiler del negocio, combustibles, energa elctrica y otros gastos generales, Gastos particulares del contribuyente y de su familia, Etc.
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Traslado de Cargos y Observaciones (Informe de la Auditoria)

Concepto: Informe del auditor Resultado material de la fiscalizacin Requisitos, Base legal. Consecuencias, Aumento de Impuesto. Recursos, Reclamo.
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Condicin para grandes contribuyentes y GETES

Resolucin DGT-003-2008 y DGT-09-2008 Grandes contribuyentes: Que el promedio de la recaudacin tributaria de los ltimos tres periodos fiscales sea igual o superior a 250.000.000 de colones. Que el promedio de la renta bruta de los ltimos tres perodos fiscales sea igual o superior a 40.000 millones de colones. Que el promedio de su activo total, de los ltimos tres perodos fiscales sea igual o superior a 40.000 millones de colones. Se podrn clasificar aquellos entes que representan inters fiscal para la Administracin Tributaria y que por disposicin legal se encuentran regulados por la Superintendencia General de Entidades Financieras (SUGEF), Superintendencia General de Valores (SUGEVAL) y Superintendencia de Pensiones (SUPEN).
Jornada de 14-Sep-10 Actualizacin Tributaria / Cierre Fiscal 2008
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Condicin para grandes contribuyentes y GETES

Resolucin DGT-003-2008 y DGT-09-2008 GETES: Grandes empresas territoriales Que el promedio de la recaudacin tributaria de los ltimos tres periodos fiscales, sea igual o superior a 80.000.000 de colones. Que el promedio de la renta bruta de los ltimos tres perodos fiscales sea igual o superior a 20.000 millones de colones. Que el promedio de su activo total de los ltimos tres perodos fiscales sea igual o superior a 20.000 millones de colones.
Declaraciones Informativas:
La Gaceta N 47 Martes 9 de marzo del 2010 N DGT-06-2010.San Jos, a las ocho horas del quince de febrero del dos mil diez. Artculo 1Se suspende en forma temporal los efectos contemplados en las resoluciones emitidas por esta Direccin General nmeros DGT-. Artculo 2Mientras se mantenga la suspensin de las resoluciones mencionadas en el artculo 1 de esta resolucin, se restablece la obligatoriedad en la presentacin de los siguientes formularios:
1. Formulario D-150 Declaracin Anual Resumen de Retenciones 2.Formulario D-151 Declaracin Anual Resumen de Clientes Proveedores y Gastos Especficos.
Artculo 4Rige para las transacciones que se realicen a partir del 01 de octubre del dos mil nueve.
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Presentacin formulario D-151

DGT-18-08.San Jos, a las once horas del veintinueve de octubre del dos mil ocho. Artculo 4Obligados a presentar el modelo D.151. Todas las entidades pblicas y los obligados a declarar por el impuesto sobre la renta, cuando durante el perodo fiscal a que se refiere el artculo 6 de esta resolucin, hayan realizado a nivel nacional compras o ventas de bienes o servicios a una misma persona por un importe acumulado superior a dos millones quinientos mil colones. Tratndose de alquileres, comisiones, servicios profesionales e intereses, debern declarar tanto el cliente (pagador) como el proveedor (perceptor del ingreso), aquellos montos superiores a un importe acumulado de cincuenta mil colones anuales realizados a una misma persona. Los montos a reportar por ventas y compras de bienes y servicios no deben incluir los impuestos de ventas y consumo. Asimismo, el vendedor y el comprador debern reportar los montos netos de las transacciones en los casos donde hubo notas de crdito por devoluciones de mercancas.".
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Presentacin formulario D-151

Oficio 181-08 DGT "[...] Estima esta Direccin General que en cuanto a los servicios profesionales, alquileres, comisiones e intereses, si bien se establece la obligacin para presentar el modelo D. 151, para los pagadores cuando el monto sea superior a 50.000 colones, lo cierto es que la resolucin no excluye a los compradores cuando el monto sea superior a 2.500.000,00, por consiguiente, la obligacin es tanto para el pagador como para el comprador, sin excluir estos tipos de servicios [...]".
Impuesto sobre las Utilidades
Aspectos relevantes de la Ley de Impuesto sobre la Renta cierre fiscal 2010
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Principio de Territorialidad
Costa Rica tiene un sistema tributario territorial. Solo se cobran impuestos sobre la renta de fuente Costarricense. Renta de Fuente Costarricense (Art. 1): la proveniente de servicios prestados, bienes situados o capitales utilizados en el territorio nacional, que se obtengan durante el perodo fiscal, independientemente de la residencia o nacionalidad del obligado tributario. As, por la generacin de renta de fuente costarricense, los sujetos residentes debern contribuir con el impuesto sobre las utilidades y los no residentes con el impuesto sobre las remesas. El impuesto sobre la Remesas ampla el concepto de renta de fuente costarricense estableciendo casos especiales.
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Establecimiento Permanente
En CR la definicin de EP es bastante escueta. Se resume en la existencia de un local fijo utilizado para llevar acabo actividades lucrativas en el Pas. A pesar de lo anterior, la Administracin Tributaria ha empezado a ampliar dicha definicin va interpretativa. Definicin (Art. 2): toda oficina, fbrica, edificio u otro bien raz, plantacin, negocio o explotacin minera, forestal, agropecuaria o de otra ndole, almacn u otro local fijo de negocios - incluido el uso temporal de facilidades de almacenamiento -, as como el destinado a la compraventa de mercancas y productos dentro del pas, y cualquier otra empresa propiedad de personas no domiciliadas que realice actividades lucrativas en Costa Rica. No existen reglas especiales para EP, como si las hay en otras jurisdicciones. Se gravan con la renta ordinaria y corren riesgos de amplias presunciones en cuanto a sus ingresos
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Criterio de Pertenencia
Criterio de pertenencia: El criterio de pertenencia es una interpretacin extensiva del principio de territorialidad, en el se atraen las rentas producidas en el exterior de un residente costarricense a costa rica, argumentado que la produccin de esas rentas depende directamente del aprovechamiento de una estructura empresarial o comercial en el pas. Atraccin de Rentas mediante interpretacin extensiva del criterio de territorialidad: una renta es de fuente costarricense si la actividad que la genera produce todos sus efectos en Costa Rica, independientemente de que la actividad sea desplegada por completo en el exterior.
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Criterio de Pertenencia: criterio contra la AT

Sentencia No. 482-2005 del Tribunal Contencioso Administrativo: La resolucin N 105-P-2001, fue anulada mediante la sentencia N 482-2005, emitida por la Sala Segunda del Tribunal Contencioso Administrativo, ya que los ingresos por actividades econmicas efectuadas sobre bienes que nunca ingresan a Costa Rica, no forman parte de la renta gravable de conformidad con el inciso ch) del artculo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El inciso ch) del artculo 6 es muy claro al indicar que las rentas generadas en virtud de contratos, convenios o negociaciones sobre bienes o capitales localizados en el extranjero, no forman parte de la renta bruta. Atraccin de Rentas: ya no hay esta atraccin de rentas, queda alguna duda para los servicios.
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Criterio de Proporcionalidad
Produccin de renta gravadas y exentas Artculo 7.- Renta Neta. La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos tiles, necesarios y pertinentes para producir la utilidad. En el reglamento de esta ley se fijarn las condiciones en que se deben presentar estos documentos. Cuando los costos, gastos o erogaciones autorizados se efecten para producir indistintamente rentas gravadas o exentas, se deber deducir solamente la proporcin que corresponda a las rentas gravadas. Por lo tanto: Se deduce la proporcin relacionada con la renta neta gravable, o Se deduce la suma que resulte de aplicar el porcentaje obtenido al relacionar las rentas gravables con las rentas totales.
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Clculos: Ingresos no gravables/ ingreso total 20,000,000/100,000,000 = 20% Total de gastos por el factor 75,000,000 * 20% = 15,000,000 Total de gasto no deducibles 15,000,000. Estos gastos incluyen gastos y costos directos y gastos administrativos.
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Ejemplo de rentas exentas del Impuesto a utilidades: Ingresos sobre inversiones con retencin en la fuente Ingresos sobre inversiones en dlares con retencin en la fuente Ingresos sobre inversiones no sujetas, por originarse en el exterior Ganancias de capital no habituales: Venta de terreno no habitual Venta de activos intangibles no habitual Otras ventas o ganancias Ingreso por registro del inters participante. Etc.
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242-2010-SI-TFA adicionada 282-2010-P-SI-2010 La Tributacin consider dentro del concepto de ingresos no gravables a efectos de aplicar la proporcin, el concepto de valoracin de inversiones, que contablemente se denomina como inters participante. Para el caso en discusin, el ajuste implicaba un porcentaje de rechazo del gasto mayor al 90% del gasto total. Se aleg que la naturaleza del rubro no es un ingreso y el Tribunal Fiscal declara la nulidad de lo actuado, resolviendo de la siguiente manera: Se declara con lugar la nulidad interpuesta nicamente en lo relacionado con los ajuste practicados en los perodos fiscales 1999 y 2000 correspondientes a los cargos en concepto de gastos no deducibles proporcionales a ingresos no gravables.
Regulaciones sobre diferencias de cambio

Diferencias cambiarias: sobre los activos y sobre los pasivos Activos: inversiones en moneda extranjera. Modalidades de inversin: Ya estn gravadas las inversiones en Bancos del Estado o ttulos emitidos por ste, segn nueva. Bancos del Exterior: Rentas que no son de fuente costarricense. Inversionista pasivo.
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La Gaceta N 77 Mircoles 22 de abril del 2009 LEY N 8720, PROTECCIN A VCTIMAS, TESTIGOS. REFORMA EL ARTCULO 23.- Reforma de la Ley del impuesto sobre la renta. El texto dir: Artculo 23.- Retencin en la fuente No estarn sujetas al impuesto sobre la renta ni al establecido en este inciso, las rentas derivadas de los ttulos emitidos en moneda nacional por el Banco Popular y de Desarrollo Comunal y por el Sistema Financiero Nacional para la Vivienda. Anteriormente el texto indicaba: No estarn sujetas al impuesto sobre la renta ni al establecido en este inciso, las rentas derivadas de ttulos valores en moneda extranjera, emitidos por el Estado o por los bancos del Estado y los ttulos emitidos en moneda nacional.
DGT: Pretendido gravar los ingresos productos de Diferencias cambiarias

El argumento de DGT se basa en que: El diferencial cambiario proveniente de las inversiones en ttulos valores y los intereses generados en el exterior, por tratarse de una actividad habitual, forman parte de la renta bruta.
Posteriormente, cuando se distribuya los rentas citadas como dividendos, se debi hacer retencin, pues al pasar a formar parte de la renta disponible, aunque su origen sea extraterritorial, estn sujetos a retencin.
Este criterio ya no procede, hay jurisprudencia en contrario, en casos del sistema financiero.
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Diferencias cambiarias: Sobre los pasivos Pasivos: Documentos por pagar en Moneda extranjera. Modalidades del pasivo: Producto del pasivo usado para generar mas renta gravable, capital de trabajo, inventarios, cuentas a cobrar, activos fijos. Producto del pasivo usado para cubrir otras necesidades de la empresa, que no son su giro, como compra de lote para desarrollo futuro, compra de marca que no se usa, etc.
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Diferencias cambiarias: El artculo 8 de la LISR, permite como gasto deducible en su inciso d).
Los intereses y otros gastos financieros, pagados o incurridos por el contribuyente durante el ao fiscal, directamente relacionados con el manejo de su negocio y la obtencin de rentas gravables en este impuesto sobre las utilidades, siempre que no hayan sido capitalizados contablemente. El contribuyente deber demostrar a la Administracin Tributaria el uso de los prstamos cuyos intereses pretende deducir, a fin de establecer la vinculacin con la generacin de la renta gravable. Cualquier otra circunstancia que revele desconexin entre los intereses pagados y la renta gravable en el perodo respectivo dar pie para que la deduccin de los intereses no sea admisible. Este seria el mismo caso del gasto (ingreso por diferencia de cambio)

Diferencias cambiarias: Artculo 12- Costos y gastos deducibles del Reglamento a la LISR
f) Las diferencias cambiarias originadas por deudas en moneda extranjera, invertidas en actividades generadoras de rentas gravables. La Direccin deber dictar, mediante resolucin, antes del cierre del ejercicio fiscal, las regulaciones pertinentes al respecto; Aspecto regulado en el Artculo 81 del LISR.- Todos los contribuyentes afectos a los tributos establecidos en esta ley, que realicen operaciones o reciban ingresos en monedas extranjeras que incidan en la determinacin de su renta lquida gravable, debern efectuar la conversin de esas monedas a moneda nacional utilizando el tipo de cambio "interbancario" establecido por el Banco Central de Costa Rica, que prevalezca en el momento en que se realice la operacin o se perciba el ingreso. Todas las operaciones pendientes o los ingresos no recibidos al 30 de setiembre de cada ejercicio fiscal, se valuarn al tipo de cambio fijado por el Banco Central de Costa Rica a esa fecha.
Grfica de Impacto
Tipo de Cambio Promedio MONEX

620 600
+21.4%
580 560 540 520 500 480 jun-06

-12.9% -3.0%
dic-06
jun-07
dic-07
jun-08
dic-08
jun-09
dic-09
jun-10
dic-10
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Situacin actual
Desde Setiembre del 2009, Costa Rica est experimentando fluctuaciones cambiarias que generan dos efectos principales: a.) necesidad de mitigar el riesgo cambiario y b.) neutralizar el efecto/impacto fiscal que provoca el diferencial cambiario, en el consolidado.
Para lograr cubrir el riesgo por diferencial cambiario, obligatoriamente las Empresas deben
considerar el tratamiento fiscal que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta, en donde fluctuaciones de la divisa pueden ser un ingreso gravable o un gasto deducible de la las renta bruta, dependiendo del origen de las diferencias en el tipo de cambio. Orgnicamente es posible desarrollar un esquema de cobertura, estructurado financieramente para lograr el equilibrio de la exposicin por la divisa ($) en el consolidado (), sin la necesidad de que el negocio del arbitraje (financiero) resultante por el diferencial cambiario entre los pasivos y activos sea del provecho de un tercero. Existen soluciones y asistencia tcnica para plantearles soluciones especficas al tratamiento fiscal de las fluctuaciones cambiarias, ms bien aprovechando lo que internamente ofrece la propia compaa o bien su grupo econmico.
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Planteamiento Conceptual
Pasivos en $
Importador
Ingreso por diferencial Gravable T.C. Gasto por diferencial Deducible
C (Relacionada / Duea Activo1)
4.) C invierte en ttulos en $
BCCR (Central Directo) Entidad Financiera Inversin en $
3.) A compra activo1 a C Gasto Financiero deducible del pasivo en de A con B
Activo en $ (Inversin )
1.) B presta a A A (Cliente) 2.) A registra prstamo en Gasto por diferencial Deducible Ingreso por diferencial Activo = + $ Gravable Pasivo = $ + Tiene $ CxC en B (SPV)
Equilibra posicin en $ (Consolidado)
T.C.
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Ejemplo: maquinaria, marcas, terreno,
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Planteamiento Conceptual
Activos en $
Exportador
Gasto por diferencial Deducible T.C. Ingreso por diferencial Gravable
C (Relacionada / Duea Activo1)
4.) C invierte en ttulos en
BCCR (Central Directo) Entidad Financiera Inversin en
3.) A compra activo1 a C Gasto Financiero deducible del pasivo en $ de A con B
Activo en (Inversin )
1.) B presta $ a A A (Cliente) 2.) A registra prstamo en $ Ingreso por diferencial Gravable T.C. Gasto por diferencial Deducible Tiene $ CxC en $ Activo = $ + Pasivo = + $ B (SPV)
Equilibra posicin en (Consolidado)
14-Sep-10 1
Ejemplo: maquinaria, marcas,terrenos,
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Incremento Injustificado de Patrimonio

Forma parte de la renta bruta y se deben cumplir las siguientes condiciones:
Artculo 5.- Renta bruta. La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos en el perodo del impuesto por el sujeto pasivo, en virtud de las actividades a que se refiere el prrafo tercero del artculo 1. Tambin forma parte de la renta bruta cualquier incremento del patrimonio que no tenga su justificacin en ingresos debidamente registrados y declarados, a partir del perodo fiscal siguiente a la vigencia de esta ley.
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Incremento Injustificado de Patrimonio

Forma parte de la renta bruta y se deben cumplir las siguientes condiciones: Para estos fines, el contribuyente est obligado a demostrar el origen de tal incremento y, adems, que ha tributado de conformidad con las disposiciones legales aplicables al caso, o que est exento por ley; de lo contrario, dicho incremento del patrimonio se computar como renta bruta, en el momento que la Administracin Tributaria lo determine, y afectar el perodo que corresponda, dentro del plazo de prescripcin que establece el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios Debe provenir de ingresos gravables Se computa en el momento que la A.T. lo determine Afecta el perodo que corresponda Sujeto a prescripcin
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Reevaluacin de Activos
La legislacin vigente en Costa Rica no permite para efectos fiscales trasladar el incremento por revalorizacin del la tierra, realizada mediante un avalo privado, al gasto por deprecacin. Para efectos fiscales nicamente se permite la revalorizacin por medio de avalos realizados por la Administracin Tributaria y en el contexto de la determinacin de la reta neta producto de la venta de terrenos fraccionados en lotes urbanizados (Art. 26 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta) Los avalos dados por la AT tienen la particularidad de que su fecha de valoracin es antes del fraccionamiento, lo cual significa que el avalo se realiza considerando la propiedad en verde. Lo importante del avalo dado por la Administracin Tributaria es que se valida el costo de las tierras y se extingue el riesgo fiscal asociado con el costo de los terrenos asignado al costo de ventas.
Habitualidad- Ganancia de Capital

Reciente interpretacin de la DGT por la declaracin de inconstitucionalidad de la definicin de habitualidad en el inciso d) Del artculo 6 de la LISR
La DGT hace una interpretacin correcta
Emite una directriz aclarando el tema de la habitualidad
Principio de Reserva de Ley.
Prcticamente crea un gravamen o impuesto sobre estas operaciones
La DGT establece los puntos de referencia para analizar la habitualidad
La DGT hace un anlisis del traspaso de bienes muebles e inmuebles, estableciendo los siguientes pasos: i) sujeto que realiza la operacin, ii) tipo de bien que se enajena; y iii) Ver si se manifieste el espritu de empresa.
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Habitualidad- Ganancia de Capital

Reciente interpretacin de la DGT por la declaracin de inconstitucionalidad de la definicin de habitualidad en el inciso d) Del artculo 6 de la LISR
La DGT se fundamenta en criterios del TFA
La DGT toma como precedente jurisprudencia del Tribunal Fiscal de 1998.
La DGT utiliza el trmino nimo mercantil
No todas las operaciones o actividades aisladas que pueda tener el contribuyente con nimo o fines mercantiles generan ganancias gravables, como pretende la DGT. Para la determinacin de una renta gravable o no sujeta debe establecerse su realizacin dentro del periodo fiscal que se trate. La DGT ms all de la letra de ley indica que periodo fiscal no es un parmetro suficiente para determinar la habitualidad.
Extiende las operaciones a ms de un periodo fiscal
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Habitualidad en la Jurisprudencia
Operaciones que aunque realizadas aisladamente, denoten nimo mercantil o espritu de empresa. GK en sentido estricto: producto de la venta de bienes que alguna vez formaron parte de los activos fijos de la empresa, no as aquellas producto de la venta de bienes adquiridos para comercializarse El N de transacciones en un determinado periodo fiscal, no es un parmetro suficiente para determinar si existe o no habitualidad No cabe una interpretacin restrictiva. Debe analizarse caso por caso siguiendo ciertas pautas para la interpretacin, a saber: (a) habitualidad del sujeto que participa en la enajenacin; (b) tipo de bien que est siendo enajenado; (c) naturaleza de la operacin; (d) tipo de sujeto que realiza la operacin. Que la actividad no constituya la principal del contribuyente no es determinante para excluir la habitualidad.
Precios de Transferencia
El ordenamiento costarricense no cuenta con normas expresas que otorguen la potestad a la administracin tributaria de valorar las transacciones entre sociedades vinculadas conforme al valor normal de mercado y mucho menos entre terceros independientes. Normas aisladas: El impuesto selectivo de consumo y LISR en cuanto a intereses pactados una tasa que exceda las usuales de mercado. En algunas ocasiones la Direccin General de Tributacin ha aplicado los artculos 8 y 12 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, para realizar ajustes de precios de transferencia entre empresas vinculadas acudiendo al principio de realidad econmica. Aplicacin de la Administracin tributaria: Para ventas o prestacin de servicios a compaas relacionadas, sobre todo al exterior, argumentando traslado de utilidad.
Fallo 0448-07 TFA
En este Fallo el TFA indica que la DGT tiene las disposiciones legales que dan sustento legal a la aplicacin de la directriz en 20-03 TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SEGN EL VALOR NORMAL DEL MERCADO, como son los artculos 8, 12, y 103 inciso e) del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, artculo 4 inciso 1) y 23 del Reglamento de Gestin, Fiscalizacin y Recaudacin Tributaria. Por otra parte, avala el mtodo de valoracin aplicado por la Oficina de Grandes Contribuyentes, y adems, expone que, por las razones de inexistencia de regulaciones legales expresas en nuestro ordenamiento jurdico, considera que no es relevante establecer, en este caso, si se utiliz, entre los mtodos de valoracin, el mtodo tradicional del precio de reventa o el mtodo subsidiario o excepcional del margen neto de la transaccin, tomando en cuenta su estrecha similitud en su aplicacin, como lo afirma la propia reclamante, toda vez que en uno u otro mtodo, los distintos elementos o factores a valorar y a ajustar no fueron cuantificados ni medidos por la contribuyente, considerando que debieron ser ponderados para la toma de decisiones en la forma en que se estructur su sistema de comercializacin para con las empresas distribuidoras independientes y vinculadas.
14-Sep-10
Fallo 0448-07 TFA
En conclusin, con este fallo la RES 20-03 le otorga potestad a la Administracin Tributaria, para valorar las transacciones entre entidades vinculadas, que contemplen precios de transferencia distintos a los del mercado y efectuar los ajustes pertinentes en materia de imposicin sobre la renta, respaldo con la realidad econmica y adems que la Administracin Tributaria podr valorar, las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, cuando la valoracin convenida hubiera determinado un impuesto inferior al que resulte de la aplicacin del valor normal de mercado, pero adems no cuestiona ninguno de los procedimientos para determinar precios de transferencia segn la OECD. (Precio libre comparable, Precio de reventa, Costo adicionado, Reparto del Beneficio, Margen neto de la operacin).
14-Sep-10
Aspectos a tomar en cuenta: Ventas de bienes o servicios entre vinculados. No se debera de aplicar para ventas a terceros. En ventas a vinculados, considerar o analizar el riesgo que se puede presentar en la venta de mercancas o servicios: A. A un margen menor del precio de venta a terceros. B. A un precio de venta igual al costo de ventas. C. A un precio de venta menor del costo de ventas. D. Ventas a relacionadas locales o en el exterior.
14-Sep-10
Los comprobantes
Obligacin de emitir comprobantes de ingresos por cada una de sus operaciones: Requisitos Requisitos
Nombre Nmero de cdula Numeracin consecutiva Condicin de venta Pie de imprenta
Fecha En espaol Nombre del comprador Detalle de la venta Precio, total, descuentos e impuesto Expresado en colones
14-Sep-10
Sistemas de facturacin
Tenemos los siguientes tres esquemas de facturacin: Facturas de imprentas autorizadas. Facturas en sistema de computo. Puede trabajar con un sistema computadorizado (hand held, puntos de venta) o con caja registradora como medio para emitir comprobantes de ingresos, puede hacerlo sin necesidad de autorizacin de la Administracin Tributaria, siempre y cuando el sistema empleado cumpla con los requisitos establecidos en la ley. Facturas electrnicas o desmaterializada. Primer intento, Resolucin 22-07 de 17 de setiembre de 2007.
Actual: Resolucin N DGT-02-09de 9 de enero de 2009
14-Sep-10
Facturacin Electrnica o desmaterializada

La resolucin tiene varios aspectos incorrectos como son: La opcin de consulta para la utilizacin de la Administracin Tributaria, Acceso en lnea a los datos, Copia o descarga en un archivo electrnico de la informacin consultada y Bsqueda selectiva con al menos los siguientes criterios, los cuales se pueden consultar de manera individual o por rangos:
Nmero de cdula, Nmero de factura, nota de crdito y nota de dbito, rdenes de Compra, Medio de pago, Condiciones de la venta, Fecha de emisin, Montos, Tipos de impuestos,
Confirmaciones de aceptacin o rechazo, Respuestas de envo. Acuse de recibo de mercancas.

Facturacin Electrnica o desmaterializada

Pero si desde el punto de vista financiero o de negocio a la empresa le es til o eficiente el esquema de factura electrnica, se podr analizar la alternativa de uso de este esquema, ya que fiscalmente, no tiene mas regulaciones ni inconvenientes que los otros dos esquemas vigentes. Se puede imprimir el original al cliente, pero no se imprime la copia de respaldo. Se permite el archivo electrnico de esta copia. Facilita el registro contable y seguimiento de control interno de las facturas. Aspectos pendiente: El cobro moros, de estos clientes. El descuento de facturas de estos clientes.
14-Sep-10
Gastos de Deducibles
Primas de seguros contratados con INS o con otras instituciones aseguradoras autorizadas. Deudas incobrables. Las deudas manifiestamente incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio y se cuente con los elementos probatorios para su cobro. Hay tres criterios: 1) Despus de 24 meses desde el ltimo pago 2) Cmo la factura es titulo ejecutivo, despus de un ao, y se pruebe que no hay forma de cobrar. 3) Despus de haber iniciado las gestiones de cobro por la va judicial
14-Sep-10
Gastos de Deducibles
Sueldos, sobresueldos, salarios, bonificaciones, gratificaciones, regalas, aguinaldos, obsequios y otras remuneraciones por servicios personales. Condicin: haber practicado las retenciones procedentes. Incentivo: deduccin del doble de lo pagado a discapacitados Caso de Servicios prestados en el exterior y relacin con ingresos gravables.
14-Sep-10
Criterio sobre servicios personales en el exterior

De conformidad con el ordenamiento costarricense: Si la prestacin de servicios no se realiza en el territorio nacional, los ingresos obtenidos no se consideran renta de fuente costarricense, sin que para ello interese el origen o procedencia de los dineros con que se pagan esos trabajos, servicios o funciones:
No sujetos al impuesto al salario No sujetos al Impuesto de remesas al exterior No sujetos a la CCSS
14-Sep-10
Gastos Deducibles
1. Las cuotas patronales 2. Remuneraciones pagadas a directivos que actan en el extranjero. 3. Indemnizaciones, prestaciones y jubilaciones, limitado al triple del Cdigo de Trabajo. 4. Las remuneraciones pagadas a personas no domiciliadas en el pas. 5. Depreciaciones y agotamiento de recursos naturales no renovables. No incluye la depreciacin por reevaluacin. Diferencias del precio de venta de bienes depreciables con respecto al valor en libros, son ingresos gravables o prdidas deducibles. 6. Patentes de invencin: amortizable en perodo de vigencia.
14-Sep-10
Gastos Deducibles
8. Amortizacin de prdidas de empresas: Industriales: a tres aos Agrcolas: a cinco aos
9.
Suministro de noticias, produccin, distribucin e intermediacin de pelculas, videotapes, radionovelas, discos, historietas, fotonovelas y otros medios de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes y sonidos
14-Sep-10
Gastos Deducibles
10. 11. Pagos por asesoramiento tcnico, financiero y de otro tipo Patentes, suministro de frmulas, marcas de fbrica, privilegios, franquicias, regalas y similares. Condicin: cuando estos pagos se hagan a casas matrices, la deduccin no puede exceder del 10% de las ventas brutas. 12. 13. Gastos de representacin y similares que se incurran dentro o fuera del pas. Viticos pagados a dueos, socios, directivos o empleados del contribuyente.
Nota: La disposicin legal que limitaba el gasto al 1% de los ingresos brutos fue declarada inconstitucional por el Voto N 2349-03 de la Sala Constitucional
Gastos Deducibles
14. 15. Gastos por la trada de tcnicos o envo de empleados a especializarse en el extranjero Los gastos de organizacin: se deducen en el perodo en que se originaron o se amortizan en cinco perodos, si se hubieren acumulados Definicin: Todos los costos y gastos necesarios para iniciar la produccin de renta gravable. No incluye el valor de activos. 16. 17. 18. 19. 20. Gastos de publicidad y promocin dentro o fuera del pas Gasto de transporte y comunicaciones Donaciones Prdidas por destruccin de bienes, incendio o delito (parte no cubierta por los seguros). Mejoras a inmuebles de inters histrico-arquitectnico
14-Sep-10
Gastos Deducibles: Impuesto nico sobre las rentas percibidas por el trabajo dependiente
Casos de expatriados: Con respecto a la segunda consulta, esta Direccin General comparte el criterio de sus representadas, en cuanto que, los gastos en que incurran, por concepto de vivienda, vehculo, seguros de vida y gastos mdicos, y la educacin de los hijos, concedidas a los empleados extranjeros son gastos deducibles de la renta bruta por ser tiles y necesarios para producir la renta bruta, conforme el artculo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y el 11 de su Reglamento. [...]".
Respecto a la CCSS, se ha mantenido: que estos pagos a expatriados por vivienda, vehculo, seguros de vida y gastos mdicos, y la educacin de los hijos, no estn sometidos a la seguridad social, por ser temporales.
14-Sep-10
Gastos Deducibles: Impuesto nico sobre las rentas percibidas por el trabajo dependiente
Casos de expatriados: esta Direccin General considera que, los ingresos que otorgan las Compaas a los funcionarios extranjeros, por concepto de vivienda, vehculo, seguros de vida y gastos mdicos, y gastos de educacin a sus hijos, corresponden a salarios en especie, provenientes del trabajo personal dependiente, gravados con el impuesto al salario, segn lo dispuesto en el artculo 32, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que establece: "() A las personas fsicas con domicilio en el pas se les aplicar, calcular y cobrar un impuesto mensual, de conformidad con la escala que se sealar sobre las rentas que se detallan a continuacin y cuya fuente sea el trabajo personal dependiente, la jubilacin o la pensin ()". Reglamento. [...]".
14-Sep-10
Requisitos para la deducibilidad

Requisitos que deben cumplir los gastos para su deducibilidad: Que sean gastos necesarios para obtener ingresos gravables Que se haya cumplido con la obligacin de retener Que estn respaldados por comprobantes autorizados por la A.T.
14-Sep-10

Necesidad del Comprobante
Para deducir de la renta bruta, los costos y gastos necesarios para producir ingresos, cuyos comprobantes no estn autorizados por la Administracin Tributaria, ni cumplen con los requisitos establecidos en la Ley. Adems de la factura, debe tener evidencia fsica del servicio prestado. El simple hecho de que esas sumas hayan sido declaradas como ingreso por esa empresa, no legitima por s solo la deducibilidad del gasto, sino que adems debe valorarse su procedencia y para ello se requiere de los justificantes.
14-Sep-10

Nombre del Comprobante
por comprobantes a nombre de otra persona, resulta de aplicacin el principio de entidad econmica, segn el cual: para fines contables todo negocio se le considera como un ente separado y distinto de sus dueos o dueo y de cualquier otro negocio.
14-Sep-10

La Administracin Tributaria cuenta con la facultad discrecional de rechazar gastos cuando los considere excesivos o improcedente. Ejemplo: Bonos, liquidacin, pagos por servicios a compaas relacionadas. Se pueden deducir los gastos causados, an cuando no estn pagados: Ejemplo: los intereses, comisiones, etc.
14-Sep-10
Deducibilidad de Gastos de Individuos

Los profesionales y tcnicos que presten sus servicios sin relacin de dependencia, agentes vendedores, comisionistas y agentes de seguros, pueden acogerse a uno de los siguientes mtodos de deduccin de gastos: 1.Deduccin de gastos necesarios , o
2.Deduccin nica, sin necesidad de prueba del 25% de los ingresos brutos.
14-Sep-10
Intangibles
Artculo 8. inciso f), Artculo 9 inciso f) LISR Artculo 12. inciso k), Anexo I, seccin 4 del Reglamento. Tratamiento tributario de los intangibles: costo no deducible (ni como amortizacin ni como gasto). Derechos de llave, marcas de fbrica, marcas comerciales, procedimientos de fabricacin, derechos de propiedad intelectual, frmulas.
Patentes de invencin: adquiridas: nico caso admitido por la ley. Programas de computacin: activos intangibles, amortizables por lnea recta, vida til de tres aos.
14-Sep-10
Gastos No Deducibles
1. Mejoras permanentes
2. Gastos que no tienen su origen en el negocio
3. Gastos no respaldados por comprobantes o que no se refieran al perodo fiscal
4. Los impuestos de renta, ventas, consumo y tasas especiales cuando se es contribuyente, al igual que recargos, multas e intereses sobre ellos.
5. Impuestos pagados en el exterior
14-Sep-10
6. Las utilidades, participaciones sociales y dividendos.
7. Gastos en el exterior, excepto los autorizados
8. Gastos en inversiones de lujo o de recreo personal.
9. Lo pagado por compra de derecho de llave, marca de fbrica, derecho de propiedad intelectual, de formulas u otros activos intangibles
10. Retenciones, pagos a cuenta o parciales
14-Sep-10
11. Las remuneraciones no sometidas a la CCSS
OFICIO 001800: De acuerdo con el artculo 8, inciso b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, N 7092 de 21 de abril de 1988 y sus Reformas, son deducibles de la renta bruta los sueldos por servicios personales prestados, siempre y cuando proceda y se hayan hecho las retenciones y enterado los impuestos al trabajo personal dependiente. se ha dicho en doctrina que la relacin laboral se caracteriza por la existencia de tres elementos bsicos, a saber, la prestacin de un servicio, la remuneracin y la subordinacin; de estos tres elementos, el nico esencial que no puede faltar en una relacin laboral es la subordinacin, en consecuencia, cuando una persona fsica se asigne un salario no procede la deduccin como gasto, por cuanto no se da esa relacin de subordinacin.
14-Sep-10
12. Las prdidas de capital de bienes no sujetos a depreciacin
13. Los obsequios y regalas o donaciones hechas a socios o a parientes.
14. Los gastos de subsistencia del contribuyente y de su familia.
15. Las obligaciones financieras que las E.I.R.L o los empresarios individuales se asignen a s mismos o parientes.
14-Sep-10
Rentas netas presuntivas. Prstamos y financiamiento

Se presume que todo contrato de prstamo de financiamiento escrito devenga:
Un inters no menor a la tasa activa de inters anual ms alta que fije el BCCR o al promedio de los bancos del SBN.
Si no hay documento escrito, no se acepta prueba en contrario
Criterios emitidos por la AT y el TFA.
14-Sep-10
Impuesto sobre las utilidades. Tarifas de impuesto

Perodo fiscal 2010
Personas jurdicas: General: 30% Pequeas empresas, con rentas brutas de : Hasta 41,112,000: Hasta 82,698,000: 10% 20%
14-Sep-10
Impuesto sobre las utilidades. Tarifas de impuesto

Personas fsicas con actividades lucrativas (octubre 2009 a setiembre 2010) Hasta 2.747.000 Sobre el exceso de 2.747.000 hasta 4.102.000 Sobre el exceso de 4.102.000 hasta 6.843.000 Sobre el exceso de 6.843.000 hasta 13.713.000 Sobre el exceso de 13.713.000 Exento 10% 15% 20% 25%
14-Sep-10
Impuesto sobre las utilidades. Pagos parciales

Son pagos a cuenta del impuesto. Clculos: a) b) c) Promedio aritmtico tres ltimos perodos Monto mayor entre el promedio y el impuesto del ao inmediato anterior El que fuere mayor, se multiplica por el 75% y se divide por tres, dando la cuota a pagar. Se cancelan a ms tardar el ltimo da hbil de marzo, junio y setiembre. Corte Suprema de Justicia mediante los votos 877-2009 y 798-2010, resuelve definitivamente que la omisin de los pagos parciales no generan intereses a favor del fisco, pues se concluye que se trata de una obligacin accesoria, que sirve de abono al pago del impuesto de renta principal, el cual se individualiza al trmino de cada perodo, y que adems no existe una norma expresa que imponga el reconocimiento de intereses por el pago extemporneo.
d)
14-Sep-10
Impuesto sobre las utilidades. Pagos parciales

En vista de lo anterior, la Administracin ha tomado las acciones pertinentes mediante la directriz interna DR-DI-15-2010, en la cual se comunica a los Directores Regionales y a la Direccin de Grandes Contribuyentes los siguientes aspectos: Se ordena que a partir del 17 de junio de 2010 no se cobre intereses por omisin en la cancelacin de pagos parciales; Suspender el trmite de cobro de los casos pendientes; Las devoluciones de intereses por este concepto que fueron cancelados con anterioridad al 17 de junio de 2010, se dispone rechazarlos pues se considera montos percibidos por el fisco de buena fe; y Estas nuevas acciones evidencian cambios importantes a favor del contribuyente, salvo aquella que se relaciona con las devoluciones, pues no existe ninguna motivacin legal que faculte a la Direccin General de Tributacin a negar el derecho al contribuyente de solicitar el reintegro de un cobro indebido, lo cual constituye un tema totalmente discutible en cada caso.
Inscripcin y desinscripcin
Obligacin de inscribirse:
a) b) c)
Al momento de inicio de actividades Desinscripcin y cambio de algn dato personal Dentro de los diez das despus del evento
14-Sep-10
Casos especiales
Para cada uno de los siguientes eventos se debe presentar una ltima declaracin:
Cese de la actividad Muerte del contribuyente Venta, traspaso, cesin o fusin o transferencia del negocio. Esta liquidacin es provisional y se podr deducir del impuesto final que se liquide.
Plazo: 30 das hbiles a partir del evento.
14-Sep-10
Libros de Contabilidad
Diario Mayor Inventarios y Balances S. A. y S.R.L .: Libros de Actas de Asambleas de socios Registro de socios S.A. Libro de Actas de Consejo de Administracin Registro de obligaciones (de haberse emitido)
14-Sep-10
Los arrendamientos: Aspectos Tributarios

Decretos Emitidos Decreto 30398-H: de mayo de 2002 Decreto 32433-H: 30 de junio de 2005 Decreto 32876-H: 9 de febrero de 2006 (Decreto Vigente)
14-Sep-10
Decreto Vigente
Introduce las siguientes innovaciones: En lugar de 2 Figuras hay 3: Arrendamiento Financiero Asimilable a Compra-Venta a plazo y Lease Back Arrendamiento Operativo Arrendamiento Operativo en F(x) Financiera Cancelabilidad no impide la verificacin de los requisitos del FASB 13 Se define claramente el precio especial = OC<VL
14-Sep-10
Constructoras
Oficio 613 del 9 de agosto del 2010 del TFA La actividad de venta de lotes urbanizados y la actividad de construccin se encuentran reguladas en los artculos 26 y 28, respectivamente, del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Con respecto al artculo 28 de la RLISR, el contribuyente puede optar por uno de dos mtodos, para realizar la determinacin de su renta gravable y el impuesto sobre la renta, cuando la construccin de la obra abarque ms de un ao. El mtodo seleccionado debe aplicarlo consistentemente.
14-Sep-10
Constructoras
Especficamente, los incisos a) y b) del artculo 28 del RLISR pueden ser utilizados tomando en cuenta los siguientes aspectos: 1. Si el contribuyente escoge el inciso a) debe declarar como ingreso gravable de cada perodo fiscal todos los importes percibidos en los respectivos perodos, tales como los adelantos de dinero o primas y liquidaciones o cualquier suma que entregue el cliente. Con este mtodo se debe declarar la utilidad neta de cada perodo fiscal, que resulte de multiplicar los ingresos brutos por el margen de ganancia que se determine, tomando en cuenta las ganancias calculadas para toda la obra; como consecuencia y de forma indirecta, para calcular dichas ganancias se pueden estimar los costos y gastos de la obra. Cuando se realice la liquidacin final de la obra, la diferencia determinada entre el monto real y la estimacin, puede ser ajustada en la declaracin del ltimo perodo o distribuirse entre los perodos anteriores no prescritos.
Constructoras
Especficamente, los incisos a) y b) del artculo 28 del RLISR pueden ser utilizados tomando en cuenta los siguientes aspectos: 2. Respecto a la utilizacin del inciso b), y a diferencia del inciso a) el contribuyente debe tener certeza de los costos y gastos efectivamente ocurridos en ese mismo perodo fiscal. Con respecto a su referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera, si bien es cierto que la contabilidad debe ajustarse a tales normas segn lo indicado en el Artculo 57 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta; cuando existe una norma especial, como son los artculos 26 y 28 del citado Reglamento, debe prevalecer esta sobre la disposicin general.
14-Sep-10
Constructoras
Especficamente, los incisos a) y b) del artculo 28 del RLISR pueden ser utilizados tomando en cuenta los siguientes aspectos: Con fundamento en las razones antes expuestas, esta Direccin General le indica que segn lo manifestado en las consultas supra citadas, en el tratamiento fiscal de los costos y gastos de una empresa constructora que abarque ms de un ao, puede aplicar el mtodo del inciso a) del artculo 28 del RLISR, tomando en consideracin que, segn la informacin proporcionada por el consultante, para los primeros aos de la obra no tendra gastos reales para aplicar, pero s tendra certeza de los montos de los importes percibidos.
14-Sep-10
Constructoras: Costos y gastos

Propia Empresa Empresa vinculada vinculada Empresa en el Empresa en el exterior exterior Son deducibles: Los gastos tiles, necesarios y pertinentes
Promocin Promocin
Costos y Costos y gastos gastos
Debidamente respaldados A no Ao residentes residentes Dietas Dietas A Residentes Residentes Siempre y cuando retenciones correspondientes se hayan realizado
14-Sep-10
Constructoras: Gastos de Promocin

Contratacin de Empresa: No residente Servicios no sujetos al ISR Pago real a una empresa No vinculada Vinculado con la generacin de ingresos gravables Deben existir evidencias suficientes de la labor: informes, emails, revistas, participacin en eventos promocionales, etc.
Residente
Empresa cobra un monto definido en un contrato de servicios en funcin de las labores y una comisin por mercadeo y promocin, en caso de que su labor sea crear un prospecto de clientes El monto cobrado o la comisin constituye un ingreso gravable para la empresa administradora del proyecto
14-Sep-10
Pago de Dietas
Retencin del por concepto de impuesto sobre las remesas de 15% o retencin en la fuente sin pagos de seguridad social Constituye gasto deducible Debe haber evidencia en actas de la Junta Directiva
14-Sep-10
In Costa Rica, Deloitte is the member firm of Deloitte Touche Tohmatsu, and services are provided by Deloitte and its subsidiaries. Deloitte is among Costa Ricas leading professional services firms, providing audit, tax, consulting, and financial advisory services through nearly 7000 people. Known as an employer of choice for innovative human resources programs, it is dedicated to helping its clients and its people excel. For more information, please visit Costa Rica member firms website at www.deloitte.com. Deloitte Touche Tohmatsu is a Swiss Verein (association), and, as such, neither Deloitte Touche Tohmatsu nor any of its member firms has any liability for each other's acts or omissions. Each member firm is a separate and independent legal entity operating under the names "Deloitte," "Deloitte & Touche," "Deloitte Touche Tohmatsu," or other, related names. The services described herein are provided by the member firms and not by the Deloitte Touche Tohmatsu Verein. 14-Sep-10 2007 Saboro & Deloitte de Costa Rica, S.A. All rights reserved

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Aspectos fiscales de inters: cierre fiscal 2010

RE-DGT-02-2010. Plan Anual de Fiscalizacin del ao 2010

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Inicio de actuacin fiscalizadora. Requisitos

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Presentacin formulario D-151

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580 560 540 520 500 480 jun-06

Ingreso por diferencial Gravable T.C. Gasto por diferencial Deducible

C (Relacionada / Duea Activo1)

4.) C invierte en ttulos en $

BCCR (Central Directo) Entidad Financiera Inversin en $

3.) A compra activo1 a C Gasto Financiero deducible del pasivo en de A con B

Equilibra posicin en $ (Consolidado)

Ejemplo: maquinaria, marcas, terreno,

Gasto por diferencial Deducible T.C. Ingreso por diferencial Gravable

C (Relacionada / Duea Activo1)

4.) C invierte en ttulos en

BCCR (Central Directo) Entidad Financiera Inversin en

3.) A compra activo1 a C Gasto Financiero deducible del pasivo en $ de A con B

Equilibra posicin en (Consolidado)

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Habitualidad- Ganancia de Capital

Emite una directriz aclarando el tema de la habitualidad

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La DGT establece los puntos de referencia para analizar la habitualidad

Habitualidad- Ganancia de Capital

La DGT toma como precedente jurisprudencia del Tribunal Fiscal de 1998.

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Facturacin Electrnica o desmaterializada

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Requisitos para la deducibilidad

Requisitos para la deducibilidad

Requisitos para la deducibilidad

Requisitos para la deducibilidad