Ixcamparij Meja y Asociados, S.C.

Asesora y Consultora Profesional

Contadores Pblicos y Auditores

Representantes para Centroamrica y el Caribe de

ASSOCIATES
INTERNATIONAL

Auditora Consultora Proyeccin de Negocios Asesora Empresarial Asesora Financiera y Fiscal

Ochoa Bentez, Romero y Asociados, S.A de C.V. El Salvador Auditora y Consultoria Asociada Honduras Quesada Segura y Asociados Costa Rica Chambonett y Asociados Panam Vzquez Miranda & Asociados Paraguay

IMPACTO FISCAL Y EMPRESARIAL DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS DECRETO No. 1804 REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Decreto No. 26-92 del C.R.

Rentas Exentas Artculo 6

Rentas Exentas contenidas en las literales: a) . . . . . . . . p) Modificaciones: c) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas... Siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio provengan de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen... De lo contrario no sern sujetos de esta exencin.

PRDIDAS DE OPERACIN DE EMPRESAS NUEVAS

DESCRI CI SERVACI ES

y A PARTIR DE JULIO 2000 ACIA ADELANTE, SOLAMENTE EN EL SLO APLICA PARA EMPRESAS AO SIGUIENTE DE INCURRIDA LA NUEVAS CONSTITUIDAS A PARTIR DE PRDIDA, DENTRO DEL PRIMER JULIO 2000 Y ANTES DEL 30 DE QUINQUENIO DE SU JUNIO 2004, ASTA FINALIZAR SU CONSTITUCIN UINQUENIO DE ABERSE CONSTITUIDO y A PARTIR DE JULIO 2004, YA NO APLICA EL BENEFICIO DE COMPENSACIN DE PRDIDAS DE OPERACIN, PARA EMPRESAS NUEVAS QUE SE CONSTITUYAN DESDE ESA FECHA.

RDIDAS DE AOS ANTERIORES

Compensacin de Prdidas - EMPRESAS NUEVAS

Ejemplos: Ejemplos:
Empresas Nuevas constituidas a partir del 1 de Julio de 2000, pero antes del 30 de Junio de 2004, con 2000, 2004, cierre fiscal al 30 de Junio 31 de Diciembre de 2004; 2004; 31 de Diciembre de 2005 y 2006. 2006.

Caso A 2003 (Prdida) Ganancia Neta Amortizacin Prdida Renta Imponible ISR por Pagar (150,000) x x x -

Perodos 2004 (200,000) x x x 2005 2006

225,000 100,000 (200,000) x -

25,000 100,000 7,750 31,000

NOTA: Si en el ao 2007 hubiere prdida, ya no se puede compensar en el ao 31% 31% 2008, por haber caducado su derecho y de la prdida del ao 2003, se elimina el derecho de Compensacin, por no haber utilidad en el ao siguiente (2004).

Rentas Presuntas-Facturas Especiales PresuntasEjemplos de Emisin de Facturas Especiales Monto de la Factura Menos: Deduccin del IVA (Retenido) Base para el Clculo Menos: Retencin Definitiva ISR A = 3,000 X 10% X 5% (*) B = 3,000 X 20% X 5% (*) Valor Neto a Pagar 15 2,985 ====== A/ -30 2,970 ====== A Bien Mueble 3,360 ( 360) 3,000 ( B Servicios 3,360 360) 3,000

(*) = 5% en base al Art. 44 Ley ISR reformado

Empresas de Transporte No Domiciliadas en Guatemala Artculo 33

FLETES DE CARGA
Origen de la Carga Guatemala Guatemala Extranjero Extranjero Destino de la carga Extranjero Extranjero Guatemala Guatemala Lugar de pago o contratacin del flete Extranjero Guatemala Guatemala Extranjero Pago de ISR 5% 5% 5% No Afecto

Empresas de Transporte No Domiciliadas en Guatemala Artculo 33

La base imponible para el pago del 5% la constituye el importe del flete ms: el cobro de combustibles, almacenajes, uso de oficinas en puerto, penalizaciones, demoras y electricidad. La aduana exigir que en la declaracin aduanera de importacin, exportacin o formulario aduanero, se consigne el nombre de la persona o empresa que presta el servicio del flete y tambin los datos de la factura que acredite el pago del flete.

Base Imponible de Reaseguros, Pelculas y Noticias Internacionales

Pagos al Exterior por Seguros, Reaseguros y Reafianzamientos Pelculas cinematogrficas y similares Suministro de noticias internacionales

Artculo 36
Renta Imponible

Tarifa hasta el 30-06-04 25%

Tarifa a partir del 01-07-04

10%

31% 31% 31%

60%

25%

60%

25%

Costos y Gastos No Deducibles

Artculo 39 (literal a)
Los costos y gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin que da lugar a rentas gravadas.

Costos y gastos no deducibles por la generacin de rentas exentas, los cuales se determinarn de la siguiente forma:
Cuando existan rentas gravadas y exentas, los costos y gastos se aplicarn directamente a cada renta. Cuando los costos y gastos no puedan aplicarse en una forma directa, se determinarn y aplicarn en forma directamente proporcional. (a continuacin, un ejemplo de este ltimo caso):

Costos y Gastos No Deducibles Artculo 39 (literal a)

Ejemplo para la determinacin de costos y gastos de rentas exentas:

Rentas Gravadas 90 Rentas exentas 10 Total Rentas 100 Costos y Gastos 80

Renta Bruta

100 80 8 10 18

(-) Costos y Gastos + Costos y Gastos no deducibles (-) Rentas Exentas = Renta

FRMULA
Total costos y gastos Total rentas = Factor X Rentas Exentas 80/100 = 10 X 80% = 8

imponible

Costos y Gastos No Deducibles Artculo 39 (literal a) segundo prrafo)

Constituyen costos y gastos no deducibles, los gastos financieros incurridos por la obtencin de recursos utilizados para inversiones financieras en actividades de fomento a la vivienda mediante Cdulas hipotecarias.
FRMULA PARA DETERMINAR EL GASTO FINACIERO NO DEDUCIBLE Total de gastos financieros _______________________ Rentas gravadas y exentas Gastos = Factor X Total gastos = Financieros financieros No Deducibles

Costos y Gastos No Deducibles Artculo 39, Literal J

A partir del primer perodo de imposicin ordinario inmediato siguiente al de inicio de actividades, el monto de costos y gastos del perodo que exceda al noventa y siete por ciento (97%) del total de los ingresos. Este monto excedente podr ser trasladado exclusivamente al perodo fiscal siguiente, para efectos de su deduccin.

Esta disposicin no ser aplicable a los contribuyentes que a la vigencia de la presente ley, tuvieren dos aos de prdidas consecutivas o un margen inferior al 4%.

Costos y Gastos No deducibles Artculo 39, Literal J

MARGEN BRUTO: ...Se entiende como margen bruto, la sumatoria del total de ingresos por servicios prestados ms la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas. Fiscalmente Financieramente
Sumatoria de servicios (-) Costo de servicio Ventas

100,000 95,000 100,000 97,000 8,000/ 200,000 3,000 8,000 4% 5,000

Sumatoria de servicios (-) Costo de servicio Ventas

100,000 90,000
(NO APLICA)

100,000

100,000 97,000 103,000/ 200,000 3,000 103,000 52%

(-) Costo de ventas Utilidad en Operacin

(-) Costo de ventas Margen Bruto

Costos y Gastos No Deducibles Artculo 39, Literal J

NO aplica el lmite del 97% de los costos y gastos, a: ?
Contribuyentes que a partir de la vigencia de esta ley tuvieran Prdidas consecutivas durante 2 perodos de Liquidacin Anual

Contribuyentes que tengan un Margen Bruto inferior al 4% del total de sus ingresos gravados

Siempre y cuando se cumpla con la siguiente condicin: Informar a la Administracin Tributaria dicha situacin mediante declaracin jurada ante Notario, dos meses antes del vencimiento del plazo de la declaracin anual; sin perjuicio de auditora fiscal.

Costos y Gastos No Deducibles

Artculo 39, Literal J

Ejemplo para la determinacin de 97% de costos y gastos deducibles
Ingresos gravados (-) Costos y Gastos Resultado

100 (150) (50)

100%

Ingresos gravados (-) Costos y Gastos + Costos y Gastos no deducibles j = Renta imponible 31% Impuesto Sobre la Renta

100 97 53 3 1

100% 97% 53%

150%

REINVERSIN DE UTILIDADES
D E S C R IP C I N R E IN V E R S I N D E U T IL ID A D E S T R A T A M IE N T O F IS C A L 3 0 -0 6 -2 0 0 4 Y 3 1 -1 2 -2 0 0 4

y P L A N T A , M A Q U IN A R IA Y E Q U IP O y PROGRAMAS DE C A P A C IT A C I N

5 % D E U T IL ID A D E S N E T A S POR CA DA CONCEPTO. A P A R T IR D E J U L IO 2 0 0 4 Y EN ER O 2005, YA N O A P L IC A E L B E N E F IC IO , D E B ID O A Q U E F U E DEROGADO EL A R T C U L O 4 0 D E L A LEY.

Deduccin por Reinversin de Utilidades al 30 de Junio 31 de Diciembre 2004

Ventas Afectas Rentas Netas Costos y Gastos Utilidad Contable Utilidad Contable (-) Efecto de Rentas Exentas Monto de Rentas (+) Costos Declarados como No Deducibles BASE DE CLCULO VALOR DEDUCCIN Q. 19,000,000 (95%) 19,000, 95% 1,000,000 ( 5%) 000, (18,000,000) 18,000,000) 2,000,000 000,
===================

2,000,000 000, ( 1,000,000) 000,000) 500,000 500, 1,500,000 500, x 10% 10% 150,000 150,
==================

Justificacin de la Deduccin al 30 de Junio 31 de Diciembre 2004

Adquisicin de Planta, Maquinaria y Equipo vinculados al proceso productivo (5%) Programa de Capacitacin y Adiestramiento para Trabajadores (5%)

Q. 75,000 75, ==========

Q. 75,000 75, ==========

Personas individuales que se desempean en relacin de dependencia Artculo 43

Renta Neta Deduccin fija IGSS Donaciones Gastos mdicos Total deducciones Renta Imponible 420,000 Q. 30,000 * 14 sueldos 36,000 17,388 21,000 21,000 Q. 360,000 x 4.83% 5% sobre Q.420,000 Facturas (no medicinas) Sin IVA Aguinaldo y Bono 14 155,388

Rentas exentas 60,000

264,612

Personas Individuales que se desempean en Relacin de Dependencia Artculo 43 (continuacin)...

Determinacin y Liquidacin del Impuesto Renta imponible Impuesto sobre la Renta Retenciones Mensuales IVA Planilla A devolver 264,612 53,903 28,703 50,400 25,200 Fijo 32,750 ms 21,153 (25% x 84,612) 53,903-25,200 (Q.420,000 x 12% x 50%) Q. 420,000 x12%= 50,400 (lmite)

Tipo impositivo y rgimen para personas individuales y jurdicas que desarrollan actividades mercantiles y otros entes o patrimonios afectos

Artculo 44
Sobre
Renta Imponible de Actividades Mercantiles y Agropecuarias (con opcin al rgimen del Art. 72)

Retenciones con carcter de pago definitivo; o Pago directo a las cajas fiscales (10 das hbiles del mes inmediato siguiente)

Pagos Trimestrales Artculo 61

3 formas para determinar el pago trimestral Cierres contables parciales El impuesto debe reportarse dentro de los Plazo

Sobre la base de renta Bruta por el 5% x 31%

10

das hbiles siguientes de finalizado el trimestre que corresponda.

La cuarta parte del impuesto determinado en el perodo anterior

Retenciones sobre la renta pagada o acreditada en cuenta Artculo 64

Retenciones con valor 0% y 5% por servicios

DEROGADO

Rgimen optativo de pago del impuesto Artculo 72

Se establece que el perodo de liquidacin definitiva anual principia el 1 de Enero y termina el 31 de Diciembre de cada ao.

Perodo de Liquidacin Definitiva Anual del ISR

Enero

Diciembre

nico periodo impositivo para personas individuales y jurdicas

Rgimen optativo de pago del impuesto Artculo 72

El rgimen optativo de pago del impuesto consiste en aplicar a la renta imponible determinada con forme los artculo 38 y 39 y a las ganancias de capital, el 31% de Impuesto sobre la Renta

Rentas Brutas (-) Costos y Gastos Deducibles + Costos y Gastos no Deducibles (-) Rentas Exentas =) Renta Imponible Impuesto sobre la Renta

100 (70) 10 (20) 20 6.2

Gravadas, exentas, ganancias de capital Artculo 38 literales a)z) Artculo 39 literales a)j) Dividendos, intereses, etc.

31% s/Renta Imponible

Rgimen optativo de pago del impuesto

Artculo 72
Los contribuyentes que opten por ste rgimen, debern cumplir con lo siguiente: Llevar contabilidad completa en libros habilitados y autorizados Realizar pagos trimestrales a que se refiere el artculo 61 Presentar la declaracin anual y adjuntar a la misma, los estados financieros auditados por un profesional o empresa de auditora independiente. Adjuntar a la liquidacin definitiva anual, detalle de los ingresos y costos y gastos deducibles del perodo fiscal en medios magnticos o electrnicos de uso comn Consignar en sus facturas comerciales, la frase sujeto a pagos trimestrales

Anlisis de Clculo de ISR

VENTAS RENTA IMPONIBLE MARGEN %
10

IMPUESTO REGIMEN ESPECIAL 5% sobre VENTAS

250,000

IMPUESTO REGIMEN OPTATIVO 31% sobre UTILIDAD

155,000

DIFERENCIA (+, -)

EMPRESA 1

5,000,000

500,000

95,000

EMPRESA 2

5,000,000

750,000

15

250,000

232,500

17,500

EMPRESA 3

5,000,000

1,000,000

20

250,000

310,000

(60,000)

EMPRESA 4

5,000,000

810,000

16.2

250,000

251,100

(1,100)

CONCLUSIN: A LAS EMPRESAS LES CONVENDRA TRIBUTAR SOBRE UN 5% EN FORMA DEFINITIVA, SI SU RENTA IMPONIBLE ES IGUAL O MAYOR, A UN 16.2%.

Transitorio. Perodo de Liquidacin extraordinario

Perodo extra-ordinario 01 de julio al 31 de diciembre 2004 Solamente para personas individuales y jurdicas con perodo impositivo de julio a junio de cada ao.

2004

2005

Las personas jurdicas con perodo impositivo enero a diciembre de cada ao, efectuarn cierre ordinario

Perodo ordinario 01 de enero al 31 de diciembre 2005

APLICACIN PARA LOS CONTRIBUYENTES Y SU RGIMEN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1. Para Organizaciones No Gubernamentales -ONGS- y Sociedades Civiles.
Ley Impuesto Sobre la Renta 44 Ingresos por Donaciones, Cuotas Ordinarias y Extraordinarias. Ventas y/o Servicios. 44 A 72

N/A

N/A

Opcin

REFORMA TRIBUTARIA 2004

Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz. Decreto Nmero 1904
Materia del Impuesto F Para personas individuales o jurdicas propietarias de empresas mercantiles o agropecuarias. Condicin: F Realizar actividades mercantiles y agropecuarias en el pas y que obtengan un margen bruto superior al 4% de sus ingresos brutos.
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EXENCIONES
a. Las personas que inicien actividades empresariales, por los primeros cuatro trimestres de operacin. b. Personas individuales o jurdicas que operan al amparo de los Decretos: 29-89 (Maquilas) y 65-89 (Zonas Francas), que se encuentren exentas del pago del ISR, durante el plazo de duracin de la exencin de dicho impuesto.
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c.

Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas, gremiales sindicales, partidos polticos, entidades religiosas y de servicio social y cientfico, legalmente constituidas, siempre que la totalidad de los ingresos y su patrimonio lo destinen exclusivamente a los fines de su creacin, y que en ningn caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes.
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d.

Las personas individuales y jurdicas que paguen el ISR con una tarifa fija sobre sus ingresos gravados, conforme la modificacin de la Ley del ISR. Los contribuyentes que a partir de la vigencia de esta ley obtengan prdidas de operacin por dos aos consecutivos.

e.

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Condicin:
F Informar a la SAT, mediante Declaracin Jurada ante Notario. F Demostrar con Estados Financieros Auditados, su situacin financiera. F Presentar la informacin como mnimo, un mes previo a que venza el plazo para el pago del Impuesto correspondiente al primer trimestre (31 de Marzo). F La SAT podr efectuar auditoras para constatar la veracidad de lo declarado.
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BASE IMPONIBLE
La que sea mayor entre: a) La cuarta parte del monto del activo neto. b) La cuarta parte de los ingresos brutos Cuando el activo neto del contribuyente sea ms de cuatro (4) veces sus ingresos brutos, aplicar la base imponible indicada en el literal b).
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TIPO IMPOSITIVO
a. Durante 2004, el 2.5%, pero con una rebaja del 50% en caso los pagos se efecten en septiembre y diciembre de 2004. Del 1 de Enero 2005 al 30 de Junio 2006, el 1.25%. Del 1 de Julio 2006 al 31 de Diciembre 2007, el 1.0%.
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b. c.

Ejemplo: Empresa A 31/12/2003

IMPACTO FINANCIERO DEL IMPUESTO
Activos Netos Q. 38,000,000 Ingresos Brutos Q. 20,000,000

Calculo del Impuesto 38,000,000 X 2.5% 950,000 237,500 4 X2 950,000 237,500 475,000 t Impuesto Anual t Pago Trimestral t 2 Trimestres ao 2004

( 237,500 ) t 50% de Rebaja 237,500 237,500 2 118,750 tImpuesto a pagar en forma trimestral Sept. 04 y Dic. 04

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ANLISIS COMPARATIVO SOBRE LA BASE MAYOR Y LA BASE MENOR 2004

Activos Netos Ingresos Brutos 38,000,000 Impuesto 237,500 20,000,000 Impuesto 125,000

Variacin

112,500

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Ejemplo: Empresa B 31/12/2003

Activos Netos Q. 20,000,000 Ingresos Brutos Q. 3,800,000

Clculo del Impuesto X 2.5% 4 X2 95,000 23,750 47,500 t Impuesto Anual t Pago Trimestral t 2 Trimestres ao 2004

( 23,750 ) t 50% de Rebaja 23,750 2 11,875 tImpuesto a pagar en forma trimestral Sept. 04 y Dic. 04

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SE TOM DE BASE LOS INGRESOS BRUTOS PORQUE EL ACTIVO NETO ES 5.26 VECES MAYOR QUE LOS INGRESOS BRUTOS.

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Casos Prcticos del IETAAP PYMES

PERIODO DE JULIO A DICIEMBRE 2004
BASE IMPONIBLE TASA IMPOSITIVA VALOR IMPUESTO TRIMESTRAL APLICANDO DESCUENTO 50%

Informacin Financiera al 30 de Junio de 2004 31 de Diciembre de 2003 CASO X

Total Activo Total Ingresos Brutos 2,500,000 12,000,000 3,000,000 2.50% 75,000 37,500

CASO Y
Total Activo Total Ingresos Brutos 2,500,000 1,000,000 625,000 2.50% 15,625 7,813

CASO Z
Total Activo Total Ingresos Brutos 12,000,000 2,400,000 600,000 2.50% 15,000 7,500

Se tom esta base porque el Activo es 5 veces mayor que los Ingresos Brutos.
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Efecto de las reformas en el Cdigo Tributario en el Contribuyente

Delitos Non Bis In IDEM Infracciones Medidas precautorias

Plazo

Informacin a Terceros Cierre Temporal

MULTAS

Obligacin del contribuyente

Rectificaciones Pago de Tributos y Multas

Embargos

Fianza Omisin

Facilidades Multas pago extemporneo Pago / facilidades Ixcamparij Meja y Asociados, S.C.
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Plazo R. Contencioso Reincidencia

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