18692 Viernes 7 junio 1991

BOE nm. 136

CAPITULO II
CAPITULO PRIMERO
Disposiciones generales
Articulo 1.
0
Naturaleza y objeto del Impuesto
El Impuesto sobre el Patrimonio es un tributo de carcter directo y
'naturaleza personal que grava el patrimonio neto de las personas fisicas
en los 'trminos previstos en esta Ley.
A los efectos d este Impuesto, constituir el patrimonio neto de la
persona fisica el conjunto de bienes y derechos de contenido econmico
dI: que sea titular, con deduccin de las cargas y que
disminuyan su valor, as como de las deudas y obligaCIOnes personales
de las que deba responder.
Articulo 2. Ambito territorial
El Impuesto sobre el Patrimonio se aplicar en todo el territorio
espaol, sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de Concierto
y Convenio Econmico vigentes en los Territorios Histricos del Pas
Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente, y de lo
dispuesto en los Tratados o Convenios Internacionales que hayan
pasado a formar parte del ordenamiento interno.
de aplicacin del impuesto, y se ha centrado la valoracin inmobiliaria
en el valor catastral, propio de la imposicin local.
Los elementos cuantitativos del Impuesto sobre el Patrimonio han
merecido especial atencin en esta reforma. Han contribuido a ello
diversos factores, no siempre' del mismo signo, pero todos ellos
determinantes de la necesidad de introducir profundos cambios estruc-
turales en la definicin de la carga tributaria.
As, la mejora de las reglas de v.aloracin y 1!1 a una
determinacin correcta de la capacIdad economlca IndIvIdual han
llevado en materia de mnimo exento, a elevar su cuanta por cada
sujeto pasivo, lo cual <;:omo la
cin del nuevo Impuesto, trIplIcar el mInlmo exento por matnmomo
que estuvo vigente en 1987. . '
En la configuracin de la tarifa del Impuesto ha sIdo elemento
determinante la consideracin de que la imposicin patrimonial debe
pasara desedJpear en el futuro un papel compensatorio de los efectos
de la libre circulacin de capitales sobre la progresividad de la
imposicin sobre las rentas de capital, abandonando su tradicional y
exclusivo papel de control. Asimismo, se ha enten.dido que la
a la dispersin de las fuentes de renta entre los mIembros de la famIlIa,
con fines de elusin fiscal, que puede producir la individualizacin del
Impuesto sobre la Renta de las, Personas Fisicas, haca una
reconsideracin en consecuenCIa de la estructura de la tanfa del
Impuesto sobre el Patrimonio para adaptarl a esta. situacin. .
En consecuencia, se eleva el marginal de la tarifa, que opera para
niveles de base liquidable ms bajos, mientras que el mnimo se
manteniendo, reforzando la progresividad del Impuesto y su funCIn
redistributiva. ,
Por razones de coherencia y de simplicidad se ha alterado tambin
la estructura de la tarifa del Impuesto sobre el Patrimonio, gualndola
con la>.del Impuesto sobre la Renta de las Personas y el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, lo que permitir determinar
directamente la cuota ntegra del Impuesto, con indudables ventajas
desde el punto de vista de la simplificacin del clculo. o' '
Otro aspecto importante a destacar es el que afecta al lmite conjunto
de las cuotas del Impuesto sobre el Patrimonio y el Impuesto sobre la
Renta, cuyo funcionamiento ha tenido, en la prctica, efectos contrapro-
ducentes para la equidad tributaria, ya que ha posibilitado que la
tributacin de importantes patrimOnIOS .se diluya a travs c\e la
configuracin' 'estable o de una base imponble o
insignificante en el Impuesto la Renta. Por ello, su formulac'IOn
tradicional se completa con el establecimiento de un imlmesto'mnimo
o tendente a asegurar una tributacin efectiva de los sujetos pasivos que
se encuentran en esta situacin.
Por ltimo, en cuanto a la gestin del Impuesto, se mantiene el
sistema actual, por lo que la titularidad de la competencia para la gestin'
y liquidacincorresponder a las Delegaciones o Administraciones de
Hacienda o, en su caso, a las oficinas con anlogas funciones de las
Comunidades Autnomas que tengan cedida la gestin del Impuesto.
LEY 1911991, de/6 de junio. del Impuesto' sobre el
Patrimonio.
JUAN CARLOS I
REY DE ESPAA
A todos los que la presenten vieren y entendieren.
Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo, en'
la siguiente Ley:
EXPOSICION DE MOTIVOS
La Ley 50/1977, de 14 de noviembre, sobre Medidas Urgentes de
Reforma Fiscal, estableci con carcter excepcional y transitorio un
Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas
pendiente de configuracin definitiva, como sealaba su Exposicin de
Motivos.
La regulacin del nuevo Impuesto sobre el Patrimonio, pone' fin al
carcter excepcional y transitorio que se predicaba del hasta ahora
actualmente vigente, dando cumplimiento a lo que deben ser sus
objetivos 'primordiales de equidad, gravando la capacidad de; pago
adicional 'que la posesin del patrimonio supone; de utilizacin ms
productiva de ,los recursos; de una mejor distribucin de la renta y la
riqueza y de actuacin complementaria del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Hasta ahora, el Impuesto sobre el Patrimonio ha cumplido principal
mente una funcin de carcter censal y de control del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas, limitando en consecuencia su operativi-
dad como tributo independiente y, por tanto, su capacidad distributiva.
El nuevo Impuesto, sin olvidar estos objetivos tradicionales asume,
adems, otros objetivos fundamentales como la consecucin de una
mayor eficacia en la utilizacin de los patrimonios y la obtencin de una
mayor justicia redistributiva, complementaria de la aportada por el
Impuesto sobre la Renta de las Personas fisicas.
En el plano de la tcnica fiscal, el Impuesto sobre el Patrimonio se
plantea como un impuesto estrictamente individual sobre las personas
fisicas, en el que se excluye cualquier alternativa de imposicin familiar
conjunta consolidando la solucin establecida en la Ley 20/1982, de 28
de julio, de adaptacin del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y del Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las
Personas Fsicas. Se trata de un tributo cuyo hecho imponible recae
sobre la titularidad de bienes y derechos, objeto impositivo perfecta-
mente separable del hecho familiar, tanto desde el punto de vista de su
delimitacin como desde el de la determinacin de la capacidad
contributiva. "
La reforma de los elementos estructurales del Impuesto sobre el
-Patrimonio plantea como problema central el de la valoracin de los
distintos elementos patrimoniales de los que es titular el sujeto pasivo.
La regla ms acorde con una justa determinacin de ,la capacidad
contributiva, como es la que remite esta cuestin al valor de mercado,
debe ceder en muchos casos su lugar a reglas especficas de ,valoracin
en beneficio de la seguridad jurdica del contribuyente que, no puede
discutir anualmente con la Administracin dicho valor con respecto a
sus bienes. La consecuencia es la aparicin en l sistema tributario de
nuevas reglas de valoracin' respecto de bienes que ya son oojeto de
valoracin o de comprobacin de valores a efectos de otros tributos,
singularmente los transmisorios, lo que determina, a, su vez, la demanda
de que la legislacin configure un valor fiscal unitario aplicable a los
bienes en todo el sistema tributario.
No obstante, la posibilidad de configurar un valor nico de los bienes
y derechos, que sea vlido para todo el sistema tributario y que asegure
al mismo tiempo la consecucin de los objetivos de suficiencia, equidad
y eficiencia asignados al mismo, resulta impracticable en nuestro
sistema tanto terica como prcticamente ya que es distinto el objeto de
cada impuesto y es distinta la participacin esperada de cada uno en el
logro de los objetivos citados. Las tesis favorables a la valoraCin nica
para su consecucin no aportan una solucin tcnica o cuando concretan
sus planteamientos, ponen de relieve su aspiracin a la consolidacin del
menor valor de los conocidos, lo que perturbara gravemente los fines
generales a conseguir por el sistema tributario. Al respecto es muy
importante tener en cuenta que los pocos pases que han experimentado
soluciones de valoracin unitaria estn revisando las mismas, despus
de haber sufrido fracasos totales o parciales en la obtencin de
resultados similares a aqullos con que en nuestro pas se pretende
justificar la bsqueda de la misma solucin.
A pesar de estos inconvenientes, la reforma del Impuesto sobre el Hecho imponible
Patrimonio no renuncia a avanzar' en la bsqueda de una mejor
coordinacin del funcionamiento de las figuras tributarias que hoy Artculo 3.
0
Hecho imponible
constituyen el grupo de la imposicin patrimonial y de la mxima
simplificacin del propio impuesto, sin perder de vista, adems, que la Constituir el hecho imponible del Impuesto la titularidad por el
progresiva mejora de la gestin de los valores catastrales, puede permitir', sujeto pasivo en el momento del devengo, del patrimonio neto a que se
en' un futuro prximo la utilizacin de los mismos como punto de refiere. el prrafo segundo del artculo 1 de esta Ley. '. ': i ".:
referencia unitaria, tal hoy se ':J<, Se presumir que forman parte del patrimonio los bienes yderechos
, En. esta lInea; se ha procurado dlsenar reglasde;va\or/Jclneficaces.quehubieran pertenecido al sujet.o .en.
y sencillas, excluyndose definitivamente el '<ic;venga.salyo prueba de transmlS10n o
, ',: " " ",'" ,'!''-' "-


BOE nm. 136 Viemes7. junio 1991
Artculo 4.
0
Bienes y derechos exentos
Estarn exentos de este Impuesto:
Uno. Los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol,
inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o en el
Inventario General de Bienes Muebles, a que se refiere la Ley 16/1985,
de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, asi como los
comprcndidos en la Disposicin Adicional Segunda de dieha Ley,
siempre que en ste ltimo caso hayan sido calificados como Bienes de
Inters Cultural por el Ministerio de Cultura e inscritos en el Registro
correspondiente.
No obstante, en el supuesto de Zonas Arqueolgicas y Sitios o
Conjuntos Histricos, la exencin no alcanzar a cualesquiera clase de
bienes inmuebles ubicados dentro del permetro de delimitacin, sino,
exclusivamente, a los que renan las siguientes condiciones:
En Zonas Arqueolgicas, los incluidos como objeto de especial
proteccin en el instrumento de planeamiento urbanstico a que se
refiere el artculo 20 de la Ley 16/1985, de 25 de junio.
En Sitios o Conjuntos Histricos los que cuenten con una antigedad
igual o superior a cincuenta aos y estn incluidos en el Catlogo
previsto en el artculo 86 del Reglamento de Planeamiento Urbanstico
como objeto de proteccin integral en los trminos previstos en el
artculo 21 de la Ley 16/1985, de 25 de junio.
Dos. Los bienes integrantes del Patrimonio Histrico de las Comu-
nidades Autnomas, que hayan sido calificados e inscritos de acuerdo
con lo establecido en sus normas reguladoras.
Tres. Los objetos de arte y antigedades cuyo valor sea inferior a
las cantidades que se establezcan a efectos de lo previsto en el
artculo 26.4 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio
Histrico Espaol.
Gozarn asimismo de exencin:
a) Los objetos de arte y antigedades comprendidos en el art-
culo 19, cuando hayan sido cedidos por sus propietarios en depsito
permanente por un perodo no inferior a tres aos a Museos o
Instituciones Culturales sin fin de lucro para su exhibicin pblica,
mientras se encuentren depositados.
b) La obra propia de los artistas mientras permanezca en el
patrimonio del autor.
Cuatro. El ajuar domstico, entendindose por tal los efectos
personales y del hogar, utensilios domsticos y dems bienes muebles de
uso padicular del sujeto pasivo, excepto los bienes a los que se refieren
los artqllos 18 y 19 de esta Ley. i .
Cinco. Los derechos consolidados; de los partcipes en un plan de
..'
Seis. Los derechos derivados de la propiedad intelectual o indus-
trial mientras permanezcan en el patrimonio del autor y en el caso de
la pro piedad industrial no estn afectos a actividades empresariales.
Siete. Los valores cuyos rendimientos estn exentos en virtud de lo
dispuesto en el artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas.
CAPITULO III
Sujeto pasivo
SECCIN PRIMERA.-NoRMAS GENERALES
Artculo 5.
0
Sujeto pasivo
Uno. Son sujetos pasivos del Impuesto:
a) Por obligacin personal, las personas fsicas que tengan su
residencia habitual en territorio espaol, exigindose el Impuesto por la
totalidad de su patrimonio neto con independencia del lugar donde se
encuentren situados los bienes o puedan ejercitarse los derechos.
b) Por obligacin real, cualquier otra persona fsica por los bienes
y derechos de que sea titular cuando los mismos estuvieran situados,
pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espaol.
En este caso, el Impuesto se exigir exclusivamente por estos bienes
o derechos del sujeto pasivo teniendo en cuenta lo dispuesto en el
apartado del artculo 9 de la presente Ley.
Dos. Para la determinacin de la residencia habitual se estar a los
criterios establecidos en las normas del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas.
Tres. Los representantes y 'funcionarios del Estado espaol en el
extranjero y de Organismos, Instituciones o de Estados extranjeros en
Espaa, quedarn sujetos a este Impuesto por obligacin personal o real,
atendiendo a las mismas circunstancias y condiciones que las
das para tales sujetos pasivos en las normas del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas.
Artculo 6.
0
Representantes de los sujetos pasivos no resitk1t$,;en
Espafla .
Uno. Los sujetos pasivos no residentes en territorio espaol ven
drn obligados a nombrar una persona fsica o jurdica con domicilio en
Espaa para que les represente ante la Administracin tributaria en
relacin con sus obligaciones por este Impuesto.? .
El sujeto pasivo o su representante estarn obligados a poner en
conocimicnto dc la Administracin el nombramiento debidamente
acreditado en el plazo de dos meses a partir de la fecha del nombra-
miento.
Dos. El incumplimiento de las obligaciones a que se refiere el
apartado uno constituir una infraccin tributaria simple, sancionable
con multa de 25.000 a 2.000.00'0 de pesetas.
Tres. En todo caso, el depositario o gestor de los bienes o derechos
de los no residentes responder solidariamente del ingreso de la deuda
tributaria correspondiente a este Impuesto por los bienes o derechos
depositados o cuya gestin tenga encomendada.
SECCIN SEGUNDA.-ATRIBUCIN E IMPUTACIN DE PATRIMONIOS'
Artculo 7.
0
Titularidad de los elementos patrimoniales
Los bienes y derechos se atribuirn a los sujetos pasivos segn la
normas sobre tItularidad jurdica aplicables en cada caso y en funcin
de las pruebas aportadas por aqullos o de las descubiertas por la
Administracin. .
En su caso, sern.de aplicacin las normas sobre titularidad jurdica
de los bienes y derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del
rgimen econmico del matrimonio, as como en los preceptos de la
legislacin civil aplicables en cada caso a las. relaciones patrimoniales
entre los miembros de la familia.
La titularidad de los bienes' y derechos que, conforme a las
disposiciones o pactos reguladores del correspondiente rgimen
econmico matrimonial, sean comunes a ambos cnyuges, se atribuir
por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota .de
participacin. ,'.,
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los
bienes o derechos, la Administracin Tributaria tendr derecho a
considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u
otros de carcter pblico.
Las cargas, gravmenes, deudas y obligaciones, se atribuirn a los
sujetos pasivos segn las reglas y criterios de los prrafos anteriores.
Artculo 8. o Bienes o derechos adquiridos con precio aplazado o reserva
de dominio
Uno. Cuando se trate de la adquisicin de bienes o derechos con
contraprestacin aplazada, en todo. o en parte, el valor del elemento
patrimonial que. resulte de las normas del Impuesto, se imputar
ntegramente al adquirente del mismo, quien incluir entre sus deudas
la parte de la contraprestacin aplazada.
Por 'su parte, el vendedor incluir entre los derechos de su patrimo-
nio el crdito correspondiente a la parte de la contraprestacin aplazada.
Dos. En caso de venta de bienes con reserva de dominio, mientras
la propiedad no se transmita. ll adquirente; el derecho de ste se
computar por la totalidad de las cantidades que hubiera entregado
hasta la fecha del devengo del Impuesto, constituyendo dichas cantida-
des deudas del vendedor, que ser a quien se impute el valor del
elemento patrimonial que resulte de las normas del Impuesto.
Base imponible
Artculo 9.
0
Concepto
Uno. Constituye la base imponible de este Impuesto el valor del
patrimonio nefo del sujeto pasivo. .
Dos. El patrimonio neto se determinar por diferencia entre:
a) El valor de los bienes y derechos de que sea .titular el sujeto
pasivo, determinado conforme a las reglas de los artculos siguientes, y
b) Las cargas y gravmenes de naturaleza real,cuando disminuyan
el valor de los respectivos bienes o derechos, y las deudas u obligaciones
personales de las que deba responder el sujeto pasivo. .
Tres. No obstante lo dispuesto en d apartado anterior, no se
deducirn para la determinacin del patrimonio neto las cargas y
gravmenes que correspondan a los bienes exentos.
Cuatro. En los supuestos de obligacin real de contribuir, slo
sern deducibles las cargas y gravmenes que afecten a los' bienes y
derechos que radiquen en territorio espaol o puedan ejercitarse 0
hubieran de cumplirse en el mismo, as como las deudas por capitales
invertidos en los indicados bienes. -'
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Articulo JO. Bienes Inmuebles
Los bienes de naturaleza urbana o rustica se computarn de acuerdo
a las siguientes reglas:
Uno. Por el mayor valor de los tres siguientes: El valor catastral, el
comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos o el
precio, contraprestacin o valor de la adquisicin..
> Dos. Cuando los bienes inmuebles estn eri fase de construccin, se
estimar como valor patrimonial las cantidades que efectivamente se
hubieran invertido en dicha construccin hasta la fecha del devengo del
Impuesto, adems del correspondiente valor patrimonial del solar. En
caso de propiedad horizontal, la parte proporcional en el valor del solar
se determinar segn el porcentaje fijado en el titulo.
Tres. Los derechos sobre bienes inmuebles adquiridos en virtud de
contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o frmulas
similares, se valorarn segn las siguientes reglas:
a) Si suponen la titularidad parcial del inmueble, segn las reglas
del apartado uno anterior.
b) Si no comportan la titularidad parcial del inmueble, por el precio
de adquisicin de los certificados u otros ttulos representativos de los
mismos. . .
Artculo 11. Actividades Empresariales y Profesionales
Los bienes y derechos de las personas fisicas, afectos a actividades
empresariales o profesionales segn las normas del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, se computarn por el valor que resulte de
su contabilidad, por diferencia entre el activo real y el pasivo exigible,
siempre que aqulla se ajuste a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los bienes inmuebles
afectos a actividades empresariales o profesionales, se valorarn en todo
caso conforme a lo previsto en el artculo anterior, salvo que formen
parte del activo circulante y el objeto de aqullas consista exclusiva-
mente en el desarrollo de actividades empresariales de construccin o
promocin inmobiliaria.
En defecto de contabilidad la valoracin ser la que resulte de la
aplicacin de las dems normas de este Impuesto.
Artculo 12. Depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a
plazo
Los depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo,
que no sean por cuenta de terceros, as como las cuentas de gestin de
tesorera y cuentas financieras o similares, se computarn por el saldo
que arrojen en la fecha del devengo del Impuesto, salvo que aqul
resultase inferior al saldo medio correspondiente al ltimo trimestre del
ao, en cuyo caso se aplicar este ltimo.
. Para el clculo de dicho saldo medio no se computarn los fondos
retirados para la adquisiein de bienes y derechos que figuren en el
patrimonio o para la cancelacin o reduccin de deudas.
Cuando el importe de una deuda originada por un prstamo o crdito
haya sido objeto de ingreso en el ltimo trimestre del ao en alguna de
las cuentas a que se refiere el prrafo primero, no se computar para
determinar el saldo medio y tampoco se deducir como tal deuda.
Artculo 13. Valores representativos de la cesin a terceros de capitales
propios, negociados en mercados organizados
Los valores representativos de la cesin a terceros de capitales
propios, negociados en mercados organizados, se computarn segn su
valor de negociacin media del cuarto trimestre de cada ao, cualquiera
que sea su denominacin, representacin y la naturaleza de los rendi-
mientos obtenidos.
A estos efectos, por el Ministerio de Economa y Hacienda se
publicar anualmente la relacin de valores que se negocien en Bolsa,
con su cotizacin media correspondiente al cuarto trimestre de cada ao.
Artculo 14. Dems valores representativos de 1 a cesin a terceros de
capitales propios
Los valores representativos de la ccsin a terceros de capitales
propios, distintos de aquellos a que se refiere el artculo anterior, se
valorarn por su nominal, incluidas, en su caso, las primas de amortiza-
cin o reembolso, cualquiera que sea su denominacin, representacin
y la naturaleza de los rendimientos obtenidos.
Artculo 15. Valores representativos de la participacin en fondos
propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados
organizados
Uno. '.Las acciones y participaciones en el capital social o fondos
propios de entidades jurdicas, sociedades y Fondos de. Inversin,
negociadas en mercados organizados, se computarn segn su valor de'
negociacin media del cuarto trimestre de cada ao;.
A estos efectos, por el Ministerio de Eeonomia y Hacienda se
publicar anualmente la relacin de valores que se en Bolsa,
con su cotizacin media correspondiente al cuarto trimestre de cada ao.
Dos. Cuando se trate de suscripcin de nuevas acciones no
admitidas todavia a cotizacin oficial, emitidas por entidades juridicas
que coticen en mercados organizados, se tomar como valor. de estas
acciones el de la ltima negociacin de los ttulos antiguos dentro del
periodo de suscripcin.
Tres. En los supuestos de ampliaciones de capital pendientes de
desembolso, la valoracin de las acciones de desembolso, la valoracin
de las acciones se har de acuerdo con las normas anteriores, como si
estuviesen totalmente desembolsadas, incluyendo la parte pendiente de
desembolso como deuda del sujeto pasivo.
Artculo 16. Dems valores representatil'os de la participacin enfondos
propios de cualquier tipo de entidad
Uno. Tratndose de acciones y participaciones distintas de aquellas
a que se refiere el articulo anterior, la valoracin de las mismas se
realizar por el valor terico resultante del ltimo balance aprobado,
siempre que ste, bien de manera obligatoria o voluntaria, haya sido
sometido a revisin por auditores de cuentas.
En el caso de que el balance no haya sido debidamente auditado la
valoracin se realizar por el mayor valor de los tres siguientes: El valor
nominal, el valor terico resultante del ltimo balance aprobado o el que
resulte de capitalizador al tipo del 12,5 por 100 el promedi de' los
beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la
fecha del devengo del Impuesto.
A este ltimo efecto, se computarn como beneficios los dividendos
distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin
o de actualizacin de balances. .
Dos. Las acciones o participaciones en el capital social de
des de Inversin Mobiliaria y Fondos de Inversin, que no se negocien
en mercados organizados, se computarn por el valor liquidativo de
dichas participaciones en la fecha del devengo del Impuesto, valorando
los activos incluidos en el balance de acuerdo con las normas que se
recogen en su legislacin especfica y siendo deducibles las obligaciones
para con terceros. " ..' ,
Tres. La valoracin de las parlicipaciones de los socios o a'sociados,
en el capital social de las cooperativas se determinar en funcin del
importe total de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o'
voluntarias, resultante del ltimo balance aprobado, con deduccin, en
su caso, de las prdidas sociales no reintegradas.
Cuatro. A los efectos previstos en este articulo, las entidades
debern suministrar a los socios, asociados o partcipes certificados con
las valoraciones correspondientes.
Articulo 17. Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias
Uno. Los seguros de vida se computarn por su valor de rescte en
el momento del devengo del Impuesto.
Dos. Las rentas temporales o vitalicias, constituidas como conse-
cuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o
inmuebles, debern computarse por su valor de capitalizacin en la
fccha del devengo del Impuesto, aplicando las mismas reglas que para
la constitucin de pensioncs se establecen en el Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
Artculo 18. Joyas, pieles de carcter suntuario y vehculos, embarcacio-
nes y aeronaves
Las joyas, pieles de carcter suntuario, automviles, vehculos de dos
o tres ruedas, cuya cilindrada sea igual o superior a 125 centmetros
cbicos, embarcaciones de recreo o de deportes nuticos, aviones,
avionetas, veleros y dems aeronaves, se computarn por el valor de
mercado en la fecha de devengo del Impuesto. .
Los sujetos pasivos podrn utilizar, para determinar el valor de
mercado, las tablas dc valor acin de vehculos usados aprobadas por el
Ministerio de Economa y Hacienda, a efectos del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados y del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que estuviesen vigentes en la
fecha de dcvengo del Impuesto.
ArtiClllo 19. Objetos de arte y antigedades
Uno. Los objctos de arte o antigedades se computarn por el valor
dc mercado en la fecha de devengo del Impuesto.
Dos. Sin perjuicio de la exencin que se contempla en el articulo 4,
apartados Uno, Dos y Tres de la presente Ley, se entender por:
a) Objetos de arte:. Las pinturas, esculturas, dibujos, grabados, ,
litografias u otros anlogos, siempre que, en todos Ioscasos,setrate"'de);
obras originales. .... ..' ... ... ::;,,':
b) Antigedades: Los bienes muebles, tiles u ornamentales,
dos los objetos de arte, que tengan ms de cien aos
cuyas caractersticas originales fundamentales. no
,BOE nni:T36:'
- ..
; ..;
das por modificaciones'o reparciones,i'fectuadas'dutartte ;,los
ltimos aos, ,,'
ArtIculo 20. Derechos reales
Los derechos reales de disfrute y la nuda propiedad se valorarn con'
arrcglo a los criterios sealados en el Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados tomando en su caso
como referencia el valor asignado al correspondiente de acuerd
con las reglas contenidas en la presente Lcy.
Articulo 21. Concesiones administrativas
Las concesiones administrativas para la explotacin de servicios o
bienes de dominio o titularidad pblica, cualquiera que sea su duracin
se valorarn con arreglo a los criterios sealados en el Impuesto
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
Artt"culo 22. Derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial
L?s derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial,
adqumdos de terceros, debern incluirse en el patrimonio del adquirente
por su valor de adquisicin, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 11
de esta Ley. '
Articulo 23. Opciones contractuales
Las opciones de contratos se valorarn, de acuerdo con lo que
establece el Impucsto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados.
Articulo 24. Dems bienes y derechos de contenido econmico
Los dems bienes y derechos de contenido econmico, atribuibles al
sujeto pasivo, se valorarn por su precio de mercado en la fecha del
devengo del Impuesto.
ArtIculo 25. Valoracin de las deudas
Uno. Las deudas se valorarn por su nominal en la fecha del
devengo del Impuesto y slo sern deducibles siempre que estn
debidamente justificadas
Dos. No sern objeto de deduccin:
a) tas cantidades avaladas, hasta que el avalista est obligado a
pagar la, deuda, por haberse el ,derecho contra el deudor
principal y resultar ste fallido. En el caso de obligacin solidaria, las
cantidades avaladas no podrn hasta que se ejercite el derecho
contra el avalista.
b)' La hipoteca que garantice el precio aplazado en la adquisicin de
un bien, sin perjuicio de que s lo sea el precio aplazado o deuda
garantizada.
Articulo 26. Determinacin de la base imponible
Con carcter general, la base imponible se determinar en rgimen de
estimacin directa.
Cuando concurran las circunstancias previstas en el artculo 50 de la
Ley General Tributaria, ser aplicable el rgimen de estimacin indi-
recta de. bases tributarias.
ArtIculo 27. Tasacin pericial
La tasacin pericial contradictoria a que se refiere la Ley General
Tributaria slo ser de aplicacin a los bienes y derechos mencionados
en los artculos 18, 19 Y24 de esta Ley, 'excepto cuando se haga uso de
lo previsto en el prrafo segundo del artculo 18.
CAPITULO V
Base liquidable
Artculo 28. Base liquidable
Uno. En el supuesto de obligacin personal, la base imponible se
reducir, en concepto de mnimo exento, en 15.000.000 de pesetas. La
Ley de Presupuestos Generales del Estado modificarestcmnimo
exento en funcin de la revisin o modificacin de los valores catastrales
prevista en los artculos 70.6 y 71, respectivamente, de la Ley 39/1988,
de 28 de diciembre, reguladora de las HaCiendas Locales, con efectos a
partir del perodo impositivo en que eritre en vigor la revisin y con un
importe mnimo de 20.000.000 de pesetas.
Dos. El mnimo exento a' que se refiere el apartado anterior no ser
de aplicacin. cu!!ndo se ,trate de sujetos pasivos sometidos a obligacin
real de contnbUlr.
CAPITULO VI'
Devengo del Impuesto
Artt"culo 29. Devengo del Impuesto
El Impuesto se devengar el 31 de diciembre de cada ao y afectar
al patnmonlO del cual sea titular el sUjeto pasivo en dicha fecha.
CAPITULO VII
Deuda Tributaria
Articulo 30. Cuota integra
La base liquidable del Impuesto ser gravada a los tipos de la
siguiente escala:
Base liquidable
Cuota. ntegra
Resto Base liquidable Tipo aplicable
hasta pc!)ctas hastapcsctas (Porcentaje)
O O 25.000.000 0,20
25.000.000 50.000 25.000.000 0,30
50.000.000 125.000 50.000.000 0,50
100.000.000 375.000 100.000.000 . 0,90
200.000.000 1.275.. 000 200.000.000 1,30
400.000.000 3.875.000 400.000.000 1,70
800.000.000 10.675.000 800.000.000 2,10
1.600.000.000 27.475.000 en adelante 2,50
Artculo 31. Lmite de la cuota Inte!fra
Uno. La cuota ntegra de este Impuesto conjuntamente con la
correspondiente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, no
'podr exceder, para los 'sujetos pasivos sometidos al Impuesto por
obligacin personal, del 70 por 100 de la total base imponible de este
ltimo.
A estos efectos:
a) No se tendr en cuenta la parte del Impuesto sobre el Patrimonio
que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o
destino, no sean susceptibles de producir los rendimientos gravados por
la Lcy del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
b) En el supuesto de que la suma de ambas cuotas supere el lmite
anterior, se reducir la cilota del Impuesto sobre el Patrimonio hasta
alcanzar el lmite indicado, sin que la reduccin pueda exceder del 80
.
Dos. Cuando los componentes de una unidad familiar hayan
optado por la tributacin conjunta en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, el lmite de' la cuota ntegra conjunta de dicho
Impuesto y de la del Impuesto sobre el Patrimonio, se calcular
acumulando las cuotas ntegras devengadas por aqullos en este ltimo
tributo. En su caso, la reduccin que proceda practicar se prorratear
entre los sujetos pasivos en proporcin a sus respectivas cuotas ntegras
en el Impuesto sobre el Patrimonio, sin perjuicio de lo dispuesto en el
apar\ado anterior.
Articulo 32. Impuestos satisfechos en el extranjero
Uno. En el caso de obligacin personal de contribuir y sin perjuicio
de lo que se disponga en los Tratados o Convenios Internacionales, de
la cuota de este Impuesto se deducir, por razn de bienes que radiquen
y derechos que pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse fuera de
la cantidad menor de las dos siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de
gravamen de carcter personal que afecte alas elementos patrimoniales
computados en el Impuesto.
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo del Impuesto a la
parte de base liquidable gravada en el extranjero. ,
Dos. Se entender por tipo medio efectivo de gravamen el resul-
tado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota
ntegra resultante de la aplicacin de la escala por la base liquidable. El
tipo medio efectivo de gravamen se expresar con dos decimales.
Articulo 33. Bonificacin de la cuota en Ceuta y Melilla
Si entre los o derechos ge contenido econmico computados
para la de la base Imponible, figurase alguno situado o
q.ue debIera. eJer<;ltarse o cumplirse en Ceuta y Melilla y sus dependen-
CiaS, se bomficara en el 50 por 100 la parte de la cuota que proporcional-
mente corresponda a los mencionados bienes,"o derechos.
. La anterior bonificacin, no ser de aplicacin a los no residentes en
salvo. por lo que se refiera a valores representativos del
caplt!!1 SOCIal de entIdades jurdicas domiciliadas y con objeto social en
las Citadas plazas o cuando se trate de establecimientos permanentes
situados en las mismas.
18696
Viernes 7 junio 1991 BOE nm. 136
14393
Artrculo 34. Responsabilidad patrimonial
Las deudas tributarias por el Impuesto sobre el Patrimonio tendrn
la misma consideracin de aquellas otras a las cuales se refiere el artculo
1.365 del Cdigo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales
respondern directamente frente a la Hacienda Pblica por estas deudas.
CAPITULO VIII
Gestin del Impuesto
Normas generales
La titularidad de las competencias de gestin, liquidacin, recauda-
cin, inspeccin y revisin del Impuesto corresponde al Estado, sin
perjuicio de lo dispuesto en las respectivas Leyes de Cesin a las
Comunidades Autnomas. '
Articulo 36. Autolquidacin
Uno. Los sujetos pasivos estn obligados a presentar declaracin,
a practicar autoliquidacin y, en su caso, a ingresar la deuda tributaria
en el lugar; forma y plazos que se determinen, por el Ministro' de
Economa y Hacienda.
Dos. 'El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante
entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que
estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el
Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del
Patrimonio Histrico Espaol.
Articulo 37. Personas oblgadas a presentar declaracin
Estn obligados a presentar declaracin:
a) Los sujetos pasivos sometidos al Impuesto' por obligacin
personal, cuando su base imponible, determinada de acuerdo con las
normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 15.000.000 de
pesetas o cuando no dndose esta circunstancia el valor de sus bienes o
derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del
Impuesto, resulte superior a 100.000.000 de pesetas.
b) Los sujetos pasivos sometidos al Impuesto por obligacin real,
cualquiera que sea el valor de su patrimonio neto.
Articulo 38. Presentacin de la declaracin
El Ministro de Economa y Hacienda podr aprobar la utilizacin de.
modalidades simplificadas o especiales de declaracin.
La declafacin se efectuar, enla forma, plazos e impresos que
establezca el Ministro de Economa y Hacienda. '
Los sujetos pasivos debern cumplimentar la totalidad de los datos
que les afecten contenidos en las declaraciones, acompaar losdocu-
mentos. y justificantes que se establezcan y presentarlas en los lugares
que determine el Ministro de Economa y Hacienda.
CAPITULO IX
Infracciones y Sanciones
Artculo 39. Infracciones y Sanciones
Sin perjuicio de las normas especiales contenidas en la presente Ley,
las infracciones tributarias en este Impuesto se calificarn y
con arreglo a lo dispuesto en la Ley General Tributaria.
CAPITULO X
Orden Jurisdiccional
Artculo 40. Orden' Jurisdiccional
La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de la
va econmico-administrativa, ser la nica competente para dirimir las
controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administra-
cin y los sujetos pasivos enrelacin con cualquiera de las cuestiones a
que se refiere la presente Ley.
DISPOSICIONES ADICIONALES
Primera.-La cesin del rendimiento de este Impuesto a las Comuni-
dades Autnomas se regir por lo dispuesto en la correspondiente Ley
de Cesin. .
Segunda.-Sin perjuicio de las adaptaciones que se hagan precisas, las
referencias contenidas en el ordenamiento jurdico al Impuesto Extraor-
dinario sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre
elPatrimonid Neto, se entendern efectuadas al Impuesto sobre el
Pa,trimonio. ' " '. . ,. " , . ,'.. ,
15 ,de la-Ley 29/1987, de 18de diciembre, del
,Sucesiones y' Donaciones, quedar redactado en los
slg te9JllDos:
Artieulo 15. Ajuar domestico
ajuar domstico formar parte de la masa hereditaria y sevalorar
en el tres por ciento del importe del caudal relicto del causante, salvo
que los interesados asignen a este ajuar un valor superior o prueben
fehacientemente su inexistencia o que su valor es inferior al que resulte
de la aplicacin del referido porcentaje. " .
DlSPOSICION TRANSITORIA
Los sujetos pasivos no residentes en territorio espaol dispondrn de
plazo hasta el 31 de diciembre de 1991 para designar y poner eri
con'ocimiento de la Administracin el nombramiento debidamente
acreditado del representante a que se refiere el artculo' 6 de esta Ley.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.-Las disposiciones contenidas en esta Ley comenzarn a
regir el da I de enero de 1992, quedando derogadas, a partir de su
entrada en vigor, la Ley 50/1977, de 14de noviembre, en cuanto se
refiera al Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas
Fsicas, as como la Orden Ministerial de 14 de enero de 1978 y dems
disposiciones que se opongan a lo establecido en la misma, sin perjuicio
de la exigibilidad por la Administracin de las deudas tributarias devenga-
das durante su vigencia por los ejercicios anteriores no prescritos.
No obstante, la Disposicin Transitoria entrar en vigor al da
siguiente de la publicacin de esta Ley en el Boletn Oficial del Estado.
: Segunda.-La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr
modificar, de conformidad con lo previsto en el apartado 7 del artculo
134 de la Constitucin Espaola, las exenciones, las reducciones de la
base imponible, el lmite determinante de la obligacin de declarar, los
tramos de la base liquidable, los tipos de la tarifa y dems parmetros
cuantitativos del Impuesto sobre el Patrimonio.
Por tanto,
Mando a todos los espaoles, particulares y autoridades, que guarden
y hagan guardar esta Ley.
Madrid, 6 de junio de 1991.
JUAN CARLOS R.
El Presidente del Gobierno,
FELIPE GONZALEZ MARQUEZ
rvUNISTERI
DE EDUCACION y CIENCIA
ORDEN de.4 de junio de 1991 sobre calificacin de los
alumnos y condiciones de inscripcin en el Curso de
Orientacin
La Orden de 22 de marzo de 1975 (<<Boletn Oficial del Estado
de 18 de abril) por la que se desarrolla el Decreto 160/1975, de 23 de
enero, que aprueba el plan de estudios del Bachillerato, y se regula el
Curso de Orientacin Universitaria, configur dicho curso sobre la base
de dos opciones, que habilitan en condiciones de igualdad para solicitar
el inicio de cualquier estudio universitario. El nmero decimosptimo
de dicha Orden, modificado por la Orden de 18 de junio de 1979, regul
cl procedimiento de valoracin del Curso de Orientacin Universitaria,
tipific los supuestos de su repeticin y regul las condiciones para la
inscripcin cn el curso a efcctos de recuperacin, atendiendo al criterio
del nmero de matcras calificadas negativamente. El nmero decimoc-
tavo de la Orden de 22 de marzo de 1975, en fin, fij el lmite mximo
de aos en los que pueden matricularse los alumnos.
Postcriormcnte, la Ordcn de 3 de septiembre de 1987 (<<Boletn
Oficial del Estado del 14) ampli a cuatro el nmero de opciones del
Curso de Orientacin Universitaria. Por otra parte, el Real Decreto
943/1986, de 9 de mayo, una vez modificiado por el Real Decreto
557/1988, de 3 de junio, estableci en el proceso de adjudicacin de
plazas una preferencia para las solicitudes de los alumnos que deseen
iniciar alguno de los estudios vinculados a la opcin cursada y, a estos
efcctos; especific la vinculacin existente entre los distintos estudios y
cada ua de las opciones.
, El importante alcance y los efectos que tiene actualmente la opcin
cursada, para el inicio de los estudiosuniversitarios ellel contexto del
carcter orientador que, por definicin, tiene el Curso de, Orientacin