VANTAGENS E DESVANTAGENS DA UTILIZAO DO SISTEMA DE CUSTEIO ABC

Nilton de Aquino Andrade1 Daniel Gerhard Batista2 Cleber Batista de Sousa3

RESUMO Nos dias atuais tm surgido vrios trabalhos que versam sobre custos, tais como, artigos, livros, monografias, dissertaes e teses, o que vem corroborar com os estudos e avanos deste ramo da Contabilidade. Sendo assim, este artigo vem dar uma contribuio nas pesquisas nesta rea. Para atingir o objetivo proposto de apresentar as vantagens e desvantagens do sistema de custeio ABC (Activity Based Costing), o artigo mostra consideraes gerais sobre os sistemas de custeio por absoro e varivel, por ser os chamados sistemas tradicionais, para compar-los ao sistema ABC e, ainda, descreve sobre os principais conceitos e faz uma reviso bibliogrfica sobre este ltimo. Como contribuio apresenta-se um exemplo da aplicao dos sistemas de custeio ABC em uma indstria de mveis a fim de evidenciar as vantagens e desvantagens do sistema aqui discutido. Palavras-chave: Contabilidade, Custos, Custos na rea pblica, Sistemas de Custeio, ABC.

Fundao Visconde de Cairu - Salvador - BA. E-mail: <nilton@gruposim.com.br>. Fundao Visconde de Cairu - Salvador - BA. E-mail: <daniel@gruposim.com.br>. Fundao Visconde de Cairu - Salvador - BA. E-mail: <cleberbatista@crcmg.org.br>.

1 INTRODUO

A Contabilidade tem como um de seus objetivos o oferecimento de informaes aos gestores que possam auxiliar na tomada de decises e que so imprescindveis para uma boa gesto. Segundo Iudcibus e Marion (2000, p.19), A Contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises. Nesse contexto a contabilidade coloca a disposio do gestor a informao sobre custos de seus bens, mercadorias e/ou servios, seja a empresa da atividade industrial, comercial ou da prestao de servios. Para tanto, custos devem ser entendidos como um ramo da contabilidade que cuida de apurar os valores para a produo de bens, mercadorias e servios para fins de apurao do resultado e mensurao dos estoques de produtos acabados e/ou de produtos e servios em acabamento, alm de fornecer informaes gerenciais. Conforme Martins (2003, p.21), A preocupao primeira dos Contadores, Auditores e Fiscais foi a de fazer da Contabilidade de Custos uma forma de resolver seus problemas de mensurao monetria dos estoques e do resultado. O citado autor continua sua explanao afirmando que
devido ao crescimento das empresas, com o conseqente aumento da distncia entre administrador e ativos e pessoas administradas, passou a Contabilidade de Custos a ser encarada como uma eficiente forma de auxlio no desempenho dessa nova misso, a gerencial.

Vrios trabalhos acadmicos tm surgido em decorrncia de novas pesquisas no ramo da contabilidade de custos. No entanto, entende-se que h dois fatores importantes que parecem justificar o crescimento das pesquisas nesta rea. Em primeiro lugar, no campo cientfico, porque a bibliografia existente, apesar de vasta, ainda no foi capaz de explorar todos os conhecimentos possveis deste ramo contbil, alis, o que acontece igualmente com os outros ramos da contabilidade. Em segundo lugar, h uma necessidade apresentada pelas empresas, atualmente, as quais esto inseridas em um mundo globalizado, de forte concorrncia e de necessidade elementar de reduo de custos para conseqente maximizao do resultado. Nesse sentido, as empresas tm buscado na Contabilidade de Custos o caminho para melhorar seu desempenho econmico e financeiro.

Um dos resultados que podem ser alavancados pelas pesquisas em custos o aperfeioamento dos sistemas de custeio4, os quais, um aps outro, procura atender diferentes situaes empresariais e ao mesmo tempo minimizar as falhas que podem ocorrer na apurao de custos nas empresas e influenciar seus resultados. No obstante, o presente artigo vem tratar das vantagens e desvantagens do sistema de custeio ABC, fazendo-se necessrio abordar, ainda que de forma introdutria, os sistemas de custeio por absoro e varivel, os quais segundo Megliorini (2001, p. 3) so chamados por alguns autores de Mtodos Tradicionais de Custeio.

2 CONSIDERAES SOBRE ALGUNS MTODOS DE CUSTEIO

2.1 CONSIDERAES GERAIS Mtodos de custeio so formas de apurao dos valores de custos dos bens, mercadorias ou servios das entidades pblicas e privadas. Segundo Eller (2000, p. 79), os mtodos de custeio tem como funo determinar o modo de como ser atribudo custo aos produtos. Vrios so os mtodos existentes, mas no pode se afirmar que um seja melhor ou que substitua o outro, pois so aplicveis conforme as caractersticas das entidades, como ramo de atividade, porte, grau de detalhamento desejado dos valores de custos, objetivos gerenciais etc. Ao escolher um sistema de custeio os analistas de custos devem posicionar-se em buscar um conjunto de preceitos, coordenados entre si, que atenda a empresa, seja funcional e que respeite o princpio da relao custo- benefcio, ou seja, de nada adianta implantar um sistema de custeio muito detalhado em que as informaes geradas no justificam os valores gastos para produzi-las. Por outro lado, o sistema, no pode ser to sucinto que no gere as informaes necessrias para a tomada de deciso.

2.2 MTODOS DE CUSTEIO TRADICIONAIS Os trs principais mtodos de custeio abordados pela bibliografia de custos no Brasil referem-se ao custeio por absoro, ao custeio varivel e ao custeio ABC.

Sistemas de custeio so os mtodos de apurao de custos, tais como: sistema de custeio por absoro, sistema de custeio varivel, sistema de custeio ABC etc.

No se pode afirmar que um sistema seja melhor que outro, visto que cada um atende a determinadas empresas, distintamente, dependendo da atividade desempenhada, da formatao das informaes requeridas e dos objetivos definidos pelos gestores. Como o objetivo deste estudo abordar o sistema de custeio ABC, apontando suas vantagens e desvantagens, dando noes aos interessados para melhor definir os limites dos sistemas; os demais sero tratados de forma sucinta, apenas para que o leitor possa conhec-los, com o fim de compar-los com o sistema ABC, objeto deste trabalho. No entanto, antecedendo a abordagem sobre os mtodos de custeio, faz-se necessrio que fiquem claros para o leitor, alguns conceitos para melhor compreenso do assunto, quais sejam:
QUADRO 1 - CONCEITOS ITEM Custos Fixos Custos Variveis Custos Diretos DESCRIO Para Koliver (2003, p.30), custos fixos so aqueles que tendem a permanecer num determinado nvel, entre certos limites no uso da capacidade instalada da entidade. Para Dutra (1995, p. 37) Define-se custos variveis como os custos que variam em funo da variao do volume de atividade, ou seja, da variao da quantidade produzida no perodo. Para Horngren, Foster e Datar (2000, p. 20) Custos diretos so os custos que esto relacionados a um determinado objeto de custo e que podem ser identificados com este de maneira economicamente vivel. Custos Indiretos Para Martins (2003, p. 49) custos que no oferecem condio de uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocao tem de ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrria (...). So os Custos Indiretos com relao aos produtos. Portadores Finais de Custos So os produtos (bens e mercadorias) e/ou servios objeto de custeio.

O quadro 1 conceitua algumas terminologias que facilitaram o entendimento de todo o artigo.

2.2.1 Custeio por Absoro O sistema de custeio por absoro aquele sistema que apura o valor dos custos dos bens ou servios, tomando como base todos os custos da produo, quer sejam fixos ou variveis, diretos ou indiretos. Megliorini (2001, p. 3), ensina que custeio por absoro
o mtodo de custeio que consiste em atribuir aos produtos fabricados todos os custos de produo, quer de forma direta ou indireta (rateios). Assim, todos os custos, sejam eles fixos ou variveis, so absorvidos pelos produtos. (grifo do autor)

Uma das vantagens do custeio por absoro que o mesmo atende aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, editados pela resoluo 750/93 do Conselho Federal de Contabilidade, principalmente no que tange ao Princpio da Competncia.

Nesse sentido reconhece todos os custos de produo como despesas somente no momento da venda, demonstrando de forma mais apropriada a confrontao da receita com a despesa, na apurao do resultado. Por este motivo aceito pelo fisco brasileiro. Por outro lado, podem-se mencionar dois fatores que se apresentam como desvantagem do sistema de custeio por absoro. Primeiro, o fato do mesmo apresentar pouca quantidade de informaes para fins gerenciais, pois serve basicamente valorao dos estoques e das despesas com produtos ou servios vendidos. Em segundo lugar, como este sistema considera a alocao de todos os custos aos bens, mercadorias ou servios, h a necessidade de rateio dos custos indiretos, o que torna as informaes de custos frgeis, visto que os rateios esto sujeitos ao subjetivismo da ao do homem. Segundo Megliorini (2001, p.62)
A dificuldade que encontramos para alocar custos indiretos reside na definio da base de rateios a ser utilizada, pois uma tarefa que envolve aspectos subjetivos e arbitrrios. Se o critrio adotado no for bem consistente, o resultado de custos ficar por certo deficiente para atender aos fins a que se propes.

Nesse sentido, o gestor do custeio por absoro tem um desafio no momento de definir qual a base ser utilizada para o rateio em execuo.

2.2.2 Custeio Varivel O sistema de custeio varivel procura amenizar as distores existentes nos critrios de rateios exigidos no sistema de custeio por absoro. No custeio por absoro os custos fixos so rateados aos produtos e/ou servios enquanto que no custeio varivel estes custos so tratados como despesas, e vo direto para o resultado. Abordando comentrios acerca dos custos fixos, Megliorini (2001, p.137) afirma que enquanto no custeio por absoro eles so rateados aos produtos, no custeio varivel, so tratados como custos do perodo, indo diretamente para o resultado igualmente s despesas. A diminuio da necessidade de rateio deve-se ao fato de que no sistema de custeio varivel, so alocados aos produtos e/ou servios, somente os custos variveis e, como na maioria dos casos, os custos variveis tambm so diretos, expurgam-se assim os rateios dos custos indiretos. Uma das vantagens do custeio varivel a apresentao de informaes gerenciais para o gestor. Conforme Megliorini (2001, p.137) este mtodo permite aos administradores utilizar os custos como ferramenta auxiliar na tomada de decises.

Pois, quando expurga os custos indiretos da composio do custos unitrios de cada produto e/ou servio e o leva direto ao resultado, permite-se demonstrar quanto cada produto e/ou servio contribuiu para o resultado final da entidade por meio da margem de contribuio5 de cada produto. Nesse contexto se permite avaliar, individualmente o resultado de cada unidade sobre o todo. Como desvantagem apresenta-se a no obedincia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, por no atender principalmente o princpio da competncia, uma vez que os custos fixos, referentes a produtos e/ou servios, ainda no vendidos, so levados diretamente para o resultado. Outro ponto de vista que comparado com o custeio por absoro, o custeio varivel tem sua utilizao nas empresas de forma mais tmida por se tratar de um mtodo mais sofisticado.

3 MTODO DE CUSTEIO ABC

3.1 CONCEITOS BSICOS O sistema de custeio baseado em atividades (ABC Activity Based Costing) procura, igualmente, amenizar as distores provocadas pelo uso do rateio, necessrios aos sistemas tratados anteriormente, principalmente no que tange ao sistema de custeio por absoro. Poderia ser tratado como uma evoluo dos sistemas j discutidos, mas sua relao direta com as atividades envolvidas no processo configura mero aprofundamento do sistema de custeio por absoro. Martins (2003, p. 87), informa que o Custeio Baseado em Atividades uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. Este sistema tem como fundamento bsico a busca do princpio da causao, ou seja, procura identificar de forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para lhe imputar o valor. A idia bsica atribuir primeiramente os custos s atividades e posteriormente atribuir custos das atividades aos produtos. Sendo assim, primeiramente faz-se o rastreamento dos custos que cada atividade causou, atribuindo-lhes estes custos, e posteriormente verificam-se como os portadores finais de custos consumiram servios das atividades, atribuindo-lhes os custos definidos.

Margem de contribuio: o resultado da diferena entre a receita e os custos variveis e diretos incorridos para a sua realizao (Leone, p. 191, 2004).

Conforme Eller (2000, p.82), o Custeio Baseado em Atividades parte da premissa de que as diversas atividades desenvolvidas geram custos e que os produtos consomem essas atividades. Segundo Martins (2003, p.96) para atribuir custos s atividades e aos produtos utilizam-se de direcionadores. Martins (2003, p.96) ensina ainda que h que se distinguir dois tipos de direcionador: ... direcionador de custos de recursos, e os ...direcionadores de custos de atividades (grifado). O citado autor continua afirmando que o primeiro identifica a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades. Afirma ainda que o segundo identifica a maneira como os produtos consomem atividades e serve para custear produtos. Nakagawa (2001, p.42), conceitua atividade como um processo que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologias, materiais, mtodos e seu ambiente, tendo como objetivo a produo de produtos. Assim para o estudo do mtodo ABC deve-se ponderar sobre as atividades envolvidas em cada processo de produo, seja de uma mercadoria ou um servio.

3.2 IMPORTNCIA E UTILIZAO DO ABC A importncia que se d utilizao do sistema de custeio ABC em virtude do mesmo no ser apenas um sistema que d valor aos estoques, mas tambm proporciona informaes gerenciais que auxiliam os tomadores de deciso, como por exemplo, os custos das atividades, que proporcionam aos gestores atriburem responsabilidades aos responsveis pelas mesmas. Um diferencial do sistema de custeio ABC, que a sua utilizao, por exigir controles pormenorizados, proporciona o acompanhamento e correes devidas nos processos internos da empresa, ao mesmo tempo em que possibilita a implantao e/ou aperfeioamento dos controles internos da entidade.

3.2.1 Relevncia na rea Pblica Em se tratando da rea pblica, a terminologia custo j estava implcita na Lei no 4.320/64:
Art. 16. Fundamentalmente e nos limites das possibilidades financeiras, a concesso de subvenes sociais visar prestao de servios essenciais de assistncia social, mdica e educacional, sempre que a suplementao de recursos de origem privada aplicados a esses objetivos revelar-se mais econmica.

Pargrafo nico. O valor das subvenes, sempre que possvel, ser calculado com base em unidades de servios efetivamente prestados ou postos disposio dos interessados, obedecidos os padres mnimos de eficincia previamente fixados (grifo nosso). Art. 22. A proposta oramentria, que o Poder Executivo encaminhar ao Poder Legislativo nos prazos estabelecidos nas Constituies e nas Leis Orgnicas dos Municpios, compor-se- de: (...) IV - Especificao dos programas especiais de trabalho custeados por dotaes globais, em termos de metas visadas, decompostas em estimativas do custo das obras a realizar e dos servios a prestar, acompanhadas de justificao econmica, financeira, social e administrativa (grifo nosso). Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitir o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros (grifo nosso). Art. 99. Os servios pblicos industriais, ainda que no organizados como empresa pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial para determinao dos custos, ingressos e resultados, sem prejuzo da escriturao patrimonial e financeira comum (grifo nosso). Art. 106. A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer s normas seguintes: I - os dbitos, crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal feita a converso quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano; II - os bens mveis e imveis; pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo (grifo nosso).

A Lei Comlementar 101, Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), tambm preconiza:

Art. 4o A lei de diretrizes oramentrias atender o disposto no 2o do art. 165 da Constituio e: (...) e) normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos dos oramentos (grifo nosso). Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: (...) 3o A Administrao Pblica manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e patrimonial (grifo nosso). Art. 59. O Poder Legislativo, diretamente ou com o auxlio dos Tribunais de Contas, e o sistema de controle interno de cada Poder e do Ministrio Pblico, fiscalizaro o cumprimento das normas desta Lei Complementar, com nfase no que se refere a:

(...) V - fatos que comprometam os custos ou os resultados dos programas ou indcios de irregularidades na gesto oramentria (grifado).

Tais referncias demonstram que este ramo da contabilidade tem campo de pesquisa abrangente e de produo ainda no explorado. Deve-se alertar que, por se tratar de assunto administrativo, os custos na rea pblica passam pela implantao de um bom sistema de controle interno. um necessidade gerencial e os tribunais de contas tambm cobram tal controle por meio dos relatrios de Controle Interno preconizados na LRF. Este o primeiro passo para a implantao e fiscalizao sobre os custos na rea pblica. Por no se tratar do foco deste trabalho, no ser abordado nenhum exemplo nesta rea.

3.3 IMPLEMENTAO DO ABC A implementao do ABC requer uma cuidadosa anlise do sistema de controle interno da entidade. Sem este procedimento que contemple funes bem definidas e fluxo dos processos, torna-se invivel a aplicao do ABC de forma eficiente e eficaz. O ABC, por ser tambm um sistema de gesto de custos, pode ser implantado com maior ou menor grau de detalhamento, dependendo das necessidades de informaes gerenciais para o gestor, o que est intimamente ligado ao ramo de atividade e porte da empresa.

4 VANTAGENS E DESVANTAGENS DA APLICAO DO CUSTEIO ABC

Para melhor entendimento apresentamos as vantagens e desvantagens da aplicao do mtodo de custeio ABC. Como vantagens podemos ressaltar:

informaes gerenciais relativamente mais fidedignas por meio da reduo do rateio; adequa-se mais facilmente s empresas de servios, pela dificuldade de definio do que seja custos, gastos e despesas nessas entidades; menor necessidade de rateios arbitrrios; atende aos Princpios Fundamentais de Contabilidade (similar ao custeio por absoro); obriga a implantao, permanncia e reviso de controles internos; proporciona melhor visualizao dos fluxos dos processos;

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identifica, de forma mais transparente, onde os itens em estudo esto consumindo mais recursos; identifica o custo de cada atividade em relao aos custos totais da entidade; pode ser empregado em diversos tipos de empresas (industriais, comerciais, de servios, com ou sem fins lucrativos); pode, ou no, ser um sistema paralelo ao sistema de contabilidade; pode fornecer subsdios para gesto econmica, custo de oportunidade e custo de reposio; e possibilita a eliminao ou reduo das atividades que no agregam valor ao produto.

Por outro lado, pode-se enumerar como desvantagens:

gastos elevados para implantao; alto nvel de controles internos a serem implantados e avaliados; necessidade de reviso constante; leva em considerao muitos dados; informaes de difcil extrao; dificuldade de envolvimento e comprometimento dos empregados da empresa; necessidade de reorganizao da empresa antes de sua implantao; dificuldade na integrao das informaes entre departamentos; falta de pessoal competente, qualificado e experiente para implantao e acompanhamento; necessidade de formulao de procedimentos padres; e maior preocupao em gerar informaes estratgicas do que em us-las;

5 EXEMPLO DA APLICAO DO ABC EM UMA INDSTRIA DE MVEIS

5.1 COMENTRIOS SOBRE A INDSTRIA PESQUISADA A indstria, na qual elaborou-se este exemplo, tem o sistema de custeio por absoro implantado para apurao de seus custos e a sua forma de produo contnua, o que segundo MARTINS (2003, p. 144), este tipo de produo caracterizado pela forma da empresa trabalhar, ou seja, ser produo contnua, se a empresa produzir produtos iguais e de forma contnua para venda a quaisquer clientes, contrrio produo por ordem, onde a produo feita para atender a um determinado pedido do cliente. No entanto, vale ressaltar que a empresa produz e vende toda sua produo, no ficando com unidades em estoques.

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Outra caracterstica importante da empresa a pouca diversificao de produtos que a empresa trabalha. Os produtos so restritos na fabricao de camas, criados e modulados, sem muitas opes de modelos. Para que o leitor tenha noes do porte da empresa, aqui tratada, cabe informar que a mesma tem um faturamento mdio de R$ 50.000,00 por ms e conta com uma equipe de 20 empregados.

5.2 PRODUO E PRINCIPAIS PRODUTOS A empresa produz camas, criados e modulados com alta tecnologia aplicada s matrias-primas e produtos de acabamento final, (vernizes importados), conjugados a peas de metal e vidros. Toda produo informatizada e tem um alto grau de equipamentos geridos por softwares especficos.

5.3 APURAO DOS CUSTOS UTILIZANDO O SISTEMA DE CUSTEIO ABC. Em atendimento ao objetivo deste trabalho, buscou-se estudar a empresa e formatar o sistema de custeio ABC a realidade da instituio. O primeiro passo para a apurao dos custos pelo mtodo ABC a identificao das atividades relevantes exercidas na empresa, que no presente caso, foram levantadas as seguintes:

comprar materiais; receber e movimentar materiais; supervisionar produo; cortar e beneficiar; montagem; e acabamento.

Uma vez levantado as atividades, foram calculados os custos s mesmas, observando o princpio de causaco6. Este levantamento foi efetuado levando-se em conta a anlise das operaes especficas da empresa, alm de apontamentos durante o funcionamento da entidade e entrevistas com os responsveis pelos setores. Por no se tratar de ponto relevante para entendimento do assunto deste artigo, deixamos de apresentar a metodologia dos clculos dos custos por atividades da

Princpio de causao: Os custos devem ser atribudos ao portador ou atividade que o causou.

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empresa.Aps os levantamentos necessrios, concluiu-se sobre os dados do ms de maio/2004, pontuando os custos em cada atividade, que ficaram assim distribudos:
QUADRO 2 - CUSTOS POR ATIVIDADE ATIVIDADE Comprar materiais Receber e movimentar materiais Supervisionar produo Cortar e beneficiar Montagem Acabamento TOTAL FONTE: os autores CUSTOS (R$) 1.830,14 2.820,66 4.050,30 6.348,60 4.862,00 2.789,00 22.700,70

Aps atribuir os custos s atividades relevantes, procurou-se distribuir estes custos aos produtos, utilizando o mesmo critrio da relao causal dos custos, ou seja, os custos das atividades sero distribudos aos produtos em funo da utilizao de cada atividade pelo produto. Ressalta-se, no entanto, que em alguns casos foi inevitvel no efetuar rateios, para atribuio dos custos, como o caso da atividade de supervisionar produo, que tem como custo, basicamente, o salrio do supervisor, que coordena toda a produo. Seria necessrio anotar horas em que o supervisor esteve em cada atividade, o que tornou-se invivel na relao custo-benefcio. Os custos unitrios e totais, nos portadores finais, ficaram assim distribudos, supondo-se que no ms de maio de 2004, a produo foi de 100 peas, sendo 52 camas de casal, 43 criados e 5 mdulos:
QUADRO 3 - RATEIO DOS CUSTOS POR ATIVIDADE PRODUTOS Cama Criados Modulados Total FONTE: os autores CUSTOS UNITRIOS (R$) 259,27 188,94 218,85 UNIDADES PRODUZIDAS 52 43 5 CUSTOS TOTAIS (R$) 13.482,03 8.124,42 1.094,25 22.700,70

O quadro 3 demonstra o resultado da atribuio dos custos ao produto, dentro da produo suposta para o ms de maio de 2004.

6 APONTAMENTOS SOBRE O ESTUDO

Apesar da empresa escolhida utilizar o mtodo do custeio por absoro, foram trabalhados todos os dados e informaes da empresa no sentido de implantar o sistema de

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custeio ABC como forma de mensurao dos resultados e apontamentos de suas vantagens e desvantagens. Sendo assim, o quadro 4 reflete algumas consideraes sobre o resultado da pesquisa no exemplo em anlise:
QUADRO 4 - VANTAGENS E DESVANTAGENS DA UTILIZAO DO MTODO ABC SOBRE O ESTUDO VANTAGENS Conhecimento dos custos dos processos. Custos mais fidedignos. Se for implantado superficialmente se equipara ao custeio por absoro. Possibilita reviso do processo de produo. Atende aos Princpios Fundamentais de Contabilidade. FONTE: os autores s vezes exige rateio. Tem limitaes nas informaes gerenciais. DESVANTAGENS Dificuldade de implantao completa do sistema. Necessidade de detalhamento dos controles internos. Dificuldade de envolvimento dos responsveis dos setores.

7 CONCLUSO

As formas de apurao de custos foram aperfeioando e, com isso, surgindo novos mtodos de custeio para adaptao s novas exigncias empresariais. Tal afirmativa demonstra que os mtodos no so excludentes, pois cada empresa deve procurar o mtodo que melhor lhe atenda. O sistema de custeio ABC apresenta diversas vantagens que devem ser cuidadosamente analisadas pelas empresas, com o sentido de serem tirados proveitos de suas informaes, colocando a entidade em uma posio privilegiada. Restam aos detentores da gesto analisar qual a real necessidade da empresa e qual a sua condio em implantar determinado tipo de custeio em detrimento de outro, contudo, vale ressaltar, que dentre os sistemas analisados nesse artigo, o ABC sobressai por diminuir as distores causadas pelo rateio. Contudo a necessidade imposta pelo mercado, os custos de implantao e acompanhamento, o recurso humano necessrio, os produtos envolvidos, as necessidades dos gestores etc. devem ser analisados para que se dimensionem as vantagens e desvantagens para cada instituio. O profissional contabilista tem conhecimento tcnico-cientfico capaz de ajudar no processo de idealizao, implantao, correo e avaliao do custo pelo ABC, contudo no se deve rotular. A gesto envolve motivao dos envolvidos, conhecimento de processos, definio e ajustes na estrutura organizacional e administrativa da empresa, alm de necessitar de interlocuo entre as disciplinas. Entretanto h cticos que no se atentaram para o poder do conhecimento e das mudanas abruptas que recaem sobre os Contabilistas e suas atribuies. No s o poder do conhecimento e da experincia, mas da concepo terica, do envolvimento acadmico,

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da participao em cursos, simpsios, seminrios, mesas redondas, ou seja, a educao continuada e, principalmente, do intercmbio e interaes de vivncias entre outras cincias. Assim, a Contabilidade no deve ser vista como uma funo multidisciplinar. Sua funo nica e especfica. J o profissional contabilista deve interagir-se com todos os outros departamentos das instituies. Ele multidisciplinar, assim como deve ser a auditoria, a consultoria e a assessoria. No se pretendeu ser finalista nos estudos sobre as vantagens e desvantagens do ABC, visto que em cada entidade poder-se-o numerar outros pontos. O que deve ocorrer manter-se sempre pronto para as mudanas mercadolgicas e estar sempre preparados para reorganizar o sistema de custeio ABC de maneira harmnica com cada momento da economia.

BIBLIOGRAFIA
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