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CAPITULO 9 LOS MAYORES AUXILIARES OBJETIVOS DEL CAPITULO: COMPRENDER: Por qu es necesario subdividir el mayor La funcin que desempea la cuenta de control La adaptacin de los registros El procedimiento contabilstico con los submayores Las ventajas de la subdivisin del mayor En el captulo anterior se expuso cmo se resuelven las dificultades que surgen cuando las operaciones de compras, ventas, cobros y pagos de las empresas comerciales aumentan de tal manera que es casi imposible para un solo tenedor de libros atender con efectividad esa cantidad de anotaciones. La creacin de los diarios auxiliares fue la va para establecer una adecuada divisin del trabajo y agilizar el proceso de registro y pase al mayor, al mismo tiempo que se fortaleca el control interno y se mejoraba la efectividad del trabajo contabilistico. Pero ese aumento en las operaciones bsicas de las empresas comerciales tambin se refleja en un aumento de las cuentas con clientes y proveedores, sobre todo cuando una cantidad significativa de esas operaciones se realiza al crdito. Se produce aqu una situacin similar a la que se expuso en el captulo anterior con el diario: cmo aligerar el mayor de tantas cuentas? Cmo fortalecer el control interno sobre esas operaciones y aumentar la efectividad del trabajo contabilstico? Y lo que es mas importante, cmo puede la direccin de la empresa conocer con rapidez y exactitud la situacin de las numerosas cuentas de clientes y proveedores? En este captulo se discuten estos y otros aspectos relacionados con este problema. Necesidad de subdividir el Mayor El aumento de las operaciones de las empresas comerciales trae como consecuencia un aumento en el nmero de clientes y proveedores, cuyas cuentas individuales se llevan en el Mayor. Debido a esto, el libro Mayor se hace muy voluminoso y difcil de manipular por un solo tenedor de libros. Por tanto, para lograr una adecuada divisin del trabajo no basta solo con subdividir el Diario. El Mayor debe ser subdividido tambin. As el trabajo de pases al Mayor y a los submayores puede ser realizado por varios tenedores de libros. Otra ventaja que se obtiene al subdividir el Mayor es la reduccin del balance de comprobacin, al colocar todas las cuentas individuales de clientes y proveedores en submayores y sustituirlas en el Mayor por dos cuentas de resumen o colectivas. Esto hace ms fcil la tarea de resumir el Mayor y de preparar los estados financieros. Tambin hace ms fcil la localizacin de errores y permite el uso de mquinas para efectuar los pases. El proceso para la subdivisin del Mayor consiste en extraer de este libro las cuentas de una misma clase (en este caso, las de Clientes y Proveedores) que generalmente son numerosas, y colocarlas en un mayor auxiliar o submayor. As, las cuentas individuales de los clientes se colocarn en un Submayor de Clientes y las de proveedores en un submayor de Proveedores. Para sustituir estas cuentas extradas del Mayor, se abrirn en este libro dos cuentas colectivas o de resumen, conocidas como cuentas de control,

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una para los clientes y otra para los proveedores, tituladas Cuentas por Cobrar- Clientes y Cuentas por Pagar- Proveedores, respectivamente. La cuenta de control Cuentas por Cobrar- Clientes Cmo se establece el sistema de cuentas de control? Vase a continuacin un ejemplo sencillo para establecer la cuenta de control para los clientes. La empresa Suministros para el Hogar, de Eusebio Morn, cuyas operaciones del mes de diciembre de 19X4 aparecen en el captulo anterior, decide establecer el sistema de cuentas de control a partir de enero de 19X5. En enero 1 de 19X5 los saldos pendientes de cobrar a los clientes eran los siguientes: Jos Rodrguez Juan Fernndez Manuel Garca Pedro lvarez Ral Bentez Concepcin Surez Ernesto Hernndez Marta Romero Federico Herrera Gustavo Enrquez Carlos Mndez (saldo acreedor) Total $ 320.00 80.00 300.00 45.00 27.00 84.00 1,708.00 90.00 130.00 40.00 $2,824.00 84.00 $2,740.00

Para establecer la cuenta de control Cuentas por Cobrar- Clientes en el Mayor y trasladar todas las cuentas individuales de los clientes a un submayor, se har el siguiente asiento en el Diario General: 19X5 Enero 1 Cuentas por Cobrar- Clientes Carlos Mndez Jos Rodrguez Juan Fernndez Manuel Garca Pedro lvarez Ral Bentez Concepcin Surez Ernesto Fernndez Marta Romero Federico Herrera Gustavo Enrquez Trasladando los saldos deudores y acreedores de las cuentas individuales de los clientes al Sub- Mayor de Clientes y abriendo la cuenta de control correspondiente. $2,740.00 84.00 $320.00 80.00 300.00 45.00 27.00 84.00 1,708.00 90.00 130.00 40.00

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Se debe poner cuidado en abrir las cuentas individuales en el Submayor de clientes para dejar establecido una correspondencia rigurosa entre ste y su cuenta de control en el Mayor General. Esta correspondencia deber existir siempre, como se ver mas adelante. Una vez pasado el asiento anterior a los libros, las cuentas involucradas apareceran como se muestra a continuacin: En el Mayor General: CUENTAS POR COBRAR-CLIENTES 19X5 Ene. 1 $ 2,740.00 En el Submayor de clientes: 19X5 19X5 Ene. 1 19X5 Ene. 1 19X5 Ene.1 19X5 Ene.1 Carlos Mndez 19X5 Ene. 1 $84.00 Juan Fernndez $80.00 Ral Bentez $27.00 Ernesto Hernndez $1,708.00 Federico Herrera $130.00 Jos Rodrguez 19X5 Ene. 1 19X5 Ene. 1 19X5 Ene. 1 19X5 Ene. 1 19X5 Ene. 1 $320.00 Manuel Garca $300.00 Concepcin Surez $84.00 Marta Romero $90.00 Gustavo Enrquez $40.00 66

Como se podr comprobar fcilmente, la suma de los saldos de las diez cuentas de clientes que aparecen en el submayor de clientes, coincide con el saldo de la cuenta de control en el Mayor General, $2,740.00. La funcin de la cuenta de control La cuenta de control en el mayor general cumple una funcin importantsima. Si se observa detenidamente la ilustracin anterior, se podr precisar estos dos aspectos: 1) Ella muestra el total pendiente de cobro a los clientes y, de este modo, representa colectivamente al submayor de clientes en el Mayor, y 2) Controla al submayor, en el sentido de que el total de todos los saldos de las cuentas de clientes en el submayor siempre deber ser igual al saldo de la cuenta de control Cuentas por Cobrar- Clientes en el mayor general. Por otra parte, la cuenta de control est llamada a servir de medio para evitar y/o detectar los errores que puedan ocurrir en los numerosos pasos a las cuentas de los clientes en el submayor. Para ello, debe hacerse un pase independiente a la cuenta de control por el total de los pases a las cuentas individuales de los clientes. Esto se logra mediante la habilitacin de una columna especial en los registros o diarios auxiliares, destinada a todos aquellos importes que deben ser pasados al submayor y el total de ella se toma y se pasa al control.

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Por ejemplo, casi todos los dbitos a la cuenta de un cliente proceden del registro de ventas y la mayora de los crditos proceden del registro de cobros. Como en el registro de Ventas solo se anotan las que se hacen al crdito, el total de la columna de Importe del registro representa el total de los dbitos a las cuentas de los clientes en el submayor. Sin embargo, en el Registro de Cobros no todos los cobros que se anotan en el mismo, corresponden a cobros a clientes. Por tanto, es necesario habilitar una columna especial en ese Registro con el encabezamiento de Cuentas por Cobrar Clientes (Cr. ) con el objeto de agrupar en ella todos los cobros hechos a los clientes. El total de esta columna se pasa, mediante el Diario General, como un crdito a la cuenta de control del mismo ttulo en el Mayor General. De las explicaciones anteriores, se puede definir a la cuenta de control como una cuenta resumen cuyo saldo se explica en detalle en un mayor auxiliar o submayor. Las cuentas de control deben ser utilizadas por las empresas cuando hay muchas cuentas de una misma clase, que son importantes como grupo y cuando es mas fcil y conveniente desde el punto de vista del control y la efectividad, llevar estas cuentas de control que relacionar, una a una, todas las cuentas individuales. La cuenta de control Cuentas por Pagar- Proveedores Si existen muchas cuentas de proveedores se puede mantener una cuenta de control en el Mayor y un mayor auxiliar con las cuentas individuales por pagar a proveedores, en la misma forma que se ilustr para las cuentas por cobrar a clientes. Continuando con el ejemplo de la empresa Suministros para el Hogar, la direccin de esta empresa decide establecer el sistema para el control de sus cuentas con los proveedores. Por tanto, se procede a hacer el siguiente asiento en el Diario General, para extraer las cuentas de proveedores pendientes en diciembre 31 de 19X4 y llevarlas al Submayor de Proveedores: 19X5 Enero 1 Compaa de muebles del este Eleuterio Guerra Productos Elctricos Estrella Lorenzo Gardiel Miguel Gonzlez Cuentas por Pagar- Proveedores Compaa Textilera del Sur Traspasando los saldos acreedores y deudores de las cuentas individuales de proveedores al Submayor de Proveedores y abriendo la cuenta de control correspondiente. $660.00 450.00 600.00 900.00 750.00 $3,290.00 70.00

Para ilustrar todo el proceso de anotaciones en los registros y los pases a los submayores y al Mayor General, a continuacin se ofrecen las operaciones realizadas por la empresa Suministros para el Hogar durante el mes de enero de 19X5.

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Enero, 19X5 2 Se venden mercancas al crdito a Ramn Snchez, por $240.00. Factura No. 535, a 2/10, n/30. 2 Se compran mercancas al crdito, a la Compaa de Muebles del Este, por $2,000.00. Su factura B-801, a 2/10, n/30. 2 Se cobra a Jos Rodrguez nuestra factura No. 520 por $320.00, n/30. 2 Se cobra a Juan Fernndez nuestra factura No. 521 por $80.00; y a Manuel Garca nuestra factura 525 por $300.00. Ambas n/30. 2 Pago del alquiler correspondiente al mes de enero, $800.00. El aumento del alquiler se debe a la ampliacin del espacio para acomodar los nuevos departamentos de venta. 2 Se venden mercancas al crdito a Rafael Jimnez, por $500.00. Factura No. 536, a 2/10, n/30. 3 Se compran mercancas al crdito a Compaa Territorial del Sur, por $1,870.00. Su factura No. 341, a 2/10, n/30. 3 Se venden mercancas al crdito a Carlos Mndez por $800.00. Factura No. 537, a 2/10, n/30. 3 Se paga a la Compaa de Muebles del Este su factura de diciembre 4, por $660.00 neto. 3 Se cobra a Pedro lvarez nuestra factura No. 526 por $45.00, neto. 4 Se cobra a Ral Bentez nuestra factura No. 528 por $27.00, neto. 4 Se cobra a Concepcin Surez nuestra factura No. 630 por $84.00, menos 2%. 4 Se compran mercanca al crdito a H. M. Guerrero por $450.00. Su factura No. 142, a 2/10, n/30. 4 Se venden mercancas al crdito a Francisco Snchez, por $340.00. Factura No. 538 a 2/10, n/30. 4 Se recibe una nota de crdito de la Compaa de Muebles del Este por mercancas daadas que estaban incluidas en la compra que se le hizo el da 2. El crdito asciende a $42.00. 4 Se paga la factura 786 de Eleuterio Guerra de diciembre 30, por $450.00 menos 2 de descuento. 4 Se paga la factura 789 a Lorenzo Gardiel por $900.00, menos 2%. 5 Se cobra a Ernesto Hernndez nuestra factura No. 531 por $1,708.00 menos 2%. 5 Se cobra a Marta Romero el saldo de su cuenta por nuestra factura No. 532 por $90.00 menos el 2% de descuento. 5 Se pagan fletes en compras efectuadas a H.M.Guerrero, por $18.00. 5 Se compran dos cajas registradoras para los nuevos departamentos de venta, por $800.00, al contado. 6 Las ventas al contado de la primera semana, segn informe del cajero central, ascendieron a $3,450.00. 6 Pago de la factura de Productos Elctricos Estrella por $600.00, menos el 2% de descuento. 6 Se paga a Miguel Gonzlez su factura 987 por $750.00, menos el 2%. 6 Se compra un camin pequeo para la distribucin de mercancas, de uso, por $1,200.00, al contado. 7 Se venden mercancas al crdito a Severino Gmez por $1,500.00. Factura No. 539 a 2/10, n/30. 7 Se cobra a Federico Herrera nuestra factura No. 533 por $130.00 y a Gustavo Enrquez la factura No. 534 por $40.00, ambas con el 2% de

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7 7 8 8 8 8 9 9 9 10 10 10 11 11 12 12 12 12 12 12 14 14 14 14 15 15 15 15 15

descuento. Se compran mercancas al crdito a Alfombras Super por $1,640.00, segn su factura No. 1234 a 2/10, n/30. Se pagan los salarios correspondientes a la primera semana: Almacenes, $200.00; Tienda, $240.00, Oficina, $350.00. Se pagan $115.00 por compra de impresos y material de oficina. Se venden materiales diversos por $120.00. Se paga, por anuncios en los peridicos y la televisin, $300.00. Se pagan por adaptaciones y pintura del local de ventas, $180.00. Se venden mercancas al crdito a Jos Rodrguez, por $600.00. Factura No. 540, a 2/10, n/30. Se paga, por el servicio telefnico del mes, $65.00. Se paga por el montaje de los nuevos departamentos de venta, $560.00. Jos Rodrguez devuelve varias mercancas defectuosas que estaban incluidas en la venta del da 9. Se le envi una nota de crdito por $15.00. Se compran mercancas al crdito a Eleuterio Guerra por $650.00. Su factura No. 761 a 2/10, n/30. Se compran mercancas al contado por $500.00. Se venden mercancas al crdito a Marta Romero por $200.00. Factura No0. 541, a 2/10, n/30. Por gastos de franqueo en correspondencia diversa, $23.00. Se venden mercancas al crdito a Gustavo Enrquez por $160.00. Factura No. 542, a 2/10, n/30. Se cobra a Ramn Snchez nuestra factura No. 535, menos el 2% de descuento. Se cobra a Rafael Jimnez nuestra factura No. 536, menos el 2% de descuento. Se cobra a Carlos Mndez el saldo de su cuenta por nuestra factura No. 537 menos el 2% y la devolucin de mercancas por $84.00. Se pagan las mercancas compradas a la Compaa de Muebles del Este, segn su factura No. B-801, menos el 2% de descuento. Deduzca una nota de crdito de $42.00. Se compran mercancas al crdito a Miguel Gonzlez por $800.00. Su factura No. 740, a 2/10, n/30. Se venden mercancas al crdito a Federico Herrera por $240.00. Factura No. 543 a 2/10, n/30. Se cobra a Francisco Snchez nuestra factura No. 538 de 4 de enero, menos el 2% de descuento. Se paga a H.M. Guerrero su factura No. 142 de 4 de enero, menos el 2%. Ventas al contado segn el resumen semanal del cajero central, $4,940.00. Por compras al contado, $450.00. Se compran mercancas al crdito a Lorenzo Gardiel por $1,200.00 segn su factura No. 148 a 2/10, n/30. Se venden mercancas al crdito a Ral Bentez, por $45.00 Fact. No. 544 a 2/10, n/30. Se venden mercancas al crdito a Juan Fernndez por $100.00. Fact. No. 545 a 2/10, n/30. Se pagan los salarios de la segunda semana: Almacenes, $200.00; Tienda, $240.00; Oficina, $350.00.

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A los efectos de abreviar la ilustracin de los pases a los registros y submayores se han ofrecido solamente las operaciones de la primera quincena del mes de enero de 19X5. Pases a los registros o diarios auxiliares En primer lugar se muestran los pases de las ventas al crdito al Registro de Ventas y el asiento resumen de este registro en el Diario General. Como podr observar el estudiante, el tenedor de libros a cargo del Mayor General solo hara dos pases a las cuentas del mayor afectadas. Si no estuviera establecido el sistema de la cuenta de control de clientes, hubiera tenido que hacer numerosos pases a las cuentas individuales de los clientes. Registro de ventas Fecha 19X5 Fact. No. Enero 2 535 2 536 3 537 4 538 7 539 9 540 11 541 12 542 14 543 15 544 15 545 28 561 29 562 30 563 31 564 Debito a: Ramn Snchez Rafael Jimnez Carlos Mndez Francisco Snchez Severino Gmez Jos Rodrguez Marta Romero Gustavo Enrquez Federico Herrera Ral Bentez Juan Fernndez Enma Diago Reinaldo Gmez Carlos Mndez Arams Daz Trminos 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 F F 32 Importe $240.00 500.00 800.00 340.00 1,500.00 600.00 200.00 160.00 240.00 45.00 100.00 1,250.00 950.00 600.00 760.00 $14,175.00 (8) (26)

Los dos pases al Mayor General, a las cuentas de Cuentas por Cobrar- Clientes y Ventas, seran hechos al finalizar el mes de enero, como sigue: 19X5 Enero 31 Cuentas por cobrar- clientes 8 Ventas 26 Resumen de las ventas al crdito efectuadas durante el mes segn detalles anotados al folio 32 del Registro de Ventas. $14,175.00 $14,175.00

Los pases a las cuentas del Mayor General fueron hechos a los folios 8 y 26, respectivamente. Los pases a las cuentas del submayor de clientes fueron hechos durante el mes, del Registro de Ventas a las cuentas individuales de los clientes. Este pase se indica con la marca (), en lugar de un nmero de folio. La razn que existe para este procedimiento es que las cuentas individuales de los clientes estn usualmente

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ordenadas alfabticamente en un archivador (o un tarjetero) y tanto la adicin de nuevas cuentas como la extraccin de las inactivas, hace impracticable el uso de folios numerados para las cuentas individuales en el submayor de clientes. En la pgina siguiente se muestra el Registro de Compras al crdito de la empresa Suministros para el Hogar. Del mismo modo que para las ventas al crdito, se han supuesto compras adicionales en los ltimos das del mes, para ilustrar el cierre del registro. Fecha 19X5 Enero 2 3 4 7 10 12 14 28 30 Crdito a: Compaa de Muebles del Este Compaa Territorial del Sur H. M. Guerrero Alfombras Super Eleuterio Guerra Miguel Gonzlez Lorenzo Gardiel Compaa de Muebles del Este Alfombras Super Trminos 2/10, n/30 2/15, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 2/10, n/30 F Importe 2,000.00 1,870.00 450.00 1,640.00 650.00 800.00 1,200.00 1,870.00 870.00 $12,600.00 (17) (36)

De la misma forma que se vio para el Registro de Ventas, solo se hacen dos pasos al Mayor General, a las cuentas Cuentas por Pagar- Proveedores y Compras, mediante el siguiente asiento resumen en el Diario General: 19X5 Enero 31 Compras Cuentas por PagarProveedores Resumen de las compras al crdito efectuadas durante el mes segn detalles anotados al folio 27 del Registro de Compras. 36 17 $12,600.00 $12,600.00

Las cuentas individuales de los proveedores se mantienen, igual que las de los clientes, en un archivador o tarjetero especfico, ordenadas alfabticamente para su rpida localizacin. Es importante para la direccin de la empresa conocer, en cualquier momento, lo que debe a proveedores y lo que le deben los clientes. Los descuentos por pronto pago son significativos cuando hay un volumen importante de operaciones y no se deben perder. Ambos submayores deben mantenerse siempre con las cuentas activas y los pases actualizados. Tanto las cuentas por cobrar a clientes y las cuentas por pagar a proveedores, afectan el ndice de solvencia de la empresa y la direccin no debe descuidar este aspecto en sus anlisis peridicos sobre la marcha de la empresa.

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El Registro columnar de Cobros Con el fin de poder acreditar el total de los cobros realizados a los clientes a la cuenta de control en el Mayor General, se hace necesario aadir columnas especiales en el Registro de Cobros que se estudi en el captulo anterior. En la pgina anterior se ilustra el Registro de Cobros de la empresa Suministros para el Hogar, donde aparecen anotadas las operaciones realizadas por dicha empresa durante los doce das del mes de enero de 19X5. Se ha aadido algunas operaciones correspondientes a los das finales del mes con el objeto de mostrar el cierre del registro y el pase de los totales de las columnas al Mayor General. El asiento resumen de las operaciones de este registro aparece a continuacin: REGISTRO DE COBROS Fecha Crdito a: 19X5 Ene. 2 2 2 3 4 4 5 5 6 7 7 Jos Rodrguez Juan Fernndez Manuel Garca Pedro lvarez Ral Bentez Concepcin Surez Ernesto Hernndez Marta Romero Ventas Federico Herrera Gustavo Enrquez Explicacin F Caja Dr. $320 80 300 45 27 82 1,674 88 3,450 127 39 235 490 702 3,580 120 1,470 30 1,500 $7,130 $8,670 (6) () 3 1 5 10 14 130 40 240 500 716 3,580 120 Desct o. En venta Dr. Ctas. Mayor por Gener Cobar al Cr. Cr. $320.00 80 300 45 27 $2 84 34 2 1,708 90 $3,450

Fact. 520, n/30 Fact. 521, n/30 Fact. 525, n/30 Fact. 526, n/30 Fact. 528, n/30 Fact. 530, menos 2% Fact. 531, menos 2% Fact. 532, menos 2% Al contado Fact. menos 2% Fact. menos 2% Fact. menos 2% Fact. menos 2% Fact. saldo Al contado

2 6 533, 534, 535, 536, 537,

12 Ramn Snchez 12 Rafael Jimnez 12 Carlos Mndez 28 Ventas 30 Ingresos miscelneos 31 Ernesto Hernndez

2 6 Venta de 3 desperdicios 4 Fact. 561, menos 2%

$15,610 $190 (2) (41)

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19X5 Enero 31

Caja Descuentos de ventas Cuentas por Cobrar- Clientes Ventas Ingresos Miscelneos Resumen de los cobros efectuados durante el mes de acuerdo con los detalles anotados al folio 41 del Registro de Cobros.

2 41 8

$15,610.00 190.00 $7,130.00 8,550.00 120.00

Hay que poner mucho cuidado al hacer el resumen del Registro de cobros en el diario General y al efectuar los pases a las cuentas del Mayor General. Cuando se efectan los pases directamente del registro al Mayor, como se indica en la ilustracin (ver los folios debajo de los totales de las columnas, encerradas en un crculo) no es necesario, tcnicamente, hacer el asiento resumen en el Diario. Esta anotacin en el Diario, como expresamos anteriormente, se haca y aun se hace, para cumplir las disposiciones legales contenidas en los Cdigos de Comercio que estn aun vigentes en algunos pases, sobre todo en Espaa y Latinoamrica. En otros pases se consideran los registros o diarios auxiliares como libros de entrada original y, por tanto, se efectan los pases directamente de ellos al Mayor. Al hacer el asiento resumen en el Diario debe ponerse la marca () en aquellas cuentas que ya han sido pasadas al Mayor desde el registro, que son las contenidas en la columna Mayor General, Cr. Esta precaucin proviene el doble pase, el cual producira una diferencia en el balance de comprobacin. Registro columnar de Pagos En la pgina siguiente se ilustra un Registro de Pagos con columnas especiales que facilitan el pase de totales a la cuenta de control Cuentas por Pagar- Proveedores, a la de Descuentos en Compras y a la de Caja. El procedimiento para el manejo de esto registro es similar al descrito para el Registro de Cobros. El registro contiene las operaciones de pago realizadas por la empresa Suministros para el Hogar durante el mes de enero de 19X5. El asiento resumen en el Diario General se muestra a continuacin:

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Registro de pagos Fecha Crdito a: 19X5

Explicacin

Mayor General Dr. $800

Ctas. Desct por En Pagar comp Dr. . Cr. $660 450 900 $9 18

Caja Cr

Ene. 2 3 4 4 5 5 6 6 6 7 7 8 8 8 9 9 10 11 12 29 31 31

Alquiler

comp.. de del Este Eleuterio Guerra

Del mes 40 actual Muebles Su fact, n/30 28 12 13 37 38 46 36 50 51 14 28 52 28 37 38

$800 660 441 882 18 600 750 12 15 800 588 735 1,200 440 350 115 300 180 65 560 500 23 1,958 39 1,919 400 440 350 $210 $15,250 (33) (4)

Su fact. Menos 2% Lorenzo Gardiel Su fact. Menos 2% Fletes en compras Por transportac. Muebles y enseres Cajas regist. Productos Elct. Su fact, estrella menos 2% Miguel Gonzlez Su fact. Menos 2% Camin Al contado Sueldos Almacn y De la 1 Tienda semana Sueldos- Oficina De la 1 semana Material de Escritorio Impresos, etc. Publicidad De ventas Mantenimiento Reparaciones locales Telfono y Telgrafo Serv. telefnico Equipo Tienda Nuevos deptos. Compras Al contado Gastos de franqueo corresponden cia comp.. de Muebles Su fact., del este menos 2% Compras Al contado Sueldos- Almacn y De ltima Tienda semana Sueldos- Oficina De ltima semana

18 800

1,200 440 350 115 300 180 65 560 500 23

400 440 350 $9,340 $6,120 (5) (15)

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19X5 Enero 31

Cuentas por Pagar- Proveedores Otras cuentas del mayor (detalladas) Descuentos en compra Caja Resumen de los pagos efectuados durante el mes, segn detalle anotado al folio 45 del Registro de Pagos

15 33 2

$6,120.00 9,340.00 $210.00 15,250.00

Todas las observaciones hechas al asiento resumen del Registro de Cobros, son tambin aplicables en este caso. La comprobacin de los submayores Los submayores se prueban contra la cuenta de control en el Mayor General sumando todos los saldos en el submayor de que se trate y verificando que el total de este suma sea igual al saldo que aparece en la cuenta de control. Esta prueba debe hacerse con frecuencia, en algunos casos hasta diariamente, a fin de detectar errores en los pases o clculos de saldos. Desde luego, cada vez que se confeccione el balance de comprobacin del Mayor General debe prepararse un anexo relacionando todos los saldos en el submayor para mostrar la correspondencia que debe haber entre este submayor y su cuenta de control en el Mayor General. Cuando se preparan los estados financieros es usual mostrar en el balance general el importe total de las cuentas por cobrar y por pagar y, aparte, en anexos a este estado, se presentan todas las cuentas individuales de clientes y proveedores con saldo. Asientos en el Diario General Aparte de los asientos resumen de los registros, hay varias operaciones relacionadas con las cuentas de los clientes y los proveedores que deben anotarse en el Diario General. Las devoluciones y rebajas, tanto en ventas como en compras, de no llevarse registros especiales para ellas, se asientan en el Diario. El recibo de documentos por cobrar de los clientes y la entrega de documentos por pagar a los proveedores, tambin se anotan en el Diario. Por otra parte, las compras de activos fijos, suministros y otras partidas no relacionadas con las mercancas, que se hagan al crdito, tambin se anotarn en el Diario. Vase la ilustracin del Diario General de la empresa Suministros para el Hogar en la pgina siguiente. Otra forma de cuenta para los submayores Otra forma para el rayado de cuentas de mayor, que se utiliza frecuentemente en los submayores de clientes y proveedores, es la conocida como Cuenta corriente la cual proporciona la informacin del saldo en forma contnua. Ms abajo se ilustra este formato.

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Diario General Fecha 19X5 Ene. 4 Cuentas por Paga- Proveedores Comp. de Muebles del Este Devoluciones y rebajas en compras Nota de crdito recibida del proveedor por mercancas daadas. 10 Devoluciones y rebajas en ventas Cuentas por cobrar- clientes Jos Rodrguez Acreditando al cliente por mercancas daadas. 31 Documentos por cobrar Cuentas por cobrar- clientes Carlos Mndez

F 15 39 42 8 9 8

Parcial $42.00

Debe $42.00

Haber

$42.00 15.00 15.00 $15.00 600.00 600.00 600.00

Fecha 19X5 Ene. 1 3 12 31 31

Detalles

Carlos Mndez F D8 V32 C41 V32 D12

Debe $800.00

Haber

Saldo $(84.00) 716.00 -600.00 --

Saldo Factura No. 537, 2/10, n/30 Cobro efectuado Factura No. 563, 2/10, n/30 Pagar recibido a 90 das, 6%

$716.00 600.00 600.00

Submayores de Gastos Cuando el nmero de cuentas de gastos que es necesario mantener para lograr un anlisis adecuado, se hace muy grande, es conveniente habilitar una cuenta de control en el Mayor General para cada clase de gastos y situar en los submayores correspondientes las cuentas individuales de gastos. El principio es el mismo que se ha explicado para las cuentas de clientes y proveedores y sus respectivos controles en el Mayor General. Por ejemplo, si se decide establecer cuentas de control para los gastos de ventas y los gastos generales, deben utilizarse columnas especiales en los registros para anotar en ellas las operaciones frecuentes que afectan a estas cuentas. Ms abajo se muestra el Registro de Pagos de la Empresa Suministros para el Hogar con columnas especiales para los Gastos de Venta y los Gastos Generales. En los submayores para estos tipos de gastos es usual el formato de una columna para cada gasto. Vase a continuacin un modelo de este submayor:

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31Sueldos de vendedores Ref Importe RP1 $250 RP1 250 RP2 250 RP2 250

SUBMAYOR DE GASTOS DE VENTAS 32- Comisiones de 33- Sueldos de la vendedores tienda Ref Importe Ref Importe RP1 $100 RP1 $300 RP1 180 RP1 320 RP1 150 RP2 300 RP2 300

34Gastos de reparto Ref Importe RP1 $67 RP2 80 RP2 45 RP2 38 RP2 64

Este tipo de submayor de gastos usualmente se halla en empresas comerciales con un gran volumen de operaciones, tiendas por departamentos, y empresas fabriles. En cualquier fecha se pueden sumar las columnas y hallar el total de gastos, el cual debe coincidir con el saldo de la cuenta de control correspondiente en el Mayor. Estos submayores se mantienen usualmente en archivadores de hojas sueltas o en tarjetas cuando se utilizan mquinas. REGISTRO DE PAGOS Da 2 3 4 4 5 5 6 6 6 7 7 8 8 8 9 10 10 11 Cuenta Alquiler Comp.. de Muebles del este Eleutero Guerra Lorenzo Gardiel Fletes en compras Muebles y Enseres Prod. Elct. Estrella Miguel Gonzlez Camin Sueldos- Almacn y Tienda Sueldos- Oficina Material de escritorio Publicidad Mantenimiento locales Telfono y Telgrafo Compras Equipo tienda Gastos de F 40 28 12 13 28 14 500 560 23 300 180 65 1,200 $440 $350 115 Mayor General $800 $660 450 900 18 800 600 750 12 15 DEBITOS Ctas. Gastos por de pagar ventas Mes de enero de 19X5 CREDITOS Gastos Desctos. Caja generales En compras $800 660 $9 18 441 882 18 800 588 735 1,200 440 350 115 300 180 65 500 560 23

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29 31 31

franqueo Compras 28 Sueldos- Almacn y Tienda Sueldos- Oficina

400 440 $5,548 $6,120 (5) 15 $2,102 (35) 350 $1,690 (45)

400 440 350 $210 $15,250 (33) (2)

Cmo localizar errores en los submayores Una de las grandes ventajas del sistema de cuentas controles en el Mayor y los submayores correspondientes, es la de facilitar en gran medida el trabajo de localizar errores en los submayores que ocasionan una diferencia con el saldo de sus respectivas cuentas de control. A continuacin se ofrece un procedimiento fcil de seguir para localizar cualquier error en los submayores: 1. Si el mayor balancea, es decir, si no hay diferencias en los totales del balance de comprobacin de saldos entre el Debe y el Haber, y el submayor no concuerda con el saldo de la cuenta de control, constituye un indicio fuerte de que el error est en el submayor. 2. Como primer paso, se debe examinar el anexo que contiene la relacin de cuentas del submayor, para analizar si cada saldo incluido en esa relacin es razonable a la luz de las caractersticas conocidas de la cuenta. Por ejemplo, si Mario Prez es un cliente usual que tiene por costumbre no hacer pedidos mayores de $600.00 y que, adems, goza de un buen crdito por la regularidad con que paga sus deudas, no seria razonable que su cuenta apareciera con un saldo de $900.00 o uno de $60.00. 3. Si el anlisis anterior no da resultado, el prximo paso es el de sumar de nuevo la relacin de saldos obtenida del submayor. 4. Revise la relacin de saldos en busca de cuentas emitidas o de saldos excepcionales que pueden haber sido listados incorrectamente como un saldo acreedor en la cuenta de un cliente, o el saldo deudor en la cuenta de un proveedor (ambos casos se presentaron en la relacin de clientes y proveedores de la empresa Suministros para el Hogar en 31 de diciembre de 19X4). Tambin puede haber un error al copiar las cifras del submayor como una transposicin de cifras, una traslacin del punto decimal, etc. 5. Calcule de nuevo todos los saldos del submayor. 6. Por ltimo, verifique los pases de los libros de entrada original al submayor, en busca de: (a) operaciones no pasadas, (b) operaciones pasadas al lado errneo de la cuenta (un dbito por un crdito, o viceversa), (c) partidas pasadas dos veces, o (d) importes pasados incorrectamente. En algunas ocasiones, el mayor puede balancear, el submayor puede estar correcto, y aun as, la suma de los saldos de este ltimo no concuerda con el saldo de la cuenta de control. Esta diferencia puede deberse a un error al totalizar la columna especial de la cuenta de control en un registro. Por ejemplo, si el Registro de Compras ha sido totalizado errneamente como $14,110 en lugar de $14,010, tanto la cuenta de Compras como la de Cuentas por Cobrar- Proveedores tendrn saldos sobre-estimados en $100. Este error no afecta el cuadre del mayor, pero el saldo de la cuenta de control no cuadrara con el del submayor.

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Si el balance de comprobacin del libro Mayor no cuadra, y existe una diferencia entre el saldo de la cuenta de control y la suma de los saldos del submayor correspondiente, deben verificarse los pases de los libros de entrada original al Mayor, en relacin con los asientos que afectan a las cuentas de control en registros que no tienen columnas especiales para dichas cuentas de control. Desarrollo alcanzado por el sistema de contabilidad En este captulo y el anterior se ha discutido o ilustrado con un problema demostrativo (Empresa Suministros para el Hogar), una tcnica importante que facilita extraordinariamente el trabajo de registro y control de las operaciones de la empresa, aumentando la confiabilidad de la informacin que rinde el sistema. En la pgina siguientes se muestra un grfico donde se puede observar la relacin y coordinacin que existe entre todos los elementos del sistema de contabilidad: el Diario, que fue introducido en los primeros captulos, se ha convertido en varios registros o subdiarios que, cuando se resumen en el Diario, constituyen un registro cronolgico completo de las transacciones de la empresa; las cuentas del Mayor han sido clasificadas y agrupadas de acuerdo con sus caractersticas comunes y se han convertido en varios mayores especiales o submayores que, cuando se renen, constituyen un resumen completo de las transacciones de la empresa. En el grfico se presente el procedimiento de resumir los subdiarios o registros en el Diario General, para efectuar el pase de los totales columnares de dichos registros al Mayor General. Otras formas de diarios y mayores Es imposible ilustrar todas las diferentes formas de diarios y mayores especiales que son utilizados por las empresas para facilitar el trabajo y suministrar una informacin confiable y oportuna a la direccin de esas empresas. En la pgina 231 se ilustra otro formato de Diario Columnar, como ejemplo de una aplicacin prctica del principio de columnizacin.

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Sub- mayores

CLIENTES

PROVEEDO RES

SALDOS - XX XX XXXX

MAYOR GENENERAL

GASTOS DE VENTA

GASTOS GENERALES

VENTAS

COBROS DIARIO GENERAL COMPRAS

PAGOS

1 --------- Pases a cuentas individuales en submayores 2______ Asiento resumen y pase al Mayor General 3______ Correspondencia de saldos con controles

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DIARIO GENERAL Fecha 19X5 Ene 4 Comp. de Muebles del Este Devoluciones en Compras Nota de crdito recibida del proveedor por mercancas daadas. 10 Devoluciones en ventas Jos Rodrguez Acreditando al cliente por mercancas daadas. 31 Documentos por cobrar Carlos Mndez Pagar a 90 das recibido del cliente, al 6%, en liquidacin de su saldo.

F 39

Mayor General Dr

Ctas. por Mayor Pagar General Dr Cr $42 $42

Ctas. por cobrar Cr

42 9

$15 15 600 600

PREGUNTAS PARA REPASO 1. Por qu es necesario subdividir el Mayor? 2. Describa el procedimiento general para establecer el sistema de mayores auxiliares. 3. Qu es una cuenta de control? Qu funcin desempea? 4. Cmo se establece la cuenta de control en el Mayor? Ejemplifique. 5. Qu modificaciones hay que hacer en los registros de cobros y de pagos cuando se implanta el sistema de cuentas de control? 6. Describa el procedimiento para hacer los pases de los registros a los mayores auxiliares y al Mayor General. 7. Cmo se comprueba la correccin del submayor? 8. Qu asientos se hacen usualmente en el Diario General cuando se utilizan los registros de venta, cobros, compras y pagos y los submayores de clientes y proveedores? 9. Explique el procedimiento que usted seguira para localizar una diferencia entre el saldo del submayor y el saldo de la cuenta de control en el Mayor. 10. Cules son las ventajas que se obtienen con el uso del sistema de cuentas de control? PREGUNTAS QUE REQUIEREN ANLISIS 1. Para cada dbito y crdito que se anota en un mayor auxiliar de clientes, tiene que anotarse un dbito y crdito duplicado en la cuenta de control Cuentas por Cobrar- Clientes. Explique por qu esta duplicacin no ocasiona una diferencia en el balance de comprobacin del mayor. Distinga entre partida doble y pases dobles. 2. La Compaa estrella del Sur, S.A tiene en su Mayor cuentas de control y dos mayores auxiliares, de clientes y de proveedores, atendidos por un auxiliar del contador. Al confeccionar el balance de comprobacin del mes, se detect por el contador los siguientes errores: a) Al sumar el registro de compras se consign como total la cantidad de $7,826.00 en lugar del importe correcto de $7,726.00.

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b) En una venta hecha por la que se recibi un pagar por $600.00, se anot en el Registro de Ventas, sealando la cuenta Documentos por Cobrar como la cuenta a debitar. Al hacer los pases, la cuenta Documentos por Cobrar fue debitada por $600.00. c) Una venta a Juan R. Lpez anotada en el Registro de Ventas fue pasada a Juan R. Mndez en el submayor. Importe de la venta: $100.00. 3. Cmo se anotaran en el Registro de Pagos los siguientes pagos: a) Pago hecho a Raimundo Leal por su factura, $600, menos 2% descuento. b) Pago a Ismael Lorenzo por su factura No. 834 por $1,400. Hay un cargo por fletes por $120 y un descuento del 2%. c) Compr mercancas al contado, por un valor de $500.00, con una rebaja por pronto pago del 2%. 4. La Compaa Farmacutica Estrella hace diariamente muchas ventas al contado. La empresa Cueto y lvarez, joyeros mayoristas, hace algunas ventas al contado. Jos Fernndez, almacenista mayorista, vende casi siempre al crdito, haciendo algunas ventas al contado a ciertos clientes conocidos. Cmo recomendara usted que se registraran las ventas al contado en cada caso? 5. Si una empresa tiene depositado su dinero en diez bancos, sera posible llevar estas cuentas bancarias en un mayor auxiliar con una sola cuenta colectiva en el mayor general titulada Efectivo en Banco? PROBLEMAS Problema 9.1 Los saldos de las cuentas en el Mayor General de la Compaa Papelera Orin, en septiembre 1 de 19X9, eran los siguientes: Caja $7,869.40 Accesorios de la Tienda $ 115.00 Documentos por Cobrar 720.00 Documentos por Pagar 1,500.00 Inventario de mercancas 11,327.50 J. Bomar, Capital 18,531.90 Durante el mes de septiembre se realizaron las siguientes operaciones: Septiembre, 19X9 1 Se venden mercancas al crdito a H. Valdivia por valor de $535.00, segn factura 120, a 2/10, n/30. 1 Se venden mercancas al crdito a G. Norton por valor de $325.00, segn factura 121, a 2/10, n/30. 2 Se compran mercancas al crdito a Jaime Arrente por valor de $720.00, segn factura 422, a 2/10, n/30. 4 Compra de artculos de escritorio, al contado, por valor de $60.00. 6 Se recibe efectivo de H. Valdivia por la factura 120 del da 1. 8 Se venden mercancas al crdito a E. lvarez por valor de $280.00, segn factura 122, a 2/10, n/30. 10 Se cobra un pagar de $500.00. 10 Se compran mercancas al crdito a H. Reyes por valor de $360.00, segn factura 345, a 2/10, n/30. 11 Se paga la factura de Jaime Arrente del da 2. 13 Se venden mercancas al crdito a G. Michel por valor de $240.00, segn factura 123, a 2/10, n/30. 15 Se cobra a G. Norton la factura 121, del da 1. 15 Se compran mercancas al crdito a B. Larrazbal por valor de $460.00, segn

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17 18 21 23 24 24 27 28 28 30 30 30

su factura L-87 a 2/10, n/30. Se venden mercancas al crdito a H. Spencer por valor de $325.00, segn factura 124, a 2/10, n/30. Se paga la factura del da 10, de H. Reyes. Se venden mercancas al crdito a E. lvarez, por valor de $315.00, segn factura 125, a 2/10, n/30. Se compran mercancas al crdito a L. Pico por valor de $860.00, segn su factura 1345 a 2/10, n/60. Se cobra a E. lvarez el importe de la factura del da 8. Se paga a B. Larrazbal su factura del da 15. Se venden mercancas al crdito a H: Valdivia por valor de $608.00, segn factura 126, a 2/10, n/30. Se cobra a H. Spencer la factura del da 17. Se cobra a E. lvarez la factura del da 21. Se pagaron $280.00 por el alquiler mensual de las oficinas. Se pagaron los sueldos de oficina del mes, $375.00. Las ventas al contado hechas durante el mes ascendieron a $1,250.00.

INSTRUCCIONES: 1. Registre las operaciones anteriores en los cinco diarios auxiliares ilustrados en el captulo. 2. Registre los saldos en 1 de septiembre en las cuentas del Mayor General. 3. Efecte los pases a los diarios auxiliares y los resmenes de ellos al Mayor a final del mes. Las cuentas que se necesitan son las siguientes: En el Mayor General: Caja; Documentos por Cobrar; Inventario de Mercancas; Accesorios de la Tienda; Artculos de Escritorio; Documentos por Pagar; Cuentas por Pagar- Proveedores; J. Bomar, Capital; Ventas; Cuentas por Cobrar- Clientes; Compras; Alquiler; Descuentos en compras; Descuentos en Ventas; Sueldos de Oficina. En el submayor de clientes: E. Alvarez; H. Valdivia; G. Michel; G. Norton; H. Spencer. En el submayor de proveedores Jaime Arrente; H. Reyes; B. Larrazbal; L. Pico. En los submayores deben usarse cuentas con columna para el saldo. 4. Preprese un balance de comprobacin del Mayor General. 5. Preprese los anexos correspondientes para comprobar la correccin de los submayores. Problema 9.2 A continuacin se relacionan las transacciones realizadas por R. A: Rodrguez durante el mes de julio de 19X9. Utilice los diarios auxiliares estudiados en el captulo. Las cuentas del mayor general que se utilizarn son las siguientes: Caja Documentos por Cobrar Cuentas por Cobrar- Clientes Muebles y Enseres Equipos de Oficina Compras Fletes en Compras Gastos de viajes Documentos por Pagar Cuentas por Pagar- Proveedores R. A. Rodrguez, Capital Ventas Devoluciones y Rebajas en Ventas Devoluciones y Rebajas en Compras Sueldos de Vendedores Sueldos de oficina

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Alquiler

Telfono y Telgrafo Gastos Varios

Cuentas del Submayor de Clientes: Toms Bermdez Bernardo Jimnez Tefilo Surez Cuentas del Submayor de Proveedores: Compaa Industrial Moderna Joaquin Prez Gonzalo Herrera Emilio Fernndez Julio de 19X9 1 R. A. Rodrguez comienza sus actividades comerciales en general invirtiendo en efectivo $10,000.00. Alquila un local apropiado en una avenida cntrica de la ciudad y acuerda pagar el alquiler del mismo, ascendente a $300 mensuales, los das 20 de cada mes. 2 Compra muebles y enseres para la tienda y la oficina a Juan Gonzlez, entregando un pagar por $2,000.00, a 90 das, en pago de los mismos. 3 Compra al contado dos mquinas de escribir, por $230.00 cada una. 3 Compra mercancas diversas a la Compaa Industrial Moderna por Valor de $2,380.00, a 2/10, n/30. 5 Vende al contado, a varios clientes, mercancas por valor de $400.00. 5 Compra mercancas al crdito a Joaqun Prez, por valor de $2,000.00, a 2/10, n/30. 6 Vende mercancas al crdito a Toms Bermdez por valor de $950.00 a 2/10, n/30. 8 Paga fletes por el transporte de mercancas compradas, $ 38.00. 8 Paga a la Compaa Industrial Moderna su factura del da 3. 8 Vende mercancas al crdito a Bernardo Daz, por $600.00. Recibe un pagar a 90 das. 10 Compra muebles para la oficina por valor de $1,500.00, entregando un pagar a 60 das. 10 Compra mercancas al crdito a Gonzalo Herrera por $360.00, a 2/10, n/30. 10 Paga en efectivo $28.00, por gastos de viajes de los vendedores. 10 Vende mercancas al crdito a Bernardo Jimnez por valor de $580.00, a 2/10, n/30. 11 Recibe un cheque de Toms Bermdez en pago total de la factura del da 6. 11 Vende mercancas al crdito a Tefilo Surez por valor de $860.00, a 2/10, n/30. 13 Tefilo Surez devuelve algunas de las mercancas que se le facturaron el da 11, con un valor de $120.00. 15 Paga en efectivo los sueldos de los vendedores, $600.00. 15 Paga a Joaqun Prez su factura del da 5. 15 Vende mercancas al contado por valor de $1,200.00. 15 Compra mercancas al crdito a la Compaa Industrial Moderna, por valor de $880.00, a 2/10, n/30. 16 Vende mercancas al crdito a Toms Bermdez, por valor de $900.00, a 2/10, n/30. 17 Devuelve mercancas a la Compaa Industrial Moderna de las que le fueron compradas el da 15, por haber sufrido daos en la transportacin, $115.00. 18 Paga, por trabajos de limpieza en la tienda, $20.00. 20 Paga el alquiler de la tienda, $300.00. 20 Emite un cheque a favor de la Compaa Industrial Moderna en pago de su factura del da 15. 20 Emite un cheque a favor de Gonzalo Herrera en pago de su factura del da

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10. Recibe un cheque de Tefilo Surez por las mercancas que le fueron vendidas el da 11. Paga en efectivo, $25.00, por transporte de las mercancas compradas el da 15. Paga $10.00 por instalacin de un telfono. Concede una rebaja de $160.00 a Toms Bermdez, por mercancas deficientes que se le vendieron el da 16. Compra mercancas al crdito a Gonzalo Herrera por valor de $1,360.00, a 2/10, n/30. Vende mercancas al crdito a Tefilo Surez por valor de $810.00, a 2/10, n/30. Recibe un cheque de Toms Bermdez en pago del importe adeudado por la venta del da 16. Gonzalo Herrera est de acuerdo en hacer una rebaja de $120.00 por mercancas defectuosas que le fueron compradas el da 24. Compra mercancas al crdito a Joaqun Prez por valor de $800.00, a 2/10, n/30. Vende mercancas al crdito a Toms Bermdez por $800.00, a 2/10, n/30. Paga los sueldos de oficina, $240.00; y el de los vendedores, $280.00. Paga gastos de viajes de los vendedores, $45.00.

INSTRUCCIONES: 1. Anote las transacciones anteriores los libros de entrada original adecuados. 2. Pase a cuentasT de Mayor. 3. Prepare un balance de comprobacin del Mayor. 4. Prepare los anexos correspondientes a los Submayores para comprobarlos. Problema 9.3 Las transacciones realizadas por Luis Rodrguez durante el mes de diciembre de 19X9 fueron las siguientes: 1 2 3 5 7 8 9 10 12 13 14 15 16 Comenz sus actividades comerciales invirtiendo $12,000.00 en efectivo y $4,000.00 en mercancas. Pag el alquiler del mes, $300.00 Compr muebles y enseres al contado por valor de $1,200.00. Vendi mercancas al crdito a Felipe Rondn, Factura No. 1 por $2,370.00 a 2/10, n/30. Compr mercancas al crdito a Jaime Lpez, por valor de $5,000.00, a 2/10, n/30. Vendi mercancas al contado por $ 280.00. Compr mercancas al contado por $700.00. Pag gastos generales, $326.00. Envi cheque a Jaime Lpez en pago de su factura del da 5. Vendi mercancas al crdito a Cecilio Martnez, factura No. 2, $490.00, a 2/10, n/30. Recibi un cheque de Felipe Rondn en pago de la factura No. 1. Vendi mercancas al crdito a Vicente Snchez, factura No. 3 por $850.00, a 2/10, n/30. Compr mercancas al crdito a Jaime Lpez por $2,000.00, a 2/10, n/30. Cecilio Martnez devuelve mercancas de las que le fueron vendidas el da 12, por carecer de la calidad solicitada, $100.00.

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Compr mercancas al crdito a Enrique Dana, por $3,000.00, a 2/10, n/30. Realiz las siguientes ventas al crdito: a Felipe Rondn, factura No. 4, $600.00; a Guillermo Shelton, factura No. 5, $1,300.00. Ambas facturas a 2/10, n/30. Extrae efectivo por $250.00 para gastos personales. Recibi un cheque de Cecilio Martnez, en pago del saldo de su cuenta. Recibi un cheque de Vicente Snchez en pago de la factura del da 14. Recibi un cheque por $67.00 por comisiones ganadas en ventas de mercancas por cuenta de otra empresa. Envi un cheque a Jaime Lpez en pago parcial de su cuenta, $1,000.00; por el resto entreg un pagar a 60 das. Vendi mercancas al crdito a Cecilio Martnez por $1,450.00, Factura No. 6, a 2/10, n/30. Pag los sueldos del mes, $600.00.

INSTRUCCIONES: 1. Pase las transacciones anteriores a los cinco libros de entrada original. Utilice los diseos ilustrados en el captulo. 2. Efecte los pases a las cuentas del Mayor General y a los Submayores. Utilice los siguientes smbolos para identificar los pases: V- Registro de Ventas RP- Registro de Pagos C- Registro de Compras D- Diario General RI- Registro de Cobros 3. Prepare un balance de comprobacin en 31 de diciembre de 19X9. 4. Prepare un Estado de Ganancias y Prdidas por el mes de diciembre de 19X9. El inventario de mercancas en 31 de diciembre de 19X9 ascendi a $10,600.00. 5. Prepare un Balance General en 31 de diciembre de 19X9. Presente los anexos con la relacin de los saldos de clientes y de proveedores. Problema 9.4 Carlos Daz comenz sus operaciones comerciales en enero 2 de 19X4, aportando los siguientes recursos: efectivo, $30,000.00; mercancas, $8,000.00 y muebles y enseres, $6,000.00. Durante el ao realiz las siguientes operaciones (en forma condensada): Ventas al crdito: Luis Vento Carlos Surez Emilio Durn Luis Coln Julio Torres Mara Dobal Carlos Surez Efectivo recibido: Luis Vento Emilio Durn Carlos Surez Luis Coln $2,000.00 4,000.00 6,000.00 2,000.00 8,000.00 5,000.00 7,000.00 $2,000.00 menos 2% $6,000.00 menos 2% $2,000.00 neto $2,000.00 menos 1%

Otras operaciones: Recibi un pagar de Carlos Surez por $2,000.00

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Compras al crdito: Julio Gonzlez $2,000.00 Roberto Gutirrez 6,000.00 Julio Gonzlez 4,000.00 Nicols Martnez 5,000.00 Julio Gonzlez 3,000.00 Pagos realizados: A Julio Gonzlez, $2,000.00, menos 2% A Nicols Martnez, $5,000.00, menos 3% A Julio Gonzlez, $4,000.00, neto Por Gastos Generales, $7,500.00. Por fletes en compras, $ 800.00 Por fletes, a cargar a Roberto Gutirrez, $200.00 Por fletes, a cargar a Julio Torres, $75.00 INSTRUCCIONES: 1. Pase estas transacciones a los cinco libros de entrada original ilustrados en el captulo. Utilice cuentas de control para los clientes y los proveedores. 2. Pase al mayor general y a los submayores, usando cuentas T en representacin de las cuentas formales. 3. Tome un balance de comprobacin del mayor general. 4. Prepare un Estado de Ganancias y Prdidas por el ao terminado en 31 de diciembre de 19X4. El inventario de mercancas en 31 de diciembre de 19X4 era de $10,600.00. 5. Prepare un Balance General en 31 de diciembre de 19X4. Debe presentarse el balance general con los anexos mostrando la conciliacin de los submayores con los saldos de sus cuentas de control correspondientes. PROBLEMAS ALTERNATIVOS Problema 9.1 A Augusto Campuzano comenz sus actividades comerciales en Julio 1 de 19X8 con los siguientes activos: Caja Inventario de mercancas Muebles y Enseres Equipo de Reparto $ 6,500.00 7,500.00 3,100.00 2,700.00 $19,800.00

Las transacciones efectuadas durante el mes de julio, fueron las siguientes: Julio 1 Compra mercancas al crdito a J.R. Cars, $680.00. Su factura a 5/10, n/20. 1 Vende mercancas al crdito a T. Cols, $140.00. Factura No. 1, a 2/10, n/30. 3 Compra mercancas al crdito a R. Enrquez, $1,010.00. Su factura a 2/10, n/30. 4 Venta al contado a varios clientes, $270.00.

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4 4 5 6 6 7 7 7 8 8 10 10 11 11 12 12 12 17 19 19 19 20 20 21 21 21 24 25 25 27 27 27 28 28 28 29 29 31

Compra al crdito a J.Hondal, $140.00. Venta al crdito a B. Granda, $410.00. Factura No. 2, a 2/10, n/30. Efectivo recibido de J.R. Cars, en pago de la factura de julio 1, $140.00, menos 2% de descuento. Compra al crdito a R. Martnez, $250.00. Su factura a 3/10, n/30. Venta al crdito a A. Jimnez, $270.00. Factura No. 3, a 2/10, n/30. Venta al crdito a M. Monarriz, $540.00. Factura No. 4, a 2/10, n/30. Venta al crdito a L. Morgado, $300.00. Factyra No. 5, a 2/10, n/30. Pagado a J.R. Cars por su factura de julio 1, $680.00, menos 5%. Efectivo recibido de A. Jimnez en pago de la factura No. 3 de julio 4, $270.00, menos 2%. Compra al crdito a R. Enrquez, $270.00. Venta al crdito a L. Pando, $420.00, Factura No. 6, a 2/10, n/30. Compra al crdito a N. Gonzlez, $400.00. Pagado a R. Enrquez por su factura de julio 3, $1,010.00, menos 2%. Compra al crdito a M. Prez, $180.00. Venta al crdito a I. Salcedo, $280.00 y a R. Rosete, $680.00. Pagado a R. Enrquez a $270.00, por la factura de julio 8. Compra al crdito a J. Hondal, $490.00. Pagado a J. Hondal por las facturas de julio 4 y 12, $630.00, menos 5%. No se hizo la deduccin del descuento al enviar el cheque a R. Enrquez en julio 12. En respuesta a la reclamacin que se le hizo, envi un cheque por el 5% de descuento sobre $270.00 que se recibi hoy. Compra al contado, $170.00. Venta al crdito a M. Monarriz, $130.00. Compras al crdito a N. Gonzlez, $140.00 y a R. Martnez, $500.00. Efectivo recibido de B. Granda por la factura de julio 4, $410.00, menos 2%. Compra al crdito a R. Enrquez, $930.00. Venta al crdito a T. Cols, $275.00. Efectivo recibido de R. Rosete por la factura de julio 12, $680.00, menos 2%. Se recibe nota de crdito de R. Enrquez por un error en su factura de julio 21, $8.00. Venta al crdito a A. Jimnez, $960.00. Pagado el flete por cuenta de A. Jimnez, $18.00. Compra al crdito a J. R. Cars, $ 340.00 Venta al crdito a I. Salcedo, $280.00. Pagado a N. Gonzlez por su factura de julio 10, $400.00, menos 5%. Compra al crdito a M. Prez, $680.00. Venta al crdito a B. Granda, $1,060.00. Efectivo recibido de I. Salcedo por la factura de julio 12, $280.00, menos 2%. Gastos generales pagados, $540.00; gastos de ventas, $560.00. Ventas al crdito a A. Jimnez, $540.00 y a J. Torres, $1,160.00. Crdito enviado a I. Salcedo por mercancas daada al ser empacada para el embarque de julio 27.

INSTRUCCIONES: 1. Anote las transacciones anteriores en los libros de entrada original adecuados. Deben utilizarse dos cuentas de control: una para los clientes y otra para los proveedores. 2. Pase a cuentas T de mayor y tome un balance de comprobacin.

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3. Prepare un Estado de Ganancias y Prdidas por el mes de julio. El inventario de mercancas en julio 31 ascenda $7,100.00. 4. Prepare un Balance General en 31 de julio de 19X8. Presente los anexos mostrando la correspondencia de los submayores con sus respectivas cuentas de control. Problema 9.2 A Rigoberto Rodrguez comenz sus operaciones comerciales en diciembre 1, 19X7 con los siguientes recursos: efectivo, $7,000.00; mercancas, $8,600.00; muebles y enseres, $5,000.00; edificio, $30,000.00 y terreno, $4,000.00. Las operaciones realizadas durante el mes de diciembre, resumidas, fueron las siguientes: Ventas al crdito (2/10, n/30) Dic. 2 Luis lvarez 3 Ramn Fuentes 4 Alberto Ortega 8 Luis Alvarez 10 Roberto Guzmn 12 Reinaldo Bandn 14 Arnaldo Rondn 15 Remberto Lpez 18 Alberto Ortega 20 Luis lvarez 24 Bernardo Fernndez 26 Roberto Guzmn 28 Reinaldo Bandn 29 Mario Negra $450.00 1,200.00 600.00 700.00 900.00 400.00 600.00 1,800.00 500.00 800.00 1,200.00 600.00 500.00 800.00 $11,050.00 Compras al crdito (3/10, n/60) Dic. 4 Juan Surez $500.00 6 Ismael Lorenzo 1,800.00 7 Luis Dulzaides 1,200.00 10 Ren Daz 800.00 12 Roberto Molina 700.00 15 Juan Surez 600.00 17 Ismael Lorenzo 1,200.00 19 Isidro Pea 1,300.00 22 Rafael Izquierdo 800.00 26 Ren Daz 900.00 29 Ismael Lorenzo 600.00 $10,400.00

Cobros hechos a los clientes: Dic 3 Luis lvarez, factura de diciembre 2, $450, menos 2%. 12 Ramn Fuentes, factura de diciembre 3, $1,200, menos 2% 13 Alberto Ortega, factura de diciembre 4, $600, menos 2% 17 Luis lvarez, factura de diciembre 8, $700, menos 2% 20 Roberto Guzmn, factura de diciembre 10, $900, menos 2% 21 Reinaldo Bandn, factura de diciembre 12, $400, menos 2% 23 Arnaldo Rondn, factura de diciembre 14, $600, menos 2% 25 Remberto Lpez, factura de diciembre 15, $1,800, menos 2% 28 Alberto Ortega, factura de diciembre 18, $500, menos 2% 30 Luis lvarez, factura de diciembre 20, $800.00, menos 2% 31 Ventas al contado a diversos clientes en el mes, $5,180.00.

Pagos realizados: Dic. 16 Ismael Lorenzo, factura de diciembre 6, $1,800, menos 3% 17 Luis Dulzaides, saldo de su cuenta, $1,120, menos 3% 20 Ren Daz, saldo de su cuenta, $700, menos 3% 22 Roberto Molina, factura de diciembre 12, $700, menos 3% 25 Juan Surez, factura de diciembre 15, $600, menos 3% 27 Ismael Lorenzo, factura de diciembre 17, $1,200, menos 3% 29 Isidro Pea, factura de diciembre 19, $1,300, menos 3%

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30 30 30

Gastos Generales, $3,584.00 Gastos de venta, $2,400.00 Flete pagado en mercancas enviadas a Mario Negrn, $48, que solo cargan al cliente.

Otras operaciones: Dic. 9 Mercancas devueltas a Luis Dulzaides, $80 11 Mercancas devueltas a Ren Daz, $100 INSTRUCCIONES: 1. Registre las transacciones anteriores en los cinco libros de entrada original. Deben usarse las dos cuentas de control: una para los clientes y otra para los proveedores. 2. Efecte los pases al mayor general y a los submayores. 3. Prepare un balance de comprobacin del mayor general. 4. Prepare un Estado de Ganancias y Prdidas por el mes de diciembre cde 19X7. El inventario de mercancas en diciembre 31 es de $9,600.00. 5. Prepare un Balance General en diciembre 31 de 19X7. El Balance General debe tener dos anexos mostrando la correspondencia de los submayores de clientes y proveedores con sus respectivas cuentas de control. Problema 9.3 A: Denis Caballero comenz sus operaciones comerciales en diciembre 1, 19X3. Un resumen de las operaciones realizadas durante el mes de diciembre se muestra a continuacin: Ventas al crdito (2/10, n/30) Dic. 2 Luis lvarez y Ca. 5 Nicols Fernndez 12 Hernn Sosa 18 Silvio Castro Rolando Luis 24 lvarez y Ca. 30 Hernn Sosa 31 Mario Fuertes Compras al crdito (3/10, n/60) $800.00 Dic. 6 L. lvarez $1,500.00 2,800.00 11 Roberto Faz 1,300.00 1,100.00 16 M. Rodrguez 1,600.00 1,400.00 23 Roberto Faz 2,400.00 1,340.00 28 Carlos Daz 900.00 1,400.00 $7,700.00 600.00 1,500.00 $10,940.00

Efectivo recibido: Dic. 1 Denis Caballero, efectivo aportado al negocio, $5,000.00 10 lvarez y Ca., factura de diciembre 2, $800, menos 2% 14 Nicols Fernndez, factura de diciembre 5, $2,800, menos 2% 21 Hernn Sosa, factura de diciembre 12, $1,100, menos 2% 27 Silvio Castro, factura de diciembre 18, $1,400, menos 2% 28 Rolando Luis, factura de diciembre 18, $1,340, menos 2% 30 Ventas al contado a diversos clientes durante el mes, $5,400.00 Pagos realizados: Dic. 15 20 25 L. lvarez, factura de diciembre 6, $1,500, menos 3% Roberto Faz, factura de diciembre 11, $1,300, menos 3% Contribuciones por servicios recibidos, $80

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26 29 31 31 31 31

M. Rodrguez, factura de diciembre 16, $1,600, menos 3% Roberto Faz, pago a cuenta, $1,000, menos 3% Sueldos de oficina, $300 Sueldos de vendedores, $400 Gastos de Reparto, $125 Compras al contado, $600

Otras operaciones: Dic. 1 Denis Caballero; valor de las mercancas aportadas, $6,400; de los muebles y enseres aportados, $4,200. 26 Mercancas devueltas por lvarez y Ca. Por estar daadas, $140. 27 Nota de crdito recibida de Roberto Faz por mercancas daadas, $90 INSTRUCCIONES 1. Registre las transacciones anteriores en los cinco libros de entrada original conocidos. Utilice el sistema de cuentas de control. 2. Efecte los pases al mayor general y a los submayores. Tome un balance de comprobacin del mayor general. 3. Prepare un Estado de Ganancias y Prdidas por el mes de diciembre de 19X3. El inventario de mercancas en diciembre 31 ascenda a $5,100.00. 4. Prepare un Balance General en diciembre 31 de 19X3. Presente los anexos correspondientes a los dos submayores, de clientes y proveedores, mostrando la correspondencia con sus cuentas de control respectivas. Problema 9.4 A: Marcos Elejalde comenz sus operaciones comerciales en enero 1, 19X6, establecindose en una avenida importante de la ciudad. Las operaciones realizadas durante el mes, fueron, en forma resumida, las siguientes: Ventas al crdito (2/10, n/30) Ene. 2 Armando Iriarte 3 Jos Urbiza 4 Hilario lvarez 7 Ral Cabral 10 Angel Gutirrez 12 Aida Gonzlez 14 Diosdado Prez 15 Jos Urbiza 16 Armando Iriarte 17 Hilario lvarez 20 Gonzalo Caete 24 Ral Cabral 26 Orestes Pico 28 Manuel Cols Compras al crdito (3/10, n/60) $800 Ene. 2 Lpez y Ca. $1,500 1,200 3 lvarez y Ca. 1,400 700 6 Jos Altarriba 900 900 8 Manuel Casas 1,200 1,500 12 Alejandro Durazno 1,600 800 15 Alberto coln 900 1,400 20 Lpez y Ca. 1,200 900 26 lvarez y Ca. 1,100 1,470 28 Jos Altarriba 800 800 $10,600 1,700 800 600 1,200 $14,770

Efectivo recibido Ene. 1 Marcos Elejalde, efectivo aportado al negocio, $8,000 12 Armando Iriarte, factura de enero 2, $800, menos 2% 13 Jos Urbiza, factura de enero 3, $1,200, menos 2% 14 Hilario lvarez, factura de enero 4, $700, menos 2%

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17 20 20 24 26 26 27 30 31

Ral Cabral, factura de enero 7, $900, menos 2% Angel Gutirrez, saldo de la factura del da 10, $1,400, menos 2% Aida Gonzlez, factura de enero 12, $800, menos 2% Diosdado Prez, saldo de la factura del da 14, $1,200, menos 2% Armando Iriarte, factura de enero 16, $1,470, menos 2% Jos Urbiza, factura de enero 15, $900, menos 2% Hilario Alvarez, factura de enero 17, $800, menos 2% Gonzalo Caete, factura del da 20, $1,700, menos 2% Ventas al contado a diversos clientes, $4,800

Pagos realizados: Ene. 12 Lpez y Ca., factura de enero 2, $1,500, menos 3% 13 lvarez y Ca. , factura de enero 3, $1,400, menos 3% 16 Jos Altarriba, saldo de factura de enero 6, $1,100, menos 3% 18 Manuel Casas, factura de enero 8, $1,200, menos 3% 22 Alejandro Durazno, factura de enero 12, $1,600, menos 3% 25 Alberto Coln, factura de enero 15, $900, menos 3% 30 Lpez y Ca., factura de enero 20, $1,200, menos 3% 31 Gastos Generales, $3,430 31 Gastos de ventas, $2,800 Otras operaciones: Ene. 1 Recursos aportados por Elejaldo, adems del efectivo: mercancas, $6,000; muebles y enseres, $3,000; camin, $4,000 y edificio, $8,000. 4 Se le devuelven mercancas a Jos Altarriba por estar daadas y nos enva nota de crdito por $100. 11 Angel Gutirrez devuelve mercancas por valor de $100. Se le enva nota de crdito. 15 Diosdado Prez devuelve mercancas por valor de $200. Se le evna nota de crdito. 31 Manuel Cols entrega un pagar a 90 das por el saldo de su cuenta, $1,200. INSTRUCCIONES: 1. Registre las transacciones anteriores en los cinco libros de entrada original conocidos. Utilice cuentas de control para clientes y proveedores. 2. Efecte los pases al mayor general y a los submayores. Tome un balance de comprobacin. 3. Prepare un Estado de Ganancias y Prdidas por el mes. El inventario de mercancas en 31 de enero de 19X6, asciende a $6,800. 4. Prepare un Balance General en 31 de enero de 19X6. Prepare la relacin de saldos de los dos submayores para incluirlas como anexos al Balance General, mostrando la correspondencia con sus respectivas cuentas de control.