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CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORA DE ENTIDADES PEQUEAS

Introduccin
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados que se aplican a la auditora de los estados financieros de cualquier entidad, independientemente de su tamao, su forma legal, estructura de propiedad o administracin, o la naturaleza de sus actividades. El IAPC (Internacional Auditing Practices Comit) reconoce que las entidades pequeas dan origen a un nmero de consideraciones especiales de auditora. Esta DIPA (Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora) no establece ningn nuevo requisito para la auditora de entidades pequeas ni establece ninguna exencin de los requisitos de las NIAs. Todas las auditoras de las entidades pequeas se han de conducir de acuerdo con las NIAs. El objetivo de esta DIPA es describir las caractersticas comnmente encontradas en las entidades pequeas e indicar cmo pueden afectar a la aplicacin de las NIAs. Esta DIPA incluye: (a) (b) Discusin de las caractersticas de las entidades pequeas. Lineamientos sobre la aplicacin de NIAs a la auditora de las entidades pequeas.

(c) Lineamientos sobre el impacto en el trabajo del auditor cuando el auditor tambin proporciona servicios contables a la entidad pequea. La provisin de servicios contables por los auditores est prohibida por la ley en algunas jurisdicciones. En otras, la provisin de servicios contables por los auditores se permite tanto por ley como por la tica profesional. Esta DIPA trata de los factores especiales que deben tomarse en cuenta por los auditores que tambin proporcionan servicios contables a las entidades pequeas. Al determinar la naturaleza y extensin de los lineamientos proporcionados en esta DIPA, el IAPC ha tenido como objetivo proporcionar un nivel de lineamientos que sean de aplicabilidad general a todas las auditoras de las entidades pequeas y que ayuden al auditor a ejercer su juicio profesional con respecto a la aplicacin de las NIAs. Sin embargo, no se han proporcionado lineamientos detallados de naturaleza procesal, ya que la emisin de tales lineamientos puede menoscabar el ejercicio apropiado del juicio profesional en la auditora. Las caractersticas de las entidades pequeas El auditor de cualquier entidad adapta el enfoque de auditora a las circunstancias de la entidad y del trabajo. La auditora de una entidad pequea difiere de la auditora de una entidad grande, ya que la documentacin puede ser poco sofisticada y las auditoras de las entidades pequeas ordinariamente son menos complejas, pudiendo desarrollarse usando menos asistentes. En este contexto, el significado de entidad pequea da consideracin no slo al tamao de una entidad sino tambin a sus caractersticas cualitativas tpicas. Los indicadores cuantitativos del tamao de una entidad pueden incluir los totales de las hojas de balance, los ingresos y el nmero de empleados, pero dichos indicadores no son definitivos. Por lo tanto, no es posible dar una definicin adecuada de una entidad pequea solamente en trminos cuantitativos. Para los fines de esta DIPA, una entidad pequea es cualquier entidad en la que: (a) Haya una concentracin de propiedad y administracin en un nmero pequeo de individuos (a menudo un solo individuo). (b) Se encuentra tambin uno o ms de los siguientes:

Pocas fuentes de ingresos. Sistemas de registros no sofisticados.

Controles internos limitados junto con el potencial de que la administracin sobrepase los controles. Las caractersticas cualitativas antes descritas no son exhaustivas, no son exclusivas de las entidades pequeas y las entidades pequeas no muestran necesariamente todas esas caractersticas. Para los fines de esta DIPA, las entidades pequeas ordinariamente mostrarn la caracterstica (a), y una o ms de las caractersticas incluidas en (b). Concentracin de propiedad y administracin Las entidades pequeas de negocios ordinariamente tienen pocos dueos; a menudo hay un solo propietario. El dueo puede emplear a un gerente para dirigir la entidad pero en la mayora de los casos est implicado directamente en el manejo de la entidad en una base diaria. De igual modo, en el caso de las organizaciones pequeas no lucrativas y de las entidades del sector pblico, aunque hay a menudo varios individuos a cargo de la responsabilidad formal por la entidad, puede haber pocas personas implicadas en el manejo de la entidad en una base diaria. Esta DIPA usa el trmino propietario-administrador para indicar a los propietarios de entidades que estn implicados en el manejo de la entidad en una base diaria. Cuando los propietarios no estn implicados en una base diaria, el trmino propietario-administrador se usa para referirse tanto a los propietarios como a cualquier administrador contratado para dirigir la entidad. Pocas fuentes de ingresos Las entidades pequeas a menudo tienen una gama limitada de productos o servicios y operan desde una locacin nica o de un nmero limitado de locaciones. Tales caractersticas pueden hacer ms fcil al auditor adquirir, registrar y mantener un conocimiento de la entidad de lo que sera el caso para una entidad mayor. En tales circunstancias, puede ser directa la aplicacin de una amplia gama de procedimientos de auditora. Por ejemplo, pueden elaborarse a veces modelos predecibles efectivos para uso en los procedimientos analticos. Los procedimientos analticos pueden brindar evidencia til, reduciendo a veces la necesidad de otros procedimientos sustantivos. Adems, en muchas entidades pequeas, el volumen de transacciones contables es a menudo pequeo y fcilmente analizable. Sistemas de registros no sofisticados Las entidades pequeas necesitan llevar suficientes registros contables para cumplir con cualesquiera requisitos estatutarios o reglamentarios y para satisfacer las necesidades de la entidad, incluyendo la preparacin y auditora de los estados financieros. Por lo tanto, el sistema de contabilidad necesita disearse de manera tal que proporcione una certeza razonable de que: (a) Todas las transacciones y otra informacin contable que debieran haber sido registradas han sido de veras registradas. (b) Los activos y pasivos registrados en el sistema de contabilidad existen y estn registrados por los montos correctos. (c) Se detectar el fraude o error al procesar la informacin contable.

La mayora de las entidades pequeas emplean poco, si acaso alguno, personal que est encargado nicamente de llevar registros. Consecuentemente las funciones de tenedura de libros y de registros contables a menudo no son sofisticadas. El sistema de registros puede ser no sofisticado o malo, lo que da como resultado un mayor riesgo de que los estados financieros

puedan ser inexactos o incompletos. Muchas entidades pequeas contratan externamente parte o todo su sistema de registros. Las entidades pequeas a menudo encuentran conveniente usar paquetes de marca de software de contabilidad diseados para uso en una computadora personal. Muchos de estos paquetes han sido ampliamente probados y acreditados y si se seleccionan e instalan con cuidado, pueden proporcionar una base razonable para un sistema de contabilidad confiable y efectivo en cuanto a costo. Controles internos limitados Las consideraciones de tamao y econmicas en las pequeas entidades significan que los controles internos sofisticados a menudo no son necesarios ni deseables, y el hecho de que haya pocos empleados limita el grado al cual sea factible la segregacin de funciones. Sin embargo, para reas clave, aun en la entidad muy pequea, puede ser prctico establecer algn grado de segregacin de funciones u otra forma de controles no sofisticados pero efectivos. Los controles de supervisin ejercidos en una base diaria por el propietario-administrador pueden tambin tener un importante efecto beneficioso en cuanto a que el propietario-administrador tiene un inters personal en salvaguardar los activos de la entidad, en medir su desempeo y en controlar sus actividades. El propietario-administrador ocupa una posicin dominante en una entidad pequea. El control directo del propietario-administrador sobre todas las decisiones, y la capacidad para intervenir personalmente en cualquier momento para asegurar una respuesta apropiada a las circunstancias cambiantes, a menudo son caractersticas importantes de la administracin de las entidades pequeas. El ejercicio de este control puede tambin compensar, de algn otro modo, los procedimientos dbiles de control interno. Por ejemplo, en casos donde hay limitada segregacin de funciones en el rea de compras y desembolsos de efectivo, el control interno se mejora cuando el propietario-administrador personalmente firma todos los cheques. Cuando el propietario-administrador no est implicado, hay un mayor riesgo de que ocurra fraude o error de los empleados y que no sea detectado. Mientras que una falta de sofisticacin de los controles internos no indica en s misma un alto riesgo de fraude o error, puede abusarse de la posicin dominante de propietario-administrador: el que la administracin sobrepase los controles puede tener un efecto adverso importante en el ambiente de control de cualquier entidad, llevando a un riesgo incrementado de fraude de la administracin o de errores importantes en los estados financieros. Por ejemplo, el propietarioadministrador puede dirigir al personal a que haga desembolsos que de otro modo no haran en ausencia de una documentacin de apoyo. El impacto en la auditora del propietario-administrador y potencial para que la administracin sobrepase los controles internos depende en alto grado de la integridad, actitud y motivos del propietario-administrador. Como en cualquier otra auditora, el auditor de una entidad pequea ejerce un escepticismo profesional. El auditor no supone que el propietario-administrador sea deshonesto ni que tenga una honestidad incuestionable. Este es un factor importante a considerar por el auditor cuando evala el riesgo de auditora, planea la naturaleza, as como la extensin del trabajo de auditora, evala la evidencia de auditora y evala la confiabilidad de las representaciones de la administracin. Comentario sobre la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora El comentario siguiente proporciona lineamientos sobre la aplicacin de NIAs a la auditora de una entidad pequea. Estos lineamientos son un suplemento a, y no un sustituto de los lineamientos contenidos en la NIA relevante, tomando en cuenta las consideraciones especiales relevantes a la auditora de las entidades pequeas. Para los requisitos especficos de las NIAs, el auditor se refiere a la NIA en cuestin. Cuando una NIA sea, en principio, aplicable a la auditora de los

estados financieros de entidades pequeas y no haya consideraciones especiales aplicables a la auditora de una entidad pequea, no se dan lineamientos respecto de esa NIA. La declaracin presenta comentarios sobre la aplicacin de las siguientes NIAs para la auditora de una entidad pequea: NIA 210: Trminos de los trabajos de auditora NIA 220: Control de calidad para el trabajo de auditora NIA 230: Documentacin NIA 240: Fraude y error NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros NIA 300: Planeacin NIA 310: Conocimiento del negocio NIA 320: importancia relativa de la auditora NIA 400: Evaluaciones del riesgo y control interno NIA 401: Auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizado NIA 500: Evidencia de auditora NIA 520: Procedimientos analticos NIA 530: Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas NIA 550: Partes relacionadas NIA 560: Hechos posteriores NIA 570: Negocio en marcha NIA 580: Representaciones de la administracin NIA 700: El dictamen del auditor sobre los estados financieros NIA 720: Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados