MANUAL PRCTICO DE CONTABILIDAD

que resea los objetivos, funcin y finalidad de la contabilidad, para luego hacer un breve paso por la documentacin mercantil y bancaria, adems presenta conceptos de contabilidad y sus operaciones esenciales y desarrolla registros de procesos contables bsicos que conducen a la elaboracin, anlisis e interpretacin de Estados Financieros, finales, como son los Estados de Resultados de una empresa. 1. CONCEPTOS GENERALES Considerando que la Contabilidad es una tcnica que tiene como finalidad apoyar y optimizar los procesos de la Administracin y de la Economa en una organizacin empresarial, su enseanza requiere de objetivos claramente definidos y prcticos, factibles de aplicar con exacta precisin. Es por este motivo, que el presente Manual, pretendiend o entregar contenidos bsicos de la contabilidad, centrar su enseanza en el material didctico y participacin del alumno en el desarrollo de situaciones y casos prcticos que deber resolver, los que lgicamente estarn coordinados con los contenidos expresados en el programa de estudios presentado con anterioridad. Se plantear en ste una pequea resea de los Objetivos, funcin y finalidad de la Contabilidad, para luego hacer un breve paso por la documentacin mercantil y bancaria que son los document os que registran los hechos econmicos histricos ocurridos en la empresa y que se consolidan como la base de los registros contables elaborados posteriormente en los sistemas de contabilidad que llevar la institucin. Seguidamente, se entregarn los Conc eptos de Contabilidad, y sus operaciones esenciales, desarrollando finalmente, registros de procesos contables bsicos que conduzcan a la elaboracin, anlisis e interpretacin de Estados Financieros, finales, como son los Estados de Resultados de una empresa. DEFINICIN LA CONTABILIDAD es una tcnica auxiliar de la Economa, cuya finalidad es apoyar los procesos en la Administracin de una empresa de manera de

aportarle eficiencia. La informacin que entrega sirve a los Ejecutivos para orientar la Toma de Decisiones con respecto al futuro de la organizacin. Es el arte de registrar, clasificar y sintetizar en forma significativa expresndolos en dinero los actos y las operaciones que tengan aunque sea parcialmente caractersticas financieras y de interpre tar sus resultados. FUNCIONES Histricas, se manifiesta por el registro cronolgico de los hechos econmicos que van apareciendo en la vida de la empresa Ejm: La anotacin por orden de fechas de todos los cobros y pagos que se van realizando. Estadstica, es el reflejo de los hechos econmicos en cantidades que dan una visin real de la forma como queda afectada la situacin de la empresa Ejm: Ver el crecimiento de la empresa en cinco aos. Econmica, estudia el proceso que se sigue para la obtencin del producto Ejm: Costo beneficio. Financiera, analiza la obtencin de los recursos, para hacer frente a los compromisos de la empresa Ejm: Ver con que dinero cuenta la empresa, conocer los plazos de cobros a clientes y compromisos de pago a acreedores. Fiscal, es saber cmo le afecta las disposiciones fiscales, conocer todos los impuestos existentes Ejm: Iva, Renta, Impuesto nico, etc. Legal, conocer los artculos del cdigo de comercio, cdigo del trabajo y otras leyes que puedan afectar a la empresa para qu e la contabilidad refleje de manera legal el contenido de la actividad Ejm: Salud, AFP, etc. OBJETIVO Proporcionar una imagen numrica de la que en realidad sucede en la vida y en la actividad de la empresa, conocer el Patrimonio y sus modificaciones. Proporcionar una base en cifras para orientar las actuaciones de ger encia en su toma de decisiones. Proporcionar la justificacin de la correcta gestin de los recursos de la empresa.

LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA Dentro del macro-sistema empresa existen una variedad de Subsistemas de Informacin Administrativa, entre los cuales encontramos el Subsistema de Informacin Contable.

CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN CONTABLE

PRINCIPIOS CONTABLES Con el objeto de que los estados financieros puedan ser entendidos por terceros, es necesario que sean preparados con sujecin a un cuerpo de reglas o convenciones previamente conocidas y de aceptacin general. Los principios son pocos y representan las presunciones bsicas sobre las que descansan las normas. Necesariamente derivan de los factores econmicos y polticos del medio ambiente, de las formas de pensar y de las costumbres de todos los segmentos de la comunidad que involucra al mundo de los negocios. A continuacin se resumen los Principios Contables de Aceptacin General, los que son determinados por las caractersticas del medio ambiente en el cual se desenvuelve la contabilidad. 1.- Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, puedan encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprend e que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto. 2.- Entidad Contable: Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son distintas al dueo o dueos de la misma. 3.- Empresa en Marcha: Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad econmica y por consiguiente, los cifras

presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de realizacin. En los casos en que exista evidencias fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situacin financiera. 4.- Bienes Econmicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios. 5.- Moneda: La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogneos a un comn denominador. 6.- Perodo de Tiempo: Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros. 7.- Devengado: La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan. 8.- Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado. 9.- Costo Histrico: El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje); salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino menos ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos. 10.- Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pront o sea posible medir esos cambios objetivamente. 11.- Criterio Prudencial: La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de

distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de tiem po relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la ms conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplic. 12.- Significacin o Importancia Relativa: Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, deben necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivo, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio c ontable. 13.- Uniformidad: Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto. 14.- Contenido de Fondo Sobre la Forma: La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos aun cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente. 15.- Dualidad Econmica: La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados. 16.- Relacin Fundamental de los Estados Financieros: Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre si.

17.- Objetivos Generales de la Informacin Finan ciera: La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada. 18.- Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos delante a que se refiere. 2.- INVENTARIOS ECUACIN DEL INVENTARIO Toda empresa se inicia con un inventario, denominado INVENTARIO INICIAL: Es un listado detallado de los bienes y deudas que posee el comerciante, y con los que empieza su actividad comercial.

 TEORA DE INVARIABILIDAD DEL CAPITAL Segn esta teora, el Capital debe permanecer invariable a fin de determinar su incremento o disminucin en el transcurso de un perodo operacional de la empresa. De esta forma, una empresa podr comparar su Capital Inicial con el Capital Final y determinar si:
y y

Capital Inicial < Capital Final = Utilidad Capital Inicial > Capital Final = Prdida

Recordar El Capital aumenta con las utilidades; disminuye con las prdidas. Como el Capital no puede variar, se habilitan dos tipos de cuentas: a) De prdidas b) De ganancias. Ejercicio N 8 Determinar la ecuacin del inventario de un a empresa 2-Marzo-2001: Un comerciante inicia actividades con los siguientes aportes: Dinero en efectivo................................$ 4.500.000 Un local comercial valorizado en ....... $ 3.200.000 Una camioneta valorizada en............ $ 5.650.000 Letras por deuda del 50% camioneta Tres Letras a su favor, por $75.000 c/u IGUALDAD DEL INVENTARIO INICIAL 3.- LA CUENTA Es una agrupacin sistemtica de los cargos y abonos relacionados a una persona o situacin de la misma naturaleza, que se registran bajo un encabezamiento o ttulo que los identifica. Ejemplo: Ingresos y salidas de dinero en efectivo, se registrar en la cuenta llamada Caja. Los dineros que estn depositados en el Banco, s e registrarn en Cuenta Banco.

 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS Se representa por una T. esqu emtica que tiene dos partes: DEBE y HABER Los que slo son nombres convencionales para identificar izquierda y derecha.

CONCEPTOS a) Las anotaciones registradas al Debe de la cuenta se llaman cargos. b) Las anotaciones registradas al Haber de la cuenta se llaman abonos. c) La suma de los cargos se llama: dbitos d) La suma de los abonos se llama: crditos e) La diferencia entre dbi tos y crditos se llama saldo. f) Cuando los dbitos son mayores, se llama saldo deudor. g) Cuando los crditos son ma yores, se llama saldo acreedor h) Cuando dbitos y crditos son iguales, se dice que la cuenta est saldada TECNICISMO Y CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS

y y y y

Las cuentas de Activo, si tienen saldo, ste siempre ser Deudor. Las cuentas de Pasivo, si tienen sald o, ste siempre ser Acreedor Las cuentas de Prdida, tendrn saldo deudor. Las cuentas de Ganancias, tendrn saldo acreedor.

PLAN DE CUENTAS Es el listado de Cuentas que una empresa ha determinado utilizar para el desarrollo de sus procesos contables, lo que depender de la naturaleza de las actividades econmicas que realice. (Ej. No es lo mismo la contabilidad de un hospital que la de un superm ercado). Requisitos del Plan de Cuentas 1) Debe ser amplio, de manera de abarcar todas las actividades de la empresa. 2) Debe ser flexible, para que pueda adaptarse a la evolucin de la empresa. 3) Desde el punto de vista formal, debe tener un sistema de codificacin numrico de las cuentas, de manera que sea fcil su identificacin por grupos.

(Para ver la totalidad de grficas y tablas de este documento, es necesario utilizar la versin de descarga.)

DEBE Y HABER, DEBEN SUMAR IGUALES. 4.- SISTEMA CONTABLE JORNALIZADOR Debe utilizar los Libros o Registros Contables exigidos por el Cdigo en su artculo 25, que dice Todo comerciante correspondencia: est obligado a llevar, para su contabilidad y

1.- Libro diario 2.- Libro mayor o de cuentas corrientes 3.- Libro de balances 4.- Libro copiador de cartas (se encuentra actualmente en desuso). Para que tengan validez legal, estos libros deben estar timbrados por el Servicio de Impuestos Internos. Se prohbe Alterar el orden y fecha de las operaciones descritas, dejar espacios en blanco, hacer raspaduras encuadernacin. o enmienda, borrar, arrancar hojas o alterar la

El Libro de Balances, se le llama de LIBRO INVENTARIOS Y BALANCES: Se registrar en ste la primera anotacin contable que es el Inventario Inicial del Comerciante, con sus Activos y sus Pasivos LIBRO DIARIO Consta de dos columnas: DEBE y HABER, las que al sumarlas, siempre debern totalizar iguales, respondiendo al principio contable de la PARTIDA DOBLE Las anotaciones que se registran en ste, se llaman ASIENTOS o PARTIDAS CONTABLES Asientos contables Se define como la representacin grfica de la Partida Doble

 Caractersticas: a) Numeracin correlativa; fecha cronolgica b) Cuentas deudoras (son las que registran cargos) c) Cuentas acreedoras (las que registran abonos) d) Cargos valorizados (Debe); Abonos valorizados (Haber) e) Glosa: breve explicacin de la operacin comercial que se registra Tipos de Asientos Asiento simple: consta de una cuenta deudora y una cuenta acreedora Asiento compuesto: una o ms cuentas deudoras y acreedoras. Ejercicio N 11 Con la siguiente informacin, registre Libro Diario - El comerciante inicia actividades con $1.570.000 en efectivo; muebles por $520.000; una d euda con letras por $250.000. - Abre una cuenta corriente con el 80% del efectivo - Compra mercaderas por $1.680.000. - Cancela el 30% al contado con cheque, el saldo al Crdito Simple, con un 7% recargo. - Arrienda un local comercial, $300.000.- paga con cheque - Vende mercaderas por $560.000. - precio de costo, con un 35% de utilidad. Le cancelan el 20% al contado, el saldo al crdito simple con 8% recargo. - Cancela, luz, agua, telfono, $115.500. - con un cheque. - Vende mercaderas por $618.000. - precio de costo, con un 40% utilidad. Le cancelan el 35% al contado, el sal do con 10% recargo con letras. - Deposita el efectivo de las dos ventas. - Paga con un cheque el 25% de la deuda inicial - Paga con cheque el 30% de la deuda por mercaderas.

LIBRO MAYOR O DE CUENTAS CORRIENTES Las transacciones registradas en el Libro Diario, se traspasan al Libro Mayor. Este libro se representa por una T. Esquemtica por ca da cuenta con su Debe y Haber. Funcin Agrupar la informacin y sintetizarla, de manera de proporcionar los datos necesarios para la confeccin del Balance. Es un Estado Contable final, que muestra a una fecha determinada la situacin econmica y financiera de una empresa. Situacin econmica : a la capacidad que tiene la empresa de generar utilidades. Situacin financiera, entendiendo la capacidad de la empresa para canc elar sus deudas oportunamente. Formas de presentacin del Balance General: Se confecciona al 31 de Diciembre de cada ao. Se presenta de dos formas:

a) Balance General Tributario, llamado Tabular o de 8 columnas. Es un Estado de Resultados. Exigido por el Servicio de Impuestos Internos, para efectos de pagos tributarios. (De claracin Anual de Impuesto a la Renta). Operatoria: Consta de ocho columnas: a) Las primeras cuatro, valorizadas, corresponden al Balance de Comprobacin y de Saldos (dbitos, crditos, saldo deudor y acreedor) . SUMAN IGUALES DE DOS EN DOS.

b) Las dos siguientes columnas, corresponden al Inventario, son: ACTIVO y PASIVO. Se registran en stas los saldos correspondientes segn sea el tip o De cuenta. SUMAN DESIGUALES. c) Las dos ltimas columnas, corresponden a RESULTADOS: PRDIDAS o GANANCIAS. Se registran aqu los saldos correspondientes. SUMAN DESIGUALES. Se cuadra ste, determinando la diferencia entre ACTIVO y PASIVO y entre PRDIDAS y GANANCIAS, la que deber ser igual Finalmente, el resultado de ste ser o Prdida o Ganancia. 5.- SISTEMA CONTABLE CENTRALIZADOR

Objetivo del Sistema: Simplificacin de las operaciones, disminucin de los traspasos al mayor, disminucin de las operaciones por tipo, estandarizacin del registro. Base Legal del Sistema: Art. 28 del cdigo de comercio Llevndose Libro de Caja o de Factura podr omitirse en el diario el asiento detallado tanto de las cantidades que entran, como de las compras, ventas y remesas de mercaderas que el comerciante hiciere Simplifica el registro contable 2.- Si se usa un sistema manual implica divisin del trabajo. 3.- Las operaciones se asientan cronolgicamente en los diarios auxiliares los que a final del mes se centralizan en forma resumida en el diario general a travs de asientos. Los libros varan segn la naturaleza de la empresa debindose llevar un libro por cada una de las prin cipales operaciones a realizar. La funcin y el diseo de los diarios auxiliares dependern de la empresa que lo adopte, teniendo presente el nmero de operaciones y las necesidades de informacin que esta requiera. Base de Contabilizacin del Sistema 1.- A base de efectivo: Registra las operaciones tal cual como estas sean canceladas. 2.- A base de Acumulacin: Contabiliza el compromiso y luego el pago. Ejemplo: El 15/09 se hacen una compra al pro veedor xy segn Factura N 1234 por $ 2.050.000.- la compra se cancela al contado el 20/09.

En consideracin a lo anterior en el sistema centralizador todas las operaciones se contabilizan como hechas al crdito y posteriormente para evitar la sobre posicin de las cifras se regulariza el pago en los diarios auxiliares respectivos. Al adoptar el sistema centralizador los libros auxiliares obligatorios son: *Libro Caja *Libro Compra *Libro Venta *Libro de Remuneraciones

6.- CONCEPTOS ELEMENTALES DEL ANALISIS FINANCIERO Introduccin Sin lugar a duda, que una de las funciones de mayor relevancia de todo ejecutivo de una empresa, es tomar decisiones y planificar actividades futuras. Por esta razn necesita en forma imperiosa conocer la situacin real de su empresa as como un doctor necesita saber sobre la condicin de su paciente, para prescribir un tratamiento. De acuerdo a lo anterior no resultar recomendable proyectar a una empresa financieramente dbil a una expansin o bien actividades promocionales de elevado monto, de la misma forma que a un enfermo del corazn no se puede prescribir una participacin en alguna maratn. Con todo lo anterior, la planificacin deber ajustarse a la realidad financiera de esa empresa, es decir, a una empresa con endeud amientos no le podemos sugerir nuevos financiamientos externos (prstamos). El Balance de una empresa proporciona una de las fuentes de informacin ms relevantes para el anlisis financiero. De aqu se desprende la urgente necesidad de los empresarios y ejecutivos de entender y comprender la informacin entregada por el Balance, y no limitarse a cumplir slo porque disposiciones legales exigen su presentacin. El anlisis financiero, a travs de algunos ndices financieros permitir controlar la marcha de la empresa desde la perspectiva de las finanzas, permitiendo ejercer acciones correctivas que reviertan o que no causen inestabilidad en su funcionamiento normal. ANLISIS FINANCIERO Objetivo: Comprobar la capacidad de la empresa para poder cumplir sus obligaciones de pago. El Activo se considera segn el grado de liquidez o capacidad de sus partidas de convertirse en dinero efectivo, mientras que el pasivo segn la mayor o menor exigibilidad dineraria de sus partidas en el tiempo. Antes de comenzar a determinar las razones y su uso, es importante que el empresario conozca la clasificacin que tiene las cuentas de Activo y Pasivo.

Clasificacin del Activo Se encuentra dividido en: Activo Circulante Activo Fijo Otros Activos
ACTIVO CIRCULANTE

Representa los activos y recursos de la empresa que sern producidos, vendidos o consumidos dentro del plazo de un ao. - Caja - Banco - Mercaderas - Crdito fiscal IVA - P.P.M. - Clientes - Depsitos a plazo - Letras por Cobrar
ACTIVO FIJO

Representa aquellos bienes adquiridos por la empresa, no con el nimo de venderlos sino que, dedicarlos a la explotacin de la empresa. - Terrenos - Maquinarias - Vehculos - Equipos - Herramientas - Muebles y tiles - Obras
OTROS ACTIVOS

Incluye activos y recursos de la empresa no clasificados en los rubros anteriores.

- Gastos de Organizacin - Marcas, Patentes - Derecho de llave - Cuentas Particulares

CLASIFICACIN DEL PASIVO

Se encuentra dividido en Pasivo Circulante Pasivo a largo plazo Capital y Reservas

PASIVO CIRCULANTE

Representa aquellas obligaciones adquiridas con terceras personas, las cuales debern ser canceladas dentro de un ao. Sus principales cuentas son: - Proveedores - Cuentas por Pagar - Impuesto por Pagar - Prstamos Bancarios (Mx. 1 ao) - Dbito Fiscal IVA - Acreedores - Documentos por Pagar
PASIVO A LARGO PLAZO

Representa aquellas obligaciones contradas con terceras personas, las cuales debern ser canceladas en un plazo superior a un ao. Sus principales cuentas son: - Prstamos Bancarios - Documentos por Pagar - Hipotecas por Pagar
CAPITAL Y RESERVAS

Representan el patrimonio de la empresa.

Sus principales cuentas - Capital - Revalorizacin Capital Propio - Utilidades Acumuladas Clasificacin de los ndices Financieros

Los ndices financieros para que sean de verdadera utilidad al momento de realizar anlisis, deben compararse con los ndices del sector industrial al cual pertenece la empresa y con los ndices de estados financieros de perodos anteriores.
LIQUIDEZ RAZN DE LIQUIDEZ

Este ndice permite saber si los Activos Circulantes de la empresa pueden servir para cumplir las obligaciones de Pasivo Circulantes. Esta razn representa el financiamiento con que cuenta la empresa para cumplir con sus obligaciones a corto plazo ( menos de 1 ao).