Funciones de Gobierno

II.6.17.2.8. Servicio de Administracin Tributaria Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa nica de Grandes Contribuyentes Auditora Financiera y de Cumplimiento: 09-0-06E00-02-0437

Criterios de Seleccin Esta auditora se seleccion con base en los criterios generales y particulares establecidos en la Normativa Institucional de la Auditora Superior de la Federacin para la planeacin especfica utilizada en la integracin del Programa Anual de Auditoras para la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009, considerando la importancia, pertinencia y factibilidad de su realizacin. Objetivo Fiscalizar la gestin financiera de la recaudacin, verificando la observancia del proceso para el cobro, registro contable, entero y presentacin en la Cuenta Pblica, de conformidad con la normativa aplicable; verificar las auditoras fiscales practicadas a los grandes contribuyentes y su efecto en la recaudacin; as como el cumplimiento de los objetivos y metas relacionados con estas operaciones. Alcance Universo Seleccionado: Muestra Auditada: Representatividad de la Muestra: 161,065,643.2 miles de pesos 40,266,410.8 miles de pesos 25.0 %

La muestra revisada corresponde a los ingresos por el Impuesto Sobre la Renta de Grandes Contribuyentes reportados por el Servicio de Administracin Tributaria. Asimismo, se revisaron 28,766,829.7 miles de pesos del Impuesto Empresarial a Tasa nica de Grandes Contribuyentes debido a su vinculacin con el Impuesto Sobre la Renta. Antecedentes En la sesin extraordinaria de la Junta de Gobierno del Servicio de Administracin Tributaria, celebrada en abril de 1999, se propuso la creacin de la Administracin General de Grandes Contribuyentes para controlar sus actividades, como parte de la estrategia general de fortalecimiento de la administracin tributaria. Dicha administracin se cre con los recursos de las entonces administraciones especiales de Auditora Fiscal, de Recaudacin y Jurdica de ingresos, as como con las administraciones centrales de auditora fiscal internacional y la de operacin de la fiscalizacin adscritas, en su momento, a la Administracin General de Auditora Fiscal Federal. En octubre de 2007 se public la ltima reforma del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, con la que se presentaron cambios en algunas facultades de la Administracin General de Grandes Contribuyentes. Actualmente dicha administracin se
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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

especializa en los procesos de recaudacin, auditora, atencin y vigilancia jurdica de Grandes Contribuyentes. Cabe mencionar que dentro de los contribuyentes que son de su competencia se encuentran aquellos que consolidan es decir, los que conforman un grupo de empresas con la finalidad de determinar el Impuesto Sobre la Renta (ISR) a los resultados del todo en lugar de hacerlo de forma individual por cada una de las empresas. Lo anterior genera un beneficio en los flujos de efectivo del grupo, derivado de la disminucin inmediata de las prdidas fiscales obtenidas por una o varias de las empresas del grupo en el mismo ejercicio en que se generan contra las utilidades fiscales obtenidas por otras sociedades pertenecientes a ste, lo que genera el pago diferido del ISR hasta el momento en que se desconsolide el grupo, se desincorpore alguna de las empresas, o bien, se generaren utilidades, por lo que el pago del ISR se difera por tiempo indefinido. Por lo antes referido, en la reforma fiscal de 2010 se limit a cinco ejercicios el diferimiento del pago del ISR, tiempo que se consider suficiente para la recuperacin financiera de las empresas con prdidas. Asimismo, se estableci que los contribuyentes que difirieron el pago del ISR a partir del 2004 deberan efectuar su pago con base en los procedimientos establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y las reglas de carcter general, otorgndoseles la facilidad de realizar el pago en parcialidades. No obstante la reforma mencionada, los contribuyentes de los grupos ms significativos se ampararon contra ella, ya que la consideraron inconstitucional. A la fecha, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin no ha dado su fallo definitivo en el cual resuelva la presunta inconstitucionalidad de la reforma citada. Resultados 1. Registro contable Se comprob que el importe de ingresos por el Impuesto Sobre la Renta (ISR), recaudado de los grandes contribuyentes por 161,065,643.2 miles de pesos registrado en la contabilidad por la Administracin General de Grandes Contribuyentes (AGGC) del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), no se identific en el Estado Analtico de Ingresos (EAI) ni en el Sistema Estadstico de Contabilidad (SEC), debido a que en dichos documentos se encuentra la recaudacin basada en la estructura de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y no por sector o grupo de contribuyentes, como se muestra a continuacin:

Funciones de Gobierno RECAUDACIN DEL ISR EN 2009 POR CONCEPTO DE LEY (Miles de pesos)
CLAVE 01 CONCEPTO PERSONAS MORALES De las personas morales Rgimen simplificado. Impuesto propio Rgimen simplificado. Impuesto de sus integrantes Consolidacin Rgimen General de Ley Dividendos Fondo de pensiones, jubilaciones y primas de antigedad 02 03 PERSONAS FSICAS RETENEDORES PERSONAS MORALES Y FSICAS Sueldos y salarios Inversiones en regmenes preferentes Servicios profesionales Arrendamiento Intereses Enajenacin de bienes Otras retenciones Pagos al extranjero Obtencin de premios 04 SOBRE INGRESOS DERIVADOS EN EL EXTRANJERO (REPATRIACIN DE CAPITALES) LEYES DEL ISR EN VIGOR HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 fiscales ISR RECAUDADO 325,657,471.3 34,757,789.1 2,891,561.1 743,254.4 86,342,769.4 193,351,666.2 6,352,062.5 1,218,368.6 17,563,905.3 356,306,327.0 289,981,465.6 725,889.2 9,280,047.8 6,591,546.8 19,636,131.3 3,448,541.3 4,243,788.8 22,111,683.6 287,232.6 1,196,959.0 MODIFICACIONES A LA RECAUDACIN 39,141,876.5 15,600,907.2 168,641.6 19,227.4 14,669,694.7 8,638,147.7 45,162.6 95.3 5,912,743.2 26,673,285.1 25,790,230.8 25,371.1 82,874.2 11,373.8 90,170.0 338,211.5 320,948.9 14,104.8 TOTAL ISR RECAUDADO 286,515,594.8 19,156,881.9 2,722,919.5 724,027.0 71,673,074.7 184,713,518.5 6,306,899.9 1,218,273.3 11,651,162.1 329,633,041.9 264,191,234.8 725,889.2 9,254,676.7 6,508,672.6 19,624,757.5 3,358,371.3 3,905,577.3 21,790,734.7 273,127.8 1,196,959.0 % DE LA CLAVE 100.0 6.7 1.0 0.3 25.0 64.5 2.2 0.4

05

44,998.6

1,027.0

43,971.6

TOTAL ISR RECAUDADO:

700,769,661.2

71,728,931.8

629,040,729.4

FUENTE: EAI 2009, proporcionado por la Administracin de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos 5 (ACTCI), del SAT.

Por lo anterior, se determin revisar el registro contable de la recaudacin del sector Consolidacin por 71,673,074.7 miles de pesos, que representaron el 25.0% del total recaudado del ISR de las personas morales, donde se constat que dicha recaudacin se obtuvo de pagos provisionales y del ejercicio, respectivamente, como se muestra a continuacin:

Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009 RECAUDACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE CONSOLIDACIN EN 2009 (Miles de pesos)
Importe Recaudado en Pagos del Ejercicio 6,713,856.6 Importe Recaudado en Pagos Provisionales 55,484,922.1 Importe Total Recaudado 62,198,778.7

Concepto

Efectivo Ms: Partidas Virtuales: Otras Formas de Pago Compensaciones Total de recaudacin: Menos: Devoluciones en Efectivo Virtual Reclasif. Est.. Fis. y Adjud. Total devoluciones y reclasificaciones: Total de Recaudacin

34.9 784,871.4 7,498,762.9

14,358,009.0 9,001,075.4 78,844,006.5

14,358,043.9 9,785,946.8 86,342,769.4

8,687,146.9 34.9 8,687,181.8 -1,188,418.9

0.0 5,982,512.9 5,982,512.9 72,861,493.6

8,687,146.9 5,982,547.8 14,669,694.7 71,673,074.7

FUENTE: EAI 2009, proporcionado por la Administracin de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos 5 (ACTCI), del SAT.

Por lo que respecta a la recaudacin del IETU, se realiz de manera global ya que en el EAI no se identifica la recaudacin de grandes contribuyentes y la estructura de la Ley del IETU no contempla algn rgimen especfico para el sector consolidacin como en el caso de la LISR. Por lo tanto, mediante una muestra de 17 contribuyentes por 4,363,619.5 miles de pesos, que representaron el 15.0% del total recaudado por el IETU, se constat que los pagos de dichos contribuyentes se registraron en las formas de pago y claves de cmputo respectivas, que se verific con las impresiones de pantalla de los pagos efectuados por los contribuyentes. Por lo anterior, se concluye que la entidad fiscalizada, de conformidad con la normativa aplicable, registr contablemente los ingresos recaudados por el Impuesto Sobre la Renta por Consolidacin e Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU). 2. Registro contable y autorizacin de las devoluciones del ISR y del IETU al sector Consolidacin Con el importe de las devoluciones del ISR por Consolidacin registradas en el EAI 2009 por 8,687,146.9 miles de pesos y lo pagado por la Tesorera de la Federacin (TESOFE) en ese mismo ejercicio y el reporte de devoluciones de la AGGC, se constat que la entidad fiscalizada autoriz un total de 119 solicitudes de devolucin por un importe de 9,567,378.2 miles de pesos, monto que se pag por la TESOFE, como se muestra a continuacin:

Funciones de Gobierno DEVOLUCIONES AUTORIZADAS POR LA AGGC DE ENERO A DICIEMBRE DE 2009 (Miles de pesos)
RFC DE LA CONTROLADORA IMPORTE DE DEVOLUCIONES ISR CONTROLADORA % DEL TOTAL DE DEVOLUCIONES ISR CONTROLADORA

GMO911121340 CMH921014PD1 GRU810902IE3 GCM961213F40 VIT800328HB5 CGM921111PU7 GLA950516RG9 CMA811126AW9 GIM941228NB8 LUI0204254F9 Otras Controladoras SUMA DEVOLUCIONES ISR:

1,796,684.2 663,379.2 443,932.7 397,447.1 353,338.0 342,320.8 335,471.3 324,597.0 290,433.2 259,860.9 4,359,913.8 9,567,378.2

18.8 6.9 4.6 4.2 3.7 3.6 3.5 3.4 3.0 2.7 45.6 100.0

FUENTE: Desglose de devoluciones del ISR por Consolidacin en 2009 proporcionado por la AGGC.

En el cuadro anterior, se identific que las devoluciones del ISR se efectuaron a 100 controladoras, de las cuales, el 54.4% por 5,207,464.4 miles de pesos correspondi a 10 controladoras. No obstante, se comprob que en la cifra reportada en el EAI 2009 por 8,687,146.9 miles de pesos, la entidad fiscalizada registr incorrectamente 11 devoluciones pagadas a sociedades controladas por un importe de 110,871.6 miles de pesos, y 22 por 369.1 miles de pesos correspondieron a devoluciones no pertenecientes a grandes contribuyentes que por error se registraron en las claves por tipo de trmite de consolidacin por la Administracin General de Auditora Fiscal Federal (AGAFF). Asimismo, se detectaron 25 devoluciones pagadas a sociedades controladoras por 991,472.0 miles de pesos, no registradas en el apartado de Consolidacin, debido a que se registraron incorrectamente en la clave 136 ISR Personas Morales, correspondiente a sociedades controladas. Por lo anterior y derivado de la revisin, la entidad fiscalizada efectu la reclasificacin correspondiente mediante el volante de reclasificacin nm. A1-665 del 17 de agosto

Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

de 2010, la cual se reflejar en la Cuenta Pblica 2010 debido a que las cifras de 2009 se encuentran cerradas. Por otra parte, se constat que las sociedades controladoras efectuaron pagos que excedieron el ISR causado, motivo por el cual se originaron los saldos a favor solicitados en devolucin, y en el caso de la controladora General Motors, S.A. de C.V., la devolucin se deriv de una cumplimentacin de sentencia cuyo origen del saldo a favor correspondi al ejercicio 2004. Por lo tanto, se concluye que los trmites de devoluciones del ISR pagadas a contribuyentes del sector consolidacin se registraron incorrectamente en otras claves y, en consecuencia, el importe reflejado en el EAI 2009 por consolidacin no muestra la totalidad de las devoluciones efectuadas por las sociedades controladoras del rgimen en cuestin. Asimismo, se observ que la entidad fiscalizada no vigil que las claves de devolucin asentadas por los contribuyentes fueran correctas, ni efectu las correcciones correspondientes, en su caso. Por lo que respecta a las devoluciones del IETU pagadas a contribuyentes del sector consolidacin, la verificacin se efectu de manera global. Por lo tanto, se compar el importe total de las devoluciones del IETU reportadas en el EAI por 5,874,618.4 miles de pesos contra el total de devoluciones pagadas por la TESOFE por 5,873,730.9 miles de pesos, con lo cual se determin una diferencia de 887.5 miles de pesos que correspondi a reclasificaciones efectuadas por la AGAFF. Por lo anterior, se determin que el importe de las devoluciones del IETU registradas en el EAI correspondi con el importe pagado por la TESOFE. Posteriormente, con el desglose de devoluciones del IETU proporcionado por la AGGC se constat que 5,650,347.5 miles de pesos, que representan el 96.2% del total de devoluciones del IETU, correspondieron a grandes contribuyentes, de los cuales el 80.8% de las devoluciones correspondieron al sector consolidacin (incluyendo controladas y controladoras), como se detalla en el cuadro siguiente:
DEVOLUCIONES DEL IETU EFECTUADAS A GRANDES CONTRIBUYENTES POR SECTOR AL QUE PERTENECIERON (Miles de pesos)
SECTOR Consolidacin Financiero Diversos No identificado en IDC TOTAL: NMERO DE DEVOLUCIONES 252 5 58 4 319 NMERO DE CONTRIBUYENTES 220 5 52 4 281 IMPORTE DEVUELTO 4,565,700.4 15,073.5 1,067,050.9 2,522.7 5,650,347.5 % DEL IMPORTE DEVUELTO 80.8 0.3 18.9 0.0 100.0

FUENTE: Desglose de devoluciones del IETU proporcionado por la AGGC.

Por lo anterior, se seleccion el sector consolidacin con objeto de conocer a los contribuyentes con mayor nmero e importe de devoluciones, as como las causas que

Funciones de Gobierno

las generaron. Con el anlisis, se comprob que 3,315,414.4 miles de pesos, que representaron el 72.6% de las devoluciones del IETU a grandes contribuyentes del sector consolidacin, se efectuaron a 62 controladas y a 2 controladoras, que pertenecieron a 9 grupos siendo las principales causas de los saldos a favor, los pagos provisionales del ISR que se entregaron a la controladora, ISR causado mayor que el IETU, acreditamientos y pagos superiores al IETU causado, as como la obtencin de resultado fiscal positivo para efectos del ISR. Estas causas se reflejan, en lo general, al observar que la suma total del IETU causado en el ejercicio 2008 fue menor que el ISR causado de manera individual. Por su parte, se observa que los grupos con mayores devoluciones del IETU generaron ISR consolidado del ejercicio 2008 por 64,699,618.6 miles de pesos, como se muestra en el cuadro siguiente:

DEVOLUCIONES DEL IETU EN 2009 POR GRUPO AL QUE PERTENECIERON LOS CONTRIBUYENTES (Miles de pesos)
IETU CAUSADO EN 2008 ISR ENTREGADO A LA CONTROLADORA ISR CAUSADO 2008 INDIVIDUAL ISR CONSOLIDADO DEL EJERCICIO 2008 (FORMATO 19) 1,914,482.5 570,907.9 54,762,240.6 1,625,097.5 4,842,675.1 275,127.6 354,612.8 354,474.6 64,699,618.6 42,445,415.7 107,145,034.3

RFC DE LA CONTROLADORA

IMPORTE

IPE770301915 GGI880610918 WMM8606236S2 GBI810615RI8 GCA9005241G1 KME020731UDA HDM001017AS1 GPH890809V85 GFO980731KT5 Suma parcial: Sin grupo identificado en 2009 Otros grupos: Total grupos con devoluciones del IETU:

880,402.6 760,622.7 586,030.0 279,231.0 241,531.0 180,703.8 143,052.1 140,701.3 103,139.9 3,315,414.4 118,667.9 1,131,618.3 4,565,700.6

19.3 16.7 12.8 6.12 5.3 4.0 3.1 3.1 2.2 72.6 2.6 24.8 100.0

6,610.5 4,300.0 987,225.4 468,600.5 66.0 23,734.5 1,490,536.9 41,990,652.2 43,481,189.1

118,994.9 21,244,574.7 145,970.9 4,838,963.2 4,211,848.4 140,071.7 1,378,396.3 4,174,279.6 972,511.3 188,607.9 11,666,685.0 25,747,533.9 86,931,292.8 35,317,513.0 98,597,977.8 61,065,046.9

FUENTE: Desglose de devoluciones del IETU, listado de declaraciones anuales 2008 presentadas por los contribuyentes (formato 18) y Listado de declaraciones anuales por consolidacin.

Es importante mencionar que aun cuando el IETU no se consolida para efectos fiscales, el anlisis se efectu por grupo, debido a que para la determinacin del IETU las sociedades controladas deben considerar el ISR entregado a la controladora por su participacin consolidable as como el que efectivamente pag a la Federacin por la parte que no consolida. Para concluir, se seleccion una muestra de 26 expedientes de devoluciones del ISR efectuadas a contribuyentes del sector consolidacin por 3,070,248.5 miles de pesos, que representan el 32.0% de las devoluciones del ISR a contribuyentes de ese sector, entre los que destacan los contribuyentes Grupo Modelo, S.A.B. de C.V., GE Capital de Mxico S. de R.L. de C.V. y ALFA S.A.B. de C.V., entre otros. Asimismo, se revisaron 16 expedientes de devoluciones del IETU por 1,466,432.5 miles de pesos que
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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

representaron el 26.5% de las devoluciones a contribuyentes del sector consolidacin siendo los ms importantes Nueva Wal Mart de Mxico S.de R.L. de C.V., Met Mex Peoles S.A. de C.V. y Minera Fresnillo S.A. de C.V. Con la revisin de los expedientes, se comprob que todos ellos contienen la solicitud de devolucin (formato 32), el escrito de solicitud de la devolucin, el reporte para la dictaminacin de las devoluciones y el oficio de resolucin y notificacin. Asimismo, se comprob que en todos los casos la Administracin Central de Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente (ACFECF) cumpli con los plazos establecidos para resolver las solicitudes de devolucin, as como con el estipulado para efectuar el depsito en la cuenta correspondiente. Adems, se constat que la actualizacin de las cantidades devueltas se determin correctamente, que en todos los casos se solicit informacin sobre la existencia de crditos fiscales firmes a cargo de los contribuyentes susceptibles de compensar y que, en su caso, se efectu la compensacin de oficio. Despus de la reunin de resultados preliminares, el SAT proporcion nuevamente los oficios de reclasificacin citados con anterioridad; asimismo, proporcion la Atenta Nota nm. 2649 de fecha 9 de diciembre de 2010 mediante la cual la AFECF instruy a los Subadministradores y Jefes de Departamento que en cada autorizacin de devolucin que se realice verifiquen que el registro en el Subsistema de Devoluciones y Compensaciones SIR corresponda a la del gravamen que se devuelva. Despus de la reunin de resultados finales, el SAT inform que el registro de las devoluciones de que se trata se registr correctamente en la materia que le corresponde, es decir, en el Impuesto Sobre la Renta y el efecto de reclasificacin fue para incluir correctamente los importes devueltos dentro de la subclasificacin de dicho gravamen. 3. Registro contable y autorizacin de las compensaciones del ISR y del IETU al sector Consolidacin Por lo que respecta a los 5,982,547.8 miles de pesos de compensaciones del ISR por Consolidacin reportados en el EAI de la Cuenta Pblica 2009, se constat que la ACCTCI 5 no cuenta con el detalle de las compensaciones registradas en el EAI que corresponden a las aplicadas por los contribuyentes al momento de presentar la declaracin de sus pagos, y slo se obtuvo el detalle de las compensaciones que proporcion la AGGC por 6,048,452.6 miles de pesos de los contribuyentes que presentaron los avisos de compensacin, de lo cual se determin una diferencia por 65,904.8 miles de pesos en relacin con lo reportado en la Cuenta Pblica, como se muestra a continuacin:

Funciones de Gobierno COMPENSACIONES DEL ISR CONSOLIDACIN EN EL EAI CONTRA TRMITES REGISTRADOS POR LA AGGC (Miles de pesos)
CONCEPTO Compensaciones registradas en el EAI: Compensaciones de controladoras segn desglose de la AGGC: Diferencia en EAI: IMPORTE 5,982,547.8 6,048,452.6 65,904.8

FUENTE: Desglose de compensaciones del IETU proporcionado por la AGGC y EAI 2009.

Posteriormente, de los 402,765.1 miles de pesos por compensaciones del IETU, reportadas en el EAI de la Cuenta Pblica 2009 y lo reportado por la AGGC por 1,267,352.5 miles de pesos, se determin una diferencia de menos por 864,587.4 miles de pesos, como se muestra a continuacin:

COMPENSACIONES DEL IETU EN EL EAI CONTRA TRMITES REGISTRADOS POR LA AGGC, EN 2009 (Miles de pesos)
SECTOR Consolidacin Diversos Financiero Total AGGC: EAI: Diferencia en EAI: NMERO DE COMPENSACIONES 211 8 35 254 NMERO DE CONTRIBUYENTES 120 2 16 138 IMPORTE 475,909.0 35,118.0 756,325.5 1,267,352.5 402,765.1 -864,587.4 % IMPORTE 37.6 2.8 59.7 100.0

FUENTE: Desglose de compensaciones del IETU proporcionado por la AGGC y Estado Analtico de Ingresos 2009.

Es importante destacar que el registro de las compensaciones del IETU se efectu de manera global, debido a que en el EAI no se identifican las efectuadas por grandes contribuyentes. Posteriormente, y en relacin con las compensaciones del ISR por consolidacin registradas por la AGGC por 6,048,452.6 miles de pesos, se identific que el 48.6% de las compensaciones registradas por la AGGC correspondieron a la controladora Grupo Televisa S.A., con RFC: GTE901219GK3, que obtuvo 41 trmites registrados por 2,941,114.3 miles de pesos, como se muestra a continuacin:
COMPENSACIONES DEL ISR EN CONSOLIDACIN REGISTRADAS EN 2009 (Miles de pesos) RFC GTE901219GK3 Otros grupos (90) TOTAL : IMPORTE DE COMPENSACIN REGISTRADA POR LA CONTROLADORA 2,941,114.3 3,107,338.3 6,048,452.6 % 48.6 51.4 100.0

FUENTE: Desglose de compensaciones del IETU proporcionado por la AGGC.

Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

Para finalizar, se solicitaron 24 expedientes de compensaciones del ISR por un importe de 2,928,844.3 miles de pesos que representaron el 48.4% de las compensaciones de consolidacin. Asimismo, se solicitaron 6 expedientes de compensaciones del IETU por un importe de 179,624.6 miles de pesos, que representaron el 37.7% de las compensaciones del IETU para consolidacin. Con la revisin, se constat que la ACFECF cumpli con los plazos establecidos para resolver los trmites de compensacin; asimismo, se constat que se determin la actualizacin de las cantidades compensadas en forma correcta. No obstante, se solicit a la AGGC 68 avisos de compensacin de una muestra de 650, de los cuales, slo se proporcionaron 21, y de los 47 restantes se inform que no fueron localizados, por lo que se desconoce si se presentaron o, en su caso, se les requiri y aplic las multas correspondientes por la cantidad de 441.8 miles de pesos, que de acuerdo con la normativa aplicable es de 9.4 miles de pesos por cada aviso de compensacin no presentado. Al respecto, se constat que la AGGC no vigil que los contribuyentes que compensaron cantidades a cargo presentaran sus avisos en tiempo y forma. Para concluir, se identific que las causas que originaron los saldos a favor del IETU fueron porque el importe de acreditables excedi el Impuesto Sobre la Renta Consolidado en el ejercicio. Despus de la reunin de resultados preliminares el SAT inform que en virtud del proceso de simplificacin administrativa, por medio de la resolucin Miscelnea Fiscal para el 2009, se relev de la presentacin del aviso de compensacin a los contribuyentes que presentaran sus pagos provisionales y definitivos a travs del Servicio de Declaraciones y Pagos, debido a que gran parte de la informacin que se presentaba en el aviso se incluye las diversas obligaciones que tienen los contribuyentes, por lo que la tendencia consiste en eliminar los avisos de compensacin a fin de evitar una duplicidad de informacin con cargo a los contribuyentes. No obstante, la entidad no inform sobre los cambios que con motivo de dicha simplificacin se efectuaron en la ACFECF a fin de verificar la procedencia de las compensaciones efectuadas por los contribuyentes. Asimismo, en la normativa utilizada para la resolucin de avisos de compensacin, no se detectaron cambios en los procedimientos tendientes a ser consistentes con la simplificacin administrativa. Respecto de los 47 avisos no proporcionados por la AGGC se inform que 11 se presentaron por internet y se cancelaron por tener inconsistencias, 5 estn pendientes de anlisis, 3 presentaron declaracin complementaria en la que modifican la aplicacin o bien ya no compensaron, en 2 se cuenta con el aviso, 2 se registraron en el SIR con modificaciones en la aplicacin, 1 est pendiente de registrarse en el SIR por presentar cambios en la aplicacin y 23 no presentaron aviso por no estar obligados. Sin embargo, la entidad no identific los contribuyentes de cada uno de los casos ni proporcion informacin que sustente su dicho.

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Funciones de Gobierno

Despus de la reunin de resultados finales, el SAT proporcion la informacin soporte de los 24 avisos de los que localiz informacin. Asimismo, proporcion en medios magnticos las Estrategias de Procedimientos de Compensaciones aplicable a las Administraciones Centrales de Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente, a Grandes Contribuyentes Diversos, Sector Financiero y Coordinacin Estratgica de la Administracin General de Grandes Contribuyentes, que contemplan el procesamiento de las compensaciones electrnicas recibidas a travs del Servicio de Declaraciones y Pagos el cual es acorde con la facilidad administrativa otorgada mediante la Miscelnea Fiscal para el 2009. Es importante destacar que dichas estrategias tienen fecha diciembre de 2010 y se encuentran en proceso de aprobacin ya que carece de la fecha y firmas de autorizacin. Vase accin(es): 09-0-06E00-02-0437-01-001 4. Actualizacin de datos en el Registro Federal de Contribuyentes Del anlisis del listado de los Contribuyentes que en algn momento del ejercicio se consideraron como Grandes, proporcionado por la AGSC, se obtuvieron los siguientes resultados:
INTEGRACIN DE CONTRIBUYENTES POR SECTOR Y SITUACIN EN EL RFC (Nmero de contribuyentes)
SECTOR Consolidacin Financiero Diversos Federacin Residentes en el extranjero Dos sectores No identificado TOTAL: ACTIVOS 5,689 3,805 3,167 543 921 89 27 14,241 89.3% CANCELADOS 1,159 11 19 1 3 2 1,195 7.5% SUSPENDIDOS 167 100 38 4 31 2 148 490 3.1% NO IDENTIFICADO 1 19 1 21 0.1% TOTAL 7,016 3,935 3,224 547 953 94 178 15,947 % 44.0 24.7 20.2 3.4 6.0 0.6 1.1 100.0

FUENTE: Listado de grandes contribuyentes en 2009.

En relacin con los contribuyentes activos, se determin que en 2009, 822 Grandes contribuyentes presentaron avisos de inscripcin de forma voluntaria y 58 presentaron aviso de reanudacin de actividades como se muestra en el cuadro siguiente:

AVISOS PRESENTADOS POR LOS CONTRIBUYENTES ACTIVOS EN EL RFC, EN 2009 CONCEPTO Dentro del Plazo: Despus del plazo establecido: No determinado: Suma: INSCRIPCIONES 631 185 6 822 REANUDACIONES 29 18 11 58 TOTAL 660 203 17 880

FUENTE: Listado de grandes contribuyentes en 2009.

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Adicionalmente, se identific a 22 contribuyentes que se constituyeron en 2009; sin embargo, el aviso de inscripcin no correspondi al ejercicio 2009. En relacin al control implementado para verificar que los contribuyentes con situacin de suspendido presenten el aviso de reanudacin que corresponda, en caso de reanudar actividades, la Administracin Central de Identificacin al Contribuyente inform que cuenta con programas para detectar a contribuyentes cancelados con operaciones posteriores a la suspensin de actividades, adems de identificar el nivel de actividad del contribuyente a lo largo del ciclo tributario; sin embargo, este ltimo concepto an est en proceso. No obstante, los avisos extemporneos se presentaron voluntariamente por los contribuyentes, por lo tanto, no existieron multas por incumplimiento a la presentacin de avisos relacionados con el RFC. Respecto de los 1,195 contribuyentes que estuvieron cancelados, 21 presentaron el aviso de cancelacin en 2009. Asimismo, se identificaron 5 cancelaciones que se operaron como suspensiones, debido a que en su momento su sistema no contaba con la aplicacin necesaria para operar cancelaciones en 2009. Por ltimo, de los 490 contribuyentes suspendidos, se determin que en 2009, 49 grandes contribuyentes presentaron avisos de suspensin de actividades; sin embargo, la ACIDC oper 97 movimientos de cancelacin como si fuera de suspensin debido a la falta de la aplicacin en el sistema antes mencionada, los cuales se muestran en el cuadro siguiente:

INTEGRACIN DE MOVIMIENTOS MARCADOS COMO AVISOS DE SUSPENSIN DE ACTIVIDADES EN 2009 CONCEPTO Cancelacin por fusin de sociedades Cancelacin por cesacin total de operaciones Cancelacin por escisin de sociedades Cancelacin por liquidacin total del activo TOTAL: FUENTE: Listado de grandes contribuyentes en 2009. NMERO DE CONTRIBUYENTES 67 4 1 25 97

Adicionalmente, se detect que a 11,578, que representaron el 72.6% de los Grandes Contribuyentes, se les efectuaron verificaciones de domicilio, de los cuales 9,789, que representaron el 61.4%, arrojaron resultado Localizado, y 1,789, que representaron el 11.2%, No localizado. Ahora bien, en relacin a los 5,689 contribuyentes del sector consolidacin se comprob que 65 contribuyentes identificados en el listado de grandes contribuyentes, proporcionados por la ACIDC de la AGSC en el sector consolidacin no se identificaron en el Sistema de Empresas que Consolidan Fiscalmente (SECFIS) que contiene la relacin de contribuyentes con autorizacin para consolidar, as como el historial de sus

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Funciones de Gobierno

incorporaciones, desincorporaciones, fusiones, escisiones y dems movimientos presentados por los contribuyentes de consolidacin. Al respecto, la ACIDC inform que esos contribuyentes se marcaron como del sector consolidacin debido a que manifestaron ser controladas o controladoras; sin embargo, con motivo de la revisin, se desmarcaron dichos contribuyentes del sector consolidacin. Con lo anterior, se comprob que el SECFIS es una base de datos independiente desarrollada en Access en el ao 2003, la cual no se encuentra interrelacionada electrnicamente con algn otro sistema del SAT. Por lo tanto, al no ser un sistema automatizado, ocasiona que no se obtengan anlisis de manera gil. Asimismo, se constat que dicho control, al efectuarse de manera independiente de la informacin contenida en el padrn de RFC, no contiene datos actualizados en relacin con la denominacin social y RFC de los contribuyentes, lo cual dificulta an ms la identificacin e integracin de los grupos de consolidacin, aunado a los diversos movimientos que tienen los contribuyentes como fusiones, escisiones y cambios de nombre, entre otros; se ha manifestado en diversas ocasiones que el Sistema Plataforma permitira la actualizacin de un padrn centralizado sin embargo, por lo observado, no se ha logrado ese objetivo. Por otro lado, el sistema que controla el padrn de contribuyentes, no obstante que identifica el tipo de contribuyente (grande o no grande) as como su rol (controlada o controladora), no refleja el grupo al que pertenecen los contribuyentes del sector consolidacin. Es importante mencionar que el nmero de grupo de consolidacin lo asigna la entidad fiscalizada como un medio de control sin embargo, no existe ninguna disposicin que establezca tal obligacin. Despus de la reunin de resultados preliminares, el SAT proporcion la solicitud Marcacin de las Empresas que consolidan.- Autorizacin de Consolidacin (Controladoras/Controladas)que en enero del 2006 las AGSC y la de GC efectuaron a la Administracin General de Comunicaciones y Tecnologas de la Informacin (AGCTI) as como los alcances a dicho requerimiento, en el que se solicit, entre otros, la vinculacin de la controladas con las controladoras y viceversa as como mostrar por default en los criterios de bsqueda el nmero de grupo asociado al registro de la controladora. A este respecto inform que el desarrollo de esta funcionalidad se encuentra detenido; sin embargo, no proporcion la documentacin que acredite la respuesta de la AGCTI. Despus de la reunin de resultados finales, el SAT proporcion copia del oficio nm. 102-07-00-00-2011-002, de fecha 11 de enero de 2011, mediante el cual la Administracin Central de Soluciones de Negocio (ACSN) de la AGCTI inform a la ACIDC que no obstante que a principios del ao 2010 se retom la atencin a ese proyecto el status de su elaboracin est en lista de espera, lo cual se comunic el 12 de julio de 2010. Dicha situacin obedece a que por la transicin de los servicios contratados por el SAT para el desarrollo y mantenimiento de aplicaciones, las capacidades de ejecucin se vieron restringidas, imposibilitando la ejecucin de

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mantenimientos mayores. Asimismo, la ACSN inform que la estimacin preliminar de desarrollo del requerimiento es de 8 meses, por lo que en el momento en que se concluya con el proceso de transicin de servicios de desarrollo se podr reiniciar la ejecucin del proyecto. Vase accin(es): 09-0-06E00-02-0437-01-002 5. Pagos de los contribuyentes en tiempo y forma En relacin con los grandes contribuyentes que efectuaron sus pagos de ISR-IETU, se constat que en la base de datos que proporcion la Administracin General de Grandes Contribuyentes (AGGC) se registr una recaudacin en efectivo por sector y tipo de contribuyente con 84,267 registros por 189,832,472.9 miles de pesos, de los cuales se identificaron 425 duplicados por 270,575.4 miles de pesos. Por lo anterior, se determin que el importe del ISR, disminuyendo los duplicados, fue por 160,847,002.0 miles de pesos y de IETU por 28,714,895.5 miles de pesos, que en total suman 189,561,897.5 miles de pesos, como se muestra a continuacin:

RECAUDACIN DE ISR-IETU DE GRANDES CONTRIBUYENTES POR SECTOR (Miles de pesos) SECTOR Consolidacin Diversos Federacin Residentes en el extranjero No identificado Total: TOTAL ISR 67,614,094.2 48,920,011.9 39,720,748.6 4,131,519.8 460,627.5 160,847,002.0 TOTAL IETU 10,700,039.5 12,251,106.8 4,656,561.0 920,641.3 186,546.9 28,714,895.5 TOTAL ISR-IETU 78,314,133.7 61,171,118.7 44,377,309.7 5,052,161.0 647,174.4 189,561,897.5 % 41.3 32.3 23.4 2.7 0.3 100.0

FUENTE: Base de datos que proporcion la Administracin General de Grandes Contribuyentes (AGGC), del SAT.

Como se observa en el cuadro, 78,314,133.7 miles de pesos, que representa el 41.3% del total de la recaudacin del ISR-IETU, se obtuvo por contribuyentes del sector consolidacin. Por lo anterior, y a fin de verificar que los contribuyentes del sector consolidacin presentaron sus pagos en tiempo y forma, se revis la base de datos que proporcion la AGGC, y se comprob que 3,163 contribuyentes presentaron 25,122 declaraciones de pago en tiempo y forma por un importe total de 68,163,780.2 miles de pesos, 593 contribuyentes presentaron 1,322 declaraciones pagadas en forma extempornea por 922,478.8 miles de pesos, 1,659 presentaron 6,003 declaraciones complementarias por 9,187,026.5 miles de pesos, 44 contribuyentes presentaron 60 declaraciones por correccin fiscal por 40,848.3 miles de pesos y 3,695 contribuyentes no presentaron declaraciones, como se muestra a continuacin:

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PRESENTACIN DE DECLARACIONES DE CONTRIBUYENTES DE CONSOLIDACIN EN 2009 (Miles de pesos)

TIPO DE PRESENTACIN En tiempo Extempornea Complementaria Correccin fiscal Total Consolidacin con declaraciones Contribuyentes con cambio de rol (No identificados en padrn de IDC) Total consolidacin segn padrn de IDC con declaraciones presentadas Sin pagos en efectivo Total contribuyentes de consolidacin: NM DE CONTRIBUYENTES 3,163 593 1,659 44 3,369 48 3,321 3,695 7,016 32,507 78,314,133.7 NM DE DECLARACIONES 25,122 1,322 6,003 60 32,507 IMPORTE 68,163,780.1 922,478.8 9,187,026.5 40,848.3 78,314,133.7

FUENTE: Base de datos de la recaudacin de grandes contribuyentes proporcionada por la AGGC. NOTA: El total de consolidacin con declaraciones no corresponde a la suma de cada tipo de presentacin debido a que un solo contribuyente puede estar en ms de uno de los supuestos.

Por lo que respecta a los 593 contribuyentes que presentaron su declaracin de pago en forma extempornea, de una muestra de 13 contribuyentes que presentaron 17 declaraciones extemporneas por 401,539.4 miles de pesos que representaron el 43.5%, en 4 se determinaron diferencias en la actualizacin por 4,180.4 miles de pesos y en recargos por 16,010.8 miles de pesos, que en conjunto suman 20,191.2 miles de pesos. De los 3,695 contribuyentes que no presentaron declaracin de pago en efectivo, se obtuvieron los siguientes resultados:

CONTRIBUYENTES DEL SECTOR CONSOLIDACIN SIN PAGOS EN EFECTIVO DEL ISR-IETU EN 2009
CONCEPTO Contribuyentes sin pagos en efectivo: Menos: Contribuyentes con otras formas de cumplir la obligacin de pago: Avisos en ceros Distintos al efectivo (compensaciones, acreditamientos, estmulos) Contribuyentes suspendidos o cancelados: Contribuyentes del sector consolidacin sin pagos: 166 133 33 1,280 2,249 PARCIAL NMERO DE CONTRIBUYENTES 3,695

FUENTE: Base de datos de la recaudacin de grandes contribuyentes proporcionada por la AGGC.

Adems, se identific que las controladoras que consolidaron a 136 controladas no cumplieron con la obligacin de modificar la declaracin anual despus de que alguna
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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

de sus controladas present modificacin mediante declaracin complementaria. En este sentido, se constat que la ACPVC no cuenta con una marcacin especfica para el sector consolidacin que le permita vigilar con mayor eficiencia el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes del sector consolidacin. Asimismo, se constat que la recaudacin del sector consolidacin se obtuvo por 3,236 contribuyentes que presentaron declaraciones con importes a pagar, es decir, sin considerar los que presentaron avisos en ceros. Dichos contribuyentes se identificaron en 385 grupos de consolidacin, de los cuales, el 60.8% de la recaudacin en efectivo del ISR-IETU se obtuvo por 480 contribuyentes pertenecientes a 12 grupos, los cuales se muestran a continuacin:
RECAUDACIN EN EFECTIVO DEL ISR-IETU POR GRUPO DE CONSOLIDACIN (Miles de pesos) % DE COEFICIENTE DE UTILIDAD MANIFESTADO EN DECLARACION ANUAL 17.1 20.9 16.1 6.6 10.4 10.5 5.6 17.2 11.0 8.6 27.5 12.9

RFC DE LA CONTROLADORA

ISR DE ISR DE CONTROLADORAS CONTROLADAS

TOTAL ISR

TOTAL IETU

TOTAL ISR-IETU

AMO000925Q31 CGT9606249H0 GCA9005241G1 WMM8606236S2 GMO911121340 IPE770301915 FEM9805095B4 PMM9707313E6 GTE901219GK3 GBI810615RI8 MME9403251Y3 KCM810226DEA Subtotal: Otros grupos (373): TOTAL: % del ISR:

13,373,598.6 5,120,944.4 3,562,799.3 3,531,367.2 2,108,168.3 2,069,949.3 1,275,376.5 1,461,976.4 600,081.9 755,243.7 1,364,402.5 1,150,179.1 36,374,087.2 22,074,711.1 58,448,798.3 86.4%

78,318.9 13,451,917.5 4,255,818.0 282,990.2 5.6 543,304.7 349,787.3 478,094.6 10.7 791,347.3 1,870.9 42.1 9,376,762.4 3,845,789.5 3,531,372.8 2,651,473.0 2,419,736.6 1,753,471.1 1,461,987.1 1,391,429.2 757,114.6 1,364,444.6 1,150,179.1

1,763,723.5 15,215,641.0 142,264.9 464,044.1 6,969.1 347,399.8 179,650.9 219,856.5 421,595.9 152,262.9 745,773.9 61.2 9,519,027.3 4,309,833.6 3,538,341.9 2,998,872.8 2,599,387.5 1,973,327.6 1,883,583.0 1,543,692.1 1,502,888.5 1,364,444.6 1,150,240.3

19.4 12.2 5.5 4.5 3.8 3.3 2.5 2.4 2.0 1.9 1.7 1.5 60.8

6,781,590.3 43,155,677.5

4,443,602.7 47,599,280.2

2,383,705.4 24,458,416.5 6,256,437.0 30,714,853.5 39.2 9,165,295.7 67,614,094.0 10,700,039.7 78,314,133.7 100.0 13.6% 100.0%

FUENTE: Base de datos de la recaudacin de grandes contribuyentes en 2009 proporcionada por la AGGC y listado de declaraciones anuales formato 19 proporcionadas por la AGSC.

Como se observa en el cuadro, las controladoras pagaron 58,448,798.3 miles de pesos, que representaron el 86.4% de los pagos del ISR del grupo. El restante 13.6% por 9,165,295.7 miles de pesos correspondi a pagos de las controladas por su participacin no consolidable. Asimismo, se constat que las controladoras con mayor recaudacin determinaron sus pagos provisionales en 2009 con base en un coeficiente de utilidad que oscil entre el 5.6% y el 27.5%. En el caso del IETU, se observa que su
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recaudacin represent el 13.7% del total de la recaudacin en efectivo del ISR-IETU en 2009. Adicionalmente, se constat que dichos grupos, no obstante que aportaron la mayor recaudacin en efectivo del ISR-IETU, de conformidad con las disposiciones fiscales del ISR disminuyeron de forma inmediata las prdidas fiscales por 33,354,574.4 miles de pesos obtenidas por una o varias empresas del grupo contra las utilidades fiscales obtenidas por otras empresas del grupo, como se muestra a continuacin:
UTILIDADES Y PRDIDAS FISCALES GENERADAS POR LOS GRUPOS DE CONSOLIDACIN MANIFESTADAS EN LA DECLARACIN ANUAL POR CONSOLIDACIN 2008 (Miles de pesos)
RFC DE LA CONTROLADORA NMERO DE GRUPOS % DE CONTROLADAS CON PRDIDA SUMA DE UTILIDADES LADAS Y DORAS 82,855,635.4 23,388,373.3 11,080,274.3 20,707,913.3 9,461,974.1 9,787,241.9 12,526,892.3 5,722,094.8 16,484,567.2 10,852,556.1 4,226,320.3 5,815,498.3 12 22.5 212,909,341.3 SUMA DE PRDIDAS LADAS Y DORAS 16,077,867.5 1,311,028.0 998,060.1 1,151,635.4 1,458,613.8 2,469,137.0 1,282,786.6 8,138,933.3 441,499.6 25,013.1 33,354,574.4 SUMA DE UTILIDAD FISCAL CONSOLIDADA 66,777,767.9 16,981,812.6 19,558,002.2 7,997,210.6 6,834,928.1 11,209,841.6 5,722,094.8 8,197,946.8 10,411,014.2 4,223,976.0 5,803,919.6 163,718,514.4 SUMA DE PRDIDA FISCAL CONSOLIDADA SUMA DE PRDIDAS FISCALES CONSOLIDADAS DE EJERCICIOS ANTERIORES -

AMO000925Q31 CGT9606249H0 GCA9005241G1 WMM8606236S2 GMO911121340 IPE770301915 FEM9805095B4 PMM9707313E6 GTE901219GK3 MME9403251Y3 KCM810226DEA GBI810615RI8 Subtotal: Otros grupos con pagos de controlad. Grupos con pagos de ISR slo de controladas: Grupos sin pagos del ISR con pagos del IETU: Grupos sin pagos del ISR ni IETU: Total:

263

26.8

151,613,450.7

88,376,849.0

95,821,922.3

52,832,821.4

5,545,181.0

92

39.3

47,025,081.5

84,306,748.4

9,577,494.5

56,863,671.4

7,135,562.3

17 63 447

47.7 25.8

1,384,349.0 4,405,538.6 417,337,761.1

2,073,786.1 4,327,627.2 212,439,585.1

219,708.7 455,822.8 269,793,462.7

2,046,768.4 1,447,202.6 113,190,463.8

219,708.7 5,236,387.5 18,136,839.5

FUENTE: Listado de declaraciones anuales formato 19 proporcionado por la AGSC, SECFIS y base de datos de la recaudacin de grandes contribuyentes en 2009, proporcionados por la AGGC.

Como se observa en el cuadro, el importe de prdidas disminuidas por los grupos con mayor recaudacin en efectivo es sensiblemente menor al que disminuyeron los 92 grupos, en los cuales las controladoras no efectuaron pagos en efectivo del ISR-IETU en 2009. Lo anterior se gener debido a que el rgimen de consolidacin fiscal permite
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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

que las sociedades controladoras disminuyan inmediatamente, en el ejercicio en el que se generan, las prdidas fiscales de algunas de sus controladas contra las utilidades de otras de sus controladas, lo cual posibilita un diferimiento del ISR que beneficia los flujos de efectivo del grupo. Este esquema, vigente al 31 diciembre de 2009, facilit las estrategias fiscales encaminadas a la incorporacin de empresas con prdidas con objeto de prolongar el pago del ISR diferido; por tal motivo, en la reforma fiscal para 2010, se estableci que el diferimiento del ISR sea hasta por cinco aos, proponiendo un esquema de pagos fraccionados, con lo cual se limit el diferimiento del pago del ISR. Al respecto, es importante destacar que con el anlisis de los dictmenes consolidados del ejercicio 2009 de 57 controladoras se determin que stas manifestaron ISR diferido por 40,911,971.5 miles de pesos. De igual forma, se destaca que los grupos con mayores prdidas de controladas y controladoras obtuvieron como consecuencia prdida fiscal, los ms representativos se muestran a continuacin:

GRUPOS SIN PAGOS DE LA CONTROLADORA EN EFECTIVO CON MAYORES PRDIDAS FISCALES CONSOLIDADAS (Miles de pesos) ISR PROPIO PRDIDAS UTILIDAD PRDIDA IMPUESTO ENTREGADO A % DE FISCALES RFC DE LA FISCAL FISCAL CONSOLIDADO LA CONTROLADAS CONSOLIDADAS % CONTROLADORA CONSOLIDADA CONSOLIDADA DEL EJERCICIO CONTROLADORA CON PRDIDA DE EJERCICIOS 2008 2008 2008 DEL EJERCICIO ANTERIORES 2008 CEM880726UZA GRU810902IE3 TMM020603S68 ALF940503SD4 GME9309103H3 SEM960419FL1 GIU980806C66 GKU9405181J8 CDU820122JFA GTM870825HA7 SCO960314EE3 Subtotal: Otros grupos (81): Total: 9,577,494.5 9,577,494.5 17,117,718.9 30.1 7,499,764.3 7,499,764.3 672,946.9 21,476.9 505,890.8 61,443.1 63,004.9 194,320.1 54,798.3 45,636.0 3,970.6 111,516.8 1,735,004.4 1,695,374.6 3,430,379.0 38.3 35.7 70.0 32.9 27.0 38.9 40.0 30.0 21.7 74.2 54.5 4,068,163.5 4,068,163.5 3,067,398.8 7,135,562.3

11,056,556.8 19.4 6,121,652.2 10.8 6,072,398.3 2,629,855.5 2,424,003.3 1,503,901.7 10.7 4.6 4.3 2.6

1,491,751.9 2.6 1,322,265.2 2.3 1,184,659.6 1,019,483.5 51,944,246.8 4,919,424.6 2.1 1.8 91.3 8.7

56,863,671.5 100.0

FUENTE: Listado de declaraciones anuales 2008 formato 19 proporcionado por la AGSC y listado de Declaraciones anuales 2008 formato 18 proporcionado por la AGGC. NOTA: El porcentaje de controladas con prdida se obtuvo de dividir el nmero de empresas con prdida en el grupo entre el nmero total de las empresas que conformaron cada uno de los grupos.

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Lo anterior, tiene como consecuencia un financiamiento para la sociedad controladora, ya que sta recibe de sus sociedades controladas el ISR que les corresponde por la participacin consolidable; sin embargo, al efectuar el clculo de manera consolidada por todas sus empresas no paga todo el impuesto que recibi de sus controladas ya que ste se disminuye en el caso en que exista amortizacin de prdidas, como se muestra en el cuadro. Este efecto repercute en el IETU de la controlada debido a que dicha sociedad, para la determinacin del IETU, considera el ISR entregado a la controladora como si ste hubiera sido efectivamente pagado, aun cuando su controladora no haya determinado ISR por pagar. Adems, se constat que en 7 de las 11 controladoras con mayores prdidas, las deducciones fueron superiores a los ingresos acumulables, siendo el costo de ventas fiscal la ms representativa, con ms del 30.0% del total de las deducciones autorizadas manifestadas en la declaracin anual de los contribuyentes. Adicionalmente, con una prueba global se determin que las deducciones autorizadas manifestadas en las declaraciones anuales 2008, presentadas por 5,198 contribuyentes del sector consolidacin, representaron ms del 92.6% del total de los ingresos acumulables manifestados por el mismo nmero de contribuyentes. Es decir, que de manera global los contribuyentes generaron utilidades fiscales antes de PTU del 7.4% de sus ingresos acumulables. Lo anterior, se reflej en el 2.2% por 99,322,857.0 miles de pesos que represent el total ISR causado en 2008 respecto del total de ingresos acumulables por 4,578,221,801.5 miles de pesos. Estos datos son importantes, toda vez que los contribuyentes calcularon sus pagos provisionales en 2009 con base en un coeficiente de utilidad determinado sobre los resultados del ejercicio 2008. Asimismo, la deduccin ms representativa en el sector consolidacin fue el costo de ventas con 1,972,501,504.8 miles de pesos. Por lo anterior, se concluye que los grandes contribuyentes que efectuaron pagos del ISR-IETU los presentaron en tiempo y forma; asimismo, que 81 controladoras no cumplieron con la obligacin de presentar su declaracin anual complementaria despus de que alguna de sus sociedades presentara declaracin complementaria. En contra parte se observ de manera general que los contribuyentes del sector consolidacin que no efectuaron pagos, en la mayora de los casos obtuvieron prdida fiscal consolidada. Por otra parte, se observa que las deducciones autorizadas redujeron significativamente los ingresos acumulables, siendo las ms importantes el costo de ventas fiscal y las prdidas por crditos incobrables, lo que genera utilidades fiscales bajas que les reducen la base sobre la que determinan el impuesto; asimismo, se detect que el sector consolidacin es altamente generador de prdidas y obtiene con ello ISR diferido, en beneficio de los flujos de efectivo de los grupos.

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Con motivo de la reunin de resultados preliminares, respecto de los 4 contribuyentes que presentaron diferencias en la actualizacin y recargos el SAT inform que en un caso por 19,278.5 miles de pesos caso no es procedente el pago de actualizacin ni recargos debido a que se trat de un pago por desincorporacin, en dos casos los contribuyentes efectuaron de dichas actualizaciones y recargos en el mes de diciembre del ao en curso por 27.5 miles de de pesos cifra superior en 4.9 miles de pesos al determinado por la ASF , y por ltimo un contribuyente manifest errneamente que el pago por 890.1 miles de pesos corresponda al ejercicio 2002; sin embargo fue por el ejercicio 2009 por lo tanto el pago se present en tiempo y como consecuencia no est afecto a la determinacin de actualizacin ni recargos. Cabe destacar que en relacin a los pagos por desincorporacin la legislacin fiscal no prev que en el caso de que los efectos de la desincorporacin arrojen un saldo a cargo, este deba de actualizarse lo cual tiene un efecto econmico debido al valor del dinero en el tiempo. Despus de la reunin de resultados finales el SAT manifest que la presentacin de la declaracin complementaria en cuestin no es una obligacin constante y peridica de los contribuyentes, pues nace cuando se cumplen los supuestos legales sealados, asimismo, seal que la ASF por una parte seala que la ACPVC no cuenta con una marcacin especfica para el sector consolidacin que le permita vigilar con mayor eficiencia el cumplimiento de las obligaciones del sector consolidacin, mientras que por otro lado se seala que el padrn de contribuyentes no obstante que identifica el tipo de contribuyente y su rol, no refleja el grupo al que pertenecen adems de indicar que el grupo de consolidacin lo asigna la entidad fiscalizada como un medio de control sin que exista ninguna disposicin que establezca esa obligacin. A este respecto es importante sealar que no obstante que no existe la obligacin de incluir el nmero de grupo y su relacin controladas-controladoras en sus procesos de vigilancia del cumplimiento de obligaciones y de identificacin del contribuyente, se considera pertinente incluirlo en dichos sistemas para mejorar sus actividades. 6. Vigilancia del cumplimiento de las obligaciones fiscales de pago En relacin con la vigilancia del cumplimiento de las obligaciones fiscales de pago efectuadas por la entidad fiscalizada, se revis el listado de grandes contribuyentes vigilados por ALSC de adscripcin proporcionados por la Administracin Central de Promocin y Vigilancia del Cumplimiento (ACPVC), y el listado de grandes contribuyentes proporcionado por la ACIDC y se constat que en 2009 se registraron 11,594 contribuyentes que contaron con 47,421 omisiones en la presentacin de su declaracin, como se muestra a continuacin:

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Funciones de Gobierno

CONTRIBUYENTES OMISOS EN EL PAGO DEL ISR-IETU, POR SECTOR, EN 2009

SECTOR Consolidacin Diversos Federacin Financiero No identificado Residentes en el extranjero TOTAL: NM. DE CONTRIBUYENTES 4,645 2,875 307 2,974 11 782 11,594 % 40.1 24.8 2.6 25.7 0.1 6.7 100.0 NM. DE OMISIONES 14,589 12,548 750 15,099 38 4,397 47,421 % 30.8 26.5 1.6 31.8 0.1 9.3 100.0

FUENTE: Listado de grandes contribuyentes omisos.

Como se observa, los contribuyentes del sector Financiero y Consolidacin presentaron el mayor nmero de omisiones en el pago del impuesto en revisin con 15,099 y 14,589 omisiones respectivamente, que representaron el 31.8% y el 30.8%, respectivamente. Por lo anterior, y con la finalidad de verificar las acciones de vigilancia y sus resultados, se seleccion el sector consolidacin, y se determin que en este sector existieron 4,645 contribuyentes omisos, de los cuales, el 93.2%, 4,331, fueron sociedades Controladas y el 6.8%, 314, Controladoras, como se muestra a continuacin:
CONTRIBUYENTES OMISOS DEL SECTOR CONSOLIDACIN
TIPO DE SOCIEDAD CONTROLADAS CONTROLADORAS TOTAL OMISOS 4,331 314 4,645 % DE OMISOS 93.2 6.8 100.0 NMERO DE OMISIONES 13,351 1,238 14,589 % DE OMISIONES 91.5 8.5 100.0

FUENTE: Listado de grandes contribuyentes omisos y padrn de grandes contribuyentes.

Como se observa, las controladas incurrieron en 13,351 omisiones, que representan el 91.5% y las controladoras omitieron la presentacin de 1,238 declaraciones, que representan el 8.5% respecto del total de omisiones del sector Consolidacin durante el ejercicio 2009; sin embargo, de las 314 Controladoras nicamente se detectaron acciones de vigilancia en 10 de ellas que representan el 3.2%, como se detalla a continuacin:

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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

NM. GRUPO 610 597 No ident. 569 599 595 578 333 603 570

ACCIONES DE VIGILANCIA REALIZADAS A CONTROLADORAS (Miles de pesos) NM.DE RFC GRUPO NM CARTAS PERIODOS REQUERIMIENTO MULTA IMPORTE % EXHORTO OMISOS ERP0705185J4 HFM0611239S5 USI070629IB7 GON800318I3A ATC991001PY1 FME040429CL9 WGM041006BH5 PMH061214K78 HDM001017AS1 RMH060719JN0 3 1 10 6 5 2 2 2 1 1 33 1,205 314 100.0 1,238 1 0 3 0 0 2 0 0 1 0 7 7 0 1 6 4 3 0 1 1 0 1 17 17 0 0 6 1 3 0 0 0 0 1 11 11 8.3 0 0 4.4 1.0 1.9 0 0 0 0 1.0 8.3

Controladoras con acciones: 10 3.2 Controladoras sin acciones : 304 96.8 TOTAL

FUENTE: Listados de contribuyentes omisos y acciones de vigilancia efectuadas.

Es importante mencionar que de estas controladoras con acciones de vigilancia realizadas nicamente los grupos 610 y 597 cumplieron con la presentacin de la declaracin omisa, a los cuales se les envi una carta exhorto y un requerimiento, respectivamente. Lo anterior indica que la efectividad de las acciones de vigilancia en las Controladoras fue del 8.3%, que originaron la presentacin de la declaracin omisa. No obstante, existen 16 controladoras con 24 periodos omisos cada una de ellas, de las que no se detectaron acciones de vigilancia y que corresponden al 31.0% del total de omisiones de las controladoras. Cabe hacer mencin que de estas 16 empresas controladoras, a las cuales no se les requiri ningn periodo omiso mediante alguna accin, nicamente el grupo 474 present el cumplimiento de la obligacin extemporneamente mediante aviso en ceros. En relacin con las Controladas, se determin que del total de las 4,331 Controladas omisas, nicamente a 198 contribuyentes, que representan el 4.6%, se les efectu alguna accin de vigilancia, como se muestra a continuacin:

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Funciones de Gobierno CONTROLADAS OMISAS CON Y SIN ACCIONES DE VIGILANCIA DETECTADAS

CONCEPTO CONTROLADAS OMISAS 198 4,133 4,331 %

Controladas con accin de vigilancia Controladas sin accin de vigilancia TOTAL

4.6 95.4 100.0

FUENTE: Listados de contribuyentes omisos y acciones de vigilancia efectuadas (cartas exhorto y requerimientos y multas).

De las 198 sociedades controladas a las que se les realizaron acciones de vigilancia, 42 que representaron el 21.2% cumplieron con la declaracin del periodo omitido; es decir, que por cada 100 empresas controladas a las que se les realiz una accin de vigilancia 21 empresas cumplieron el requerimiento (carta exhorto o requerimiento) de autoridad. No obstante, 579 de 4,133 controladas, sin acciones de vigilancia, cumplieron voluntariamente con el periodo omiso, lo que represent el 14.0% de las controladas sin acciones de vigilancia. De lo anterior, se concluye que la ACPVC no cuenta con un sistema automatizado que ejecute de manera programada la vigilancia de obligaciones que origina que sta se efecte mediante cruces de informacin de varias fuentes de datos (informacin de declaraciones de pagos o avisos en ceros y padrn de contribuyentes) y, posteriormente, se determinan las acciones de vigilancia por cada contribuyente, la cuales, en 2009 fueron cartas exhorto, requerimientos y multas. Asimismo, se constat que en 2009 la ACPVC no cont con indicadores que midieran el resultado de las acciones de vigilancia ni con un programa que estableciera polticas de operacin; sin embargo, para el ejercicio de 2010, se emiti el Programa Operativo Anual de Vigilancia del Cumplimiento, el cual consta de objetivos, caractersticas generales, alcances, metas y polticas generales y especficas; dicho programa se proporcion como soporte de las acciones de mejora implementadas para la vigilancia del cumplimiento de las obligaciones para el ejercicio 2010, en las cuales se consideran como accin de vigilancia el envo de correos electrnicos a los contribuyentes omisos para incentivar el cumplimiento de las obligaciones, lo que se constat presenciando el proceso de envo de correos en el mes de septiembre del ao en curso. Vase accin(es): 09-0-06E00-02-0437-01-003 7. Actos de fiscalizacin efectuados a Grandes Contribuyentes y sus acciones para planearlos Para la verificacin de los actos de fiscalizacin que el SAT llev a cabo para vigilar las actividades reportadas por los contribuyentes relacionadas con el ISR-IETU, se solicit a la entidad fiscalizada el programa de fiscalizacin o las auditoras programadas en 2009, y se constat que la Administracin Central de Planeacin y Programacin (ACPP) llev

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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

a cabo la programacin de 239 revisiones, las cuales se localizaron en el estatus siguiente:

ACTOS DE FISCALIZACIN PROGRAMADOS Y APROBADOS POR LA AGPP, EN 2009 CONCEPTO Autocorreccin En Proceso Sin Observacin TOTAL: NMERO DE ACTOS 112 48 79 239 IMPORTE 2,757,277.8 199,951.4 499,704.9 3,456,934.1

FUENTE: Propuestas de actos de fiscalizacin presentadas y por el Comit de programacin de ISR-IETU.

Asimismo, se constat que la ACPP cuenta con informacin de 2,611 auditoras terminadas en 2009 y que corresponden a ejercicios anteriores, de las cuales del 97.5%, 2,547 revisiones, no se pudo identificar el impuesto, periodo, ejercicio revisado ni el programa o subprograma de fiscalizacin al que pertenecieron, debido a que en 2009 la ACPP de la AGGC no cont con un sistema para controlar los datos mencionados, por lo cual no se pudieron medir los resultados de cada uno de los programas y subprogramas de fiscalizacin. No obstante, la ACPP inform que para el ejercicio 2010 se implement el Sistema de Seguimiento y Control de rdenes (SISCO) y que estaba en el proceso de elaboracin de un Manual de Procedimientos que permitirn la captura y control de la informacin generada. De lo anterior, se proporcion la impresin de la pantalla del sistema mencionado y la portada del manual en cuestin. Posteriormente, se revisaron 130 expedientes, de los cuales 125, que representaron el 96.2%, terminaron sin observaciones y se identific que el estatus establecido en su terminacin en un 61.6% no es definitivo, ya que 77 de estos actos se reprogramaron a otro tipo de revisin, es decir, de Carta Invitacin pasaron a Revisin de Papeles de Trabajo, de Papeles de Trabajo a Revisin de Gabinete, y de Revisin de Gabinete a Visita Domiciliaria, como se detalla a continuacin:

ACTOS DE FISCALIZACIN SIN OBSERVACIONES

CONCEPTO MCA (Carta Invitacin) DPE (Revisin de Papeles de Trabajo) GSD (Revisin de Gabinete) RM (Visita Domiciliaria) TOTAL NM DE REVISIONES 38 69 16 2 125 % 30.4 55.2 12.8 1.6 100.0 SECUENCIAL 14 62 1 0 77 % 11.2 49.6 0.8 0 61.6

FUENTE: Base de datos de auditoras terminadas y expedientes de fiscalizacin.

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Por otro lado, se determin que las revisiones de papeles de trabajo se reprogramaron a revisiones de gabinete debido a que el Contador Pblico Registrado (CPR) no proporcion o proporcion incompleta la informacin requerida, debido a que manifestaron que se trat de informacin que no formaba parte de sus papeles de trabajo por ser documentacin de la empresa o por no haberse contemplado en su muestra. Es importante resaltar que en estos casos las revisiones de papeles de trabajo tuvieron una duracin de entre 6 y 12 meses antes de su reprogramacin a gabinete, por lo que las auditoras pueden tener como mnimo una duracin de dos aos, de conformidad con las leyes fiscales. Asimismo, se comprob que en 2009 la ACPP no cont con indicadores para la evaluacin de los resultados obtenidos de los programas y subprogramas de fiscalizacin en relacin con las operaciones que involucraron ISR-IETU, ya que el indicador para medir la eficiencia y eficacia de fiscalizacin a grandes contribuyentes se basa en el nmero de revisiones terminadas (profundas y con cobros mayores a 100.0 miles de pesos); sin embargo, no se tuvo conocimiento de algn mtodo para evaluar la recaudacin obtenida por programa y subprograma de fiscalizacin. En este sentido, es importante destacar que para reportar los resultados de los actos de fiscalizacin practicados y la recaudacin secundaria que de ellos derive, la AGGC utiliza el Sistema nico de Informacin (SUI), el cual no es un sistema institucional sino que es una base de datos independiente desarrollada en Excel en el ao 2004, por lo que no se interrelaciona electrnicamente con otros sistemas o controles utilizados por la entidad fiscalizada. Dicha base es el concentrado de los diversos reportes que generan las reas fiscalizadoras, las cuales no mantienen un criterio estandarizado de control. Adems, se constat que los anlisis que efecta la ACPP para planear actos de fiscalizacin son de forma manual y por caso especfico, ya que no se cuenta con un sistema automatizado que incluya variables de riesgo. Asimismo, se detect que, no obstante que en 2009 el Sistema para la Presentacin del Dictamen 2008 (SIPRED) tuvo cambios significativos en los que se solicit ms informacin a los contribuyentes, sta an no se ha utilizado debido a que su sistema no ha liberado la aplicacin que presenta los cruces de informacin de los dictmenes. Adicionalmente se constat que en 2009 la ACPP no efectu un anlisis sobre el ISR diferido de las empresas que se consolidan fiscalmente; sin embargo, para el ejercicio 2010 y derivado de la reforma fiscal, la ACPP implement un programa de trabajo sobre el ISR diferido que incluye desconsolidacin y desincorporacin con efectos en 2008 y 2009, del cual se obtuvo copia simple. Derivado de la reunin de presentacin de resultados preliminares, el SAT inform que actualmente la ACPP de la AGGC se encuentra analizando la metodologa utilizada por la AGAFF para establecer indicadores de evaluacin que permitirn la comparacin entre los distintos subprogramas para lo cual proporcion los correos electrnicos en los que se solicit y recibi la documentacin de evaluacin de los subprogramas.

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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

Asimismo, inform que con respecto al SUI efectivamente no se interrelaciona electrnicamente con otros sistemas; sin embargo, la AGCTI est desarrollando una aplicacin tecnolgica para el servicio de fiscalizacin la cual se espera utilizar en un futuro de la cual proporcion copia simple del proyecto. Adicionalmente proporcion los correos electrnicos en donde se solicit la actualizacin de los catlogos de subprogramas de fiscalizacin, mtodos de revisin y causas de programacin para migrar la operacin del SUI de la AGGC al Sistema nico de Informacin Integral (SUII) que opera la AGAFF el cual es una plataforma informtica ms robusta que integra de manera automtica diferentes controles. Por ltimo proporcion correos electrnicos de la liberacin del SIPRED as como de aquel mediante el que se envi la convocatoria para efectuar las pruebas del MDR2009 que se efectuaran a partir del 14 de diciembre del ao en curso. Despus de la reunin de resultados finales el SAT inform que se encuentra analizando la metodologa empleada por la AGAFF para establecer indicadores de evaluacin de la fiscalizacin aplicable a subprogramas especficos, el cual se debe concluir a finales del primer semestre del ao en curso. Asimismo, inform que respecto del SUI la AGCTI est desarrollando la aplicacin tecnolgica para el servicio de fiscalizacin el cual se contempla como la plataforma a utilizar en un futuro, de lo cual proporcion un documento en el que se sealan las fechas programadas para las pruebas de aceptacin y de liberacin a produccin, mismas que van desde el 2 de agosto de 2010 hasta el 5 de marzo de 2012. Vase accin(es): 09-0-06E00-02-0437-01-004 09-0-06E00-02-0437-01-005 8. Cumplimiento de objetivos y metas Se constat que la AGGC no cont con metas establecidas especficamente para los impuestos revisados sino que slo se refirieron a revisiones y recaudacin secundaria (derivada de actos de fiscalizacin), las cuales en nmero de revisiones fueron 2,100 revisiones realizadas que se lograron debido a que en 2009 se terminaron 2,611 auditoras, proporcionadas en el desglose de revisiones terminadas. En relacin con la determinacin de las metas, no se obtuvo un documento formal autorizado por algn funcionario competente y no se tiene la evidencia que sustente la metodologa implementada para su determinacin. Respecto de la recaudacin del ISR, el importe estimado manifestado en el EAI slo se determin de forma global, por lo tanto, no se pudo identificar el especfico para el ISR por consolidacin. No obstante, la recaudacin estimada para el ISR se super en 32,986,829.4 miles de pesos que representaron el 5.5% de la cifra estimada por 596,053,900.0 miles de pesos.

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COMPARATIVO DE LA RECAUDACIN ESTIMADA DEL ISR CONTRA LA OBTENIDA EN 2009 (Miles de pesos) CONCEPTO Recaudacin estimada del ISR: Total del ISR recaudado: Diferencia contra estimacin: FUENTE: EAI 2009. IMPORTE 596,053,900.0 629,040,729.4 32,986,829.4

Respecto de la recaudacin del IETU, se determin que el importe total recaudado por el IETU por 62,447,763.1 miles de pesos fue superior en un 12.7% por 7,039,363.1 miles de pesos al importe estimado por 55,408,400.0 miles de pesos. Acciones Recomendaciones 09-0-06E00-02-0437-01-001.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria actualice sus procedimientos con objeto de verificar la procedencia de las compensaciones efectuadas por los grandes contribuyentes a fin de ser consistentes con la simplificacin administrativa en materia de compensaciones de ese grupo de contribuyentes y en consecuencia eficientar los procesos y disminuir las cargas administrativas. [Resultado 3] 09-0-06E00-02-0437-01-002.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria fortalezca sus mecanismos de control, a fin de que los contribuyentes del sector consolidacin, contenidos en el padrn de contribuyentes, correspondan a los que efectivamente estn autorizados para determinar su resultado fiscal consolidado, asimismo, que se reitere la solicitud a la AGCTI para incluir en el sistema que controla el padrn de grandes contribuyentes un campo que identifique el grupo de consolidacin al que pertenecen las sociedades autorizadas a consolidar para efectos fiscales, lo cual permitir eficientar los procesos de identificacin y vigilancia del cumplimiento de obligaciones de los contribuyentes de este sector. [Resultado 4] 09-0-06E00-02-0437-01-003.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria implemente un sistema automatizado de vigilancia del cumplimiento de las obligaciones fiscales de pago con objeto de identificar las obligaciones relacionadas entre las controladas y sus controladoras lo que le ayudar a vigilar con mayor eficiencia el cumplimiento de las obligaciones fiscales de ese grupo de contribuyentes. [Resultado 6] 09-0-06E00-02-0437-01-004.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria establezca indicadores con el fin de evaluar los resultados de los programas y subprogramas de fiscalizacin de grandes contribuyentes, a fin de identificar mejoras en la fiscalizacin de ese grupo, lo que le permitir dirigir la planeacin de sus auditoras con mayor eficacia y oportunidad. [Resultado 7]

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09-0-06E00-02-0437-01-005.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria implemente un sistema automatizado institucional con objeto de reportar los resultados de los actos de fiscalizacin en forma integral con acceso directo a las distintas reas fiscalizadoras, con el propsito de eficientar los procesos involucrados; debido a que actualmente manejan una base de datos que se integra de forma individual desarrollada en Excel, que no se interrelaciona electrnicamente con otros sistemas o controles de la entidad fiscalizada. [Resultado 7] Recuperacin de Recursos Se determinaron recuperaciones por 27.5 miles de pesos, que se consideran como recuperaciones operadas. Resumen de Observaciones y Acciones Se determin(aron) 6 observacin(es), de las cuales 2 fue(ron) solventada(s) por la entidad fiscalizada antes de la integracin de este Informe. La(s) 4 restante(s) gener(aron): 5 Recomendacin(es). Dictamen: limpio La auditora se practic sobre la informacin proporcionada por la entidad fiscalizada, de cuya veracidad es responsable; fue planeada y desarrollada de acuerdo con el objetivo y alcance establecidos; y se aplicaron los procedimiento de auditora y las pruebas selectivas que se estimaron necesarios. En consecuencia, existe una base razonable para sustentar el presente dictamen, que se refiere slo a las operaciones revisadas. La Auditora Superior de la Federacin considera que, en trminos generales y respecto de la muestra auditada, el Servicio de Administracin Tributaria cumpli con las disposiciones normativas aplicables a la gestin financiera de la recaudacin, y se verific la observancia del proceso para el cobro, registro contable, entero y presentacin en la Cuenta Pblica de las actividades de los Grandes Contribuyentes respecto de las operaciones examinadas.

Apndices Procedimientos de Auditora Aplicados 1. Verificar que el importe reportado en la Cuenta Pblica 2009 del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto Empresarial a Tasa nica se registr en la contabilidad de la entidad fiscalizada. Comprobar que las devoluciones y compensaciones autorizadas a los Grandes Contribuyentes se realizaron de acuerdo con la normativa aplicable. Constatar que los datos de los Grandes Contribuyentes en el RFC se encuentran debidamente actualizados, y analizar el comportamiento en materia de avisos.

2. 3.

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4.

Supervisar que la entidad fiscalizada efectu el cobro a los Grandes Contribuyentes, mediante la presentacin de sus pagos de ISR-IETU en tiempo y forma; asimismo, constatar su entero a la Tesorera de la Federacin conforme a la normativa aplicable. Examinar las acciones que se llevaron a cabo para vigilar el cumplimiento de obligaciones fiscales de los Grandes Contribuyentes. Confirmar las acciones que se llevaron a cabo para planear actos de fiscalizacin a los Grandes Contribuyentes, y verificar, mediante muestra, los actos de fiscalizacin efectuados a los Grandes Contribuyentes y su efecto en la recaudacin. Revisar que la Administracin General de Grandes Contribuyentes del SAT cumpli con los objetivos y metas relacionadas con estas operaciones, con base en sus indicadores.

5. 6.

7.

reas Revisadas Las administraciones centrales de Planeacin y Programacin a Grandes Contribuyentes, de Normatividad de Grandes Contribuyentes, de Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente, de Fiscalizacin al Sector Financiero, y de Fiscalizacin Internacional, todas ellas de la Administracin General de Grandes Contribuyentes; las administraciones centrales de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos (ACCTCI), de Promocin y Vigilancia del Cumplimiento, de Identificacin del Contribuyente pertenecientes a la Administracin General de Servicios al Contribuyente (AGSC) todas adscritas al Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Disposiciones Jurdicas y Normativas Incumplidas Durante el desarrollo de la auditora practicada, se determinaron incumplimientos en las leyes, reglamentos y disposiciones normativas que a continuacin se mencionan: 1. 2. Cdigo Fiscal de la Federacin: Art. 23 Otras disposiciones de carcter general, especfico, estatal o municipal: Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009, Art. quinto transitorio; Manual de Procedimientos para la Resolucin de Avisos de Compensacin de la Administracin General de Grandes Contribuyentes.

Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria Art. 14 Fraccs. XII y XL. Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, Art. 14 Frac. XL. Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, Art. 20 Frac. XXXIV. Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental: Cumplimiento de Disposiciones Legales.

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Fundamento Jurdico de la ASF para Promover Acciones Las facultades de la Auditora Superior de la Federacin para promover las acciones que derivaron de la auditora practicada, encuentran su sustento jurdico en las disposiciones siguientes: Artculo 79, fraccin II, prrafos tercero y quinto; fraccin IV, prrafo primero; y prrafo penltimo, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Artculos 6, 12, fraccin IV; 13, fracciones I y II; 15, fracciones XIV, XV y XVI; 32, 39, 49, fracciones I, II, III y IV; 55, 56 y 88, fracciones VIII y XII, de la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin. Comentarios de la Entidad Fiscalizada Es importante sealar que la documentacin proporcionada por la(s) entidad(es) fiscalizada(s) para aclarar y/o justificar los resultados y las observaciones presentadas en las reuniones fue analizada con el fin de determinar la procedencia de eliminar, rectificar o ratificar los resultados y las observaciones preliminares determinadas por la Auditora Superior de la Federacin y que les dio a conocer esta entidad fiscalizadora para efectos de la elaboracin definitiva del Informe del Resultado.

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