En efecto, el mbito de aplicacin del impuesto vara segn el sujeto obligado (el que obtiene la ganancia) sea residente

o no en el pas (definiendo el concepto de residencia en los Arts. 119 L).

y

Para los residentes en el pas rige el criterio de la renta mundial : El sujeto tributa sobre la totalidad de la ganancia gravada obtenida en el pas y en el exterior. El clculo del impuesto se basar en datos reales (surge de documentacin respaldatoria). Se aplica el Ttulo IV de la ley (escala progresiva). La aplicacin del criterio de la renta mundial puede derivar en que las ganancias de fuente extranjera obtenidas por un residente queden sujetas a doble imposicin. Esto sucede cuando el pas en el que se origina la renta ha ad optado en su legislacin un criterio que grava las ganancias obtenidas en su territorio por sujetos residentes en el exterior o bien, por diferencias en la definicin de residencia entre los pases involucrados. A efectos de evitar este efecto indese able de la imposicin, nuestro pas (como tantos otros) ha incorporado en su legislacin la figura del tax credit. En efecto, el segundo prrafo del artculo 1 de la ley dispone que el residente del pas podr computarse como pago a cuenta las suma s efectivamente abonadas por gravmenes anlogos sobre sus actividades en el extranjero, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior. Son impuestos anlogos aquellos que gr aven las ganancias comprendidas en el Art. 2 de la ley (Art. 169 L). Quedan comprendidas las retenciones con carcter de pago nico y definitivo que les practiquen en el pas de origen a los beneficiarios residentes en el pas. El Art. 170 L. los consi dera efectivamente pagados cuando hayan sido ingresados al fisco extranjero, debiendo estar respaldados por sus respectivos comprobantes. El crdito se computa para el ao fiscal en que tenga lugar su pago, convirtindose los impuestos anlogos a moneda argentina segn el tipo de cambio comprador al cierre del da en que se produjo el pago. Ejemplo: Ganancia de fuente argentina: $ 80.000 Ganancia de fuente extranjera: $ 50.000 TOTAL $130.000 por ser residente tributa sobre el total de la renta (fuente argentina + fuente extranjera) Escala del impuesto (Art. 90 L) para sujetos empresa: $130.000 x 35% = $45.500 es el impuesto a pagar Si en el pas del exterior pag un impuesto de $30.000 crdito hasta cierto lmite: puede computarlo como

Lmite: Impuesto a pagar (fuente argentina + fuente extrajera) impuesto a pagar (fuente argentina) = $45.500 - $28.000 (80.000 x 35%) = $17.500 (En sociedades es lo mismo aplicar la alcuota sobre la ganancia de fuente extranjera, pero para personas fsicas no ya que se calcula mediante la aplicacin de la escala del art. 90 L y la misma vara considerando incluida o no la ganancia de fuente extranjera).

El impuesto efectivamente pagado es mayor a l tope, por lo que resulta solamente computable el tope $ 17.500. Impuesto a pagar en Argentina: $ 45.500 - $ 17.500 = $ 28.000
y

Para los no residentes, en cambio, el tributo slo alcanza a sus ganancias de fuente argentina, aplicndoseles el criterio de la fuente . El clculo del impuesto se basar en presunciones de ganancias, rigindose por el ttulo V de la ley (rgimen de retencin a beneficiarios del exterior). El no residente que obtiene ganancia de fuente argentina no es un sujeto de derecho (sujeto de la obligacin tributaria: quien presenta la DD.JJ./ingresa el impuesto) pero s de hecho (es en cabeza de quin se determina el impuesto). En estos casos existe un obligado por deuda ajena en el pas que deber actuar como agente de retencin sobre las ganancias que pague al beneficiario del exterior.

CONCEPTO DE GANANCIA
y

Ganancias alcanzadas, no alcanzadas y exentas

La ley del Impuesto a las Ganancias en su Art. 2 define el objeto de la misma, formulando una definicin general de ganancia. Estas ganancias, objeto de la ley, son las ganancias alcanzadas. Las ganancias consideradas al margen del impuesto, aquellas q ue no conceptan como ganancias a los fines impositivos, son las ganancias no alcanzadas . Algunas ganancias, pese a formar parte del objeto del impuesto, han sido expresamente exceptuadas. Estas son las ganancias exentas , principalmente enumeradas en el Art. 20 de la Ley del Impuesto a las Ganancias. Las ganancias no alcanzadas difieren de las exentas en que las primeras no estn comprendidas en el objeto del impuesto mientras que las segundas s lo estn, pero se las excluye de la imposicin (sea en f orma objetiva relacionada con la naturaleza de la ganancia o en forma subjetiva vinculada al sujeto que obtiene la ganancia). No alcanzada (fuera del objeto) Ganancia Alcanzada (dentro del objeto) Exenta Gravada

Respecto de las ganancias gravadas, la ley formula una clasificacin en cuatro categoras, escritas en sus Arts. 41, 45, 49 y 79, pero considera entre as de tercera categora a las dems ganancias no incluidas en otras categoras. No obstante, aquella definicin general del objeto del impuesto, contenida en los Arts. 1 y 2 es preeminente respecto de las enumeraciones hechas en esas categoras y abarca cualquier ganancia, an cuando no estuviese expresamente estipulada en las categoras contempladas por los artculos mencionados.
y

Concepto de ganancia gravada para la ley (Art. 2)

El concepto de ganancia gravada es formulado por el artculo 2 de la ley del impuesto a las Ganancias, en sus apartados 1, 2 y 3. Este artculo estatuye dos defin iciones diferentes de ganancia, aplicables segn el sujeto que las obtiene. Para las personas fsicas y sucesiones indivisas se adopta la teora de la fuente . Por el contrario, para las sociedades, empresas y explotaciones unipersonales se adopta la teora del balance. 1) Teora de la fuente: Resulta aplicable para las personas fsicas y sucesiones indivisas. Para el caso de estos sujetos la ley dispone que Quedan alcanzados por la ley los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin . El encabezado del Artculo 2 establece que este concepto de ganancia se aplica sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categora. Por lo cu al, cualquier ganancia de una persona fsica o sucesin indivisa, para estar gravada, debe cumplir con todos los requisitos de la definicin anterior o bien estar expresamente enunciada en alguna de las cuatro categoras (y aqu estar gravada an cuando n o se verifiquen los requisitos de la teora de la fuente). Requisitos:  Periodicidad: La periodicidad no se vincula con la frecuencia de las operaciones. A este efecto, deber evaluarse que las mismas no existan de manera accidental, sino que se repitan peridicamente de manera que el contribuyente haga de ellas su actividad/profesin. Esta periodicidad, no slo debe medirse desde el punto de vista real, sino tambin potencial. Basta con que exista la posibilidad de volver a obtenerla, y a sea por idoneidad u otro motivo, pero siempre que esa potencialidad haga a la profesin/actividad del contribuyente. Ejemplo: El concepto de periodicidad es diferente para quien construye y vende barcos respecto de quien vende leche. En el primer caso las ventas quiz no superen las dos o tres al ao. El sueldo de un empleado en relacin de dependencia es una ganancia peridica. Contrariamente ganar un premio de sorteo o deportivo (no laboral) no lo es. No obstante, en el caso de un empleado de aduana que obtiene por nica vez un premio por detectar un contrabando existe periodicidad, porque existe idoneidad para volver a obtenerlo llegado el caso.  Permanencia:

La teora de la fuente se basa en la existencia de una fuente permanente. La fuente generadora de la renta debe permanecer invariable generando el ingreso. Si la fuente generadora dejara de existir, no podra volverse a generar el ingreso y por eso mismo no podra hablarse de habitualidad ni siquiera potencial. El impuesto a las ganancias slo grava el fruto y no la fuente. Ejemplo: Se alquila un local el capital (el local) permanece invariable => se tributa por el fruto (el alquiler) Se vende un inmueble la fuente deja de existir y se agota con la venta => no est alcanzada por apartado 1 del Art. 2.  Habilitacin: El contribuyente debe haber ejercido alguna accin o grado de esfuerzo para poder obtener la fuente para generar los ingresos gravados. Ejemplo: Adquisicin de un inmueble para a lquilarlo gravado. Donacin, herencia no existe habilitacin 2) Teora del balance: Resulta aplicable para sujetos empresas. Segn esta teora, se parte del balance para calcular el impuesto. La medicin del resultado se obtiene por el incremento patrimonial del perodo. En principio, todo lo que surge del balance estara alcanzado. Luego se neteara con ciertas deducciones. Este segundo apartado del artculo 2 establece como concepto de ganancias gravadas a los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos, cumplan o no con las condiciones del apartado primero, obtenidos por:  Sujetos del Art. 69 (sociedades de capital y algunas asimiladas a ellas por la ley del impuesto como por ejemplo las SRL)  Dems sociedades del Art. 49 (sociedades de personas, de hecho)  Explotaciones unipersonales caractersticas: 1. Pertenecen a una persona fsica o sucesin indivisa 2. Tienen fin de lucro o especulacin 3. Desarrolla actividad de comercio, industria, agropecuaria, minera o de servicios (tcnicos, cientficos o profesionales) Para estos sujetos, la ley grava todas sus ganancias obtenid as en el pas o en el exterior, sean peridicas o de tipo eventual, vinculadas o no con su objeto o actividad principal, salvo que les sea aplicable alguna exencin del impuesto, pues la ley supone que el sujeto empresa o sociedad es potencialmente capaz d e obtener y reproducir cualquier tipo de renta bajo la idea de una fuente generadora de renta permanente y, por ende, considera gravados todos sus resultados. existe habilitacin. El alquiler est

Excepciones Situaciones particulares

1) Ganancias indirectas: El artculo 8 del D.R. dispone que las ganancias que se determinen como consecuencia indirecta del ejercicio de actividades que generen ganancias gravadas, tambin encuadran como ganancias gravadas, siempre que estn expresamente tratadas en la ley o D.R. 1.1) Cancelacin de crditos (Art. 114 DR) El Art. 114 D.R. establece una excepcin a la teora de la fuente. Dispone que quedan alcanzados los beneficios obtenidos de la enajenacin de bienes recibidos en cancelacin de crditos originados por las actividades de los inc. f) y g) del art. 79 (profesiones liberales, corredor, viajante de comercio, despachante de aduana), siempre que la venta se produzca dentro de los dos aos desde la fecha de adquisicin. En este caso, se considera que la ganancia se genera indirectamente por el ejercicio de las actividades mencionadas. Alcanza slo a los sujetos que desarrollen estas actividades, tanto para bienes muebles como para inmuebles. La ganancia que quedar sujeta a impuesto se determinar restando al precio de venta, el costo del bien (el valor por el que se cancel el crdito). Al momento de recibir el bien, el profesional tiene una ganancia gravada en concepto de honorarios por el precio facturado por los mismos. Luego, si vende el bien, estar gravada la diferencia entre el precio de venta y el valor de los honorarios independientemente del uso que le haya dado al bien. 2) Actividades del inciso f) o g) del Art. 79 ley (ltima parte apartado 2. Art. 2 ley y ltima parte Artculo 49 ley)

Las actividades profesionales independientes no son actividades empresarias. Por ello, para que los ingresos obtenidos por quien la ejerce estn sujetos a impuestos deben verificarse los requisitos de la teora de la fuente, salvo que tales ingresos se complementen con una actividad comercial, en cuyo caso siempre estarn gravados todos los ingresos de las dos actividades en conjunto bajo la figura de empresa o explotacin unipersonal, aplicndosele la teora del balance. En este caso, la totalidad de las ganancias deben considerarse de tercera categora. Ejemplo de actividad profesional u oficio complementada con actividad comercial:  Un mdico propietario de un sanatorio que atiende y vende medicamentos en el mismo.  Un plomero que adems de realizar reparaciones compra y vende caos y dems elementos para la realizacin de su trabajo.

3) Enajenacin de bienes muebles amortizables (Art. 2 apartado 3 de la ley) El tercer apartado del artculo 2 constituye una excepcin a las condiciones del art. 2 apartado primero.

Establece que se considerar ganancia gravada a los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que los obtenga. Se entiende por bienes muebles amortizable s aquellos cuya amortizacin es susceptible de deducirse en el impuesto a las ganancias. Debe ser un bien generador de ganancia gravada. Ejemplo: la venta de un electrodomstico del hogar no estara gravada, pero la venta de una computadora destinada al uso del profesional, s. El resultado de la mencionada enajenacin se imputar a la categora de ganancia derivada de la actividad a la cual se vinculaba el bien. 4) Ganancias por la enajenacin de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores cualquiera fuera el sujeto que las obtenga (aparado tercero Art. 2 de la ley)

Estas ganancias fueron incorporadas al objeto de la ley por la Ley de Superpoderes Nro. 25.414 en el tercer apartado del Art. 2 de la ley. Hasta ese momento no estaban gravadas estas operaciones para personas fsicas, salvo en el caso de haber habitualidad. En este caso estaban exentas estas operaciones por el Art. 20 inciso w). Este inciso exima las ventas de estos bienes realizadas por personas fsicas en forma habi tual. Respecto de operaciones no habituales no haba aclaracin debido a que no estaban comprendidas en el objeto del impuesto por ese mismo motivo. Con posterioridad al dictado de la mencionada ley, el Decreto 493/01 modific el inciso w) del Art. 20 de la ley del impuesto eliminando el requisito de habitualidad para la exencin. Debido a que la Ley 25.414 ya haba incorporado como objeto las operaciones de este tipo no habituales debi eliminarse el requisito de habitualidad que estaba en el inciso me ncionado, de manera de que quedaran exentas las ventas de estos bienes haya o no habitualidad (pues en este ltimo caso las operaciones pasaron a formar parte del objeto y de no eliminarse este requisito habran quedado gravadas). El mismo decreto agreg que no estaban comprendidos en la exencin los resultados que tuvieran objeto acciones que no cotizaran en bolsa o mercado de valores , cuando los sujetos que los obtengan sean residentes en el pas . A su vez, incorpor el inciso k al Art. 45 de la ley i ncluyendo como ganancia de segunda categora a los resultados provenientes de compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones y el Artculo a continuacin del 48 aclarando la forma en la que deba determinarse la ganancia proveniente de estas operac iones (precio de venta costo de adquisicin). Posteriormente, la Ley 25.556 derog la Ley de Superpoderes. No obstante, las disposiciones introducidas por el Decreto 493/01 siguen vigentes en la actualidad. Consecuentemente, hay quienes piensan que los resultados no habituales obtenidos por personas fsicas por estas operaciones estaran gravados porque estn expresamente en otros artculos de la ley y que la derogacin de la Ley de Superpoderes no tuvo la intencin de derogar este artculo. En este ca so, slo estaran exentos los resultados obtenidos por personas fsicas residentes en el pas

por acciones que coticen en bolsa. En tal sentido se expidi mediante dictamen el Procurador del Tesoro. Por otro lado, hay quienes interpretan que no estn gr avados estos resultados para personas fsicas cuando no hay habitualidad por no estar encuadrados en el Art. 2 de la ley. Una interpretacin literal de la ley llevara a coincidir con esta corriente. 5) Artculo 72 DR Este artculo establece que cuando:
y y y

las sociedades de personas empresas unipersonales y comisionistas, rematadores, consignatarios, auxiliares de comercio y profesionales (Art. 79 inc. f y g ley) que complementen su actividad con explotacin comercial

cesen sus actividades, se presume que continuarn existiendo hasta que realicen la totalidad de sus bie nes o transcurran ms de dos aos desde la fecha en que la empresa o explotacin realiz la ltima operacin de su actividad especfica. Consecuentemente, las ganancias que obtengan hasta cumplido alguno de estos requisitos seguirn estando gravadas por el impuesto. 6) Ganancias enunciadas expresamente en las distintas categoras Las ganancias comprendidas en el objeto del impuesto se dividen en cuatro categoras. Las ganancias de la tercera categora son privativas de los sujetos empresa, mientras que las ganancias derivadas de la primera, segunda y cuarta categora resultan aplicables a personas fsicas del pas o del exterior y sucesiones indivisas. Esta agrupacin de las ganancias en categoras resulta pertinente en tanto la ley establece normas diferenciales para 1) la imputacin de las ganancias al ao fiscal, 2) la medicin de stas, habida cuenta de ciertas deducciones especialmente establecidas para cada categora de ganancia y 3) la compensacin de quebrantos. Cualquier ganancia i ncluida en alguna de las categoras definidas por la ley, an cuando no se verifiquen las condiciones estipuladas en su Art. 2, quedan alcanzadas por el impuesto. Tal sera el caso de el valor locativo de inmuebles no productores de renta que los dueos ocupen para recreo y veraneo o hayan cedido gratuitamente (Art. 41 inc. f y g), derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y similares (Art. 45 Inc. h), derechos y obligaciones de contratos derivados (Art. 45 Inc. j) y la venta en loteos de ciertos inmuebles con fines de urbanizacin (art. 49 Inc. d)

Las caractersticas principales de estas categoras son:

y

Primera Categora Las ganancias incluidas en esta categora estn enunciadas en el Artculo 41 de la ley.

En general, puede decirse, que esta categora abarca aquellas rentas derivadas del suelo. Se trata de renta de inmuebles dados en locacin o sublocacin, incluida la resultante de bienes muebles, accesorios o servicios comprendidos en ella, o bien la de inmuebles utilizados por su dueo, o cedidos por ste gratuitamente, o a precio no determinado.
y

Segunda Categora Se encuentra enunciada en el Art. 45 de la ley. Abarca ganancias vinculadas a rentas del capital. Envuelve una heterognea mezcla en donde se incluyen intereses, renta de valores mobiliarios, locacin de cosas muebles, rentas vitalicias, participaciones en seguros de vida, venta de derechos, dividendos, utilidades.

Tercera Categora Detallada en el Art. 49 de la l ey. Se trata de las ganancias obtenidas por sujetos empresas y personas fsicas que desarrollen actividades del Inc. f y g del Art. 79 cuando las complementen con explotacin comercial. Asimismo, incluye todas aquellas ganancias que no se encuentren in cluidas en las dems categoras.

Cuarta Categora

Se encuentra enunciada en el Art. 79 de la ley.

Se trata de ganancias vinculadas al trabajo personal. Abarca: ganancias del trabajo personal en relacin de dependencia, jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, beneficios derivados de planes de seguro de retiro privado, resultados por la transferencia de bienes recibidos en cancelacin de crditos, honorarios, etc. Se destaca que las ganancias de la primera, segunda y cuarta categ ora se encuentran taxativamente enunciadas en los artculos para cada una de ellas mencionados, mientras que la tercera categora rene adems un carcter residual