IFRSs y US GAAP Breve resea de la contabilidad y reglas contables en los Estados Unidos Sistema contable Normas contables La contabilidad

en Estados Unidos se basa en estndares domsticos definidos por: - Comisin de Valores de Estados Unidos (SEC) - Comit de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) - Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB) - Junta Federal Consultiva de Normas de Contabilidad (FASAB) Entidades de regulacin contable AICPA, Instituto Estadounidense de Contables Pblicos Certificados GASB, Junta de de Normas de Contabilidad Gubernamental Legislacin contable La Ley Sarbanes-Oxley de 2002 (Reforma de la Ley de Contabilidad Pblica de Empresas y Proteccin al Inversionista de 2002). Prcticas contables Ao fiscal Normalmente, el ao fiscal empieza el uno de enero y termina el 31 de diciembre del mismo ao. Estructura de las cuentas Un informe anual que incluya una declaracin de los ingresos, el balance financiero y las notas de los contables pblicos certificados que aporten las pruebas. Se debe rellenar sobre una base trimestral (10 K) con la empresa de la SEC. Obligaciones de publicacin Segn la norma Sarbanes-Oxley de la SEC (Securities Exchange Commission), todas las sociedades que recurran pblicamente al ahorro deben presentar un informe anual al SEC llamado "10 K" en el caso de empresas estadounidenses y "20 F" para las extranjeras. Las empresas que cotizan en bolsa tienen la obligacin de publicar sus cuentas. La profesin de contable Los contables Los expertos contables certificados y los asesores fiscales son especialistas que ofrecen servicios de asesora contable y fiscal a empresas que operan en Estados Unidos. Los primeros tienen el monopolio en la realizacin de auditoras, como seala la legislacin sobre expertos contables certificados, mientras que los asesores fiscales tienen el monopolio respecto a servicios de agentes fiscales, preparacin de documentos fiscales y asesora en esta materia, segn la ley de asesores fiscales certificados. La legislacin relativa a los expertos contables certificados proporciona toda la informacin importante respecto a la profesin de contable, como los exmenes, las cualificaciones, las inscripciones, las obligaciones, las responsabilidades y las penalizaciones. Entidades profesionales de contabilidad Instituto Estadounidense de Contables Pblicos Certificados Instituto de Contabilidad Administrativa Asociacin Nacional de Juntas Estatales de Contabilidad Asociacin Estadounidense de Contabilidad Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants) Estados Unidos forma parte de la Federacin Internacional de Contables (IFAC). Miembro de otras federaciones de contables Miembro de la Confederacin de contables de Asia-Pacfico (CAPA).

Organismos de auditora Las empresas deben recurrir a un censor jurado de cuentas, cuya misin es realizar una comprobacin anual del estado financiero de la organizacin. Puede ponerse en contacto con: Public Company Accounty Oversight Board (Junta de Supervisin de la Auditora de las Sociedades annimas) Deloitte & Touche Ernst & Young KPMG PricewaterhouseCoopers En un mundo en el que la globalizacin est cada vez ms presente, y el proceso de integracin econmica est adquiriendo una velocidad vertiginosa, se hace necesaria la adopcin de unas normas comunes a nivel mundial que mejoren la transparencia y la utilidad de la informacin. En el camino de la normalizacin contable, los US GAAP y las NIIF juegan un papel de suma importancia. Las NIIF (en ingls, IFRS) son, como sus iniciales indican, Normas Internacionales de Informacin Financiera. Estas normas son emitidas por el IASB y actualmente ms de 100 pases exigen o permiten el uso de las NIIF o estn convergiendo con los estndares del IASB. Qu son los US GAAP? Los US GAAP son los principios de contabilidad generalmente aceptados y usados por las compaas, basadas en los E.E.U.U. o listadas en Wall Street. Los US GAAP abarcan un volumen masivo de estndares, interpretaciones, opiniones y boletines y son elaborados por el FASB (Directorio de estndares de contabilidad financiera), el gremio contable (AICPA) y el SEC (Securities and Exchange Commission). Los US GAAP son una combinacin de estndares autorizados por organizaciones reguladoras y maneras aceptadas de llevar la contabilidad Los estndares de los US GAAP son equivalentes al IAS/NIC (Estndares Contables Internacionales). Los US GAAP son muy detallados, reflejando el ambiente de litigios que impera en los E.E.U.U. y que obliga a una regulacin cada vez ms detallada. Los US GAAP no pueden desviarse de la intervencin reguladora del SEC. En qu se diferencian? A grandes rasgos, la principal diferencia entre las NIIF y los US GAAP es el territorio de aplicacin.

En la imagen podemos ver en azul oscuro los pases que exigen o permiten la aplicacin de las NIIF, y en azul claro los pases que buscan la convergencia con el IASB o la adopcin de las NIIF. Otra gran diferencia es que las NIIF estn basadas en principios, lo que permite que su aplicacin sea ms flexible y las diferentes prcticas contables nacionales sean respetadas. Sin embargo, los US GAAP son normas basadas en reglas, ms detalladas. Esto implica que las NIIF tienen ms posibilidad de eleccin en general y los US GAAP tienen menos posibilidad de eleccin, son normas ms rgidas que dejan poco lugar para el juicio profesional.

La historia hasta ahora Durante los ltimos aos, la International Accounting Standards Board (IASB) y la US Financial Accounting Standards Board (FASB) han estado trabajando juntas para lograr la convergencia de los estndares internacionales de informacin financiera (IFRS) y los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos (US GAAP). Para acelerar la convergencia de las normas contables a nivel mundial, celebran el Acuerdo Norwalk En el 2002, como parte del acuerdo las Juntas emitieron un memorando de entendimiento o Memorandum of Understanding (MOU) que formaliz su compromiso para: hacer sus estndares de informacin financiera plenamente compatibles tan pronto como sea posible; y coordinar sus programas futuros de trabajo para asegurar que, una vez se logre, se mantenga la compatibilidad. Memorando de entendimiento (2008) El 11 de Septiembre del 2008 fue publicado un MOU actualizado, que establece las prioridades y los hitos a ser logrados para el 2011 en los principales proyectos conjuntos. Las Juntas han reconocido que, si bien se ha logrado considerable progreso en una cantidad de proyectos diseados, los logros en otros proyectos han estado limitados por diversas razones, incluyendo diferencias en los puntos de vista sobre problemas de agenda, tamao y alcance del proyecto, diferencias en los puntos sobre el enfoque ms apropiado, y diferencias en los puntos de vista respecto de si y cmo se deben resolver consistentemente problemas similares en proyectos activos. Como resultado, los alcances y los objetivos de muchos proyectos han sido o se espera que sean revisados. Al actualizar el MOU, las Juntas observaron que los principales proyectos conjuntos tendrn en cuenta el trabajo continuo para mejorar y converger sus respectivas estructuras conceptuales. Tambin, las Juntas considerarn el escalonamiento de las fechas efectivas de los estndares para asegurar una transicin ordenada hacia los nuevos estndares. Consistente con esta prctica actual, IASB considerar permitir la adopcin temprana de sus estndares. Los siguientes proyectos conjuntos principales hacen parte del MOU.

Trabajo hacia un conjunto nico de estndares globales Reconocimiento de los IFRSs, por parte de la SEC, para los emisores privados extranjeros De las aproximadamente 15,000 compaas cuyos valores estn registrados en la Securities and Exchange Commission (SEC), cerca de 1,100 son compaas extranjeras. Antes de Noviembre del 2007, si esas compaas extranjeras presentaban estados financieros IFRS o

PCGA locales, ms que US GAAP, se requera la conciliacin de los ingresos netos y de los activos netos para con los US GAAP. Luego de algn progreso en la convergencia de los IFRSs y los US GAAP, para los aos fiscales que terminan despus del 15 de Noviembre del 2007, la SEC ha permitido que los emisores privados extranjeros usen los IFRSs en la preparacin de sus estados financieros sin conciliarlos con los US GAAP. Para calificar para tal exencin, los estados financieros del emisor privado extranjero tienen que cumplir plenamente con la versin IASB de los IFRS, con una excepcin. La excepcin se relaciona con los emisores privados extranjeros que usen la versin de los IFRSs que incluya el 'carve out' de la Comisin Europea para IAS 39. La SEC ha permitido que tales emisores usen esa versin en la preparacin de sus estados financieros para un perodo de dos aos siempre y cuando se presente la conciliacin con la versin IASB de los IFRS. Despus del perodo de dos aos, esos emisores tendrn ya sea que usar la versin IAS de los IFRS o presentar la conciliacin con los US GAAP. Desarrollos regulatorios recientes Estados Unidos Con la solucin del debate relacionado con los emisores privados extranjeros, el foco de atencin cambi ahora a la posibilidad de que emisores locales de los Estados Unidos presenten estados financieros IFRS con el propsito de cumplir con las reglas y regulaciones de la SEC. En un paso importante hacia ese objetivo, en Agosto de 2008 la SEC emiti propuestas que, si se aceptan, permitiran que algunos emisores de los Estados Unidos, basados en criterios especficos, tuvieran la opcin de usar los IFRSs para los aos fiscales terminados en o despus del 15 de Diciembre de 2009, lo cual podra conducir a la transicin obligatoria hacia los IFRSs para los emisores locales comenzando para los aos fiscales terminados en o despus del 15 de Diciembre del 2014. Ha sido propuesta una 'hoja de ruta' que reconoce que los IFRSs tienen el potencial de volverse el conjunto global de estndares de contabilidad de alta calidad y que establece siete hitos (los cuales se presentan en la pgina siguiente) que, si se logran, podran conducir a la adopcin obligatoria a partir del 2014. Hitos 1-4 (problemas que necesitan ser abordados antes de la adopcin obligatoria de los IFRSs) 1. Mejoramientos en los estndares de contabilidad (i.e. IFRSs) 2. Financiacin y accountability de la International Accounting Standards Committee Foundation. 3. Mejoramiento en la capacidad de usar datos interactivos (e.g. XBRL) para la presentacin de reportes IFRS. 4. Educacin y entrenamiento sobre los IFRSs en los Estados Unidos. Hitos 5 -7 (el plan de transicin para el uso obligatorio de los IFRSs) 5. Uso temprano limitado para entidades elegibles este hito podra darle a un nmero limitado de emisores de los Estados Unidos la opcin de usar los IFRSs para los aos fiscales que terminen en o despus del 15 de Diciembre del 2009. 6. Cronograma anticipado de la futura elaboracin de reglas por parte de la SEC sobre la base del progreso de los hitos 1 4 y la experiencia obtenida a partir del hito 5, la SEC determinar en el 2011 si requerir la adopcin obligatoria de los IFRSs para todos los emisores de los Estados Unidos. Si lo hace, la SEC determinar la fecha y el enfoque para la transicin obligatoria hacia los IFRSs. Potencialmente, la opcin de usar los IFRSs cuando presenten los registros tambin se podra ampliar a otros emisores antes del 2014. 7. Potencial implementacin del uso obligatorio. Estndares Internacionales de Informacin Financiera para compaas de los Estados Unidos Planeacin para la adopcin de los IFRS Cada vez ms ejecutivos de los Estados Unidos del rea de finanzas y de fuera de ella estn comenzando a mirar de cerca el movimiento hacia los Estndares Internacionales de

Informacin Financiera (IFRS) como la base para la informacin financiera. No es fcil eludir esta tendencia global: los IFRS estn aqu. En el presente, la Securities and Exchange Commission (SEC) permite en los Estados Unidos que las compaas extranjeras tengan la capacidad de usar los IFRS para los propsitos de la presentacin de reportes SEC. En noviembre del 2007, la SEC elimin el requerimiento de vieja data para que se concilien con los principios de contabilidad generalmente aceptados de los Estados Unidos (US GAAP) los estados financieros de los emisores privados extranjeros que usen los IFRS, tal y como son publicados por la International Accounting Standards Board (IASB). Ahora, la SEC se est focalizando en los IFRS para las compaas locales de los Estados Unidos esperndose pronto anuncios adicionales. Aqu en los Estados Unidos se espera que el cambio hacia los IFRS ocurra mediante la adopcin plena de los IFRS ms que mediante la convergencia gradual entre los IFRS y los US GAAP quizs con la excepcin de ciertos proyectos de convergencia en el largo plazo. Histricamente, la convergencia ha implicado cambios incrementales para los estndares de contabilidad. Dada la creciente actividad alrededor de los IFRS en los Estados Unidos, es probable que la conversin ltima hacia los IFRS dentro de los prximos aos superar la necesidad de la convergencia. Teniendo a cargo el liderazgo de las finanzas en la organizacin, los CFOs tienen que mantenerse al da sobre las importantes tendencias de la contabilidad, las cuales dan origen tanto a oportunidades como a riesgos para la organizacin. Desarrollar una respuesta y un plan para la implementacin de los IFRS se est volviendo crecientemente importante para ayudarle a las organizaciones a navegar a travs de ese importante cambio. Luego de haber sopesado los desafos y los beneficios asociados con los IFRS, algunas compaas especialmente las que tienen operaciones globales han dado pasos hacia el desarrollo e implementacin de una estrategia IFRS que las posicione para el futuro. As que, cmo pueden los lderes de la compaa especialmente los de finanzas comenzar a planear de manera apropiada para el mundo IFRS del maana? Planeacin para la implementacin de los IFRS: trabajo previo Los lderes de la compaa necesitan familiarizarse con el panorama general a fin de entender plenamente el impacto que el movimiento hacia los IFRS tendr en sus organizaciones. Tener esta perspectiva les ayudar a determinar un enfoque que coordine a sus integrantes, considere el estado actual de la preparacin de la organizacin, e identifique las prioridades para informar el desarrollo de la eventual estrategia de implementacin de los IFRS. Este trabajo previo constituye la etapa inicial para que los lderes tengan un mejor sentido del tipo de cambio que la organizacin puede esperar cuando llegue el momento de implementar los IFRS. Ya sea que en ltimas la compaa decida abordar los IFRS desde la perspectiva de minimizar las diferencias con los US GAAP o resuelva tomar la ruta de un nuevo inicio (prepararse para aplicar los IFRS como si siempre hubiera usado esos estndares), las compaas necesitarn ir ms all de la planeacin inicial. Entender el impacto que los IFRS tienen en los diversos aspectos de la compaa es importante para preparar una implementacin exitosa. El proceso de planeacin tpicamente incluye valorar los problemas tcnicos de contabilidad, impuestos, procesos internos y presentacin de reportes estatutarios, infraestructura de tecnologa y organizacional. Esta publicacin ofrece una vista de conjunto de cada una de esas reas, seguida de pasos prcticos para ayudarle a los ejecutivos a que se vinculen hoy al proceso de planeacin. Tcnica contable Cuando se mueven desde los US GAAP hacia los IFRS, los CFOs, contralores y directores de contabilidad deben esperar desafos tcnicos en contabilidad. Las compaas necesitarn tener en cuenta ms que las diferencias medibles entre los dos conjuntos de estndares tambin ser necesario desarrollar una estructura y un enfoque que pueda ser usado para determinar la contabilidad que sea apropiada. Las consideraciones clave incluyen: Principios versus reglas. El movimiento hacia una contabilidad basada-en-principios requerir un cambio en la estructura mental y en el enfoque. En los US GAAP, es grande el volumen de reglas quizs ms grande que en cualesquiera otros PCGA en el mundo. Sin embargo, una vez que se identifica la regla correcta, debe haber un

resultado contable slido. Los IFRS tienen pocas reglas detalladas y generalmente se requiere ms juicio para determinar cmo se contabiliza una transaccin. Bajo los IFRS, hay un foco puesto en la sustancia de las transacciones. Evaluar si la presentacin contable refleja la realidad econmica y asegurar que transacciones similares se contabilizan de manera consistente son pasos importantes para determinar el tratamiento apropiado segn los IFRS. A los CEOs y los CFOs de las compaas pblicas se les requerir que elaboren certificaciones sobre los estados financieros IFRS en los registros presentados ante la SEC. Las compaas necesitarn asegurar que cuando sus juicios sean desafiados puedan tener suficiente respaldo para ellos. Consideraciones sobre la aplicacin. Las diferencias entre los IFRS y los US GAAP variarn. Algunas diferencias sern importantes; otras sern vistas en los detalles, o dependern de la industria de la compaa. Las alternativas contables deben ser evaluadas desde la perspectiva global no solamente desde la emisin prospectiva de polticas, sino tambin al hacer elecciones y aplicar las exenciones relacionadas con la aplicacin retrospectiva de los IFRS a partir de la adopcin inicial. Las compaas que acojan el enfoque de los IFRS desde la perspectiva de minimizar las diferencias con los US GAAP pueden registrar ajustes solamente cuando se requieran. Las que tomen el nuevo inicio considerar adoptar polticas de contabilidad nuevas en las reas adicionales donde el resultado es ms representativo de la economa subyacente al negocio. En general, los aspectos de la tcnica contable de la adopcin de los IFRS sern desafiantes. Consideraciones sobre la adopcin por primera vez. IFRS 1, Adopcin por primera vez de los Estndares Internacionales de Informacin Financiera, concede exenciones limitadas a la necesidad de cumplir con ciertos aspectos de los IFRS en la adopcin inicial, cuando el costo del cumplimiento potencialmente podra exceder los beneficios para los usuarios de los estados financieros. Existen exenciones en muchas reas, tales como combinaciones de negocios, pagos basados-en-acciones, y ciertos aspectos de la contabilidad para los instrumentos financieros. Las compaas necesitarn decidir cules exenciones son las apropiadas para usar.

Pasos de la accin tcnica contable para los ejecutivos financieros: Entienda las reas clave de las diferencias entre los IFRS y los US GAAP. Hay muchas diferencias por valorar entre los US GAAP y los IFRS. Algunas requerirn modificaciones menores y otras tendrn un impacto importante en la organizacin. La identificacin de esas diferencias y la determinacin del nivel de esfuerzo requerido por la organizacin para enfrentar esos cambios es un paso importante en el desarrollo de la estrategia de conversin hacia los IFRS. Determine el impacto que tienen las diferencias en la poltica de contabilidad. Las diferencias entre los IFRS y los US GAAP tambin pueden impactar muchas de las actuales polticas de contabilidad. Algunas reas de la contabilidad requerirn polticas diferentes bajo los IFRS en comparacin con los US GAAP debido a claras diferencias en los estndares. En otras reas no habrn diferencias y an en otras pueden o no haber diferencias, dependiendo de las opciones que segn los IFRS tenga la compaa. Entender y abordar los cambios necesarios en la poltica tambin sern un paso importante hacia la conversin.

Conversin y convergencia. Estas dos palabras tienen sonidos similares, pero responden a significados muy diferentes. La conversin es la transicin general hacia un conjunto nuevo de estndares de contabilidad; convergencia es volver a escribir los estndares de contabilidad. Lo que algunas personas pueden no darse cuenta es que la conversin y la convergencia pueden ocurrir en diferentes puntos del tiempo. El plazo para que las compaas de los Estados Unidos se conviertan de manera voluntaria hacia los IFRS puede ser para principios del 2011, y para comienzos del 2013 para la conversin obligatoria. Sin embargo, podra anticiparse el plazo para la convergencia o cambios a los estndares para la Contabilidad para los impuestos a las ganancias segn los IFRS o los US GAAP. En consecuencia, las compaas necesitarn planear no solamente para los plazos relacionados con la

conversin y la convergencia, sino tambin para la interrelacin de los otros estndares con su planeacin para los impuestos a las ganancias. La conversin hacia los IFRS tambin puede impactar el clculo de la base de la matriz en sus subsidiarias en el extranjero y por consiguiente puede influir en los planes de repatriacin de efectivo. La planeacin adecuada debe implicar el anlisis de los resultados tributarios tanto antes como despus de la conversin hacia los IFRS. Tambin, en la extensin en que la realizacin del beneficio tributario depende de los libros estatutarios antes-de-impuestos, se debe prestar consideracin al carcter deseable y al cronograma de la conversin para las entidades legales y para las jurisdicciones individuales. Finalmente, la conversin hacia los IFRS es un fenmeno global. En la medida en que los estndares IFRS convergen con los US GAAP, el cambio impacta a todas las entidades en las jurisdicciones donde se registra segn los IFRS. En la extensin en que las reglas tributarias locales se basen en los estndares de contabilidad, puede haber un impacto correspondiente en los atributos tributarios de la subsidiaria en esa jurisdiccin. Y los Estados Unidos no son la nica jurisdiccin que contempla la convergencia con, o la conversin hacia los IFRS. Japn est realizando algunos proyectos para converger sus estndares con los IFRS. En cualquier momento en que cambien los estndares de contabilidad locales o globales, hay el potencial para un impacto en los atributos tributarios de las entidades en esas jurisdicciones. Estrategia y cronograma para la implementacin de los IFRS La conversin hacia los IFRS requerir un enfoque y un cronograma que puedan lograr una transicin medible hacia los IFRS y en ltimas lograr una estructura sostenible de presentacin de reportes IFRS. El cronograma para la implementacin de los IFRS es probable que se alargue ms de lo que las compaas puedan anticipar inicialmente, tal y como se ha visto en la experiencia de la Unin Europea. Las razones para esto incluyen: los estados financieros comparativos que se requerirn luego de la adopcin; la naturaleza retrospectiva de la implementacin; y el carcter generalizado de muchos de los impactos de los IFRS. En ltimas, las compaas tendrn que establecer una estructura para implementar los IFRS. Desarrollar ahora un plan holstico puede ayudar a equipar de manera apropiada a la compaa para los cambios que vengan luego. Si bien la conversin hacia los IFRS sobre una base consolidada puede no ser obligatoria durante unos pocos aos, las compaas pueden comenzar a tomar ventaja de las oportunidades que el convertirse a los IFRS tiene para los propsitos de presentacin de reportes estatutarios, hacindolo mediante el desarrollo de una estrategia de mltiples aos para la conversin y la sostenibilidad (vea la Figura 1 para una vista de conjunto de en qu necesitarn focalizarse las compaas en los prximos aos, comenzando hoy con los esfuerzos de planeacin). Muchos pases ya permiten el uso de los IFRS. Ello da la oportunidad para desarrollar una estrategia de mltiples aos y una hoja de ruta detallada para la conversin hacia los IFRS. Mediante el aprovechar el entrenamiento y la experiencia obtenidas en esas conversiones estatutarias, las compaas estarn mejor posicionadas para ejecutar en el prximo futuro la conversin consolidada hacia los IFRS. Antes que la compaa pueda pasar a la etapa de implementacin, el CFO, junto con los lderes de las reas clave de la organizacin, necesitarn ser proactivas en: incrementar la conciencia respecto de los IFRS, valorar las actuales capacidades de la compaa para abordar los IFRS sin contratiempos, y planear el mejor enfoque y las necesidades de entrenamiento. Entender el impacto para esas reas ayudar a informar el desarrollo de la hoja de ruta. La planeacin inteligente puede proveer a las compaas con ventajas que ya tienen los competidores globales.

Cambios y progreso actual del cronograma propuesto:

Cules son las diferencias clave? Lo ms destacado Enfoque General Sistema de Contabilidad Estadounidense (US GAAP) Normas basadas en reglamentos con aplicacin especfica de gua. NIIF (IFRS) Normas basadas en principios con aplicacin de gua limitada.

Consolidacin control Sistema de Contabilidad Estadounidense (US GAAP) Se focaliza en la participacin mayoritaria las entidades controladas por derechos de voto se consolidan como subsidiarias. NIIF (IFRS) Se focaliza en el poder de control. Los potenciales derechos de voto deben evaluarse. Consolidacin diferentes fechas de informes Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) Develar todo cambio que ocurriere entre las fechas de informe si los grupos de compaas tuvieran fechas de informes diferentes. NIIF(IFRS) Se adapta a todo cambio que ocurriese entre las fechas de informe si los grupos de compaas tuviesen fechas de informes diferentes. Consolidaciones Agrupacin de empresas Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) Por lo general, contabilizados para el uso del mtodo de la equivalencia NIIF(IFRS) Puede contabilizarse para la utilizacin del mtodo de consolidacin proporcional o para el mtodo de la equivalencia. Reconocimiento de Ingresos Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) Se brinda gua especfica (industria) para determinar cmo debera reconocerse el ingreso. NIIF(IFRS) Se proveen principios generales para determinar cmo debera reconocerse el ingreso. Bienes, planta y maquinaria Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) Depende del costo histrico. NIIF(IFRS) Permite a las compaas revaluar sus bienes, plantas y maquinaria en un costo ms razonable. Activos de larga vida revaluacin Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) Se prohbe la revaluacin. NIIF(IFRS) La revaluacin es una eleccin de poltica de contabilidad permitida. Activos de larga vida bienes de inversin Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) No estn definidos por separado como se mostraba en el costo histrico. NIIF(IFRS) Definidos por separado. Puede contabilizarse en base a un costo histrico o en base a un valor razonable.

Bienes inmateriales costo de desarrollo Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) Contabilizados cuando ocurren a menos que estn dirigidos por una norma aparte. NIIF(IFRS) Capitalizados cuando la viabilidad tcnica y econmica de un proyecto puede demostrarse de acuerdo con determinado criterio. Bienes inmateriales revaluacin Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) La revaluacin no est permitida. NIIF(IFRS) La revaluacin del valor razonable (adems del fondo de comercio) est permitida. Sin embargo, la reevaluacin debe estar referida a un mercado activo para los intangibles, lo que lo hace poco usual. Disminucin asignacin de bienes de inmateriales Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) Bienes inmateriales estn asignados a una unidad de informe. NIIF(IFRS) Bienes inmateriales estn asignados a una unidad de generacin de efectivo (CGU) o grupo de GCU. Inventario costes Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) Se acepta LIFO. NIIF(IFRS) LIFO no est permitido. Pasivo posiciones tributarias no certeras Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) Medidos y reconocidos en estados contables. NIIF(IFRS) No atendidas especficamente. Instrumentos financieros instrumentos financieros compuestos Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) Si tiene cierto criterio, el componente el capital contable se archiva por separado como instrumento derivado incorporado a un ttulo de deuda. NIIF(IFRS) Requiere dividirse en una deuda y un componente de capital contable. Instrumentos financieros debito vs clasificacin del capital contable Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) Determinados instrumentos con caractersticas de deuda y capital contable deben clasificarse como pasivo. NIIF(IFRS) La clasificacin se focaliza en la obligacin contractual.

Eventos subsiguientes fechas Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) Eventos subsiguientes se evalan a la fecha de emisin del estado contable NIIF(IFRS) Los eventos subsiguientes se evalan a la fecha de autorizacin de emisin del estado contable. Eventos subsiguientes dividendos de stock Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) Los dividendos en acciones declarados con posterioridad a la fecha del balance general se ajustan en los balances contables. NIIF(IFRS) Los dividendos en acciones declarados con posterioridad a la fecha del balance general NO se ajustan en los estados contables. Presentacin tems extraordinarios Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) Limitado a tems poco usuales y poco frecuentes. NIIF(IFRS) No permitidos. Presentacin cambios en el capital contable Sistema de Contabilidad Estadounidense(US GAAP) Todo cambio en el capital contable presentado en notas al pie de pgina o en aclaraciones aparte. NIIF(IFRS) Estados de Ingresos y Gastos como estados primarios.