CONTRIBUIO DE MELHORIA

Janurio Rodrigues Borges Junior Ps-graduando em Direito e Processo Tributrio pela PUC-GO juniorborgess@hotmail.com Orientadora Ms. Neire Divina Mendona

RESUMO A contribuio de melhoria um instituto de origem inglesa que teve incio no ano de 1250. Existe ainda em alguns pases como Itlia, Frana, Estados Unidos e Alemanha. Tem como fato gerador a valorizao do imvel do qual o contribuinte proprietrio, valorizao essa decorrente de obra pblica. A contribuio de melhoria relativa a cada imvel determinada tomando a parcela do custo da obra, cujo custeio deve ser feito pelos contribuintes beneficiados. O art. 82 do CTN estabelece os requisitos mnimos a serem observados pela lei instituidora da contribuio de melhoria. O seu lanamento feito de ofcio. PALAVRAS-CHAVE: 1.Contribuio. 2. Imvel. 3. Valorizao.

CONCEITO

No art. 81 do Cdigo Tributrio Nacional, encontramos os elementos necessrios para a definio da contribuio de melhoria, que uma espcie do gnero tributo vinculado a uma atuao estatal, qual seja, a construo de obra pblica que acarrete valorizao imobiliria ao patrimnio do particular, desta forma, um tributo decorrente de obra pblica que gera valorizao em bens imveis do sujeito passivo.

HISTRICO

Em sua origem, possvel constatar que a contribuio de melhoria um instituto antigo e de ampla aplicao em diversos pases, com efeito, remonta ao ano de 1250, ao ser cobrada em Londres pela construo de diques para o rio Tmisa, bem como a retificao e o saneamento de suas margens que permitiram sua navegabilidade e o incremento da vida econmica da populao ribeirinha. A rainha da Inglaterra determinou a construo de obras no rio Tmisa num raio de aproximadamente 120 km, pois Londres era uma cidade vulnervel a enchentes e inundaes em virtude da ausncia de diques contentores no rio, todavia, a obra custou muito aos cofres pblicos da poca. Por conseguinte, vrios imveis de particulares que se situavam s margens do rio Tmisa e que ento no passavam de terrenos pantanosos e alagadios, perceberam extraordinria valorizao ante a feitura da obra pblica. O fato da valorizao no passou despercebido pela Cmara dos Lords, que tiveram a idia de se cobrar um tributo (contribuio de melhoria) pela valorizao dos imveis, a ser paga pelos proprietrios, pois no seria justo que alguns particulares obtivessem mais valia (valorizao) s custas do dinheiro pblico, j que a obra do rio Tmisa havia sido financiada por toda a sociedade. Nos Estados Unidos a contribuio de melhoria recebe o nome de

specialassessment(designao no rigorosa que abarca o benefit e o costassessment) sendo responsvel pelo financiamento de seus trens metropolitanos, magnficos viadutos, pontes, estradas, hidrovias e demais obras que surpreendem todo o mundo e impem profunda admirao. [02] No Brasil, foi expressamente acolhida, com sua denominao atual pela Constituio de 1934, contudo, j vinha sendo cobrada desde 1905 pela pavimentao de ruas, conforme demonstra o Decreto n 1.209, de 1905 e o Decreto n 21.390, de 1932.

DIREITO COMPARADO

A contribuio de melhoria enquanto espcie do gnero tributo conhece vasta existncia no direito comparado, todavia, o instituto adquire contornos bem diversos conforme o sistema analisado. O mencionado instituto conhece as seguintes nomenclaturas no direito comparado: betermenttax como chamada na Inglaterra, specialassessment nos Estados Unidos, contribuitionsurlesplusvalues na Frana, contributidimeglioria na Itlia, contribuicin de mejoras na Espanha, e a erschliessungsbeitrag e a strassenanliegerebeitrag como so chamadas na Alemanha. [03] Deste modo, ser objeto de anlise a contribuio de melhoria vigente nos Estados Unidos e na Alemanha, ante a diversidade de contornos do instituto nestes dois pases. O sistema americano adota a contribuio de melhoria tipo valorizao ou plus valia ou mais valia, por este sistema, aps a realizao de obra pblica que acarrete valorizao imobiliria, dever o proprietrio arcar com a parcela correspondente valorizao de seu imvel. Portanto, se A tinha um imvel no valor de 100, mas aps a valorizao promovida pela obra pblica, obteve uma plus valia de 10, passando a valer 110, o proprietrio dever recolher 10 aos cobres pblicos, a ttulo de contribuio, pela melhoria (valorizao) em seu imvel. No modelo americano a verdadeira contribuio de melhoria recebe a designao de benefitassessment, pois os financistas deste pas renem sob o gnero de

specialassessment, o costassessment e obenefitassessment, todavia, apenas este ltimo se constitui em legtima contribuio de melhoria. Nos Estados Unidos nos livros de PublicFinance (cincia das finanas) renem-se sob a designao de specialassessmentdois tipos de exaes, de natureza distinta, mas de certa forma semelhantes em seus fundamentos remotos: o costassessment e obenefitassessment. S este corresponde ao bettermenttax (legtima c.m.) da tradio do direito ingls, sendo o

outro uma instituio convencional (semicontratual) norte-americana (que, entretanto, no nos inteiramente desconhecida). Aqui foi adotada a legtima c.m. (benefitassessment), adotou-se, por inadvertncia, o costassessment, que corresponde ao financiamento de obras pblicas por um instrumento semicontratual: a) a requerimento dos interessados; b) com consentimento, quanto ao projeto e custos, por parte dos interessados; c) os quais podem opinar, discutir e questionar a convenincia e oportunidade da obra, seu projeto e oramento; d) e pagamento, afinal, na medida do custo, repartido proporcionalmente por todos. [04] Desta forma, o legislador brasileiro teria se equivocado ao adotar o instituto do costassessment, quando na verdade deveria ter institudo o benefitassessment, genuna contribuio de melhoria aceita universalmente. A doutrina defende a idia de que o custo da obra jamais pode ser utilizado como critrio de cobrana para a contribuio melhoria, nesse sentido, afirma seguinte: "o gabarito da contribuio de melhoria sempre a valorizao, no importando o custo da obra". Todavia, no sistema alemo a contribuio de melhoria se pauta pelo custo da obra, ou seja, no se utiliza o critrio de valorizao imobiliria, sendo o custo rateado entre os beneficirios da obra pblica. Por este sistema, se os imveis de A, B, C e D foram abrangidos por uma obra pblica que teve custo de 100,00 ao Estado, cada um dever desembolsar 25,00 aos cofres pblicos, rateando, assim, o custo da obra. [05] O sistema alemo se aplicado de forma absoluta, pode dar ensejo a injustias, pois o contribuinte estaria obrigado a pagar a contribuio de melhoria por qualquer tipo de obra pblica, ainda que esta causasse desvalorizao em seu imvel, neste caso, estaria obrigado

ao pagamento da exao, devendo acionar posteriormente o Estado em ao de indenizao pelo desvalor de seu imvel. No Brasil foi adotado um sistema misto (mitigado ou heterogneo), no qual a contribuio de melhoria cobrada do contribuinte atravs do critrio de valorizao imobiliria, tendo como limite total o custo da obra. Edgar Neves da Silva, [06] em seus estudos sobre a contribuio de melhoria, afirma que Colmbia e Peru possuem sistema de cobrana semelhante ao brasileiro, in verbis: Duas so as experincias que conhecemos na Amrica Latina, excluda a brasileira. A da Colmbia, mais antiga, e a do Peru. Percebe-se em ambos os casos, que a valorizao o fundamento buscado, mas com limite no custo da obra, como a nossa ordenao. Destarte, difcil dizer se o legislador brasileiro realmente copiou a legislao errada, ou se pretendeu criar, a semelhana de Colmbia e Peru, um tertius genius (terceiro gnero) ao combinar os critrios utilizados nos sistemas ingls e norte-americano (valorizao) com o critrio existente no sistema alemo (custo da obra).

FATO GERADOR

A contribuio de melhoria tema funo de ser fiscal, alm de uma importante funo redistributiva. Um dos seus objetivos pode ser considerado a arrecadao de recursos financeiros para cobrir os custos de obras pblicas, mas a arrecadao acaba no sendo relevante para a definio deste tributo. Ao lado de sua funo fiscal, tambm devemos destacar como funo especfica da contribuio de melhoria, o restabelecimento da equidade em termos de aplicao dos recursos pblicos. O fato gerador da contribuio de melhoria a valorizao do imvel do qual o contribuinte proprietrio, desde que essa valorizao seja decorrente de obra pblica. Em nosso direito prevalece o critrio do benefcio.

Somente a realizao de obra pblica por si s no gera a obrigao de pagar a contribuio. Essa obrigao nasce somente quando ocorrer uma valorizao do imvel em decorrncia dessa obra. Sob este aspecto, o Cdigo Tributrio Nacional prescreve: Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Desta forma, existem trs elementos nsitos ao fato gerador: a) a realizao de obra pblica, sendo que a cobrana tributria s possvel aps a concretizao da obra, sendo vedado ao Estado realizar uma obra pblica pela metade e exigir de pronto a contribuio de melhoria, at porque, nessa hiptese, no haver valorizao, face existncia incompleta da obra. b) a valorizao, pois apenas a obra no suficiente, j que existem obras pblicas que ao invs de valorizar, acabam mesmo por acarretar a desvalorizao do imvel. c) que a valorizao ocorra sobre bens imveis. O ncleo da hiptese de incidncia a valorizao imobiliria, desta forma, ilegal a conduta de determinados entes federados ao lanar a contribuio de melhoria apenas com base no custo da obra. O art 1 do Decreto Lei n. 195, de 24/2/1967 nos fala que: A contribuio de melhoria, prevista na Constituio Federal, tem como fato gerador o acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras pblicas. Art 2 Ser devida a Contribuio de Melhoria, no caso de valorizao de imveis de propriedade privada, em virtude de qualquer das seguintes obras pblicas:

I - abertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arborizao, esgotos pluviais e outros melhoramentos de praas e vias pblicas; II - construo e ampliao de parques, campos de desportos, pontes, tneis e viadutos; III - construo ou ampliao de sistemas de trnsito rpido inclusive todas as obras e edificaes necessrias ao funcionamento do sistema; IV - servios e obras de abastecimento de gua potvel, esgotos, instalaes de redes eltricas, telefnicas, transportes e comunicaes em geral ou de suprimento de gs, funiculares, ascensores e instalaes de comodidade pblica; V - proteo contra secas, inundaes, eroso, ressacas, e de saneamento de drenagem em geral, diques, cais, desobstruo de barras, portos e canais, retificao e regularizao de cursos dgua e irrigao; VI - construo de estradas de ferro e construo, pavimentao e melhoramento de estradas de rodagem; VII - construo de aerdromos e aeroportos e seus acessos; VIII - aterros e realizaes de embelezamento em geral, inclusive desapropriaes em desenvolvimento de plano de aspecto paisagstico. Essa relao de obras pblicas taxativa. Sendo bastante abrangente, dificilmente se poder ter uma obra pblica que nas esteja nessa contida.

CLCULO

A contribuio de melhoria relativa a cada imvel determinada tomando a parcela do custo da obra, cujo custeio deve ser feito pelos contribuintes, e fazendo-se o rateio desta pelos imveis situados na zona beneficiada, em funo dos respectivos valores individuais de valorizao (CTN, art. 82, 1 ) O valor da contribuio a ser paga por cada contribuinte no poder ser superior ao acrscimo de valor do imvel respectivo, nem o total das contribuies arrecadadas poder ser superior ao custo da obra ( CTN, art. 81). Como o montante da valorizao de cada imvel no de fcil determinao, a autoridade administrativa tem a possibilidade de fazer um arbitramento deste, podendo este ser impugnado pelo contribuinte, conforme o artigo 148 do CTN. A Constituio Federal atribuiu competncia Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios para instituir a contribuio de melhoria. A especificidade da contribuio de melhoria reside em ser ela um instrumento pelo qual se retira do proprietrio do imvel a vantagem adicional que ele, individualmente, auferiu com a realizao da obra pblica, ou retira dele, pelo menos, o equivalente ao custo da obra pblica respetiva. Se o incremento no valor dos imveis, no total, maior do que o custo da obra prevalece este como limite global. Os contribuintes sero, neste caso, beneficiados proporcionalmente. A base de clculo da contribuio de melhoria, segundo parte da doutrina ptria, o quantum de valorizao imobiliria, por exemplo, um imvel de R$ 10.000 valorizado em 10% desse valor, devido obra realizada pelo poder pblico, assim sendo, o contribuinte dever pagar uma alquota (%) sobre R$ 1.000,00 (10% de 10.000), correspondente valorizao do imvel a ttulo de contribuio de melhoria. Alguns doutrinadores defendem que a apurao da base de clculo, bem como o valor final a pagar a ttulo de contribuio de melhoria deve se dar do modo como foi anteriormente exposto.

Ao estabelecer como teto o custo da obra, a inteno do legislador foi fazer com que a contribuio de melhoria seja instrumento de ressarcimento dos cofres pblicos, evitando que o Estado arrecada quantia superior ao dispndio efetuado. Pode-se concluir ento que o limite global (custo da obra) voltado tanto ao sujeito ativo, como limite de arrecadao, como ao sujeito passivo, sendo instrumento fiscalizador de que o Estado no exceder tal limite, da mesma forma, o limite individual, pois voltado tanto ao Estado, como limite de cobrana do contribuinte, quanto ao prprio sujeito passivo, pois na hiptese do custo da obra ser menor que o somatrio das contribuies de cada um, o limite individual dever ser reduzido, ou seja, para Estado os limites significam restries ao poder de cobrana, ao passo que para o contribuinte so instrumentos de fiscalizao do valor cobrado.

REQUISITOS PARA COBRANA

O art. 82 do CTN estabelece os requisitos mnimos a serem observados pela lei instituidora da contribuio de melhoria. A lei ordinria do ente tributante dever determinar: Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada;

e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. 1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. 2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo. Existem trs sistemas de cobrana da contribuio de melhoria, quais sejam: a) o sistema de valorizao (mais valia), em que o tributo cobrado sobre a valorizao decorrente da obra, por exemplo, um imvel de 10,0 valorizado em 5,0 devido obra realizada pelo poder pblico, assim sendo, o contribuinte dever pagar 5,0 a ttulo de contribuio de melhoria, corresponde valorizao do imvel. Por este sistema o Estado no est sujeito a limite global, sendo possvel que o somatrio das contribuies individuais supere o custo da obra. b) o sistema de custo, em que o tributo cobrado sobre o custo total da obra, rateado (dividido) entre os contribuintes beneficirios, por exemplo, o Estado realizou uma obra que custou aos cofres pblicos a quantia de 800, contudo, 400 (duzentos) imveis foram valorizados na mesma proporo, assim sendo, cada proprietrio dos imveis valorizados dever pagar 2,0 a ttulo de contribuio de melhoria, isso porque o custo da obra est sendo rateado.

No sistema de custo fica ainda mais clara a idia de que no existe base de clculo ou mesmo alquota em se tratando de contribuio de melhoria, pois o valor a pagar dado por um simples rateio entre o custo da obra e o nmero de beneficiados. Vale ressaltar que este sistema possui hiptese de incidncia diversa do sistema valorizao, pois neste caso o fato gerador o custo da obra e no a valorizao do imvel, como j dito anteriormente, se aplicado de forma absoluta, o sistema de custo pode dar ensejo a injustias, j que o contribuinte estaria obrigado a pagar contribuio de melhoria por qualquer tipo de obra pblica, ainda que esta causasse desvalorizao em seu imvel, neste caso, estaria obrigado ao pagamento da exao, devendo acionar posteriormente o Estado em ao de indenizao pelo desvalor de seu imvel. c) o sistema misto (heterogneo ou mitigado) equivale ao sistema de valorizao, com a nica diferena de que neste sistema o Estado est sujeito a um limite global, o custo da obra, assim sendo, o somatrio das contribuies individuais no poder ser superior ao custo da obra. Esse o sistema adotado pela lei brasileira. Por todo o exposto, cedio que os sistemas de cobrana da contribuio de melhoria esto atrelados aos critrios ou formas de clculos utilizadas para se ter conhecimento prvio de como o contribuinte ser cobrado pelo Estado, o primeiro sistema (valorizao) utilizado em pases como Estados Unidos e Inglaterra, o segundo sistema comumente utilizado na Alemanha e o terceiro sistema foi adotado em pases como Colmbia, Peru e Brasil.

LANAMENTO

O lanamento da contribuio de melhoria feito de oficio. Os requisitos do art. 82 devem ser observados antes deste. Conforme redao do art. 9 do Decreto Lei n. 195, o lanamento s ser possvel depois de executada a obra, embora seja admitido com a concluso parcial desta para justificar a cobrana da contribuio relativamente aos imveis em relao aos quais a obra se possa considerar concluda.

PRINCIPAIS PRESCRIES DO DECRETO-LEI N 195/67

Trataremos aqui as principais prescries do Decreto-Lei n 195/67, ressaltando que alguns de seus regramentos so realmente teratolgicos, pois se desvinculam do critrio de valorizao, desta forma, tentaremos abordar os principais aspectos deste Decreto-Lei, buscando a interpretao que melhor se apresenta em consonncia com o art. 81 do CTN. Os artigos 1 e 3 praticamente repetem a regra do art. 81 do CTN, a saber: Art. 1. A Contribuio de Melhoria, prevista na Constituio Federal tem como fato gerador o acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras pblicas. Art. 3. A Contribuio de Melhoria a ser exigida pela Unio, Estado, Distrito Federal e Municpios para fazer face ao custo das obras pblicas, ser cobrada pela Unidade Administrativa que as realizar, adotando-se como critrio o benefcio resultante da obra, calculado atravs de ndices cadastrais das respectivas zonas de influncia, a serem fixados em regulamentao deste Decreto-lei. O artigo segundo estabelece as hipteses em que possvel a cobrana da contribuio de melhoria, por ser tratar de um tributo, vige o princpio da tipicidade fechada, assim sendo, a lista do art. 2 taxativa. Art. 2. Ser devida a Contribuio de Melhoria, no caso de valorizao de imveis de propriedade privada, em virtude de qualquer das seguintes obras pblicas: I - abertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arborizao, esgotos pluviais e outros melhoramentos de praas e vias pblicas; II - construo e ampliao de parques, campos de desportos, pontes, tneis e viadutos; III - construo ou ampliao de sistemas de trnsito rpido inclusive todas as obras e edificaes necessrias ao funcionamento do sistema; IV - servios e obras de abastecimento de gua potvel, esgotos, instalaes de redes eltricas, telefnicas, transportes e comunicaes em geral ou de suprimento de gs, funiculares, ascensores e instalaes de comodidade pblica; V - proteo contra secas, inundaes, eroso, ressacas, e de saneamento de drenagem em geral, diques, cais, desobstruo de barras, portos e canais, retificao e regularizao de cursos dgua e irrigao; VI - construo de estradas de ferro e construo, pavimentao e melhoramento de estradas de rodagem; VII - construo de aerdromos e aeroportos e seus acessos;

VIII - aterros e realizaes de embelezamento em geral, inclusive desapropriaes em desenvolvimento de plano de aspecto paisagstico. O 2 do art. 3 contm regra teratolgica que deve ser simplesmente ignorada pelo aplicador da lei, a saber: 2 A determinao da Contribuio de Melhoria far-se- rateando, proporcionalmente, o custo parcial ou total das obras, entre todos os imveis includos nas respectivas zonas de influncia. Pelo o que foi demonstrado at aqui, imprescindvel frisar que a determinao da contribuio de melhoria no se faz pelo custo da obra, mais sim pelo quantum da valorizao, conforme art. 81 do CTN, sob este prisma, o 2 do art. 3 viola frontalmente o art. 81 do CTN, no devendo aquele ser aplicado. J o 3 do mesmo artigo (art. 3), estabelece: 3 A Contribuio de Melhoria ser cobrada dos proprietrios de imveis do domnio privado, situados nas reas direta e indiretamente beneficiadas pela obra. No tocante ao dispositivo supracitado, existe a possibilidade de cobrana quando a valorizao for apenas indireta, todavia, deve ficar comprovado o nexo de causalidade entre a obra e a valorizao, ou seja, o carter indireto do benefcio no pode ser obscuro a ponto de, concluda a obra, no ser possvel a sua constatao. O art 4 estabelece critrios relativos ao custo da obra, interessante notar que o 2 deste mesmo artigo estabelece o seguinte: 2. A percentagem do custo real a ser cobrada mediante Contribuio de Melhoria ser fixada tendo em vista a natureza da obra, os benefcios para os usurios, as atividades econmicas predominantes e o nvel de desenvolvimento da regio. Apesar da redao confusa do 2, pretendeu-se dizer que facultado ao sujeito ativo ressarcir apenas parte do custo da obra, por meio da cobrana da contribuio de melhoria, essa a regra est em perfeita consonncia com o art. 82, inciso I, alnea c do CTN, assim, o legislador pode determinar que apenas 50% do custo da obra ser financiada pela contribuio de melhoria. Nesta hiptese, a contribuio continua a ser cobrada pelo critrio de valorizao, contudo, o limite global passa a ser o percentual do custo da obra que ser financiado, ou seja, o quantum correspondente aos 50% do exemplo anterior. Os artigos 5, 6, 7 e 8 estabelecem os procedimentos necessrios instrumentalizao da cobrana, impugnao dos elementos constantes do edital de cobrana e normas de responsabilidade tributria. Em relao ao art. 5, duas prescries normativas merecem especial destaque, quais sejam:

Art. 5. Para cobrana da Contribuio de Melhoria, a Administrao competente dever publicar o Edital, contendo, entre outros, os seguintes elementos: IV - determinao da parcela do custo das obras a ser ressarcida pela contribuio, com o correspondente plano de rateio entre os imveis beneficiados. (grifos nossos) Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se, tambm, aos casos de cobrana da Contribuio de Melhoria por obras pblicas em execuo, constantes de projetos ainda no concludos. A parte grifada do inciso IV (com o correspondente plano de rateio entre os imveis beneficiado) volta a repetir a construo teratolgica da contribuio de melhoria a partir do custo da obra, como j foi exaustivamente falado, a cobrana da contribuio de melhoria se d pela valorizao, desta forma, a parte final do inciso IV viola o art. 81 do CTN, no devendo ser sequer aplicado. J o pargrafo nico permite que a Administrao publique o edital de cobrana por obras pblicas em execuo, constantes de projetos ainda no concludos, contudo, deve ser feita a ressalva de que apenas possvel a publicao do edital, pois o lanamento e a efetiva cobrana s podem ser feitos aps a concluso da obra, consoante art. 9, in verbis: Art. 9. Executada a obra de melhoramento na sua totalidade ou em parte suficiente para beneficiar determinados imveis, de modo a justificar o incio da cobrana da Contribuio de Melhoria, proceder-se- ao lanamento referente a esses imveis depois de publicado o respectivo demonstrativo de custos. Uma vez executada a obra, o sujeito ativo tem o prazo decadencial de cinco anos para realizar o lanamento de ofcio, desta forma, o prazo prescricional para cobrana contado a partir da constituio definitiva do lanamento, todavia, se houver impugnao do sujeito passivo o lanamento s se constitui de forma definitiva aps o esgotamento dos prazos administrativos que no permitam mais o questionamento da cobrana, conforme art. 10 e art. 11 do Decreto-Lei n 195/67. Alm do limite individual e do limite total, ambos j estudados, existe ainda um limite de cobrana, previsto no art. 12, qual seja: Art. 12. A Contribuio de Melhoria ser paga pelo contribuinte de forma que a sua parcela anual no exceda a 3% (trs por cento) do maior valor fiscal do seu imvel, atualizado poca da cobrana. Por fim, merece especial destaque a norma do art. 17, por meio da qual possvel ao contribuinte deduzir do imposto de renda a importncia paga a ttulo de contribuio de melhoria, a norma visa justamente evitar que os valores pagos pelo contribuinte sejam duplamente tributados, como contribuio de melhoria e como renda. Art. 17. Para efeito do imposto sobre a renda, devido, sobre a valorizao imobiliria resultante de obra pblica, deduzir-se- a importncia que o contribuinte houver pago, o ttulo de Contribuio de Melhorias.

CONCLUSO

A contribuio de melhoria conhece possui uma grande aplicao no direito comparado, bem como no direito brasileiro. Em nosso ordenamento foi adotado o sistema misto, no qual a contribuio cobrada em decorrncia da valorizao. A Emenda Constitucional n 23 de 01/12/83, no foi suficiente para alterar o instituto da contribuio de melhoria, sob os moldes previstos no CTN e no Decreto-lei n 195/67, tendo em vista a ausncia de regulamentao infraconstitucional. Temos ainda inaplicabilidade de algumas disposies do Decreto-lei n 195/67, j que viola frontalmente o art. 81 do CTN, em especial o 2 do art. 3 e o inciso IV do art. 5, ambos do referido Decreto-Lei.

BIBLIOGRAFIA

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