FACULDADE CAPIVARI

CONTROLADORIA EM EMPRESA DE PRESTAO DE SERVIOS: Um Estudo de Caso no Departamento de Obras na Empresa A. Mendes Terraplanagem

Scheila Delfino de Souza

Capivari de Baixo (SC), Julho de 2008.

SCHEILA DELFINO DE SOUZA

CONTROLADORIA EM EMPRESA DE PRESTAO DE SERVIOS: Um Estudo de Caso no Departamento de Obras na Empresa A. Mendes Terraplanagem

Monografia apresentada como requisito obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis, da Faculdade de Capivari, sob a orientao do Prof. Edilson Citadin Rabelo.

Capivari de Baixo (SC), Julho de 2008.

SCHEILA DELFINO DE SOUZA

CONTROLADORIA EM EMPRESA DE PRESTAO DE SERVIOS: Um Estudo de Caso no Departamento de Obras na Empresa A. Mendes Terraplanagem

FOLHA DE APROVAO
A presente monografia foi aprovada, como requisito obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis, do Curso de Cincias Contbeis, da Faculdade Capivari. Capivari de Baixo, 04 de julho de 2008.

Banca Examinadora:

________________________________________ Prof. Esp. Edilson Citadin Rabelo - Orientador

________________________________________ Prof. Esp. Jos Enilton Warmling Membro

____________________________________________ Prof. Esp. Janildo da Rosa Balbino - Membro

DEDICATRIA

A minha formao como profissional no poderia ter sido concretizada sem a ajuda do meu esposo Julio, que no decorrer desses anos proporcionou-me, alm de extenso carinho e amor, os conhecimentos da perseverana e da pacincia. Dedico tambm, ao Professor Edlson, pela orientao, seu grande desprendimento em ajudar-me e a sua amizade sincera. Por essa razo, gostaria de dedicar e reconhecer a vocs, minha imensa gratido.

AGRADECIMENTOS

A Deus, o meu agradecimento maior, porque tem sido tudo em minha vida. Um agradecimento especial aos meus amveis e eternos pais Gercino e Terezinha, as minhas queridas maninhas Charlize, Ivonete e Gielen, que permaneceram sempre ao meu lado, nos bons e maus momentos; ao meu querido esposo Julio Cesar, que alm de me fazer feliz, ajudou-me durante todo o percurso de minha vida acadmica, compreendendo-me e ensinando-me para que eu conquistasse um lugar ao sol; ao professor e amigo Edlson, que sempre me deu ateno e preciosos conselhos, e a todos aqueles que direta ou indiretamente, contriburam para esta imensa felicidade que estou sentindo neste momento. A todos vocs, meu muito obrigado.

SUMRIO

RESUMO.................................................................................................................................09 ABSTRACT.............................................................................................................................10 LISTA DE QUADROS...........................................................................................................11 LISTA DE FIGURAS.............................................................................................................12 INTRODUO.......................................................................................................................13 1 CONTABILIDADE.............................................................................................................16 1.1 A EVOLUO DA CONTABILIDADE..........................................................................16 1.2 A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE.....................................................................17 1.3 TEORIAS DA CONTABILIDADE...................................................................................18 1.3.1 Teoria da Mensurao......................................................................................................18 1.3.2 Teoria da Deciso.............................................................................................................18 1.3.3 Teoria da Informao.......................................................................................................18 1.4 FUNO DA CONTABILIDADE....................................................................................18 1.5 RELATRIOS CONTBEIS............................................................................................19 1.5.1 Balano Patrimonial.........................................................................................................20 1.5.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)............................................................20 1.5.3 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA).........................................20 1.5.4 Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC).........................................................................20 1.5.5 Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)...................................................................20 1.6 PRINCPIOS CONTBEIS...............................................................................................20 1.6.1 Princpios Fundamentais da Contabilidade......................................................................20 1.6.1.1 ENTIDADE..................................................................................................................21 1.6.1.2 CONTINUIDADE........................................................................................................21 1.6.1.3 OPORTUNIDADE.......................................................................................................21 1.6.1.4 REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL.....................................................................21 1.6.1.5 ATUALIZAO MONETRIA.................................................................................21 1.6.1.6 COMPETNCIA..........................................................................................................21 1.6.1.7 PRUDNCIA................................................................................................................22 1.6.2 Convenes Contbeis.....................................................................................................22 1.6.2.1 CONVENO DA CONSISTNCIA (UNIFORMIDADE)......................................22

1.6.2.2 CONVENO DO CONSERVADORISMO (PRUDNCIA)...................................22 1.6.2.3 CONVENO DA MATERIALIDADE (RELEVNCIA).......................................22 1.6.2.4 CONVENO DA OBJETIVIDADE.........................................................................22 1.7 REAS DA CONTABILIDADE.......................................................................................23 1.7.1 Contabilidade Financeira.................................................................................................23 1.7.2 Contabilidade Gerencial...................................................................................................24 1.7.3 Contabilidade de Custos...................................................................................................24 1.8 MTODOS DE CUSTEIO.................................................................................................24 1.8.1 Custeio por Absoro.......................................................................................................24 1.8.2 Custeio Varivel ou Direto..............................................................................................25 1.8.3 Custeio ABC....................................................................................................................25 2 CONTROLADORIA ..........................................................................................................26 2.1 CONCEITO........................................................................................................................26 2.2 SIGNIFICADO DA CONTROLADORIA.........................................................................26 2.3 MISSO DA CONTROLADORIA...................................................................................27 2.4 OBJETIVOS DA CONTROLADORIA.............................................................................27 2.5 FUNES DA CONTROLADORIA................................................................................28 2.5.1 Informao.......................................................................................................................29 2.5.2 Motivao.........................................................................................................................29 2.5.3 Coordenao.....................................................................................................................29 2.5.4 Avaliao.........................................................................................................................29 2.5.5 Planejamento....................................................................................................................29 2.5.6 Acompanhamento............................................................................................................29 2.6 CONTROLLER..................................................................................................................30 2.6.1 Atribuies.......................................................................................................................31 2.6.1.1 PLANEJAMENTO.......................................................................................................31 2.6.1.2 EXECUO.................................................................................................................31 2.6.1.3 CONTROLE.................................................................................................................31 2.7 ORGANIZAO PADRO DA CONTROLADORIA....................................................32 3 EMPRESA PRESTADORA DE SERVIOS....................................................................34 3.1 PRESTAO DE SERVIO.............................................................................................34 3.2 CONTABILIDADE E CONTROLADORIA NA EMPRESA DE PRESATAO DE SERVIO..................................................................................................................................34 3.3 O DESENVOLVIMENTO AO LONGO DA HISTRIA.................................................35

3.4 A INDSTRIA DA CONSTRUO................................................................................36 3.5 ATUAIS PROGRAMAS PARA ACELERAR O DESENVOLVIMENTO......................36 4 APRESENTAO DA EMPRESA A. MENDES............................................................38 4.1 HISTRICO DA EMPRESA A MENDES........................................................................38 4.2 ORGANOGRAMA DA EMPRESA A MENDES.............................................................39 4.2.1 Funes da Estrutura Organizacional..............................................................................40 4.2.1.1 DIRETOR ADMINISTRATIVO..................................................................................40 4.2.1.2 DEPARTAMENTO FINANCEIRO.............................................................................40 4.2.1.3 ENGENHARIA............................................................................................................40 4.2.1.4 EXECUTIVO................................................................................................................40 4.2.1.5 DEPARTAMENTO DE OBRAS.................................................................................40 4.2.1.6 DEPARTAMENTO DE TRANSPORTES...................................................................40 4.2.1.7 OFICINA......................................................................................................................40 4.2.1.8 ALMOXARIFADO......................................................................................................41 4.3 DESCRIO DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS DA EMPRESA...........................41 4.4 A CONTABILIDADE NA EMPRESA A MENDES.........................................................43 4.4.1 Departamento Contbil....................................................................................................43 4.5 SISTEMAS TECNOLGICOS DE APOIO A GESTO DA EMPRESA A MENDES..44 4.6 CONTROLES EXISTENTES NA EMPRESA A MENDES.............................................44 4.6.1 Caixa e Bancos.................................................................................................................45 4.6.2 Contas a Receber..............................................................................................................45 4.6.3 Estoques...........................................................................................................................46 4.6.4 Imobilizado......................................................................................................................47 4.6.5 Contas a Pagar..................................................................................................................48 4.6.6 Faturamento.....................................................................................................................49 4.6.7 Custos e Despesas............................................................................................................49 4.6.8 Controle de Trfego.........................................................................................................50 4.6.9 Controle de Pessoal..........................................................................................................50 4.6.10 Controle Operacional.....................................................................................................51 5 SISTEMA DE CONTROLE PROPOSTO AO DEPARTAMENTO DE OBRAS NA EMPRESA A. MENDES........................................................................................................53 5.1 MODELO DE CONTROLADORIA PARA O DEPARTAMENTO DE OBRAS............53 5.2.PROCEDIMENTOS DE CONTROLE COMO RGO AUXILIAR PARA O DEPARTAMENTO DE OBRAS.............................................................................................53

5.2.1 Definio de Organograma..............................................................................................54 5.2.l.1 DIRETOR GERAL........................................................................................................54 5.2.1.2 CONTROLADORIA....................................................................................................55 5.2.1.3 DEPARTAMENTO DE CUSTOS E DESPESAS.......................................................55 5.2.1.4 DEPARTAMENTO DE ORAMENTO E COMPRAS..............................................55 5.2.1.5 ENCARREGADO DE OBRAS....................................................................................55 5.2.2 Rotinas Operacionais.......................................................................................................55 6 CONCLUSO......................................................................................................................57 REFERNCIAS......................................................................................................................59

RESUMO

O objetivo do presente estudo, consiste em verificar como a controladoria pode dar suporte ao processo de gesto de informaes, voltadas ao controle operacional, no departamento de obras em uma empresa de prestao de servios. A metodologia utilizada quanto ao problema foi a qualitativa, utilizando o estudo de caso para analisar o sistema de controle existente e as polticas para elaborao do planejamento e acompanhamento das operaes do departamento de obras na empresa de prestao de servios, em obras rodovirias no estado de Santa Catarina. Os dados foram obtidos atravs de entrevistas realizadas com pessoas ligadas a administrao. O trabalho inicia-se com reviso da literatura sobre a contabilidade, na seqncia, mostra a origem, a importncia, o papel e a influncia da controladoria no planejamento e no controle operacional, e ento enfatiza a importncia das empresas de prestao de servios no Brasil. Em seguida, apresenta uma proposta de um modelo de controladoria com base na fundamentao terica e no levantamento e anlise das operaes e dos controles existentes na empresa A. Mendes Terraplanagem. Sugere-se algumas recomendaes quanto aos custos, o faturamento, entre outros setores da empresa A. Mendes Terraplanagem. Palavras-chave: Contabilidade, controladoria, prestao de servios.

ABSTRACT
The objective of the present study, consists in verify how the controlling can give support, in the process of information of management, directed in the operational control in the department of works in a company of rendering of services. The methodology used as the problem was the quality, using the case study to examine the existing control system and policies for development of planning and monitoring of operations of the department of works in the company for rendering of services, in road works in the state of Santa Catarina. The data were obtained through interviews with persons related to administration. The work begins with review of literature on accounting, in the sequence shows the origin, importance, the role and influence of controlling the planning and operational control, and then emphasizes the importance of companies of rendering of services in Brazil. Then submit a proposal for a model of controlling based on theoretical foundation and a survey and analysis of operations and controls in the company A. Mendes Terraplanagem. It is suggested some recommendations as to costs, the billing, among other sectors of the company A. Mendes Terraplanagem. Word-key: Accounting, controlling, rendering of services .

LISTA DE QUADROS

Quadro 1 Viso Geral das Geraes Contbeis.....................................................................16 Quadro 2 Segmento da Contabilidade Geral..........................................................................23 Quadro 3 Organizao Padro da Contabilidade...................................................................32 Quadro 4 Organizao da Controladoria em Pequenas Empresas.........................................33 Quadro 5 Organograma Funcional da Empresa A. Mendes Terraplanagem.........................39 Quadro 6 Processos e Atividades da Empresa.......................................................................41 Quadro 7 Sistemas Tecnolgicos de Apoio Empresa.........................................................44 Quadro 8 Organograma Proposto..........................................................................................54

LISTA DE FIGURAS

Figura 1 Gerar Informaes...................................................................................................19

INTRODUO

O mundo est passando por um intenso processo de transformaes. No entanto, o foco da preocupao est no meio empresarial, dando especial ateno s caractersticas e ao gerenciamento das informaes que daro suporte ao empreendedor no processo de gesto e tomada de deciso. As organizaes devem estar preparadas para enfrentar a concorrncia imposta pelo processo de globalizao da economia e tambm a presso dos mercados. Para que as empresas continuem desempenhando seu papel dentro deste mercado globalizado e competitivo, necessita contar com administradores competentes, e utilizar de ferramentas gerenciais que os auxiliem no planejamento e controle de gesto. Com isso, surgiu a controladoria, com o intuito de formar uma equipe unida em torno de um objetivo comum: otimizao de resultados e continuidade da empresa. A controladoria requer a aplicao de princpios, que abrangem todas as atividades aplicadas nesta entidade, acompanhando e controlando todos os passos operacionais da empresa. Dessa forma, este estudo tem em vista responder a seguinte questo-problema: Como a controladoria pode auxiliar o controle do departamento de obras da empresa de prestao de servios A. Mendes Terraplanagem Ltda? Durante o estudo e desenvolvimento da pesquisa, obteve-se acesso ao histrico da empresa e a utilizao de papis de trabalho como: oramentos, notas fiscais, contratos, recibos, balancetes, etc. O respectivo trabalho possui os seguintes objetivos especficos: descrever qual o tipo de controle que existe dentro do departamento de obras; analisar a importncia da controladoria para a empresa de prestao de servios; avaliar quais os procedimentos necessrios para otimizar o departamento de obras da entidade. A controladoria poder organizar e reportar dados relevantes, exercendo influncia e fornecendo informaes nas tomadas de decises. Alm disso, a controladoria tem a funo de salvaguardar o patrimnio da empresa, garantindo que os objetivos estabelecidos no planejamento estratgico estejam sendo cumpridos de maneira eficiente e eficaz.

Nos dias atuais, o mercado apresenta-se muito exigente e as empresas tendem a melhorar a qualidade de seus servios para que os produtos no se tornem obsoletos garantindo assim a continuidade de seus negcios. Nesta corrida pelo sucesso empresarial, a controladoria tem importncia fundamental para o estudo. Nas empresas de prestao de servios quase no h estoques e seu valor est na qualidade dos servios prestados. Faz-se a pesquisa sobre a controladoria numa empresa de prestao de servios devido a grande necessidade de mensurar os custos relacionados ao departamento de obras, analisando o desempenho e os resultados passados, ou seja, verificando o desembolso gasto na obra e comparando com o seu faturamento lquido, tendo em vista a implementao de aes que melhorem o desempenho futuro, identificando dessa forma a origem do problema, buscando meios para otimizar o setor. A proposta deste trabalho de constatar a necessidade de implantao da rea de controladoria no departamento de obras dentro de uma empresa de prestao de servios. Adotou-se, ante disto, como estratgia para pesquisa, o Mtodo do Estudo de Caso, sendo que alguns autores ainda preferem chamar de estratgia ao invs de metodologia de investigao. O trabalho aqui apresentado no buscou somente resposta aos problemas definidos, mas tambm em obter novos conhecimentos a respeito dos assuntos em questo. Foi utilizado um conjunto de mtodos e tcnicas para chegar a uma concluso, todos baseados na metodologia cientfica, bem como, este estudo caracterizou-se tambm como pesquisa exploratria. Para maiores esclarecimentos sobre o presente trabalho, apresentam-se no primeiro captulo os conceitos de contabilidade e suas ramificaes. O segundo captulo aborda a controladoria, o planejamento, execuo e controle. Justifica a importncia de uma boa contabilidade aliada a sistemas de controles eficientes. As empresas de prestao de servios e sua contribuio para o desenvolvimento no pas sero abordadas no captulo trs. Menciona tambm a importncia do uso da contabilidade nas empresas prestadoras de servios e informa o papel da controladoria dentro dessas empresas. A descrio da empresa, suas atividades e controles so abordados no quarto captulo. Descreve o histrico da empresa em estudo, relata suas atividades e demonstra os controles gerenciais utilizados para tomada de decises. O quinto captulo descreve um sistema de controle de gesto operacional proposto, destacando a importncia de um bom planejamento e controle dentro do departamento de obras na empresa em estudo.

Finalmente, no sexto captulo so apresentadas as consideraes referentes ao estudo realizado e as recomendaes para futuras pesquisas.

1. CONTABILIDADE

1.1 A EVOLUO DA CONTABILIDADE A evoluo da contabilidade aconteceu em conseqncia ou resposta a necessidade de informao. A contabilidade muito antiga, sempre existiu como forma para auxiliar as pessoas a tomarem decises; ela nasceu a partir do momento em que o homem teve a necessidade de controlar suas conquistas, como a pesca, rebanhos e outros bens. Iudcibus e Marion (1997), relatam que esses controles/registros eram feitos de forma rudimentar, antes mesmo do surgimento da escrita. A partir do momento em que as operaes comerciais foram se desenvolvendo, a contabilidade foi evoluindo e adequando-se s novas situaes que surgiam. No sculo XV a contabilidade passou por grande desenvolvimento, com a obra de Frei Luca Paccioli, denominada Summa de Aritmtica, inventada para atender necessidades de controle dos mercadores venezianos. Com a revoluo industrial, o primeiro sistema de custos foi criado para que houvesse entendimento dos recursos que estavam sendo utilizados nas novas fbricas. No sculo XIX houve grande disperso das atividades econmicas, movidos pela inveno das estradas de ferro, teve surgimento de grandes companhias de distribuio localizadas em vastas extenses territoriais. Com isso houve a necessidade de utilizar novos indicadores contbeis-financeiros para avaliar cada um desses centros de negcios. Ainda no final deste sculo, houve o surgimento das corporations, o desenvolvimento do mercado de capitais e da economia dos Estados Unidos, que contriburam para mais um avano na contabilidade, desta vez a contabilidade passou a se preocupar com o usurio da informao contbil, gerando relatrios para suas necessidades. Para Cosenza (2001), a histria da contabilidade dividida em quatro etapas, apresentadas no quadro abaixo. Quadro 0l Viso geral das geraes contbeis
Etapa/Perodo Empirismo 30.000 a.C. at 1202 d.C. Caractersticas Baseia-se na intuio, no bom senso e na criatividade, decorrentes de dons inatos. Objetivo principal responder ao conceito de propriedade. Controle patrimonial.

nfase nos inventrios fsicos. bacos e escolas de formao profissional. A qualidade determinada, especialmente, pelo controle quantitativo do patrimnio. Cientificismo 1202 - Baseia-se na busca desenfreada da melhoria dos mtodos, tcnicas e processos. 1950 Responde as necessidades empresariais. Controle da eficincia e da produtividade. nfase nos meios. Teorias e manuais da contabilidade. A qualidade determinada, especialmente, pelo alcance do maior nvel de produtividade. Racionalismo 1951 Baseia-se na busca de procedimentos voltados para a melhoria da forma de l970 evidenciao dos fatos patrimoniais. Responde a necessidade de informaes teis. Controle da eficcia e o objetivo. nfase nos fins. Demonstrao e relatrios contbeis. A qualidade determinada, especialmente, pela capacidade de evidenciar a informao contbil e produtividade. Contingencialismo Baseia-se na satisfao das demandas presentes e futuras do empreendimento. Desde 1971 Responde as necessidades estratgicas. Controle da efetividade e da adequabilidade. nfase na estratgia competitiva. Sistema de gesto e capacitao tecnolgica. A qualidade determinada, especialmente, pela competitividade do empreendimento. Fonte: COSENZA (2001, p.53).

1.2 A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE As informaes contbeis proporcionam aos administradores agilidade e consistncia na tomada de decises, resultando em ganho de mercado, reduo de custos, maiores lucros e a to sonhada competitividade. Elas ainda fornecem estrutura de natureza econmica, financeira, subsidiariamente fsica, de produtividade e social aos usurios internos e externos da contabilidade. A contabilidade no uma cincia exata, ela uma cincia social, pois a ao humana que gera e modifica o fenmeno patrimonial. Todavia, a contabilidade utiliza os mtodos quantitativos (matemtica e estatstica) como sua principal ferramenta. O objeto da contabilidade o estudo de controle do patrimnio e sua finalidade a de gerar informaes para os administradores. Contudo, ressalta Osni Moura Ribeiro (2002, p.l4), que Contabilidade uma cincia que possibilita por meio de suas tcnicas, o controle do patrimnio das empresas. As informaes geradas atravs da contabilidade auxiliam a tomada de decises dentro e fora da empresa. O campo de aplicao da contabilidade abrange todas as entidades

econmicas e administrativas, e at mesmo as pessoas de direito pblico, como: a Unio, os Estados, os Municpios, as Autarquias, etc. l.3 TEORIAS DA CONTABILIDADE A contabilidade conceituada por vrias teorias, destacam-se trs delas: a teoria da mensurao, a teoria da deciso e a teoria da informao. l.3.1 Teoria da Mensurao Trabalha com problemas de avaliao de dados no passado, presente e futuro. Utiliza-se mtodo de mensurao em unidade monetria para examinar e comparar os resultados realizados com os projetados. l.3.2 Teoria da Deciso a explicao de como as decises so tomadas, ou como deveriam ser tomadas, tem como objetivo solucionar os problemas e manter uma postura de modelo de deciso. l.3.3 Teoria da Informao Seu propsito possibilitar a entidade a atingir seu objetivo, analisando o custobenefcio que as informaes traro para os gestores em um processo de tomada de deciso. 1.4 FUNO DA CONTABILIDADE A funo da contabilidade atender aos usurios internos e externos. O primeiro grupo composto pela cpula da empresa, ou seja, pelos proprietrios, presidentes, diretores e gerentes; o segundo grupo composto por investidores, banqueiros, governos, fornecedores, entre outros. Os usurios internos, ou seja, os administradores utilizam os relatrios contbeis para anlise e desempenho da empresa no mercado, do patrimnio, da rea financeira, auxiliando no processo de tomadas de decises. J os usurios externos utilizam os relatrios contbeis para diversos fins:

a) Governo - colher dados estatsticos e arrecadar;

b) Bancos para liberar emprstimos e limites de crdito;

c) Sindicatos verificar e determinar a produtividade dos setores; d) Investidores verificar a situao econmico-financeira das empresas; e) Fornecedores para avaliar a capacidade de pagamento. O objetivo da contabilidade manter o registro e o controle do patrimnio de uma empresa e das suas variaes, coletar, processar, interpretar e comunicar as informaes contbeis aos seus usurios, assim como demonstra a figura 0l.
Figura 01: Gerar Informaes Coleta de dados Contabilidade Relatrios contbeis Usurios da contabilidade

Fonte: PRPRIA, 2008.

Os relatrios gerados pela contabilidade vo de encontro aos grupos que necessitam das informaes contbeis. Os dados coletados pela contabilidade refletem as operaes desenvolvidas pela empresa, como: vendas, recebimentos, compras e pagamentos. A entrada destes dados coletados so registrados e processados atravs do sistema contbil, utilizando tcnicas de escriturao contbil. Os dados coletados pela contabilidade so apresentados periodicamente aos interessados de maneira resumida e ordenada, formando assim os relatrios contbeis. Os relatrios so elaborados de acordo com as necessidades dos usurios. (MARION, 2004, p.43) 1.5 RELATRIOS CONTBEIS No Brasil, existem algumas demonstraes financeiras obrigatrias por lei, so elas:

1.5.1 Balano Patrimonial Relata os bens, direitos e obrigaes da entidade em determinado momento. 1.5.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) a demonstrao do Balano, apresentando de que forma o lucro ou prejuzo foi apurado, feito atravs do confronto das receitas, custos e despesas, apuradas conforme os princpios contbeis e regime de competncia. 1.5.3 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) Tem por objetivo demonstrar a movimentao da conta de lucros ou prejuzos acumulados, ainda no distribudos aos scios titular ou aos acionistas, revelando os eventos que influenciaram a modificao do seu saldo. Esta demonstrao deve tambm revelar o dividendo por ao do capital realizado. 1.5.4 Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) Relaciona o conjunto de ingressos e desembolsos financeiros da empresa em determinado perodo. Procura analisar todo deslocamento de cada unidade monetria dentro da empresa. 1.5.5 Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) No caso de companhia de capital aberto, consiste na riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, calculada a partir da diferena entre o valor de sua produo e o dos produzidos por terceiros utilizados nos processos de produo da empresa. 1.6 PRINCPIOS CONTBEIS 1.6.1 Princpios fundamentais da contabilidade A Contabilidade obedece a regras bsicas, chamadas de Princpios Contbeis.

A Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n. 750/93, dispe sobre os Princpios Fundamentais da Contabilidade e composta dos seguintes princpios: 1.6.1.1 PRINCPIO DA ENTIDADE: reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. 1.6.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE: a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, deve ser considerada quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, qualitativas e quantitativas, a continuidade influncia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a exatido da entidade tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 1.6.1.3 PRINCPIO DA OPORTUNIDADE: refere-se simultaneamente a tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. 1.6.1.4 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL: os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos em valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade. 1.6.1.5 PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA: os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs de ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. 1.6.1.6 PRINCPIO DA COMPETNCIA: as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

1.6.1.7 PRINCPIO DA PRUDNCIA: determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. 1.6.2 Convenes Contbeis As convenes servem para restringir, limitar ou mesmo modificar parcialmente o contedo dos princpios contbeis, definindo com mais exatido seu significado. 1.6.2.1 CONVENO DA CONSISTNCIA (UNIFORMIDADE): esclarece que uma vez adotado determinado processo, entre os vrios possveis (exemplo, mtodo de custeio) que podem atender a um mesmo princpio geral, ele no dever ser mudado com demasiada freqncia, pois estaria assim sendo prejudicada a comparabilidade dos relatrios contbeis. 1.6.2.2 CONVENO DO CONSERVADORISMO (PRUDNCIA): esta conveno consiste em motivos de precauo, sempre que o contabilista se defrontar com alternativas igualmente vlidas de atribuir valores diferentes a um elemento do ativo (ou do passivo), dever optar pelo mais baixo para o ativo e pelo valor mais alto para o passivo. 1.6.2.3 CONVENO DA MATERIALIDADE (RELEVNCIA): esta conveno diz que a fim de evitar desperdcio de tempo e de dinheiro, devem-se registrar na contabilidade apenas eventos dignos de ateno e na ocasio oportuna. Normalmente, materialidade e relevncia andam juntas. 1.6.2.4 CONVENO DA OBJETIVIDADE: a finalidade desta conveno eliminar ou restringir reas de excessivo liberalismo na escolha de critrios, principalmente de valor. Por exemplo, imagine que um contabilista para avaliar um bem, dispusesse de duas fontes, uma a fatura relativa compra do bem e outra atravs de um laudo de especialista em avaliao. Dever o contabilista escolher como o valor de registro o indicado na fatura de compra.

1.7 REAS DA CONTABILIDADE A matria que envolve a contabilidade extensa. Mesmo em uma microempresa necessrio ter a contabilidade, e por isso, para obter um melhor aproveitamento, ela subdivide-se em reas distintas, conforme quadro 02.
Quadro 02 Segmentos da Contabilidade Geral

Contabilidade Contabilidade Geral Contabilidad de Custos

Contabilidad e Gerencial

Figura 02: Segmentos da Contabilidade Geral e Financeira

Fonte: FALK (2001, p. 18)

Marion (2006), relata que a contabilidade agrega valor aos negcios, tendo como objetivo principal o instrumento gerencial que aliado as ramificaes da contabilidade, podero assim fornecer, analisar e ordenar dados tempestivos para a tomada de decises. Para que a empresa tenha um melhor aproveitamento de seus recursos contbeis essa subdiviso aplicada em reas distintas: 1.7.1 Contabilidade Financeira O objetivo da contabilidade financeira coletar dados relacionados aos eventos econmico-financeiros que afetam o patrimnio da empresa. Os eventos econmicos decorrem das relaes entre a empresa e o ambiente econmico, do exerccio da deciso pelos gestores e das atividades exercidas pela empresa. A contabilidade financeira est voltada a aspectos internos e externos da empresa, tambm est atento em atender as exigncias fiscais, legais e trabalhistas, atravs da escriturao mercantil, respeitando os princpios fundamentais da contabilidade. Embora a contabilidade financeira no deva servir como nica ferramenta de gesto.

1.7.2 Contabilidade Gerencial O objetivo do profissional em contabilidade gerencial verificar a realidade operacional da empresa e interpretar as informaes repassadas pelos diversos departamentos da mesma. Analisando esses dados o profissional estar contribuindo para o planejamento e controle gerencial, assumindo assim o objetivo da entidade. A gesto das entidades um processo complexo, mas pode ser facilitado quando se tem uma contabilidade adequada ao tipo de empresa. Assim os gestores podero ter maior aproveitamento das informaes geradas pela contabilidade. 1.7.3 Contabilidade de Custos Na contabilidade de custos emprega-se tanto a contabilidade financeira quanto a contabilidade gerencial para o registro de suas operaes, ligados a gastos efetuados no processo de fabricao de bens ou prestao de servios. Os dados coletados pela contabilidade de custos podem ser monetrios (valores) ou fsicos (unidades, horas, etc.). Com base nas informaes anteriormente coletadas, a empresa dever empregar um mtodo de custeio. 1.8 MTODOS DE CUSTEIO A fabricao de qualquer produto somente possvel graas a realizao de custos chamados de custos de produo ou de fabricao. Estes custos iro compor o valor dos estoques de produtos acabados da fbrica. Contudo, preciso que estes custos sejam determinados seguindo mtodos de apurao e apropriao aos produtos. Tal mtodo chamado de sistema de custeio. Os principais mtodos de custeio so: 1.8.1 Custeio por absoro aquele que faz debitar ao custo dos produtos todos os custos da rea de fabricao, sejam esses custos definidos como custos diretos ou indiretos, fixos ou variveis, de estrutura ou operacionais, o objetivo fazer com que cada produto ou servio absorva parcela dos custos diretos e indiretos, relacionados fabricao.

1.8.2 Custeio varivel ou direto Consideram-se os custos dos produtos, apenas os custos variveis diretos e indiretos (mo de obra direta, matria-prima, custos indiretos variveis), este tipo de custeio usado para o apoio a decises de curto prazo, no qual os custos variveis tm grande importncia. Com isso, elimina-se a necessidade de rateios, e conseqentemente as distores deles decorrentes. 1.8.3 Custeio ABC O sistema de custeio baseado em atividades (ABC Activity Based Costing) procura amenizar as distores provocadas pelo uso do rateio, principalmente no que diz respeito ao sistema de custeio por absoro. Martins (2003, p. 87), informa que o Custeio Baseado em Atividades uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. Este sistema procura identificar de forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para atribuir-lhe valor.

2. CONTROLADORIA

2.1 CONCEITO A contabilidade tradicional baseava-se na mensurao de dados econmicos das empresas, a fim de atender ao fisco. H alguns anos, j observamos a necessidade de ter a contabilidade como aliada aos administradores das empresas, buscando informaes com tempestividade para futura tomada de decises. No incio do sculo XX, as grandes organizaes norte-americanas viram a necessidade de ter um rgido controle sobre os negcios das empresas relacionadas e corporaes. Para satisfazer essa necessidade surgiu a Controladoria, um ramo especfico da contabilidade que tem por finalidade dar suporte aos gestores atravs de rigoroso sistema de controle sobre as operaes da empresa. No Brasil, a Controladoria surgiu a partir da instalao de empresas multinacionais norte-americanas. A funo Controller comeou a ser desempenhada pelo desenvolvimento e implantao de sistemas de informao capazes de atender s expectativas de seus usurios. Com desenvolvimento da contabilidade tradicional e a necessidade da implantao de controles internos nas empresas, tomou-se o reconhecimento da controladoria. importante ressaltar:
A empresa deve ser concebida como um sistema aberto, o que significa que ele se encontra em constante interao com todos os seus ambientes, absorvendo matriaprima, recursos humanos, energia e informaes, transformando-as em produtos e servios, que so exportados para esses ambientes. Observa-se tambm que o ambiente externo exerce grandes presses sobre a empresa, sob a forma de restries e exigncias as mais variadas possveis. (NAKAGAWA, 1993, p.23)

2.2 SIGNIFICADO DA CONTROLADORIA Faz-se uso na controladoria de conhecimentos, ou seja, de base terica e conceitos, pois estes so necessrios para a criao e manuteno de sistemas de informao, necessrios empresa. As atividades da empresa devem ser conduzidas de forma que correspondam ao planejamento, execuo e controle. Com o conhecimento da controladoria,

tornou-se possvel a construo de um sistema de informao. Assim, podemos afirmar que a controladoria consiste tambm em um corpo de doutrinas e conhecimentos relativos gesto econmica. Unidade Administrativa, tambm como conhecida a controladoria, responsvel pela coordenao e disseminao do sistema de informao. A unidade administrativa tem como atributo a execuo de algumas atividades: desenvolver circunstncias para realizao da gesto econmica, elaborar relatrios adequados a situao em tempo oportuno, refletindo a realidade fsico-operacional, a fim de otimizar o todo. 2.3 MISSO DA CONTROLADORIA A controladoria possui uma viso ampla e possui instrumentos adequados a favorecer o desempenho das organizaes. A misso da controladoria assegurar a otimizao do resultado econmico da organizao, bem como garantir sua continuidade por meio da integrao de esforos das diversas reas. Desta forma, podemos explicitar a misso da controladoria: dar suporte a gesto de negcios da empresa, de modo a assegurar que esta atinja seus objetivos, cumprindo assim sua misso (PELEIAS, 2002, p.65) Para o cumprimento da misso a controladoria ter atuao: na coordenao das aes; no planejamento; interao nas reas operacionais; credibilidade motivando melhores decises para a empresa. 2.4 OBJETIVOS DA CONTROLADORIA A controladoria serve como rgo de observao e controle, atuando na constante avaliao da eficincia e eficcia dos diversos departamentos no exerccio de suas atividades. A eficcia est associada diretamente com a idia de resultados e produtos decorrentes da atividade principal de uma empresa, a realizao de suas metas e objetivos com vistas ao atendimento do que ela considera sua misso e propsitos bsicos. da comparao entre os resultados desejados (planejados) e os resultados realmente obtidos que surge a eficcia.

J a eficincia um conceito relacionado ao mtodo, processo, operao, ou seja, o modo certo ou errado de fazer as coisas, buscando a obteno do menor custo possvel por unidade produzida. Temos ainda como objeto da controladoria a gesto econmica, ou seja, a busca constante pelos resultados desejados. Assegurar a otimizao do resultado econmico, a misso da controladoria, seus objetivos tendo em vista a misso, so: a eficcia da organizao; a viabilizao da gesto econmica; integrao das reas de responsabilidade. Tambm para o melhor desempenho da empresa, a controladoria ter responsabilidade e autoridade. Responsabilidade: sobre o departamento financeiro e econmico, operacional e patrimonial de suas atividades. A autoridade pode ser subdividida em dois nveis:
a) Autoridade Formal quando a matria envolver a instituio de normas, procedimentos e padres relacionados com suas atividades e funes; b) Autoridade Informal medida que os assuntos se refiram a aspectos tcnicos e conceituais inerentes ao grau de especializao envolvido nas funes de controladoria, esta passara a adquirir um grau de autoridade informal, conseqente do domnio dos conceitos e tcnicas funcionais de suas atividades. Esse tipo de autoridade se efetiva atravs da execuo de atividade tipicamente de consultoria e assessoria, como rgo de staff. Vrios autores qualificam a controladoria como rgo de staff, prestando assessoria no controle, informando aos administradores sobre os resultados das diversas reas da empresa. (CATELLI, 1999, p.375)

2.5 FUNES DA CONTROLADORIA As funes da controladoria esto ligadas aos objetivos decorrentes de sua misso, e quando realizados possibilitam o processo de gesto econmica. Para auxiliar o processo de gesto necessrio utilizar informaes sobre o desempenho e resultado das diversas reas da empresa, ajudando a organizar o processo de gesto por meio de um sistema de informaes, fazendo simulaes e projees de eventos para a tomada de decises. Apoiar a avaliao de desempenho importante, porque mostra onde a empresa precisa se dedicar para alcanar resultados. A controladoria elabora a anlise de desempenho econmico das reas da empresa, do desempenho dos gestores e da prpria rea de controladoria.

Tambm dever ser elaborada uma avaliao dos resultados econmicos dos produtos e servios da empresa, atravs desta, estaro sendo observados todos os processos anteriores aos resultados. Administrar o processo de informao, com isso ser possvel organizar as informaes necessrias gesto. Elaborar modelos de decises para variadas situaes econmicas. Fixar padres, conciliando o conjunto de informaes econmicas. funo da controladoria tambm atender aos agentes de mercado, pois a empresa um sistema aberto, interage constantemente com o meio ambiente, elaborando uma anlise do impacto das legislaes no resultado econmico da empresa. Conforme Kanitz (1976), as funes da controladoria podem ser resumidas da seguinte maneira: 2.5.1 Informao: compreende os sistemas contbeis e financeiros da empresa, sistema de pagamentos e recebimentos, folha de pagamento. 2.5.2 Motivao: refere-se aos efeitos dos sistemas de controle sobre o comportamento das pessoas diretamente atingidas. 2.5.3 Coodernao: visa centralizar informaes com vistas na aceitao de planos. O controller toma conhecimento de eventuais inconsistncias dentro da empresa e assessora a direo sugerindo solues. 2.5.4 Avaliao: interpreta fatos, informaes e relatrios, avaliando os resultados por rea de responsabilidade, processos, atividades, etc. 2.5.5 Planejamento: assessora a direo da empresa na determinao e mensurao dos planos e objetivos. 2.5.6 Acompanhamento: verifica e controla a evoluo e desempenho dos planos traados a fim de corrigir falhas ou de revis-los.

2.6 CONTROLLER Para melhor administrar a controladoria de uma empresa surgiu o Controller. Um profissional apto para desempenhar a funo de Controller deve possuir experincia nas reas de auditoria, contabilidade, financeira e administrao. Segundo Kanitz (1976), os controladores foram inicialmente requisitados entre os indivduos das reas de contabilidade ou finanas da empresa, por possurem, em funo do cargo que ocupam, uma viso ampla da empresa que os habilita a enxergar as dificuldades como um todo e propor solues gerais. Alem disso, as informaes que chegam ao controller so predominantemente de natureza quantitativa, seja fsica, monetria, ou ambas. Nakagawa (1993), sugere que o controller atue como o executivo criador e comunicador de informaes na organizao. Dessa forma, poder auxiliar por exemplo, o executivo da rea de marketing em sua meta de lucratividade no mbito geogrfico, consumidor, na eficincia da mdia e poltica de promoes. Da mesma maneira, a rea de produo poder ser auxiliada com vistas utilizao mais eficiente dos custos diretos e indiretos aplicados produo. Rebatendo este conceito, Catelli (1999), ensina que o controller um gestor que ocupa um cargo na estrutura de linha, porque toma decises quanto aceitao de planos, sob o ponto de vista da gesto econmica. Existem algumas das caractersticas necessrias para o profissional exercer a funo de controller, que so: compreenso geral do setor de atividade econmica da qual a empresa est inserida; conhecimento profundo da empresa, ou seja, sua histria, sua misso e suas operaes; estar ciente dos problemas bsicos de organizao, planejamento e controle; percepo dos problemas de administrao da produo, de logstica, de financeiro e pessoal; habilidade para analisar e interpretar dados contbeis e estatsticos e atravs destes ter base para agir; capacidade de expressar idias claras; conhecimento extenso de princpios e procedimentos contbeis e habilidade para dirigir pesquisas estatsticas. Contudo, muitas dessas caractersticas devem ser comuns, mas indispensvel ter conhecimentos sobre conceitos econmicos e sistema de informaes econmico-financeiras, para a emisso de relatrios. Tambm necessrio orientar a ao do controller, estabelecendo alguns princpios como: a iniciativa; a viso econmica; comunicao racional; sntese; viso para o futuro; oportunidade; persistncia; cooperao; imparcialidade; persuaso; conscincia das limitaes; cultura geral; liderana; tica.

2.6.1

Atribuies Cabe a Controladoria as seguintes atribuies:

2.6.1.1 PLANEJAMENTO: consiste em organizar e manter um plano integrado para o controle das operaes, que podero servir de base para uma avaliao posterior. 2.6.1.2 EXECUO: esta fase onde as aes so implementadas. Caso necessite, poder haver alteraes e ajustes no programa de execuo. 2.6.1.3 CONTROLE: produzir e revisar periodicamente os padres de avaliao de desempenho, corrigindo eventuais falhas para alcanar os resultados pr-estabelecidos.
Baseado em alguns autores podemos compreender que: a atual competitividade dos negcios e as constantes mudanas nos diversos ambientes das empresas exigem a maximizao do desempenho e do controle empresarial. Nesse sentido, a controladoria exerce papel preponderante na empresa, apoiando os gestores no planejamento e controle de gesto, atravs da manuteno de um sistema de informaes que permite integrar as vrias funes e especialidades. (PEREZ JR.; PESTANA e FRANCO, 1997, p.37)

A controladoria utiliza diversos princpios contbeis, administrativos e econmicos que interagem entre si e com outras cincias, como a estatstica, a matemtica, o direito, a psicologia e outras, para auxiliar o processo de tomada de deciso, interpretando dados, agilizando a compreenso das informaes tanto para os gestores da empresa, quanto para o pblico externo interessado. O departamento de controladoria necessita de sistema de informao que lhe d suporte, para atender o tamanho e qualidade das informaes que a gerncia da empresa necessita. O propsito bsico da informao habilitar a organizao a alcanar seus objetivos pelo uso eficiente dos recursos disponveis nos quais se inserem: pessoas, materiais, equipamentos, tecnologias, dinheiro, alm da prpria informao. (FIGUEIREDO e CAGGIANO, 2004, p. 34)

2.7 ORGANIZAO PADRO DA CONTROLADORIA Existe uma enorme variedade de organizaes empresariais, e cada uma delas precisa de um tipo de controladoria especifica. No Brasil, a maioria das empresas de pequeno e mdio porte, muitas vezes tendo uma organizao deficiente. Nessas empresas o controle centralizado no empresrio, ele comanda todos os setores, e os gerentes ou supervisores tm o papel de informante do setor em que trabalham. evidente a necessidade de reorganizar a empresa de forma funcional. Temos no quadro 03 um exemplo de organograma da organizao da controladoria em empresas de mdio e grande porte.
Quadro 03 Organizao Padro da Contabilidade Presidente

Gerente de Produo Controller

Tesoureiro

Gerente de vendas

Contab. Geral Faturamento Contas a Pagar Ativo Fixo Razo Pagadoria, etc.

Planejamento e Controle Financeiro Oramento Estudos e Previses Financeiras Controle de despesas, Estatsticas, etc.

Contabilidade De Custos Custo de Manufatura Controle de Inventario Relatrios, etc.

Sistemas e Mtodos Estudo de sistemas e mtodos de trabalho Processamento de dados, etc.

Servios Auxiliares Papelaria Telefonista Datilgrafas Assis. Sociais Administrao de Salrios, etc. Fonte: TUNG (1973, p. 87).

Contabilidade Fiscal ICMS IPI Imp. Renda CIP Contratos, etc. Auditoria Interna Estudos e anlises contbeis, etc.

J as grandes empresas tm um grande nmero de funcionrios, divididos em grupos e subgrupos, dependendo do ramo de atividade de cada empresa. Faz-se uso na descentralizao, ou seja, delegao de autoridade para tomar decises nos nveis mais baixos da organizao. No Brasil, 96% das empresas so de pequeno ou mdio porte, diante desta realidade dificilmente esta cultura de controladoria ir se fortalecer nas empresas brasileiras. Nas pequenas empresas, a contabilidade geralmente terceirizada, ficando sob responsabilidade do escritrio de contabilidade emitir, analisar e enviar os relatrios gerenciais para os proprietrios das empresas. Esses relatrios so essenciais nas tomadas de decises da empresa. Em empresas de mdio porte, com mais de 150 empregados, a contabilidade pode estar inserida na empresa, facilitando o acesso a informaes, e desta forma fica mais fcil montar uma estrutura de controladoria. Sendo que neste caso geralmente o controller o contador da empresa.
Quadro 04 Organizao da controladoria em pequenas empresas

Controller

Assist. do Controller Contab. Geral Contab. Custos Oramentos Anlise Operacional Estatstica Relatrios Financeiros.

Gerente Contab. Fiscal Seguro Folha de Pagamento ICMS, IPI Imposto de Renda CIP Livros Fiscais

Gerente de Sistemas de Auditoria Sistemas processamento de dados Estudos e anlises contbeis Auditoria

Fonte: TUNG (l973, p. 88).

3. EMPRESA PRESTADORA DE SERVIOS

3.1 PRESTAO DE SERVIO O Cdigo Civil de 1916 denomina locao de servios o que o novo Cdigo Civil em sua Lei n. 10.406 de 2002, reconhece como prestao de servios. A prestao de servios toda espcie de servio ou trabalho lcito, material ou imaterial, quando se contrata mediante retribuio; conforme o Cdigo Civil de 2002, no seu artigo 594. As empresas prestadoras de servios esto presentes em todo territrio brasileiro, oferecendo populao e a outras entidades os mais variados tipos de servios. E se tratando de empresas necessitam de contabilidade. 3.2 CONTABILIDADE E CONTROLADORIA NA EMPRESA DE PRESTAO DE SERVIOS Na empresa prestadora de servios, a contabilidade deve merecer especial ateno, pois dependendo do tipo de servio oferecido, a empresa necessita de controles, relatrios, certides e outros documentos solicitados para apresentar junto a rgos pblicos. Um exemplo quando a empresa participa de licitaes pblicas:
A Administrao Pblica, por suas entidades estatais, autrquicas e empresariais, realiza obras e servios, faz compras e aliena bens. Para essas atividades precisa contratar, mas seus contratos dependem, em geral, de um procedimento seletivo prvio, que a licitao. (MEIRELLES, 2002, p.25)

Algumas empresas de prestao de servios se dedicam a trabalhar para rgos pblicos e, para que isso ocorra, necessrio passar pelo processo de licitao. Neste caso, as informaes contbeis tornam-se ferramentas importantes nas mos dos administradores de empresas. Licitao o procedimento administrativo mediante o qual a Administrao Pblica seleciona a proposta mais vantajosa para o contrato de seu interesse. (MEIRELLES, 2002, p.27)

Outra rea da contabilidade que tem fornecido grande contribuio s empresas de prestao de servios a rea de custos. possvel calcular os custos de uma obra atravs de mtodos de custeio, inserindo valores relativos matria-prima, mo-de-obra e hora-mquina utilizada. Estes mtodos so bastante usados nas empresas de prestao de servios que so contratadas por empreitada. As empresas utilizam-se de contratos de prestao de servios contendo clusulas que visam a realizao de uma obra ou prestao de servio, a ser paga por aquele que o contratou. Entende-se que a contabilidade na empresa de prestao de servios uma ferramenta administrativa, mas que aliada a controladoria seria mais eficiente. Tendo em vista que a controladoria enfoca o conceito de controle econmico do patrimnio e de suas mutaes, tambm enfatiza o conceito de processo de comunicao de informao econmica. Ento, a controladoria o atual estgio evolutivo da cincia contbil, trazendo muitos benefcios para as empresas que as praticam. 3.3 O DESENVOLVIMENTO AO LONGO DA HISTRIA O Brasil um pas subdesenvolvido, possui riquezas naturais, das quais muitos brasileiros retiram seu sustento. Nosso pas apresenta economia dependente, apesar disso, possui um alto ndice de industrializao, possumos um complexo parque industrial que produz avies, automveis, softwares, alm da extrao de minrios. Vale ressaltar que foram trs os presidentes que patrocinaram a industrializao brasileira.
Com Getulio Vargas a industrializao comeou no Brasil durante a ditadura do Estado Novo (l937 l945). Na poca, faltavam ao pas s indstrias de base, como as de matrias-primas. Vargas usou seus poderes para criar estatais e preencher esta lacuna. O marco foi a CSN (Companhia Siderrgica Nacional), que foi a primeira siderrgica brasileira, inaugurada em l941. O presidente criou tambm a Vale do Rio Doce, a Fbrica Nacional de Motores, a Companhia Nacional de lcalis e o BNDE (hoje BNDES). E em l953 aprovou a fundao da Petrobrs. J com Juscelino Kubitschek o capital internacional chegou ao Brasil. Seu programa de modernizao levou a indstria automobilstica regio do ABC, atrada por financiamentos do BNDE. Para viabilizar investimentos, Kubitschek construiu hidreltricas (Furnas e Trs Marias) e ainda abriu rodovias. As crises do Petrleo dos anos 70 moldaram o programa econmico de Ernesto Geisel. Seu governo priorizou a substituio de importaes e a economia do petrleo. Empresrios nacionais receberam emprstimos subsidiados para criar a indstria brasileira de setores como petroqumica e celulose. O governo construiu

Itaipu, em parceira com o Paraguai, e criou o Prolcool. (REVISTA POCA, EDIO 266, junho: 2003)

3.4 A INDSTRIA DA CONSTRUO O Brasil um pas emergente, e existe uma nova percepo para o mercado de empresas de prestao de servios. Com a queda do risco Brasil, novos investimentos so esperados na construo de estradas, estruturas de saneamento, prdios pblicos, hospitais e no setor de energia eltrica e telecomunicaes. Existem crises que revelam oportunidades de negcios para quem est preparado para aproveit-las. Fato este ocorrido em 2006 pela empresa Engevix Engenharia. De acordo com a Revista Exame Melhores e Maiores de agosto/2007; a empresa assinou contrato milionrio com a estatal Petrobrs, esta medida foi tomada a partir do anncio que a Bolvia nacionalizou as reversas, refinarias e dutos de gs e petrleo do pas. Porm, as empresas prestadoras de servios no ramo de construo vivem sob a margem de segurana, apesar dos indicadores registrarem crescimento em 2004 e 2005, os valores a serem desembolsados pelo governo para realizao de obras desse porte muito elevado, fazendo com que o investimento nesta rea tenha-se retrado nos anos de 2006 e 2007, segundo a Abdib (Associao Brasileira da Infra Estrutura e Indstrias de Base). O setor de infra-estrutura pea fundamental para sustentar o crescimento da economia. O grupo de obras de infra-estrutura tem maior peso na construo; seus produtos so rodovias, ruas, praas, pontes e caladas, etc. A predominncia de grandes empresas em obras de infra-estrutura se d pelos produtos que exigem maior escala, aqueles que envolvem custos e prazos elevados, como so os casos de: usinas, estaes e subestaes hidroeltricas, termoeltricas e nucleares; dutos e oleodutos, gasodutos, minerodutos, etc. J na construo e pavimentao de rodovias predominam as empresas especializadas de mdio porte. 3.5 ATUAIS PROGRAMAS PARA ACELERAR O DESENVOLVIMENTO Atualmente existem dois programas nacionais com o intuito de acelerar o desenvolvimento econmico no pas, ambos os programas tm como objetivo principal atuar na infra-estrutura.

A seguir algumas caractersticas distintas dos dois programas existentes:

Parcerias Pblico-Privadas (PPPs); este programa foi criado a partir da Lei 11.079 de 30 de dezembro de 2004, com o intuito de ampliar a participao do setor privado na proviso de servios, em especial no setor de infra-estrutura, potencializando ganhos de eficincia e desonerao dos contribuintes. Constituem assim instrumento fundamental para ampliar os investimentos pblicos. Ateno deve ser dedicada mensurao das obrigaes financeiras assumidas pelo setor pblico em contratos de PPP, evitando inconsistncias fiscais presentes em algumas experincias internacionais. Aps a aprovao da Lei de PPPs foi instaurado o Comit Gestor das PPP (CGP) formado pelos Ministrios do Planejamento, Oramento e Gesto, Fazenda e Casa Civil. (Acesso em 18 de maio 2008. Disponvel em:http://pt.wikipedia.org/wiki/parcerias_p%c3%bablico-privada)

O Brasil um pas emergente que precisa de programas governamentais que solucionem os problemas bsicos dos brasileiros, mas para que isso ocorra preciso unio entre governos, empresrios e cidados brasileiros.
O programa de Acelerao de Crescimento (PAC); foi lanado em 28 de janeiro de 2007, um programa do Governo Federal brasileiro que engloba um conjunto de polticas econmicas, planejadas para os prximos quatro anos, e que tem como objetivo acelerar o crescimento econmico do Brasil, sendo uma de suas prioridades a infra-estrutura, como portos e rodovias. O PAC se compe de cinco blocos. O principal bloco engloba as medidas de infra-estrutura, incluindo infra-estrutura social, como habitao, saneamento e transportes de massa. Os demais blocos incluem: medidas para estimular crdito e financiamento, melhoria do marco regulatrio na rea ambiental, desonerao tributaria e medidas fiscais de longo prazo. Foram selecionados mais de cem projetos de investimento prioritrios em rodovias, hidrovias, ferrovias, portos, aeroportos, saneamento, recursos hdricos. Segundo o governo federal, haver desonerao dos setores de bens de capital (mquinas e equipamentos), matrias-primas para a construo civil, equipamentos de transmisso digital, semicondutores e computadores. Nos casos de investimentos em infra-estrutura (energia, portos, saneamento etc), haver iseno do recolhimento do PIS/Cofins. (Acesso em: 18 de maio de 2008. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/ato2004-2006/2004/Lei/L11.079.htm)

A necessidade de infra-estrutura no pas imensa e urgente, por vrias razes, dentre elas destacam-se: o capital estrangeiro investido no Brasil atravs de instalao de multinacionais, o incentivo ao turismo, a preservao do meio ambiente, o futuro das novas geraes de brasileiros.

4 APRESENTAO DA EMPRESA A. MENDES

A empresa em estudo uma prestadora de servios em construo, pessoa jurdica, de direito privado, cuja denominao social A. Mendes Terraplanagem Construo e Extrao de Minerais Ltda. O incio de suas atividades deu-se em 28 de dezembro de l995. Tem sua matriz situada em Gravatal, no Estado de Santa Catarina. Atua no ramo de drenagens, terraplanagens e pavimentao asfltica, com classificao de empresa de sociedade limitada, de acordo com os limites estabelecidos pelo fisco. O espao utilizado pela matriz de aproximadamente 1.000 m. Atualmente possui 03 (trs) frentes de servios, absorvendo cerca de 120 funcionrios no total. Produz uma mdia de 5.000 toneladas de Concreto Betuminoso Usinado a Quente (CBUQ - asfalto) por ms, com mdia de 200 toneladas por dia. Seu faturamento bruto anual em 31 de dezembro de 2007 foi de aproximadamente R$ 14.000.000,00 e seu capital prprio de R$ 4.360.000,00. Alm do fornecimento e execuo de pavimento asfltico, a empresa executa os servios preliminares de obras como: drenagem pluvial, terraplanagem, obras de arte corrente e obras complementares. 4.1 HISTRICO DA EMPRESA A. MENDES A empresa foi constituda em l995, o empreendimento do tipo familiar, estrutura burocrtica, numa sociedade formada por 03 membros, cuja participao de capital encontrase dividida em quotas. Inicialmente a empresa atuava no ramo de terraplanagem, possua 60% de clientes da iniciativa privada e 40% de clientes eram da iniciativa de rgos pblicos. Em 2002, a empresa fez um investimento em imobilizado, adquirindo equipamentos cuja finalidade seria atuar tambm na rea de pavimentao asfltica. Com isso, comeou a participar macissamente em licitaes e concorrncias pblicas por todo o estado de Santa Catarina, ganhando credibilidade e confiana de seus novos clientes. A expanso foi rpida, mas com ela apareceram alguns entraves, principalmente na rea de controles. Por se tratar de empresa familiar, os scios detm o controle dos custos,

despesas e lucros. Com a expansso dos negcios, tornou-se difcil controlar todas as reas, do mesmo modo que era feito antes. 4.2 ORGANOGRAMA DA EMPRESA A. MENDES A administrao da sociedade exercida pelo diretor administrativo, que scio igualitrio aos demais. Este administrador coordena todas aes da empresa, inclusive o cronograma de obras a realizar e os investimentos que se utilizar. Fica ento a gesto centralizada, o diretor delega aes para seus subordinados nas reas do executivo, financeiro e tcnico, e estes o representam nas relaes internas e externas da empresa.
Quadro 05 Organograma funcional da empresa A Mendes Terraplanagem Diretor Administrativo

Dep. Financeiro Recebimentos Pagamentos Dep. Pessoal

Contabilidade

Engenharia Oramentos Fiscalizao CREA

Executivo Contatos Licitaes Concorrncias Contratos

Dep. Jurdico

Obras Execuo e Operacional

Transportes Logstica

Oficina Manuteno de mquinas Manuteno de veculos e

caminhes

Almoxarifado Compras Controle de estoque

Fonte: A. MENDES TERRAPLANAGEM

4.2.1 Funes da estrutura Organizacional A seguir apresentada para cada funo da estrutura organizacional sua respectiva responsabilidade.
4.2.1.1

DIRETOR ADMINISTRATIVO: responsabiliza-se pela contratao de gerentes

para as reas vitais da empresa, delega aes para essas reas, responsabiliza-se pelos problemas econmico-financeiros e acompanha todas as atividades desenvolvidas na empresa, mantendo contato direto com os clientes.
4.2.1.2

DEPARTAMENTO FINANCEIRO: responsabiliza-se pelo atendimento direto

aos fornecedores, faz uma linha com os departamentos contbil e pessoal da empresa; ocasionalmente efetua cobranas dos clientes.
4.2.1.3

ENGENHARIA: responsabiliza-se pelas planilhas oramentrias das obras, efetua

tambm a fiscalizao das mesmas, responsvel pela parte burocrtica externa que afeta o andamento das frentes de servios como o CREA (Conselho Regional de Engenharia e Arquitetura, DNPM (Departamento de Produo Mineral) e FATMA (Fundao de Amparo ao Meio Ambiente).
4.2.1.4

EXECUTIVO: responsabiliza-se pelos contatos com clientes, participao em

concorrncias e licitaes, emisso e conferncia de contratos dos clientes, acompanhamento de processos jurdicos.
4.2.1.5

DEPARTAMENTO DE OBRAS: em nmero de seis, so designados

encarregados, com responsabilidade de dar andamento das obras e conclu-las no prazo previsto em contrato.
4.2.1.6

DEPARTAMENTO DE TRANSPORTES: responsabiliza-se pela frota de

veculos e caminhes da empresa, coordena a logstica de forma a obter o melhor desempenho nas obras.
4.2.1.7

OFICINA: responsabiliza-se pela manunteno corretiva e preventiva dos

equipamentos, mquinas, veculos e caminhes utilizados na empresa.

4.2.1.8

ALMOXARIFADO: responsvel pela cotao de preos e compra de matriaO cargo de Diretor Administrativo representado pelo scio-gerente da empresa,

prima para execuo das obras, controlando os estoques de materiais de uso contnuo. constituindo o topo da pirmide. Logo abaixo, vem os departamentos que atuam como gerentes vinculados diretamente ao diretor adminstrativo. Observa-se que a empresa A. Mendes Terraplanagem uma organizao do tipo conservadora, com nveis decisrios autocrticos e centralizadores. As pessoas envolvidas nos processos no tm liberdade de ao e a autoridade concentra-se no Diretor Administrativo. 4.3 DESCRIO DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS DA EMPRESA As atividades operacionais so divididas por setores de responsabilidade, ficando os integrantes de cada setor responsvel pela execuo de suas tarefas. Cada pessoa que compe determinado setor recebe atribuio para executar suas obrigaes. No quadro 06 esto descritos os processos e atividades operacionais da empresa em estudo.
Quadro 06 Processos e atividades da empresa PROCESSOS Licitao ATIVIDADES - compra de editais - cadastro da empresa em rgos pblicos - planilhas e oramentos para clientes - preparao de documentos para licitaes e concorrncias - medio das obras em andamento - regularizao das obras junto aos rgos competentes - contratos por empreitada, e subempreitada - recursos e impugnaes jurdicos - cotao de preos - requisio de materias secundrios - compra de materiais secundrios - requisio de matria- prima para usina - compra de matria- prima para usina - compra de material de consumo - conferncia de quantidade e preo de materiais solicitados e entregues - elaborao de planilhas de consumo de materiais, matria- prima e material de consumo - medio de subempreiteiros - elaborao diria de planilhas para pagamento - previso de pagamentos diretamente com os fornecedores - emisso de cheques para pagamento de fornecedores - pagamento de fornecedores - servios de banco e cartrio - pagamento de subempreiteiros - elaborao de contratos administrativos - controle de vencimento de documentao de veculos e caminhes - pagamento de guias referentes a documentos da frota - emisso de guias para pagamento mensal do PAEX (Parcelamento excepcional)

Compras

Financeiro

Pessoal

Contabilidade

Oficina

Logstica Produo

Diretor

- controle de depsitos judiciais - audincias e processos jurdicos de interesse da empresa - renovao de Certido Negativa de Dbito Federal - renovao de Certido Negativa de Dbito Estadual - admisso de funcionrios - demisso de funcionrios - emisso de folha de pagamento - emisso de frias - emisso de contrato de resciso - emisso de contrato de experincia - emisso de guias para pagamento de INSS, FGTS, sindicatos - controle de EPI (Equipamento de proteo individual) - controle de carto ponto - renovao de Certido Negativa do INSS - renovao de Certido Negativa do FGTS - renovao de Certido Negativa do Ministrio do Trabalho - audincias e processos trabalhistas - emisso de notas fiscais - digitao de notas de entrada e sada, utilizando o sistema corporativo NeoContbil - conciliao bancria - arquivamento de documentos contabis - apurao de impostos estaduais e federais - emisso de guias para pagamento de impostos e contribuies - controle do patrimnio imobilizado da empresa - cotao de preos de servios de oficina terceiros - cotao de preos de peas e itens de reposio - compra de peas e itens de reposio - autorizao para execuo de servios de oficina terceiros - manuteno corretiva e preventiva de mquinas e equipamentos de propriedade da empresa - manuteno corretiva e preventiva de veculos e caminhes de propriedade da empresa - alocao da frota de caminhes nas obras - controle da frota de caminhes - medio de desempenho da frota de caminhes - execuo de servios de limpeza - execuo de servios de drenagem pluvial - execuo de servios de terraplanagem - execuo de servios de pavimentao asfaltica - execuo de servios de obras de arte corrente - execuo de servios de obras complementares - fiscalizao dos servios executados - contratao de gerente para o setor de produo - delega aes para este setor - responde pelos problemas econmico-financeiros - acompanha todas as atividades desenvolvidas na empresa - Faz visitas regulares as obras em andamento e aos clientes

Fonte: A MENDES

Atualmente a empresa apresenta nove estruturas de processos. Cada estrutura tem suas caratersticas prprias de acordo com suas necessidades, formando assim um conjunto de atividades. Estas atividades so executadas pelos prprios colaboradores, que so regidos pela CLT Consolidao das Leis Trabalhistas.

4.4 A CONTABILIDADE NA EMPRESA A. MENDES O departamento pessoal, se encontra centralizado na empresa desde 2001. Este departamento no depende do profissional contbil, j que sempre contou com pessoal especializado para efetuar todos os processos pertinentes departamento independente na empresa. Em 2003, a empresa adquiriu programas para operacionalizar o setor contbil. Essa iniciativa foi tomada, devido ao grande volume de documentos a serem contabilizados. Houve um perodo de adaptao monitorado pela empresa de contabilidade terceirizada, que executa os registros fiscais. A partir de 2004, toda a parte de escriturao contbil comeou a ser realizada internamente com o suporte do contador responsvel pela empresa. Mas a parte de escriturao fiscal e informaes aos rgos pertinentes continuaram sendo efetuados pelo escritrio terceirizado. 4.4.1 Departamento contbil O departamento contbil funciona da seguinte maneira: a) Cada encarregado recolhe as notas fiscais referentes as despesas de cada obra, e assim remete para o setor financeiro; b) No setor financeiro, o documento (nota fiscal, boleto bancrio, recibo, etc.) processado e ento arquivado em pastas conforme seu critrio; c) Estas pastas tornam-se uma ferramenta para a contabilidade, separadas em documentos lanados e documentos pagos, o profissional ento efetua o lanamento contbil. d) Ao final do ms a contabilidade recolhe os extratos bancrios, com a inteno de efetuar a conciliao bancria. O administrador no utiliza as informaes contbeis ou outros dados para elaborar indicadores de desempenho econmico-financeiro, verificando ou comparando a evoluo anual do empreendimento. A empresa tambm no apresenta nenhum tipo de sistema de controles de custos. A empresa utiliza-se da contabilidade apenas para atender as exigncias legais, no sendo explorada para gerar informaes ao administrador. Assim o diretor administrativo no utiliza os dados do balencete de verificao mensal e nenhum outro relatrio contbil para avaliar as operaes. a rea. Tornando-se um

A anlise econmico-financeiro realizada no final do exerccio, e seus ndices servem unicamente para atender exigncias pertinentes a processos de licitaes e concorrncias pblicas, o quais a empresa participa ativamente. 4.5 SISTEMAS TECNOLGICOS DE APOIO A GESTO DA EMPRESA A. MENDES A empresa possui alguns sistemas de apoio, conforme o quadro abaixo descrito.
Quadro 07 Sistemas Tecnologicos de apoio a empresa Departamento Financeiro Sistema utilizado NeoCorp Funo Condensar as informaes financeiras da empresa; Arquivo de contas a pagar; Arquivo de contas pagas; Emite relatrios para diversos fins no departamento financeiro Concentra todas as informaes do departamento pessoal; Admisso, demisso, frias, recises; Carto ponto; Informao para emisso de guias de pagamento para o INSS, FGTS e Sindicatos; RAIS, IRRF e outros. Processa os registros contbeis; Conciliao bancria; Emisso de relatrios; Emisso de livros obrigatrios (Dirio e Razo)

Pessoal

RubiRonda

Contalibilidade

NeoContbil

Fonte: A. MENDES TERRAPLANAGENS.

4.6 CONTROLES EXISTENTES NA EMPRESA A. MENDES O controle operacional da empresa realizado a curto prazo, ou seja, no dia a dia. Sua evoluo acompanha as necessidades da empresa. As informaes sobre os controles existentes foram disponibilizados por um profissional atuante na empresa A. Mendes. A seguir, ser comentado cada um dos processos de controle disponibilizados na empresa em estudo, tais como:

4.6.1 Caixa e Bancos A empresa no possui um fundo fixo, sendo que qualquer urgncia dever ser comunicada ao administrador, atrasando todo o processo produtivo, pois nem sempre o administrador se encontra na empresa para aprovar tal sada de caixa. Os recebimentos tm sua entrada em 99% por Bancos. Outro l% se d atravs de caixa, lembrando que 99% dos credores so rgos pblicos. Somente duas pessoas na empresa possuem acesso aos extratos bancrios, e fica a cargo do administrador manter contato com seus credores para efetuar cobranas. A maioria dos pagamentos so efetuados pelo departamento financeiro atravs de bancos, sejam como, pagamentos de boletos bancrios, depsitos em conta, ted, doc ou emisso de cheques a compensar. Somente pagamentos inferiores a R$ l.000,00 so efetuados em dinheiro. O responsvel pelo departamento financeiro realiza um controle dos pagamentos efetuados diariamente, seja qual for o destino, assim elaborado uma planilha no excel chamada de caixa dirio. Os cheques emitidos pela empresa geralmente so pr-datados, e tambm fazem parte de uma planilha do excel chamada bancos, onde o administrador faz a conciliao bancria diariamente. A empresa atualmente opera com duas contas correntes, em agncias localizadas, uma em Gravatal e outra em Tubaro. Observa-se, que em se tratando deste item a empresa possui controle das entradas e sadas de numerrios, e como o controle centralizado no departamento financeiro e no administrador geral, no d margens possveis de erros e fraudes. 4.6.2 Contas a Receber Os recebimentos ocorrem sob duas formas: particular, em cheque nominal empresa; e fatura de medio, atravs de depsitos bancrios efetuados por rgos pblicos. Tambm no primeiro caso o valor ser depositado em conta corrente da empresa. Quem efetua o controle de contas a receber o administrador geral, tendo este tambm elaborado uma planilha no excel com total controle da conta corrente chamada clientes.

O acompanhamento dos valores recebidos e a receber ficam concentrados no administrador geral da empresa, ele apenas delega a efetuar algumas cobranas ao profissional do departamento financeiro. A empresa realiza obras em diversos municpios do estado de Santa Catarina, e possui um conta corrente a receber de clientes com valores altssimos. Geralmente os municpios dependem de verbas estaduais e federais para realizar os pagamentos para a empresa, por isso esta conta corrente sempre se encontra com valores elevados, na espera dessas verbas. Salientando que cada contrato firmado com a empresa, colocado seu valor total nesta conta corrente. Verifica-se que a empresa centraliza o Contas a Receber na pessoa de seu administrador, tendo este, funo vital para a empresa, pois dele depende o fluxo de caixa e giro de capital para o andamento total do empreendimento. 4.6.3 Estoques O estoque encontra-se dividido em: matria-prima, materiais secundrios, material de uso contnuo. As compras so efetuadas por cada departamento de acordo com sua necessidade. A matria-prima utilizada na fabricao do asfalto fornecida por empresas especializadas, tendo a empresa A. Mendes pouco poder de barganha na negociao de valores. Nesse item fazem parte como matria-prima: p de pedra, pedrisco, brita, areia, cal, CAP 50/70, leo de xisto, emulsso asfltica RR-2C. J com os materiais secundrios e de uso contnuo, realizado cotao de preos, e aps aprovao do administrador geral ento efetuada a compra. Os materiais secundrios so solicitados pelos encarregados de obras, e dependendo do municpio que esto trabalhando, por isso o preo do produto varia de uma regio para outra. Desta forma deve-se levar em considerao tambm o valor do frete. Por exemplo, um tubo de concreto CA 80 que na regio da Amurel custa R$ 130,00, no oeste catarinense pode chegar a custar R$ 150,00, levando-se em conta as despesas com frete para levar os tubos da Amurel at o Oeste, conclui-se que invivel. Todo este processo de comparao de preos, vantagens, desvantagens feito pelo profissional responsvel pelas compras e controles de obras. Neste item englobam-se: tubos de concreto, meio-fios, manta de bidim, ferros, concreto fck l50, etc.

O controle desses itens feito pelo encarregado de obras, ele passa o pedido para o responsvel de compras e este encaminha para o fornecedor que entrega na obra. Mas o responsvel pelo material entregue, se for utilizado ou no o encarregado, no tendo o responsvel de compras controle do destino final dos materiais. Os materiais de uso contnuo da mesma forma que os secundrios, passam por cotao de preos. Neste item englobam-se: leo diesel, gasolina, material de expediente, de escritrio, pneus, peas de reposio de mquinas, caminhes e veculos, material de expediente de oficina, etc. Tambm neste item o responsvel pelas compras no tem o controle do destino final do material encomendado. Observa-se que o controle de gesto operacional de estoque deficiente, no que diz respeito ao destino final dos materiais. Pois ficam os encarregados, tanto de obras, como de oficina ou transportes responsveis pela devida guarda e utilizao do material solicitado. Ficando o departamento de compras responsvel apenas pela cotao e entrega do material adquirido. 4.6.4 Imobilizado Existe uma planilha no programa excel constando imobilizado da empresa. Esta planilha est dividida em trs categorias: a) Relao de veculos e caminhes: consta marca, modelo, cor, ano de fabricao, placa e n. do chassi. b) Relao de mquinas e equipamentos pesados: consta marca, modelo, ano de fabricao e n. de srie do respectivo bem; c) Relao de imveis: consta especificaes do imvel, localizao, rea quadrada e n. de matrcula. Com relao aos mveis e utenslios utilizados no escritrio da matriz, e demais filiais no existem controles. Um exemplo desses mveis e utenslios so: computadores e perifricos, mesas e cadeiras, armrios, mquinas copiadoras, aparelhos de fax e telefones, etc. Assim tambm ocorre na oficina, os equipamentos utilizados neste setor so: mquinas de solda, furadeiras, retificadoras, compressores de ar, etc. no fazem parte de uma relao de imobilizados da empresa. O prdio onde a matriz encontra-se instalada prprio. E os demais escritrios de filiais so alugados conforme a necessidade da obra. Assim obras de curto prazo no relao de bens do

necessitam de escritrio, e obras de longo prazo para sua concluso carecem de um escritrio localizado dentro da obra em questo. Os contratos de locao, quando necessrios, so elaborados atravs de imobilirias. A empresa possui projeto de expanso, visto que est investindo na instalao de um britador prprio, onde far a extrao e beneficiamento do material ptreo que necessita para realizao de obras. Hoje este material fornecido para a empresa por terceiros. A previso de incio de funcionamento do Britador para 2010, visto que os valores para este investimento so altssimos, devido as aquisies e instalaes dos equipamentos que a empresa necessitar para o funcionamento desta mquina. Para aquisio de novos imobilizados elaborado cotaes de preos e prazos para financiamento junto a bancos. No entanto no feito uma previso de fluxo de caixa da empresa, onde teria um maior controle para pagamentos futuros. Os dados fornecidos pela empresa demostram que existe controle parcial do patrimnio da empresa, ou seja, a parte de mveis e utenslios merecem controles, uma vez que, para estes imobilizados no existe relao analtica que os compem. 4.6.5 Contas a pagar As compras de matria-prima, materiais secundrios e materiais de uso contnuo, so efetuadas de acordo com a necessidade e conforme cotao de preo, no existem documentos formalizando a compra como: bloco de pedidos ou similar. As compras efetuadas geralmente so a prazo. Depois da entrega da mercadoria solicitada, a nota fiscal precisa ser conferida pelo responsvel que efetuou a compra, s ento a nota fiscal e o boleto bancrio para pagamento segue para o setor financeiro. Diariamente o responsvel pelo setor financeiro elabora a planilha de contas a pagar do dia, este relatrio segue para o administrador, sendo ele que decide quais as contas que sero pagas. Ento, aps a anlise do administrador, o responsvel pelo financeiro faz os pagamentos e elabora a planilha no excel chamada caixa, constando os eventos financeiros do dia. Esta planilha fica gravada no computador e uma cpia impressa segue para o administrador.

Todas as notas fiscais so lanadas no sistema NeoCorp do setor financeiro, e assim que estas estejam pagas dado baixa. Este sistema tambm permite fazer consultas e emitir relatrios de notas a pagar e notas pagas, por fornecedor ou por data de vencimento. 4.6.6 Faturamento A empresa participa de licitaes e concorrncias pblicas, sendo assim quando a empresa declarada vencedora deste processo, realizado um contrato de prestao de servios entre a empresa e o rgo pblico em questo. De posse do contrato, a empresa comea a realizar os trabalhos, e a emisso de faturas ficam a cargo do repasse em que o municpio tem para com a empresa. Algumas vezes este repasse pode demorar de 30 90 dias. A emisso de notas fiscais de sada realizada de acordo com as medies das obras, ou seja, aps a prefeitura autorizar a emisso da nota fiscal, o departamento de engenharia realiza uma medio dos servios executados, e atravs desta medio feita a nota fiscal de prestao de servios ou nota fiscal de venda. Nas notas fiscais de prestao de servios descrita a reteno para o INSS de acordo com servio realizado, assim como ocorre tambm a reteno do ISS, este ltimo fica de acordo com percentual cobrado por cada municpio. Feita a nota fiscal, ela encaminhada ao rgo pblico correspondente e aguardase a efetivao do pagamento mediante depsito ou TED bancria na conta da empresa. A entidade no possui sistema informatizado para emisso de notas fiscais, sendo que as mesmas so emitadas na mquina de escrever. O controle do valor total do contrato e das notas fiscais emitidas pelos mesmos feita pelo administrador geral da empresa, ele possui uma planilha no excel onde controla todos os contratos vigentes, as notas j emitidas, bem como, as faturas que faltam ser emitidas. 4.6.7 Custos e Despesas A empresa no elabora planilha de custos e despesas. No apresenta relatrios dos custos e das despesas previstas e realizadas de um ms para o outro, ou de um exerccio para o outro, com as possveis variaes e evolues.

As planilhas de custos elaboradas e apresentadas nas licitaes servem somente como parmetro para o processo e para eventuais aditivos nos contratos com os rgos pblicos. Estas informaes no servem para alimentar as planilhas da contabilidade e nem parmetro para verificar os custos das obras. A empresa no apresenta controle de custos de veculos e caminhes, mquinas e equipamentos, mo-de-obra direta e indireta, custos dos estoques, dos servios prestados, das despesas operacionais. No elabora tambm, oramento de investimento de capital, impossibilitando definir as metas a serem atingidas e verificar a sua evoluo. A empresa no apresenta controle operacional das despesas e dos custos, o que no permite saber se cada obra gera prejuzo ou lucro para empresa. 4.6.8 Controle de trfego Os equipamentos so direcionados as obras de acordo com sua necessidade, assim no tm ponto fixo. Por exemplo, se a obra n. 01 precisa de uma retroescavadeira e a obra n. 02 tem essa mquina com tempo ocioso, a mesma removida para a obra n. 01, assim acontece com os demais equipamentos. Este controle feito pelos prprios encarregados ou engenheiros de obra. Tambm os caminhes so direcionados de acordo com a necessidade das obras, mas estes possuem um nico encarregado, o qual controla e organiza a frota, sabendo sempre em qual obra se encontra cada caminho da empresa. Quando necessrio fazer reparos corretivos ou preventivos nos equipamentos e caminhes, estes so removidos sede da empresa para o setor de oficina. No entanto quando os equipamentos quebram dentro da obra, devem ser consertados com urgncia, ento os encarregados contratam oficinas prximas para fazer o reparo necessrio. 4.6.9 Controle de pessoal A empresa possui departamento de recursos humanos inserido na sede da empresa. Este departamento se responsabiliza pelas admisses e demisses de funcionrios. Atualmente a empresa conta com 120 colaboradores, cujo contrato regido pela CLT.

O setor tambm responsavel pelo controle dos EPIs (Equipamentos de Proteo Individual), onde feito a distribuio para os funcionrios e o controle dos mesmos. As relaes que envolvem sindicatos, ministrio do trabalho e afins, ficam tambm por conta do setor pessoal. A empresa possui contrato com uma clnica de medicina do trabalho, onde dispe para seus funcionrios mdico clnico geral, para consultas, caso eles necessitem. Grande parte dos colaboradores da empresa trabalham longe de suas residncias, em obras em outros municpios por exemplo, para o conforto desses colaboradores a empresa disponibiliza alojamentos, refeitrios e transportes, sem custo aos colaboradores. No entanto, a empresa no faz avaliao das atividades exercidas por seus funcionrios, e no possui plano de carreira ou ascenso de cargo na empresa. 4.6.10 Controle operacional A produtividade da empresa depende dos colaboradores que trabalham nas obras, pois, juntamente com os equipamentos que utilizam so partes essenciais na empresa. No se pode afirmar que a produtividade alta ou baixa, pois a empresa participa de processos licitatrios, e quando adjudicada vencedora do processo, tem incio a mobilizao para comear a obra. A produtividade depende tambm do clima, pois com tempo chuvoso no possvel prosseguir com os trabalhos, j que a empresa lida com terraplanagem e pavimentao de ruas, rodovias, etc. A empresa preza a qualidade de seus servios para com seus clientes. Pois uma obra de pavimento asfltico para servir toda a comunidade dentro dos municpios o qual atua. O espao fsico do escritrio da empresa pequeno, e a parte mais prejudicada o arquivo de documentos, pois no h espao para organiz-los adequadamente. A empresa A. Mendes incentiva o aperfeioamento do pessoal que trabalha no escritrio. As rotinas administrativas so padronizadas, cada profissional responsvel por um conjunto de atividades distintas uma das outras. No entanto, a entidade no apresenta nenhum tipo de indicador de desempenho que possa medir o grau de satisfao dos seus funcionrios e o desenvolvimento das atividades operacionais.

O escritrio da matriz conta hoje com 11 (onze) funcionrios e 01 (um) diretor geral, onde os funcionrios abrangem as reas de: controle, licitao, contabilidade, financeiro, recursos humanos, almoxarifado e recepo. O diretor geral o administrador da empresa, onde acompanha todas as atividades desenvolvidas por ela.

5. SISTEMA DE CONTROLE PROPOSTO AO DEPARTAMENTO DE OBRAS NA EMPRESA A. MENDES

Com base na fundamentao terica e aps o levantamento e a anlise das operaes e dos controles existentes na empresa A. Mendes Terraplanagem, apresenta-se a seguir, uma proposta de configurao de controladoria para dar suporte ao processo de gesto no departamento de obras. Um sistema de controle eficiente dar subsdios etapa de planejamento de compra e os fins destinados dos itens solicitados para cada obra. Este planejamento auxiliar tambm o setor de estoque, de custos e despesas, pois reunir os setores que trabalharo em conjunto. 5.1 MODELO DE CONTROLADORIA PARA O DEPARTAMENTO DE OBRAS Como modelo organizacional da controladoria para o departamento de obras na empresa A. Mendes, prope-se como misso, que ela assegure otimizao do resultado econmico. Os objetivos do rgo de controladoria devem estar voltados em: a) c) Atender as necessidades da alta administrao; Disponibilizar instrumentos de gesto, como relatrios e controles fsicos, financeiros e econmicos; d) Implementar o processo oramentrio; e) f) Efetuar a avaliao dos resultados; Propor ajustes e revises; b) Coordenar a elaborao do planejamento estratgico e operacional;

g) Sugerir indicadores de desempenho, financeiro e no-financeiros, de acordo com as necessidades dos gestores e de seus subordinados. A controladoria deve assumir responsabilidades, bem como ter autonomia, para realizar plenamente as funes que lhe cabem. Quanto autonomia refere-se a pareceres, sugestes, alertas de riscos e formulao de propostas para a gesto.

A responsabilidade estar vinculada coordenao, execuo e controle das operaes. 5.2 PROCEDIMENTOS DE CONTROLE COMO RGO AUXILIAR PARA O DEPARTAMENTO DE OBRAS Ser necessria uma padronizao das rotinas operacionais envolvendo alguns setores da empresa. 5.2.1 Definio do Organograma Prope-se um modelo de organograma para controle no departamento de obras, onde as informaes possam circular de maneira a auxiliar na tomada de decises da empresa.
Quadro 8: Organograma proposto Diretor Geral

Controladoria

Dep. Custos e Despesas

Dep. Compras

Oramento

Encarregado de Obras

Fonte: AUTORA

A estrutura organizacional ser formada na descrio que se segue: 5.2.1.1 DIRETOR GERAL: caber ao Diretor Geral aprovar a organizao funcional e estrutural da empresa.

5.2.1.2 CONTROLADORIA: rgo responsvel pela avaliao dos resultados, elaborao de planilhas e relatrios fsico-financeiros pertinentes s obras em andamento, autorizao final para efetivao de compras. 5.2.1.3 DEPARTAMENTO DE CUSTOS E DESPESAS: setor responsvel pela comparao de valores na planilha orada e valores reais gastos na obra, envolvendo todas as despesas e custos inerentes obra. 5.2.1.4 DEPARTAMENTO DE ORAMENTO E COMPRAS: responsabilizar-se- pelas compras efetuadas com a devida cotao de preos e autorizao da controladoria, tambm ter responsabilidade pelo setor de estoque. 5.2.1.5 ENCARREGADO DE OBRAS: ser responsvel pela entrega das planilhas de controle referentes a veculos e equipamentos, bem como controle de pedidos de materiais secundrios e matria-prima, todas essas informaes sero levantadas semanalmente e enviadas ao setor de controladoria da empresa. Recomenda-se contratar um auxiliar para coleta de dados nas obras. 5.2.2 Rotinas Operacionais Todos os itens adquiridos para serem utilizados em determinada obra seriam alocados em uma planilha referente a esta obra. Com a criao de planilhas de custos e gastos por obras, ser possvel ter um valor real do custo que a obra gera a empresa. Dentre os itens desta planilha destacamos gastos, despesas e custos como: matria-prima, hora mquina, hora homem, hora caminho, servios terceirizados, alimentao, aluguel, gua, luz, telefone, combustvel, material secundrio, deslocamento de equipamentos e veculos utilizados na obra, usinagem, material de expediente, impostos incidentes sobre a obra. Com as informaes acima em conjunto com a planilha de preos orado para a obra em questo possvel chegar a um quociente de lucro ou prejuzo da obra. Toda matria-prima, material secundrio utilizado na obra deve estar na planilha oramentria da obra, ou seja, se for utilizado material em maior ou em menor quantidade, ter o encarregado que justificar por escrito tal alterao quantitativa.

O combustvel utilizado ter o controle atravs da mdia de caminhes e equipamentos, isto seria realizado atravs da anotao em planilha auxiliar a cada abastecida, do hormetro ou kilometragem do veculo ou mquina. A utilizao de blocos de parte de rea para as mquinas e caminhes tambm se faz necessria, devido rotatividade dos equipamentos por diversas obras dentro de um ms. Com o incio desses procedimentos teria os departamentos adjacentes como estoque, custos e despesas, nmeros prximos do valor real dos custos por obra. Para que isso ocorra algumas rotinas devero ser implantadas: a) Reunies quinzenais com os encarregados e gerentes dos setores de oramento, controladoria e custos; b) Avaliar se as rotinas esto sendo cumpridas; c) Comparar os custos e gastos realizados com os projetados; d) Propor ajustes, quando necessrios;
e) Avaliar e acompanhar o desempenho do setor de obras.

CONCLUSO

A pesquisa procurou destacar a importncia da controladoria para eficincia e eficcia dos processos de gesto. Na pesquisa terica, verificou-se que o setor de controladoria responsvel por reunir, analisar e conferir as informaes contbeis gerenciais, alm de preparar os relatrios para tomada de deciso, controlando as atividades desenvolvidas pelos diversos departamentos da organizao. Os dados sobre as atividades da empresa em estudo foram obtidos atravs de entrevista com pessoas envolvidas na sua administrao. As entrevistas foram direcionadas para verificar como a empresa utilizava as informaes para o processo de tomada de deciso, e tambm quais os procedimentos adotados pelos gestores para elaborar o planejamento e o controle operacional. De posse dos dados e informaes sobre a empresa, foi possvel propor um modelo de controladoria para o departamento de obras. A controladoria ser responsvel pelo estudo e implantao de um sistema de controle, que atender as necessidades do departamento de obras. O controller deve conhecer os pontos fortes e fracos da organizao, utilizando-se dos seus relatrios, que lhe daro suporte para demonstrar aos administradores as deficincias ou eficincias dos processos utilizados na empresa. Ainda durante a pesquisa, observou-se que o profissional, para assumir a rea de controladoria da empresa em estudo, dever envolver-se com todos os processos, atravs da interao com os encarregados de obras, setor de compras, setor financeiro, setor de estoques e direo geral. E para tanto, se faz necessrio padronizao de todos os processos, desde o planejamento at o controle de atividades operacionais, buscando a qualidade e interao entre as partes que formam toda a organizao. Neste estudo, a controladoria teve como principal objetivo a grande necessidade de mensurar os custos relacionados ao departamento de obras, e quando necessrio identificar problemas e buscar meios para aperfeioar o setor. A presente pesquisa serve de base para trabalhos futuros, que podero ser desenvolvidos e aperfeioados a partir do modelo proposto. Implementando e incluindo os

demais setores da empresa como: custos, departamento de pessoal, faturamento, formao de preos dos servios, transporte e logstica.

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