Manual Do Lucro Presumido

IRPJ LUCRO PRESUMIDO
1 - Introduo 1.1 - Imposto sobre a Renda 2 - Quem pode optar 2.1 - Atividades impedidas de optar pelo lucro presumido 2.1.1 - Sociedades em Conta de Participao - SCP 3 - Procedimentos para opo 3.1 - Prazo e forma de opo 3.2 - Situaes especiais 3.2.1 - Incio de atividade 3.2.2 - Desenquadramento do SIMPLES Federal e Nacional 3.2.3 - Sociedades em Conta de Participao - SCP 3.2.4 - Obrigatoriedade de tributao pelo Lucro Real 4 - Regras gerais para apurao 4.1 - Periodicidade - Apurao trimestral 4.1.1 - Recolhimento mensal - Consideraes 4.1.2 - Situaes especiais 4.2 - Fato gerador 4.3 - Base de clculo 4.3.1 - Apurao da base de clculo 4.3.1.1 - Percentuais reduzidos para pequenos prestadores de servios
Instrutor Prof. Edmilson Machado Pgina 1
4.3.2 - Tabela prtica de percentuais 4.3.3 - Servios hospitalares 4.4 - Demais receitas e ganhos de capital 4.4.1 - Ganhos de capital 4.4.1.1 - Valor contbil 4.4.2 - Receitas de atividades imobilirias 4.4.3 - Outras receitas e resultados - Regras especficas 4.4.3.1 - Mercados de liquidao futura - Reconhecimento dos resultados 4.4.3.2 - Variaes monetrias 4.4.3.3 - Variaes cambiais 4.4.3.3.1 - Opo pelo regime de caixa ou competncia at 2010 4.4.3.3.2 - Opo pelo regime de caixa ou competncia a partir de 2011 4.5 - Alquota 4.5.1 - Adicional 4.6 - Regime de reconhecimento das receitas 4.7 - Clculo do Lucro Presumido 4.8 - Dedues do imposto 4.8.1 - Compensao de prejuzos fiscais - Impossibilidade 5 - Prazo e forma para pagamento do imposto 5.1 - Meios e formas 5.2 - Prazo de recolhimento
5.2.1 - Em cota nica 5.2.2 - Diviso em quotas 6 - Alguns Casos especficos 6.1 - Venda de veculos usados 6.2 - Instituio de ensino superior que tenha aderido ao PROUNI - Iseno 7 - Distribuio de lucros 7.1 - Multa na distribuio de lucros 8 - Omisso de receitas 9 - Obrigaes acessrias 9.1 - Escriturao 9.1.1 - Escriturao do livro Caixa no adoo do regime de caixa 9.1.2 - Escriturao contbil na adoo do regime de caixa 9.2 - Declaraes e Demonstrativo 9.2.1 - Certificado Digital 10 - Aplicao do RTT ao Lucro Presumido
Introduo
Neste Material discorreremos sobre a tributao pelo regime do Lucro Presumido, cuja opo implica no recolhimento do IRPJ - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas, e da CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, com base em presunes de lucro. 1.1 - Imposto sobre a Renda As principais normas, limites e princpios acerca dos tributos, constam na Constituio Federal de 1988. Dessa forma, em seu art. 153, podemos
encontrar a determinao no sentido de que o imposto sobre a renda (ou imposto de renda) de competncia da Unio. Isso quer dizer que se trata de um imposto federal, de maneira que as regras aqui tratadas aplicam-se indistintamente a todo o pas. O 2 do art. 153 dispe ainda que o Imposto sobre a Renda ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade. O art. 43 do Cdigo Tributrio Nacional - CTN tambm fixa regras gerais e diretrizes para o Imposto de Renda: "Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. 1 A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. 2 Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo." Renda, em conformidade com os dispositivos acima referidos, pode ser conceituada como acrscimo patrimonial, de forma que o Imposto no pode incidir sobre meros ingressos quando no representem riqueza nova. Dessa forma, o IR, no caso das empresas, deve incidir sobre o lucro. Observao: 1. Vide tpico abaixo, tratando dos regimes de apurao do IRPJ, que contrape o conceito de renda ao lucro presumido. 2. H discusses doutrinrias acerca do chamado sistema de bases correntes. Por esse sistema, em regra, o IRPJ e a CSLL so devidos medida em que os rendimentos e lucros forem sendo auferidos. Para alguns esses sistema vigorou somente no ano de 1989, de forma que hoje o sistema seria hbrido. Para outros doutrinadores, contudo, o sistema de bases
correntes permanece vigente, mas sem permitir que o fato gerador do IR ocorra a cada ingresso ou receita percebida, sob pena de afronta Constituio Federal. 1.2 - Regimes de Apurao do IRPJ Conforme vimos, "renda" para fins do IRPJ, corresponde ao lucro das empresas, de forma que o IRPJ, em princpio, deve incidir sobre o lucro e no sobre receita. Cumprindo essa disposio, que em verdade norteia toda a sistemtica do Imposto de Renda, temos o regime do Lucro Real, que de fato incide sobre o lucro. Alternativamente, contudo, as empresas podem optar por outros regimes de apurao. Atualmente, alm do Lucro Real, temos o Lucro Presumido (objeto deste Roteiro), e o Simples Nacional (destinado s micro e pequenas empresas). Atente-se que o fato de o Lucro Presumido no incidir sobre o lucro propriamente dito, no quer dizer que h alguma ilegalidade no regime, pois o contribuinte sempre pode optar pelo Lucro Real - esse sim incidente sobre o lucro. Ou seja, o contribuinte far a opo pelo Lucro Presumido se assim desejar (por ser mais vantajoso que o Lucro Real), e desde que no haja obrigatoriedade de apurao pelo Lucro Real. 2 - Quem pode Optar A opo pela sistemtica do lucro presumido s pode ser exercida pelas empresas cuja receita bruta, no ano-calendrio anterior tenha sido de at R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais). Observao: At o ano-calendrio de 2002 o limite era de R$ 24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais). Quando a pessoa jurdica tenha iniciado atividades no ano anterior, o limite de R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade naquele ano.
Instrutor Prof. Edmilson Machado
Pgina 5
H ainda que se considerar as pessoas jurdicas obrigadas ao Lucro Real. Essas empresas, por conseguinte, esto impedidas de optar pelo Lucro Presumido. Observao: A receita bruta total compreende (Art. 22, 1, da IN SRF n 93/97): a) a receita bruta mensal; b) as demais receitas e ganhos de capital; c) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel; d) os rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa; e) a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da Instruo Normativa SRF n 38, de 30 de abril de 1997. Fundamentao: art. 13 da Lei n 9.718 de 1998. 2.1 - Atividades impedidas de optar pelo lucro presumido No podem optar pela sistemtica do lucro presumido, por estarem obrigadas ao Lucro Real as pessoas jurdicas: a) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; Observao: CORRETORA DE SEGUROS - LUCRO REAL - As sociedades corretoras de seguros no se encontram inseridas no rol daquelas pessoas Jurdicas obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, previsto no art. 36, inciso III, da Lei n 8.981/95. Dispositivos Legais: Lei n 8.981/95, art. 36: Lei n 9.249/95. art. 15: Lei n 9.430/96. arts. 1 e 2: Parecer
Normativo n 01/93. Deciso n 223/97. SRRF / 7 RF. Publicao no DOU: 02.10.1997. b) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; Observao: Em conformidade com o Ato Declaratrio Interpretativo n 5 de 2001, a obrigatoriedade de tributao com base no lucro real aqui prevista no se aplica pessoa jurdica que auferir receita da exportao de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior. No se considera prestao direta de servios aquela realizada no exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas. c) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto (empresas geralmente sediadas nas reas da SUDENE e SUDAM); d) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa; e) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); f) que se dediquem construo, incorporao, compra e venda de imveis que tenham registro de custo orado, nos termos das normas aplicveis a essas atividades; g) constitudas como Sociedade de Propsito Especfica - SPE, nos termos do artigo 56 da Lei Complementar n 123/2006. Observao: A vedao da letra "g" atinge somente as SPE constitudas para realizar operaes com micro e pequenas empresas do Simples Nacional, nos termos do mencionado dispositivo legal.
h) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio. Observao: Esta obrigatoriedade foi inserida pelo artigo 22 da Lei n 12.249 de 11.06.2010, converso da Medida Provisria n 472 de 15.12.2009. Fundamentao: art. 14 da Lei n 9.718 de 1998; art. 22 da Instruo Normativa SRF n 93 de 1997; art. 22 da Lei 12.249/10 2.1.1 - Sociedades em Conta de Participao - SCP No incorrendo em nenhuma das hipteses de obrigao de apurao do lucro real, as Sociedades em Conta de Participao - SCP podem optar pela apurao do IRPJ com base no lucro presumido. A opo da SCP pelo regime de incidncia com base no lucro presumido no implica a simultnea opo do scio ostensivo, nem a opo efetuada por este implica a opo daquela. Fundamentao: Instruo Normativa SRF n 31 de 2001. 3 - Procedimentos para Opo 3.1 - Prazo e Forma de Opo A opo por esta modalidade de tributao formalizada no decorrer do ano-calendrio, e manifestada com o recolhimento da primeira ou nica cota correspondente ao primeiro perodo de apurao do ano-calendrio. Na prtica, o que define o recolhimento, o cdigo indicado no campo 04 do DARF do pagamento do primeiro IRPJ do ano. Para o IRPJ no Lucro Presumido tal cdigo corresponde a 2089. comum as empresas confundirem o lucro presumido com os pagamentos mensais por estimativa. Embora ambas as sistemticas tenham por base a presuno do lucro, o trao marcante da diferenciao est na periodicidade dos pagamentos (o presumido trimestral e a estimativa mensal) e, principalmente, no cdigo do DARF relativo ao primeiro recolhimento no ano-calendrio.
Observao: preciso muito cuidado neste ponto, pois uma vez feita a opo ela irretratvel para todo o ano-calendrio. Fundamentao: art. 26 da Lei n 9.430 de 1996. 3.2 - Situaes Especiais 3.2.1 - Incio de Atividade As empresas que iniciarem atividades a partir do ms de abril do anocalendrio manifestam a opo pelo lucro presumido com o pagamento do imposto relativo ao trimestre em que se deu o evento. Fundamentao: art. 26 da Lei n 9.430 de 1996. 3.2.2 - Desenquadramento do SIMPLES Federal e Nacional A empresa que for desenquadrada do SIMPLES (seja o extinto Simples Federal ou o atual Simples Nacional), manifestar sua opo pelo lucro presumido com o pagamento do imposto referente ao trimestre civil que compreenda o ms a partir do qual se do os efeitos do desenquadramento. Exemplo: Empresa foi excluda do SIMPLES no ms de maio, com efeitos a partir de 1 de junho. Seu primeiro trimestre de apurao do imposto de renda, caso opte por essa forma de tributao, corresponde ao 2 trimestre do anocalendrio (abril, maio e junho) cujo vencimento do imposto se d no ltimo dia til de julho. Essa empresa manifestar sua opo pelo Lucro Presumido, ao efetuar o recolhimento do IRPJ correspondente ao ms de junho (2 trimestre), utilizando um DARF com o cdigo 2089. 3.2.3 - Sociedades em Conta de Participao - SCP
Pgina 9
A opo da SCP pelo Lucro Presumido ser efetivada com o recolhimento do IRPJ mediante a utilizao de Darf com o cdigo 2089, em nome do scio ostensivo. 3.2.4 - Obrigatoriedade de Tributao pelo Lucro Real A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato. Observao: A pessoa jurdica que, durante o ano-calendrio, ultrapassar o limite de R$ 48.000.000,00, ou o seu limite proporcional, no estar impedida de se manter no Lucro Presumido neste ano. Somente no ano seguinte estar obrigada a adotar o Lucro Real. Fundamentao: Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 5 de 31.10.2001. 4 - Regras Gerais para Apurao 4.1 - Periodicidade - Apurao Trimestral Desde 1 de janeiro de 1997, o lucro presumido passou a ser apurado trimestralmente nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, ou na data de extino da pessoa jurdica, ocorrida no curso do ano-calendrio. Observao: Considera-se extinta a pessoa jurdica na data do encerramento de sua liquidao, assim entendida a total destinao do seu acervo lquido. Fundamentao: art. 1 da Lei n 9.430 de 1996. 4.1.1 - Recolhimento Mensal - Consideraes Muito embora no exista Lucro Presumido com recolhimento mensal, possvel observar, na prtica, inmeras empresas que efetuam por conta
prpria, recolhimentos mensais. Nessa hiptese preciso muita ateno, para evitar qualquer tipo de problema quanto formalizao da opo pelo Lucro Presumido. Considerando que o Lucro Presumido sempre trimestral, quando houver o recolhimento antes do prazo regular (trimestral), preciso que se evidencie no preenchimento do DARF, a qual trimestre corresponde o recolhimento. Dessa forma, ao preencher o DARF, os campos "perodo de apurao" e "data de vencimento" devem ser sempre preenchidos em relao periodicidade trimestral, de forma a demonstrar claramente que se trata de pagamento antecipado, ou seja, de recolhimento aos cofres pblicos antes de sua data de vencimento. Alm disso, imprescindvel a utilizao do cdigo correto, qual seja, 2089. Observao: Sendo o caso, a empresa que optar pelo recolhimento mensal deve ainda efetuar o recolhimento do adicional (10% sobre o excedente a R$ 60.000,00 no trimestre). Observao: O contribuinte que efetuar o pagamento do imposto em mais de um DARF deve se atentar ao preencher a DCTF, pois todos os documentos de arrecadao devero ser discriminados nesta declarao. 4.1.2 - Situaes Especiais A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso, ainda que tributada pelo lucro presumido, dever levantar balano especfico na data desse evento. Observao: Considera-se data do evento a data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso. No balano especfico, a pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso, poder avaliar os bens e direitos pelo valor contbil ou de mercado. No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, que optar pela avaliao a valor de mercado, a diferena entre este e o custo de
aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto, ser considerada ganho de capital, que dever ser adicionado base de clculo do imposto de renda. Observao: Os encargos sero considerados incorridos, ainda que no tenham sido registrados contabilmente. Ver item especfico sobre Ganhos de Capital. Fundamentao: art. 1 da Lei n 9.430 de 1996; art. 21 da Lei n 9.249 de 1995. 4.2 - Fato Gerador Conforme j verificamos, o fato gerador do Imposto de Renda de uma forma geral, o auferimento de renda. Tal fato dever ser verificado, no caso do Lucro Presumido, em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro, e 31 de dezembro. Observao: Sobre a opo pelo pagamento do imposto de renda com base no regime de caixa, consulte o tpico IV.6 deste Roteiro. 4.3 - Base de Clculo A base de clculo do imposto de renda sobre o lucro presumido apurada a partir da receita bruta decorrente da atividade da pessoa jurdica optante e do resultado das demais receitas e dos ganhos de capital. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (consignao, por exemplo). Na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, alm do preo do bem ou servio, e dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio, a exemplo do IPI. Observao:
O ICMS devido pela pessoa jurdica, na qualidade de contribuinte, no deve ser excludo da receita bruta. Entretanto o ICMS cobrado do adquirente, a ttulo de substituio tributria, no integra a receita bruta. Ou seja, o ICMS de obrigao prpria da empresa, destacado na nota Fiscal no pode ser deduzido. Tambm devem ser excludos da receita bruta, os descontos incondicionais concedidos, e as vendas canceladas. Nas vendas a prazo, o custo do financiamento, contido no valor dos bens ou servios ou destacado na nota fiscal, integra a receita bruta como complemento do preo de venda. No integram a receita bruta os valores recebidos por empresas concessionrias ou permissionrias de servio pblico de transporte urbano de passageiros que devam ser repassados a outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundo de compensao. Entretanto as empresas concessionrias ou permissionrias que receberem o repasse dos fundos de compensao criados ou aprovados pelo poder pblico concedente ou permissrio devero incluir os valores na receita bruta. Observao: O fundamento para essa excluso da receita bruta para fins de clculo do IRPJ era o Ato Declaratrio SRF n 7 de 2000. Muito embora tenha sido revogado pela IN SRF n 247 de 2002, em princpio tal excluso permanece vlida. Atente-se, contudo, possibilidade de entendimento diverso pelo fisco federal. O valor do Vale-Pedgio obrigatrio, pago pelo embarcador ao transportador, no integra o frete e no ser considerado receita bruta. Fundamentao: art. 25 da Lei n 9.430 de 1996; art. 2 da Lei n 10.209 de 2001. 4.3.1 - Apurao da Base de Clculo O imposto de renda das empresas incide sobre o lucro. As empresas optantes pelo lucro presumido devem presumir o lucro auferido em cada
Pgina 13
trimestre, e essa presuno feita pela aplicao de percentuais de lucratividade ditados pela lei, sobre a receita: a) das atividades em geral, exceto as listadas a seguir: 8,0% (oito por cento); b) revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural: 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento); c) servios em geral: 32,0% (trinta e dois por cento); d) servios hospitalares e de transporte de carga: 8% (oito por cento); e) demais servios de transporte: 16% (dezesseis por cento); e No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade. Fundamentao: art. 15 da Lei n 9.249 de 1995; art. 25 da Lei n 9.430 de 1996. 4.3.1.1 - Percentuais Reduzidos para Pequenos Prestadores de Servios A base de clculo do imposto de renda das pessoas jurdicas prestadoras de servios em geral cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ser determinada mediante a aplicao do percentual de 16% sobre a receita bruta auferida (Lei n 9.250/95, art. 40). Essa reduo no se aplica, entretanto aos servios hospitalares e de transporte, bem como aqueles prestados por sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente regulamentadas. A pessoa jurdica que houver utilizado a alquota reduzida de 16,0%, cuja receita bruta acumulada at um determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00, ficar sujeita ao pagamento da diferena no recolhida, apurada em relao a cada trimestre transcorrido, at o ltimo dia til do ms subsequente quele trimestre em que ocorrer o excesso, sem acrscimos legais.
Pgina 14
Fundamentao: art. 40 da Lei n 9.250 de 1995; 7 do art. 519 do RIR/99. 4.3.2 - Tabela Prtica de Percentuais Por definio legal ou de atos normativos editados pela Receita Federal, possvel montar a seguinte tabela de percentuais:
Percentuais ATIVIDADES Percent uais Reduzidos Receita Anual at R$ 120.000,00* Comrcio e indstria Servios de transporte de cargas Sobre a receita bruta dos servios hospitalares Sobre a receita bruta de construo por empreitada, quando houver emprego de materiais na modalidade total, fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensveis sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra (IN SRF n 480/2004, artigos 1, 7, e 32, inciso II, com redao dada pela IN SRF n 539/2005). Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda Servios de transporte de passageiros Revenda de combustveis derivados de petrleo e lcool, inclusive gs
8,0 8,0 8,0
Atividades que no podem se beneficiar da reduo do percentual
8,0
8,0 16,0 1,6
Prestadoras de servios relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentada, inclusive escolas (S/C do antigo regime do DL 2.397) Intermediao de negcios, inclusive corretagem (seguros, imveis, dentre outros) e as de representao comercial Administrao, locao ou cesso de bens imveis, e mveis. Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de obra Prestao de servios de grfica, com ou sem fornecimento de material, em relao receita bruta que no decorra de atividade comercial ou industrial Prestao de servios de suprimento de gua tratada e coleta de esgoto e explorao de rodovia mediante cobrana de pedgio (Ato Declaratrio COSIT n 16/2000) Diferencial entre o valor de venda e o valor de compra de veculos usados Observao: Alterao do Ato Declaratrio Normativo COSIT n 6 de 13.01.1997, o qual previa, para a atividade de construo por empreitada, a aplicao de materiais em qualquer quantidade. 4.3.3 - Servios Hospitalares O enquadramento no conceito de servios hospitalares, para aplicao do percentual reduzido de 8%, sempre foi objeto de discusso, tendo a Receita Federal se pronunciado e alterado seu posicionamento diversas vezes. Para por fim polmica, foi publicada a Lei n 11.727, de 23.06.2008, que alterou a Lei n 9.249, de 26.12.1995, estabelecendo que o percentual reduzido aplica-se, alm dos servios hospitalares, em relao aos servios de:
32,0
32,0
16,0
32,0 32,0
16,0 16,0
32,0
16,0
32,0
16,0
32,0
16,0
a) auxlio diagnstico e terapia; b) patologia clnica; c) imagenologia; d) anatomia patolgica e citopatologia; e) medicina nuclear; f) anlises e patologias clnicas. A Lei n 9.249 tambm passou a prever que necessrio ao prestador preencher os seguintes requisitos para aplicar o percentual de 8%: a) estar organizado sob a forma de sociedade empresria; b) atender s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - ANVISA. Com efeito, alm de ter que atender as normas da ANVISA, os servios devem ser prestados por sociedade empresria, cujo estabelecimento possua estrutura fsica condizente com atividade econmica organizada para a produo de servios. Assim, no ser contemplado pelo percentual reduzido, ainda que formalmente realizado por uma sociedade, o servio prestado exclusivamente pelos prprios scios ou referente, unicamente, ao exerccio de atividade intelectual, de natureza cientfica dos profissionais envolvidos, ainda que com o concurso de auxiliares ou colaboradores. o que prev o Cdigo Civil, em seu artigo 966, ao conceituar o que atividade empresarial. Fundamentao: art. 15, 1, III, "a", da Lei n 9.249/1995. 4.4 - Demais Receitas e Ganhos de Capital Como vimos acima, alm da receita auferida de acordo com a atividade produtiva da empresa, h outras receitas, que muito embora no decorram
Pgina 17
da atividade principal da pessoa jurdica, devero ser oferecidas tributao. Assim, calculado o lucro presumido, a empresa dever adicionar a esse lucro, integralmente, os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pela atividade, auferidos no trimestre. Observao: O imposto de renda retido na fonte sobre os rendimentos de aplicaes financeiras ser diminudo do imposto devido no trimestre em que for computado o rendimento. So acrescidos ao lucro presumido para se chegar base de clculo do imposto de renda no trimestre, entre outros: a) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel; Observao: Os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras sero adicionados ao lucro presumido ou arbitrado somente por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao - regime de caixa (Inciso II, 9, do art. 55, da Instruo Normativa 1.022/10). b) os juros sobre o capital prprio auferidos; c) 3/120, no mnimo, do saldo do lucro inflacionrio acumulado existente ao final do perodo de apurao anterior, caso a pessoa jurdica j estivesse apurando o imposto com base no lucro presumido no ano-calendrio de 1996; d) os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado;
e) o valor resultante de acrscimos decorrentes da aplicao das normas de controle fiscal dos preos de transferncia no caso de exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida, que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da Instruo Normativa SRF n 243 de 2002; Observao: Nesse caso, em conformidade com a Instruo Normativa SRF n 243 de 2002, a receita a ser acrescida ser efetuada anualmente, em 31 de dezembro), ou seja no quarto trimestre do ano-calendrio, ou no trimestre que compreender o ms de encerramento de atividades. f) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de "spread", proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; g) a diferena de receita correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o item anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior; h) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; i) os valores pendentes de tributao na parte "B" do LALUR das empresas que at o ano-calendrio anterior, tenham sido tributadas pelo lucro real; Observao: A adio se dar no primeiro perodo de apurao do lucro presumido. j) as receitas financeiras decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual;
k) o ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente. Fundamentao: art. 36 da Instruo Normativa SRF n 93 de 1997; inciso II do art. 25, art. 51 a 54 da Lei n 9.430 de 1996; art. 41 da Instruo Normativa SRF n 243 de 2002; Inciso II, 9, do art. 55, da Instruo Normativa RFB 1.022/10. 4.4.1 - Ganhos de Capital O ganho de capital, nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel, corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil. Observao: A no-comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar adio integral da receita base de clculo mensal do IRPJ. Fundamentao: art. 25, inciso II da Lei n 9.430 de 1996; 2 art. 32 da Lei n 8.981 de 1995.
4.4.1.1 - Valor Contbil O valor contbil, em regra, corresponde ao custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulados, se for o caso. Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o custo de aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro desse ano, no se lhe aplicando qualquer atualizao monetria a partir dessa data; tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao custo de aquisio dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao monetria. Na apurao de ganho de capital de pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos
bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto de renda. Para efeito de apurao do ganho de capital, considera-se valor contbil, no caso de investimentos permanentes em: a) participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio, o valor de aquisio; b) participaes societrias avaliadas pelo valor de patrimnio lquido, a soma algbrica dos seguintes valores: b1) do patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado; b2) do gio ou desgio na aquisio do investimento; e b3) da proviso para perdas, constituda at 31 de dezembro de 1995, quando dedutvel. Observao: Sobre regras especficas de Equivalncia Patrimonial, vide artigos 384 e seguintes do RIR/99 - Decreto 3.000 de 1999. Fundamentao: art. 17 da Lei n 9.249 de 1995; art. 52 da Lei n 9.430 de 1996; art. 33 do Decreto-Lei n 1.598 de 1977. 4.4.2 - Receitas de Atividades Imobilirias Por disposio do art. 34 da Lei n 11.196/2005, as receitas financeiras da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, poder ser considerada como receita da atividade, para fins de aplicao do percentual de 8% (oito por cento) no clculo do lucro presumido (quando permitido) ou dos recolhimentos mensais estimados. S podem receber este tratamento as receitas financeiras decorrentes da comercializao de imveis e quando for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato.
Observao: 1. Essa disposio produz efeitos desde 1 de janeiro de 2006. Antes da Lei 11.196/2005, essas receitas financeiras eram acrescidas por inteiro base de clculo do Lucro Presumido. 2. Entre 1 de outubro a 13 de outubro de 2005, entretanto, esteve em vigor o artigo 33 da Medida Provisria n 252/2005 (Art. 73, III), prevendo idntico benefcio ao disposto neste item. Fundamentao: Art. 34 da Lei n 11.196 de 2005. 4.4.3 - Outras Receitas e Resultados - Regras Especficas 4.4.3.1 - Mercados de Liquidao Futura - Reconhecimento dos Resultados Os resultados positivos incorridos nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, inclusive os sujeitos a ajustes de posies e operaes realizadas no mercado de balco, devidamente registradas, sero reconhecidos por ocasio da liquidao do contrato, cesso ou encerramento da posio. Observao: O resultado positivo ou negativo ser constitudo pela soma algbrica dos ajustes, no caso das operaes a futuro sujeitas a essa especificao, e pelo rendimento, ganho ou perda, apurado na operao, nos demais casos. Nos termos do art. 35 da Lei n 11.051/2004, no se considera mais o resultado dos ajustes dirios ocorridos no ms. Fundamentao: Art. 35 da Lei n 11.051 de 2004. 4.4.3.2 - Variaes Monetrias As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual sero consideradas, como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso, segundo o regime de competncia.
Pgina 22
Observao: Nas atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, as variaes monetrias, sero reconhecidas segundo as normas especficas. Fundamentao: Art. 9 da Lei n 9.718/98. 4.4.3.3 - Variaes Cambiais 4.4.3.3.1 -Opo pelo regime de caixa ou competncia at 2010 A partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do imposto de renda, quando da liquidao da correspondente operao (Regime de Caixa). Observao: opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo, segundo o regime de competncia, por todo o ano-calendrio. No caso de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias, em anos-calendrio subsequentes, devero ser observadas as normas dispostas na Instruo Normativa SRF n 345, de 28 de julho de 2003. Permite-se, portanto que as variaes cambiais (ativas e passivas) sejam enquadradas no denominado "regime de caixa", ao eleger a liquidao da operao como o momento adequado para o reconhecimento dos efeitos fiscais dessas variaes. Diante da obrigatoriedade do regime de competncia pela legislao comercial, haver necessidade de se fazer ajustes aos registros contbeis, ou anotaes no livro Caixa. Fundamentao: Art. 31 da Medida Provisria n 2.158-35/2001; Instruo Normativa SRF n 345 de 2003.
Pgina 23
4.4.3.3.2 - Opo pelo regime de caixa ou competncia a partir de 2011 As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do IRPJ e da CSLL, bem como da determinao do lucro da explorao, quando da liquidao da correspondente operao, segundo o regime de caixa. Por meio da IN RFB n 1.079 de 2010, a partir do ano-calendrio de 2011, o direito de optar pelo regime de competncia somente poder ser exercido no ms de janeiro ou no ms do incio de atividades. A opo dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por intermdio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de adoo do regime, no sendo admitida DCTF retificadora, fora do prazo de sua entrega, para a comunicao. Adotada a opo pelo regime de competncia, o direito de sua alterao para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, restrito aos casos em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio comunicada mediante a edio de Portaria do Ministro de Estado da Fazenda. Tal alterao dever ser informada RFB por intermdio da DCTF relativa ao ms subsequente ao da publicao da Portaria Ministerial que comunicar a oscilao da taxa de cmbio. Assim, diferentemente do que ocorria anteriormente, a partir de 2011, quando o contribuinte optar pelo regime de competncia, dever comunicar tal fato expressamente, por meio da DCTF.
Efeitos das alteraes no critrio de reconhecimento das variaes: a) na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de competncia, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ a da CSLL, em 31 de dezembro do perodo de
encerramento do ano precedente ao da opo, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes incorridas por competncia at essa data, inclusive as de perodos anteriores ainda no tributadas. b) no caso de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de caixa, por sua vez, no perodo de apurao em que ocorrer a liquidao da operao, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ e da CSLL as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da opo at a data da liquidao. c) na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de caixa no decorrer do anocalendrio (na hiptese permitida - elevada oscilao da taxa de cmbio), no momento da liquidao da operao, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ e da CSLL, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da alterao da opo at a data da liquidao. Nesse caso, devero ser retificadas as DCTF relativas aos meses anteriores do prprio ano-calendrio. Observao: As regras deste tpico se aplicam ao IRPJ e a CSLL, contudo, para as contribuies de PIS e COFINS, no haver tributao sobre as receitas decorrentes de variao cambial, por haver o benefcio da alquota zero no caso do regime no-cumulativo (Decreto n 5.442 de 2005), e por no fazerem parte da base de clculo no caso de regime cumulativo (por conta da revogao do 1 do art. 3 da Lei n 9.718 de 1998) Fundamentao: IN RFB n 1.079 de 2010. 4.5 - Alquota
Pgina 25
O imposto de renda das pessoas jurdicas calculado pela aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo (lucro presumido mais demais receitas e ganhos de capital) 4.5.1 - Adicional Incide tambm um adicional do imposto de renda alquota de 10% (dez por cento) sobre a parcela da base de clculo (lucro presumido mais demais receitas e ganhos de capital) que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de apurao, ou seja, R$ 60.000,00 quando o perodo de apurao englobar os trs meses do trimestre. Observao: A empresa que optar por antecipar em cada ms do trimestre os pagamentos do lucro presumido deve deixar o adicional para o encerramento do trimestre, sob pena de incorrer em pagamento a maior, pois o limite deve ser calculado no trimestre. IV.6 - Regime de Reconhecimento das Receitas Como regra, as receitas, os demais resultados e os ganhos de capital devem ser reconhecidos pelo regime de competncia. Entretanto, a empresa optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido, poder adotar o critrio de reconhecimento das receitas da atividade, nas vendas a prazo ou em parcelas, na medida dos recebimentos em cada trimestre. o chamado regime de caixa. Fundamentao: 2 do art. 13 da Lei n 9.718 de 1998. 4.7 - Clculo do Lucro Presumido O clculo do Lucro Presumido deve ser feito da seguinte forma: 1- apurao da base de clculo (conforme tpicos IV.3 e IV.4); 2 - aplicao da alquota, e sendo o caso do adicional de alquota sobre a base de clculo (conforme tpico IV.5).
Exemplo: Empresa com atividade comercial auferiu, no 1 trimestre do ano, as seguintes receitas: - R$ 100.000,00 decorrente da atividade comercial; - R$ 18.000,00 decorrente da venda de veculo (imobilizado). Sobre os R$ 100.000,00, devemos aplicar o percentual de 8%, conforme tpico IV.3 (receitas decorrente do comrcio): 100.000 X 8% = 8.000 Para calcular o ganho de capital, precisamos apurar o valor contbil do veculo (custo de aquisio menos depreciao acumulada), e subtra-lo do valor da venda (R$ 18.000,00). Considerando que o veculo tenha sido totalmente depreciado, o valor contbil ser equivalente a zero. O ganho de capital, ser: 18.000 - 0 = 18.000,00 Assim, a base de clculo neste exemplo ser: 8.000 + 18.000 = R$ 26.000,00 Sobre a base de clculo, aplicaremos a alquota de 15%: 26.000 X 15% = R$ 3.900,00 IRPJ DEVIDO NO TRIMESTRE: R$ 3.900,00 Observao: Nesse exemplo no h adicional de alquota de 10%, pois a base de clculo do trimestre no ultrapassou o valor de R$ 60.000,00.
4.8 - Dedues do Imposto
Pgina 27
Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido no perodo de apurao, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo. Observao: Na sistemtica do lucro presumido vedada qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal. No caso em que o imposto retido na fonte ou pago seja superior ao devido, a diferena poder ser compensada com o imposto a pagar relativo aos perodos de apurao subsequentes. Observao: Alm da deduo das retenes sofridas ou do imposto pago por antecipao, tambm h casos em que possvel efetuar a compensao do dbito de IRPJ, com crditos de tributos administrados pela Receita Federal do Brasil. Todas essas compensaes devem ser formalizadas por meio do PER/DCOMP, em conformidade com a Instruo Normativa RFB n 900 de 2008. Podem ser objeto de Declarao de Compensao, dentre outros: o saldo negativo de IRPJ e valores pagos a maior ou indevidamente. Fundamentao: pargrafo nico do art. 51 da Lei n 9.430 de 1996. 4.8.1 - Compensao de Prejuzos Fiscais - Impossibilidade A pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido no poder compensar possveis prejuzos fiscais apurados em anos anteriores, quando tributada pelo lucro real. No entanto, caso retorne apurao do imposto com base no lucro real, poder compensar tais prejuzos, na forma e limites estabelecidos na lei. 5 - Prazo e Forma para Pagamento do Imposto 5.1 - Meios e Formas O pagamento feito em DARF ou mediante transmisso eletrnica de fundos (caixas eletrnicos ou Home Bank), no cdigo 2089.
Pgina 28
Observao: vedada a utilizao de DARF para pagamento de imposto de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais). Dessa forma, o imposto apurado sob determinado cdigo de receita, que, no perodo de apurao, resultar inferior a R$ 10,00, dever ser adicionado ao imposto do mesmo cdigo, correspondente aos perodos subsequentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais), quando, ento, ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo perodo de apurao (Art. 68 da Lei n 9.430/96). 5.2 - Prazo de Recolhimento 5.2.1 - Em Cota nica O imposto ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao. Considerando que o IRPJ pelo Lucro Presumido trimestral, teremos vencimentos no ltimo dia til dos meses de abril, julho, outubro e janeiro. 5.2.2 - Diviso em Quotas Opcionalmente, o imposto apurado em cada trimestre poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, no valor mnimo de R$ 1.000,00, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subsequentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder, observando que: a) sobre a 1 quota no h acrscimos legais; b) sobre a 2 quota h juros de 1%; c) sobre a 3 quota h juros SELIC do ms anterior, mais 1 %. Observao: Nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao, o imposto devido dever ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento, no sendo possvel a diviso em quotas. Observao: H prorrogaes no prazo de recolhimento inseridas por meio da Portaria do
Ministro de Estado da Fazenda - MF n 358 de 24.06.2010, para os sujeitos passivos domiciliados nos seguintes municpios do: a) Estado de Alagoas: Quebrangulo, Santana do Munda, Joaquim Gomes, So Jos da Laje, Unio dos Palmares, Branquinha, Paulo Jacinto, Murici, Rio Largo, Viosa, Atalaia, Cajueiro, Capela, Jacupe e Satuba; b) Estado de Pernambuco: gua Preta, Barra de Guabiraba, Barreiros, Correntes, Corts, Jaqueira, Palmares, So Benedito do Sul e Vitria de Santo Anto. Fundamentao: art. 5 da Lei n 9.430 de 1996; Portaria MF 358/10. 6 - Alguns Casos Especficos Neste tpico retrataremos algumas especificidades decorrentes da atividade da pessoa jurdica. Observao: Sobre Sociedade em Conta de Participao (SCP), ou Consrcio de empresas, vide nossos Roteiros especficos. 6.1 - Venda de Veculos Usados A empresa optante pelo lucro presumido que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, nas operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, computaro na determinao mensal das bases de clculo do imposto de renda e da contribuio social, o valor apurado segundo o regime aplicvel s operaes de consignao. Assim, ser computada como base de clculo a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada. Com relao ao percentual a ser aplicado para determinao do lucro presumido, a legislao, no entanto, omissa. A Secretaria da Receita Federal do Brasil, atravs das respostas emitidas por suas superintendncias, tem equiparado a venda de veculos usados operao de consignao, aplicando base de clculo o percentual de 32% para
Pgina 30
presuno do lucro. Neste sentido, por exemplo, a Soluo de Consulta n 66/2005 da 8 Regio Fiscal, abaixo reproduzida: "Processo de Consulta n 66/05 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 8a. Regio Fiscal Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ Ementa: VENDA DE VECULOS USADOS. EQUIPARAO A OPERAES DE CONSIGNAO. Nas operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, o valor a ser computado na determinao das bases de clculo do IRPJ ser apurado segundo o regime aplicvel s operaes de consignao. Na determinao da base de clculo estimada ou presumida do IRPJ pelas pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e a venda de veculos automotores, a receita bruta das operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, ser a diferena entre o valor de alienao, constante da nota fiscal de venda, e o custo de aquisio do veculo, constante da nota fiscal de entrada. Para fins de determinao da base de clculo estimada ou presumida do IRPJ incidente nas operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, aplica-se o percentual de 32% sobre a receita bruta, definida nos termos acima. Dispositivos Legais: Lei n 9.716, de 1998, art. 5; Lei n 9.249, de 1995, art. 15; Decreto n 3.000, de 1999, art. 519 e Instruo Normativa SRF n 152, de 1998, arts. 1 e 2. (...) HAMILTON FERNANDO CASTARDO - CHEFE (Data da Deciso: 21.3.200515.04.2005)" Exemplo: Receita da venda de veculos no trimestre R$ 200.000,00 (-) Valor total pago pelos veculos vendidos no trimestre R$ 180.000,00 (=) Receita auferida (equiparada consignao) R$ 20.000,00. Se for s esta a receita auferida no trimestre, o lucro presumido ser assim determinado: R$ 20.000,00 X 32% (conforme Soluo de Consulta acima) = R$ 6.400,00. O
Pgina 31
imposto de renda ser calculado alquota geral de 15% sobre R$ 6.400,00 = R$ 960,00. Fundamentao: Art. 5 da Lei n 9.716 de 1998. 6.2 - Instituio de Ensino Superior que Tenha Aderido ao PROUNI Iseno A instituio de ensino superior que aderiu regularmente ao Programa Universidade para Todos - Prouni est isenta do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas no perodo de vigncia indicado no Termo de Adeso firmado junto ao Ministrio da Educao, observadas as disposies da Lei n 11.096/2005, do Decreto n 5.493/2005, da Portaria MEE n 3.268/2004 e da Instruo Normativa SRF n 456/2004. A iseno recair sobre o lucro decorrente da realizao de atividades de ensino superior, proveniente de cursos de graduao ou cursos sequenciais de formao especfica. A instituio de ensino dever apurar o lucro da explorao referente s atividades sobre as quais recaia a iseno. Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do perodo de apurao, antes de deduzida a proviso para a CSLL e a proviso para o imposto de renda, ajustado pela excluso dos seguintes valores: a) da parte das receitas financeiras que exceder s despesas financeiras; b) dos rendimentos e prejuzos das participaes societrias; c) dos resultados no-operacionais; e d) do valor baixado de reserva de reavaliao, nos casos em que o valor realizado dos bens objeto da reavaliao tenha sido registrado como custo ou despesa operacional e a baixa da reserva tenha sido efetuada em contrapartida conta de: d1) receita no-operacional; ou
Pgina 32
d2) patrimnio lquido, no computada no resultado do mesmo perodo de apurao. As variaes monetrias sero consideradas, para efeito de clculo do lucro da explorao, como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso. Como haver incentivo fiscal calculado com base no lucro da explorao, as instituies optantes pelo Prouni que tenham receitas de outros cursos que no os cursos superiores, esto impedidas de optar pelo lucro presumido a partir do ano-calendrio de 2005. Para adeso ao Programa Universidade para Todos - Prouni, a instituio de ensino superior dever comprovar estar em regularidade fiscal em relao aos tributos e contribuies federais administrados pela Receita Federal do Brasil. Para as instituies que aderiram ao Programa at 31 de dezembro de 2006, a comprovao poder ser efetuada, excepcionalmente, at 31 de dezembro de 2008 (Art. 1, pargrafo nico, da Lei n 11.128/2005, com alterao dada pelo artigo n 131 da Lei n 11.196). Fundamentao: Art. 8 da Lei n 11.096 de 2005; Instruo Normativa SRF n 456 de 2004; art. 1 da Lei n 11.128 de 2005. 7 - Distribuio de Lucros Como regra geral poder ser distribudo o valor da base de clculo do imposto (lucro presumido), diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica. Veja que a Instruo Normativa SRF n 93/97 inova ao se referir a "todos os impostos" como diminuio do lucro presumido, semeando dvida em relao ao alcance da expresso. As instrues anteriores mandavam deduzir o IRPJ e a CSLL e as contribuies ao PIS e a COFINS. Autoriza-se a distribuio do lucro presumido apurado no trimestre, no decorrer do prprio ano-calendrio. Anteriormente, a Instruo Normativa 51/95, art. 34, 3, s permitia a distribuio com o benefcio fiscal aps a entrega da declarao.
Pgina 33
Se o lucro apurado na contabilidade for superior ao presumido, pode-se distribuir o lucro contbil sem incidncia de imposto para o beneficirio. Distribuio de lucros por conta de perodo-base no encerrado A Instruo Normativa SRF n 93/97, diferentemente da Instruo Normativa SRF n 11/96 (art. 51), expressamente autoriza a distribuio de lucros por conta de perodo-base no encerrado para as trs modalidades de tributao (lucro real, presumido ou arbitrado). O valor adiantado deve ser comparado com o lucro apurado na contabilidade, sendo que os eventuais excessos devem ser: a) imputados aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores, ficando sujeita incidncia do imposto de renda calculado segundo o disposto na legislao especfica, com acrscimos legais; b) inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela excedente ser submetida tributao nos termos do art. 3, 4, da Lei n 7.713, de 1988, com base na tabela progressiva a que se refere o art. 3 da Lei n 9.250/95, de 1995. Para as empresas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado, a interpretao conjunta dos 3, 7 e 8, do artigo 48 da referida Instruo Normativa, autoriza extrair a seguinte cronologia de procedimentos: Primeiro passo: faz-se o confronto entre o valor adiantado com a respectiva base de clculo lquida. No havendo excesso, no h repercusso fiscal. Segundo passo: se a base de clculo lquida no absorver o adiantamento, repete-se o confronto com o lucro contbil para encontrar o efetivo excesso. Terceiro passo: no havendo escriturao, o excesso apurado em relao base de clculo lquida (primeiro passo) ser tributado pela tabela progressiva.
Pgina 34
Fundamentao: Art. 10 da Lei n 9.249 de 1995; art. 48 da Instruo Normativa SRF n 93 de 1997. 7.1 - Multa na Distribuio de Lucros A nova redao dada ao art. 32 da Lei n 4.357/64, pelo art. 17 da Lei n 11.051/2004, estabelece que as pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, para com a Unio e suas autarquias de Previdncia e Assistncia Social, por falta de recolhimento de imposto, taxa ou contribuio, no prazo legal, no podero distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas nem dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos. A inobservncia da regra proibitiva importar em multa que ser imposta: a) s pessoas jurdicas que distriburem ou pagarem bonificaes ou remuneraes, em montante igual a 50% (cinquenta por cento) das quantias distribudas ou pagas indevidamente; e b) aos diretores e demais membros da administrao superior que receberem as importncias indevidas, em montante igual a 50% (cinquenta por cento) dessas importncias. As multas de "a" e "b" ficam limitas, cada uma, a 50% (cinquenta por cento) do valor total do dbito no garantido da pessoa jurdica. Fundamentao: Art. 32 da Lei n 4.357 de 1964. 8 - Omisso de Receitas Verificada a omisso de receita e havendo opo vlida pelo lucro presumido, a autoridade fiscal determinar o valor do IRPJ a ser lanado de acordo com as regras deste regime de incidncia. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela a que corresponder o percentual mais elevado.
O valor da receita omitida ser considerado na determinao da base de clculo para o lanamento da CSLL, da contribuio para a seguridade social - COFINS e da contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP. Fundamentao: Art. 24 da Lei n 9.249 de 1995. 9 - Obrigaes Acessrias Alm da obrigao de pagar o tributo (obrigao principal), os contribuintes em geral tambm esto sujeitos a obrigaes de fazer. So as denominadas Obrigaes Acessrias, que em detrimento s obrigaes principais, no se referem ao pagamento de tributo. Neste tpico veremos as principais obrigaes acessrias a que as empresas optantes pelo Lucro Presumido esto sujeitas. 9.1 - Escriturao A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido dever manter : a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial; b) Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio; c) em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica, bem como os documentos e demais papis que serviram de base para escriturao comercial e fiscal. A empresa que optar por no manter escriturao contbil (procedimento no recomendado) dever manter livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria. Observao: A adoo somente de livro caixa, com desprezo contabilidade, no nos
recomendada pelo fato de que to somente a lei fiscal dispensa a sua manuteno. As leis comerciais e falimentares, entre outras, no prevem tal dispensa. Fundamentao: Art. 45 da Lei n 8.981 de 1995; art. 1.179 e seguintes do Cdigo Civil. 9.1.1 - Escriturao do Livro Caixa no Adoo do Regime de Caixa Muito embora no seja o procedimento recomendado, neste subtpico trataremos dos procedimentos para a empresa que adota o regime de caixa, e no mantm escriturao contbil. Dessa forma, a empresa que no mantiver escriturao contbil dever: a) emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; b) indicar, no livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento; c) computar como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer, os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de servios; e d) considerar como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite, os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios. Observao: O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a empresa ao pagamento do imposto e das contribuies com o acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculados na forma da legislao vigente. Fundamentao: Instruo Normativa SRF n 104 de 1998. 9.1.2 - Escriturao Contbil na Adoo do Regime de Caixa
A empresa que mantiver escriturao contbil na forma da legislao comercial, e tiver adotado o regime de caixa, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento. Fundamentao: Instruo Normativa SRF n 104 de 1998. 9.2 - Declaraes e Demonstrativo Observao: Alm da escriturao, h outro tipo de obrigaes acessrias: as que se consubstanciam em dever de prestar informaes. Nesse sentido, o fisco federal exige das empresas optantes pelo Lucro Presumido, as seguintes declaraes e demonstrativos (no que se refere a obrigaes prprias): a) DIPJ - Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica; b) DCTF - Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais Mensal; c) DACON - Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais. Observao: Alm desses itens, h outros decorrentes de retenes na fonte, ou ainda, decorrentes de atividades especficas (ex.: DIRF e DIMOB). Observao: Consulte em nossa pgina Roteiros especficos sobre essas obrigaes acessrias. 9.2.1 - Certificado Digital A Instruo Normativa RFB n 969, publicada no Dirio Oficial da Unio de 22 de outubro de 2009, ampliou a obrigatoriedade de utilizao da certificao digital, que era restrita a determinadas situaes. A partir do ano-calendrio 2010, para a apresentao das declaraes e do demonstrativo acima mencionado, obrigatria a assinatura digital, efetivada mediante utilizao de certificado digital vlido, para as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido.
Pgina 38
Dessa forma, a apresentao das declaraes e demonstrativos sujeita a entrega com certificado vlido a partir dos seguintes fatos geradores: I - Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) para fatos geradores ocorridos a partir de maio de 2010; Observao: A redao anterior dada pela Instruo Normativa n 995/10, determinava: "I - Declaraes de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) para fatos geradores ocorridos a partir de abril de 2010;" II - Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon) para fatos geradores ocorridos a partir de maio de 2010; Observao: A redao anteriormente dada pela Instruo Normativa n 995/10, determinava: "II - Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon) para fatos geradores ocorridos a partir de abril de 2010;" III - Declarao de Informaes Econmico-Fiscais das Pessoas Jurdicas (DIPJ) para fatos geradores ocorridos a partir do ano-calendrio 2009; Alm das declaraes e demonstrativos aqui mencionados, a Instruo Normativa RFB 969/09, relaciona outros que tambm devero ser entregues mediante certificado digital, pelas pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido. Fundamentao: art. 1, da IN 969/09, art. 1, da IN n 1.036/10. 10 - Aplicao do RTT ao Lucro Presumido Por meio da Lei 11.941/09 e da Instruo Normativa 949/09, foram dispostas normas para aplicao do Regime tributrio de transio (RTT) ao Lucro Presumido, trazendo os procedimentos a serem observados para garantir a neutralidade fiscal dos novos padres contbeis. Para os anos-calendrio de 2008 e de 2009, a opo pelo RTT optativa e dever ser aplicada ao binio e a todos os trimestres do ano-calendrio.
Dessa forma, nos trimestres j transcorridos do ano-calendrio de 2008, a eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser compensado ou recolhido at o dia 30.06.2009. O recolhimento feito aps esse prazo ser efetuado com acrscimos. A partir do ano-calendrio 2010, o RTT obrigatrio, devendo a pessoa jurdica com base nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, proceder aos seguintes ajustes para apurao da base de clculo: 1 - excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida para perodos subsequentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria; 2 - adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria. Para fins de apurao da base de clculo o contribuinte dever manter memria de clculo que permita identificar o valor da receita auferida em cada perodo; bem como controlar os montantes das respectivas excluses e adies base de clculo. Portanto, a pessoa jurdica sujeita ao RTT, para reverter o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles previstos na legislao tributria dever: 1 - utilizar os mtodos e critrios da legislao societria para apurar, em sua escriturao contbil, o resultado do perodo antes do Imposto sobre a Renda, deduzido das participaes; 2 - utilizar os mtodos e critrios contbeis aplicveis legislao tributria, vigentes em 31 de dezembro de 2007, para apurar o resultado do perodo, para fins fiscais e; 3 - determinar a diferena entre os valores apurados nos itens 1 e 2.
Para aplicao do RTT, vale mencionar, ainda, que esto sujeitas observncia dessas normas as subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e das doaes, feitas pelo Poder Pblico e os prmios na emisso de debntures. Observao: Por meio da Instruo Normativa n 949, publicada no DOU de 17.06.2009, a Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB regulamentou o Regime Tributrio de Transio (RTT). Fundamentao: art. 10, da IN 949/09; art. 15 da Lei 11.941/09. Neste Trabalho, tratamos das regras gerais de apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas, pelo regime do Lucro Presumido. O texto foi atualizado IN RFB n 1.079 de 2010 que trata da comunicao pela DCTF, da opo pelo reconhecimento das variaes monetrias em funo da taxa de cmbio pelo regime de competncia, a partir de 2011.
Pgina 41

Manual Do Lucro Presumido

Caricato da

Informazioni sul documento

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Manual Do Lucro Presumido

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

IRPJ LUCRO PRESUMIDO

Instrutor Prof. Edmilson Machado

Instrutor Prof. Edmilson Machado

Instrutor Prof. Edmilson Machado

Instrutor Prof. Edmilson Machado

8,0 8,0 8,0

Atividades que no podem se beneficiar da reduo do percentual

8,0 16,0 1,6

Instrutor Prof. Edmilson Machado

Instrutor Prof. Edmilson Machado

Instrutor Prof. Edmilson Machado

Instrutor Prof. Edmilson Machado

4.8 - Dedues do Imposto

Instrutor Prof. Edmilson Machado

Instrutor Prof. Edmilson Machado

Instrutor Prof. Edmilson Machado

Instrutor Prof. Edmilson Machado

Instrutor Prof. Edmilson Machado

Instrutor Prof. Edmilson Machado

Instrutor Prof. Edmilson Machado

Instrutor Prof. Edmilson Machado

Instrutor Prof. Edmilson Machado

Potrebbero piacerti anche