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PREFEITURA MUNICIPAL DE GURUPI FUNDAO UNIRG FACULDADE UNIRG CURSO DE ADMINISTRAO

TRABALHO DE CONCLUSO DE CURSO

OS BENEFCIOS DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.

Acadmica: Viviane da Silva Albuquerque

Prof. Orientadora: Cejana Marques Borges rea de concentrao: Direito Tributrio

Gurupi - TO, Abril/2008

VIVIANE DA SILVA ALBUQUERQUE

OS BENEFCIOS DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO EMPRESA GURUPI FOMENTO MERCANTIL LTDA

Trabalho de Concluso de Curso apresentado Faculdade UNIRG como requisito para obteno do ttulo de Bacharel em Administrao de Empresas.

Prof. Orientadora: Cejana Marques Borges

Gurupi-TO, Abril/2008

OS BENEFCIOS DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO EMPRESA GURUPI FOMENTO MERCANTIL LTDA

VIVIANE DA SILVA ALBUQUERQUE

Este Trabalho de Concluso de Curso (TCC) foi julgado adequado para a obteno do ttulo de Bacharel em Administrao e aprovado em sua forma final junto Faculdade UNIRG.

.................................................................... Prof. Adm. Alexandre Ribeiro Dias, MsC Coordenador do Curso de Administrao

.................................................................... Prof. Adm. Donria Coelho Duarte, Dra. Coordenadora de Estgio do Curso de Administrao Apresentada a Banca Examinadora, integrada pelos Professores:

.................................................................... Prof. Adm. Cejana Marques Borges, Esp. Orientador (a)

.................................................................... Prof. Adm. Donria Coelho Duarte, Dra. Banca Examinadora

.................................................................... Prof. Adm. Claudelda de Morais, Esp. Banca Examinadora.

Dedico este trabalho de concluso de curso aos meus pais, familiares e principalmente aos amigos, pela fora, carinho e incentivo durante a fase de elaborao do mesmo.

AGRADECIMENTOS

Quero agradecer primeiramente a Deus, pois sem ti senhor a jornada no teria sido vencida com tanto xito. Agradeo tambm as minhas orientadoras Mayd Borges e Cejana Marques Borges pela dedicao e empenho durante a realizao do trabalho. A minha famlia que tanto me apia, principalmente meus pais por estarem sempre ao meu lado nos momentos de dificuldades. Agradeo aos meus amigos que inmeras vezes deram-me carinho e fora para no se deixar abater diante das vrias dificuldades. Por fim agradeo tambm a todas as pessoas que contriburam direta ou indiretamente para realizao desse trabalho.

Eu creio em mim mesmo. Creio nos que trabalham comigo, nos meus amigos e na minha famlia. Creio que Deus me emprestar tudo que necessito para triunfar, contanto que eu me esforce para alcanar com meios lcitos e honestos. Creio nas oraes e nunca fecharei meus olhos para dormir, sem pedir antes a devida orientao a fim de ser paciente com os outros e tolerante com os que no acreditam no que eu acredito. Creio que o triunfo resultado de esforo inteligente, que no depende da sorte, da magia, de amigos, companheiros duvidosos ou de meu chefe. Creio que tirarei da vida exatamente o que nela colocar. Serei cauteloso quando tratar os outros, como quero que eles sejam comigo. No caluniarei aqueles que no gosto. No diminuirei meu trabalho por ver que os outros o fazem. Prestarei o melhor servio de que sou capaz, porque jurei a mim mesmo triunfar na vida, e sei que o triunfo sempre resultado do esforo consciente e eficaz. Finalmente, perdoarei os que me ofendem, porque compreendo que s vezes ofendo os outros e necessito de perdo.

Mahatma Gandhi

RESUMO Como uma alternativa de reduo da elevada carga tributria incidente sobre as empresas brasileiras, o planejamento tributrio comea a ganhar destaque, pois, sabido que, no Brasil, cerca de 33% do faturamento empresarial dirigido ao pagamento de encargos sociais, e isto representa uma importante parcela dos custos das empresas principalmente as que se destinam a atividade de fomento mercantil, as chamadas Factorings. Neste contexto, o presente Trabalho de Concluso de Curso foi desenvolvido, visto que, grande parte das empresas desconhece o planejamento tributrio e seus benefcios. Desta forma, objetivou-se com a pesquisa, apresentar e buscar a conscientizao da gesto da empresa em estudo sobre os benefcios trazidos com a adequada implantao do planejamento tributrio, bem como as principais dificuldades enfrentadas em sua adoo. O mtodo escolhido na elaborao da pesquisa foi o dialtico, onde o pesquisador levou em considerao diversos fenmenos, para que se pudesse alcanar os objetivos propostos. A pesquisa de carter qualitativo foi adotada por ser considerada a mais adequada tendo em vista a natureza do trabalho, seus objetivos e o contexto da realidade local. Para se atingir o objetivo principal, foi necessrio conhecer qual o grau de conhecimento da gesto sobre o assunto discutido, atravs de investigao com entrevista estruturada, para a obteno das devidas informaes. Visitas peridicas empresa ocorreram para possibilitar a apreciao de suas atividades, contribuindo assim, para anlise dos dados coletados, bem como, para a elaborao de um manual informativo, contendo as principais informaes sobre o tema com o objetivo de informar e auxiliar no processo de conscientizao das empresas deste ramo de atividade.

Palavra-chave : Factoring, Planejamento Tributrio, Estado, Administrao.

SUMRIO RESUMO................................................................................................................. 06 1 1.1 1.2 1.3 INTRODUO....................................................................................................... 09 CONSIDERAES GERAIS.................................................................................. 10 SITUAO PROBLEMTICA.............................................................................. OBJETIVOS............................................................................................................. 11 12

1.3.1 Objetivo geral.......................................................................................................... 12 1.3.2 Objetivos especficos............................................................................................... 12 1.4 2 2.2 JUSTIFICATIVA..................................................................................................... REVISO CONCEITUAL.................................................................................... CONCEITO DE ESTADO....................................................................................... 12 14 14 16 17

2.2.1 Diviso de poderes.................................................................................................. 2.2.2 O Papel do Estado.................................................................................................. 2.3 2.4

CONCEITO DE DIREITO....................................................................................... 18 DIREITO TRIBUTRIO......................................................................................... 20 21 22 25 26 28 29

2.4.1 Noes de Tributo................................................................................................... 2.4 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.........................................................................

2.4.1 Conceito de Evaso Fiscal (Sonegao Fiscal)..................................................... 2.5 CONCEITO DE ADMINISTRAO.....................................................................

2.5.1 Processo Administrativo........................................................................................ 2.5.2 Funo Planejamento............................................................................................ 2.6 3 4 4.1 4.2 4.3 5 5.1 6 6.1 6.2 6.3

CONCEITO DE FACTORING................................................................................ 32 CARACTERIZAO DA EMPRESA................................................................ PROCEDIMENTOS METODOLGICOS........................................................ 35 37

DELINEAMENTO DA PESQUISA........................................................................ 37 TCNICAS DE PESQUISA.................................................................................... ANLISE DOS DADOS......................................................................................... ANALISE E INTERPRETAO DOS RESULTADOS................................... 38 39 40

ANALISE DA ENTREVISTA................................................................................. 40 CONCIDERAES FINAIS................................................................................ 43

CONCLUSO.......................................................................................................... 43 RECOMENDAES............................................................................................... 44 LIMITAES.......................................................................................................... 45

REFERNCIAS..................................................................................................... APNDICE A Instrumento de Pesquisa........................................................... APNDICE B Informativo.................................................................................

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1 INTRODUO Em meio a alta carga tributria imposta s empresas brasileiras, torna-se difcil manter a sobrevivncia das mesmas, pois cerca de 30% de suas receitas destinam-se ao pagamento de encargos, fazendo com que estas tenham que adotar determinadas medidas, buscando amenizar o alto impacto dos custos totais da empresa. Como sugesto proposta s empresas, para que as mesmas no continuem as prticas evasivas, surge o planejamento tributrio (eliso fiscal) que tem como finalidade propor uma reduo da economia tributria, pela adoo de um estudo das alternativas legais para reduzir encargos pagos pelas empresas. O planejamento tributrio no uma ferramenta de resultados rpidos, exige uma ateno especial das empresas, e, uma vez adotado, os ajustes devem ser contnuos, pois, a reduo da carga tributria realizada sobre brechas na legislao, que sofrem constantes alteraes. O presente trabalho procura mostrar conscientizar a empresa em analise sobre a importncia do planejamento tributrio, bem como as demais empresas do ramo de Factoring na cidade de Gurupi-TO, uma vez que, as mesmas possuem pouco conhecimento a respeito dessa ferramenta, bem como incentivar a implantao dos mesmo. Inicialmente, o estudo faz consideraes em relao sociedade atual, mostrando a situao problema em torno do assunto. Posteriormente, sero apresentados os objetivos pretendidos e, por fim, a justificativa, motivo pelo qual foi escolhido o assunto abordado. No segundo momento por meio de uma reviso literria ser apresentado o embasamento terico no qual o trabalho foi constitudo, contendo algumas definies que explicam o surgimento da carga tributria existente no Brasil. Na seo seguinte ser apresentada a caracterizao de uma das empresas de Factoring, pois, o nmero de empresas nesta rea de atuao no municpio mnimo, por isto, a pesquisa foi concentrada em uma destas empresas deste seguimento. Aps a seo de procedimentos metodolgicos, sero apresentados os meios utilizados para realizao do estudo, o mtodo de pesquisa escolhida e, ainda, como foram realizadas as anlises dos dados colhidos neste estudo. No captulo referente interpretao dos dados, sero apresentados os resultados da pesquisa, onde ser efetivada a anlise e interpretao dos dados obtidos com o instrumento de pesquisa.

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No captulo seguinte, sero apresentadas as consideraes finais, as dificuldades enfrentadas durante a elaborao do trabalho, as consideraes para a empresa visitada e tambm, se todos os objetivos propostos foram alcanados. A finalizao deste trabalho composta pelo referencial bibliogrfico utilizado na fundamentao da pesquisa e, na seo Apndice, o instrumento de pesquisa utilizado para a coleta de dados.

1.1 CONSIDERAES GERAIS A sociedade passa atualmente por vrias transformaes que refletem no ambiente de trabalho dentro das organizaes. As empresas deixaram de atuar somente em mercados domsticos e atravessaram as fronteiras globalizando os mercados, convivendo assim, com diferentes polticas e culturas, onde frente a essa nova realidade, as mesmas so obrigadas a se adaptarem buscando a compreenso deste novo contexto. As organizaes hoje, vivem em meio a vrias turbulncias e, fatores internos ou externos, muitas vezes considerados a princpio pouco relevantes, podem provocar impactos significativos gerando a necessidade de adequao dos processos ou formas de gesto. Assim, as empresas que no procuram estar atentas a este novo contexto, adotando medidas que propiciem a adequao de acordo com as necessidades que se apresentam, corre grande risco de desaparecer. Uma ameaa constante pela qual as empresas precisam estar atentas, procurando meios de se sobressair, a carga tributria, que atua como um dos fatores decisivos na hora de viabilizar a abertura de novos negcios. Aprender a gerenciar esse custo considerado um fator relevante para que as empresas possam manter sua sobrevivncia. No Brasil, boa parte dos lucros de uma empresa destina-se a pagamentos de encargos sociais. Este fator s incentiva ainda mais as aes ilcitas utilizadas pelas empresas para fugirem dessa obrigao. Um meio ilcito se difunde mais rpido do que uma medida lcita, e para que isso no ocorra, importante que a classe empresarial esteja aberta para trabalhar de forma adequada buscando conhecimento dos recursos existentes atravs o planejamento tributrio. Logo, o caminho para o sucesso e sobrevivncia das empresas depender exclusivamente de suas escolhas, cabe aos gestores a conscientizao e a busca de meios

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adequados para a escolha de alternativas viveis, a fim de lograr bons resultados para a organizao.

1.2 SITUAO PROBLEMTICA O mercado globalizado, a competitividade e a alta carga tributria, requer das empresas um gerenciamento eficaz dos tributos, a fim de reduzir o pagamento do mesmo de forma lcita, ou seja, agindo de acordo com a legislao, maximinizando assim os lucros e conseqentemente mantendo seu negocio. A gerncia dos tributos por meio do planejamento tributrio (eliso fiscal) no uma tarefa fcil, pois, apesar de ser um tema que j vem sendo discutido h muito tempo, pouco se conhece a respeito, principalmente por parte dos empresrios. Existe tambm a dificuldade de aceitao do planejamento tributrio (eliso fiscal) por parte do meio empresarial, devido ao tempo gasto para que o mesmo resultados, e muitas vezes os resultados obtidos, em alguns casos, apresente

so considerados

relativamente pequenos, o que muitas vezes no visto pelas empresas como uma vantagem significativa. Outro fator a considerar que o planejamento tributrio exige profissionais capacitados e qualificados, pois a legislao brasileira muito complexa e muda constantemente para sanar as chamadas brechas, ou seja, as falhas dentro da legislao, o que exige do profissional um estudo detalhado a fim de identificar a melhor alternativa legal. A empresa que atua na rea de fomento mercantil, a Factoring, no foge a essa realidade, pois, a grande maioria dos agentes do fomento mercantil desconhece a importncia e os benefcios que o planejamento tributrio pode trazer para a sua empresa. No caso deste ramo de atividade, a ateno a ser dada a questo tributria torna-se ainda mais relevante devido ao fato de que, para estas empresas, a carga tributria incidente elevada. Assim, grande parte do faturamento das empresas de Factoring destina-se ao pagamento de encargos, tornando-se indispensvel para empresa aprender uma forma lcita de gerir seus tributos. Considerando a importncia da gesto dos tributos para as organizaes, bem como dos problemas relatados, levanta-se a hiptese de que a gestora da empresa Gurupi Fomento Mercantil Ltda. no tem conhecimento dos principais benefcios, bem como das dificuldades na implantao do planejamento tributrio. Por isso, este trabalho busca elucidar tais

aspectos e elaborar um informativo que auxilie na compreenso do tema em questo.

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1.3 OBJETIVOS

1.3.1 Objetivo Geral

Apresentar empresa Gurupi Fomento Mercantil Ltda. os benefcios e as dificuldades de implantao proporcionados com a implantao adequada do planejamento tributrio.

1.3.2 Objetivos Especficos

Explicar o surgimento do Estado, bem como o surgimento do Direito, a fim de esclarecer a funo e o papel de ambos no convvio em sociedade; Explicar a fundamental importncia da administrao para as empresas, atravs das principais funes do processo administrativo; Conceituar Planejamento Tributrio, e apresentar os benefcios obtidos com sua adoo e tambm os principais desafios durante sua implantao; Realizar entrevista em loco, a fim de medir o grau de conhecimento por parte da gesto acerca do tema, e os principais motivos pelos quais a empresa no adota o planejamento tributrio; Sugerir empresa a implantao do planejamento tributrio. Elaborar um informativo acerca do planejamento tributrio.

1.4 JUSTIFICATIVA

A escolha do tema deste trabalho foi definida depois de observada a enorme dificuldade que grande parte das empresas gurupienses enfrentam para gerir seus encargos. Segundo fontes do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT, 2007), arrecadou-se mais com a carga tributria imposta s empresas brasileira do que com o PIB (Produto Interno Bruto), isso s no primeiro semestre de 2007.

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Existe por parte das empresas um desconhecimento sobre o que vem a ser o planejamento tributrio, e os benefcios que o mesmo pode proporcionar. O profissional da rea de administrao deve estar atento s ferramentas disponveis e indicar s empresas alternativas que auxiliem a sua sobrevivncia no mercado, conscientizando-as de que possvel sim reduzir seus encargos sem o chamado jeitinho brasileiro, ou seja, atravs da sonegao de impostos, procurando disseminar entre a classe empresarial meios lcitos de reduzir a to pesada carga tributria. Foi atravs da identificao das dificuldades expostas, que este trabalho foi proposto, em ateno especial s empresas de Factoring que pagam um grande nmero de encargos. No entanto por haver poucas empresas atuando neste ramo, optou-se pela aplicao deste trabalho em uma empresa especfica, visando conscientizar a gesto sobre a importncia do planejamento tributrio e tambm sugerir a adoo desta ferramenta na luta contra a reduo da carga tributria. Com a implantao do planejamento tributrio as empresas s tm a ganhar, uma vez que, atravs deste, possvel fazer a identificao da melhor alternativa legal para diminuir seus encargos, auxiliar na tomada de deciso e, por fim, reduzir os riscos de autuaes, viabilizando o crescimento das mesmas. O planejamento tributrio no um tema novo e h muito tempo vem sendo discutido, pois hoje, a tributao que incide sobre as empresas considerado extremamente alto, podendo inviabilizar vrios negcios. Cabe ao contribuinte procurar solues para a reduo de seus encargos, buscando meios legais, que, por falta de conhecimento, grande parte das empresas adota a maneira ilcita (sonegao fiscal) correndo o risco de serem autuadas e responder crime contra ordem tributria. Logo, importante esclarecer que o planejamento tributrio deve ser implantado de maneira correta, e de forma contnua, para que se possa perceber seus resultados. Outro fator de importante relevncia em relao ao consultor, pois o mesmo deve conhecer a fundo a legislao tributria, de preferncia ser especialista nesta rea, uma vez que o planejamento tem como objetivo verificar as chamadas brechas na legislao e exige do consultor bom senso e dedicao a esse estudo. Devido ao fato de que a legislao sofre mudanas freqentes, o profissional responsvel pelo planejamento deve estar atento a essas mudanas e buscar uma maior eficcia na reduo da carga tributria.

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2 REVISO CONCEITUAL

Neste capitulo ser abordada toda a reviso da conceitual acerca do assunto apresentado. Inicialmente ser apresentando o conceito de Estado onde procura-se num mbito geral mostrar a importncia do Estado no sentido de controlar o convvio social, bem como seu papel, em prol do bem comum. A seguir o conceito de Direito, que tem com objetivo central regular as relaes humanas, impedindo a desordem e o crime. Ser abordado tambm o conceito de Direito tributrio e o planejamento tributrio bem como a importncia das leis e dos tributo. Posteriormente ser apresentada a evoluo administrao na viso de vrios autores, bem como as funes do administrador e seu papel dentro da organizao. O levantamento do referencial bibliogrfico, publicado atravs de livros, revistas, publicaes avulsas imprensa escrita, coloca o pesquisador em contato direto com tudo que j foi escrito sobre o assunto, oferecendo meios para definir, resolver, problemas conhecidos, bem como explorar novas reas. (MARCONI; LAKATO, 2001) De acordo com autor, importante esse contato direto do pesquisador com todo material publicado acerca do assunto abordado, pois atravs desse levantamento que o mesmo, poder vir a resolver os problemas j conhecidos por ele, bem como com a pesquisa explora reas ainda no exploradas.

2.1 CONCEITOS DE ESTADO

O Estado atua como a representao mxima da organizao humana, ele de fundamental importncia na regulamentao do convvio em sociedade, uma vez que, evita o caos nas relaes entre os indivduos. Mesmo porque vital em uma organizao poltica a presena de um poder maior que os cidados, para que as determinaes impostas pelo Estado sejam cumpridas. Abbagnano (1998), cita em sua obra Dicionrio de Filosofia o conceito de Estado na concepo de Maquiavel O prncipe onde o mesmo distingui trs concepes fundamentais: 1 concepo organicista, no qual o Estado independente dos indivduos e anterior a eles, essa concepo compara o Estado com um organismo vivo, onde suas partes ou membros no podem ser separados da totalidade; A 2 concepo atomista ou contratualista o Estado criao dos indivduos, ou seja, obra humana: no tem dignidade nem caracteres que no lhe

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tenham sido conferidos pelos indivduos que o produziram. E por fim a 3 concepo formalista, segundo a qual o Estado uma formao jurdica, ou seja, o mesmo considerado, em primeiro lugar, como comunidade, grupo social residente em determinado territrio. Essa 3 concepo fundamentou a descrio de Estado formulada por juristas e filsofos onde definiram as seguintes caractersticas: soberania, povo e territrio. A soberania significa poder poltico supremo e independente, pois no limitado por nenhum outro e tambm no tem de acatar a regras que no sejam voluntariamente aceitas e est em p de igualdade os demais poderes supremos. (SILVA, 2002) De acordo com Lenza (2004), o poder soberano do Estado tem como funo de editar normas gerais a serem observadas por todos, e aplicar as referidas normas gerais ao caso concreto e a funo de julgamento, diminuindo os conflitos. Segundo Kelsen, povo o conjunto de todos aqueles para os quais vigora uma ordem jurdica, ou seja, os limites do grupo de indivduos aos quais se estende a validade da ordenao jurdica (ABBAGNANO, 1998). Para Silva (2000), territrio o limite espacial dentro do qual o Estado exerce de modo efetivo e exclusivo seu poder sobre pessoas e bens. Estado uma ordenao que tem por fim especfico e essencial a regulamentao global das relaes sociais entre os membros de uma dada populao sobre um dado territrio, na qual a palavra ordenao expressa a idia de poder soberano, institucionalizado. (SILVA, 2000, p.102). Bastos (2002, p. 3), diz que: o Estado no deixa de ser uma grande associao, existe para o atingimento de certos fins que dizem respeito aos interesses da prpria coletividade. Brancato (2003), define estado como sendo pessoa jurdica, soberana constituda de um povo organizado sobre um territrio, sob comando de um poder supremo, para fins de defesa, ordem, bem estar e progresso social. Para o autor, o governo (poder supremo) d ao Estado a sua conotao jurdica, necessria para o exerccio do poder, a fora que conduz a coletividade ao cumprimento das normas que se cria e se aplica, como condio para uma vida em sociedade. Segundo o autor, o Estado existe para realizar o bem comum e para que isso seja alcanado o mesmo interfere na ordem social, econmica e jurdica. De acordo com a linha de pensamento do autor acima citado, existem dois tipos de fins do Estado: jurdicos (ou essenciais) que garantem a ordem interna; assegura a soberania na ordem internacional; dizer o direito (fazer as leis) e ministrar ou distribuir a justia. E sociais (ou no-essenciais) so cumpridos com ajuda da iniciativa privada, no qual o Estado garante a

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Assistncia famlia; Educao e Cultura; Instituies de Previdncia Social; Amparo infncia e velhice e Disciplina da ordem econmica e social. Logo o Estado visa sempre assegurar que haja o mnimo de ordem nas relaes sociais entre os indivduos, preocupando-se em estabelecer objetivos que atendam as necessidades comuns a toda sociedade. Na seo seguinte ser discutido a diviso dos poderes do Estado.

2.1.1 Diviso de Poderes

As primeiras bases tericas para a tripartio de poderes foram lanadas por Aristteles, em sua obra Poltica, atravs da qual o autor vislumbrava a existncia de trs funes distintas exercidas pelo Estado, que so: A funo de editar normas gerais a serem observadas por todos; a funo de aplicar as referidas normas ao caso concreto e a funo de julgamento, diminuindo os conflitos causados da execuo das normas gerais nos casos concretos. (LENZA, 2004). Tempos depois a teoria seria aprimorada por Montesquieu O esprito das leis, onde o autor identificou o exerccio de trs funes estatais conectadas a trs rgos distintos, autnomos e independentes entre si.(LENZA, 2004). Segundo Silva (2000), o Estado como grupo social mximo e total, compreende uma multiplicidade de grupos sociais diferenciados, aos qual o poder poltico tem que coordenar e impor regras e limites em funo dos fins globais. Logo o poder poltico visa ordenar as relaes entre esses grupos, de maneira a manter o mnimo de ordem e estimular um mximo de progresso vista do bem comum. A diviso de poderes fundamenta-se em dois elementos: a especializao funcional, em que cada rgo especializado em uma funo; assim s assemblias se atribui a funo Legislativa; ao Executivo, a funo executiva; ao Judicirio, a funo jurisdicional. E independncia orgnica, onde alm da especializao funcional, cada rgo efetivamente independente dos outros. (SILVA, 2000). Ainda seguindo a linha de pensamento do autor acima
A funo legislativa consiste na edio de regras gerais, abstratas, impessoais e inovadoras da ordem jurdica, denominadas leis. A funo executiva resolve os problemas concretos e individualizados, de acordo com as leis; no se limita simples execuo das leis, como s vezes se diz; comporta prerrogativas, e nela entram todos os atos e fatos jurdicos que no tenham carter geral e impessoal; por isso, cabvel dizer que a funo executiva se distingue em funo de governo, com atribuies polticas, co-legislativas e de deciso, e funo administrativa, com suas trs misses bsicas: interveno, fomento e servio pblico. A funo

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jurisdicional tem por objetivo aplicar o direito aos casos concretos a fim de dirimir conflitos de interesse. (SILVA, 2000, p. 112).

Segundo Fherer e Milar (2003), a base da organizao do Estado est assentada na diviso dos poderes em: Executivo, Legislativo e o Judicirio. O executivo incumbido de executar as leis e administrar o pas, para realizar suas tarefas, necessita de um quadro de servidores. Compete ao executivo o comando da ao poltica, ou seja, a coordenao dos vrios poderes do governo e a fixao de diretrizes uniformes de ao. A funo executiva exercida na rea federal, pelo Presidente da Republica com auxilio dos Ministros de Estado, na rea estadual o poder exercido pelo governador do estado, juntamente com seus secretrios, na rea municipal o poder exercido pelo prefeito municipal. O poder Legislativo incumbido de fazer as leis, pelas quais deve reger o pas. Na rea federal o poder exercido pelo Congresso Nacional composto pela cmara dos deputados e senado federal. No mbito estadual poder exercido pela Assemblia Legislativa. E no mbito municipal o poder exercido pela Cmara dos Vereadores. J o poder Judicirio incumbido de aplicar o Direito, dirimindo litgios e controvrsias trazidas sua apreciao, a funo judiciria caracteriza-se pela distribuio da justia, ou seja, a aplicao da norma geral e abstrata aos casos concretos. Esse poder exercido pelos juzes que possui a capacidade e a prerrogativa de julgar, de acordo com as regras constitucionais e leis criadas pelo Poder Legislativo. Logo, cada um dos trs poderes do Estado funcionam de forma independente, sendo especializado em sua funo de atuao.

2.1.2 O papel do Estado

O papel do Estado no s de regulador das relaes sociais entre os indivduos, suas atividades vo muito alem disso, cabe ao Estado determinar objetivos que visem sempre a coletividade. Segundo Snour (2003), o Estado deve desenvolver uma srie de atividades que vo desde apoiar as atividades econmicas, sob a forma de estmulos a produo; controlar as tarifas de interesse pblico; estabelecer normas essenciais para a devida coordenao da sociedade; induzir o desenvolvimento econmico, por meio de polticas de incentivo, pensando sempre no bem coletivo.

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O autor cita dentre algumas funes do Estado: respeitar as leis; prevenir a gerao dos costumes e assegurar a moralidade pblica, garantir a segurana das propriedades. Por fim ser um instrumento de transformao social assegurando o mnimo legal. A seguir apresentaremos o conceito de direito que juntamente com Estado regulamenta o convvio em sociedade, pois atravs do Direito que o Estado garante o mnimo de ordem.

2.2 CONCEITO DO DIREITO

O Direito praticamente nasceu junto com a civilizao, ele veio sob a forma de costumes que ao longo do tempo se tornaram obrigatrios. A finalidade do Direito se resume em regular as relaes humanas, a fim de que haja paz e prosperidade na vida social, impedindo assim a desordem ou o crime, sem o Direito o convvio social seria um verdadeiro caos, onde se imperaria a lei do mais forte. O Direito um produto da prpria convivncia social. As regras jurdicas so produzidas e aplicadas pelos governantes, com a finalidade de obter o bem comum e a paz social. (LIMA, 2005). De acordo com Fabretti (2005), o Direito, por meio de seus princpios, traa linhas mestras que vo caracterizar a sociedade; dar-lhe um sentido e direo, forma social, poltica e econmica. Em seguida, por meio de suas normas controla o comportamento da sociedade, de acordo com as situaes por ele qualificadas, visando tornar possvel a convivncia entre os indivduos. Para Brancato (2003, p. 1), O direito se preocupa com o estudo das normas que disciplinam a conduta do homem em sociedade, visando harmonia do convvio e ao bem comum. Num sentido pratico o autor diz que essa ordenao da conduta humana no convvio social realizada por meio de normas impostas pelo Estado e garantidas por um sistema de sanes. Estas sanes mostram as conseqncias que determinado ato pode proporcionar, elas garantem o cumprimento do direito. Podemos dizer que o Direito corresponde exigncia essencial e indeclinvel de uma convivncia ordenada, pois nenhuma sociedade poderia existir sem um mnimo de ordem. O Direito no considerado apenas como regra ou comando, ele pode ser concebido como sendo a realizao da convivncia social ordenada. (REALE, 2002).

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O autor afirma que todas as regras sociais ordenam a conduta, tanto as morais como as jurdicas e as convencionais ou de trato social. prprio do Direito ordenar a conduta de maneira bilateral e atributiva. Porm ele no visa ordenar as relaes dos indivduos entre si para satisfao apenas dos mesmos, ao contrrio, ele realiza a ordenao para realizar uma convivncia ordenada, ou seja, bem comum de todos. Assim o autor nos mostra que o Direito implica na organizao do poder, a fim de que sejam cumpridos os seus preceitos. Como as normas jurdicas visam a preservar o que h de essencial na convivncia humana, as mesmas no podem ficar a merc da simples boa vontade, da adeso espontnea da sociedade, necessrio prever-se a possibilidade do seu cumprimento obrigatrio. Para Reale (2002, p. 2), O Direito um fato ou fenmeno social; no existe seno na sociedade e no pode ser concebido fora dela. Como fato social e histrico, o mesmo se apresenta sob mltiplas formas em funo de mltiplos campos de interesse. Ainda o autor afirma que o Direito consiste em um sistema normativo que abrange um conjunto de disciplinas jurdicas e que pode ser estudado por unidades estruturais sem perder sua totalidade, ou seja, apesar de apresentar-se sob mltiplas formas em funo de mltiplos campos de interesse ele deve ser examinado como um todo. No entanto no primeiro momento o Direito se divide em duas classes: Direito Privado e o Direito Pblico. Essas classes por sua vez se dividem em vrios outros ramos, como: Direito Constitucional Direito Administrativo entre outros. O Direito Pblico diz respeito s coisas do Estado, ou seja, atender de maneira imediata e prevalecente, a um interesse de carter geral, uma vez que visa assegurar bens essenciais sociedade toda. J o Direito Privado diz respeito ao interesse particular de cada individuo. (REALE, 2002). A lei consiste numa regra de conduta, geral e obrigatria, ementada de poder competente, e provida de coao. Sendo ela a principal fonte do direito, por meio da mesma que o Estado dita as regras de comportamento, a que os cidados devem obedincia. (FHRER; MILAR, 2005). A lei levada ao conhecimento de todos mediante a sua publicao no Dirio Oficial, ningum se recusar a cumpri-la, alegando que no conhece. Todavia necessria a mesma vigore o que em geral as prprias leis costumam indicar a data em que entraro em vigor, no entanto existe um espao de tempo compreendido entre sua publicao e sua entrada em vigor (vacatio legis), serve para que todos se adaptem a nova lei. (FHRER; MILAR, 2005).

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A seguir algumas consideraes a respeito do direito tributrio, como conceito na viso de alguns autores, noo de tributo e sua funo.

2.3 DIREITO TRIBUTRIO

Como o Direito em um sistema normativo que abrange um conjunto de disciplinas jurdicas e que pode ser estudado por unidades estruturais sem perder sua totalidade, o objetivo dessa seo apresentar as principais relevncias da atividade tributrio do Estado. De acordo com Reale (2002, p. 355), O Direito Tributrio se refere as relaes entre o fisco e os contribuintes, tendo como objetivo primordial o campo das receitas de carter compulsrio, isto , relativas a imposio, fiscalizao e arrecadao de imposto,taxa e contribuies. Para Bastos (2002), O Direito Tributrio um conjunto de normas e princpios enucleados pelo conceito de tributo. Tendo como principal finalidade proteger o cidado contra a tributao desregrada e confiscatria. Contudo o Estado rene poderes aos quais permitem arrecadar recursos financeiros de forma impositiva e coercitiva, estabelecido-o assim com fora jurdica independente da vontade individual do contribuinte. Segundo o autor o Estado no deixa de ser uma grande associao, que existe para o atingimento se certos fins que dizem respeito aos interesses coletivos. Atravs de sua atividade poltica que o Estado determina os objetivos que devem ser perseguidos e em razo de obter recursos financeiros, impe meios de arrecadar na sociedade tais recursos. por meio desses recursos o Estado mantm e custeia seu funcionamento.
O conceito-chave do Direito Tributrio o fato-gerador da incidncia fiscal, o qual, como todo fato jurdico, s pode ser compreendido como fato inserido numa estrutura normativa constituda em funo dos valores econmico-financeiro que o Estado tenha em vista realizar. Como cada imposto deve necessariamente corresponder a um distinto fato gerador, sob a pena de ilcita bitributao. (REALE, 2002, p.355).

Para Sabbag (2004), o Direito Tributrio refere-se relao de credito e debito que nasce entre os sujeitos da relao jurdica (Fiscos e o contribuinte). Onde cria-se um cenrio em que o credor avana em direo ao patrimnio do devedor de maneira compulsria a fim de arrecadar o tributo. Neste sentido tributo ser tema da prxima seo.

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2.3.1 Noes de Tributo

Como foi dito anteriormente o tributo surgi como um meio utilizado pelo o Estado a fim de obter receita, com intuito de custear e manter seu funcionamento. Segundo Bastos (2002), Cabe ao Estado escolher os objetivos que deveram ser perseguidos prioritariamente, visto que no possvel querer-se atingi-los todos simultaneamente, devido escassez de meios financeiros. Mesmo porque o Estado dispe daquilo arrecada na sociedade por meio dos impostos. O Estado necessita de entradas, ou seja, dinheiro, suficiente para custear as suas despesas, para isso ele conta com duas maneiras de obter tais entradas: pela utilizao dos bens que o mesmo possui como sujeito privado (originrias) e atravs de prestaes patrimoniais impostas ao cidado (derivadas). (CASONE, 2004). Para Amaro (2005), o tributo como prestao pecuniria ou em bens arrecadado pelo Estado visando atender aos gastos pblicos e o pagamento das despesas. Portanto o tributo resulta de uma exigncia do Estado, hoje fundada em lei, como expresso da vontade coletiva. O autor define tributo de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) (lei n 5172/66) que define tributo nos seguintes termos: tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (art. 3). Esse conceito explica que o tributo prestao em moeda, obrigatria aos indivduos e s pode ser cobrado se for institudo por lei, logo no pode ser cobrada multas. O autor tambm citas as trs espcies de tributos dado pelo CTN, que so: impostos, taxas e contribuies de melhoria. Porem h doutrinas e jurisprudncias que consideram tambm como tributo os emprstimos compulsrios e as contribuies para fiscais. O fato gerador do tributo uma situao (por exemplo, aquisio de renda, prestao de servios etc.) independe do Estado, ou seja, no um ato do Estado e sim uma situao qual o contribuinte se vincula, assumindo o dever jurdico de pagar imposto em favor do Estado. (AMARO, 2005). Na seo seguinte falaremos a respeito do planejamento tributrio, levantando a diferena de eliso e evaso, a importncia dessa ferramenta para reduo da carga tributria, os tipos de planejamento tributrio existente e por fim as fases para implantao do mesmo.

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2.4 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Nesta seo ser abordado o conceito de planejamento tributrio, a sua relevncia para as empresas, diferenciao de planejamento tributrio (eliso fiscal) e sonegao fiscal (evaso fiscal), as atividades necessrias para se fazer um planejamento tributrio de forma correta. Sob o ponto de vista jurdico, pode a empresa diante de uma determinada operao utilizar a alternativa que indique o menor nus tributrio, na medida que a lei impe ao administrador o dever de empregar todos os recursos legais ao seu alcance Com a globalizao dos mercados e a elevada carga tributaria que sufoca as empresas faz se necessrio encontrar formas para reduzir seus custos , afim de oferecer um servio de qualidade elevado seu nvel de competitividade conseguindo assim maximizar os lucros. Uma alternativa eficaz , se aplicada de forma correta, de gerenciar os custos o Planejamento Tributrio ou tambm denominada Eliso fiscal. A considerao do planejamento tributrio como parte da rotina empresarial aponta o caminho que deve ser trilhado pelo administrador no trato com a questo fiscal. (MALKOWSKI, 2000, p. 19). Segundo o autor o Planejamento tributrio o processo de escolha de ao ou omisso lcita, no deve ser simulada, antes da ocorrncia do fato gerador, que corresponde ao conjunto de pressupostos previstos na lei e vinculados obrigao jurdica de pagar um determinado tributo. Para Oliveira (2004, p. 327), O Planejamento tributrio correto consiste em procurar os meios legais de evitar ou postergar a incidncia ou reduzir o montante dos tributos possivelmente devido, mas ainda no devido efetivamente , o que s ser possvel enquadrandose a atividade praticada com esse escopo na definio de eliso.

Planejamento Tributrio uma atividade tcnica realizada no universo da gesto empresarial da tributao - que visa projetar as atividades econmicas da empresa, para conhecer as suas validas e legtimas alternativas estruturais e formais , assim como suas respectivas obrigaes e encargos fiscais , para da ento , mediante meios e instrumentos adequados , avali-las com vistas adoo daquela alternativa que possibilita a anulao, maior reduo ou o mais extenso adiantamento do nus tributrio pertinente,e, por outro lado , que se integra harmonicamente planificao global dos negcios (BORGES, 2004, p.69).

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O sistema jurdico brasileiro permite ao contribuinte a possibilidade de planejar seus atos de forma a escolher a melhor alternativa para no pagar um tributo, ou incidir na menor carga tributaria.
Obrigao tributria o vnculo jurdico que une duas pessoas , uma chamada sujeito ativo(Fisco) e a outra sujeito passivo (contribuinte), que , em vista de esta ultima ter praticado um fato gerador tributrio, deve pagar aquela certa quantia em dinheiro denominado tributo. (CASSONE, 2004, p. 276)

A obrigao tributria se divide em principal que relativa ao tributo, e acessria que relativa aos deveres acessrios.
Art.113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador , tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue se juntamente com o credito decorrente. 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributaria e tem por objeto as prestaes , positivas ou negativas , nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia , converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. (CASSONE, 2004 apud CTN/66, 2004).

Segundo Cassone (2004), o Fato gerador o fato que gera a obrigao tributria ocorrido deve se de acordo com a lei caso contrario estar fora do campo de incidncia. O contribuinte no obrigado a pagar um tributo sem que antes ocorra o fato gerador da obrigao tributaria. No entanto antes de ocorrer efetivamente o fato gerador, definido na lei , no h tributo devido. Aps ocorrido o mesmo o contribuinte no pode mais se esquivar da obrigao tributaria. Planejar os atos que no produziro tributao, ou que reduziro a obrigao tributria aberto a todos. Logo, necessrio escolher a maneira legal para se poupar de possveis problemas. importante esclarecer que o planejamento tributrio no sonegao , o mesmo prope atitudes que se realizadas adequadamente reduziro o valor do tributo. Segundo Malkowski (2000, p. 24), Sonegao toda a ao ou omisso dolosa tente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributaria principal ou excluir ou modificar as caractersticas essencial, de modo a reduzir o montante do imposto devido, ou a evitar ou diferir o seu pagamento. O Planejamento Tributrio (eliso fiscal) visa obter maior economia fiscal , reduzindo a carga tributria , por meio de adoo de alternativa legal menos onerosa ou de lacunas da lei antes do fato gerador da obrigao tributria (FRABETTI, 2005).

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Para o autor acima citado ao iniciar um planejamento tributrio, faz necessrio que o planejador tenha bom-senso, pois h alternativas validas para uma empresa , que no vale para outra . Assim para realizar o mesmo, se faz necessrio um estudo preventivo, onde seja verificado os efeitos jurdicos e econmicos logo as possveis alternativas legais menos onerosas dentro da legislao. Existem trs tipos de planejamento tributrio, O que tem por objetivo a anulao do nus fiscal - Impede a concretizao do fato gerador da obrigao tributria, pelo emprego de estrutura e formas-jurdicas; o que tem por objetivo a reduo do nus fiscal - Escolhe dentre as varias alternativas legais a que apresenta menor nus fiscal; e o que tem por objetivo o adiamento do nus fiscal. atravs do deslocamento da ocorrncia do fato gerador; Postergao do lanamento ou pagamento do imposto; Possibilitar a concretizao do fato gerador, que resulte em um nus fiscal menor. (BORGES, 2004), No h mgica no planejamento tributrio, as situaes devem ser muito bem analisadas e as alternativas devem estar de acordo com a lei. A elaborao de um planejamento tributrio inicia na pesquisa do fato objeto do planejamento tributrio onde o pesquisador levanta os dados levando em considerao a estrutura, atividades operacionais da empresa, qualificao fiscal e particularidade das

operaes.Terminada essa fase inicia-se outra, Analise e avaliao da importncia, objetividade e abrangncia das informaes na qual so feitas entrevistas formais com os profissionais de cada atividade, e tambm pesquisas e analise nos documentos fiscais da empresas. Com base no levantamento de dados o especialista ir articular as questes fiscais do fato pesquisado, ou seja, o especialista vai decidir qual tipo de planejamento ser adotado. Terminada essa etapa inicia-se os estudos dos aspectos jurdico-fiscais, onde o pesquisador far uma ampla pesquisa na legislao afim de identificar a melhor alternativa legal .E por fim a concluso do trabalho, onde sero apresentadas as respostas para as questes formuladas durante o processo, com fundamentao jurdico-fiscal. (BORGES, 2004). O que ocorre freqentemente confundirem eliso fiscal (planejamento tributrio) com evaso fiscal (sonegao fiscal) . Como j foi exposto a eliso fiscal ocorre antes do fato gerador da obrigao tributaria, j a evaso so medidas ilcitas tomadas aps a ocorrncia do fato gerador para fugir da obrigao tributria. importante observar que o intuito de economizar tributos, alm de no ser ilegal, faz-se necessrio para sobrevivncia das empresas de hoje, obrigao dos administradores procurarem formas de gerir os negcios de forma rentvel, aplicando um planejamento

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tributrio de forma correta ele estar atingindo esse objetivo. Na prxima seo ser abordado o conceito de evaso fiscal, que diferente da eliso fiscal, reduz o nus tributrio pela adoo de formas ilcitas.

2.4.1 Conceito de Evaso Fiscal (Sonegao Fiscal)

Evaso fiscal (sonegao fiscal) bastante conhecida pelas empresas, ela decorre de atos simulados. E mesmo conhecendo as penalidades a maioria das empresas preferem sonegar, correndo o risco de serem penalizadas. De acordo com Malkowski (2000, p. 32) A evaso tributaria designa a fuga de pagar tributo, onde o individuo adota procedimentos ilcitos como artifcio para mascarar o fato gerador. Segundo Fabretti (2005), A evaso fiscal cometida aps a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributaria com objetivo de fugir ou ocult-la. A mesma est prevista na Lei n 8137/90 ( Crimes Contra Ordem Tributria, Econmica e Contra As Relaes De Consumo) Ainda para Fabretti (2005, p.134) A citada lei define que constitui crime contra ordem tributaria suprimir ou reduzir tributo mediante as condutas discriminadas em seu texto. Das quais destacam as seguintes:
a) Omitir informaes ou prestar declarao falsa as autoridades fazendrias; b) Fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitido operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; c) Falsificar ou alterar nota fiscal, fatura , duplicata, nota de venda ou qualquer outro documento relativo a operao tributvel; d) Elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; e) Utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por lei, fornecida a Fazenda Pblica; f) Fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre renda, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximirse total ou parcialmente, do pagamento de tributo.

Mesmo tendo conscincia que esse atos ilcitos podem acarretar punies, a maioria das empresas preferem continuar agindo ilegalmente, at porque este problema j rola a muitos anos, e essa conscincia no se muda da noite para o dia , para que isso venha acontecer ser necessrio disseminar essa nova conscincia nas novas geraes, para assim haver mudanas significativas. mas no s a conscincia empresarias que deve mudar, o Estado tambm deve oferecer incentivos para que as empresas procurem agir de acordo com

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a Lei. A seguir ser apresentado o conceito de administrao na linha de raciocnio de diversos autores em pocas diferentes.

2.5 CONCEITO DE ADMINISTRAO

A Administrao faz parte de nossas vidas, todos nos somos administradores, definir e procurar realizar objetivos faz parte do nosso cotidiano. Um exemplo claro de praticas administrativas esta presente, no simples ato de planejar nossa vida pessoal ou profissional traando formas de alcanar nossas realizaes pessoais, dentre vrios outros exemplos. Todavia as habilidades administrativas so importantes para qualquer pessoa que tome decises. Em um cenrio cada fez mais competitivo e globalizado alcanar um objetivo tornase complicado. Isto faz com que a Administrao se torne fundamental dentro das empresas. O Administrador surge como o principal responsvel pelo desenvolvimento do trabalho de seus subordinados, pois ao mesmo tempo em que ele tem que aprender a lida com fatores internos na empresa, o mesmo deve estar atento tambm aos fatores externos a empresa, ambos trazem impactos que afeta a empresas como um todo. Para Kwasnicka (1995, p.17) A Administrao busca a obteno de resultados especficos, portanto um processo pelo qual o administrador cria dirige, mantm, operar e controla uma organizao. Ainda segundo o autor a Administrao interativa, por natureza, trazendo aspectos importantes de outras reas, e ao mesmo tempo desenvolvendo seus prprios campos tericos. O significado de Administrao, esta alm da interpretao da palavra, preciso que o administrador possibilite que o grupo de indivduos no qual ele coordena atinja os objetivos propostos com o mnimo de desperdcio de recursos e esforos. (FARIAS, 1997). Ainda segundo o autor, a Administrao consiste em um processo onde o administrador orienta, dirigi e controla os esforos de um grupo de indivduos a fim de alcanar um objetivo comum. De acordo com Drucker (1998), A administrao mantem as organizaes coesas, fazendo-as funcionar adequadamente. O autor afirma que a Administrao uma entidade dirigente unica, e por ser um orgo da sociedade, incumbido de tornar os recursos produtivos, isto , reaponsavel pelo progresso economico, torna-se assim indispensvel para empresas. No entanto o administrador vem a ser um elemento dinmico e vital para qualquer empresas, e

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sem a sua liderana os recursos premanecem recursos e no se transformam e produo, sobre tudo numa economia competitiva. (DRUCKER, 1998). O autor acima citado diz que administrar significa assumir tarefas, cada realizao da administrao realizada por um administrador. O descontinuo a dedicao e a

integridade dos administradores determinara se haver ou no administrao. O administrador sempre visto como espelho, o que ele faz ou deixa de fazer importante para organizao, portanto o mesmo destaca-se tanto nas tarefas como no carter. Ainda o autor, O trabalho do administrador planejar, organizar, ajustar, medir e formar pessoas. (DRUCKER, 1998). Para Bateman (1998, p. 27). administrao o processo de trabalhar com pessoas e recursos, para realizar objetivos organizacionais. Segundo o autor bons administradores realizam o processo administrativo de forma eficaz e eficientemente, ou seja, atingir os objetivos com o minimo de perda de recursos, fazendo melhor uso possivel do dinheiro, tempo, materiais e de pessoas. A palavra Administrao vem do latim ad (direo, tendncia para) e minister (subordinao ou obedincia). Aquele que presta um servio, ou seja, aquele que realiza uma funo abaixo do comando de outrem. (CHIAVENATO, 2000, p 6). De acordo com o autor a Administrao interpretada como uma tarefa que entender e identificar os objetivos propostos pela organizao e os transformar em ao organizacional por meio de um planejamento, organizao, direo e controle dos esforos dos indivduos envolvidos.Esses processos devem envolver toda a organizao independente do nvel ou funo exercido pelo individuo dentro da mesma, ele afirma que para se alcanar os tais objetivos primordial o cooperao de todos. Segundo Maximiano (2000, p. 25), a Administrao um processo de tomar, realizar e alcanar aes que utilizam recursos para alcanar objetivos. Ainda de acordo com autor a principal razo para o estudo da administrao o seu impacto sobre o desempenho dentro das empresas, a forma como so administradas tornar as organizaes mais ou menos capazes de utilizar corretamente seus recursos a fim de atingir seus objetivos. Para o autor, o administrador tem um papel essencial, nesse processo de deciso que ele utiliza o

planejamento, a organizao , execuo e controle. Seguindo esta linha de raciocnio, Lacombe (2003, p.4) diz que a essncia do trabalho do administrador obter resultados por meio das pessoas que ele coordena. Encontrar uma definies-padro para Administrao dificil, isso por quer na mesma so utilizados muitos termos. (MONTANA, 2006). Ainda o autor , aps analisar os

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varios conceitos de Administrao, elabora o seguinte conceito: A Administrao o trabalho com e por intermedio de outras pessoas para realizar os objetivos da organizao bem como de seus membros. O autor dar maior enfase ao elemento humano, pois o processo administrativo acontece por meio de pessoas, que fazer as coisas acontecerem consiliando seus objetivos como os da organizao. A seguir ser abordado as principais funes que envolve o processo administrativo dando ateno especial a funo de planejamento, para proporcionar um entendimento melhor a respeito do assunto abordado no trabalho e tambem por ser considerada por muitos autores como a base para as demais funes.

2.5.1

Processo Administrativo

O processo administrativo de grande importncia no processo de deciso o mesmo composto de quatro processos interligadas e interdependente que so: Planejamento,

Organizao , Direo e Controle. Para Farias (1997) Um bom administrador possibilita o alcance de seus objetivos sem disperdicios de recursos e esforos, atraves de um processo basico que consiste em planejar, organizar, dirigir e controlar, onde todas as funes so interligadas, influenciando e se deixando influenciar pelas demais. Segundo Maximiano (2000, p. 26) A administrao envolve um processo de tomada de deciso e realizao de aes que vo compreender as quatro funes da administrao: Planejamento, Organizao, Direo e Controle, de forma interligada. Para Chiavenato (2000, p. 220) . O Processo administrativo opera tanto sobre as pessoas quanto sobre os recursos da organizao, tendo como intuito de alcancar os

objetivos propostos. Estando presente em toda atividade organizacional. Para melhor entendimento do Processo Administativo veja a seguir a figura 1.2. Planejamento Controle Direo
Figura 1 Processo ou funes da Administrao Fonte: Adaptado de Maximiano (2000, p. 27).

Organizao

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Ainda o autor, o Processo administrativo uma seqencia de atividades

que

formam um todo integrado, ou seja, um conjunto de operaes continuas necessrias para realizao de uma ao integrada, de modo que se repete como um ciclo , onde permite ao administrador de forma continua corrigir e ajustar, definindo as alteraes e as mudanas que devero ser introduzidas no ciclo seguinte. No quadro abaixo, cada funo ou processo administrativo seram descritas resumidamente, a fim de se ter uma ideia geral de cada funo, facilitando entendimento acerca do assunto.

PROCESSO OU FUNO Planejamento Organizao Direo Controle

DESCRIO - Define os , as atividades e os recursos que a empresa ir utilizar; -Define o trabalho a ser realizado, distribui as tarefas, resposabilidades e os recursos disponveis; -Fase de execuo, neste processo as atividades sro realizadas com os recursos disponiveis; -Assegura a realizao dos objetivos , nesta fase o administrador deve esta atento para identificar as mudanas, se ajustando qundo necessario.

Quadro 1: Descrio do Processo administrativo Fonte: Adaptado de Chiavenato (2000, p. 27).

Como ja foi dito anteriormente cada funo est interligada, cada uma influencia e se deixar ser influenciada pela outra, logo no podem ser realizadas idependentes, todas tem sua importancia dentro do processo administrativo. No entanto a autores que defendem que a funo planejamento serve de base para as demais. A seguir abordaremos a funo planejamento dada sua relevncia no entendimento e desenvolvimento deste trabalho.

2.5.2 Funo planejamento

A funo planejamento possibilita visualizar toda a realidade em torno da empresa, avaliando todos os possveis caminhos, sempre antecipando os resultados de todas as aes durante o processo de deciso. Ela busca alcanar da melhor forma possvel os objetivos definidos pela empresa.

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Segundo Oliveira (2004, p.35), o planejamento pode ser conceituado como um processo, considerando os aspectos desenvolvidos de modo eficiente, eficaz e efetivo, para o alcance da situao desejada. De acordo com autor referenciado acima o processo de planejar envolve, um modo de pensar; avaliar todas as alternativas, prevendo seus efeitos antecipando assim toda a situao futura, para isso necessrio alguns questionamentos sobre o que fazer, como, quando, quanto, para quem, por que, por quem e onde.

Toda atividade de planejamento nas empresas, por sua natureza, devem resultar de decises presentes, tomadas a partir do exame do impacto das mesmas no futuro. A atividade de planejamento complexa em decorrncia de sua prpria natureza, qual seja um processo continuo de pensamento sobre o futuro, desenvolvidos mediante a determinao de estados futuros desejados e a avaliao de cursos de ao alternativos a serem seguidos para que tais estados sejam alcanados. (Oliveira, 2004, p. 36).

De acordo com Farias (1997, p. 72), o Planejamento considerado como uma funo Primordial a ser desempenhada dentro da empresas, ele determina os objetivos e os tipos de controle necessrios. Afirma ainda o autor que sem o planejamento as decises ficam a merc do acaso e escolha de ultima hora, fazendo o planejamento de suas aes, as empresas, diminuem as incertezas e as modificaes, concentrando sua ateno nos objetivos. Mesmo porque no existe um modelo ou frmula de se planejar. preciso que o administrador formule aes e decises futuras , estando preparado para se adaptar as mudanas. Farias (1997), apresenta as principais caracteristicas do planejamento, ele permanente e contnuo; esta sempre voltado para o futuro; visa racionalidade e tomada de decises; considera a empresa como um todo (sistemico); seleciona dentre as diversas

alternativas a mais adequada; empregar da melhor forma possvel os recursos; est sempre em interao com as demais funes administrativas , influenciando e sendo influenciado por todas elas, por fim introduz mudanas e inovaes dento da empresa. De acordo com Oliveira (2004, p.45), pode-se distinguir trs tipos de planejamento : planejamento estratgico, planejamento ttico e planejamento operacional.

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Podendo relacionar os tipos de planejamento aos nveis de deciso da empresas, como mostra a figura 1: Decises estratgicas Decises tticas Decises operacionais Planejamento estratgico Planejamento ttico Planejamento operacional

Nvel Estratgico

Nvel Ttico Nvel Operacional

Figura 2: Nveis de deciso e tipo de planejamento. Fonte: Adaptado Oliveira (2004, p.45)

Tanto nos nvel estratgico como no nvel ttico planejamento considera a empresa como um todo, suas decises, objetivos (de longo prazo) e estratgias afetaram a empresa inteira, no s em parte.Entretanto no nvel operacional o planejamento com objetivos e metas de curto prazo, afetam somente uma parte das empresa . Para Farias (1997), o planejamento estratgico um meio encontrado para posicionar a empresa, em uma situao de vantagem sobre os demais concorrentes, e para que isso acontea o administrador deve ter uma viso completa e externa da empresa, conhecendo suas foras e fraquezas, examinando detalhadamente seus problemas. Para Oliveira (2004, p. 47), o Planejamento estratgico o processo administrativo que proporciona sustentao metodolgica para se estabelecer a melhor direo a ser seguida pela empresa , visando otimizar o grau de interao com o ambiente. Segundo o autor os nveis mais alto da empresa tem a responsabilidade de elaborar o planejamento estratgico, nele a empresa formula seus objetivos, as aes que sero desenvolvidas para alcance do mesmo, preocupando-se em levar em considerao todos os fatores que poder vim prejudicar a execuo do mesmo. As decises estratgicas tm, geralmente, alcance temporal prolongado e elevado grau de impacto e irreversibilidade. (OLIVEIRA, 2004, p. 51). Segundo Montana (2006, p. 107), o Planejamento Estratgico o mais importante, aps recolher todas as informaes, so estabelecidos os objetivos e as metas a serem alcanadas pela organizao. Dentro da organizao os objetivos e metas definidos com planejamento estratgico so executados a longo prazo sendo estes traduzidos em atividades , as quais garantiro que os

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mesmos sejam alcanados com sucesso. Porm deve-se ter cautela pois as mudanas sugeridas com o planejamento estratgico afetaram a empresa como um todo. Contudo, antes de qualquer deciso estratgica, as empresas devem estar cientes que as mudanas que a mesma provocar ira afetar toda a organizao, assim a importncia de se elabora um planejamento estratgico corretamente, conseqentemente exult-lo de forma a acompanh-lo para prever os possveis contratempos. A seguir, falaremos um pouco a respeito da factoring, um ramo de atividade desconhecido por muitos, no entanto um mecanismo muito utilizado pelas mdia, micro e pequenas empresas para alavancar seus negcios.

2.6 CONCEITO DE FACTORING

O factoring um ramo pouco conhecida, muitas vezes confundida com agiotagem que uma pratica criminosa, fundada em emprstimos de dinheiro sem a autorizao do banco central, a altos juros, cujo o principal objetivo a exagerada obteno de lucro. Segundo Leite (2004), os registros histricos mostram que o comrcio to velho como a humanidade, a figura do agente mercantil nasceu com a civilizao para facilitar e incrementar o comrcio, antes baseado na troca de mercadorias. A origem da atividade de factoring remonta a 1200 a.C., quando os fencios, desejando ampliar o seu comrcio, resolveram nomear agentes nos mercadas onde operavam. Esses agentes atuavam localmente como agentes de crdito diminuindo os riscos das operaes de comrcio. Aps os romanos com objetivo de explorar melhor as possibilidades comerciais do seu vasto territrio, seguiram os fencios nomeando em diversos pontos do imprio. O factor, agente comercial de Roma, era normalmente um comerciante prspero da localidade que se encarregava de fomentar o comrcio local, fornecer crdito a outros comerciantes, receber e armazenar mercadoria, pagar e cobrar. Mais tarde nos sculos XIV e XV, na Europa, o factor era um agente mercantil, representante dos exportadores nas colnias, que vendia mercadorias a terceiros contra o pagamento de uma comisso. No incio, ele custodiava as mercadorias, prestando contas, posteriormente, aos proprietrios. Com o tempo, esses representantes passaram a antecipar o pagamento das mercadorias aos seus fornecedores, cobrando posteriormente dos compradores. Assim, surgiu o conceito atual de factoring: compra do direito de crdito junto a terceiros, produtores e fornecedores.

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Essa atividade surgiu no Brasil em 11 de fevereiro de 1982, quando foi fundado a ANFAC Associao Nacional de Factoring,. O factoring tambm denominada Fomento Mercantil , ele atua como um mecanismo utilizado para alavancagem dos negcios das pequenas e mdias empresas. (LEITE 2004). Segundo o autor ANFAC foi fundada com o objetivo de disseminar a atividade de fomento mercantil no Brasil. Com o compromisso assumido junto as autoridades brasileiras, a instituio estabelece normas de conduta e agindo no Congresso Nacional na defesa dos interesses do setor, contribuindo assim para a elaborao de legislao que regule a atividade no Pas. Ela uma entidade civil, sem fins lucrativos, que rene, organiza e orienta as atividades do segmento representando-as judicial e extrajudicialmente. Para auxiliar nas negociaes realizadas entre a empresa de factoring e sua clientela, A ANFAC criou o Fator de Compra, um indicador publicado diariamente que serve de referncia para os negcios do fomento no Brasil Factoring no emprstimo, desconto de cheques ou de duplicatas, ele um mecanismo de gesto comercial, destinadas a dar apoio s pequenas e mdias empresas, atravs da prestao de servios administrativos e compra de seus crditos, gerados pelas vendas a prazo. A operao de factoring uma operao mercantil (compra e venda), onde ocorre a transferncia, mediante contrato, dos direitos de crdito, passando os riscos do recebimento dos ttulos a serem de responsabilidade da empresa de factoring. A relao jurdica da operao de factoring ocorre entre duas empresas, quando uma delas entrega outra um ttulo de crdito, recebendo como contraprestao, o valor constante do ttulo, do qual se desconta certa quantia, considerada a remunerao pela transao.( GERANEGOCIO, 2000). Os servios prestados pelas empresas de factoring so mltiplos e abrangente, dependendo da empresas-cliente, do setor de atividade de sua clientela compradora e da vocao da prestador. O factoring deve colocar a disposio de sua clientela uma serie de servios no creditcios, todos esses servios devem ser prestados as sua clientela com recursos prprios. Pois assim como quaisquer pessoas fsicas ou jurdicas, proibido por lei, a factoring fazer captao de recursos no mercado e aplic-los em emprstimos. (LEITE, 2004). Em virtude da dicotomia existente no fomento mercantil, as receitas dessas empresas so submetidas a dois regimes distinto de tributao: 1 a prestao de servios, incidncia do Imposto Sobre Servio - ISS caracterizada pela venda de servio, cobrada atravs do ad valorem, ou seja, sobre o valor da face do ttulo negociado.

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2 a compra de direitos creditrios, onde no inclui a prestao de servio, sendo contabilizados por meio das operaes de fomento mercantil. A sistemtica operacional do fomento mercantil complexa, sua receita resulta do somatrio das comisses mais o diferencial de compra dos crditos. Recolhe-se sobre a nota fiscal de servio o ISS, IR, CSLL, PIS, CPMF (extinta) e COFINS. (LEITE, 2004). Segundo o autor referido acima, o tratamento tributrio imposto as sociedades de fomento mercantil visivelmente diferenciado a factoring esta sujeita a pagar vrios tributos, vejamos: a) IMPOSTOS FEDERAIS IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica : Lucro Real, obrigatrio para empresas que explorem a atividade do factoring a partir de 01/01/1997; IOF- nas operaes de crditos realizadas juntos aos bancos , alquota de 15% (inconstitucionalidade). pago semanalmente atravs do DAF- 6895. b) CONTRIBUIES FEDERAIS CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO (CSLL) - Com base no lucro real- apurao trimestral (quota nica 8%, at o ultimo dia do ms subseqente ao da apurao). PIS PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL, pago at o ultimo dia til da quinzena subseqente ao ms da ocorrncia dos fatos geradores, incidncia de 0,65% sobre a receita bruta apurada mensalmente . COFINS CONTRIBUIO PARA FINACIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL, calculado sobre o faturamento mensal da empresa, e deve ser pago ate o ultimo dia til da quinzena do ms subseqente, incidncia de 2,00% sobre a receita de prestao de servio apurada mensalmente. c) IMPOSTOS ESTADUAIS Por no ter como atividade bsica a compra e venda de mercadorias, as empresas de factoring so isentas do ICMS. d) IMPOSTOS MUNICIPAIS ISS Imposto sobre servio de qualquer natureza, pago mensalmente obedecendo a tabela do municpio. Estas so algumas consideraes a respeito da tributao imposta as empresas de factoring. Na prxima seo ser apresentada a caracterizao da empresa escolhida para realizao do trabalho, onde ser descrita resumidamente todas as atividades da empresa.

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3 CARACTERIZAO DA ORGANIZAO A histria da Gurupi Fomento Mercantil Ltda. comea no estado do Maranho, no ano de 2004. Com capital disponvel, o atual scio no sabia em que negocio investir. Acabou vindo para Gurupi-TO, aplicando seu capital em uma empresa de fomento mercantil ou Factoring. A etapa seguinte foi encontrar uma pessoa de extrema confiana que o representasse em Gurupi-TO, aps algum tempo de procura ele conheceu uma advogada, que j trabalhava na rea, para gerenciar a empresa. No incio a empresa precisava fomentar empresas-clientes para se estabelecer no negcio e com o passar do tempo, a empresa foi se tornando conhecida, contando hoje com aproximadamente cinqenta empresas fomentadas. A empresa pesquisada atua nesse ramo desde 2005 e funciona em um imvel comercial alugado, localizada no centro da cidade, em uma galeria, prxima a todos os bancos, a fim de agilizar o servio. composta por um quadro de apenas duas funcionrias, uma gerente e apenas uma auxiliar, devido ao fato de ser considerada uma empresa de pequeno porte. Em seu pblico alvo esto as pequenas e mdias empresas. Atualmente conta com 50 empresas fomentadas, para as quais a mesma presta diversos servios entre os quais se destaca a compra do direito de credito, ou seja, cheques que provem das vendas a prazo. Em sua prestao de servios, a empresa disponibiliza para as empresas-clientes servio de alavancagem mercadolgica, anlise de crdito, e aquisio de crditos resultantes de vendas mercantis realizadas a prazo. Para a disponibilizao desses servios a empresa conta com um software desenvolvido por uma empresa especializada em programas de gerenciamento de Factoring. Neste programa so cadastradas as empresas-clientes, bem como as operaes realizadas pela Factoring; tambm conta com a franquia de uma empresa que oferece servio de anlise de crdito via internet e tambm por telefone. Por ser uma empresa pequena, no possui diviso de departamentos, e todas as decises ficam a cargo da gerncia. A empresa ainda no possui uma misso, viso e valores definidos, e a funo de marketing, isso quer dizer, no possui um planejamento estratgico ou plano de negcio que defina estes aspectos. Em contra partida, apesar de no possuir seu processo administrativo estruturado, a empresa se preocupa em oferecer uma prestao de servio com qualidade, como polticas adotadas pela empresa, e est sempre em contato com suas empresas- clientes para saber de

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sua satisfao quanto aos servios oferecidos procura identificar suas falhas e em qual aspecto precisa melhorar . As operaes da empresa so acompanhadas de perto pela gestora, nenhuma compra de credito efetuada sem uma anlise prvia, e aprovao da mesma. Para que uma empresa efetue uma venda de crdito necessrio que a mesma esteja fomentada, ou seja, que tenha celebrado um contrato de fomento mercantil entre as duas partes. Aps a concluso desta etapa, estipulado um limite de crdito, fator mnimo e mximo de cada operao, como as taxas a serem cobradas, variando de acordo como ramo de atividade da empresa. Aprovado o credito, so realizados os lanamentos das aquisies no software, emitido um border e entregue empresa para que a mesma tenha o controle de suas operaes. Por fim, o pagamento da operao efetuado empresa-cliente com um cheque da empresa Factoring. Quando a gestora analisa o crdito a ser aprovado ou no, deve contar no s com recursos com os recursos disponveis para isto, mas tambm deve ter conhecimento do ramo de atividade que a empresa atua e se as vendas esto compatveis, pois um dos maiores problemas enfrentado pelas empresas de Factoring constitudas no municpio so os

chamados cheques montados geralmente de amigos ou familiares utilizados pela empresa para levantar fundos que, na maioria dos casos, ocasiona prejuzo para Factoring. Quando se faz necessrio o recrutamento, seleo e contratao de funcionrios, a gerncia entra em contato com o Sistema Nacional de emprego SINE, e este encaminha os selecionados de acordo com o perfil descrito e desejado pela empresa. Aps o encaminhamento do SINE, so realizadas entrevistas com os recrutados e, ao fim, selecionada a pessoa que melhor atendo aos requisitos exigidos pela empresa. A contabilidade da empresa feita pela gerncia, e encaminha para a Goinia, onde a contadora responsvel faz a conferncia e todo ms emitido um relatrio de aquisio. Nestes relatrios mensais, so registradas e conferidas todas as compras de crditos efetuadas pela empresas e posteriormente emitidas notas fiscais respectivas de cada operao. Por ser uma empresa de factoring a Credito Fcil est sujeita a pagar vrios tributos como: IOF (pago a cada dez dias sendo calculado sobre as operaes) DARF, ISS, COFINS, PIS, dentre vrios outros. Grande parte de sua receita destinada ao pagamento de encargos. Quanto a parte financeira, a gerente acompanha de perto tudo o que acontece. Na Factoring ao contrrio do que ocorre na maioria das empresas, quanto menos dinheiro tiver em caixa, melhor ser para empresa, pois isso significa que os recursos da Factoring esto sendo empregados amplamente.

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4 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS

Neste capitulo sero descritos a metodologia aplicada na elaborao projeto, ou seja, os mtodos e atividades elaboradas, afim de serem desenvolvidas no decorre do projeto, tendo como base a reviso literria e os objetivos principais j definido. O trabalho voltado para a empresa em estudo (Gurupi Fomento Mercantil Ltda.) com o intuito de mostrar importncia de se elaborar um planejamento tributrio, os benefcios que o mesmo proporciona na reduo da carga tributaria.

4.1 DELINEAMENTO DA PESQUISA Esse trabalho pode ser classificado, segundo seus propsitos, como sendo o de uma pesquisa qualitativa, devido a isso se far uma busca bibliogrfica tendo como fio condutor o mtodo dialtico, procurando estudar a maioria dos fenmenos encontrados sob vrios aspectos. A escolha desse mtodo se deve ao fato, do nmero restrito de empresas que atuam no ramo de fomento mercantil na regio, logo a pesquisa busca identificar se a empresa-estudo adota o planejamento tributrio, como medida para reduzir sua carga tributria. O tipo de observao adotado foi a sistemtica, ou seja, uma observao planejada realizada em condies controladas, estando de acordo com os objetivos e propsitos definidos no trabalho. (PRESTES, 2003). A pesquisa iniciou-se com uma observao participante, feita no local de ocorrncia do fato, no decorrer do trabalho a pesquisa ter carter participativo e passou a ser noparticipante, pois o pesquisador j havia se desligado da empresa em estudo. De acordo com Prestes (2003, p. 32),
A observao pode ser no-participante ou participante. A observao participante aquela em que o pesquisador participa da situao que est estudando, sem que os demais elementos envolvidos percebam a posio dele, que se incorpora ao grupo ou comunidade pesquisados, de modo natural ou artificialmente. A observao noparticipante aquela em que o observador permanece fora da realidade a ser estudada. Seu papel de espectador, no interferindo ou envolvendo-se na situao.

O mtodo orientado a observao do fato foi a dialtica. A dialtica considera que nenhum fenmeno pode ser compreendido se encarado isoladamente, ou seja, fora dos demais fenmenos. necessrio avaliar a situao do ponto de vista das condies que os determinam. Logo, os elementos bsicos do mtodo dialtico so a tese, a anttese e a sntese.

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Que se inicia com a afirmao ou situao dada inicialmente em oposio tese. E do conflito entre tese e anttese surge a sntese, que uma situao nova resultado desse embate. (LAKATOS, 2006). Esse utilizado no momento que o pesquisador levanta todos os questionamentos a respeito do assunto contendo todos os ps e contras, a fim se chegar a uma concluso final.

4.2 TECNICAS DE PESQUISA

A pesquisa desenvolvida neste trabalho tem como objetivo esclarecer a problematica observada, para isso o tipo de pesquisa adotado foi a pesquisa qualitativa, devido ao nmero restrito de empresas, sendo a mesma de carater exploratorio-descritiva Na pesquisa descritiva, se observa, registra , analisa, classifica e interpreta os fatos. Logo no h interferncia do investigador, que apenas procura perceber, com o necessrio cuidado, a freqncia com que o fenmeno acontece. (PRESTES, 2003). De acordo com autor acima citado, a pesquisa exploratoria visa descobrir as semelhanas entre fenmenos, os pressupostos tericos no esto claros, ou so difceis de encontrar. Acontece antes da fase de planejamento do trabalho, visando obter maiores informaoes sobre o assunto e facilitar sua delimitao. Logo, visando apontar o procedimento mais adequado, foi realizado uma pesquisa bibliografica e documental que comprovam a aplicabilidade das hipoteses levantadas.
A pesquisa pode ser considerada um procedimento formal com mtodo de pensamento reflexivo que requer um tratamento cientfico e se constitui no caminho para se conhecer a realidade ou para descobrir verdades parciais. Toda pesquisa implica o levantamento de dados de vrias fontes , quaisquer que sejam os metodos ou tcnicas empregadas. (MARCONI ; LAKATOS 2001, p.43)

Ao final foi desenvolvida uma pesquisa de campo que, por meio de entrevista, o pesquisador buscou coletar o maior numero de dados, concluindo assim sua investigao. A pesquisa de campo tem como objetivo , conseguir informaes e conhecimentos a respeito do problema , para qual se procura uma resposta , para comprovar ou descobrir novos fenomenos nas relaes. (MARCONI; LAKATOS, 2006). De acordo com as autoras acima citada a pesquisa de campo no uma simples coleta de dados, ela exige um controle adequado e de acordo com os objetivos estabelecidos.

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4.3 ANALISE DOS DADOS

Como primeiro passo para a pesquisa cientfica, foi realizado todo o levantamento de dados, por meio de uma pesquisa bibliogrfica, que tem por objetivo reforar o paralelo na anlise da pesquisa e/ou na manipulao de suas informaes, examinando assim, vrias abordagens, propiciando novas concluses. Para uma melhor qualificao dos resultados, foram realizadas visitas na empresa em estudo, para que se pudesse obter uma observao mais prxima com objetivo de conseguir informaes mais precisas. Tambm foi realizada entrevista com a gestora para conhecer suas atividades e coletar maior nmero de informaes focando no problema em anlise. A entrevista busca verificar o grau de conhecimento da empresa a respeito do planejamento tributrio, para isso, as perguntas surgiram conforme a necessidade de investigao. Na primeira etapa da entrevista, foram elaboradas perguntas para se ter uma noo geral de mercado. No segundo momento foram elaboradas perguntas a respeito do planejamento visando medir o nvel de conhecimento do entrevistado a respeito do assunto. As respostas obtidas na entrevista em profundidade e as observaes durante as visitas na organizao, seguem um roteiro que, por sua vez, durante a interpretao dos dados, foram analisadas de maneira descritiva. As interpretaes tiveram como fio condutor teorias relevantes e, justamente por isso, foi escolhido o mtodo dialtico para se trabalhar com esses dados e, assim, poder realizar uma ampla relao e mediao dos dados em estudo.

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5 ANALISE E INTERPRETAO DOS RESULTADOS

Nesta seo ser apresentada a descrio da analise e interpretao dos dados coletados dentro da empresa pesquisada (Gurupi Fomento Mercantil Ltda.), onde foram analisadas todas as perguntas elaboradas para entrevista.

5.1 ANALISE DA ENTREVISTA ESTRUTURADA

A empresa Gurupi Fomento Mercantil Ltda. atua no mercado de Gurupi-TO h trs anos, com a atividade de fomento mercantil. No municpio, esta prtica considerada recente e existem poucas empresas operando nesse ramo. De acordo a gestora: O mercado para as empresas de factoring bastante atrativo, e apesar de possuir poucas empresas atuando neste ramo, essa realidade tende a mudar e dentro de pouco tempo. Hoje as empresas de fomento mercantil so de grande importncia na alavancagem dos negcios das micro e pequenas empresas, e ainda que, apesar de ser uma atividade pouco conhecida na regio, dentro de pouco tempo as empresa estaro lanando mo desse recurso. Atualmente a Gurupi Fomento Mercantil Ltda. conta com aproximadamente 50 (cinqenta) empresas fomentadas, que no possui uma rotina de compra de direitos creditrios. Diz a gestora: A empresas operam conforme a sua necessidade de caixa, tem empresas que operam com a factoring por determinado perodo e no voltam mais, j outras operam semanalmente, tendo vnculo contnuo de operaes. De acordo com Leite (2004), os servios prestados pelas empresas de factoring so mltiplos e abrangente, dependendo da empresas-cliente, do setor de atividade de sua clientela compradora e da vocao da prestadora. A Factoring deve tambm colocar a disposio de sua clientela uma srie de servios no creditcios, como: consultoria empresarial e compra de direitos creditrios, sendo que todos esses servios devem ser prestados a sua clientela com recursos prprios. Pois, assim como quaisquer pessoas fsicas ou jurdicas, proibido por lei, a factoring fazer captao de recursos no mercado e aplic-los em emprstimos. A empresa em estudo atua apenas na compra de direitos creditrios, ou seja, compra de cheques e duplicatas, para isso a empresa atua com recursos prprios, assumindo a responsabilidade por cada operao. A mesma tambm est sujeita a uma fiscalizao severa,

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a uma alta carga tributaria (em ateno o aumento do IOF (imposto que incide sobre as operaes financeiras) e ao alto ndice de inadimplncia. Contudo, caso o gestor no esteja atento a esses fatores podem vir a comprometer a sobrevivncia da empresa. No caso da organizao em anlise, a gestora quando questionada se tem conhecimento dos principais fatores que podem vir a interferir na permanncia da empresa no mercado de Gurupi-TO, respondeu: tenho conhecimento dos fatores que me afetam diretamente, IOF e inadimplncia dos clientes. O IOF incide sobre as operaes realizadas pela empresas com o seu cliente e aps da extino da CPMF, sofreu um grande aumento afetando as operaes com um prazo maior.Quanto a inadimplncia, muitas empresas utilizam a factoring para levantar caixa de maneira rpida, isso devido a dificuldade em levantar recursos por via de instituies financeiras, utilizando assim cheques de terceiros, muitas vezes cheques estes que no foi proveniente de vendas prazo, e uma vez liberado a compra desse ttulo de crdito, a responsabilidade de recebimento da factoring. Segundo a gestora, no basta fazer uma boa anlise de crdito do cliente, necessrio tambm o gestor conhecer um pouco sobre o ramo de atividade que sua empresa-cliente trabalha, pois atravs desse conhecimento que o mesmo identifica os cheques que no so proveniente de vendas realizadas prazo. Uma vez identificado esses fatores, a gestora informou que ainda no desenvolveu nenhuma medida para amenizar os efeitos desses dentro da empresa. Quanto aos dados obtidos com a entrevista, quando questionada se possua algum conhecimento a respeito do planejamento tributrio, a gestora informou que: J ouvi falar em planejamento tributrio, mas no tenho conhecimento do seu funcionamento. Logo fica evidente que a empresa no faz uso desta ferramenta, que tanto poderia a vir auxiliar na reduo da carga tributria. Essa reduo acontece por que o planejamento tributrio analisa todas as possveis alternativas dentro da legislao, buscando a economia fiscal. A considerao do planejamento tributrio como parte da rotina empresarial aponta o caminho que deve ser trilhado pelo administrador no trato com a questo fiscal. (MALKOWSKI, 2000, p. 19). E antes de se inicia a implantao do planejamento a empresa deve levar em considerao a estrutura, atividades operacionais, qualificao fiscal e outras particularidades. Com base nestas consideraes o administrador ter dados suficientes para comear o estudo jurdico escolhendo a melhor alternativa. Observou-se durante as visitas peridicas, que a empresa adota o sistema de apurao lucro real, onde que como base no faturamento mensal a empresa gera os impostos a ser pago. Todo o gerenciamento contbil da empresa em questo realizado por um escritrio de contabilidade especializado em empresas de fomento mercantil, localizado em Goinia, no

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estado de Gois. Mensalmente, a gestora envia os relatrios de aquisies do perodo juntamente com os extratos bancrios para que os impostos sejam gerados. Terminada essa etapa, o contador finaliza a contabilidade mensal, e encaminha para empresa os impostos a serem pagos. No entanto, observou-se, que a empresa durante esse processo de envio e recebimento de documentos contbeis, na maioria das vezes efetua o pagamento dos impostos em atraso, isso por que as vezes acontece de atrasar encaminhamento dos dados ao contador, gerando assim atrasos no recebimento da contabilidade. Neste processo, tambm constatou-se que, h uma demora na entrega das documentaes enviadas pelo correio, acarretando um gasto desnecessrio para empresa, com o pagamento de multas e juros. Outro fator a considerar a respeito da gesto custos, e que mesmo contando com um contador especializado em empresas de fomento mercantil, fica evidente que ainda falta um senso de responsabilidade no s por parte do contador da empresa, como tambm por parte da grande maioria dos contadores e administradores em informar as empresas, para as quais prestam servio, alternativas que podero auxili-las na reduo de seus encargos. Ate por que atravs desses profissionais que as empresas tm cincia sobre a melhor alternativa para gerir seus gastos. A gestora quando questionada sobre a implantao desta ferramenta na empresa, respondeu que: no tem interesse em desenvolv-la a curto prazo, mas que, futuramente, aps anlise bem estruturada, tem interesse em implantar o planejamento tributrio. Como justificativa apresentada pela gestora para esta deciso, a de que o municpio ainda no conta com profissionais especializados que possam dar suporte s empresas que desejem implantar o planejamento tributrio. Outro fator considerado, o da crena de que o custo inicial relativamente alto e os resultados so demorados e, de acordo com a atual realidade da empresa, torna-se invivel. Logo, uma medida simples e ao mesmo tempo eficaz, poderia ajudar a empresa a diminuir gastos desnecessrios e, de acordo com os argumentos expostos no quinto pargrafo deste trabalho, a empresa efetua na maioria das vezes o pagamento dos impostos em atraso, devido ao tempo gasto no processo do envio dos documentos contbeis. Neste contexto, visualiza-se que, se a empresa procurasse ter um controle efetivo em relao a esta questo, estaria poupando o pagamento de juros e multas, gerados com o atraso do pagamento destes tributos.

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6 CONCIDERAES FINAIS

Nesta seo ser apresenta a concluso do trabalho, mostrando as recomendaes sugeridas empresa em estudo, bem como as limitaes constatadas durante a elaborao e desenvolvimento do trabalho.

6.1 CONCLUSO

O presente trabalho teve como objetivo central, apresentar os benefcios proporcionados pela implantao adequada de um planejamento tributrio, para a empresa Gurupi Fomento Mercantil Ltda. A apresentao dos benefcios do planejamento tributrio foi realizada mediante a entrevista que objetivou medir o nvel de conhecimento da gestora sobre o assunto, durante as visitas peridicas na empresa, mostrando a importncia do gerenciamento dos impostos e tambm atravs de um informativo contendo as principais consideraes a respeito do planejamento tributrio. Os primeiros objetivos especficos dizem respeito reviso conceitual, que teve o intuito de oferecer um suporte terico para auxiliar a apresentao do trabalho empresa. Partiu-se do princpio de explicar o porqu do surgimento do Estado juntamente com o surgimento do direito, esclarecendo a funo e papel de ambos diante da sociedade. Abordouse tambm a importncia da administrao, e dentro deste conceito, apresentar as principais funes do processo administrativo, dentre estas, o planejamento. Uma vez que, todas as organizaes necessitam planejar suas aes, foi observado durante as visitas, que esta funo era pouco utilizada. Apresentou-se tambm o conceito de planejamento tributrio, mostrando os seus benefcios, bem como os desafios em sua implantao. Pelo fato da gestora da empresa possuir pouco conhecimento acerca do assunto, foi necessria a explicao das funes do planejamento tributrio, como a reduo da carga tributria, e no que ele se difere da sonegao fiscal, mostrando tanto os benefcios como os entraves na sua implantao, dando uma noo a empresa de como implantar o planejamento tributrio. O quarto objetivo especifico foi atravs de uma entrevista em loco, medir o nvel de conhecimento que a gestora da empresa possua a respeito do assunto, com isso poder esclarecer suas duvidas . Durante a realizao da mesma, a entrevistada teve dificuldade em fornecer algumas informaes, receando que a identidade da empresa fosse revelada.

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O quinto objetivo especifico foi sugerir a empresa a implantao do planejamento tributrio. Com a adoo dessa medida, a empresa poderia gerenciar seus impostos de modo a reduzir o nus tributrio. Este de imediato no foi atingido, pelo fato do municpio ainda no possuir profissionais especializados nesta atividade, e tambm pelo fato que o planejamento tributrio possui um custo elevado, inviabilizando essa medida, j que a empresa no conta com capital disponvel para esta ao a curto prazo, no entanto, futuramente a empresa pretende aderir a sugesto apresentada. Por fim como sexto objetivo especfico, elaborou-se um informativo acerca do tema abordado, com objetivo de auxiliar no processo de conscientizao, destacando os pontos fundamentais a respeito do planejamento tributrio, de forma clara e objetiva, facilitando o entendimento do mesmo. Observou-se com a entrevista que a gestora conhecia pouqussimo a respeito do planejamento tributrio. No entanto procurou-se esclarecer a mesma do que se tratava o planejamento tributrio, os benefcios trazidos para empresa com a sua adoo e tambm as principais dificuldades na sua fase de implantao. Todavia, apesar do objetivo central do trabalho ter sido alcanado, o planejamento tributrio mesmo tendo seus resultados comprovados, ainda apresenta limitaes para ser implantado dentro de uma empresa como Gurupi Fomento Mercantil, no entanto algo foi absorvido, hoje a empresa tem a conscincia de que possvel sim reduzir a sua carga tributria de maneira licita e que, num futuro prximo esta ferramenta poder a vim ser desenvolvida dentro da empresa. Na seo seguinte sero apresentadas as recomendaes para a empresa e para trabalhos futuros.

6.2 RECOMENDAES

As recomendaes so dirigidas tanto aos agentes de fomento mercantil (gestores) quanto aos acadmicos e pblicos em geral, que desejem fazer uso desta pesquisa. Aps todo o levantamento conceitual acerca do assunto, as observaes realizadas durante as visitas peridicas e da aplicao da entrevista estruturada, a empresa necessita de aes que a auxiliem no gerenciamento de seus custos, enquanto no possvel a implantao do planejamento tributrio. Desta forma, para uma melhor gesto da empresa sugere-se:

Fazer um planejamento de todas as aes que a empresa vier a desenvolver;

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Acompanhar mensalmente os balancetes, estando a par de todos os impostos pagos pela empresa; Ter maior conhecimento a respeito da legislao adotada pela empresa; Analisar as informaes contbeis do perodo, a fim de auxiliar no processo deciso; Evitar atrasos na contabilidade, para assim no gerar gastos desnecessrios com o pagamento de multas e juros; Estar atenta s alteraes na legislao, principalmente na questo do aumento das alquotas dos impostos que afetam diretamente as operaes da empresa. Em funo de peculiaridades e limitaes do prprio tema, este trabalho deixa em aberto questes que podem ser desenvolvidas em outros estudos. Desta forma, sugere-se Estudo comparativo em que envolvam empresas do mesmo ramo de atuao; Desenvolvimento do planejamento tributrio para as empresas de Fomento Mercantil. Logo estas so algumas das sugestes a respeito do planejamento tributrio, um tema que ainda pouco conhecido e difundido entre os gestores da rea de Factoring e tambm por gestores de empresas que atuam em diversos ramos de atividade. Na seo seguinte sero apresentadas as principais limitaes para a realizao deste trabalho.

6.3 LIMITAES

O trabalho inicialmente objetivou identificar como o era desenvolvido o planejamento tributrio dentro das empresas de Factoring, porm, ao longo de seu desenvolvimento identificou-se que o nmero de empresas que atuam no ramo consideravelmente pequeno. Em algumas empresas que atuam neste ramo, a gesto atua de forma considerada muitas vezes no muito adequada e, devido a esse fator, encontrou-se grande resistncia por parte dos gestores em fornecer informaes para que fosse possvel dar continuidade ao trabalho. Ao longo do desenvolvimento deste estudo, muitas alteraes foram realizadas e, entre estas, destaca-se a escolha de somente uma empresa para estudo, uma vez que, as demais empresas atuantes neste ramo de atividade. Por fim, a empresa escolhida s aceitou o desenvolvimento do trabalho, desde que fossem preservados os dados de identificao da mesma.

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APENDICE A - Instrumento de Pesquisa

I DADOS DO ENTREVISTADO (A) Nome: _____________________________________________________________________ Sexo: Masculino ( ) Feminino ( )

I DADOS DA EMPRESA Nome fantasia:_______________________________________________________________ Razo Social:________________________________________________________________ Endereo:__________________________________________________________________ Tel: ( ) E-mail: ___________________________________________

ENTREVISTA 1 H quanto tempo a empresa atua no mercado de Gurupi TO? 2 Atualmente, quantas empresas-clientes sua empresa trabalha? Todas esto operando? 3- Na sua opinio como o mercado para a factoring em Gurupi-TO? 4- Quais as principais dificuldades neste tipo de atividade? 5 Quais as medidas tomadas pela empresa para amenizar essas dificuldades? 6- Como realizada a contabilidade da empresa? Explique. 7- O (a) Sr.(a) j ouviu falar em planejamento tributrio? Sabe como funciona? 8- Faz uso dessa ferramenta na empresa? ( ) Sim ( ) No

9- (caso a resposta da questo 6 seja sim) Quem o responsvel pelo desenvolvimento dessa ferramenta dento da empresa? 10- A quanto tempo essa ferramenta vem sendo desenvolvida dentro da empresa?

11- Qual o tipo de planejamento tributrio adotado por sua empresa:

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( ) anulao do nus fiscal ( ) reduo do nus fiscal ( ) adiamento do nus fiscal

12- Quais as principais dificuldades, visualizadas pela empresa durante a fase de implantao do planejamento tributrio? 13-(caso a resposta da questo 6 seja no) A(O) Sr(a) adotaria o Planejamento Tributrio em sua empresa ? justifique sua resposta.

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APNDICE B INFORMATIVO

INTRODUO A carga imposta as empresas bastante injusta, grande parte do lucro das empresas brasileiras, aproximadamente 30 %, destina-se ao pagamento de encargos tributrios. O contribuinte por sua vez, busca a reduo desse encargos, seja de maneira lcita ou ilcita. O planejamento tributrio surge com uma medida para a solucionar a problemtica vivenciada por grande parte das empresa. O mesmo tem como finalidade propor uma reduo da economia tributria, atravs da adoo de um estudo das alternativas legais dentro da legislao. Apesar de no ser um tema novo, sua divulgao nas empresas ainda falha, pouco se sabe ao seu respeito, ocorre tambm, muitas vezes o mesmo confundido com a sonegao fiscal, uma prtica ilcita, distorcendo sua real finalidade.Logo, importante esclarecer que o planejamento tributrio deve ser implantado de maneira correta, para que se possa percebe seus resultados.

O que Planejamento Tributrio (eliso fiscal)?

O planejamento tributrio uma ferramenta, que visa projetar as atividades econmicas da empresa, para conhecer as possveis alternativas vlidas dentro da legislao vigente, buscando mediante a uma analise detalhada, avalia-las, adotando aquela que melhor se adequa, a fim de reduzir o montante dos tributos. Em resumo, o planejamento tributrio consiste em procurar por meios legais, evitar a incidncia, reduzir o montante ou adiar o nus tributrio. O processo de escolha da melhor alternativa, dever ser simulado antes da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria. Logo, essa reduo acontecer por meio de adoo de uma alternativa legal menos onerosa. Para que isso ocorra faz necessrio que o planejador tenha bom-senso, pois h alternativas vlidas para uma empresa, que no vale para outra, sendo de fundamental importncia um estudo preventivo, onde seja verificado os efeitos jurdicos e econmicos menos onerosas.

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Quais os tipos de planejamento tributrio ?

Existem trs tipos de planejamento tributrio: - O que tem por objetivo a anulao do nus fiscal - Impede a concretizao do fato gerador da obrigao tributria, pelo emprego de estrutura e formas-jurdicas; - O que tem por objetivo a reduo do nus fiscal - Escolhe dentre as varias alternativas legais a que apresenta menor nus fiscal; - O que tem por objetivo o adiamento do nus fiscal. atravs do deslocamento da ocorrncia do fato gerador; Postergao do lanamento ou pagamento do imposto; Possibilitar a concretizao do fato gerador, que resulte em um nus fiscal menor.

Quais as fases para elaborao do planejamento tributrio?

A elaborao de um planejamento tributrio inicia na pesquisa do fato objeto do planejamento tributrio onde o pesquisador levanta os dados levando em considerao a estrutura, atividades operacionais da empresa, qualificao fiscal e particularidade das operaes. Terminada essa fase inicia-se outra, Analise e avaliao da importncia, objetividade e abrangncia das informaes na qual so feitas entrevistas formais com os profissionais de cada atividade, e tambm pesquisas e analise nos documentos fiscais da empresas. Com base no levantamento desses dados o especialista ir articular as questes fiscais do fato pesquisado, ou seja, o qual tipo de planejamento ser adotado. Terminada essa etapa inicia-se os estudos dos aspectos jurdico-fiscais, onde o especialista far uma ampla pesquisa na legislao afim de identificar a melhor alternativa legal .E por fim a concluso do trabalho, onde sero apresentadas as respostas para as questes formuladas durante o processo, com fundamentao jurdico-fisca.

O que sonegao fiscal (evaso fiscal)?

A sonegao fiscal bastante conhecida pelas empresas, ela decorre de atos simulados aps a ocorrncia do fato gerador, onde o individuo adota procedimentos ilcitos como artifcio para mascarar, impedir ou retardar, total ou parcialmente a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria de modo a reduzir o montante do imposto devido.

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Em sumo, a sonegao consiste em: Omitir informaes, prestar declaraes falsas autoridades fazendrias; Fraudar documentaes; Falsificar ou alterar nota fiscal; Fatura ou duplicata; Fraudar declarao sobre renda

Quais os entraves na implantao do planejamento tributrio?

A legislao tributria complexa, o que ocasiona a necessidade de auxlio de consultores especializados, para que seja possvel cumprir com todas as obrigaes tributrias exigidas pelo fisco de maneira correta, sem comprometer o controle de custos. O custo inicial do planejamento tributrio relativamente alto, por ser uma ferramenta de resultados a longo prazo, exige uma ateno especial das empresas, e, uma vez adotado, os ajustes devem ser contnuos. pois, a reduo da carga tributria acontece mediante um estudo sobre brechas na legislao, que sofrem constantes alteraes.

Quais os so os benefcios proporcionado pela adoo correta do planejamento tributrio?

Por meio de estudos da realidade de cada empresa, aliado a um profundo conhecimento da legislao, possvel, escolher a melhor alternativa para a reduo do nus tributrio; diminuindo o valor devido de tributos, sem infringir a legislao tributria; planejar aes futuras diminuindo os riscos; Controlar os custos, escolhendo o regime de tributao que tenha menos encargos para o contribuinte; Efetuar o correto preenchimento declarao sobre a renda, diminuindo o risco de autuaes fiscais, e suas conseqentes penalidades diretas e indiretas. Alm auxiliar no processo de tomada de deciso dentro da empresa

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