CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR: Las cuentas por cobrar a corto plazo se definen como

reclamaciones contra terceras personas, de dinero, bienes o servicios cobrables en el transcurso de un ao o del ciclo de operacin, el que resulte ms largo. Para fines de presentacin en el Balance General, las cuentas por cobrar se clasifican en dos categoras: a-) Las provenientes de las operaciones del negocio. b-) Las no provenientes de las operaciones. Las cuentas por cobrar provenientes de las operaciones consisten en sumas que adeudan los clientes por concepto de bienes y servicios vendidos como parte de las operaciones normales de la empresa. Por lo regular son las ms significativas y comnmente se denominan Cuentas por cobrar. El convenio es oral, a diferencia del compromiso por escrito contrado por terceros, y normalmente se cobran en el transcurso de 30 a 60 das. Estn representadas por cuentas abiertas resultantes del otorgamiento de crdito a corto plazo. Las cuentas por cobrar no provenientes de las operaciones, o especiales, se derivan de diversas transacciones y constituyen promesas orales o por escrito de pagar o entregar. He aqu algunos ejemplos de cuentas por cobrar que no provienen de las operaciones normales del negocio: -Anticipos a funcionarios y empleados -Anticipos a subsidiarias -Depsitos destinados a cubrir daos o prdidas potenciales -Depsitos que garantizan cumplimiento o pago -Dividendos e intereses por cobrar -Suscripciones de acciones por cobrar -Reclamos contra: -Compaas de seguros por siniestros sufridos -Partes demandadas en un juicio -Organismos del gobierno por reembolso de impuestos -Acreedores por artculos devueltos, daados o perdidos Las cuentas por cobrar y su relacin con las ventas: Las cuentas por cobrar son generadas por las ventas a crdito de una compaa, o sea, el negocio adquiere una cuentas por cobrar cuando vende a clientes mercancas o servicios, a crdito. El trmino por cobrar significa la promesa del cliente de pagar en una fecha futura, con dinero, el importe que le fue cargado por mercancas o servicios. Para registrar una venta de mercancas a crdito, se hace un dbito a la cuenta Cuentas por Cobrar y se acredita la cuenta Ventas. Por ejemplo, la Ca Alfa, S.A. vendi mercancas a crdito a Ca Beta S.A. por 30.000,00 ms impuesto de ventas. En este momento emite una factura por la venta y es la que le sirve para registrar la venta en el diario de la siguiente forma: CUENTAS POR COBRAR 34.500,00 Ca Beta, S.A. IMPUESTO SOBRE VENTAS 4.500,00 VENTAS 30.000,00 _Para registrar venta a Ca Beta S.A. a 30 das plazo segn factura 9888. ---------------------//-------------------El mayor auxiliar de cuentas por cobrar:

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El saldo de la cuenta Cuentas por Cobrar, representa el total adeudado por todos los clientes a los cuales les vendimos a crdito. Por lo tanto, resulta un poco difcil sino imposible, llevar un control exacto de cuanto debe cada cliente. Por ello, toda empresa normalmente lleva un registro por cliente. Estos registros de las cuentas auxiliares de clientes se clasifican en orden alfabtico en un mayor llamado Mayor auxiliar de cuentas por cobrar. La cuenta Cuentas por cobrar del mayor general, se conoce como cuenta de control. Esta cuenta de control contiene el total o saldo de todas las cuentas individuales de clientes que aparecen en el mayor auxiliar. En el mayor auxiliar aparece el saldo de cada uno de los clientes. Si se ha terminado en forma correcta el registro de todos los asientos de diario y los registros en el mayor general, el total de todos los saldos deudores de las cuentas de clientes del mayor auxiliar, deber ser igual al saldo de la cuenta de control del mayor general. Por ello, cuando se preparan los estados financieros, tambin debe de preparse una cdula de cuentas por cobrar.Por ejemplo, el mayor general de Ca ABC, S.A., muestra un saldo de 19.000,00 al 31 de enero de 1997 segn detalle: MAYOR GENERAL CUENTAS POR COBRAR Folio No. 25 ______________________________________________________________________ Fecha Detalle Ref. DEBE HABER SALDO ______________________________________________________________________ 2-1-97 Asiento No. 45 34 2.300,00 2.300,00 3-1-97 Asiento No. 51 35 9.000,00 11.300,00 4-1-97 Asiento No. 53 35 4.000,00 15.300,00 4-1-97 Asiento No. 54 36 5.000,00 10.300,00 7-1-97 Asiento No. 58 37 8.700,00 19.000,00 _____________________________________________________________________ El mayor auxiliar de cuentas por cobrar por su parte presenta la siguiente informacin a esa misma fecha: MAYOR AUXILIAR DE CUENTAS POR COBRAR Cliente: La Venecia, S.A. Sn Joaqun de Flores-Heredia _____________________________________________________________________ Fecha Detalle Ref. DEBE HABER SALDO _____________________________________________________________________ 2-1-97 Asiento No. 45 34 2.300,00 2.300,00 7-1-97 Asiento No. 58 37 8.700,00 11.000,00 ____________________________________________________________________

Cliente:

La Ultima Moda, S.A. Mall Sn Pedro-San Jos ______________________________________________________________________ Fecha Detalle Ref. DEBE HABER SALDO
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______________________________________________________________________ 3-1-97 Asiento No. 51 35 9.000,00 9.000,00 4-1-97 Asiento No. 53 35 4.000,00 13.000,00 4-1-97 Asiento No. 54 36 5.000,00 8.000,00 ______________________________________________________________________ Realizada la cdula de cuentas por cobrar al 31 de enero de 1997 se encuentra condensada la siguiente informacin: CIA ABC, S.A. CEDULA DE CUENTAS POR COBRAR AL 31 DE ENERO DE 1997 La Venecia, S.A. La Ultima Moda, S.A. TOTAL AL 31-1-1997 11.000,00 8.000,00 19.000,00 ====== Cuando se recibe el pedido de un cliente, la venta tiene que ser aprobada por el departamento de crdito antes de proceder a enviar la mercanca. Despus que ha sido aprobada la venta y enviado la mercanca al cliente, se prepara la factura donde se especifican el precio, condiciones de venta, plazo y otros aspectos muy importantes. La responsabilidad de las mercancas depende de las condiciones de venta, por ejemplo, una empresa puede vender F.O.B. (Free on Board) puerto de embarque, en esta caso la responsabilidad del vendedor ser la de dejar la mercanca al lado del medio de transporte y ser por lo tanto responsabilidad del comprador, el conseguir los medios de transportes y seguros para llevar las mercancas hasta sus bodegas. De all que cualquier cosa que le ocurra a las mercancas durante su carga y transporte ya no ser responsabilidad del vendedor. Tambin se puede vender bajo condiciones CIF (Cost, Insurance &Freight) puerto de destino, ser responsabilidad del vendedor entregar las mercancas en el puerto de destino del pas del comprador, por lo que cualquier accidente, robo, etc. que ocurra durante la carga y el viaje ser responsabilidad del vendedor, debiendo ste pagar los costos de seguro y flete. Presentacin en el Balance General: Las cuentas por cobrar a clientes se clasifican como activos circulantes y se presentan en el Balance General con su saldo neto despus de rebajar la estimacin para incobrables. Otras cuentas por cobrar distintas de las cuentas por cobrar a clientes pueden ser activos circulantes, pero en general se clasifican bajo un ttulo por separado, como puede ser Otras cuentas por cobrar. Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar, si son de importancia, se deben reclasificar como pasivos circulantes. Las de largo plazo se presentan en una categora diferente dentro de un rubro que se podra denominar Otros activos. Los anticipos a los funcionarios y empleados de la empresa se deben presentar como tal. Las cuentas intercom cuentas por cobrar a clientes pueden ser activos circulantes, pero en general se clasifican bajo un ttulo por separado, como puede ser Otras cuentas por cobrar. Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar, si son de importancia, se deben reclasificar como pasivos circulantes. Las de largo plazo se presentan en una categora diferente dentro de un rubro que se podra denominar Otros activos. Los anticipos a los funcionarios y empleados de la empresa se deben presentar como tal. Las cuentas intercomaciones. Cualquier gravamen respecto a las partidas por cobrar se deben presentar en los

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estados financieros o en las notas al pie de los estados. Estas revelaciones deben describir la naturaleza del gravamen y cualquier otro aspecto importante de la garanta. Las cuentas de cobro dudoso y el uso de las estimaciones: Las ventas efectuadas en cualquier forma que no sea al contado hacen que la probabilidad de no cobrar sea una posibilidad muy real. Una cuenta incobrable es una prdida de ingresos que exige, a travs del asiento adecuado en las cuentas, una disminucin del activo y la correspondiente disminucin del capital social. El problema principal del registro de cuentas incobrables consiste en establecer la fecha en que se debe registrar la prdida; se siguen dos procedimientos generales: 1-) Mtodo directo: Este procedimiento en Costa Rica es el aceptado por Tributacin Directa para efectos fiscales y consiste en registrar la prdida cuando una factura ha sido declarada totalmente incobrable y se hayan agotado todas las instancias para cobrar la factura. Cuando se usa este mtodo se hace el siguiente asiento: Gastos por Incobrables xx,xx Cuentas por cobrar Ca Beta, S.A. Para registrar como gasto la factura No. 8888 a Ca Beta S.A. por haberse agotado las gestiones de cobro y no haberse podido cobrar. -----------------//-----------------xx,xx

Cuando una cuenta que se haba eliminado porque no se pudo cobrar, nos es cancelada posteriormente, se deben hacer los siguientes asientos: Cuentas por cobrar xx,xx Ca Beta, S.A. Otros Ingresos xx,xx Recuperacin de cuentas incobrables Para reabrir la cuenta por cobrar de Ca Beta, S.A. la cual fue recuperada. ---------------------//-------------------Caja o Bancos xx,xx Cuentas por cobrar xx,xx Ca Beta, S.A. Para registrar el pago que nos hace Ca Beta S.A. de la factura 8888. -------------------//-------------------2-) Mtodo de la estimacin: Este mtodo consiste en hacer una estimacin en el perodo de la venta, de aquellas cuentas que se esperan no se puedan recuperar. Esta estimacin se asienta como un gasto y como una disminucin de las cuentas por cobrar en el perodo en el cual se registr la venta. El asiento por este mtodo sera: Gasto por Incobrables xx,xx Estimacin para incobrables xx,xx Para registrar una estimacin de las cuentas que se esperan no se cobren
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en el perodo. -----------------------//-------------------Para eliminar una cuenta por cobrar por este mtodo se hace el siguiente asiento: Estimacin para Incobrables xx,xx Cuentas por cobrar xx,xx Ca Beta, S.A. Para eliminar la factura 8888 de Ca Beta, S.A., ya que no pudo ser cobrada. ----------------------//------------------Cuando se utiliza el mtodo de estimacin y una cuenta se recupera posteriormente, se deben hacer los siguientes asientos: Cuentas por Cobrar xx,xx Ca Beta, S.A. Estimacin para Incobrables xx,xx Para registrar la recuperacin de la factura 8888 de Ca Beta S.A. ----------------------//-------------------Caja o Bancos xx,xx Cuentas por cobrar xx,xx Ca Beta, S.A. Para registrar el cobro de la factura No. 8888 de Ca Beta, S.A. ---------------------//----------------------Mtodos para calcular la estimacin de incobrables: Para efectos de calcular la estimacin de cuentas de cobro dudoso, existen tres mtodos bsicos: a-) Porcentaje de las ventas netas b-) Porcentaje de las cuentas por cobrar c-) Mtodo de antigedad de saldos Mtodo de porcentaje de las ventas netas: Cuando se sigue el mtodo de porcentaje de las ventas, se analiza la experiencia que anteriormente ha tenido la empresa en materia de cuentas incobrables. Si hay una relacin bastante estable entre las ventas a crdito y las cuentas incobrables de aos anteriores, esa relacin se puede convertir en un porcentaje de y servir para determinar el gasto por cuentas incobrables del presente ao. Cuando se utiliza este mtodo el contador no debe de tomar en consideracin ningn saldo existente en la cuenta de Estimacin para Incobrables, esto porque este mtodo opone los gastos a los ingresos del perodo en que se registr la venta. En otras palabras, este mtodo calcula un porcentaje sobre una cuenta nominal (de Resultados) y por lo tanto no interesa cualquier monto existente o de otro perodo. Por ejemplo: Supngase que ABC, S.A. tiene un saldo en la cuenta Estimacin para Incobrables de 29.800,00. Durante el mes de febrero de 1997 las ventas a crdito fueron de 850.000,00 y hubo devoluciones sobre ventas por 32.000,00 y descuentos sobre ventas de 18.000,00. De
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acuerdo con la experiencia de la empresa se estima que un 2% de las ventas netas ser irrecuperable. El asiento en este caso sera: Gasto por Incobrables 16.000,00 Estimacin para Incobrables -Registro del gasto por incobrables calculado el 2% de 800.000,00 ----------------------//-------------------Mtodo de porcentaje de cuentas por cobrar: Por experiencia, una empresa puede estimar el porcentaje de cuentas por cobrar vigentes que resultarn incobrables, sin identificar cuentas especficas. Este procedimiento permite hacer una estimacin razonablemente exacta del valor realizable de las cuentas por cobrar en un momento cualquiera, pero no se ajusta al concepto de oposicin de gastos e ingresos. Su objetivo es ms bien presentar las cuentas por cobrar en el estado de situacin financiera con sus valores netos realizables. De esta forma, este mtodo se aplica sobre una cuenta real (Balance General), por lo que cuando se hace el asiento, se debe tomar en consideracin cualquier saldo existente en el momento. Por ejemplo: Al 31 de enero de 1997 el saldo de la cuenta Estimacin para Incobrables es de 12.500,00 y el de Cuentas por Cobrar de 675.000,00. Al final del mes de febrero de 1997 las cuentas por cobrar suman 945.000,00. La experiencia de la empresa indica que aproximadamente el 1.50% de las cuentas por cobrar sern irrecuperables. En este caso el asiento de ajuste por incobrables sera: Gasto por Incobrables 1.675,00 Estimacin para Incobrables 1.675,00 -Ajuste para determinar los incobrables al final de febrero de 1997. ---------------------//-------------------Los clculos seran los siguientes: Cuentas por cobrar 945.000,00 por el 1.50% = 14.175,00 Menos: Saldo existente al 31-1-97 12.500,00 Monto del ajuste.......................................................1.675,00 Como se puede observar al 31-1-97 el saldo al haber de la cuenta Estimacin para Incobrables es de 12.500,00 y si a eso se le suma el monto del ajuste 1.675,00 al final del perodo tendramos la suma de 14.175,00 que corresponde al 1.50% de las cuentas por cobrar. Esto nos indica que a como cambie el saldo de las cuentas por cobrar tambin debe cambiar el saldo de la cuenta de estimacin. Por ejemplo: Supngase que el saldo de las Cuentas por Cobrar en marzo ser de 560.000,00, en este caso el saldo que debera tener la cuenta estimacin sera de 8.400,00 (560.000,00 por 1.50%). Por lo que el asiento de ajuste sera en este caso: Estimacin para Incobrables Otros ingresos 5.775,00 5.775,00
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16.000,00

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-Para ajustar el saldo de la cuenta Estimacin, al producirse una disminucin en el saldo de las cuentas por cobrar con respecto al perodo anterior. --------------------//------------------Mtodo de antigedad de saldos: Este mtodo es una variante del anterior, por lo que los asientos siempre van a mantener la misma estructura. Este mtodo consiste en hacer un estudio de la antigedad de los saldos de las cuentas por cobrar y aplicar un porcentaje de acuerdo con la antigedad de las facturas. Se parte del hecho de que entre ms antigua sea una factura ms alto es el porcentaje de probabilidad de que esta no se recupere y viceversa. Ejemplo: La Ca Alfa, S.A., tiene un saldo en cuentas por cobrar de 547.000,00 y un saldo en la cuenta Estimacin para Incobrables de 4.500,00. Segn su experiencia ha determinado que las cuentas que tienen un atraso de entre 30 y 60 das sern incobrables en un 1%, las que tienen una antiguedad de entre 61 y 90 das la incobrabilidad ser del 5%, las que tienen un atraso de entre 91 y 120 das la irrecuperabilidad ser del 10% y las que tienen un atraso de ms de 120 das el 20% ser irrecuperable. Un estudio de antiguedad de las cuentas por cobrar determin lo siguiente: Antiguedad Saldo de cuentas por cobrar Menos de 60 das 460.000,00 De 61 a 90 das 18.000,00 De 91 a 120 das 14.000,00 Ms de 120 das 55.000,00 Total 547.000,00 Aplicando los porcentajes que la experiencia le ha indicado a la empresa tendramos lo siguiente: Saldo de Porcentaje de Antiguedad cuentas por cobrar Incobrabilidad Total_ Menos de 60 das 460.000,00 1% 4.600,00 De 61 a 90 das 18.000,00 5% 900,00 De 91 a 120 das 14.000,00 10% 1.400,00 Ms de 120 das 55.000,00 20% 11.000,00____ Total 547.000,00 17.900,00 Hecho el estudio se estima que 17.900,00 de las cuentas por cobrar no sern recuperadas, por lo tanto se hace el siguiente asiento de ajuste: Gasto por Incobrables 13.400,00 Estimacin para Incobrables -Ajuste para estimar los incobrables, de acuerdo con el estudio de antiguedad de saldos. -----------------------//------------------------13.400,00

Nota: A los 17.900,00 se le rebaja el saldo existe en la cuenta estimacin para incobrables que al 31-1-97 era de 4.500,00
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CONTROL INTERNO SOBRE LAS CUENTAS POR COBRAR: A continuacin se presentan varios procedimientos especficos que son indicativos de un buen control interno contable sobre las cuentas por cobrar. Como es natural, los controles sobre las partidas por cobrar traslapan sobre los controles de otras reas tales como efectivo, ventas y devoluciones sobre ventas. Esto introduce el concepto de los ciclos sobre puestos de los negocios y la dificultad de aislar un elemento individual de un ciclo sin descubrir interaccin con otros ciclos. Separacin de deberes: A las personas que llevan los detalles de las cuentas por cobrar no se les deben asignar tareas relacionadas con cobros, cancelacin de cuentas malas, emisin de notas de crdito, inventarios o facturacin. Estas combinaciones de trabajos pueden permitir la ocultacin de desfalcos de efectivo o de inventarios, as como crditos no autorizados a ciertas cuentas por cobrar. Autorizaciones: Deben existir procedimientos formales para la aprobacin de cancelaciones de cuentas malas, devoluciones de ventas, emisin de notas de crdito o cualquier operacin que disminuya las cuentas por cobrar (independientemente de los cobros rutinarios). Cualquier mtodo de acreditar las cuentas por cobrar sin la debida autorizacin puede ser utilizado para llevar a cabo u ocultar un desfalco. El auditor se debe interesar en particular en los crditos a las cuentas por cobrar no relacionados con el efectivo. Si una cuenta fuera pagada y se sustrajera el efectivo, se podra esconder esta actividad registrando un crdito en la cuenta por una devolucin en ventas o una cancelacin por cuentas incobrables. La autorizacin para una devolucin en ventas se confirma revisando el informe de recepcin del artculo devuelto, y en el caso de una cancelacin por cuentas incobrables se comprueba examinando adems los archivos de correspondencia. Procedimientos de facturacin: El control interno sobre la facturacin debe ser diseado de tal modo que los trabajos de facturacin lo realicen personas que no manejan cobranzas o que no tienen acceso a los inventarios. Adems, la emisin de remisiones o cualquier otra facturacin inicial debe quedar coordinada con los embarques de mercancas. Esto asegura que resulte imposible eliminar la facturacin de embarques para ciertas cuentas, y no permite que se enven mercancas gratis a ciertos clientes. DOCUMENTOS POR COBRAR: Los documentos por cobrar son convenios ms formales que las cuentas por cobrar. Con frecuencia el deudor firma un pagar o letra de cambio, que sirve como evidencia de la deuda. Adems muchas veces los documentos estipulan el pago de intereses sobre el valor nominal del adeudo. A diferencia de las cuentas por cobrar, los documentos por cobrar se pueden descontar a menudo en el Banco antes de su vencimiento. A menos que el documento se endose sin reserva, cosa bastante rara, la empresa que lo descuenta garantiza que el Banco recibir el pago al vencimiento. Sin reserva quiere decir que el endosante no aceptar responsabilidad en caso de que quien extendi el documento no pueda pagar. Documentos por cobrar es la denominacin genrica de una cuenta que cubre letras, pagars o aceptaciones bancarias. En consecuencia, un documento por cobrar puede consistir en un pagar o letra de cambio firmada por un cliente a favor de una persona o compaa. La

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persona que firma una letra o pagar y que, por tanto, promete efectuar el pago, se denomina librador. La persona a quien debe efectuarse el pago se denomina librado o beneficiario. Desde el punto de vista del librado un documento de esta ndole constituye una obligacin o pasivo y se registra mediante un crdito a la cuenta documentos por pagar. Sin embargo, desde el punto de vista del librado o beneficiario constituye un activo y se registra mediante un dbito a la cuenta documentos por cobrar. El valor debitado a la cuenta Documentos por Cobrar es siempre el valor nominal del documento, sin tener en cuenta si la letra o pagar devenga o no intereses. Ejemplo: Supngase que un cliente Martin Blanco, firma una letra a 90 das con intereses del 6%, para cancelar una cuenta por cobrar de 20.000,00. El asiento sera: Documentos por cobrar 20.000,00 -Martin Blanco Cuentas por cobrar -Martin Blanco -Cancelacin de cuenta por cobrar, entregando una letra a 90 das con intereses del 6%. --------------------//-----------------Cobro del documento: Bancos 20.300,00 Documentos por cobrar -Martin Blanco Intereses Ganados -Cobro efectuado a Martin Blanco de la letra de cambio girada por l y los intereses respectivos. ---------------------//------------------Documentos por cobrar recibidos por ventas a crdito: Cuando se recibe de un cliente una letra o pagar en el momento de efectuar una venta de mercancas o servicios a crdito, se deben hacer dos asientos. Por ejemplo: Supongamos que se realiza una venta a crdito a El Sol S.A. por 150.000,00 entregndonos un pagar a 60 das plazo y con intereses del 20% anual. Los asientos seran: 1-) Cuentas por cobrar 150.000,00 -El Sol S.A. Ventas -Ventas efectuada a El Sol S.A. segn factura 9090 a 60 dias plazo. --------------------//-----------------Documentos por cobrar 150.000,00 -El Sol S.A. Cuentas por Cobrar -El Sol S.A. -Para registrar pagar recibido
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20.000,00

20.000,00 300,00

150.000,00

2-)

150.000,00

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de El Sol S.A. cancelando facstura No. 9090. --------------------//---------------Mediante este procedimiento queda registrada la historia de las transacciones con cada uno de los clientes. Incumplimiento de pago: Se dice que un documento por cobrar ha sido incumplido por el librador cuando no ha podido ser cobrado a su vencimiento. Inmediatamente despus del incumplimiento o no pago del documento, se debe realizar un asiento para transferir el valor adeudado, de la cuenta Documentos por cobrar a la cuenta Cuentas por Cobrar del cliente, el asiento sera considerando el mismo ejemplo: Cuentas por cobrar 155.000,00 -El Sol S.A. Documentos por cobrar 150.000,00 -El Sol S.A. Intereses ganados 5.000,00 -Para eliminar el documento por cobrar incumplido. -------------------//----------------Supongase ahora que la letra de cambio es cancelada por el librador el asiento sera: Bancos 155.000,00 Cuentas por cobrar -El Sol S.A. -Cobro de la factura 9090 de El Sol, S.A. --------------------//----------------155.000,00

Prctica: 1-6-96 La Gloria, S.A. realiz ventas a crdito por 115.000,00 IVI a Tienda El Arco S.A., bajo condiciones 2/10; n/30. 5-6-96 Se recibe de Tienda El Arco S.A. letra de cambio No. 54 por 115.000,00, garantizando el pago de la factura. La letra gana intereses del 25% anual y vence el 1-7-96 1-7-96 La Gloria, S.A. fue avisada por Tienda El Arco, S.A. de que no iba a cumplir con el pago de letra en esa fecha. 10-7-96 El Arco S.A. firma una nueva letra de cambio la No. 55 por la totalidad de la deuda. Esta nueva letra gana intereses del 25% y vence el 30 de julio de 1996. 30-7-96 La letra es cobrada en efectivo a Tienda El Arco, S.A. Se pide: Realizar los asientos de diario y mayorizar conociendo que La Gloria S.A., hace cierres mensuales. DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS: Muchas organizaciones comerciales que obtienen letras y pagars por cobrar de sus clientes, prefieren vender o negociar dichos documentos en un Banco, en lugar de tenerlos en su poder hasta su vencimiento. Esto con el
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propsito de obtener liquidez lo ms pronto posible. La venta de una letra o de un pagar por cobrar a un Banco o Compaa Financiera se conoce como Descuento de documentos. El beneficiario de la letra o pagar coloca su firma y sello al reverso del documento (de la misma manera que se endosa un cheque) y lo entrega al Banco. El Banco espera recaudar del librador de la letra el valor al vencimiento (capital ms intereses) en la fecha de su vencimiento; pero si el librador incumple el pago, el Banco puede exigir el pago al librado. Cuando un comerciante endosa una letra y la transfiere a un Banco a cambio de dinero, est prometiendo pagar la letra si el librador incumple. Por tanto, el endosa la letra o pagar coloca su firma y sello al reverso del documento (de la misma manera que se endosa un cheque) y lo entrega al Banco. El Banco espera recaudar del librador de la letra el valor al vencimiento (capital ms intereses) en la fecha de su vencimiento; pero si el librador incumple el pago, el Banco puede exigir el pago al librado. Cuando un comerciante endosa una letra y la transfiere a un Banco a cambio de dinero, est prometiendo pagar la letra si el librador incumple. Por tanto, el endosaio, si el librador incumple con el pago, el pasivo contingente del librado se viene a convertir en un pasivo real. En cualquiera de los casos el perodo de contingencia termina en la fecha de vencimiento del documento. El descuento de letras por cobrar en un Banco puede ser considerado como una alternativa para obtener dinero prestado y tener capital de trabajo. Para ello entonces se puede: a-) Descontar letras emitidas a nuestro favor por nuestros clientes en cuyo caso tendramos un pasivo contingente o; b-) Descontar letras giradas por nosotros mismos y a favor de un Banco, en cuyo caso estaramos ante la creacin de un pasivo. Clculo del descuento: Para efectos del clculo del descuento debemos considerar dos factores, a saber: a-) Que el documento tenga dentro del valor nominal los intereses includos (Documento con intereses). b-) Que el documento sea sin intereses , o sea que especifique los intereses a generar en el tiempo.

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