AGENTES RETENEDORES Y DECLARACIONES DE RETENCIN Existen algunos agentes retenedores que lo son sin saberlo y que probablemente estn

acumulando sanciones por no haber presentado sus declaraciones de retencin mensualmente, an si haber practicado retenciones, de acuerdo con la Ley 1066 de 2006. A continuacin presentamos algunas instrucciones bsicas, con el nimo de orientar a algunos contribuyentes que pueden estar incumpliendo las normas vigentes. Concepto de retencin en la fuente y conceptos sujetos a retencin en la fuente "La retencin en la fuente es un sistema de recaudo del tributo consistente en obligar a quienes efecten determinados pagos a sustraer del valor respectivo un determinado porcentaje a ttulo del impuesto sobre la renta a cargo de los beneficiarios de tales pagos, teniendo como premisa de que el hecho sujeto a retencin sea materia imponible". (DIN, Conc. 27577, oct. 19/87). Son dos los sujetos que intervienen en la retencin en la fuente: 1- El agente retenedor y 2- El sujeto retenido. No siempre la retencin en la fuente es un anticipo del tributo. En algunas ocasiones puede ser el impuesto a cargo del sujeto retenido. Ocurre con los tributos de Gravamen a los Movimientos Financieros, Timbres y renta para no declarantes. En los casos de Renta, IVA e ICA, el valor retenido al beneficiario del ingreso, lo podr restar del valor del impuesto a cargo en la respectiva declaracin privada del tributo correspondiente, excepto el caso de la retencin que hace el rgimen comn al rgimen simplificado que se explicar adelante. Otro asunto relevante ac, consiste en que pueden concurrir de manera simultnea en una misma persona, ser agente retenedor y sujeto retenido. Las retenciones practicadas como agente retenedor, deben ser declaradas y consignadas en los perodos establecidos para cada evento y no podrn ser compensadas ni contable ni mediante procedimiento de devolucin, de manera directa, con las retenciones que estuvieren a favor del contribuyente. Incluso no consignar las retenciones practicadas es un delito penal, que puede derivar en prisin de tres (3) a seis (6) aos y multa equivalente al doble de lo no consignado sin que supere el equivalente a cincuenta mil (50.000) salarios mnimos legales mensuales vigentes (Artculo 402 Ley 599 de 2000). Los conceptos sujetos a retencin en la fuente, en teora, pueden ser cualquiera de los tributos del orden nacional o territorial. Existe la obligacin de retener sobre los siguientes tributos: 1- Tributos del orden nacional: Renta y complementarios, IVA, Timbres, Gravamen a los Movimientos financieros, Impuesto de Remesas, venta de activos fijos; 2- Tributos del orden territorial: Industria y Comercio ICA; entre los principales. Las retenciones practicadas por tributos del orden nacional, se declaran y pagan mensualmente, en un solo formulario por los agentes retenedores. Las retenciones practicadas por los tributos del orden territorial, por ejemplo el ICA, se declaran y pagan en cada jurisdiccin municipal, por tratarse de un impuesto local. Algunos casos de personas naturales que son agentes retenedores ocasionales

Presenta dificultad para algunos agentes retenedores que realizan de manera ocasional transacciones sujetas a retencin, por cuanto no existe un reglamento que los excluya de la obligacin de presentar mensualmente las declaraciones de retencin en la fuente, cuando no se realicen las operaciones sujetas a retencin. Es el caso de las siguientes personas naturales, agentes retenedores: 1- Personas naturales, responsables del IVA rgimen comn, por operaciones con el rgimen simplificado. Literal e) artculo 437 E.T. y numeral 4 Artculo 437-2 E.T. 2- Personas naturales pertenecientes al rgimen comn del impuesto sobre las ventas, por el impuesto causado en la compra o adquisicin de los bienes y servicios gravados relacionados en el artculo 468-1del Estatuto Tributario, cuando stos sean enajenados o prestados por personas naturales no comerciantes que no se hayan inscrito en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas. Literal f) Artculo 437 E.T. (Artculo 468-1 en su mayora son bienes relacionados con el sector agropecuario, tales como: Harina de trigo o de morcajo (tranquilln), maz para uso industrial, arroz para uso industrial, el fruto de la palma africana, entre otros.) 3- Personas naturales comerciantes, por Impuesto de Timbre, por los instrumentos pblicos y documentos privados, incluidos los ttulos valores, cuando concurran las condiciones establecidas en el artculo 519 E.T. La retencin por IVA que le practica una persona natural responsable del rgimen comn a otra persona natural responsable del rgimen simplificado es terica, por cuanto no se descuenta del pago efectuado al beneficiario. Lo que se da aqu es un mecanismo de control. En este caso, el IVA retenido se declara y paga junto con las retenciones practicadas por los dems conceptos. A su vez, la misma partida, podra ser tratada como impuesto descontable, en los trminos de los artculos 485, 485-1, 488 y 490 del Estatuto Tributario. Ocurre con alguna frecuencia, que personas naturales no comerciantes, responsables del IVA en el rgimen comn, como el caso de los profesionales independientes, inversionistas del sector inmobiliario o del sector agropecuario, realizan transacciones con el rgimen simplificado de manera muy espordica. Por ejemplo, una persona natural propietaria de un inmueble que lo arrienda para fines diferentes de vivienda, y que no realiza otro tipo de transacciones relacionadas con el bien. Debera presentar mensualmente la declaracin de retencin en la fuente, en ceros? Hasta ahora, la respuesta es s, a menos que decida inscribir la obligacin en el RUT en el mes en que efecta la transaccin, y al mes siguiente cancela la responsabilidad de agente retenedor. Sin embargo, no es claro, que la condicin de agente retenedor lo da la sola inscripcin en el RUT, dado que sta sera un protocolo formal y no desvirta ser agente retenedor por los hechos que as sea de manera espordica pudiera estar obligado a retener. Presentacin en ceros

El pargrafo 2 del artculo 606 del Estatuto Tributario, fue modificado por el artculo 11 de la Ley 1066 de 2006, determinando que la presentacin de la declaracin de retencin en la fuente ser obligatoria en todos los casos. Cuando en el mes no se hayan realizado operaciones sujetas a retencin, la declaracin se presentar en ceros. No hacerlo, significa una sancin mnima de $ 201.000 para el ao 2006. No hay que olvidar, que las declaraciones de retencin en ceros son peligrosas, por cuanto si no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo objeto de declaracin, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma $ 50.074.000, cuando no existiere saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada mes o fraccin de mes ser del uno por ciento (1%) del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de $ 50.074.000, cuando no existiere saldo a favor. (Inciso 3 Artculo 641 E.T.). Presentacin y pago Tambin recordamos que las declaraciones de retencin deben presentarse con pago. De lo contrario se entiende como no presentada y habr lugar a las sanciones correspondientes. (Literal e) Artculo 580 E.T., adicionado artculo 11 Ley 1066/06). Retencin en la fuente por ICA En cuanto a la presentacin en ceros de las declaraciones tributarias, solamente tenemos referencia del Distrito Especial de Bogot, MEMORANDO 2006IE29699 del 08-092006 - Secretaria de Hacienda Distrital, el cual se ha pronunciado estableciendo lo siguiente: No debemos dejar de lado igualmente el artculo 30 del Decreto Distrital 807 de 1993, en donde se aclara que la obligacin de declarar las retenciones se genera por las retenciones que practicaron en el correspondiente perodo, por lo cual, al no haber retenciones en la fuente practicadas no existira la obligacin de declarar. (Resaltado no es del texto original). Por tanto, el Distrito Especial de Bogot se aparta de lo establecido en la Ley 1066 de 2006, en lo referente a la presentacin en ceros de las declaraciones de retencin por ICA. Con relacin a la presentacin y pago, el mismo pronunciamiento determina que las condiciones del artculo 580 del Estatuto Tributario, incluso la adicin que hizo la Ley 1066 de 2006, con relacin a la presentacin con pago, tiene aplicacin por referencia expresa del artculo 17 del Decreto Distrital 807 de 1993. Consideramos muy til que los dems municipios del pas hagan lo propio, con relacin a su posicin frente a la Ley 1066 de 2006 en lo referente a presentacin y pago de las

declaraciones de retencin por ICA, incluso en los temas relacionados con la gestin de recaudo y tasas de inters moratorio. Cordialmente, GABRIEL VSQUEZ TRISTANCHO Columnista Vanguardia Liberal Socio impuestos BAKER TILLY COLOMBIA Bucaramanga, 3 de Octubre del 2006 E-mail: gvasquet@yahoo.es