CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL

INRIO DE ASSUNTOS

PALESTRACONTDE PORT
PIS/PASEP e COFINS REGIME CUMULATIVO REGIME NO-CUMULATIVO
Lei 9.718, de 27 de novembro de 1998 Medida Provisria 2.158-35, de 24 de agosto de 2001 Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002 Lei 10.833, de 29 de dezembro de 2003

PALESTRANTE: EQUIPE LEFISC SERGIO RENATO REOLON MARTINS

Contador Bacharel em Cincias Contbeis (PUC Pontifcia Universidade Catlica do RGS); Cursando de Direito (IPA Centro Universitrio Metodista); Tcnico em Contabilidade Escola Tcnica Comercial; Ps-Graduado em Docncia do Ensino Superior Universidade Candido Mendes Rio de Janeiro; Assessor Especializado em Escritrios de Contabilidade e Empresas nas reas Contbil, Tributria e Societria; Consultor da LEFISC Especialista rea de IR, CSLL, PIS, COFINS, Contabilidade e Legislao Societria; Redator de Matrias no mbito Federal. Instrutor de Cursos e Palestras da LEFISC. Instrutor de Cursos, Palestras e Painelista do Conselho Regional de Contabilidade do RGS CRCRS; Palestrante do Conselho Federal de Contabilidade CFC; Palestrante da Fundao Brasileira de Contabilidade FBC; Instrutor de Cursos e Palestras do Sindicato das Empresas de Servios Contbeis, Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas do Estado do Rio Grande do Sul SESCON/RS; Palestrante de Temas Contbeis e Tributrios em Universidades; Instrutor da Universidade Federal do RGS Escola de Administrao Centro de Estudos e Pesquisas em Administrao CEPA; Professor do Mdulo de Planejamento e Gesto de Tributos Ps-Graduao em Controladoria e Finanas Empresariais Faculdade UNICEN Primavera do Leste Mato Grosso; Professor do Curso de Extenso em Tributos Federais na UCS Caxias do Sul e Faculdade Dom Bosco de Porto Alegre. Autor do Livro Microempresa editado pelo Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul e de So Paulo.

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1. REGIME CUMULATIVO 1.1 Empresas sujeitas ao Pis e Cofins Sobre o Faturamento no Regime Cumulativo So contribuintes de Pis e Cofins sobre o faturamento: - as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda (inciso III do art. 150, do Decreto 3.000, de 1999 RIR/99); - as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia, em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurar os procedimentos para a realizao de seu ativo e pagamento do passivo. 1.2 Base de Clculo no Regime Cumulativo O PIS e a COFINS tem como base de clculo o valor do faturamento (receita bruta objeto), que corresponde receita bruta (Lei 9.718, de 1998, art. 3). 1.3 Outras Receitas no REGIME CUMULATIVO A partir de 28 de maio de 2009 as OUTRAS RECEITAS (consideradas aquelas que no fazem parte do conceito de receita bruta, ou seja, as receitas que no esto previstas no objeto social) NO devero ser somadas na base de clculo de incidncia da PIS e COFINS no REGIME CUMULATIVO. A revogao do 1o do art. 3o da Lei 9.718/98 determinada pelo art. 79, XII, da Lei 11.941/2009, suprimiu estas outras receitas ao retirar da base de clculo esta previso de tributao no Pis e Cofins. 1.4 Excluses da Receita Bruta Podero ser excludas da base de clculo os seguintes valores: (Lei 9.718, de 1998, art. 3, 2, com alteraes da MP 2.158-35/2001; IN SRF 247, de 2002, art. 23): a) vendas canceladas, devolues de vendas e descontos incondicionais concedidos; b) IPI; c) O ICMS retido pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio; d) as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas; e) os ganhos com equivalncia patrimonial; f) os lucros e dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, lanados como receita, inclusive derivados de empreendimentos objeto de SCP; g) a receita decorrente da venda de bens do Ativo Investimento, Imobilizado e Intangvel; 1.4.1 Regime de Caixa para lucro Presumido No lucro presumido h a possibilidade de opo pela tributao pelo regime de caixa. Esta opo abrange no s o PIS/PASEP e a COFINS, mas tambm o Imposto de Renda Pessoa Jurdica e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (IN SRF 104/98; MP 2.158-35, art. 20 e IN SRF 247/2002). 1.4.2 Isenes Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999, so isentos do PIS/PASEP e COFINS as receitas: - dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do oramento geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista; - da exportao de mercadorias para o exterior; - dos servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente o ingresso de divisas; - do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel, observando-se que, a partir de 10/12/2002, este dispositivo no se aplica hiptese de fornecimento de querosene de aviao; - do transporte internacional de cargas ou passageiros; - auferidos pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo pela Lei 9.432, de 08 de janeiro de 1997;
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- de fretes de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB, de que trata o art. 11 da Lei 9.532-97; - de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-Lei 1.242, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior; - de vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior; - de venda de materiais e prestao de servios a Itaipu Binacional (AD SRF 74/99). 1.5 Veculos Usados Quando constar no objeto social da empresa a atividade de compra e venda de veculos automotores, nas operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, na determinao da base de clculo do PIS e COFINS poder ser computada a diferena entre o valor pelo qual o veculo houver sido alienado, constante de nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante de nota fiscal de entrada (Lei 9.716/98 art. 5; IN SRF 152/98; Lei 10.637 de 2002, art.8, inciso VII, alnea c e Lei 10.833 de 2003, art 10, inciso VII, alnea c). 1.6 Alquota/Forma/Prazo/Cdigo - Regime Cumulativo As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no Regime de Incidncia Cumulativa, so, respectivamente, de 0,65% e de 3%, com exceo das alquotas diferenciadas (regime monofsico, substituio tributria...). A apurao e o pagamento do PIS/Pasep e da Cofins sero efetuados mensalmente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica. O pagamento dever ser efetuado at o dia 25 do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. O pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com a incidncia cumulativa, ser efetuado sob os cdigos de receita 8109 e 2172. 1.6.1 Pis e Cofins Retidos na Fonte Os valores relativos ao Pis e a Cofins que foram objeto de reteno na fonte pagadora podero ser compensados pela beneficiria do rendimento, por ocasio do final do perodo base mensal. Os valores retidos so tratados como antecipao do devido pela empresa.
Espcies de Retenes PIS/Cofins Retida na Fonte por rgos, Autarquias Fundaes Federais (Lei 9.430/1996, art. 64) PIS/Cofins Retida pelas Demais Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei 10.833/2003, art. 34) PIS/Cofins Retida na Fonte por Pessoas Jurdicas de Direito Privado (Lei 10.833/2003, art. 30) PIS/Cofins Retida na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios (Lei 10.833/2003, art. 33) PIS/Cofins Retida na Fonte por Sociedade Cooperativa PIS/Cofins Retida na Fonte por Fabricantes de Veculos e Mquinas (Lei 10.485/2002, art. 3, 3)

1.7 PIS sobre a Folha de Salrios So contribuintes nesta modalidade as seguintes entidades: I - templos de qualquer culto; II - partidos polticos; III - instituies de educao e assistncia social que preencham os requisitos do art. 12 da Lei 9.532/97; IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes nas condies estabelecidas pelo art. 15 da Lei 9.532/97; V - sindicatos; federaes e confederaes; VI - servios autnomos, criados ou autorizados por lei; VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; VIII - fundaes de direito privado e Fundaes Pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; IX - condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais;

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1.7.1 Base de Clculo e Alquota do PIS Folha de Salrios A base de clculo do PIS sobre Folha de Salrios o total da folha de pagamento mensal dos empregados, entendido como tal, o total dos rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais como (IN SRF 247/2002): - salrios; - gratificaes; - comisses; - adicional de funo; - ajuda de custo; - aviso prvio trabalhado; - adicional de frias; - qinqnios; - adicional noturno; - horas extras; - 13 salrio; - repouso semanal remunerado; - dirias superiores a 50% do salrio. No integram a base de clculo do Pis Folha de Salrios: - salrio-famlia; - aviso prvio indenizado; - FGTS pago diretamente ao empregado na resciso contratual; - indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais. A alquota de 1% sobre a base de clculo.

2. REGIME NO-CUMULATIVO O regime de incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, institudos em dezembro de 2002 e fevereiro de 2004, respectivamente, tem como matriz legal a Lei 10.637/2002 (PIS), e 10.833/2003 (COFINS). Este regime permite o desconto de crditos apurados com base em custos, despesas e encargos da pessoa jurdica. Nesse regime, as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins so, respectivamente, de 1,65% e de 7,6%. As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro Real esto sujeitas incidncia no-cumulativa, exceto algumas atividades e tambm alguns tipos de receitas. 2.1. COMPARAO ENTRE A INCIDNCIA CUMULATIVA E NO-CUMULATIVA A partir da competncia dezembro de 2002 para o PIS e fevereiro de 2004 para a COFINS, preciso que se faa uma separao entre o critrio de incidncia cumulativa e incidncia no-cumulativa.
INCIDNCIA CUMULATIVA PIS = Alquota de 0,65 % COFINS = Alquota de 3% No poder utilizar crditos Aplica-se a pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado. No se aplica as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, exceto nos casos especficos previsto em lei. INCIDNCIA NO-CUMULATIVA PIS = Alquota de 1,65 % COFINS = Alquota de 7,6% Permitida a utilizao de crditos S se aplica s pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real.

2.2. CONTRIBUINTES DO PIS E COFINS NO-CUMULATIVO So contribuintes do PIS e da COFINS no-cumulativo as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda (inciso III do art. 150, do Decreto 3.000, de 26 de maro de 1999 RIR/99), tributadas com base no lucro real.

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2.3. ATIVIDADES EXCLUIDAS DA NO-CUMULATIVIDADE

Permanecem sujeitas s normas da legislao para o PIS e a COFINS (Lei 9.715/98; Lei 9.718/98; MP 2.15835/2001), vigentes anteriormente s Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, no se lhes aplicando as regras da NoCumulatividade mesmo que tributem com base no lucro real: I - as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei 9.718, de 1998, e na Lei 7.102, de 1983;
Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas) - (securitizao de crditos imobilirios, financeiros e agrcolas) - (operadoras de planos de assistncia sade) (segurana para estabelecimentos financeiros; empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de valores).

II - as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; III - as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES (PGDAS); IV - as pessoas jurdicas imunes a impostos; V - os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes autorizadas por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio; VI - sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria, sem prejuzo das dedues de que trata o art. 15 da Medida Provisria 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, e o art. 17 da Lei 10.684, de 30 de maio de 2003, no lhes aplicando as disposies do 7 do art. 3 das Leis 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e as de consumo; VII - as receitas decorrentes das operaes: a) sujeitas substituio tributria do PIS e da COFINS;
Os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos ao recolhimento dessas contribuies, na condio de contribuintes e substitutos dos comerciantes varejistas e atacadistas desse produto. Os fabricantes e os importadores de veculos autopropulsados descritos nos cdigos 8432.30 e 87.11 da TIPI esto obrigados a cobrar e a recolher a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins, na condio de contribuintes substitutos, em relao s vendas feitas a comerciantes varejistas desses produtos.

b) referidas no art. 5 da Lei 9.716, de 26 de novembro de 1998;

Pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, e que podero equiparar, para efeitos tributrios, como operao de consignao, as operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem assim dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados.

VIII - as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes; IX - as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; (Redao dada pela Lei 10.865, de 2004) X - as receitas submetidas ao regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei 10.637, de 2002;
Pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), institudo pela Lei 10.433, de 24 de abril de 2002, que poder optar por regime especial de tributao.

XI - as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: a) com prazo superior a 1 ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; b) com prazo superior a 1 ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data; XII - as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; XIII - as receitas decorrentes de servios: a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; XIV - as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior. XV - as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no art. 15 do Decreto-Lei 1.455, de 7 de abril de 1976;
Lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel, na zona primria de porto ou aeroporto.

XVI - as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; XVII - as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; XVIII as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB);

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XIX as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; XX - as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2015; ( Lei 12.375, de 30 de dezembro de 2010) XXI as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo; XXII - as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; XXIII - as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; XXIV - as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo; XXV - as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas; O disposto neste item no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado. XXVI - as receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003.

2.4 FATO GERADOR DO PIS E COFINS NO-CUMULATIVO A Contribuio para o PIS e COFINS, com a incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal. 2.5 BASE DE CLCULO DO PIS E COFINS NO-CUMULATIVO A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, no regime de incidncia no-cumulativa, o valor do faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil (exceto as receitas financeiras), conforme dispe a Lei 10.637/2002, art 1, 1 e 2 e a Lei 10.833/2003, art. 1, 1 e 2, menos as dedues e excluses admitidas pela legislao. 2.6 DEDUES E EXCLUSES DO PIS E COFINS NO-CUMULATIVO Podero ser deduzidos ou excludos do faturamento total, quando computados nesse faturamento, os valores relativos a: (Lei 10.637/2002, art 1, 3 e Lei 10.833/2003, art. 1, 3; IN SRF 247/2002, art. 24): a) receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia ou sujeitas alquota zero; b) vendas canceladas; c) descontos incondicionais concedidos; d) IPI; e) ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; f) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de novas receitas; g) resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido (investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial); h) lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita (investimentos avaliados pelo custo de aquisio); i) outras receitas, decorrentes da venda de bens do Ativo Investimento, Imobilizado e Intangvel; j) receitas de revenda de bens em que a contribuio j foi recolhida pelo substituto tributrio (receitas sujeitas substituio tributria); k) receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa, constantes da Lei 10.637/2002 e Lei 10.833/2003. 2.7 NO-INCIDNCIA - EXPORTAO O PIS e a COFINS no incidiro sobre as receitas decorrentes das operaes de: I - exportao de mercadorias para o exterior;

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II - prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; III - vendas a ECE - Empresa Comercial Exportadora com o fim especfico de exportao (Instruo Normativa 1.094, de 6 de Dezembro de 2010). 2.7.1 Crditos Vinculados Exportao A pessoa jurdica vendedora poder utilizar o crdito apurado na aquisio dos bens adquiridos e eventualmente exportados, para fins de: a) deduo do valor de Pis e Cofins a Recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno; b) compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel matria, a seguir: b.1) a pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre do ano civil, no conseguir utilizar o crdito por qualquer das formas acima, poder solicitar o seu ressarcimento em dinheiro. b.2) a utilizao aplica-se somente aos crditos apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita de exportao, observado para os custos comuns o critrio de apropriao direta ou rateio proporcional receita bruta de exportao. b.3) o direito de utilizar o crdito no beneficia a empresa comercial exportadora que tenha adquirido mercadorias com o fim especfico de exportao, ficando vedada a apurao de crditos vinculados receita de exportao destas mercadorias. PER/DCOMP - SVA e Certificado Digital A partir de 1 de fevereiro de 2010, nas hipteses de Crditos de PIS/Pasep e da Cofins No-Cumulativos, o Pedido de Ressarcimento e a Declarao de Compensao somente sero recepcionados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (SRFB) aps prvia apresentao dos Arquivos Digitais com os Documentos Fiscais de Entradas e Sadas relativos ao perodo de apurao do crdito, conforme definido na IN RFB 981/2009. 2.8 ALQUOTAS NORMAIS - PIS E COFINS NO-CUMULATIVO Sobre a base de clculo das contribuies sero aplicadas as alquotas de: a) 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para o PIS/PASEP; e, b) 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) para a COFINS. As pessoas jurdicas submetidas incidncia no-cumulativa somaro a essa incidncia no-cumulativa as contribuies devidas nas vendas de bens sujeitos alquotas diferenciadas (Lei 10.865/2004).

3. CRDITOS A DESCONTAR Dos valores dos Dbitos de Contribuio para o Pis/Pasep e Cofins apurados, a pessoa jurdica submetida incidncia No-Cumulativa poder descontar Crditos, calculados mediante a aplicao dos percentuais de 7,6% (Cofins) e 1,65% (PIS/Pasep), sobre os valores: A) das aquisies de bens para revenda efetuadas no ms; B) das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes;
Entende-se como insumos: - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda: as matrias primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto; - utilizados na prestao de servios: os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; e os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na prestao do servio.

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C) dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de incidncia no-cumulativa; D) das despesas e custos incorridos no ms, relativos: - energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da empresa; - contraprestao de operaes de arrendamento mercantil paga a pessoa jurdica, exceto quando esta for optante pelo Simples; - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor; - vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno. (Lei 11.198, de 8 de janeiro de 2009) E) dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos a partir de Maio de 2004, para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios (IN SRF 457/2004);
Lei 11.774, de 17.09.2008 - - DOU de 18.09.2008 Altera a legislao tributria federal, modificando as Leis 10.865, de 30 de abril de 2004, 11.196, de 21 de novembro de 2005, 11.033, de 21 de dezembro de 2004, 11.484, de 31 de maio de 2007, 8.850, de 28 de janeiro de 1994, 8.383, de 30 de dezembro de 1991, 9.481, de 13 de agosto de 1997, 11.051, de 29 de dezembro de 2004, 9.493, de 10 de setembro de 1997, 10.925, de 23 de julho de 2004; e d outras providncias. Art. 1 As pessoas jurdicas podero optar pelo desconto, no prazo de 12 (doze) meses, dos crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS de que tratam o inciso III do 1 do art. 3 da Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002, o inciso III do 1 do art. 3 da Lei 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e o 4 do art. 15 da Lei 10.865, de 30 de abril de 2004, na hiptese de aquisio de mquinas e equipamentos destinados produo de bens e servios. 1 Os crditos de que trata este artigo sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas referidas no caput do art. 2 da Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no caput do art. 2 da Lei 10.833, de 29 de dezembro de 2003, sobre o valor correspondente a 1/12 (um doze avos) do custo de aquisio do bem. 2 O disposto neste artigo aplica-se aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir do ms de maio de 2008.

F) dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de Maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa. 3.1 ESTOQUES DE ABERTURA - CRDITO PRESUMIDO Os estoques de abertura de bens destinados venda e de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, de que tratam o art. 3, I e II das Leis 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, inclusive estoques de produtos acabados e em elaborao, existentes na data de incio da incidncia nocumulativa da Contribuio para o PIS e da Cofins, do direito ao desconto de crdito presumido. O montante do crdito do PIS, referente aos estoques, ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 0,65% sobre o valor dos estoques. O montante do crdito referente a Cofins ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 3%. No caso dos estoques de produtos destinados fabricao de produtos sujeitos incidncia concentrada, que no geraram crdito na aquisio, o crdito presumido ser calculado mediante a aplicao dos percentuais de 1,65% (PIS) e 7,6% (Cofins). Os crditos assim calculados podero ser utilizados em 12 parcelas mensais (1/12), iguais e sucessivas, a partir do ms em que iniciar a incidncia no-cumulativa. 3.2 CRDITOS HIPTESES DE LIMITAES - O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao: aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas; aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; aos encargos de depreciao e amortizao de bens adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas.
Excetua-se a esta limitao o direito ao crdito em relao s contribuies efetivamente pagas na importao de bens e servios, na forma da Lei 10.865, de 2004.

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3.3 RETENO DE PIS E COFINS Os valores relativos ao Pis e a Cofins que foram objeto de reteno na fonte pagadora podero ser compensados pela beneficiria do rendimento, por ocasio do final do perodo base mensal. Os valores retidos so tratados como antecipao do devido pela empresa. 3.4 PRAZO E RECOLHIMENTO DO PIS E DA COFINS NO-CUMULATIVOS A apurao e o Recolhimento da Contribuio para o PIS e da Cofins sero efetuados mensalmente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica e o pagamento dever ser efetuado at o dia 25 do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. O pagamento da Contribuio para o PIS e da Cofins, no regime de incidncia nocumulativa, ser efetuado sob os cdigos de receita 6912 e 5856. 3.5 EXERCICIO DE CLCULO DE PIS E COFINS NO-CUMULATIVO AQUISIO DE PRODUTOS PARA REVENDA (IPI no-recupervel)
Empresa comercial a) Compra de produtos/mercadorias para revenda; b) Valor: R$ 10.000,00; c) Valor do IPI (no-recupervel): R$ 500,00; d) Valor total da NF: R$ 10.500,00. e) Valor do ICMS destacado na nota fiscal: R$ 1.700,00; f) Valor do PIS a ser DESCONTADO (10.500,00 (x) 1,65%) = R$ 173,25 g) Valor da COFINS a ser DESCONTADA (10.500,00 (x) 7,6%) = 798,00 Escriturao contbil na adquirente do produto/mercadoria para revenda ESCRITURAO D= PRODUTO/MERCADORIA (AC) D= ICMS RECUPERAR (AC) D= PIS A DESCONTAR (AC) D= COFINS A DESCONTAR (AC) C= FORNECEDOR (PC) DBITO 7.828,75 1.700,00 173,25 798,00 CRDITO

10.500,00

4. REGIME MONOFSICO / SUBSTITUIO TRIBUTRIA / SUSPENSO / ZERO 4.1 Combustveis - Tributao Monofsica (Cumulativo e No-Cumulativo) A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins incidente sobre gasolina (exceto de aviao), leo diesel, GLP e lcool para fins carburantes so calculados aplicando-se alquotas diferenciadas (tributao concentrada) sobre a receita bruta auferida com as vendas destes produtos, efetuadas pelos produtores, importadores, refinarias de petrleo e distribuidores de lcool para fins carburantes e reduzindo-se a zero as alquotas aplicadas sobre a receita auferida com as vendas efetuadas pelos distribuidores e comerciantes varejistas.
(Lei 9.718/98, art. 4 a 6; Lei 9.990, de 2000, art. 7; MP 2.158-35, de 2001, art. 42; Lei 10.865, de 2004, arts. 17, 22, 23 e 42; Decreto 5.059, de 2004; IN SRF 423, de 2004)

4.2 Produtos Farmacuticos Tributao Monofsica (Cumulativo e No-Cumulativo) As receitas obtidas na venda dos produtos farmacuticos citados na Lei 10.147, de 2000 esto sujeitas a regime especial de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com previso de alquotas diferenciadas concentradas sobre os produtores e importadores, e direito ao clculo de crditos presumidos na venda de alguns produtos, na forma e sob as condies estabelecidas no art. 3 da Lei 10.147, de 2000. 4.3 VECULOS, PNEUS NOVOS DE BORRACHA E AUTOPEAS TRIBUTAO MONOFSICA As receitas obtidas na venda dos veculos e pneus novos de borracha citados na Lei 10.485, de 2002, esto sujeitas a regime especial de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com previso de alquotas diferenciadas concentrada sobre os

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fabricantes e importadores, reduzindo-se a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a venda desses produtos pelos comerciantes atacadistas e varejistas e sobre a venda dos produtos (autopeas) relacionados nos anexos I e II da Lei 10.485, de 2002. 4.3.1 FABRICANTE E IMPORTADORES DE COMPONENTES E ACESSRIOS Os fabricantes e os importadores, nas vendas dos produtos relacionados nos Anexos I e II ficam sujeitos incidncia do PIS/PASEP e da COFINS s alquotas de: a) 1,65% e 7,6% nas vendas para fabricante de veculos e mquinas relacionados no art. 1o da Lei 10.485/2002 classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI. b) 1,65% e 7,6% nas vendas para fabricante de autopeas constantes dos Anexos I e II desta Lei, quando destinadas fabricao de produtos neles relacionados; c) 2,3% e 10,8% nas vendas para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores.(Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) 4.3.2 FABRICANTES E IMPORTADORES DE PNEUS DE BORRACHA E CMARAS DE AR DE BORRACHA NOVOS As pessoas jurdicas fabricantes e as importadoras dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, relativamente s vendas que fizerem, ficam sujeitas ao pagamento das contribuies para o PIS/Pasep e da COFINS s alquotas de 2% e 9,5% respectivamente. Fica reduzida a 0% (zero por cento) a alquota das contribuies para o PIS/Pasep e COFINS, relativamente receita bruta da venda destes produtos (Pneus novos de borracha e cmarasde-ar de borracha), auferida por comerciantes atacadistas e varejistas. 4.4 BEBIDAS As receitas obtidas na venda das bebidas citadas no art. 58A da Lei 10.833, de 2003, esto sujeitas a regime especial de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com previso de alquotas diferenciadas concentrada sobre os fabricantes e importadores, reduzindo-se a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a venda desses produtos pelos comerciantes atacadistas e varejistas. 4.5 Caf, Cereais, Soja e Cacau in natura Suspenso (Lei 10.925/2004 art. 9) A incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins fica SUSPENSA na hiptese de venda, para a pessoa jurdica tributada com base no lucro real: a) dos produtos in natura de origem vegetal, classificados nas posies 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM, efetuada pelos cerealistas que exeram cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar os referidos produtos; 4.6 Produtos Hortcolas e Frutas - Alquota Zero Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, no mercado interno, de produtos hortcolas e frutas, classificados nos Captulos 7 e 8, e ovos classificados na posio 04.07, todos da TIPI. (Lei 10.865, de 2004, art. 28, III) 4.7 Fertilizantes, Defensivos Agrcolas e outros - Alquota Zero Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes na importao e na comercializao no mercado interno, dos produtos especificados no art. 1 da Lei 10.925, de 2004 (arroz, feijo, farinha de mandioca, adubos, fertilizantes agrcolas, corretivos de solo de origem mineral, vacinas para uso veterinrio, defensivos agrcolas, sementes, mudas destinadas semeadura e plantio, farinha, gros, pintos, leite, queijos). (Lei 10.925, de 2004, art. 1; Lei 11.196, de 2005, art. 51; e Decreto 5.630, de 2005) 4.8 ANIMAIS BOVINOS CARNE SUSPENSO DE PIS e COFINS
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Com efeitos a partir do primeiro dia do ms subsequente ao de sua publicao, a Lei 12.058 de 13 de outubro de 2009, publicada no DOU de 14/10/2009, regulamentada pela Instruo Normativa RFB 977, de 14.12.2009, alterada pela Lei 12.350 de 20 de dezembro de 2010, determinou que fica suspensa a incidncia de Pis e Cofins sobre a receita bruta da venda, no mercado interno de Animais Bovinos vivos e Carnes. 4.9 ANIMAIS SUINOS, Carnes, Carnes e Miudezas de Aves, Galos, Galinhas, Patos, Gansos, Perus SUSPENSO DE PIS e COFINS Conforme a Lei 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 54, fica SUSPENSO o pagamento do PIS/Pasep e da Cofins incidente sobre a receita bruta da venda no mercado interno de Animais Sunos vivos, Carnes, Carnes e Miudezas de Aves, Galos, Galinhas, Patos, Gansos, Perus

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