FISCAL Fiscal Flash La notiziain breve RU MeL Correggere un errore tributar‘o é possibile, anche se gid Iscritto in bilancio: sia in case di maggiore imposta, che di minorimposta per mancata deduzione di cost Con a Circolare n, 31/E del 24 settembre 2013, UAgenzia delle Entrate fornisce chiarimentl in merito a come, in presenza di un errore nella contabilizzazione di un costa e/0 di un ricave nel corretto esercizio li competenza, sia possibile recuperare a mancata deduzione e/o tassazione fiscale del componente reddituale, Premessa FR est Sia | principi nazionati che gli lasifis consentono di timediare contabitmente alla mancata imputazione di costie ricavi,iscrivencoli net Conto Economico 0 ello Stato Patrimoniale (er i soggetti fas/frs adopter) delt'anno i rilevazione dell'errare effettuato Lamministrazione finanziaria nel documento di prassi in commento ha precisato, innanzitutto, che in presenza di un errore nella contabilizzazione del costo o ricavo, il componente reddituale non pud assumere rilevanza fiscale nell’anno in cui éVerrore ¢ inserito in bilancio. In altri termini il costo non dedotto o il ricavo non tassato devono rilevare nel periodo di corretta competenza fiscale e non quando sono contabilizzati in bilancio per porre rimedio all'errore commessoin precedenza. Eine | ‘rcolare n.31/E del 24 settembre 2013 I costo non dedotto o il icavo non tassato devono rilevare net periodo di corretta competenza fiscale, non quando sono contabilizzati in bilancio per porre rimedio alerrore commesso, Via Alerrann 1- 88540 Planopali (C2) ‘el. 0968422005 Fan 0960425756. Emit nlowhees fonver Wpnaion Pov 03046150797 wonefisealtocusit www fisal-focusintsDeduzione di costi non contabilizzati Tassazione di ricavi non contabilizzati FR est Nel caso in cui un costo non sia stato contabilizzato nel corretto esercizio di competenza e non sia, quind, stato dedotto fiscalmene, e venga rlevato in lun period dimposta successiva, il contribuente pud recuperare la mancata deduzione fiscale presentando una dichiarazione integrativa a favore (secondo quanto prescricto dall'art. 2, comma 8-ois del Opr 322/1998) per correggere Cannualits In cul C@ stata Vomessa imputazione. IL recupero del costo pud awenire anche quatora U'annualit’ oggetto di errore ‘non sia pitt emendabile con la dichiarazione integrativa ¢ favore: questo il chiarimento del’Agenzia con |a Circolare n.31/E In questo caso, € necessatio ricostruire il risudtato delle precedenti annualita interessate dall’errore, riliqidando la dichisrazione relativa all'annualit del'omessa imputazionee quelle successive. Una volta operata in modo autonome La riliquidazione, il conteibuente, per La prima annualita emendabile, dovra presentare un'apposita dichiarazione Integrativa nella quale confluiscono i risultati delle precedenti rliquidazioni effettuate. DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A FAVORE anche qualora Vannualita ‘oggetto di errare nonsia pit DEDUZIONE DIC JON CONTABILIZZATI emerdabile Nel caso in cui un ricavo non sia stato contabilizzato nel corretto esercizio di competenza e, quindi non sia stato tassato fiscalmente e venga rilevato in un periodo dimposta successivo, il conibuente deve recuperare la mancata tassazione fiscale presentando una dichiarazione integrativa a sfavore (come prescritto dall’art.2, comma 6 del Dpr 322/193) per correggere 'annualita in culsié verificata 'omessa imputazione. In tal caso, & necessario presentare dichiaraz one integrativa a stavore, per clascuna delle annulita precedenti a quella ancora aperta, nelle quali sono evidenz att gli effetti deitimputazione det componente positive. DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A ‘TASSAZIONE DIRICA\ SFAVORE per ciascuna delle anrualita JON CONTABILIZZATI precedenti a quella ancora apena Via Alerrann 1- 88540 Planopali (C2) ‘el. 0968422005 Fan 0960425756. Emit nlowhees fonver Wpnaion Pov 03046150797 wonefisealtocusit www fisal-focusintsCosti e ricavi non contabilizzati Costi non contabilizzati e dedotti FR est Unialtra ipotesi trattata nelle circolare in commento riguarda il caso in cul per pl errori, non siano stati contabilizzati nel corretto esercizio di competenza sia componenti regativi, che componenti posit In tale situazione @ necessario verificare se il rsultato sia o meno complessivamente a favore del contribuente e procedere successivamente alla decuzione o allz tassazione, secondo le modalita appena descritte per il recupero dei cost| e per la tassazione dei ricavi. Se | costi sono maggiori dei ricavi. occorre presentara una dichiararione integrativa_a favore 0. se anrualiia non & pili emendabile. rliquidare autonomamente (a dichisrazione relativa al’annualita dell’omessa imputazione e, nellordine, le dichiarazioni presentate per le annvalita successive, fino a quella precedente alla prima emendabile (art. 2, comma & bis det Dpr 322/198), per la quale il contriouente @ temuto a presentare apposita dichiarazione integrativa agli ufici de Ammiristrazione finanziaria Se, invace, | ricevi sono maggiori dei costi, (2 correzione tiscale call'errore awilene presentando delle dichiarazioni integrative a sfavore. ‘COSTIE RICAVI NO CONTABILIZZATI In ultima analis 'amministrazion2 approfondisce lipotest in cui il costo non DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A FAVORE se cost > ricav DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A SFAVORE se costi | MAGGIORI IMPOSTE EVENTUALMENTE DOVUIE PER LANNO. -Riproduzione riservata - Via Alerrann 1- 88540 Planopali (C2) ‘el. 0968422005 Fan 0960425756. 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