Tema 6: Concepto y Clases de tributos

I-Los tributos 1. Concepto 2. Clases de tributos II-Los impuestos 1. Concepto 2. Clases de impuestos III-Las contribuciones especiales 1. Concepto y rgimen jurdico 2. Clases de contribuciones especiales IV-Las tasa 1. Concepto y rgimen jurdico 2. Clases de tasas V-Los precios pblicos 1. Concepto y rgimen jurdico 2. Valoracin critica de su regulacin

I-LOS TRIBUTOS 1. Concepto Los tributos son una modalidad de ingreso pblico. Pertenece a la categora ms general de los tributos pblicos Los tributos tienen caractersticas comunes a los dems ingresos pblicos y sus caractersticas propias, que son las siguientes: - Carcter coactivo: los tributos se configuran como ingresos pblicos de carcter coactivo, es decir, la posibilidad de impulsar coactivamente a los obligados tributarios al pago de los tributos. - El fin que persigue: la finalidad de los tributos es financiar los gastos que origina la cobertura de las necesidades publicas - La capacidad econmica: la caracterstica nuclear de los tributos, la que los diferencia sustancialmente de los dems ingresos pblicos es la capacidad econmica de sus deudores o destinatarios pasivos.<< el tributo grava un hecho imponible revelador de la capacidad econmica fijado en la ley>> Definicin: el tributo es una obligacin legal y pecuniaria, fundamentada en la capacidad econmica del deudor; y ,establecida a favor de un ente publico en rgimen de derecho publico para atender sus necesidades econmicas Caractersticas distintivas especiales del tributo que a su vez estas caractersticas son las de su rgimen jurdico: Desde el punto de vista de su naturaleza , el tributo es una obligacin: El efecto primario de las normas tributarias consiste en la creacin de un vnculo obligacional, en el que se pueden observar las normas esenciales configuradotas de la obligaciones jurdicas. 1

Desde el punto de vista de su fuente u origen, el tributo es una obligacin legal: El origen concreto de las obligaciones tributarias sta en la ley, es decir, que el nacimiento de las obligaciones es consecuencia de la realizacin de las situaciones tipificadas en las leyes tributarias Desde el punto de visto de su objeto, el tributo es una obligacin de carcter pecuniario: El tributo se concreta en el pago de una cantidad de dinero, ello tambin incluye el pago mediante la utilizacin de las letras de cambio y, mediante bienes del patrimonio histrico-artstico. Desde el punto de vista del deudor, los tributos se exigen en virtud de su capacidad econmica: La posicin deudora, recae sobre quienes ponen de manifiesto la capacidad econmica que pretende gravar cada figura tributaria. El fundamento legitimador de la exigencias tributarias es que recaiga sobre las ciudadanos con capacidad econmica, quines soportaran su pago Desde el punto se vista de sus acreedores, los tributos se establecen a favor de los entes pblicos: Los acreedores, son los entes pblicos. Puede decirse que: el Estado, las Comunidades Autnomas y las Corporaciones Locales son fundamentalmente los entes pblicos acreedores de los ingresos tributarios, es decir, son los que estn facultados para ejercitar un derecho de crdito para el cobro de la deuda tributaria. Diferencia El ente pblico acreedor/ ente pblico que ha establecido y regulado el tributo /Ente publico a quien corresponde lo recaudado. El ente pblico acreedor puede no coincidir con el ente pblico que ha establecido y regulado el tributo. Y a su vez puede distinguirse entre el ente acreedor y el perceptor, siendo ste ultimo aquel a quien corresponde el producto de lo recaudado por el tributo. Desde el punto de vista de su rgimen jurdico, los tributos se establecen en rgimen de derecho publico: Los entes pblicos como acreedores de los tributos actan en rgimen de derecho publico, esto es, investidos de una posicin preeminente frente a los que sera un acreedor ordinario Desde el punto de vista de su finalidad, los tributos se destinan a atender las necesidades econmicas de los entes pblicos: Los ingresos de los tributos estn destinados a la cobertura de los gastos pblicos que se necesitan para atender a los fines propios de estos entes de naturaleza

jurdico-publica. Caracterstica que permite individualizar ha sta modalidad de ingreso publico de las dems 2. Clases de tributos La primera clasificacin es que los tributos peden clasificarse como: fiscales o parafiscales. Las caractersticas de los tributos parafiscales son: que no aparecen previstos en el presupuesto del ente pblico y, que se destinan a la cobertura de unos gastos concretos y determinados (la no presupuestacin y su afectacin). La segunda clasificacin es que dentro de los tributos podemos diferenciar: - Los impuestos. - Las contribuciones especiales. - Las tasas. Esta segunda clasificacin es compatible con la primera debido a que podemos encontrar impuestos, tasa y contribuciones especiales fiscales y parafiscales

II- LOS IMPUESTOS

1. Concepto Definicin: los impuestos sn tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. Caractersticas: -No hay contraprestacin, es decir, los impuestos estn desvinculados de cualquier actuacin administrativa a favor de los obligados (a diferencia de lo que sucede con las tasa y contribuciones especiales, donde si se produce dicha actuacin administrativa) que su naturaleza es contributiva y no retributiva -Y, que su fundamentacin es su naturaleza contributiva y no retributiva, es decir , la contribucin de los ciudadanos al sostenimiento de los gastos pblicos en funcin de su capacidad econmica y la no retribucin de los beneficios obtenidos por los ciudadanos en la aplicacin de los gastos pblicos. Por lo tanto, los impuestos son una obligacin legal (prevista por ley) y pecuniaria (mediante dinero) a favor de un ente publico en rgimen de derecho publico, cuyo deudor manifiesta una capacidad econmica caracterizada negativamente por la ausencia de actuacin administrativa y positivamente por gravar su rente, patrimonio o consumo. 2. Clases de impuestos - Desde el punto de vista de su objeto, los impuestos pueden gravar la renta, el patrimonio o el consumo.

La manifestacin de la riqueza o capacidad econmica pueden ser: la renta, el patrimonio y el consumo. La renta: el conjunto de bienes y derechos de contenido econmico que se incorporan al patrimonio de una persona en un periodo de tiempo determinado, es decir, los bienes y derechos que adquiere el sujeto y que antes no tenia. Por lo tanto, esta mayor riqueza es lo que legitima su extraccin de los entes pblicos-entre otros IRPF y IS. El patrimonio: los bienes y derechos de contenido econmico de que es titular una persona en un momento determinadoentre otros el Impuesto sobre patrimonio. El consumo: gravan las adquisiciones de bienes, derechos y servicios ,a cambio de los cual naturalmente los adquirientes han de entregar o gastar una parte de su renta o patrimonioentro ellos IVA. - Desde el punto de vista de la situacin descrita en su hecho imponible, los impuestos pueden ser personales o reales Impuestos personales: aquellos en los que el hecho imponible se describe haciendo referencia a una persona. Ejemplo: IRPF, IS, Impuesto sobre el Patrimonio. Impuestos reales: la descripcin del hecho imponible se realiza haciendo referencia a bienes, derechos y servicios. Ejemplo: Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica. Distincin entre impuestos reales y personales, es que los impuestos personales ofrecen una referencia mas completa de la situacin econmica de sus destinatarios y en ellos se plasma mas adecuadamente la capacidad econmica que se quiere gravar. - Desde el punto de vista de su configuracin temporal, los impuestos pueden ser peridicos o instantneos Impuestos peridicos: la situacin que se describe en el hecho imponible tiende a reiterarse o prolongarse en el tiempo. Impuestos instantneos: dicha situacin se manifiesta con una dimensin temporalmente concreta. Diferencia entre impuestos instantneos y peridicos. En stos ltimos podemos diferenciar el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y el nacimiento de la obligacin tributaria y el momento en que el impuesto puede exigirse (el devengo).En los impuestos instantneos el devengo coincide con el momento en el que se realiza el hecho imponible. El IVA es un impuesto de devengo instantneo y de liquidacin peridica, es decir, que cada operacin sujeta a IVA se acumula y se entrega a la Hacienda Publica ,por regla general, trimestralmente

- Desde el punto de vista de los criterios para cuantificar la deuda, los impuestos pueden ser subjetivos y objetivos En los Impuesto subjetivo para concretar el total de la deuda tributaria la ley tiene en cuenta determinadas circunstancias personales o familiares de los obligados a satisfacerlos, circunstancias que no se tienen en cuenta en los impuestos objetivos Diferencia entre la clasificacin de impuestos personales/reales y subjetivos /objetivos, es que en la primera atiende a la configuracin del hecho imponible, mientra que la segunda se hace atendiendo a los elementos del impuesto que regulan la cuantificacin de la deuda impositiva. Ejemplo de impuesto subjetivo es IRPF ya que la cantidad a pagar viene determinada por la circunstancias de carcter familiar del obligado al pago del impuesto (edad, numero de hijos, etc.). - Desde el punto de vista de su clasificacin presupuestaria, los impuestos pueden ser directos e indirectos Impuestos directos: son los que gravan tanto la renta como el patrimonio. Ejemplo: IRPF, el IS, el IP y ISD Los impuestos indirectos: grava las adquisiciones de bienes y servicios. Ejemplo: IVA, ITPAJD. III-CONTRIBUCIONES ESPECIALES 1. Concepto Definicin1: Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en lo obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras publicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos Definicin 2: Obligacin legal y pecuniaria, establecida a favor de un ente publico en rgimen de derecho publico, cuyo deudor manifiesta una capacidad econmica consistente en la obtencin de un beneficio o un aumento del valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras publicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Caractersticas: -La capacidad econmica, consiste en el beneficio o aumento de valor de los bienes que obtienen los obligados a pagar eel ste tributo. Ejemplo: las contribuciones especiales como consecuencia del asfaltado y el alumbrado de las calles -La actividad administrativa: a parte de beneficiar al obligado a hacer frente a la contribucin especial tambin beneficia de forma general a una serie indeterminada de ciudadanos.

-La naturaleza del gasto publico: en las contribuciones especiales el gasto publico es en parte divisible e indivisible, es decir, que tiene por un lado destinatarios indeterminados todos los residentes del la ciudad- y por otra unos beneficiarios concretos- los duelos de los edificios de la calle iluminada. -Establecimiento: el establecimiento de las contribuciones especiales es potestativo y no obligatorio para los entes pblicos. -Los sujetos pasivos: son los beneficiarios por la realizacin de las obras o por el establecimiento o ampliacin de los servicios locales que originen la obligacin de contribuir. -La cuantificacin: ira en funcin del coste de las obras y del presumible beneficio de los sujetos pasivos. << las cantidades recaudadas por la contribuciones especiales solo podrn destinarse a sufragar los gastos de las obras o del servicio por el cual se estuvieran exigiendo>> 2. Clases de contribuciones especiales La clasificacin de las contribuciones especiales se establece en funcin del ente impositor de las mismas, por lo tanto, podemos diferenciar entre contribuciones especiales del Estado , CCAA y de la Corporaciones Locales IV-LAS TASAS 1. Concepto y Rgimen Jurdico Definicion1: tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privada o aprovechamiento especial del dominio publico, la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho publico que se refieran, afecte o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado. Ejemplo de tasas: la tramitacin de licencias, visados, matriculas o autorizaciones administrativas, inscripcin y anotacin en Registros oficiales y pblicos, servicios acadmicos y controles aduaneros , entre otros. Definicion2: Obligacin legal y pecuniaria, establecida a favor de un ente publico en rgimen de derecho publico, cuyo deudor manifiesta una capacidad econmica consiste en la utilizacin privada o aprovechamiento especial del dominio publico o en la recepcin de servicios o actividades administrativas que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al deudor, cuando tal recepcin sea obligatoria o cuando los servicios o actividades no se presten por el sector privado Requisitos: 6

1-Que se produzca una de las dos situaciones que dan lugar al nacimiento de las tasas: a) utilizacin privada o aprovechamiento especial del dominio pblico; b) recepcin de servicios o actividades administrativas que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al deudor 2-Adems, deber de producirse una de estas circunstancias: a) Que dichas actividades o servicios no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los administrados, es decir, que vengan impuestas por disposiciones legales o reglamentarias, o cuando dichos servicios requeridos sean imprescindibles para la vida privada o social del solicitante. b) Que no se presten o se realicen por el sector privado, es decir, que es servicio se preste sin concurrencia privada. Ejemplo: expedicin DNI Rgimen Jurdico -El establecimiento: el establecimiento de las tasas es tambin potestativo y no obligatorio por parte de los entes pblicos -Los sujetos pasivos: los beneficiarios de la utilizacin privada o aprovechamiento especial del dominio publico -La cuantificacin: se har teniendo en cuenta el valor del mercado o el de la utilizacin derivada del aprovechamiento especial del dominio publico; o el cote real o previsible del servicio o actividad de que se trate o , del valor de la prestacin recibida. En las tasas la cuanta mxima a pagar por prestacin de servicios o actividades administrativas deber tener como limite mximo el coste del servicio o actividad 2. Clases de tasas La clasificacin ms importante de las tasas es la que se establece en funcin del impositor de la misma. As, se distinguen las tasas del Estado, las de las CCAA y las de las Corporaciones Locales. V. LOS PRECIOS PUBLICOS 1. Concepto y rgimen jurdico Definicion1: Los precios pblicos son contraprestaciones por los servicios y actividades que un ente publico presta en rgimen de derecho publico, en concurrencia con el sector privado y mediante solicitud voluntarias de los interesados Caractersticas: -contraprestacin pecuniaria: los precios pblicos no se integran en la categora de tributo ya que su fundamento no es la capacidad econmica, sino la adecuada contraprestacin que dichos obligados deben a los entes pblicos que prestan en su favor ciertos servicios (carcter retributivo y no contributivo)

-Que la solicitud sea voluntaria y, que se preste en concurrencia efectiva del sector privado. Rgimen jurdico: -Establecimiento: los precios pblicos no son para el legislador prestaciones coactivamente impuestas por los entes pblicos, sino que son prestaciones de carcter negocial o contractual. Establecimiento precios pblicos estatales mediante Orden Ministerial Establecimiento de precios pblicos locales el Pleno de la Corporacin Establecimiento de precios pblicos de la CA de Castilla y Lenmediante Decreto del Gobierno regional -Cuantificacin: en los precios pblicos la cuanta a pagar por los servicios o actividades administrativas tendr como mnimo el coste del servicio o de la actividad, a diferencia que las tasas que este limite se establece como mximo ESQUEMA

Comunes con los ingresos pblicos Caractersticas Particulares Naturaleza obligacin: el tributo crea un vnculo obligacional Su origen obligacin legal: su origen es la ley Su objeto carcter pecuniario: el tributo consiste en pagar una cantidad de dinero. El deudor capacidad econmica: la posicin deudora recae sobre quien manifieste capacidad econmica. Acreedorentes pblicos: Estado /CCAA/Corporaciones Locales Rgimen jurdico derecho publico Finalidadatender necesidades econmicas de los entes publicos

Tributos

Clases Primera clasificacin Parafiscales: no presupuestacin y afeccin a gastos concretos y det. Fiscales Segunda clasificacin: impuestos, contribuciones especiales y tasas

Definicin: obligacin legal, pecuniaria, a favor de un ente publico, cuya deuda manifiesta capacidad econmica -No contraprestacin: no hay ninguna actividad administrativa Caractersticas - Naturaleza contributiva, no retributiva: no supone una retribucin a la administracin por las tareas realizadas es como consecuencia del deber que tienen los ciudadanos a contribuir Impuesto renta: los bienes y derechos que adquiere el sujeto y que antes no tena patrimonio: los bienes y derechos e que es titular una persona Clases consumo: adquisiciones de bienes, derechos y servicios ,a cambio de gastar una parte de renta o patrimonio Personales: el hecho imponible se describe Segn situacin descrita en su hecho imponible haciendo referencia a una persona Reales: la descripcin del hecho se realiza haciendo referencia a bienes, derechos y servicios Peridicos: el hecho imponible se prolonga en el tiempo. Segn su configuracin temporal Instantneos: el devengo coincide con el momento en el que se realiza el hecho imponible. Objetivos: la ley no tiene en cuenta determinadas circunstancias Segn la cuantificacin la deuda personales o familiares Subjetivas Segn su objeto

Segn si clasificacin presupuestaria

Directos: gravan tanto la renta como el patrimonio. Indirectos: grava las adquisiciones de bienes y servicios

Contribuciones especiales

Definicin: Obligacin legal y pecuniaria, a favor de un ente publico ,manifiesta una capacidad econmica , como consecuencia de obtener un beneficio o un aumento del valor de sus bienes, por la realizar de obras publicas o ampliacin de servicios pblicos Capacidad econmica: beneficio o aumento del valor de los bienes Actividad administrativa: actividad que beneficia al obligado y dems ciudadanos Caractersticas Establecimiento potestativo y no obligatorio para los entes pblicos Los sujetos pasivos: son los beneficiarios La cuantificacin : en funcin del coste de las obras y del presumible beneficio Clases: en funcin del ente impositor de las mismas (Estado, CCAA y de la Corporaciones Locales)

Definicin :Obligacin legal y pecuniaria, a favor de un ente publico, manifiesta una capacidad econmica, por utilizacin privada o aprovechamiento especial del dominio publico o en la recepcin de servicios o actividades administrativas que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al deudor, cuando tal recepcin sea obligatoria o cuando los servicios o actividades no se presten por el sector privado utilizacin privada o aprovechamiento especial del dominio publico 1 Requisito recepcin de servicios o actividades administrativas que se afecten o beneficien de modo particular al deudo
actividades o servicios q no sean de solicitud o recepcin voluntaria

Tasas

2 Requisito + una de estas circunstancias Que los servicios o actividades no se presten por el sector privado Caractersticas Establecimiento potestativo y no obligatorio para los entes pblicos Los sujetos pasivos: son los beneficiarios de la utilizacin privada La cuantificacin: limite mximo el coste del servicio o actividad

Clases: en funcin del ente impositor de las mismas (Estado, CCAA y de la Corporaciones Locales) Definicin: Contraprestaciones por los servicios y actividades que un ente publico presta, en concurrencia con el sector privado y mediante solicitud voluntaria de los interesados Contraprestacin pecuniaria: finalidad pagar la contraprestacin que dichos obligados Precios pblicos Caractersticas deben a los entes pblicos que prestan en su favor ciertos servicios Solicitud sea voluntaria Concurrencia efectiva del sector privado. Rgimen jurdico Establecimiento: no son prestaciones coactivamente impuestas, sino que son prestaciones de carcter negocial o contractual. Cuantificacin: la cuanta a pagar por los servicios o actividades administrativas tendr como mnimo el coste del servicio

Tema 7: La estructura del tributo

I-Los esquemas conceptuales que explican el instituto jurdico del tributo: la relacin jurdico-tributaria y la fundacin tributaria II-El objeto del tributo: significado y acepciones III-Los elementos configuradotes de la estructura de las normas positivas que regulan los tributos

I -LOS ESQUEMAS CONCEPTUALES QUE EXPLICAN EL INSTITUTO JURDICO DEL TRIBUTO: LA RELACIN JURDICOTRIBUTARIA Y LA FUNDACIN TRIBUTARIA La aplicacin de los tributos determina una serie de vnculos jurdicos entre los entes pblicos acreedores y los obligados. Entendindose por relacin jurdica-tributaria el conjunto de obligaciones, deberes y potestades originados por la aplicacin de los tributos. -Obligacin tributaria material: las de carcter
principal, las de

Obligaciones

realizar pagos a cuenta, las establecidas entre resultantes del tributo y las accesorias -Obligaciones formales: las definidas en el apartado 1

particulares que derivan de la relacin art.29 jurdica-tribu

- Sanciones tributaria

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La aplicacin de los tributos puede crear consecuencias jurdicas a terceros a quienes no afecta el pago del tributo, pero si un conjunto de deberes formales, cuya finalidad ltima es facilitar el cobro de las deudas tributarias. Los obligados principales: son aquellos que tienen la obligacin de pagar una cantidad de dinero a un ente publico. Las normas tributarias tienen por objeto la regulacin de una determinada actividad administrativa, encaminada a asegurar la realizacin de un inters pblico, consistente en la adquisicin de la prestacin tributaria, en la forma y en los medios prescritos en la propia ley. II-EL OBJTO DEL TRIBUTO: SIGNIFICADO Y ACEPCIONES Se identifica como objeto del tributo la riqueza o la capacidad econmica que se pretende gravar en cada figura tributaria, que pueden ser: la renta ,el patrimonio y el consumo. (Objeto-fin) Objeto material: es la riqueza que efectivamente se grava en cada figura tributaria Para determinar el objeto material de cada tributo es preciso tener en cuenta todos los elementos de su regulacin, porque solo as es posible conocer exactamente la riqueza o capacidad econmica gravada en cada tributo. Presupuesto objeto del hecho imponible: son los hechos circunstancias cuya realizacin origina la obligacin tributaria o

Objeto de la obligacin tributaria: cantidad de dinero que debe satisfacerse en cada caso en concepto de deuda tributaria. III- ELEMENTOS CONFIGURADORES DE LA ESTRUCTURA DE LAS NORMAS POSITIVAS QUE REGULAN LOS TRIBUTOS El presupuesto de hecho de las normas jurdicas consiste en la descripcin de los hechos o situaciones, a los cuales el ordenamiento jurdico vinculo una consecuencia jurdica o un mandato. Conceptos que deben de ser diferenciados: -La no sujecin a una norma tributaria: se entiende que el presupuesto de hecho de una norma tributaria no se ha realizado. -Las exenciones: se considera que el presupuesto de hecho se ha realizado peri no se producen las consecuencias previstas Elementos configuradotes del tributo y estructura 1- Hecho imponible: el origen de la obligacin tributaria se vincula con la realizacin de ciertos hechos, actos o situaciones a los que

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las normas legales atribuyen la consecuencia jurdica del nacimiento de la obligacin tributaria. 2- Cuantificacin dineraria: el tributo al ser una obligacin pecuniaria no basta con determinar los hechos y situaciones que originan su nacimiento, sino que tambin habr de concretarse los elementos necesarios para cuantificar la deuda tributaria. Elementos: base del tributo, base liquidable y cuota tributaria. 3-Obligados tributarios: es necesario determinar los sujetos llamados a llevar a cabo el cumplimiento de la obligacin tributaria 4-Extincin de la obligacin: como consecuencia del pago o, por condonacin compensacin o prescripcin 5-Recaudacin: Una vez se determina la cuantidad esta debe de ser ingresada en las arcas pblicas 6-Infracciones tributarias: el incumplimiento de cualquiera de las normas reguladoras de los tributos puede ocasionar infracciones tributarias

Tema 8: Nacimiento de los tributos

I-Hecho Imponible 1. Concepto y significado 2. Estructura del hecho imponible - Aspecto objetivo - Aspecto subjetivo - Aspecto temporal II-Las exenciones tributaria y los supuestos de no sujecin 1. Concepto de exencin 2. Clases de exenciones

I-HECHO IMPONIBLE 1. Concepto y significado Definicin: es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal. Caractersticas: - Las circunstancias que conforman el hecho imponible deben venir descritas en una norma de rango legal y han de reflejar necesariamente la capacidad econmica de quien lo realizan -Las consecuencias jurdicas derivan de la realizacin del hecho imponible,

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consistente, en el nacimiento de la obligacin tributaria -La descripcin del hecho imponible de cada tributo determina la configuracin de los dems elementos de su estructura 2. Estructura del hecho imponible 2.1-Aspecto objetivo El aspecto objetivo describe los hechos, circunstancias o situaciones cuya realizacin origina la obligacin tributaria. Estas situaciones configuradoras del aspecto objetivo, deben de ser aprobadas por normas de rango legal, respetuosas con el principio de capacidad econmica y con la finalidad tpicamente recaudatoria del tributo. Situaciones que se contemplan como hechos imponibles: -De carcter econmico: la obtencin de renta el patrimonio y el consumo -De carcter jurdico: la realizacin de una escritura publica, una inscripcin registral, la constitucin de una sociedad. -Alguna actividad: de las sujeta a una correspondiente licencia administrativa. 2.2-Aspecto subjetivo El aspecto subjetivo establece quien es el protagonista o los protagonistas de la situaciones o circunstancias descritas en el aspecto objetivo del mismo. Por lo tanto ,su funcin es predeterminar a los obligados principales del tributo 2-3-Aspecto temporal El aspecto temporal hace referencia a las caractersticas temporales de la situacin gravada y, nos permite diferenciar entre tributos instantneos y peridicos -Tributos instantneos: el hecho imponible se agota o concluye en el momentos de su realizacin -Tributos peridicos: la situacin descarta en el hecho imponible se repite o prolonga en el tiempo. El nacimiento de la obligacin tributaria, nos permite realizar la siguiente diferencia entre los impuestos peridicos y instantneos. En los impuestos instantneos el devengo se produce en el mismo momento en que se realiza el hecho imponible mientras, que en los impuestos peridicos existe un periodo de tiempo entre el momento en se produce el hecho imponible y el momento en que la deuda puede ser exigible. Diferenciar: devengo del impuesto y devengo de la deuda .El primero, es el momento a partir del cual el impuesto puede exigirse por el ente pblico y, el segundo, el momento en que ste hace efectiva tal 13

posibilidad de exigir la deuda tributaria. Ejemplo: IRPF, devengo del impuesto es el 31 de diciembre y devengo de la deuda entre el 1 de mayo al 31 de junio de cada ao. II-LAS EXENCIONES TRIBUTARIAS Y LOS SUPUESTO DE NO SUJECIN 1. Concepto de exencin Definicin de exencin : son supuestos de exencin aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligacin tributaria obligatoria. Por lo tanto, la deuda tributaria no es legalmente exigible a pesar de haberse realizado el hecho imponible. Hay exacciones tributarias cuando una norma (llamada norma de exencin) establece que una norma tributaria no es aplicable a un supuesto de hecho que realizan la hiptesis de dicha norma o cuando impide que se deriven los efectos jurdicos del mandato de esta norma tributaria para los sujetos fijados en la norma de exencin. De ello se desprende, que de la exaccin produce un efecto desgravatorio de la carga econmica derivada de la aplicacin de la norma tributara, en beneficio de ciertas personas o respecto a determinados supuestos fcticos. Los supuestos de no sujecin sirven para la delimitacin negativa del hecho imponible, advirtiendo sobre lo que no es o no integra el hecho imponible de un determinado tributo.Por lo tanto , los supuestos de no sujecin estan fuera del hecho imponible previstos en la norma tributaria. Diferencias entre exencin y supuestos de no sujecin: -En las exenciones hay dos normas de efecto contrapuesto -la que regulan el hecho imponible y la que contrarresta sus efectos normales y establece la exencin-en las normas no sujecin stas son complementarias con las reguladores del hecho imponible. -Las normas de exencin afecta a las consecuencias del hecho imponible y las de no sujecin al hecho imponible -En las normas de exencin puede resultar necesario la solicitud para su reconocimiento, mientras que en las de no sujecin no es necesaria su solicitud debido a que el hecho imponible no se he realizado. Otras tcnicas desgravatorias, que producen los mismos efectos econmicos de la exencin son: la condenacin y la inmunidad tributaria La condonacin: es el perdn de la deuda. La condenacin solo podrn condonarse en virtud de la ley, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determines 14

Requisito: la condonacin requiere la previa cuantificacin de la deuda tributaria . La inmunidad tributaria : es la situacin aun mas excepcional que la condonacin , que se les reconoce fundamentalmente a los representantes diplomticos extranjeros ,es una inmunidad que reciben 2. Clases de exenciones -Desde el punto de vista del elemento de la estructura de las normas tributarias al que afectan las exenciones, las exenciones pueden afectar al hecho imponible a los obligados tributarios o la base. -Desde el punto de vista de su alcance cuantitativo. Podemos hablar de exenciones totales (su efecto desgravatorio es pleno) y, parciales (su efecto desgravatorio es parcial). Ejemplo de exenciones parciales: bonificaciones, reducciones, deducciones o desgravaciones -Desde el punto de vista de su alcance temporal: exenciones permanente y temporales -Desde el punto de vista de su norma reguladora: en funcin del rengo de la norma en que se contempla la exencin -Desde el punto de vista de sus beneficiarios: Exenciones objetivas: el beneficio fiscal afecta a bienes, derechos o actividades Exenciones subjetivas: se beneficia a destinatarios o sujetos concretos Exenciones mixtas: las exenciones se establece respecto a ciertos derechos, bienes o actividades si estn relacionadas con determinadas personas -Desde el punto de vista de su finalidad: fiscales y extrafiscales: La exenciones fiscales, son las dirigidas a conseguir una correcta articulacin tcnica de los tributos, en general, las dirigidas a evitar la doble imposicin tanto interna como internacional La exenciones extrafiscales, se fundamentan en la consecucin e los denominados fines no fiscales, es decir, no estrictamente recaudatorios Tema 9: Cuantificacin de los tributos
I-La cuantificacin de la deuda tributaria. II- La base tributaria 1. Concepto 2. Clases de bases 3. Rgimen de estimacin de bases III-El tipo de gravamen 1. Concepto 2. Clases de tipos de gravamen IV-La cuota y la deuda tributaria

I-LA CUANTIFICACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

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La prestacin es un comportamenito o conducta del deudo que tiene que ser concretada para que pueda ser cumplida ,es decir, que las leyes tributarias han de permitir determinar la prestacin pecuniaria. Existen dos tipos de modalidades: -Los tributos fijos: aquellos en cuya regulacin se concreta la cantidad fija a pagar ,es decir, que las normas que los regulan proporciona directamente la cantidad a pagar. -En los tributos variables: las normas reguladores no establecen directamente la cantidad a pagar, sino que recogen los instrumentos adecuados para concretar en cada caso la deuda tributaria (es decir, la base y el tipo de gravamen).Por lo tanto, los tributos variables modulan la cuanta de la deuda tributaria en funcin de las circunstancias en que se realice el hecho imponible. II-BASE DEL TRIBUTO 1. Concepto Base imponible: magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible. Y, es a la magnitud a la que se aplica el tipo de gravamen para obtener la cuota tributaria Funciones que cumple la base: -Funcin proyectiva: la base tiene por finalidad determinar la cuota tributaria -Funcin retrospectiva: la base conecta con el hecho imponible. 2. Clase de Bases Bases que consisten en dinero Atendiendo Bases cuya magnitud es distinta del dinero: pueden a la magnitud ser unidades o conjunto de unidades que habrn de
convertirse en dinero

resulta de la

Base imponible: magnitud dineraria o de otra naturaleza que Bases

imponible las medicin o valoracin del hecho imponible. Base liquidable: magnitud resultante de practicar a la base reducciones establecidas por la ley

3. El rgimen de estimacin de la base. Dicho rgimen son las normas que permiten obtener la base fctica de cada sujeto. Modalidades de estimacin de la base: 1-Estimacin directa: estimacin de la base a partir de documentos presentados, datos consignados en libros y registros comprobados administrativamente y los dems documentos, - Eficaz: ya que se basa en datos reales y ciertos Caractersticas - Exacto: porque se ajusta a la realidad de cada sujeto 16

pasivo -Individualizado: singular para cada contribuyente - Obligatoria: puede establecerse con este carcter en el derecho positivo2-Estimacin objetiva: para determinar la base imponible se utilizan las magnitudes, ndices, mdulos o datos previstos en la normativa propia de cada tributo. - Presuntivo: persigue un conocimiento aproximado de los datos del contribuyente - No es exacto, el resultado de la base Caractersticas -Voluntario: los contribuyentes pueden siempre renunciar a l y optar por aplicar el rgimen de estimacin directa 3-Estimacin indirecta: procede cuando el contribuyente no presente sus declaraciones, cuando lo haga de forma incompleta o inexacta, o cuando incumpla sustancialmente sus derechos contables o registrales. Medios: mediante los datos y antecedentes relevantes que obren en el poder de la Administracin tributaria, los datos y antecedentes de otros obligados tributarios cuya actividad econmica pertenezca a su mismo sector econmico y cualquier otro medio indirecto que permita acreditar la existencia de bienes, rentas y dems magnitudes que afecten al obligado tributario III-TIPOS DE GRAVAMEN 1. Concepto El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota integra.,es por lo tanto ,el elemento de la estructura del tributo que se aplica a la base imponible para obtener la cuota tributaria. Tambin puede definirse como la magnitud elegida como base que corresponde al Estado o ente publico acreedor del tributo El tipo de gravamen ha de ser siempre una parte y no la totalidad de la base , y ste , debe de ser regulado por ley. 2. Clases de tipos de tributo A-Segn la magnitud:

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-tipos de gravamen alcuotas: tienen carcter porcentual y se aplica abases expresadas en dinero -tipos de gravamen en sentido estricto: no tienen carcter porcentual y se aplican generalmente a bases no expresadas en dinero. Podemos diferenciar dos clases: a) Tipos graduales: la suma de dinero vara segn los grados de una escala que hace la base imponible b) Tipos especficos: sumas de dinero que han de pagarse por cada unidad en que venga expresada la base. B-Segn la cuanta -Tipos de gravamen proporcional: permanecen constantes al variar la base. (=) -Tipos de gravamen progresivo: aumenta a medida que lo hace la base. (+=+) Pudiendo ser por clases o escalones. a) Por clases: se aplica un solo tipo de gravamen a toda la base, pero distinto y creciente segn la cuanta b) Por escalones: la base se divide precisamente en escalones y a cada uno de ellos se le aplica un tipo sucesivamente incrementado -Tipos de gravamen regresivo: a una base mayor le corresponde un tipo de gravamen inferior (+=-) C-Segn su grado de concrecin -Tipos de gravamen discrecionales: el legislador establece un mximo y un mnimo entre los cuales se concreta despus- por la entidad respectiva -el tipo aplicable en cada caso . -Tipos de gravamen fijos : el legislador no da lugar a la discrecionalidad del ente impositor ,el que es establece es el que se aplica . D-Segn su generalidad o particularidad -Tipos generales: se aplican a la mayor parte de los supuestos gravados -Tipos bonificados: son los de cuanta inferior a los ordinarios -Tipos incrementados: son los de cuanta superior a los ordinarios E-Segn su configuracin o estructura -Tipos de gravamen estatal: son los tipos que corresponden al Estado -Tipos de gravamen autonmico: son los tipos que determinan la parte que se cede a las CCAA * Tipo cero de gravamen: ocupa la posicin que corresponde al tipo ,cuyo resultado es cero. La aplicacin de tipo de gravamen cero 18

implicara que no se tendr que pagar la deuda tributaria, sin embargo habrn de cumplirse todos los derechos formales.

IV-LA CUOTA Y LA DEUDA TRIBUTARIA 1. Conceptos de cuota -Cota tributaria: cantidad de dinero resultante de aplicar el tipo de gravamen a la base positiva en los tributos variables. -Cuota integra = Cuota tributaria = la cuota sin mas -Cuota lquida o diferencial: son las cuotas tributarias reducidas. -Cuota soportada: la cuota tributaria satisfecha -Cuota devengada: cuota exigible al sujeto pasivo en distintos momentos de la aplicacin del impuesto La cuota en el primer componente de la deuda tributaria pero aunque sea el primero y el mas relevante no es el nico: Componentes de la deuda extempornea Importante Las sanciones tributarias que puedan imponerse de acuerdo con lo dispuesto en el titulo IV de la LGT no forman parte de la deuda tributaria. 2. Deuda tributaria Definicin: cantidad de dinero que se debe al ente publico en concepto de tributo. Por lo tanto, la deuda y la cuota tributaria son conceptos distintos y puede ser que se den las siguientes situaciones entre ambos: - -Que la deuda y la cuota sean iguales: cuando no se procede la aplicacin ni de recargos ni de reducciones sobre la citada cuota - Que la deuda sea menor que la cuota: cuando la ley reguladora del tributo contemple reducciones o deducciones de la cuota. - Que la deuda sea mayor que la cuota: cuando se aplique alguno o o varios recargos. Prestaciones tributarias accesorias: los sujetos pasivos soportan determinados recargos al igual que la prestacin tributaria principal, por la realizacin del mismo hecho imponible. Ejemplo: los recargos a favor del Tesoro u otro ente publico 1- Cuota tributaria 2- Intereses de demora 3Recargos por

declaracin

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Prestaciones accesorias de la tributarias: no tienen naturaleza tributarias, es decir, finalidad contributiva y no son consecuencia de la realizacin del hecho imponible, sino de la concurrencia de otros comportamientos de los obligados tributarios. -Tipos de prestaciones accesorias: A) Inters de demora: se exigir a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realizacin de un pago fuera de plazo o de la presentacin de una autoliquidacin o declaracin de una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido por la norma tributaria El inters de demora ser el inters legal del dinero vigente a lo largo del periodo, incrementado un 25% salvo que la Ley Presupuestaria General del Estado establezca otro diferente. No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensin de las deuda garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidades de crdito o mediante certificado de seguro de caucin, el inters de demora exigible ser el inters legal B) Recargo por declaracin extempornea: Son prestaciones que los obligado tributarios deben satisfacer como consecuencia de la presentacin de autoliquidacin o declaracin fuera del plazo sin requerimiento previo de la Administracin. Estos recargo sern del 5,10 o 15% cuando se presenten respectivamente dentro de los 3,6,12 meses, despus del ultimo da del plazo establecido al efecto, recargos que excluyen la aplicacin del inters de demora y de las sanciones que pudieran corresponder. El recargo ser del 20% a partir de los 12 meses y en este caso se excluye tambin la aplicacin de las sanciones, pero no del inters de demora. C) Recargos del periodo ejecutivo: prestacin accesoria que se aplica en la ejecucin forzosa de las deudas tributarias. -Recargo ejecutivo: recargo del 5% que se aplica cuando se satisface la deuda en el periodo comprendido entre el inicio del periodo ejecutivo y la notificacin de la providencia de apremio -Recargo de apremio reducido: recargo del 10 % que procede a aplicarse cuando se satisface la deuda una vez notificada la providencia de apremio y en los plazos que se fijen en ella. -Recargo de apremio ordinario: recargo del 20% que procede a aplicarse cuando no se ha satisfecho la deuda en los plazos fijados en para los dos otros recargos. El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de demora. Cuando sean exigibles el recargo ejecutivo o el de apremio reducido no se exigirn los inters de devengados desde el inicio del periodo ejecutivo D) Sanciones tributarias: se encuentran excluidas de la conformacin de la deuda tributaria. 20

Tema 10: Los obligados Tributarios

I-sujetos de lo obligacin tributaria II-Los obligados tributarios III-Los obligados principales u originarios 1. Sujeto pasivo 2. Los contribuyentes y los repercutidos 3. Los sustitutos de los contribuyentes y los retenedores IV-Los obligados por derivacin: responsables sucesores. 1. Configuracin general y modalidades de responsables - Responsables subsidiarios - Responsables solidarios 2. Los sucesores V-Otros obligados tributarios. Remisin VI-La capacidad y la representacin en el mbito tributario VII-El domicilio

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Tema 11: La extincin de los tributos

I-La extincin de los tributos II-El pago de la deuda tributaria III-Otras formas de extincin 1. Prescripcin 2. Compensacin 3. Condenacin IV-Las garantas del crdito tributario 1. Concepto y clases 2. Garantas personales 3. Garantas reales - Derecho de prelacin - Derecho de afeccin - Derecho de retencin - Las medidas cautelares

I-LA EXTINCIN DE LOS TRIBUTOS Las formas de extincin de las deudas tributarias son: el pago, la prescripcin, la compensacin y la condenacin. Las obligaciones se cumplen por el pago y con la compensacin. En cambio, las deudas no se satisfacen con la prescripcin y la condenacin; se extinguen, pero no porque se hayan cumplido. II-EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago es el modo normal de extincin de las obligaciones , que puede definirse como la realizacin del contenido de las obligaciones pecuniarias. Sujetos del pago: sujeto acreedor y sujeto deudor. -Sujeto acreedor: son los rganos de la Administracin tributaria del correspondiente ente pblico que lleva a cabo la recaudacin de los tributos . Quienes estn legitimados para el cobro material del crdito tributario, no se identifican con los rganos competentes para recaudar. Los sujetos legitimados para recibir el pago son: las cajas de los rganos competentes, las entidades que en su caso presten el servicio de las cajas, las entidades colaborador y, las dems personas o entidades autorizadas para recibir el pago.

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Los pagos efectuados a rganos no competentes para recibirlos no liberar al deudor de sus obligaciones de pago. En los dems casos, el pago realizado en los rganos competentes tendr efecto liberatorio para los obligados tributarios. El ente recaudador del tributo no tiene porque coincidir necesariamente con el destinatario de la cantidad recaudada por dicho tributo. -Sujeto deudor: puede serlo cualquiera de los obligados las prestaciones tributarias de carcter pecuniario. En pueden ser sujeto deudor el sujeto pasiva (contribuyente y los sucesores, y los responsables .Todos estos sujetos actuar por si mismon o a traves de representantes. a realizar concreto sustituto) pudiendo

Los legitimacin para efectuar el pago, puede realizar el pago, con o sin conocimiento y consentimiento del deudor, cualquier persona, tenga o no inters en el cumplimiento de la obligacin tributaria. El objeto del pago, en las obligaciones pecuniarias los es siempre la entrega de dinero. No obstante, se reconocen distintas formas y medios de pago: en efectivo, mediante efectos timbrados y especies. -El pago en efectivo: cuando se realiza el ingreso de su importe mediante alguno de los siguientes medios: dineros de curso legal, cheque ,tarjetas de credito o debito, transferencia bancaria y cualquier otro medio que autorice el Ministerio de Economa y Hacienda -Efectos temblados: mediante impresos en que figura el sello del Estado y que se vendan por ste directamente o por entidades concesionarias en rgimen de monopolio -En especies: para este tipo de pago ser necesario que una ley lo disponga expresamente-seria en el caso de pagar mediante la entrega de bienes de inters histrico-artstico en el IS. Aspectos temporales del pago: el pago puede producirse en periodo voluntario o fuera de l ( periodo ejecutivo) , situacin que se produce desde el momento en que la Administracin tributaria tiene conocimiento de la existencia de una deuda liquida, vencida , exigible y no satisfecha en el periodo voluntario. Pago por consignacin : se produce esta forma de pago cuando el acreedor se niega indebidamente a recibir el pago del deudor o bien, no puede recibirlo por causa de fuerza mayor. En estos casos la consignacin extingue la deuda y tiene efecto liberatorio del pago por el importe que haya sido objeto de consignacin y siempre que se comunique al rgano se recaudacin. Esta permitido consignar el pago en las situaciones en las que se interponga una reclamacin o recurso contra los actos de aplicacin de los tributos de los que derive una deuda a favor de la

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Administracin tributaria. Esta ejecutoriedad del acto impugnado.

consignacin

suspende

la

Imputacin del pago: las deudas tributarias son autnomas, es decir, son independientes las unas de las otras. Por lo tanto, el cobro de una deuda posterior en el tiempo no extingue el derecho a percibir las contradas previamente que no hayan sido satisfechas. No obstante, esta regla general, se ve excepcionada en los siguientes supuestos: a) Cuando las deudas se encuentren en periodo ejecutivo, la Administracin dar prioridad al cobro de la deuda ms antigua. b) Cuando se hayan acumulado varias deudas tributarias a favor de una Administracin y de otras entidades de derecho publica dependientes de la misma, se dar prioridad para su cobro a la primera frente a las segundo. III-OTRAS FORMAS DE EXTINCIN 1. Prescripcin Circunstancia que implica que los derechos y deberes pierden la posibilidad de hacerlos valer por no haber sido accionados durante un periodo de tiempo determinado. En el mbito tributario la prescripcin se aplica de oficio, es decir, que no es necesario que el obligado la alegue. Derecho que son prescribidles: 1 -El derecho de la Administracin a liquidar la deuda tributaria 2- El derecho de la Administracin a exigir el pago de la deuda liquidadas o autoliquidadas 3-Derecho ha solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantas. 4-Derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantas Los dos primeros son a favor de la Administracin tributaria ,mientras que los dos ltimos a favor de los obligados.

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Plazo el plazo de prescripcin es de 4 aos con carcter general y, el computo de dicho periodo es en momentos distintos, tal y como se ver a continuacin: -Derecho de la Admin. a liquidar: al da siguiente a aquel a que se finalice el plazo para presentar la correspondiente declaracin o autoliquidacin del tributo -Derecho de la Admin. a exigir el pago de la deuda: desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en periodo voluntario. En el caso de los responsables el derecho a exigir el pago de la deuda se iniciara: a) Responsable solidarios, desde el da siguiente a la finalizacin del plazo de pago en periodo voluntario b) Responsables subsidiario, desde la notificacin de la ultima actuacin recaudatoria practicada al deudor principal -En el caso del derecho a solicitar las devoluciones el computo se inicia desde el da siguiente a aquel en que dicha devolucin pudo solicitarse, desde el da siguiente en que se realiza el ingreso indebido o, desde el da siguiente a la finalizacin del plazo para presentar la autoliquidacin, si el ingreso indebido se realiza dentro de dicho periodo o, desde aquel da en que la sentencia administrativa que declare total o parcialmente improcedente el acto impugnado -Derecho a obtener la devolucin, desde el da siguiente a aquel en que finalicen las plazos establecidos para efectuar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo ,o desde el da siguiente a la fecha de notificacin del acuerdo donde se reconoce el derecho a percibir la devolucin. Interrupcin de la prescripcin: actuaciones de la Administracion o del administrado que rompen el derecho o accin que se est prescribiendo no haberse accionado con transcurso del tiempo. A partir de ese momento como regla general, el computo del plazo de la prescripcin de 4 aos vuelve a empezar. Ahora bien, dicho computo no se interrumpe por cualquier actuacin de la Administracin o del administrado, sino solamente por aquellas que, efectuadas con conocimiento formal del obligado o realizadas de forma fehaciente por ste, realmente supongan un intento de hacer vales el derecho que se trate,ya que sino la actuacin no interrumpir el computo -Extensin y efectos:: la prescripcin ganada extingue la deuda tributaria y adems aprovecha por igual a todos los obligados. Excepto que se trate de una deuda mancomunada y solo se haya reclamado a uno de los obligados parte de la deuda que le corresponde

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Insolvencia del deudor: los crditos tributarios que no hayan podido hacerse efectivos en los respectivos procedimientos de recaudacin por insolvencia probada, total o parcial, de los obligados tributarios ,debern de declarase incobrables, sin que esta situacin provoque la extincin de la deuda , debido a que es posible la recuperacin de la solvencia de los obligados tributarios al pago que hubieran sido declarados fallidos, en cuyo caso proceder la rehabilitacin de los deudores de los crditos encobrados. Ahora bien, esta situacin de rehabilitacin ha de producirse antes de la prescripcin de la deuda. Por lo tanto, en el supuesto de insolvencia del deudor lo que extingue la deuda no es en la insolvencia, sino la prescripcin Compensacin Cuando dos personas sean recprocamente acreedoras y deudoras la una de la otra Pueden compensarse las deudas tributarias cuando sean liquidas, exigibles y vencidas. Adems, es preciso que las deudas a favor de los obligados tributarios sean reconocidas por medio de un acto administrativo Efecto: el efecto principal es la extincin de la deuda y crditos en la cantidad concurrente. Clases de compensacin: a) Total o parcial/b) A instancia de parte o de oficio -A instancia del obligado tributario: en cualquier momento de la fase de recaudacin el obligado tributario puede solicitar la compensacin de su deuda tributaria a la Administracin acreedora. Siendo sta quien deba acordad la compensacin y declarar la extincin de la deuda. Dos supuestos de compensacin especial: a) Cuando el obligado tributario solicite la compensacin de su deuda tributaria con el crdito de un tercero b) Cuando se compense con crdito tributario que el obligado tenga con una Administracin tributaria distinta de la acreedora de la deuda que pretende compensarse -De oficio: como regla general esta compensacin opera cuando las deudas se encuentran en periodo ejecutivo inclusivo tratndose de deudas que las CCAA, Entidades locales y dems entidades de derecho tengan con el Estado Cuenta corriente: Se aplica nicamente a los empresarios y profesionales, se aplica a las deudas y crditos de determinados impuestos (IRPF, IS y IVA) la cuenta se liquida trimestralmente, se puede renunciar a la cuenta en cualquier momento tanto por parte del obligado como la Administracin. Condonacin

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Supone el perdn total o parcial de las deudas tributarias .La condonacin, es necesario que se halle prevista por la ley. Su utilizacin viene siendo excepcional, requirindose de ella fundamentalmente en caso de catstrofes naturales o de ndole anloga. IV-Las garantas del crdito tributario 4. Concepto y clases Definicin: cualquier forma o modo especial de asegurar la efectividad de un crdito. Las garantas pueden ser personales o reales. En las primeras, a la responsabilidad del deudor ser aade la de un tercero que tambin responde de su deuda (ejemplo la figura del responsable).Las garantas reales pueden ser de varios tipos pero en general suponen un derecho preferente a resarcir al credito o bien, la afeccin de bienes del patrimonio del deudor para satisfacer las deudas de ste. 5. Garantas personales Las garantas personales son: las figuras del sustituto, del retenedor, de los responsables tributarios y, los sucesores. 6. Garantas reales Derecho de prelacin: derecho de prioridad para el cobro de crditos frente a otros, bien sobre todos los bienes o bien sobre parte de ellos. A) Derecho de prelacin con todos los bienes: la Hacienda Publica tendr prelacin a cobrar los crditos vencidos y no satisfechos cuando concurra con otros acreedores, excepto que se trate de acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real debidamente inscrito en el registro correspondiente. Requisitos
real Crditos vencido y no satisfechos Que no operen los otros acreedores de cualquier derecho debidamente inscrito en el registro

Los sujetos que tienen este privilegio son el Estado las CCAA y las Corporaciones Locales ya que, as se haya previsto en las normas reguladores de cada entidades. B) Crditos garantizados por los bienes y derechos sobre los que recae el crdito tributario: los tributos que graven peridicamente los bienes o derechos inscribibles en un registro publico o productos de los mismos, el Estado las CCAA y las Corp.Loc.,tendrn preferencia sobre cualquier otro acreedor o adquiriente ,aunque se hayan inscrito sus derechos.

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Sujetos privilegiados son cualquier ente publico pero solo sobre los crditos que recaigan de modo peridica sobre los bienes y derechos inscribibles Limite: prelacin que solo afecta a los tributos peridicos y que se extiende solamente al ao natural en que se exija y el anterior. Derecho de afeccin: Conjunto de bienes que se encuentran afectados al cobro de un crdito y si este no es satisfecho la administracin ejercitar su derecho sobre el determinado bien , es decir, que estos bienes llevan incorporados un crdito indiferentemente, de que se produzca su transmisin o nueva adquisicin. Los crditos garantizados son los de cualquiera Administracin, pero solo los que recaigan sobre tributos que graven la transmisin, adquisicin o importacin de bienes (ISD, IVA, ITP, AJD Y IA) Derecho de retencin: Derecho por el cual se permite retener determinados bienes mas all del momento en que deban de ser entregado al deudor tributario. Limites: solamente permite la retencin del bien, no su realizacin para el cobro del importe de la deuda, y opera de manera subsidiaria, es decir, cuando no existo otra garanta suficiente de pago. Las medidas cautelares Objeto: impedir la desaparicin, destruccin o alteracin de las pruebas determines de la existencia o cumplimiento de obligaciones tributarias, as como asegurar el cobro de la deuda tributaria ya liquida, cuando existan indicios racionales de que dicho cobro se puede ver frustrado o dificultado. Clases de medidas cautelares; la clase de medidas cautelares son muy variadas. Ejemplo: retencin del pago de devoluciones, el embargo previo de un bien y derechos. Notificacin: la adopcin de medidas cautelares debern de notificarse al afectado con expresa mencin de los motivos. Carcter provisional: cuando desaparezcan las condiciones que motivaron su adopcin las medidas provisionales desaparecern y en todo caso a los 6 meses de su adopcin, salvo determinados supuestos. Ejemplo: medidas cautelares judiciales, ampliacin del plazo de 6 meses hasta otros 6 como mximo

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