CAPITOLUL I OBIECTUL I OBIECTIVELE CONTABILITII DE GESTIUNE 1.

1 Conceptul contabilitii de gestiune

Conducerea eficient a oricrei entiti economice se sprijin pe existena unui sistem informaional economic, bine structurat care se alimenteaz cu informaii din interiorul i exteriorul unitii economice. Sursa principal a sistemului informaional economic, dar i component a acestuia o reprezint contabilitatea. n calitate de disciplin tiinific, cu obiect i metod proprie de studiu, contabilitatea este considerat activitatea specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice prevzute n lege, prin nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Conform cadrului legislativ din ara noastr, unitile patrimoniale trebuie s organizeze i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. Rezult necesitatea i utilitatea practic, dar i presiunea administrativ de a organiza i conduce contabilitatea n dou circuite, contabilitate financiar i contabilitii de gestiune sau managerial sau contabilitate intern. Contabilitatea de gestiune poate fi definit ca fiind procesul de identificare, msurare, interpretare i de comunicare a informaiei contabile (financiar i de exploatare) utilizat de conducere pentru a planifica, evalua i controla ntreprinderea i pentru a asigura utilizarea cu bun tiin a resurselor sale.1 Prin urmare contabilitatea de gestiune face parte integrant din procesul de management i furnizeaz informaii eseniale pentru management n cel puin trei direcii2: a. conducerea i controlul activitilor curente ntreprinderii, b. planificarea strategiilor, tacticilor i activitilor viitoare i orientarea asupra deviaiei de la plan; c. alegerea celor mai bune soluii ale problemelor operaionale cu care se confrunt ntreprinderea;

1.2 Comparaie ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune

Sistemul de contabilitate aplicat n unitile economice din Romnia, n baza Legii Contabilitii nr. 82/1991 este conceput ca un sistem dualist, n sensul alctuirii lui
1

Mihai Ristea (coordonator), Contabilitatea societilor comerciale, vol.II, Editura CECCAR, Bucureti, 1999, p.335. 2 Horia Ristea, Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, Ediia a II-a, Editura C.E.C.C.A.R, Bucureti, 2003, p. 7;

din dou subsisteme: contabilitatea general sau financiar i contabilitatea de gestiune. Aceasta asigur: pe de o parte, transparena informaiilor contabile, accesul nestingherit al tuturor utilizatorilor la aceste informaii n concordan cu imperativele democratizrii vieii economice; pe de alt parte, confidenialitatea datelor, secretul economic, avndu-se n vedere c economia de pia este o economie concurenial. Contabilitatea financiar ofer informaii publice, necesare utilizatorilor externi, respectiv: asociai; acionari; clieni i furnizori; organele financiare i de credit; administraia de stat; organele fiscale. Organizarea i conducerea unei contabiliti financiare, relativ unitare, care s asigure oferirea acestor informaii oficiale este impus prin reglementri normative emise de la organismele naionale cu atribuii n domeniul normrii contabilitii. Furnizarea informaiilor publice constituie atributul principal i scopul declarat al organizrii i conducerii contabilitii financiare. Ea are ca obiect nregistrarea cronologic i sistematic a fluxurilor reale, financiare i monetare ale unitilor patrimoniale cu exteriorul, precum i ntocmirea situaiilor anuale ale ntreprinderii: a) bilanul; b) contul de profit i pierdere; c) situaia modificrii capitalurilor proprii; d) situaia fluxurilor de trezorerie; e) politici contabile i note explicative. Deci, contabilitatea financiar oglindete consumul de resurse dup natura lor, prezint prin lucrrile de sintez contabil rezultatele ntreprinderii n ansamblul lor, fr a asigura calculul costului produselor, lucrrilor i serviciilor, i nu permite nici analiza rezultatelor acestora. Contabilitatea de gestiune ofer informaii confideniale, care servesc gestionarilor sau managerilor, din interiorul entitii economice, care urmresc procesul de transformare a resurselor n rezultat. Aceast contabilitate asigur informaii privind gestiunea intern a unitii, destinaia consumului de resurse, modalitile de calcul ale costurilor, performanele realizate de decupajele ntreprinderii pn la nivelul obiectelor de eviden i de calcul al costurilor, respectiv, pn la nivel de produs, lucrare, serviciu, aciune, prestaie turistic. Informaiile furnizate de ctre contabilitatea de gestiune sunt sistematizate, de regul n documente i analize destinate uzului intern, decidenilor, gestionarilor de la diferite nivele organizatorice, devenind un instrument de modelare a ntreprinderii. Numai pe baza acestor informaii este posibil luarea n timp oportun a deciziilor ce permit adaptabilitatea unitii economice la condiiile pieei concureniale, la contracararea factorilor perturbani endogeni i exogeni a fiecrei uniti patrimoniale. Confidenialitatea acestei categorii de informaii reprezint o recunoatere a autonomiei agenilor economici ntr-o economie de pia concurenial. Prin urmare, organizarea i conducerea unei contabiliti de gestiune care s ofere aceast categorie de informaii nu poate fi impus agenilor economici prin acte administrative ale organismelor naionale cu atribuii n domeniul normrii contabilitii.

Asemnri i deosebiri ntre contabilitatea financiar i contabilitatea pentru conducerea firmei Exist trei aspecte fundamentale care difereniaz contabilitatea financiar de contabilitatea de gestiune3. Scopuri Scopul contabilitii financiare este s furnizeze situaii financiare (situaii de sintez) care vor fi utile att pentru utilizatorii interni ct i externi; Scopul contabilitii de gestiune este s ajute managerii n planificare i control; Obiective Obiectivele contabilitii generale constau n: nregistrarea fluxurilor reale i monetare, calculul rezultatului ntreprinderii, calculul poziiei financiare i ntocmirea situaiilor financiare (bilan, cont de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrii capitalurilor proprii) Obiectivele contabilitii de gestiune constau n: calculul costurilor, fundamentarea deciziilor interne, ntocmirea bugetelor, controlul respectrii bugetelor, analiza abaterilor i calculul rezultatelor analitice Utilizatori Informaiile contabilitii financiare sunt destinate utilizatorilor interni i externi. Informaiile contabilitii de gestiune sunt destinate doar utilizatorilor interni, manageri de la diferite niveluri organizatorice. Alte deosebiri ntre contabilitatea financiar i ea de gestiune se refer la: Orizont de timp Contabilitatea financiar se bazeaz pe nregistrrile istorice, nregistrrile fiind fcute numai dup ce tranzaciile au avut loc. n general, contabilitatea financiar nu realizeaz estimri i proiecii ale viitorului. Contabilitatea de gestiune este puternic orientat spre viitor. Costul istoric i alte informaii istorice sunt folosite n planificare, prognoze. Contabilitatea financiar este obligatorie i standardizat, bazndu-se pe reguli precise stabilite de instituii bine definite. nregistrrile contabilitii financiare sunt supuse auditrii, examinrii de contabili profesioniti autorizai. Contabilitatea de gestiune nu este standardizat. Ea este operaional. Fiecare companie este complet liber privind organizarea contabilitii interne pentru conducere. Informaiile contabilitii financiare trebuie s fie determinate cu obiectivitate i s fie foarte fiabile. Managerul este cel mai adesea concentrat asupra coninutului informaiei care const n relevana i flexibilitatea ei, dect asupra completei obiectiviti sau regularitatea n fiabilitate a informaiei. Managerul trebuie s dispun de informaii capabile s-1 sprijine n variatele situaii de elaborare a deciziilor. De exemplu, informaia privind costul, n vederea stabilirii preului transferului de bunuri i servicii ntre secii, ntreprinderi ale aceleiai societi, este diferit de informaia privind costurile n vederea stabilirii preurilor de vnzare ctre comerciani. Contabilitatea financiar pune accentul n prezentarea activitilor pe tratarea firmei, ntreprinderii ca un ntreg. Prin contrast, contabilitatea de gestiune pune accentul pe prile componente sau pe seciunile acesteia: o linie de fabricaie, vnzrile teritoriale, divizii, departamente, secii sau orice alt component ce poate fi obinut prin secionarea ntregului. i n contabilitatea financiar putem ntlni evidenierea

Cadrul de organizare

Relevana i flexibilitatea datelor

Imaginea asupra ntreprinderii

Jack L. Smith, Robert M. Keith, William L. Stephens, Managerial accounting, McGraw-Hill, Book Company, 1988;

Natura informaiilor

Principii contabile

veniturilor i costurilor pe subdiviziuni, dar ca ceva secundar. Pentru scopuri interne conductorul are nevoie de informaii total diferite de cele solicitate de utilizatorii externi (acionari, creditori, bnci i alii). Managerul solicit informaii speciale, necesare desfurrii curente a activitii sale, dar i n planificare, n rezolvarea problemelor, n formularea deciziilor. Aceste informaii solicitate n diferite scopuri pot fi confuze sau fr valoare pentru acionari i ali teri prin forma n care informaiile sunt pregtite i folosite. Solicitrile managerului sunt deseori bazate pe bune estimri i aproximri i prevaleaz cifrele. Spre deosebire, contabilitatea financiar nu permite acest tratament, informaiile acesteia avnd ca principale caracteristici acurateea, exactitatea, precizia. Pe de alt parte, datele nonmonetare sunt foarte importante pentru contabilitatea intern i mai puin pentru contabilitatea financiar. Spre exemplu, timpul de lucru pierdut, vnzrile bazate pe impresia noului produs, starea vremii .a. i care cu greu pot fi cuantificate sau exprimate n termeni monetari. Produsele finale ale contabilitii financiare, respectiv situaiile financiare, trebuie elaborate n concordan cu principiile contabile generale acceptate. Utilizatorii externi firmei trebuie s fie asigurate c informaiile ce li se adreseaz sunt elaborate i se bazeaz pe un set comun de reguli generale. Prin contrast, managerii firmei, nu sunt condui de principiile generale de contabilitate, n obinerea i utilizarea informaiilor. Managerii, pot stabili reguli proprii, majore, privind formatul i coninutul informaiei care este folosit n interiorul firmei.

Principalele asemnri dintre contabilitatea financiar i cea de gestiune se refer la : - Ambele tipuri de contabilitate formeaz sistemul contabil al ntreprinderii, nefiind incompatibile; - Ambele se bazeaz pe conceptul de responsabilitate;
4

1.3

Prevederi generale privind contabilitatea de gestiune

Transformrile economico-sociale ce au avut i au loc n ara noastr, dup anul 1989, au determinat mutaii importante i n domeniul financiar-contabil, acesta aflndu-se ntr-un proces continuu de armonizare cu principiile, regulile, conveniile i normele contabilitii din rile cu economie de pia dezvoltat. Cadrul legislativ din ara noastr a favorizat i favorizeaz schimbrile notabile n domeniul doctrinei contabile. Astfel, s-au adus mbuntiri de substan sistemului contabil prin armonizarea acestuia cu Directiva a IV-a a C.E.E. i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Conform regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr.82/1991, republicat, unitile patrimoniale au obligaia s organizeze contabilitatea de gestiune, facultativ fiind doar modul concret de organizare a acesteia, n funcie de specificul activitii.

Horia Ristea, Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, Ediia a II-a, Editura C.E.C.C.A.R, Bucureti, 2003, p. 11;

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii revine administratorului sau altei persoane juridice care are obligaia gestionarii unitii respective. n funcie de specificul activitii desfurate i n consonan cu cadrul legislativ din ara noastr, Contabilitatea de gestiune care asigur, n principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv activiti; pe centre de cost / profit, secii, faze de fabricaie, etc. , decontarea produciei precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, produciei n curs de execuie, imobilizrilor n curs, costul bunurilor vndute, etc., corespunztor obiectului de activitate desfurate. Aadar, contabilitatea de gestiune furnizeaz n principal informaii privind elementele constitutive ale costurilor i rezultatelor, ceea ce prezint interes deosebit pentru managerii unitilor patrimoniale. De asemenea, contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii necesare elaborrii de rapoarte i analize interne utilizate de managementul unitii n luarea deciziilor. Cerinele de prezentare i analiza a informaiilor oferite de contabilitatea de gestiune nu sunt limitative. Principalele categorii de informaii oferite de contabilitatea de gestiune pot fi grupate astfel5: - informaii legate de costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, pentru persoanele juridice care desfoar activiti de producie, prestri de servicii, precum i de costul bunurilor vndute pentru persoanele juridice care desfoar activitate de comer; - informaii care stau la baza bugetarii i controlului activitii de exploatare; - informaii necesare analizelor financiare n vederea fundamentrii deciziilor manageriale privind conducerea activitii interne; - alte informaii impuse de realizarea unui management performant. Obinerea acestor informaii trebuie s se sprijine pe crearea i dezvoltarea sistemelor informaionale economice proprii, caracterizate prin elasticitate, flexibilitate, precizie i operativitate. n cadrul acestor sisteme informaionale un loc important ocup contabilitatea n general i cea de gestiune n special. Contabilitatea de gestiune se organizeaz de administratorul persoanei juridice - fie utiliznd conturi specifice, - fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar, - fie cu ajutorul evidentei tehnico-operative proprii. Folosirea conturilor contabile, precum i simbolizarea acestora se efectueaz astfel nct sistemul de stocare i de accesare a informaiilor obinute s fie flexibil i s permit o gama larga de opiuni. Lista conturilor de gestiune este adaptat n funcie de scopurile urmrite, respectiv: evidenierea fluxului costurilor, determinarea costurilor aferente stocurilor, determinarea veniturilor i a rezultatelor n funcie de activitatea care le genereaz, efectuarea de previziuni etc. La organizarea contabilitii de gestiune se va urmri ca informaiile obinute s satisfac att necesitile de informare existente, ct i pe cele n continua schimbare. Procedeele i tehnicile utilizate n contabilitatea de gestiune se stabilesc n funcie de
5

OMFP nr. 1826/2003 din 22/12/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele masuri referitoare la organizarea si conducerea contabilitii de gestiune; Monitorul Oficial, Partea I nr. 23 din 12/01/2004

caracteristicile calitative ale informaiilor cerute de utilizatori, precum i de particularitile activitii desfurate.

1.4

Obiectivele generale ale contabilitii de gestiune

Contabilitatea de gestiune, n calitate de disciplin tiinific, nregistreaz, urmrete i centralizeaz, n expresie valoric i uneori cantitativ, n mod cronologic i sistematic, cu ajutorul mijloacelor proprii de lucru, fluxurile intrapatrimoniale ale unitilor economice. Obiectivele eseniale ale contabilitii de gestiune sunt regrupate n trei mari categorii, i anume: a) analiza performanelor ntreprinderii cu identificarea contribuiei fiecrei activiti, produs, lucrare, serviciu n rezultatul global; b) asigurarea informaiilor necesare controlului de gestiune desfurat ntr-un anumit mediu i care se bazeaz pe procedura de stabilire a previziunilor bugetare, pe calculul periodic al costurilor i a rezultatelor, pe calculul i analiza abaterilor dintre previziuni i realizri; i c) pe ajutor n luarea deciziilor de gestiune, reinndu-se faptul c informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune sunt indispensabile pentru o gestiune previzional. De remarcat c, aplicabilitatea n sens restrns a acestor reglementri normative ar ngusta mult cmpul de aplicabilitate al contabilitii de gestiune, motiv pentru care considerm de bun augur precizrile normative potrivit crora modul de organizare a contabilitii de gestiune este la latitudinea fiecrei unitii patrimoniale, n funcie de necesitile proprii de informaii i de specificul activitii. n acest sens, pe lng conturile de cheltuieli pe destinaii i de calculaie a costurilor, pot fi utilizate conturi de venituri i rezultate analitice corespunztoare, n funcie de opiunea fiecrei uniti patrimoniale. Drept urmare, apreciem c, din perspectiva unei economii de pia dezvoltate, contabilitatea de gestiune trebuie abordata pragmatic, viznd, n principal, urmtoarele obiective fundamentale: a) determinarea sau calculaia costurilor produselor, lucrrilor i/sau serviciilor unitilor productive sau prestatoare de servicii; b) determinarea preurilor, tarifelor de vnzare i controlul rentabilitii acestora; c) evaluarea componentelor activelor patrimoniale obinute din producie proprie; d) furnizarea informaiilor privind ntocmirea i urmrirea bugetelor de venituri i cheltuieli; e) controlul condiiilor interne de exploatare prin nivelul i structura costurilor; f) realizarea contabilitii analitice a stocurilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor economico-financiare. Contabilitatea de gestiune a evoluat din punct de vedere istoric, pe msura dezvoltrii produciei de mrfuri i a economiei concureniale. n condiiile n care piaa

era n exclusivitate a productorului ca urmare a penuriei de bunuri solicitate de consumatori, deci de subproducie, rolul contabilitii de gestiune putea fi rezumat la calculul costurilor complete care s permit productorului s-i adapteze preurile la procesul de micare a costurilor. Cu timpul, ca urmare a intensificrii concurenei, sau produs modificri n poziia dominant pe pia, respectiv a puterii economice, de la productori la consumatori, precum i datorit apariiei unor noi moduri de management, accelerrii evoluiei tehnologiilor etc., toate influennd evoluia sistemelor de contabilitate de gestiune, orientate spre previziunea nivelului i structurii costurilor i n special spre controlul operativ al acestora. n doctrina contabil vest-european i n special n Frana, se definete contabilitatea de gestiune drept o tehnic de analiz a activitilor unei ntreprinderi i a produselor fabricate de aceasta avnd ca obiect evaluarea produselor fabricate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de o ntreprindere i controlul condiiilor interne de producie, prin intermediul costurilor.

1.5

Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune

Contabilitatea de gestiune, fiind o contabilitate analitic a exploatrii, este ntr-o foarte mare msur influenat de condiiile concrete ale ntreprinderilor din diferitele ramuri i subramuri ale economiei naionale6. a) Profilarea ntreprinderii presupune stabilirea obiectului principal de activitate al acesteia i orientarea activitii ei n scopul asigurrii resurselor materiale i umane corespunztoare realizrii obiectului su. Profilul ntreprinderii i obiectul de activitate necesit anumite procese tehnologice, diferite n funcie de tipul ntreprinderii, industrial, agricol, de construcii, de comer, de turism etc. Profilul i obiectul de activitate al ntreprinderii i pun amprenta nu doar pe procesele de munc ce au loc, dar i n ceea ce privete rezultatele n care se concretizeaz diferitele activiti: bunuri materiale, prestaii de serviciu, distribuirea bunurilor etc. n consecin, sunt total diferite obiectele de calculaie sau purttorii de costuri. b) Tehnologia produciei, ca subansamblu al operaiilor succesive, prin intermediul crora materiile prime sunt transformate n produse finite sau prin care se execut lucrri sau servicii, constituie un important factor de influen asupra organizrii contabilitii cheltuielilor de producie i calculaiei costurilor. Din punctul de vedere al tehnologiei sale, producia ntreprinderii industriale poate fi simpla sau complex. Producia simpl const fie n extragerea din natur a unor bunuri materiale (de exemplu produsele de extracie: minereuri, petrol etc) fie n prelucrarea succesiv a materiei prime, produsul finit obinndu-se dup parcurgerea ultimei faze de prelucrare (de exemplu: producia de ciment, crmizi, bere, ulei etc.). Caracteristice produciei simple sunt tipurile de producie de mas i de serie mare, fabricaia fiind organizat n flux continuu sau pe laturi mari.
6

Vasile Darie, Emilian Drehu, Constantin Gorbnescu, Vasile Ptru, Aristia Rotil, Manualul expertului contabil i contabilului autorizat, Ediia a V-a, Editura Agora, Bacu, 2000;

Producia complex cuprinde, n sfera sa, acele procese de producie n care produsul finit se obine prin asamblarea unor piese sau subansamble fabricate anterior prin procese tehnologice independente, desfurate n paralel, n locuri (secii sau ntreprinderi) diferite. Caracteristice produciei complexe i sunt tipurile de producie individual (pe unicate) i de serie mic sau mijlocie (pe loturi mici i mijlocii). Producia complex se ntlnete ndeosebi n ntreprinderi industriale constructoare de maini i aparate complexe; maini-unelte, motoare autoturisme, tractoare, locomotive etc.. Sub influena particularitilor tehnologiei produciei i ale organizrii produciei, se stabilesc obiectele de calculaie i, n funcie de acestea, metodele de calculaie corespunztoare. Prin obiect de calculaie se nelege o unitate, lucrare sau lot de producie pentru care se previzioneaz cheltuieli i n funcie de care se organizeaz evidena analitic a cheltuielilor, gruparea i ordonarea informaiilor cu ajutorul conturilor n vederea determinrii mrimii lor efective. Astfel, la ntreprinderile cu producie simpl, cu organizarea fabricaiei n flux continuu (producia de mas) sau pe serii (loturi) mari de produse, se va utiliza metoda global sau metoda pe faze. La ntreprinderile cu producie complex, fabricaia fiind organizat pe unicate (n cazul produciei individuale) sau pe loturi mici (n cazul produciei de serie), se va aplica metoda de calculaie pe comenzi. Determinarea costurilor pe obiecte de calculaie, n spe pe purttorii de costuri (produse, lucrrile i serviciile obinute din procesul de producie, genernd cheltuieli, trebuie s le suporte), necesit determinarea cantitativ a produciei creia i s-a atribuit aceast calitate, n care scop se folosete o unitate de msur omogen, numit unitate de calculaie. Unitile de calculaie pot fi: uniti fizice (naturale): buci , perechi, kg, m.p., kWh etc. i uniti convenionale: numr de tractoare de 30 cai putere, numr de vagoane de marf cu dou osii, tone de brnzeturi cu un anumit procent de grsime etc.. c) Structura organizatoric a activitii de producie (exploatare) i administrative a ntreprinderii, respectiv gruparea acestor activiti pe sectoare, secii, ateliere i alte locuri de cheltuieli influeneaz organizarea contabilitii cheltuielilor de exploatare i calculaiei costurilor ndeosebi sub aspectul localizrii cheltuielilor, al ealonrii lucrrilor de calculaie. Cheltuielile de exploatare vor fi delimitate pe locuri de cheltuieli, adic pe secii de baz i auxiliare, pe uniti prestatoare de servicii etc., pe sectorul de administraie general a ntreprinderii etc, i n acest fel vor fi evideniate n conturile sintetice i analitice de gestiune. Aadar, n funcie de acest factor sunt delimitate de cele ce, n literatura de specialitate, sunt cunoscute sub denumirea de zone (sectoare) de cheltuieli, respectiv centre de responsabilitate. d) Metodele i tehnicile de management adoptate ntr-o ntreprindere pot influena, de asemenea, organizarea contabilitii de gestiune, ndeosebi n ceea ce privete opiunea pentru o metod de calculaie de tip clasic (metoda global, metoda pe faze sau metoda pe comenzi) sau modern. Metodele clasice necesit dou rnduri de calculaie: antecalculaia i postcalculaia, determinnd posterior eventualele abateri de costuri. Metodele moderne (de exemplu metoda costurilor standard) asigur accentuarea caracterului previzional i creterea operativitii informaiilor, a controlului costurilor.

Tot n acest sens trebuie menionat posibilitatea ntreprinderii de a opta ntre o metod de calculaie de tipul costului total (full costing) sau a uneia de tipul costului parial (direct costing).

1.6 Funciile i rolul contabilitii de gestiune i ale calculaiei costurilor

Contabilitatea de gestiune, n ceea ce privete calculaia costurilor, ndeplinete mai multe funcii. Funcia previzional care const n prestabilirea nivelului i structurii costurilor pentru fiecare produs in parte i pentru ntreaga producie programat a fi executat de ctre fiecare ntreprindere, funcie ce-i gsete expresia n bugetele costurilor pe sectoare (locuri) de cheltuieli i pe purttori de costuri. A doua funcie a contabilitii de gestiune, n materie de costuri, o constituie nregistrarea analitic curent a cheltuielilor de exploatare pe perioade de gestiune i de calcul a indicatorilor cerui de metodele de calculaie folosite la un moment dat. Aceast funcie presupune, n primul rnd determinarea cheltuielilor de exploatare pe purttorii i sectoarele de cheltuieli pe baza documentelor justificative i apoi nregistrarea acestor cheltuieli n analiticele deschise n cadrul conturilor din clasa 9 "conturi de gestiune " i, n final, repartizarea cheltuielilor indirecte i execuia altor lucrri necesare (ex.: stabilirea produciei neterminate). Controlul i analiza comparativ a nivelului i structurii cheltuielilor de exploatare i implicit a costurilor calculate pe baza lor constituie o alt funcie a contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor. nfptuirea acestei funcii este legat de ndeplinirea celorlalte dou i servete la optimizarea deciziilor n procesul conducerii laturii valorice a activitii de exploatare, cu condiia de a exercita acest control bugetar n mod operativ pe parcursul desfurrii activitii. Aciunea de determinare a costurilor are un rol deosebit datorit funciilor care informaia costurilor o ndeplinete n procesul decizional n toate faze acestuia. Pentru a-i ndeplini n toate cazurile adevratul su rol, costul de producie, ca indicator economic i mijloc de msurare sintetic a cheltuielilor ce se efectueaz la nivel de ntreprindere pentru obinerea i desfacerea produciei, trebuie s fie tiinific calculat, asigurndu-i-se exactitatea, relevana i operativitatea. Informaia costurilor ca ansamblu de informaii privitoare la costuri, utilizate n procesul decizional, este rezultanta calculaiei costurilor.

Teste gril de autoevaluare 1. n materie de costuri, contabilitatea de gestiune ndeplinete urmtoarele funcii: a. ntocmirea bugetelor costurilor pe sectoare (locuri) de cheltuieli i pe purttori de costuri;

b. nregistrarea analitic curent a cheltuielilor de exploatare pe perioade de gestiune i de calcul a indicatorilor cerui de metodele de calculaie folosite la un moment dat. c. controlul i analiza comparativ a nivelului i structurii cheltuielilor de exploatare i implicit a costurilor calculate pe baza lor; d. toate rspunsurile de mai sus sunt corecte; e. nici un rspuns nu este corect; 2. Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune sunt: a. profilarea ntreprinderii, tehnologia produciei, structura organizatoric a activitii de exploatare i administrative, normele legislative i normele organizaiilor profesionale; b. profilarea ntreprinderii, tehnologia produciei, standardele internaionale de contabilitate i metodele i tehnicile de management; c. profilarea ntreprinderii, tehnologia produciei, structura organizatoric a activitii de producie i administrative i metodele i tehnicile de management; d. profilarea ntreprinderii, tehnologia produciei, structura organizatoric a activitii de exploatare i administrative, metodele i tehnicile de management i nevoia de informaii a utilizatorilor externi; e. utilizatorii externi ai ntreprinderii, poziia ntreprinderii pe pia, tehnologia de fabricaie, structura organizatoric a ntreprinderii, legislaia n domeniu. 3. Sistemul de contabilitate aplicat n unitile economice din Romnia, n baza Legii Contabilitii nr. 82/1991 este conceput ca un sistem: a. dualist; b. monist; c. unitar; d. duplicitar; e. exhaustiv; 4. Contabilitatea de gestiune poate cuprinde urmtoarele activiti, una din ele nefiind corect. Care este aceasta?: a. gestiunea analitic a stocurilor; b. calcularea costurilor produselor, serviciilor, activitilor i funciilor; c. determinarea rezultatelor analitice prin compararea costului produselor cu preul lor de vnzare; d. previziunea cheltuielilor i veniturilor prin ntocmirea bugetelor interne; e. nregistrarea fluxurilor financiare i monetare; f. controlul respectrii bugetelor.

5. Informaiile contabilitii de gestiune sunt destinate: a. Doar utilizatorilor externi; b. Doar utilizatorilor interni, manageri de la diferite niveluri organizatorice. c. Creditorilor financiari; d. Partenerilor comerciali clieni i creditori; e. Salariailor ntreprinderii; 6. Scopul contabilitii de gestiune este: a. ntocmirea situaiilor financiare; b. s ajute managerii n planificare i control; c. nregistrarea fluxurilor reale i monetare; d. ntocmirea declaraiilor fiscale; e. ntocmirea registrelor contabile. 7. Contabilitatea financiar spre deosebire de contabilitatea de gestiune: a. Este obligatorie i standardizat, bazndu-se pe reguli precise stabilite de instituii bine definite. b. Nu este obligatorie, depinznd de obiectul de activitate; c. Este nestandardizat, modul de organizare fiind la latitudinea fiecrei ntreprinderi; d. Este orientat spre viitor i are un caracter prospectiv; e. Are ca scop ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli; 8. Managerii, pot stabili reguli proprii, majore, privind a. Formatul situaiilor financiare; b. Formatul i coninutul informaiei contabile care este folosit n interiorul firmei. c. Elaborarea situaiilor financiare; d. Formatul i coninutul informaiei contabile destinat utilizatorilor externi; e. Formatul i coninutul informaiei contabile destinat proprietarilor ntreprinderii; 9. Contabilitatea de gestiune nregistreaz, urmrete i centralizeaz, n expresie valoric i cantitativ, n mod cronologic i sistematic, cu ajutorul mijloacelor proprii de lucru: a. Fluxurile intrapatrimoniale ale unitilor economice. b. Fluxurile globale specifice relaiei de investire i finanare a elementelor patrimoniale; c. Fluxurile globale specifice relaiei de finanare a elementelor patrimoniale; d. Operaiuni economico-financiare ce produc modificri de volum sau de structur ale patrimoniului;

10. Structura organizatoric a activitii de exploatare i administrative a ntreprinderii, respectiv gruparea acestor activiti pe sectoare, secii, ateliere i alte locuri de cheltuieli influeneaz organizarea contabilitii cheltuielilor de exploatare i calculaiei costurilor ndeosebi sub aspectul: a. localizrii cheltuielilor, al ealonrii lucrrilor de calculaie b. opiunii pentru o metod de calculaie de tip clasic sau modern; c. stabilirii obiectelor de calculaie i metodelor de calculaie corespunztoare; d. rezultatelor n care se concretizeaz diferitele activiti - bunuri materiale, prestri de servicii sau lucrri; e. stabilirii unitilor de calculaie;