Curso Asistente Impositivo para EDEP

Impuestos Comenzaremos el curso brindando una breve introduccin de definiciones bsicas que forman parte del sistema tributario para poder tener los elementos necesarios a la hora de la prctica impositiva. Tributos: El tributo es una obligacin pecuniaria de orden coercitivo, es decir es una obligacin de pago emanada de una norma legal. Dentro de la categora de Tributos encontramos: Impuestos: cuyo objetivo general es el bien comn y el beneficio por el mismo es indivisible. El destino de los mismos es la Educacin, Salud, Seguridad, Bienestar Social, etc. Tasas: cuyo objetivo es beneficiar a un grupo de contribuyentes y tambin es indivisible, as por ejemplo encontramos dentro de las tasas el ABL. Contribuciones parafiscales: cuyo beneficiario tiene relacin directa con la persona sobre la cual recae el pago de las mismas. Por ejemplo las contribuciones de seguridad social. Capacidad Contributiva: El sistema impositivo no es otra cosa que un conjunto de impuestos que dispuestos por ley aplica un pas. La base de un sistema tributario es recurrir a la capacidad contributiva y relacionarla con distintos actos gravados. As la capacidad contributiva es justamente la capacidad de pago de impuestos de los contribuyentes y la misma se manifiesta en 3 formas: La renta: las ganancias de los contribuyentes son una manifestacin de su capacidad de pago de impuestos. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias. El Patrimonio: que representa los bienes que posee una persona. Ejemplo: Impuesto sobre los bienes personales. El consumo: que representa el gasto en consumo de bienes y servicios. Impuesto IVA, Ingresos Brutos. Impuestos Directos e Impuestos Indirectos: De acuerdo a la capacidad de traslacin de un impuesto se dice que es del tipo directo o indirecto, as por ejemplo el Impuesto a las Ganancias es el del tipo directo ya que el contribuyente objeto del impuesto es la misma persona sobre la que recae el impuesto; mientras que el IVA es un impuesto del tipo indirecto ya que el mismo es transferido en toda la cadena de produccin pero el contribuyente que soporta realmente la carga del mismo es el Consumidor Final.

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Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) En cuanto al IVA es un impuesto al consumo del tipo indirecto, General, Plurifasico, No Acumulativo y dentro del mtodo por sustraccin el criterio utilizado es del Impuesto contra Impuesto. Indirecto porque se produce el efecto de traslacin y carga del impuesto, convirtindose el Consumidor Final el responsable del pago del mismo una vez trasladado por todas las etapas del ciclo econmico del bien y por ende transferido por todos los sujetos responsables del impuesto que en nuestro sistema tributario son los contribuyentes Responsables Inscriptos. General porque es un impuesto al Consumo de Bienes y Servicios en General, a diferencia del Impuesto Interno el cual es un tributo del tipo especfico ya que grava el consumo de determinados bienes. Plurifasico porque alcanza todas las etapas del ciclo de transaccin econmica, es decir no se centra en solo una de ellas como por ejemplo la etapa minorista. No Acumulativo ya que al trasladarse el mismo en las distintas etapas productivas no lo hace incrementando la base de los bienes. Mtodo de Sustraccin: implica la forma en la cual se determina el Impuesto a ingresar ante el Fisco, en el caso del IVA se determina por diferencia entre el Iva Debito Fiscal facturado en la ventas contra el Iva Crdito Fiscal obtenido en la compras.

Ventajas del IVA Es un impuesto de Eficiencia recaudatoria ya que el mismo contribuyente es quien lo determina, permite el control por oposicin, es decir permite su fiscalizacin por ese mtodo ya que al comparar las transacciones resulta que el Debito Fiscal de un contribuyente representa el Crdito Fiscal de otro, y de esta forma permite detectar irregularidades. Desventajas del IVA Es un impuesto del tipo regresivo al soportarlo en mayor medida el consumidor final y aquellas personas de menores ingresos quienes gastan su mayor parte del ingreso en consumo y por ende pagan mayor impuesto comparado con el nivel de ingresos.

Objeto del Impuesto: De acuerdo a lo establecido por la ley el objeto del impuesto recae sobre: a) Las ventas de cosas muebles situadas en el territorio del pas. b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el pas. c) Las importaciones de carcter definitivo.

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De esta descripcin resulta que las Exportaciones estn Exentas y que a su vez cuentan con un rgimen de recupero del crdito fiscal por la compra de bienes en el mercado local. Sujetos del Impuesto Son sujetos del impuesto quienes: a) b) c) d) e) f) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles. Realicen a nombre propio pero por cuenta de terceros ventas o compras. Importen definitivamente cosas muebles o prestaciones de servicios. Sean empresas constructoras. Presten servicios gravados. Sean locadores de locaciones gravadas por la ley.

Exenciones: Las exenciones son excepciones que establece la ley, es decir que son hechos o sujetos incluidos en el texto legal pero que han sido eximidos de la obligacin del impuesto por decisin legal. As encontramos Exenciones del tipo Objetivas cuando se refieren a las actividades o bienes, y del tipo Subjetivas cuando la exencin recae sobre el sujeto. Principales exenciones dentro de la ley de IVA: Libros, folletos, diarios, revistas y publicaciones peridicas en la etapa de venta al pblico. Esta exencin no comprende a los bienes gravados que se vendan en forma conjunta en tanto tenga un precio diferenciado y no constituyan un elemento esencial para el uso del principal. Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos. Billetes para acceso a espectculos teatrales. Oro amonedado o en barras y Monedas Metlicas que tengan curso legal en el pas o cotizacin oficial. El agua ordinaria natural, el pan comn, la leche fluida o en polvo entera o descremada sin aditivos cuando el comprador sea un consumidor final o el Estado o instituciones exentas segn la ley de Ganancias. Reventa de Especialidades medicinales para uso humano hechas por farmacias o drogueras en tanto dichas especialidades hayan tributado el impuesto en la primera venta realizada en el pas. Construccin, elaboracin o importacin de aeronaves de uso comercial o de seguridad, asi como las embarcaciones cuyo adquirente sea el Estado. Servicios de enseanza educativa brindado por establecimientos privados incorporados a los planes de enseanza oficial, asi como los servicios de clases particulares. Los servicios de culto.

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Los servicios prestados por obra social. Los servicios de prepaga cuyos montos deban abonar las obras sociales. Los servicios de sepelio hasta la suma que deban abonar a los prestadores las obras sociales. Los espectculos teatrales. Los espectculos de carcter deportivo amateur. Los servicios de taxi y remis hasta los 100 km. Los depsitos en efectivo realizados en las instituciones financieras. Los servicios de personal domestico. Las prestaciones inherentes a los cargos de Director, Sindico y miembros de consejos de vigilancia de sociedades annimas y cargos equivalentes en las dems sociedades, asociaciones, fundaciones y cooperativas. Las prestaciones por el trabajo en relacin de dependencia. La locacin de Inmuebles destinados a casa habitacin hasta el tope de $ 1.500. Los servicios prestados por mutuales. Los servicios de refrigerio prestados en lugares de trabajo, establecimientos exentos, de enseanza y en tanto su uso sea exclusivo de su personal, alumnado o pacientes. Alcuotas La alcuota general es del 21%; alcuota especial del 27% para el caso venta de gas, energa elctrica, provisin de agua corriente, servicios de telecomunicaciones cuando los destinatarios sean contribuyentes del tipo responsables inscriptos y su uso sea comercial y no residencial; y finalmente una alcuota reducida del 10,5% para determinados bienes enunciados en el nomenclador de la ley. Dentro de esa alcuota se encuentran: los trabajos realizados sobre inmuebles destinados a viviendas; intereses y comisiones de prestamos otorgados a Responsables Inscriptos por entidades financieras; animales vivos y sus carnes (especie bovina, ovina, caprinos); frutas, legumbres y hortalizas; granos (cereales y oleaginosas) y legumbres secas; miel de abejas a granel; bienes de capital enunciados en la planilla de la ley como gravados a la alcuota reducida. Periodo Fiscal: Norma General: es el mes calendario y vencimiento para el pago del mismo es a partir del da 18 del mes siguiente. Excepcin: ao calendario solamente aplicable a empresas agropecuarias. IVA Crdito Fiscal: Se denomina Iva Crdito Fiscal al importe del impuesto facturado y recibido a travs de las compras.

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Regla de Tope Art 12. Segn la ley el importe del Crdito Fiscal surge de la comparacin del Iva Facturado en las compras y el importe resultante de aplicar al monto gravado de la operacin la alcuota correspondiente, de dicha comparacin se toma el menor de los importes en concepto de Crdito Fiscal. El art. 12 de la ley tambin establece que no podra computarse como crdito fiscal el valor por la compra de un automvil cuyo costo sea superior a $ 20.000- Es decir que el mximo de crdito fiscal a computar por este tipo de operaciones es de $ 4.200.- Esta limitacin no es aplicable cuando los bienes representen para el adquirente bienes de cambio o sean el objeto principal de su actividad como por ejemplo taxis, remis. Tampoco son computables los gastos referidos a movilidad, de representacin o compras de indumentarias que no sea ropa de trabajo.

IVA Debito Fiscal: Se denomina Iva Debito Fiscal al importe factura en las ventas o prestaciones de Servicio.

Momento de la Generacin del Debito Fiscal segn la ley de IVA Hecho Imponible Venta de cosas muebles Observaciones Nacimiento del Debito Fiscal Lo que suceda primero: - Entrega del bien - Emisin de la Factura - Acto Equivalente Lo que suceda primero: - Vencimiento - Percepcin total o parcial Lo que suceda primero: - Entrega del bien - Emisin de la Factura - Acto Equivalente En el momento que se determine el precio. En el momento de la entrega del bien.

Servicios de Energa Electica, Agua, Gas

Productos general

primarios

en

Productos primarios

Que la fijacin del precio tenga lugar despus de la entrega del bien. Que la operacin se materialice mediante el canje por otros productos

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Prestaciones de servicios y/o locaciones de obras y servicios

Trabajos sobre inmuebles de terceros

Venta de inmuebles por parte de las empresas constructoras

Lo que suceda primero: - Termina la obra o finalizacin del servicio. - La percepcin total o parcial del precio. Lo que suceda primero: - Aceptacin del certificado. - Percepcin total o parcial del precio. - Emisin de la Factura. Lo que suceda primero: - Transferencia del inmueble. - Escritura. - Posesin. a Lo que suceda primero: al - Entrega del bien. - Acto equivalente. lo de Si no cumple con las se lo de observaciones considera una locacin de servicio generndose el debito fiscal al devengarse el pago o al momento de la percepcin del precio.

Leasing compra

con

opcin

de Si son destinadas consumidores finales o uso en la actividad. O no cumplindose anterior y el plazo duracin es menor a 1/3 la vida til del bien.

Saldos a Favor: El articulo 24 de la ley de IVA estable 2 tipos de saldo a favor del contribuyente: Saldo a Favor del Primer Prrafo: surge de la diferencia entre los dbitos y crditos fiscales, cuando este ultimo es mayor al primero existe un saldo a favor del contribuyente denominado Saldo del Primer Prrafo o Saldo Tcnico. Su utilizacin es solo para futuras declaraciones juradas del IVA. Saldo a Favor del Segundo Prrafo: surge de la existencia de retenciones y percepciones de IVA, siempre que los mismos son sean absorbidos por el saldo del impuesto a pagar del periodo. Este saldo a favor tambin se lo conoce con el nombre de Saldo de Libre Disponibilidad y es utilizado no solamente para el pago de futuras declaraciones de Iva,

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sino que puede ser aplicado al pago de otros impuestos nacionales a travs del mtodo de la compensacin. Ejemplo liquidacin del Impuesto: La empresa ABC S.A. vende por $ 2.000. mas IVA y a su vez tiene una compra a la empresa DFG SRL por $ 1.000. mas IVA. Liquide el impuesto. Ventas Importe Gravado Compras Importe Gravado Impuesto a Pagar $ 1.000. IVA $ 210. Iva Crdito Fiscal $ 210. $ 2.000. IVA $ 420. Iva Debito Fiscal

Rgimen Facturacin De acuerdo a la RG 1415 de AFIP (Administracin Nacional de Ingresos Pblicos, autoridad que regula en materia tributaria y aduanera) existen bsicamente los siguientes clases de Factura: Factura tipo A: la emiten los Responsables Inscriptos en el IVA a otros Responsables Inscriptos. Tiene como caracterstica la discriminacin del IVA en la factura. La misma se emite en el talonario convencional o puede ser reemplazada por los denominados Tickets Factura. Factura tipo B: la emite los Responsables Inscriptos ante el IVA cuando realizan ventas a consumidores finales y exentos. Tiene como caracterstica la no discriminacin del IVA contando solamente con el precio total. Tambin en este caso se pueden emitir Ticket Factura en el caso que corresponda. Factura tipo C: la emiten los Monotributistas y los Exentos ante el IVA hacia todos los contribuyentes, y en este caso no existe cargo por IVA. Factura tipo E: este tipo de comprobante es emitido cuando se realiza una exportacin, considerndose tambin su uso en la venta de productos destinados a Ushuaia ya que es considerado rea aduanera especial segn la legislacin. Este tipo de comprobante no posee IVA debido a que tal impuesto es del tipo Nacional y no abarca por lo tanto el rgimen de exportacin.

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Factura tipo M: este comprobante posee las mismas caractersticas de las Facturas A, y son emitidos por Responsables Inscriptos que al momento de su inscripcin en el Rgimen de IVA no cuenten con el respaldo patrimonial requerido por la RG 1575/03. Este rgimen es aplicado durante el primer ao de inicio de actividades y una vez cumplidos con los requisitos reclamados en dicha resolucin AFIP autoriza a la utilizacin de Facturas tipo A. Como rasgo principal es de destacar que las Facturas M cuentan con un rgimen de Retencin, es decir comprador tiene la obligacin de Retener el 100% del IVA discriminado en la factura y un 3% en Concepto de Pago a Cuenta de Ganancias al momento del pago. Facturas A con CBU informado: al igual que las facturas M este comprobante surge con la RG 1575/o3 AFIP y esta destinada tambin a Responsables Inscriptos que no cuenten con el respaldo patrimonial exigido por AFIP al momento de su inscripcin. Es decir que al momento de la inscripcin el contribuyente puede optar por emitir Facturas tipo M o tipo A con CBU informado. Este tipo de comprobante tiene como caracterstica que el comprador al momento de satisfacer el pago debe realizarlo obligatoriamente el CBU informado en la factura. Tipos de Contribuyentes frente al IVA Responsables Inscriptos: son aquellas personas que discrimina el IVA en sus facturas. Todas las sociedades comerciales legalmente constituidas son Responsables Inscriptos. En cuanto a las personas fsicas quienes opten por serlo o cuando no puedan estar incluidas dentro del Rgimen de Monotributo. Exentos: son los sujetos dispuestos por la ley. Monotributistas son aquellas personas de existencia ideal que opten por el rgimen y puedan permanecer en el mismo y las sociedades de hecho con hasta 3 socios. Consumidor Final: son las personas fsicas las cuales no tiene ninguna actividad relacionada con el impuesto y cuyo nico fin es el consumo de bienes.

Emisin de Facturas en funcin del contribuyente Emisor R.I. R.I. Receptor R.I. Consumidor Final Exento Monotributista Exento Monotributo Todos Contribuyentes Todos Contribuyentes Tipo de Factura A, A con CBU y M B B B C C

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Rgimen de Retencin y Percepcin Los regmenes de Retencin y Percepcin son creados por AFIP con el objeto de adelantar el impuesto. La Retencin opera cuando el deudor del contribuyente en oportunidad de realizar el pago de la obligacin correspondiente detrae cierto monto del mismo. As el sujeto deudor se transforma en Agente de Retencin. Documento Comercial que refleja la retencin es el RECIBO. La Percepcin se configura cuando el acreedor del contribuyente adiciona cierta suma al precio de la prestacin. El sujeto acreedor se transforma en agente de percepcin. El Documento Comercial que refleja la percepcin es la FACTURA. En forma de Anexo se presenta 3 de los Regmenes de Retencin y Percepcin mas frecuentes en la ley de IVA. La RG 3337, RG 18, RG 1575.

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Rgimen Simplificado Monotributo Se establece un rgimen simplificado referido al Impuesto a las Ganancias, al Valor Agregado y al Sistema Previsional denominado Monotributo o Rgimen Simplificado de pequeos contribuyentes. De acuerdo a la ley se define como pequeo contribuyente al: Las personas fsicas que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios, incluida la actividad primaria, las integrantes de cooperativas de trabajo, en los trminos y condiciones que se indican en el Ttulo VI, y las sucesiones indivisas en su carcter de continuadoras de las mismas. Asimismo, se consideran pequeos contribuyentes las sociedades de hecho y comerciales irregulares (Captulo I, Seccin IV, de la ley 19.550 de Sociedades Comerciales, texto ordenado en 1984 y sus modificaciones), en la medida que tengan un mximo de hasta tres (3) socios. Concurrentemente, deber verificarse en todos los casos que: a) Hubieran obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos, anteriores a la fecha de adhesin, ingresos brutos provenientes de las actividades a ser incluidas en el presente rgimen, inferiores o iguales a la suma de pesos doscientos mil ($ 200.000) o, de tratarse de ventas de cosas muebles, que habiendo superado dicha suma y hasta la de pesos trescientos mil ($ 300.000) cumplan el requisito de cantidad mnima de personal previsto, para cada caso, en el tercer prrafo del artculo 8; b) No superen en el perodo indicado en el inciso a), los parmetros mximos de las magnitudes fsicas y alquileres devengados que se establecen para su categorizacin a los efectos del pago del impuesto integrado que les correspondiera realizar; c) El precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no supere el importe de pesos dos mil quinientos ($ 2.500); d) No hayan realizado importaciones de cosas muebles y/o de servicios, durante los ltimos doce (12) meses del ao calendario; e) No realicen ms de tres (3) actividades simultneas o no posean ms de tres (3) unidades de explotacin. Inicio de actividades En el caso de iniciacin de actividades, el pequeo contribuyente que opte por adherir al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), deber encuadrarse en la categora que le corresponda de conformidad a la magnitud fsica referida a la superficie que tenga afectada a la actividad y, en su caso, al monto pactado en el contrato de alquiler respectivo. De no contar con tales referencias se categorizar inicialmente mediante una estimacin razonable. Transcurridos cuatro (4) meses, deber proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos, la energa elctrica consumida y los alquileres devengados en dicho perodo, a efectos de confirmar su categorizacin o determinar su recategorizacin o exclusin del rgimen, de acuerdo con las cifras obtenidas, debiendo, en su caso, ingresar el importe mensual correspondiente a su nueva categora a partir del segundo mes siguiente al del ltimo mes del perodo indicado. Hasta tanto transcurran doce (12) meses desde el inicio de la actividad, se debern anualizar los ingresos brutos obtenidos, la energa elctrica consumida y los alquileres devengados en cada cuatrimestre.

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Cuando la adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) se produzca con posterioridad al inicio de actividades, pero antes de transcurridos doce (12) meses, el contribuyente deber proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos y la energa elctrica consumida en el perodo precedente al acto de adhesin, valores que juntamente con la superficie afectada a la actividad y en su caso, al monto pactado en el contrato de alquiler respectivo, determinarn la categora en que resultar encuadrado. Cuando hubieren transcurridos doce (12) meses o ms desde el inicio de actividades, se considerarn los ingresos brutos y la energa elctrica consumida acumulada en los ltimos doce (12) meses anteriores a la adhesin, as como los alquileres devengados en dicho perodo.

Fecha de Pago de la obligacin: El vencimiento de la obligacin de pago es el da 20 de cada mes. Las recategorizaciones cuatrimestrales vencern el 20 de los meses de mayo, septiembre y enero.

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Impuesto sobre los Ingresos Brutos Este Impuesto es bsicamente un impuesto sobre las ventas y prestaciones de servicios. Se encuentra dentro de los impuestos al consumo y su nivel es provincial, es decir cada jurisdiccin provincial del pas establece en forma simular un impuesto a las ventas. En el curso analizaremos la estructura del Impuesto en Capital Federal, en la Prov. De Buenos Aires y el Rgimen del Convenio Multilateral. Antes de introducirnos al anlisis del impuesto expondremos los distintos regmenes vigentes para la inscripcin de los contribuyentes en el impuesto. Capital Federal: Rgimen Simplificado de Ingresos Brutos: son contribuyentes de este rgimen: las personas fsicas siempre que respeten los parmetros establecidos por el rgimen o se encuentre excluido por el tipo de actividad. Este rgimen es similar al del Monotributo Nacional donde se pagan cuotas fijas mensuales en base de parmetros de facturacin. El mximo de facturacin posible es de $ 144.000.anuales. Rgimen General: aquellos contribuyentes excluidos del rgimen simplificado y las personas jurdicas. Este rgimen se liquida a travs de declaraciones juradas mensuales donde el contribuyente liquida el impuesto. Buenos Aires: ARBANET: para aquellos contribuyentes cuyos montos anuales de facturacin no superen los $ 300.000.- son incorporados a este rgimen. En este caso ARBA realiza una liquidacin estimativa mensual y el contribuyente paga esos anticipos pre liquidados por ARBA. Sistema de de Liquidacin por Declaracin Jurada: cuando por los montos de facturacin el contribuyente no se encuadre en el sistema ARBANET presentara en forma mensual una declaracin jurada con la liquidacin del impuesto.

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Cdigo Fiscal de la Capital Federal: Segn el cdigo fiscal el hecho imponible se determina por: Por el ejercicio habitual y a titulo oneroso en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires del comercio, industria, profesin, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad a titulo oneroso cualquiera sea el sujeto que la preste incluidas las sociedades cooperativas. Presunciones de habitualidad: Se presume la habitualidad en el desarrollo de las siguientes actividades: Intermediacin ejercida percibiendo comisiones, bonificaciones, porcentajes u otras retribuciones anlogas. Fraccionamiento y venta de inmuebles (loteos) compraventa y locacin de inmuebles. Explotaciones agropecuarias, mineras, forestales e ictcolas. Comercializacin en esta jurisdiccin de productos o mercaderas que entran en ella por cualquier medio de transporte. Operaciones de prstamos de dinero, con o sin garanta. Organizacin y explotacin de exposiciones, ferias y espectculos artsticos. Operaciones de otorgamiento de franquicias (contratos de franchising). Celebrar contratos de publicidad. En el caso de profesionales se presume la existencia de habitualidad por la mera ndole de las actividades le dan lugar al hecho imponible. Exenciones: Ingresos provenientes de toda operacin sobre ttulos, letras, bonos, obligaciones y dems papeles emitidos y que se emitan por la Nacin, las Provincias, las Municipalidades. Ingresos provenientes de la edicin, venta y distribucin de libros, diarios, peridicos y revistas ya sea que la actividad la realice el propio editor o terceros por cuenta de ste. Ingresos de socios de cooperativas de trabajo. Ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias no organizadas en forma de empresa. Ingresos correspondientes al propietario por el alquiler de hasta 2 unidades de vivienda. Ingresos por la venta de inmuebles en los siguientes casos: - Ventas efectuadas por sucesiones. - Ventas de nica vivienda efectuada por el propietario. - Ventas de inmuebles afectadas a la actividad como bienes de uso. Ingresos por exportaciones. Ingresos por la explotacin de automviles de alquiler hasta 3 unidades. Ingresos en concepto de honorarios de integrantes de directorios, de consejos de vigilancia y de otros organismos de similar naturaleza.
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Ingresos por la actividad de emisin de radiodifusin y de televisin en el caso de los ingresos obtenidos por los beneficiarios titulares de las licencias concedidas por el Estado. Ingresos obtenidos por el desempeo de actividades didcticas o pedaggicas realizadas por personas fsicas con ttulo habilitante. Ingresos obtenidos por establecimientos educaciones privados incorporados a los planes de enseanza oficial. Ingresos por actividades culturales.

Base imponible Como todo impuesto la base imponible se encuentra neta de devoluciones, descuentos y de otro impuestos. Alcuotas del Impuesto Se estable como alcuota general el 3%. El cdigo fiscal estable para cada actividad un alcuota aplicable o algn rgimen de exencin temporal o de alcuota cero. Periodo Fiscal: El mes calendario. El vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada es a partir del da 13 del mes siguiente al devengamiento del ingreso. En forma anexa se adjunta las alcuotas y las actividades descriptas en el cdigo fiscal 2010.

Rgimen Simplificado: En este caso el cdigo fiscal determina que la obligacin del impuesto es anual y su ingreso es a travs de 12 anticipos mensuales segn las categoras indicadas en el cuadro siguiente:
Base Imponible Anual Categora Ms de
$0.$12.000.$24.000.$36.000.$48.000.$72.000.$96.000.$120.000.-

Hasta
$12.000.$24.000.$36.000.$48.000.$72.000.$96.000.-

Superficie Afectada hasta

20 m2 30 m2 45 m2 60 m2 85 m2 110 m2

Energa Elctrica consumida anualmente hasta

2.000 KW 3.300 KW 5.000 KW 6.700 KW 10.000 KW 13.000 KW 16.500 KW 20.000 KW

Impuesto para actividades con Alcuotas Del 3% y superiores Inferiores al 3% Obligacin Anual
$180.$360.$720.$1.080.$1.440.$2.160.$2.880.$3.600.-

Cuota Mensual
$15.$30.$60.$90.$120.$180.$240.$300.-

Obligacin Anual
$90.$180.$360.$540.$720.$1.080.$1.440.$1.800.-

Cuota Mensual
$7.50.$15.$30.$45.$60.$90.$120.$150.-

I II III IV V VI VII VIII

$120.000.- 150 m2 $144.000.- 200 m2

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Ejemplo: Ventas del mes de marzo por $ 150.000. Notas de Crditos $ 5.000. Actividad de la empresa ventas de minoritas. Base imponible ( 150.000 5.000): $ 145.000 Alcuota 3% Impuesto $ 4.350.-

Cdigo Fiscal de la Provincia de Buenos Aires: Segn el cdigo fiscal el hecho imponible se determina por: El ejercicio habitual y a titulo oneroso en jurisdiccin de la Provincia de Buenos Aires, del comercio, industria, profesin, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios, o cualquier otra actividad a titulo oneroso cualquiera sea el sujeto que la preste incluidas las sociedades cooperativas Tambin se consideran actividades alcanzadas por el impuesto las siguientes: Profesionales liberales, siendo que el hecho imponible esta configurado por su ejercicio. La mera compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del pas y minerales para industrializarlos o venderlos fuera de la jurisdiccin. El fraccionamiento y la venta de inmuebles (loteos), la compraventa y la locacin de inmuebles y la transferencia de boletos de compraventa en general. No constituye actividad gravada en este impuesto: El trabajo en relacin de dependencia. El desempeo de cargos pblicos. El transporte internacional de pasajeros y/o cargas efectuado por empresas constituidas en el exterior, en Estados con los cuales se suscriba convenios de reciprocidad. Las exportaciones. La venta de combustibles lquidos derivados del petrleo, con precio oficial de venta, efectuada por sus productores. Honorarios de Directorios y Consejos de Vigilancia ni otros de similar naturaleza. No alcanzando esta disposicin los ingresos de las sindicaturas.

Exenciones: Actividades ejercidas por el Estado Nacional, Provincial, la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, las Municipalidades. Las bolsas de Comercio autorizadas a cotizar ttulos valores y los Mercados de Valores.

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Operaciones sobre ttulos, letras, bonos y obligaciones emitidos por el Estado Nacional, Provincial o Municipal. La edicin de libros, diarios y peridicos ya sea que la actividad la realice el editor o terceros por cuenta de ste. Las asociaciones mutualistas. Los ingresos de los socios de cooperativas de trabajo. Las operaciones realizadas por asociaciones, sociedades civiles, asistencia social, de educacin, cientficas, artsticas, culturales y deportivas. Los establecimientos educacionales privados incorporados a la enseanza oficial. Por sus actividades las cooperativas de servicios elctricos, telefnico, provisin de agua potable, servicios de higiene urbana, de trabajo, etc. Las emisoras de radiotelefona y de televisin.

Base imponible Como todo impuesto la base imponible se encuentra neta de devoluciones, descuentos y de otro impuestos. Alcuotas del Impuesto Se estable como alcuota general el 3,5%. El cdigo fiscal estable para cada actividad un alcuota aplicable o algn rgimen de exencin temporal o de alcuota cero. Periodo Fiscal: El mes calendario. El vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada es a partir del da 13 del mes siguiente al devengamiento del ingreso. En forma anexa se adjunta las alcuotas y las actividades descriptas en el cdigo fiscal 2010.

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Convenio Multilateral: Cuando un contribuyente tenga actividades en 2 o mas jurisdicciones resultara comprendido dentro del Rgimen del Convenio Multilateral cuyo texto dice: Convenio Multilateral del 18/08/77 Art. 1: Las actividades a que se refiere el presente convenio son aquellas que se ejercen por un mismo contribuyente en una, varias o todas sus etapas en dos o mas jurisdicciones, pero cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso nico, econmicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las actividades las ejerza el contribuyente por si o por terceras personas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios, etctera, con o sin relacin de dependencia. Asi se encuentran comprendidas en l los casos en que se configure algunas de las siguientes situaciones: a) Que la industrializacin tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacin en otra u otras, ya sea parcial o totalmente. b) Que todas las etapas de la industrializacin o comercializacin se efecten en una o varias jurisdicciones y la direccin y administracin se ejerza en otra u otras. c) Que el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten ventas o compras en otra u otras. d) Que el asiento principal de las actividades este en una jurisdiccin y se efecten operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados econmicamente en otra u otras jurisdicciones. Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza, aunque no sean computables a los efectos del art. 3, pero vinculados con las actividades que efectu el contribuyente en mas de una jurisdiccin, tales actividades estarn comprendidas en las disposiciones de este Convenio , cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la operacin que origina el ingreso (correspondencia, telgrafo, teletipo, telfono, etc).

Rgimen General y Rgimen Especifico La ley estable un rgimen general de liquidacin del impuesto siempre que no se encuentre la actividad alcanzada por un sistema especifico establecido en los art. 6 a 13. El rgimen general del art. 2 dice que los ingresos totales se distribuirn de la siguiente forma: a) El 50% en proporcin a los gastos soportados en cada jurisdiccin. b) El 50% en proporcin a los ingresos provenientes de cada jurisdiccin. Gastos Computables y No Computables:
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Segn el art. 3 seran computables los siguientes gastos: Sueldos y Remuneraciones Combustibles y Fuerza Motriz Reparaciones y conservacin Alquileres Primas de Seguros Gastos en general de compras, de administracin, produccin, comercializacin. Las amortizaciones No son computables a los fines de determinar los coeficientes los siguientes gastos: Costo de la materia prima comprada a terceros Costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacin Gastos de propagandas y publicidad Los tributos nacionales, provinciales y municipales. Los intereses Los honorarios y sueldos a directores, sndicos y socios de sociedades en los importes que excedan del 1% de la utilidad del balance.

Regmenes Especiales: Art. 6: Actividades de la construccin. La jurisdiccin sede asigna el 10% del ingreso y las jurisdicciones donde se ejecuta la obra recibe el 90% del ingreso. Art. 7: Entidades de Seguro. Jurisdiccin sede recibe el 20% del ingreso y las jurisdicciones donde se contrate el seguro reciben el 80%. Art. 8: Entidades Financieras. Cada jurisdiccin grava la parte de ingresos que le corresponda en proporcin a la sumatoria de ingresos de cada jurisdiccin. Art. 9: Transportes de pasajeros o cargas. Se gravara en cada jurisdiccin la parte de los ingresos correspondientes al precio de los pasajes y fletes percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje. Art. 10: Profesionales Liberales. La jurisdiccin sede grava el 20% de los ingresos y las jurisdicciones donde se presta el servicio grava el 80%. Art. 11: Rematadores, comisionistas u otros intermediarios. La jurisdiccin sede grava el 20% y las jurisdicciones donde se encuentran los bienes grava el 80%. Art. 12: Prestamistas hipotecarios o prendarios. La jurisdiccin donde se encuentran los bienes inmuebles o muebles bajo garanta grava el 80% y la jurisdiccin sede el 20%.

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Art. 13: Productos Agropecuarios. En el caso de las industrias vitivincolas y azucareras, as como en el caso de los productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas, en bruto, elaborados y/o semielaborados en la jurisdiccin de origen, cuando sean despachados por el propio productor sin facturar, para su venta fuera de la jurisdiccin productora, ya sea que los mismos se vendan en el estado en que fueron despachados o luego de ser sometidos a un proceso de elaboracin, enviados a casas centrales, sucursales, depsitos, plantas de fraccionamiento o a terceros, el monto imponible para dicha jurisdiccin ser el precio mayorista, oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de expedicin. Cuando existan dificultades para establecer el mismo, se considerar que es equivalente al 85% del precio de venta obtenido. Las jurisdicciones en las cuales se comercialicen las mercaderas podrn gravar la diferencia entre el ingreso bruto total y el referido monto imponible, con arreglo al rgimen general.

En el caso de la industria tabacalera, cuando los industriales adquieran directamente la materia prima a los productores, se atribuir en primer trmino a la jurisdiccin productora un importe igual al respectivo valor de adquisicin de dicha materia prima. La diferencia entre el ingreso bruto total y el referido importe ser distribuido entre las distintas jurisdicciones en que se desarrollen las posteriores etapas de la actividad, conforme al rgimen general. Igual criterio se seguir en el caso de adquisicin directa a los productores, acopiadores o intermediarios de quebracho y de algodn por los respectivos industriales y otros responsables del desmote, y en el caso de adquisicin directa a los productores, acopiadores o intermediarios de arroz, lana y frutas. En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice, de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas, producidos en una jurisdiccin para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdiccin productora y siempre que sta no grave la actividad del productor, se atribuir en primer trmino a la jurisdiccin productora el 50% del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de adquisicin. Cuando existan dificultades para establecer este precio, se considerar que es equivalente al 85% del precio de venta obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y el importe mencionado ser atribuida a las distintas jurisdicciones en que se comercialicen o industrialicen los productos, conforme al rgimen general. En los casos en que la jurisdiccin productora grave la actividad del productor, la atribucin se har con arreglo al rgimen general.

Inicio y Cese de Actividades En los casos de iniciacin o cese de actividades en una o varias jurisdicciones no se considerarn los ingresos y gastos que surjan del ltimo balance cerrado en el ao anterior o ao calendario anterior, segn corresponda (art. 5, CM), sino el siguiente: a) Iniciacin: en caso de iniciacin de actividades comprendidas en el rgimen general en una, varias o todas las jurisdicciones, la o las jurisdicciones en que se produzca la iniciacin podrn gravar el total de los ingresos obtenidos en cada una de ellas, pudiendo los dems gravar los ingresos restantes con aplicacin de los coeficientes de ingresos y gastos que le correspondan.

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Este rgimen se aplicar hasta que se produzca cualesquiera de los supuestos previstos en el artculo 5. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin para las actividades comprendidas en los artculos 6 a 12, ambos inclusive. En los casos comprendidos en el artculo 13, se aplicarn las normas establecidas por el mismo, salvo en la parte de los ingresos que se distribuye segn el rgimen general, en cuyo caso ser de aplicacin el sistema establecido en el primer prrafo del presente inciso. b) Cese: en los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los contribuyentes o responsables debern determinar nuevos ndices de distribucin de ingresos y gastos conforme al rgimen general, los que sern de aplicacin a partir del da primero del mes calendario inmediato siguiente a aquel en que se produjere el cese. Los nuevos ndices sern la resultante de no computar para el clculo, los ingresos y gastos de la jurisdiccin en que se produjo el cese. El artculo 5 de la ley del Convenio establece que la asignacin de los ingresos a cada jurisdiccin ser en base a los coeficientes determinados con la informacin del ltimo balance cerrado en el ao calendario inmediato anterior o de tratarse de personas fsicas los coeficientes determinados en base a los ingresos y gastos ocurridos el ultimo ao calendario. Atribucin de ingresos A los efectos de la localizacin de los ingresos, deben primar los conceptos de "razonabilidad" y "realidad econmica". Parmetros de atribucin de ingresos a) en caso de venta de bienes, en forma excluyente y de acuerdo a la siguiente prelacin, siempre y cuando el vendedor hubiere ejercido actividad en la jurisdiccin: 1. en la jurisdiccin que vaya a producirse la utilizacin econmica del bien; 2. donde se efecte la entrega del bien; o 3. en el domicilio del adquirente b) el mismo proceder se aplica para licitaciones, salvo que la compra sea efectuada en forma directa por medio de una oficina de compra del adquirente en jurisdiccin del vendedor, en cuyo caso la asignacin debe hacerse al domicilio de ste c) tratndose de prestaciones de servicios, se atribuirn a la jurisdiccin en que sean efectivamente prestados d) si las operaciones son efectuadas por medio de sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes similares, se entendern provenientes de la jurisdiccin en que stos estn situados e) cuando las operaciones se efecten por intermedio de corredores, comisionistas, mandatarios, consignatarios, concesionarios, viajantes, demostradores u otro tipo de representacin, con o sin relacin de dependencia, sern atribuidos a la jurisdiccin de toma del pedido o domicilio del adquirente

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f) en el caso de operaciones entre ausentes (ventas por correspondencia), sern atribuidos a la jurisdiccin del domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios. Se entender por domicilio del adquirente al de su sede central, salvo que la operacin sea concertada por medio de sucursal, agencia u otro establecimiento de radicacin permanente, en cuyo caso se considerar que lo es en el de ste.

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