DELITOS ADUANEROS

CONTRABANDO.
El art.863 establece el concepto general de esta figura ; determinando que incurre en el
delito de contrabando " el que por cualquier acto u omisión , impidiere o
dificultare , mediante ardid o engaño , el adecuado ejercicio de las funciones que
las leyes acuerdan al Servicio Aduanero para el control sobre las importaciones y
las exportaciones"; efectuando a continuación el art.864, una enumeración de supuestos ;
como por ejemplo :..."importar o exportar mercadería en horas o en lugares no
habilitados....., sometiendo a la mercadería a un tratamiento indebido .....,ocultar o disimular
,etc. ....", en los que solo se requiere la existencia de mera intención (dolo eventual).
El art 865 se refiere a las causales de Contrabando agravado o calificado.

Penas.

Este delito se encuentra reprimido severamente (art. 876), sancionando a los autores
,instigadores o cómplices con pena de prisión de dos (2) a ocho (8) años ; y a los
encubridores de seis (6) meses a tres (3) años ; además de otras de otras penas accesorias
como comiso irredimible de las mercaderías objeto del delito y del medio de transporte ,
multa de 4 a 20 veces el valor en plaza , inhabilitación especial de seis (6) meses a cinco (5)
años para el ejercicio del Comercio ; inhabilitación especial perpetua para desempeñarse
como funcionario o empleado Aduanero , etc.

Responsabilidad:
Las personas de existencia visible o ideal son responsables en forma solidaria
por las penas pecuniarias que correspondieren a sus dependientes (art.887); y cuando
fueren condenados por algún delito aduanero , sus directores , administradores y socios
ilimitados , responderán patrimonialmente en forma solidaria por las penas pecuniarias
(art.888).
Por otra parte , y desde el punto de vista tributario, se configura el hecho imponible y
deben abonarse los derechos (art.638 inc. a).

Las penas privativas de la libertad se agravan en los casos de contrabando

calificado o agravado que se configura en las hipótesis que establece el art 865, como la
intervención de tres o mas personas , funcionarios públicos en ejercicio o en ocasión de sus
funciones , empleando medio de transporte aéreo , mediante la presentación de documentos
adulterados , mercaderías sujetas a prohibición absoluta , o pudiere afectar la salud pública

TENTATIVA DE CONTRABANDO ( art. 871).

Incurre en tentativa de contrabando, el que con el fin de cometer el delito , comienza la
ejecución pero que no se consuma por circunstancias ajenas a su voluntad .
Está reprimida con las mismas penas que corresponden al delito consumado (arts. 871/872).

ENCUBRIMIENTO DE CONTRABANDO ( art. 874)

Se configura cuando
a) sin promesa anterior al delito y
b) después de su ejecución:
1) se ayudare a eludir las investigaciones que efectúe la autoridad aduanera;
2) se omitiere denunciar estando obligado ;
3) se procurare o ayudare a alguien a la desaparición , ocultamiento o alteración de
rastros, pruebas o instrumentos de contrabando,
4) se adquiera o reciba mercaderías que de acuerdo a las circunstancias se presuman
provenientes de contrabando .

Actos culposos que posibilitan el contrabando y uso indebido de documentos.

(art.868/870).

Comprenden el obrar negligente de los funcionarios Aduaneros , Despachantes de

Aduanas , Agentes de transporte Aduanero; importadores y exportadores , sancionando con
multas de ....
D-INFRACCIONES ADUANERAS.
Enumeración -Penas.
Algunas de las figuras infraccionales previstas en el Código Aduanero (art.
947 al 996) son la siguientes :
Contrabando menor.(947/953)
Cuando el valor en plaza de las mercaderías objeto del contrabando , su tentativa o
encubrimiento fuere menor de Cien mil pesos ($ 100.000.-)
El hecho se considerará infracción aduanera de contrabando menor.
Cuando se tratare de tabaco o sus derivados el hecho se considerará infracción de
contrabando menor, cuando el valor de la mercadería fuere menor de $30.000.-
Multa de 2 a 10 veces el valor en plaza de las mercaderías y comiso de éstas.
Texto ordenado por ley Nº 25.986 mod. de ley Nº 22.415

Art. 954 C.A. Declaraciones inexactas. La Instrucción advierte que la determinación de la multa mínima
debe tomar en cuenta lo dispuesto por el apartado II del artículo cuando se diera el encuadre simultáneo en los
supuestos de los incisos a), b) y c), en cuyo caso el mínimo de pena es el que corresponde al inciso que
establezca la pena mayor.

Art. 962 C.A. Mercaderías a bordo sin declarar. Como en el caso precedente, se requiere que el monto del
mínimo de la multa no alcance a $ 2.000 respecto a la aplicación de la pena de comiso se permite al interesado
pasible de ella el retiro de la mercadería previo pago de los tributos, que se liquidarán de oficio, bajo
apercibimiento de lo dispuesto por el art. 429 C.A. (pérdida de la propiedad a favor del Estado).

Art. 965. Transgresión de las obligaciones condicionales (Régimen de comprobación de destino). Se

aplica en los supuestos de los incisos b) y c) del artículo. Para el caso de excepción a una prohibición de
importación o de exportación (inc. a) del art. 965) se requiere, cuando fuere sustituible el comiso por multa
igual al valor en plaza (art. 922 C.A.), que ésta no supere los $ 2.000. Al propio tiempo contempla que el
interesado retire la mercadería previo pago de los tributos, bajo apercibimiento de lo dispuesto por el art. 429
C.A. Cabe aclarar que cuando no procediere la sustitución del comiso por haberse aprehendido la mercadería
en infracción (aunque superara dicho valor) el abandono de la misma extingue la acción penal aduanera.
Además, estimo que deben considerarse incluidas en la normativa las infracciones formales que no implican
una violación a las finalidades que motivaron el otorgamiento del régimen (art. 968 C.A.)

Art. 970 C.A. Transgresiones a los regímenes de destinación suspensiva (importación o exportación
temporal). Se aplica en los supuestos en que el mínimo de la multa no alcance a $ 2.000. No se contempla,
como en el caso del art. 965, el supuesto de la mercadería cuya importación o exportación se encontrare
prohibida -pasible además de la pena de comiso-, que quedaría fuera de este tratamiento especial. Como en el
supuesto precedente, deben considerarse incluidas en la normativa las infracciones formales que no implican
una violación a las finalidades que motivaron el otorgamiento del régimen (art. 972 C.A.).

Arts. 977 a 982 C.A. Transgresiones a los regímenes de equipaje, pacotilla y franquicia diplomática.
Se refieren a las infracciones cometidas por los pasajeros, tripulantes o a la importación o exportación bajo el
régimen de franquicias diplomáticas, a la transferencia de la mercadería importada bajo estos regímenes y a la
tenencia de las mismas con fines de comercio o industrialización.

Arts. 985 a 991. Tenencia injustificada de mercadería de origen extranjero. En estos

supuestos a la multa mínima (una vez el valor en plaza de la mercadería) debe adicionarse el
valor en plaza de la mercadería, y la suma no debe alcanzar el tope de $ 2.000. El interesado
que acredite su condición fiscal podrá retirar la mercadería pasible de comiso, previo pago
de los tributos, que se le liquidarán de oficio, bajo apercibimiento de lo dispuesto por el art.
429 C.A

Envíos postales: (983/984).

Tipifica la falta de identificación (etiquetas verdes ) o que la mercadería no fuere admitida

para esa vía con sanción de comiso o multa igual al valor en sustitución de no ser prohibida.

Extinción de la acción penal por cumplimiento voluntario

El Código Aduanero en los arts. 930/933, incorporó este sistema de extinción penal
basado en el cumplimiento voluntario de las penas que correspondería aplicar por
infracciones aduaneras. Si la infracción fuere de las castigadas únicamente con pena de
multa, la acción penal se extingue por el pago voluntario del mínimo de la multa que
corresponda. Si, en cambio la infracción fuere reprimida con pena de multa y comiso, la
acción penal también se extingue por el pago voluntario del mínimo de la multa y por el
abandono a favor del Estado de la mercaderías en cuestión.

Para tener efecto extintivo este pago y abandono voluntario en su caso, deben hacerse
antes del vencimiento del término de 10 días que tienen los infractores para contestar
la vista de descargo.
Por otra parte, no es aplicable al delito de contrabando ni a la infracción de contrabando
menor.

Las ventajas para el imputado que se allana al cumplimiento, es la aplicación del

mínimo de la pena y que la sanción no conste como antecedente infraccional.

Etapas del Procedimiento infraccional (1080/1117)

 DENUNCIA
|
|
DESESTIMACION (elevar aprobación D.G.A. si valor
aduana mercadería excede $ 5.000 - art. 1115)
|
APE
RTURA DE SUMARIO
(25 días)
|
+-----SOBRESEIMIENTO
DEFINITIVO (elevar aprobación D.G.A. si
valor Aduana excede $ 5.000- art. 1115)
|
CORRIDA DE VISTA
(10 días)--EXTINCION P/CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO
|
+--------NO COMPARECE: REBELDIA
|
APERTURA CAUSA A PRUEBA
( 40 días )
|
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ALEGATO
(6 días)
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DICTAMEN JURIDICO (Cuando Administrador no sea Abogado)
|
|
RESOLUCION ADMINISTRADOR
(60días)- ABSUELVE - eleva aprobación D.G.A. art.1115
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|
CONDENA
+ RECURSO REVOCATORIA - 3 días ante mismo Administrador
|
RECURSO
(15 días)
|
+-------------+---------------+
| |
APELACION DEMANDA CONTENCIOSA
(Ante Tribunal Fiscal) (Justicia Federal)
(+ $ 2.500)
I
I
I----- CONFIRMA: Cosa Juzgada---I
15 Días pago o Juicio Ejecutivo

Algunas disposiciones comunes y especiales:

a) Domicilio: debe ser constituído dentro del radio urbano en que la oficina aduanera
tuviere su asiento, bajo apercibimiento de considerarse que lo ha constituido en las
oficinas aduaneras, quedando notificadas de pleno derecho todas las providencias o
resoluciones en forma automática los días martes y viernes o el día siguiente hábil
(notificación ficta).
b) Plazos no excedieren de 30 días se computarán por días hábiles administrativos y
podrán efectuarse presentaciones dentro de las dos primeras horas hábiles del día
siguiente. Los plazos procesales comienzan a correr desde el día hábil siguiente a la
notificación.
Diligencias que deban practicarse fuera del lugar del asiento de la oficina aduanera,
quedarán ampliados los plazos 1 día cada 200 km o fracción no inferior a 100 km.

c) Patrocinio letrado: cuando se planteen cuestiones jurídicas es obligatorio.

d) Actualización: los importes monetarios previstos en el Código Aduanero (ej.: multas)

se actualizaban de acuerdo a la variación del índice de precio al por mayor (nivel
general), hasta la vigencia de la Ley 23928 (convertibilidad).

e) Aplicación supletoria: Código de Procedimiento en lo Criminal para la Justicia Federal.

H. Recursos: (art. 1132)

Las resoluciones definitivas del administrador dictadas en los procedimientos por las
infracciones se podrán recurrir dentro del plazo de quince (15) días de notificadas, en
forma optativa y excluyente, existiendo dos vías:

1. Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal (sede en Buenos Aires)

2. Demanda Contenciosa ante el Juez competente (en interior Juzgados Federales)

La interposición del recurso produce efectos suspensivo, y por otra parte existiendo
varios recurrentes si uno optare por la vía judicial (b) se entenderá que todos han
elegido esta última.

I . Extinción: (art. 929)

La acción para imponer penas por infracciones aduaneras se produce por:
1. amnistía
2. muerte del imputado.
3. prescripción (término 5 años a partir 1 de enero del año siguiente)
4. cumplimiento voluntario.

OTROS PROCEDIMIENTOS

Consideramos de particular interés, para los estudiantes y protagonistas del comercio

internacional, el conocimiento procedimientos de impugnación y de repetición, a los
efectos del adecuado ejercicio de sus derechos frente al Servicio Aduanero. Por esa
razón han sido incorporados al desarrollo del curso, pese a que no nos encontramos
frente a una situación infraccional y menos aún delictual del derecho penal aduanero.

A) Procedimiento de Impugnacion (arts. 1053/1067)

´ a) Liquidaren tributos (no la valoración ni la clasificación arancelaria)

b) Intimaren Restitución Importes.
Actos c) Aplicaren prohibiciones.
Impugnables d) Denegaren Pago Importes
e) Aplicaren Multas Automáticas
f) Resolvieren cuestiones afectaren derechos o intereses legítimos

Plazos: Interposición 10 días (hábiles de notificado el acto).

Forma: Por escrito, fundado, ofrecerse toda la prueba y acompañarse documental,

impugnar defectos forma.

Efectos: suspensivos para el inc. a).

Actualización: Indice precios al por mayor (nivel general) hasta 0l-04-91 entrada en
vigencia Ley 23.928 (Desindexación y Convertibilidad)

Intereses: liquidarse vencidos 10 días del acto impugnado hasta su efectivo pago.

Legislación supletoria: Ley de Procedimientos Administrativos N°19.549.

Esquema gráfico del procedimiento de impugnación:

ACTOS
|
+--- 10 DIAS
ESCRITO IMPUGNACION
|
APERTURA PRUEBA
+--- 40 DIAS
|
ALEGATOS
+--- 6 DIAS
|
DICTAMEN JURIDICO
+--- 60 DIAS
|
RESOLUCION
+--- 15 DIAS
|
APELACION TRIBUNAL FISCAL ( + $ 2.500)
B- Procedimiento de Repeticion:

Regula el tramite de los reclamos de repetición formulados por los contribuyentes,

respecto de importes que consideren indebidamente pagados en concepto de tributos
regidos por la legislación aduanera.-

a) Pagos efectuados en forma espontanea.

susceptibles b) Pagos efectuados a requerimiento del servicio aduanero:

de 1) siempre que no hubieren sido objeto de revisión por el
repetición procedimiento de impugnación.
2) contenida en resolución condenatoria en procedimiento p/infracción.