ÍNDICE

CAPÍTULO I ASPECTOS GENERALES DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN

FINANCIERA, NIIF PARA PYMES…………………………………………………………………………………………………………………… 1
INTRODUCCIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 1
MARCO TEÓ RICO DE LA CONTABILIDAD……………………………………………………………………………………………………………………. 1
LA NIIF PARA LAS PYMES………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 1
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB) ……………………………………………………………………… 2
NORMAS INTERNACIONALES NIC, NIIF Y USGAAP…………………………………………………………………………………………………….. 2
CONFORMACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES……………………………………………………………………………………………………. 2
APLICACIÓ N SUPLETORIA DE LAS NICs……………………………………………………………………………………………………………………… 3
MARCO DE ADOPCIÓ N DE LAS NORMAS INTERNACIONALES. ……………………………………………………………………………………. 3
IMPORTANCIA DE ADOPTAR LAS NORMAS INTERNACIONALES………………………………………………………………………………… 3
ENTRADA EN VIGENCIA DE LOS PRINCIPIOS VEN-NIF………………………………………………………………………………………………. 4
DEROGADAS LAS DPC Y LAS PT…………………………………………………………………………………………………………………………………. 5
OBLIGATORIEDAD DE LOS PRINCIPIOS VEN-NIF……………………………………………………………………………………………………….. 5
DEFINICIÓ N DE ENTIDAD (EMPRESA)……………………………………………………………………………………………………………………….. 5
DETERMINACIÓ N DEL TIPO DE EMPRESA………………………………………………………………………………………………………...... 5
DEFINICIÓ N INICIAL DE LAS PYMES…………………………………………………………………………………………………………………………... 6
NUEVO CRITERIO PARA DEFINIR LAS PYMES……………………………………………………………………………………………………………. 6
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y VIGENCIA DE LAS NORMAS……………………………………………………………………………………. 7
PEQUEÑ A Y MEDIANA EMPRESA Y LOS VEN NIF, ANTES DEL 2010…………………………………………………………………………….. 7
LAS NIIF Y LOS VEN NIF…………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 7
GRUPOS DE VEN-NIF…………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 8
BOLETINES DE APLICACIÓ N (BA VEN-NIF)………………………………………………………………………………………………………………… 9

CAPÍTULO II CONTABILIDAD Y LA CUENTA………………………………………………………………………………………….. 10

DEFINIÓ N DE LA CONTABILIDAD………………………………………………………………………………………………………………………………. 10
OBJETIVO PRINCIPAL DE LA CONTABILIDAD……………………………………………………………………………………………………………. 10
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y CONTABILIDAD FINANCIERA…………………………………………………………………………… 11
DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA……………………………………………………………………... 11
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD Y SUS RELACIONES CON OTRAS MATERIAS……………………………………………………... 12
IMPORTANCIA DEL CONTADOR…………………………………………………………………………………………………………………………………. 13
REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN CONTABILIDAD………………………………………………………………………………………………... 13
LA CUENTA……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 14
FORMA DE UNA CUENTA…………………………………………………………………………………………………………………………………………… 14
CARGAR A UNA CUENTA (DEBE)………………………………………………………………………………………………………………………………... 14
ABONAR A UNA CUENTA (HABER)…………………………………………………………………………………………………………………………….. 15
REGISTROS EN LAS CUENTAS……………………………………………………………………………………………………………………………………. 15
CUÁ NDO CARGAR O ABONAR A UNA CUENTA……………………………………………………………………………………………………………. 15
SALDO DE LA CUENTA………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 17
SALDO DEUDOR………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 18
SALDO ACREEDOR…………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 18
SALDO CERO……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 18
SALDO CONSTANTE…………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 19
PRÁ CTICAS PROPUESTAS………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 21

CAPÍTULO III REGISTROS CONTABLES, LIBRO DIARIO Y MAYOR………………………………………………...... 23

INTRODUCCIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 23
PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE…………………………………………………………………………………………………………………………………. 23
CLASIFICACIÓ N DE LAS OPERACIONES CONTABLES…………………………………………………………………………………………………... 24
a) OPERACIONES PERMUTATIVAS……………………………………………………………………………………………………………………………... 24
b) OPERACIONES MODIFICATIVAS…………………………………………………………………………………………………………………………….. 24
C) OPERACIONES MIXTAS………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 25
REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES…………………………………………………………………………………………………………….. 26
CARGOS Y ABONOS EN LAS CUENTAS (Ampliació n)……………………………………………………………………………………………………. 26
SALDOS DE LAS CUENTAS (Ampliació n)…………………………………………………………………………………………………………………….. 29
LIBROS LEGALES……………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 30
LIBRO DE DIARIO GENERAL………………………………………………………………………………………………………………………………………. 30
PROHIBICIONES A LOS COMERCIANTES…………………………………………………………………………………………………………………….. 31
LIBRO MAYOR GENERAL…………………………………………………………………………………………………………………………………………… 31
LIBRO DE INVENTARIO O BALANCE………………………………………………………………………………………………………………………….. 31
INICIO Y CIERRE DEL LIBRO DE INVENTARIO……………………………………………………………………………………………………………. 32
LEGALIZAR EL LIBRO DE DIARIO E INVENTARIO……………………………………………………………………………………………………….. 32
LIBROS AUXILIARES………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 32
PRÁ CTICAS RESUELTAS…………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 33
PRÁ CTICAS PROPUESTA……………………………………………………………………………………………………………………………………………. 35

CAPÍTULO IV BALANCE DE SUMAS O COMPROBACIÓN Y BALANCE DE SALDOS…………………… 37

INTRODUCIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 37
…
BALANCE DE SUMAS (COMPROBACIÓ N)…………………………………………………………………………………………………………………… 37
BALANCE DE SALDOS………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 37
PRÁ CTICAS DE BALANCES DE SUMAS Y SALDOS………………………………………………………………………………………………………… 39
PRÁ CTICA COMPLEMENTARIA…………………………………………………………………………………………………………………………………... 44
MAYOR GENERAL……………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 47
OBTENCIÓ N DEL VALOR DE UNA CUENTA DE ACUERDO A LA NATURALEZA DE SU SALDO………………………………………… 48
PRÁ CTICAS PROPUESTAS………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 52

CAPÍTULO V OPERACIONES CON CAJA Y BANCOS………………………………………………………………………….... 54

INTRODUCCIÓ N……………………………………………………………………………………………………………………………………………………….... 54
CAJA………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 54
BANCOS……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 54
CAJA CHICA………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 54
CREACIÓ N DEL FONDO DE CAJA CHICA……………………………………………………………………………………………………………………… 55
REPOSICIÓ N DEL FONDO DE CAJA CHICA…………………………………………………………………………………………………………………... 55
AUMENTO DEL FONDO DE CAJA CHICA……………………………………………………………………………………………………………………… 55
DISMINUCIÓ N DEL FONDO DE CAJA CHICA………………………………………………………………………………………………………………… 55
ARQUEO DE CAJA PRINCIPAL…………………………………………………………………………………………………………………………………….. 56
FALTANTES Y SOBRANTES EN CAJA…………………………………………………………………………………………………………………………... 56
BANCOS………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….... 59
PRÁ CTICAS PROPUESTAS………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 60

CAPÍTULO VI CONCILIACIONES BANCARIAS………………………………………………………………………………………, 61

INTRODUCCIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 61
,
EJERCICIO SOBRE CONCILIACIONES BANCARIAS……………………………………………………………………………………………………….. 61
APERTURA DE CUENTA CORRIENTE………………………………………………………………………………………………………………………….. 62
OPERACIONES NO REGISTRADAS EN 62
LIBRO………………………………………………………………………………………………………………..
OPERACIONES NO REGISTRADAS EN BANCO……………………………………………………………………………………………………………… 63
ERRORES EN BANCO O EN NUESTROS LIBROS…………………………………………………………………………………………………………… 64
SALDOS 65
CONCILIADOS………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
PRÁ CTICAS PROPUESTAS…………………………………………………………………………………………………………………………………………... 66

CAPÍTULO VII PRIMERA PARTE INSTRUMENTOS FINANCIEROS CUENTAS Y EFECTOS POR

COBRAR COMERCIALES………………………………………………………………………………………………………………………………….. 70
INTRODUCCIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 70
CONCEPTO DE INTRUMENTOS FINANCIEROS BÁ SICOS……………………………………………………………………………………………… 70
CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES…………………………………………………………………………………………………….. 70
CARGOS A CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES……………………………………………………………………………………………………… 72
ABONOS EN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES…………………………………………………………………………………………………… 72
DEVOLUCIONES EN VENTAS……………………………………………………………………………………………………………………………………… 73
DESCUENTOS POR PRONTO PAGO…………………………………………………………………………………………………………………………………….. 73
LOS CLIENTES ACEPTAN GIROS:……………………………………………………………………………………………………………………………………….. 74
OTRAS CUENTAS POR COBRAR………………………………………………………………………………………………………………………………….. 74
PRACTICAS PROPUESTAS………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 75
CAPÍTULO VII SEGUNDA PARTE: EFECTOS POR COBRAR-PARTE LEGAL…………………………………… 76
INTRODUCCIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 76
LETRA DE CAMBIO – PARTE LEGAL…………………………………………………………………………………………………………………………… 76
ENDOSO……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 77
ACEPTACIÓ N DE LA LETRA DE CAMBIO…………………………………………………………………………………………………………………….. 78
DEL AVAL………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 78
EL VENCIMIENTO……………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 79
DEL PAGO…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 79
FALTA DE PAGO DE LA LETRA…………………………………………………………………………………………………………………………………… 79
DE LA PRESCRIPCIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 81

CAPÍTULO VIII EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES ENVIADOS AL COBRO O AL

DESCUENTO…………………………………………………………………………………………………………………………………………………….…… 82
INTRODUCCIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 82
GIROS (EFECTOS) ENVIADOS AL COBRO……………………………………………………………………………………………………………………. 82
REGISTRO DE LOS GIROS ENVIADOS AL COBRO…………………………………………………………………………………………………………. 82
METODO DIRECTO…………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 83
EL BANCO COBRA LOS GIROS…………………………………………………………………………………………………………………………………….. 83
EL BANCO NO COBRA LOS GIROS……………………………………………………………………………………………………………………………….. 84
METODO INDIRECTO………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 84
EL BANCO COBRA LOS GIROS…………………………………………………………………………………………………………………………………….. 85
EL BANCO NO COBRA LOS GIROS……………………………………………………………………………………………………………………………….. 86
RESUMEN DE GIROS ENVIADOS AL BANCO PARA SU COBRO……………………………………………………………………………………… 87
METODO DIRECTO…………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 87
METODO INDIRECTO………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 88
GIROS ENVIADOS AL DESCUENTO……………………………………………………………………………………………………………………………… 88
REGISTROS DE GIROS ENVIADOS AL DESCUENTO……………………………………………………………………………………………………… 89
METODO DIRECTO…………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 89
EL BANCO COBRA LOS GIROS…………………………………………………………………………………………………………………………………….. 90
EL BANCO NO COBRA LOS GIROS……………………………………………………………………………………………………………………………….. 91
METODO INDIRECTO………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 92
COBRO DE EFECTOS DESCONTADOS………………………………………………………………………………………………………………………….. 93
DEVOLUCIONES DE EFECTOS DESCONTADOS……………………………………………………………………………………………………………. 93
RESUMEN DE ASIENTOS PARA LOS GIROS DESCONTADOS………………………………………………………………………………………… 94
METODO DIRECTO…………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 94
METODO INDIRECTO………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 95
PRACTICAS PROPUESTAS………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 96
CAPÍTULO IX DETERIORO DEL VALOR DE LOS CREDITOS COMERCIALES………………………………… 100
INTRODUCCIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 100
DETERIORO DEL VALOR DE LOS CRÉ DITOS COMERCIALES………………………………………………………………………………………... 100
REGISTRO DE LA PÉ RDIDA POR DETERIORO O DESVALORIZACIÓ N…………………………………………………………………………… 100
METODOS PARA CALCULAR LA ESTIMACIÓ N POR DESVALORIZACIÓ N O DETERIORO DE LOS CRÉ DITOS 100
COMERCIALES…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
…
MÉ TODO BASADO EN LA ANTIGÜ EDAD DE LOS CRÉ DITOS………………………………………………………………………………………… 101
MÉ TODO BASADO EN LAS VENTAS A CRÉ DITO………………………………………………………………………………………………………….. 102
METODO BASADO EN EL SALDO DE LOS CRÉ DITOS……………………………………………………………………………………………………. 103
PRESENTACIÓ N EN LOS ESTADOS FINANCIEROS……………………………………………………………………………………………………….. 104
BAJAS EN LIBROS POR CUENTAS INCOBRABLES………………………………………………………………………………………………………… 104
INSUFICIENCIA EN EL ESTIMADO POR DESVALORIZACIÓ N………………………………………………………………………………………... 105
RECUPERACIÓ N DE CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR…………………………………………………………………………………………….. 106
PRÁ CTICAS PROPUESTAS………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 107

CAPITULO X MARCO CONCEPTUAL DE LAS PYMES Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS

FINANCIEROS BÁSICOS…………………………………………………………………………………………………………………………………...

116
INTRODUCCIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 116
DEFINICIÓ N DE ESTADOS FINANCIEROS……………………………………………………………………………………………………………………. 116
CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS BÁ SICOS……………………………………………………………………………………... 116
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS………………………………………………………………………………… 117
MEDICIÓ N DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS……………………………………………………………………………………………... 117
COSTO HISTÓ RICO…………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 117
VALOR RAZONABLE…………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 117
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS…………………………………………………………………………... 118
1. COMPRENSIBLE…………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 118
2. RELEVANCIA…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 118
3. MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA………………………………………………………………………………………………………….. 119
4. FIABILIDAD…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 119
5. INTEGRIDAD………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 120
6. LA ESENCIA SOBRE LA FORMA………………………………………………………………………………………………………………………………. 120
7. PRUDENCIA…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 120
8. COMPARABILIDAD………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 121
9. OPORTUNIDAD……………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 121
10. EQUILIBRIO ENTRE COSTO Y BENEFICIO……………………………………………………………………………………………………………… 121
ESFUERZO Y COSTO DESPROPORCIONADOS………………………………………………………………………………………………………………. 121
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS………………………………………………………………………………………………………………… 121
FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS……………………………………………………………………………………………………………… 122
NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS………………………………………………………………………………………………... 122
1. BASE CONTABLE DE ACUMULACIÓ N (O DEVENGO)………………………………………………………………………………………………... 122
2. HIPÓ TESIS DE NEGOCIO EN MARCHA…………………………………………………………………………………………………………………….. 123
3. UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓ N…………………………………………………………………………………………………………………… 123
4. MATERIALIDAD Y AGRUPACIÓ N DE DATOS……………………………………………………………………………………………………………. 124
5. IMPORTES COMPARATIVOS…………………………………………………………………………………………………………………………………… 125
6. FRECUENCIA DE LA INFORMACIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………... 125
COMPENSACIÓ N DE PARTIDAS………………………………………………………………………………………………………………………………….. 125
ALCANCE DE LA NIIF PARA PYMES…………………………………………………………………………………………………………………………… 125
CUMPLIMIENTO CON LA NIIF PARA PYMES……………………………………………………………………………………………………………….. 126
INCUMPLIMIENTO CON LA NIIF PARA PYMES……………………………………………………………………………………………………………. 126

IDENTIFICACIÓ N DE ESTADOS FINANCIEROS……………………………………………………………………………………………………………. 126

PRACTICAS PROPUESTAS………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 129

CAPÍTULO XI ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA…………………………………………………………………………… 130

INTRODUCCIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 130
ECUACIÓ N DEL ESTADO DE SITUACIÓ N FINANCIERA………………………………………………………………………………………………… 130
OBTENCIÓ N DEL VALOR DE UNA CUENTA EN FUNCIÓ N DE LA ECUACIÓ N DEL ESTADO DE SITUACIÓ N…………………… 131
SITUACIÓ N FINANCIERA DE UNA EMPRESA………………………………………………………………………………………………………………. 132
ELEMENTOS DEL ESTADO DE SITUACIÓ N FINANCIERA……………………………………………………………………………………………... 132
ACTIVO……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 132
BENEFICIOS ECONÓ MICOS FUTUROS………………………………………………………………………………………………………………………… 133
PASIVO…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...... 133
PATRIMONIO……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 134
RECONOCIMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS…………………………………………………………………………………………………... 134
ACTIVOS…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 135
PASIVOS……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 135

DEFINICIÓ N DEL ESTADO DE SITUACIÓ N FINANCIERA……………………………………………………………………………………………… 135

PARTIDAS EN EL ESTADO DE SITUACIÓ N FINANCIERA…………………………………………………………………………………………….. 136

INFORMACIÓ N A PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACIÓ N FINANCIERA………………………………………………………………… 137
PRESENTACIÓ N EN BASE AL GRADO DE LIQUIDEZ…………………………………………………………………………………………………….. 137
PRESENTACIÓ N EN CORRIENTE Y NO CORRIENTE…………………………………………………………………………………………………….. 138
ACTIVOS CORRIENTES………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 141
INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES……………………………………………………………………………………………………………….. 141
EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES…………………………………………………………………………………………………….. 141
OTRAS CUENTAS POR COBRAR………………………………………………………………………………………………………………………………….. 142
INVENTARIOS…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 142
ACTIVOS BIOLÓ GICOS……………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 142
GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO………………………………………………………………………………………………………………… 142
ACTIVO NO CORRIENTE (NO CIRCULANTE)……………………………………………………………………………………………………………….. 143
CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR LARGO PLAZO…………………………………………………………………………………………………….. 143
INVERSIONES FINANCIERAS……………………………………………………………………………………………………………………………………… 143
INVERSIONES EN PROPIEDADES………………………………………………………………………………………………………………………………. 143
PROPIEDADADES, PLANTA Y EQUIPO………………………………………………………………………………………………………………………… 143
INTANGIBLE……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 144
ACTIVOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOS……………………………………………………………………………………………... 144
CARGOS DIFERIDOS………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 145
OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES……………………………………………………………………………………………………………………………… 145
PASIVO CORRIENTE…………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 145
IMPUESTOS POR PAGAR……………………………………………………………………………………………………………………………………………. 145
EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES………………………………………………………………………………………………………. 146
OTROS PASIVOS CORRIENTES…………………………………………………………………………………………………………………………………… 146
PASIVO NO CORRIENTE…………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 146
PRÉ STAMOS BANCARIOS, CUENTAS Y EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES……………………………………………………………… 146
CUENTAS POR PAGAR A EMPRESAS VINCULADAS……………………………………………………………………………………………………. 146
OGLIGACIONES FINANCIERAS…………………………………………………………………………………………………………………………………… 146

PROVISIONES (APARTADOS)…………………………………………………………………………………………………………………………………….. 147

PASIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO…………………………………………………………………………………………………. 147
CREDITOS DIFERIDOS……………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 147
OTROS PASIVOS………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 147
PATRIMONIO……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 147
CAPITAL SOCIAL……………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 148
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS…………………………………………………………………………………………………………………………………. 148
RESERVAS…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 148
PRESENTACION DEL ESTADO DE SITUACIÓ N FINANCIERA………………………………………………………………………………………… 149
A. FORMA HORIZONTAL…………………………………………………………………………………………………………………………………………… 149
B. FORMA VERTICAL…………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 149
COMENTARIOS FINALES SOBRE EL ESTADO DE SITUACIÓ N FINANCIERA…………………………………………………………………... 150
PRÁCTICA RESUELTA………………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 151
NOTAS AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA……………………………………………………………………………………………………………….. 157
CAPITAL DE TRABAJO……………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 158
PRÁCTICAS PROPUESTA……………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 160

CAPÍTULO XII PRIMERA PARTE: INVENTARIO DE MERCANCIAS…………………………………………………… 168

INTRODUCCION………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 168
INVENTARIO INICIAL………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 168
COMPRAS………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 168
DEVOLUCIONES EN COMPRAS…………………………………………………………………………………………………………………………………… 168
GASTOS DE COMPRAS………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 169
INVENTARIO FINAL…………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 169
VENTAS……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 169
DEVOLUCIONES EN VENTAS……………………………………………………………………………………………………………………………………… 170
MERCANCIAS EN TRÁ NSITO……………………………………………………………………………………………………………………………………… 170
MERCANCIAS EN CONSIGNACION……………………………………………………………………………………………………………………………… 171

BONIFICACIONES O REBAJAS EN COMPRAS O VENTAS………………………………………………………………………………………………. 171

DESCUENTOS POR PRONTO PAGO……………………………………………………………………………………………………………………………... 172
PARTIDAS INTEGRANTES DE LOS INVENTARIOS……………………………………………………………………………………………………….. 173
DEFINICIÓ N DE INVENTARIOS…………………………………………………………………………………………………………………………………... 173
MEDICIÓ N DE LOS INVENTARIOS………………………………………………………………………………………………………………………………. 173
COSTO DE LOS INVENTARIOS……………………………………………………………………………………………………………………………………. 175
COSTOS DE ADQUISICIÓ N DE INVENTARIOS……………………………………………………………………………………………………………… 175
GASTOS POR INTERESES…………………………………………………………………………………………………………………………………………… 175
COSTOS DE TRANSFORMACIÓ N…………………………………………………………………………………………………………………………………. 176
PÉ RDIDA POR DETERIORO………………………………………………………………………………………………………………………………………… 177
DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS…………………………………………………………………………………………………………. 177
IMPRACTICABLE DETERMINAR EL VALOR NETO DE REALIZACIÓ N…………………………………………………………………………… 178
REVERSIÓ N DEL DETERIORO DEL VALOR………………………………………………………………………………………………………………….. 178
CÁ LCULO DEL COSTO DE SALIDA DE LOS INVENTARIOS……………………………………………………………………………………………. 180
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS – FIFO)………………………………………………………………………………………… 181
METODO DE PROMEDIO MOVIL…………………………………………………………………………………………………………………………………. 182
REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE INVENTARIO……………………………………………………………………………………………………. 183
MÉ TODO ESPECULATIVO O PERIODICO……………………………………………………………………………………………………………………... 183
1. MÉ TODO DE LA UTILIDAD BRUTA…………………………………………………………………………………………………………………………. 183
PROCEDIMIENTO PARA OBTENER COSTOS, VENTAS Y GANANCIAS……………………………………………………………………………. 187
2. MÉ TODO DE VENTAS AL DETALLE O DE LOS MINORISTAS…………………………………………………………………………………….. 189
EJEMPLO CON AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL PRECIO DE VENTA AL DETAL……………………………………………………. 191
MÉ TODO ADMINISTRATIVO (PERMANENTE O PERPETUO)……………………………………………………………………………………….. 192

CAPÍTULO XII SEGUNDA PARTE: REGISTRO DE LAS COMPRAS EN EL EXTERIOR………………… 194

INTRODUCCIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 194
GASTOS DE COMPRAS DE IMPORTACIÓ N…………………………………………………………………………………………………………………… 194
CONDICIONES DE COMPRAS……………………………………………………………………………………………………………………………………… 195
COMPRAS EN EL EXTERIOR……………………………………………………………………………………………………………………………………….. 197
CREDITO DOCUMENTARIO (CARTA DE CREDITO)……………………………………………………………………………………………………… 197
CONTABILIDAD DE CREDITOS DOCUMENTARIOS………………………………………………………………………………………………………. 197
FALTANTES EN MERCANCÍAS IMPORTADAS……………………………………………………………………………………………………………… 199
PRACTICAS PROPUESTAS………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 200

CAPÍTULO XIII ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL………………………………………………………………………... 205

INTRODUCCION………………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 205
RESULTADO FINANCIERO…………………………………………………………………………………………………………………………………………. 205
INGRESOS………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..... 206
INGRESOS ORDINARIOS…………………………………………………………………………………………………………………………………………… 206
GANANCIAS (OTROS INGRESOS)………………………………………………………………………………………………………………………………... 206
GASTOS…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 206
GASTOS DE LA ACTIVIDAD ORDINARIA……………………………………………………………………………………………………………………… 206
PÉ RDIDAS (OTROS EGRESOS)……………………………………………………………………………………………………………………………………. 206
OTROS RESULTADOS INTEGRALES……………………………………………………………………………………………………………………………. 206
PRESENTACIÓ N DE LOS RESULTADOS FINANCIEROS………………………………………………………………………………………………… 207
PRESENTACIÓ N ACORDADA POR LA FCCPV………………………………………………………………………………………………………………. 207
ENFOQUE DE DOS ESTADOS………………………………………………………………………………………………………………………………………. 207
ESTADO DE RESULTADOS………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 207
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL………………………………………………………………………………………………………………………… 208
GASTOS EN EL ESTADO DE RESULTADOS………………………………………………………………………………………………………………….. 209
DESGLOSE DE LOS GASTOS POR SU NATURALEZA……………………………………………………………………………………………………… 209
DESGLOSE DE LOS GASTOS POR SU FUNCIÓ N…………………………………………………………………………………………………………….. 210
PRACTICAS PROPUESTAS………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 211

CAPÍTULO XIV PRIMERA PARTE: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO………………………………………….. 219

INTRODUCCION………………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 210
CONCEPTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO……………………………………………………………………………………………………… 219
CUENTAS DEL GRUPO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO……………………………………………………………………………………... 220
NORMALMENTE NO DEPRECIABLES………………………………………………………………………………………………………………………….. 220
DEPRECIABLES…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 220
PRESENTACIÓ N SEPARADA DEL TERRENO Y EDIFICIO…………………………………………………………………………………………….. 221
PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPO COMPRADOS EN LOTES……………………………………………………………………………………… 222
REPUESTOS Y EQUIPOS AUXILIARES…………………………………………………………………………………………………………………………. 222
SUJETOS A AGOTAMIENTO………………………………………………………………………………………………………………………………………… 223
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS………………………………………………………………………………………………………………………………… 223
COSTO INICIAL DE ACTIVOS………………………………………………………………………………………………………………………………………. 223
MEDICIÓ N POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL………………………………………………………………………………………………. 225
MODELO DEL COSTO…………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 225
MODELO DE REVALUACIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………………………. 226
CLASIFICACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO………………………………………………………………………………………………. 226
 227

CAPÍTULO XIV SEGUNDA PARTE: DEPRECIACIÓN, DETERIORO Y AGOTAMIENTO………………….

ACTIVOS SUJETOS A DEPRECIACIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………….. 227
CONCEPTO DE DEPRECIACIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………………….. 227
REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓ N………………………………………………………………………………………………………………………………. 228
MONTO A DEPRECIAR DE UN ACTIVO………………………………………………………………………………………………………………………... 228
VIDA Ú TIL PRODUCTIVA……………………………………………………………………………………………………………………………………………. 228
VALOR DE SALVAMENTO (VALOR RESIDUAL)……………………………………………………………………………………………………………. 228
INICIO Y FIN DE LA DEPRECIACIÓ N…………………………………………………………………………………………………………………………… 229
METODOS DE DEPRECIACIÓ N……………………………………………………………………………………………………………………………………. 230
METODO DE LINEA RECTA………………………………………………………………………………………………………………………………………… 230
METODOS DECRECIENTES………………………………………………………………………………………………………………………………………… 232
FACTOR VARIABLE SOBRE CANTIDAD CONSTANTE…………………………………………………………………………………………………… 232
VALOR CONTABLE MEDIANTE FORMULA………………………………………………………………………………………………………………….. 234
DEPRECIACION ACUMULADA MEDIANTE FORMULA………………………………………………………………………………………………….. 235
FACTOR O TASA CONSTANTE SOBRE CANTIDAD VARIABLE (Porcentaje fijo sobre el valor contable)…………………………. 235
VALOR CONTABLE MEDIANTE FORMULA………………………………………………………………………………………………………………….. 237
DEPRECIACION PARA FRACCIONES DE UN PERIODO…………………………………………………………………………………………………. 237
METODOS DE DEPRECIACION CRECIENTE…………………………………………………………………………………………………………………. 238
METODO EN BASE A HORAS DE TRABAJO………………………………………………………………………………………………………………….. 240
METODO EN BASE A CANTIDAD PRODUCIDA…………………………………………………………………………………………………………….. 240
METODO EN BASE A TOMA DE INVENTARIO……………………………………………………………………………………………………………… 241
METODO EN BASE A COSTO DE LOS RETIROS…………………………………………………………………………………………………………… 241
CAMBIO DE MÉ TODO………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 242
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS………………………………………………………………………………………………………………….. 243
ASPECTOS A EVALUAR EN EL DETERIORO…………………………………………………………………………………………………………………. 245
VALOR DE USO………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 245
ACTIVOS SUJETOS A AGOTAMIENTO………………………………………………………………………………………………………………………… 246
REGISTRO DEL AGOTAMIENTO………………………………………………………………………………………………………………………………….. 246

CAPÍTULO XIV TERCERA PARTE: DESINCORPORACIÓN DE ACTIVO……………………………………………. 247

DESINCORPORACIÓ N DE ACTIVOS…………………………………………………………………………………………………………………………….. 247
RESULTADO POR DESINCORPORACIÓ N DE ACTIVOS…………………………………………………………………………………………………. 247
EJEMPLO DE UNA DESIMCORPORACIÓ N……………………………………………………………………………………………………………………. 248
VENTAS DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO………………………………………………………………………………………………………….. 248
VALOR CONTABLE IGUAL AL PRECIO DE VENTA………………………………………………………………………………………………………... 248
VALOR CONTABLE MAYOR AL PRECIO DE VENTA……………………………………………………………………………………………………… 250
VALOR CONTABLE MENOR AL PRECIO DE VENTA……………………………………………………………………………………………………… 250
ACTIVOS OBTENIDOS POR DONACIÓ N……………………………………………………………………………………………………………………….. 251
CANCELACIÓ N DE ACREENCIAS MEDIANTE ACTIVOS………………………………………………………………………………………………… 251
DESEMBOLSOS CAPITALIZABLES Y NO CAPITALIZABLES…………………………………………………………………………………………... 252
DESEMBOLSOS NO CAPITALIZABLES…………………………………………………………………………………………………………………………. 252
DESEMBOLSOS CAPITALIZABLES………………………………………………………………………………………………………………………………. 253
REGISTRO DE COSTOS CAPITALIZABLES……………………………………………………………………………………………………………………. 253
PRACTICA RESUELTA………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 258
PRACTICAS PROPUESTAS………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 260

CAPÍTULO XV CIERRE DE UN PERIODO CONTABLE - HOJA DE TRABAJO………………………………… 266

INTRODUCCION………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 266
HOJA DE TRABAJO U HOJA DEL CONTADOR……………………………………………………………………………………………………………….. 266
ESTRUCTURA DE LA HOJA DE TRABAJO…………………………………………………………………………………………………………………….. 266
BALANCE DE SALDOS………………………………………………………………………………………………………………………………………………... 267
ENTRADA DE AJUSTES………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 267
BALANCE DE SALDOS AJUSTADO……………………………………………………………………………………………………………………………….. 267
DESGLOSE DE HOJA DE TRABAJO………………………………………………………………………………………………………………………………. 268
COSTO DE VENTAS……………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 269
ESTADO DE SITUACIÓ N FINANCIERA………………………………………………………………………………………………………………………… 269
INFORMES FINANCIEROS – INTRODUCCIÓ N……………………………………………………………………………………………………………… 270
PRACTICAS PROPUESTAS………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 270

CAPÍTULO XVI NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS…………………………………………………………………….. 284

OBJETIVO………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. 284
CONTENIDO DE LAS NOTAS………………………………………………………………………………………………………………………………………. 284
ESTRUCTURA DE LAS NOTAS…………………………………………………………………………………………………………………………………….. 284
EJEMPLOS……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….... 285
.
NOTA 1: INFORMACIÓN GENERAL 285
……………………………………………………………………………………………………………………………………
NOTA 2: DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR……………………………………………………………………………….. 285
NOTA 3: 285
INVENTARIOS………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
NOTA 4: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS…………………………………………………………………………………………………………………. 286
NOTA 5: EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO…………………………………………………………………………………………………….. 287
NOTA 6: ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR………………………………………………………………………. 287
NOTA 7: GASTOS POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS………………………………………………………………………………………………….. 287