Immobili Bonus Fiscali 2021

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Introduzione 2
L’emergenza Covid ha imposto l’adozione di numerosi interventi a

sostegno dell’economia. I lunghi mesi di lockdown e una ripresa che
sembra ancora lenta hanno spinto il Governo a introdurre nuovi aiuti
economici per fronteggiare la crisi in corso, adottando anche nuove
misure per il rilancio del mercato immobiliare italiano.
Nel tentativo di districarsi tra conferme di bonus già esistenti e nuovi
strumenti di sostegno, il Consiglio Nazionale del Notariato e le Asso-
ciazioni dei consumatori hanno elaborato una nuova guida focaliz-
zata sui bonus fiscali inerenti la “casa” per orientare i cittadini in una
vera e propria “giungla” normativa.
La guida si presenta come una sintesi delle molteplici agevolazioni
fiscali relative al settore immobiliare, senza tralasciare di illustrare i
criteri per la cumulabilità dei bonus, lo sconto in fattura, la cessione
del credito, la differenza fra Bonus a regime, Bonus rafforzati e Su-
per-Bonus (110%) e con riguardo a questi ultimi tra bonus c.d. “trai-
nanti” e bonus “trainati”, e così via.
Attraverso schede sintetiche, la guida illustra i singoli bonus, metten-
do a confronto la normativa a regime e quella transitoria, indicando
le agevolazioni fiscali in vigore e le modalità per usufruirne, senza
tralasciare esempi pratici.
Questo Vademecum vuole offrire un primo orientamento che non
può però prescindere dal coinvolgimento dei professionisti tecnici
del settore per valutare la possibilità, nel caso concreto, di beneficia-
re delle varie agevolazioni fiscali.
Giugno 2021
Aggiornato alla legge 30/12/2021 n. 234
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Sommario 3
ISTRUZIONI PER L’USO 04

BONUS EDILIZIO 08
ECO-BONUS 13
SISMA-BONUS 25
I BENEFICIARI DEI BONUS 30
IL SUPER-BONUS - LE ALIQUOTE E LE SCADENZE 36
IL SUPER-BONUS - AMBITO OGGETTIVO 38
LE MODALITÀ OPERATIVE 42
IL BONUS FACCIATE 51
I BONUS “ACQUISTI” 55
LO SCONTO IN FATTURA O LA CESSIONE DEL CREDITO DI IMPOSTA 68
GLI “ALTRI” BONUS 73
REGOLARITÀ URBANISTICA 77
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Istruzioni per l’uso 4
Senza presunzione di completez- Si suggerisce, per facilità di con- schio del compimento di atti
za, la presente introduzione indi- sultazione, di esaurire l’argomen- illeciti da parte di terzi (per
ca, a titolo esemplificativo, le prin- to trattato dalla prima colonna esempio, rafforzamento, sosti-
cipali agevolazioni e dovrà essere prima di passare alla lettura delle tuzione o installazione di can-
necessariamente integrata e coor- colonne successive. cellate o recinzioni murarie degli
dinata con le informazioni presen- edifici, apposizione di grate sulle
ti nelle schede tecniche che com- BONUS EDILIZIO finestre o loro sostituzione, por-
pongono l’intera Guida. Il Bonus Edilizio riguarda i seguen- te blindate o rinforzate, ecc.);
Dette schede tecniche sono strut- ti interventi: ■ gli interventi di bonifica dell’a-
turate in modo sistematico. ■ manutenzione ordinaria su parti mianto e di esecuzione di opere
Con riguardo alle schede tecniche comuni di edificio residenziale; volte ad evitare gli infortuni do-
riferite ai bonus più importanti ■ manutenzione straordinaria, mestici;
(Bonus Edilizio, Eco-Bonus e Si- restauro e risanamento conser- ■ interventi per la cablatura de-
sma-Bonus) si precisa che: vativo, ristrutturazione edilizia gli edifici e per il contenimento
effettuati su parti comuni di dell’inquinamento acustico;
la PRIMA COLONNA indica le ti-
edificio residenziale e su singole ■ interventi di sostituzione del
pologie di interventi ricompresi
unità immobiliari residenziali di gruppo elettrogeno di emer-
nel Bonus;
qualsiasi categoria catastale, an- genza esistente con generato-
la SECONDA COLONNA evidenzia che rurali, possedute o detenute ri di emergenza a gas di ultima
la disciplina a regime (senza limite e sulle loro pertinenze; generazione.
temporale) e le eventuali varianti ■ ricostruzione o ripristino
temporanee; dell’immobile danneggiato a In linea generale gli interventi
seguito di eventi calamitosi, ammessi al Bonus Edilizio, sopra
la TERZA COLONNA illustra la di-
anche non rientranti tra gli in- descritti, devono essere eseguiti
sciplina “rafforzata” (con le mag-
terventi di cui ai due punti pre- su edifici esistenti e non devono
giori aliquote e i maggiori tetti di
cedenti, sempreché sia stato di- realizzare una nuova costruzione
spesa agevolabili), di norma di ca-
chiarato lo stato di emergenza; (con la sola eccezione della rea-
rattere temporaneo;
■ interventi relativi alla realizza- lizzazione di autorimesse o posti
la QUARTA COLONNA riporta la zione di autorimesse o posti auto pertinenziali).
disciplina del Super-Bonus (ossia auto pertinenziali anche a pro-
la disciplina di maggior favore in- prietà comune; Tra gli interventi ricompresi nel
trodotta nel 2020 ma non di por- ■ interventi finalizzati alla elimina- Bonus Edilizio (disciplinato dal
tata generale, bensì limitata solo zione delle barriere architetto- Testo Unico in materia di imposte
a determinati interventi e favo- niche, aventi ad oggetto ascen- dirette) vi sono anche:
re solo di specifiche categorie di sori e montacarichi; ■ gli interventi di efficientamento
contribuenti). ■ interventi volti a prevenire il ri- energetico (ECO-BONUS);

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■ gli interventi di riduzione del ri- ne, alimentazione di apparecchi BONUS FACCIATE
schio sismico (Sisma-Bonus), la elettrici, eccetera) e, quindi, che Il “Bonus Facciate” consiste in una
cui disciplina, peraltro, è stata lo stesso sia posto direttamente al detrazione nella misura del 60%
variamente modificata e inte- servizio dell’abitazione. delle spese documentate e soste-
grata a seguito di più interventi Condizione indispensabile per nute per interventi, ivi inclusi quel-
legislativi. fruire della detrazione è che gli in- li di sola pulitura o tinteggiatura
terventi siano eseguiti su unità im- esterna, finalizzati al recupero o
ECO BONUS mobiliari e su edifici (o su parti di restauro della facciata esterna de-
Rientrano nell’Eco-Bonus quegli edifici) esistenti, di qualunque ca- gli edifici esistenti purché ubicati
interventi relativi alla realizzazio- tegoria catastale, compresi i fab- in centri urbani in zone classificate
ne di opere finalizzate al conse- bricati rurali e gli immobili stru- “A” (centro storico) o “B” (zone di
guimento di risparmi energetici, mentali all’esercizio dell’impresa. completamento) dai vigenti stru-
con particolare riguardo all’instal- menti urbanistici; la detrazione,
lazione di impianti basati sull’im- SISMA BONUS pertanto, non si applica ad edifi-
piego delle fonti rinnovabili di Rientrano nel Sisma-Bonus gli in- ci che si trovino in diverse zone
energia. terventi per l’adozione di misu- territoriali omogenee quali ad es.
Questi interventi possono essere re antisismiche, con particolare la zona “C” (zona di espansione),
realizzati anche in assenza di ope- riguardo all’esecuzione di opere la zona “D” (zona produttiva) o la
re edilizie propriamente dette, ac- per la messa in sicurezza statica. zona “E” (zona agricola).
quisendo idonea documentazione Tali opere devono essere realizza- Sono ammessi al beneficio del
attestante il conseguimento di ri- te sulle parti strutturali degli edi- “Bonus Facciate” esclusivamente
sparmi energetici in applicazione fici o complessi di edifici collegati interventi finalizzati al recupero o
della normativa vigente in mate- strutturalmente e comprendere restauro della “facciata esterna”,
ria. interi edifici. realizzati su edifici esistenti, parti
Rientra tra i lavori agevolabili, per Se riguardano i centri storici, de- di edifici esistenti o su unita im-
esempio, l’installazione di un im- vono essere eseguiti sulla base di mobiliari esistenti di qualsiasi ca-
pianto fotovoltaico per la pro- progetti unitari e non su singole tegoria catastale, compresi quelli
duzione di energia elettrica, in unità immobiliari. strumentali.
quanto basato sull’impiego della Sono agevolate, inoltre, le spese
fonte solare e, quindi, sull’impie- necessarie per la redazione del- BONUS ACQUISTI
go di fonti rinnovabili di energia. la documentazione obbligatoria Il Bonus per l’acquisto o l’assegna-
Per usufruire della detrazione è idonea a comprovare la sicurez- zione di edifici residenziali ristrut-
necessario che l’impianto sia in- za statica del patrimonio edilizio, turati.
stallato per far fronte ai bisogni nonché per la realizzazione degli Si tratta di una detrazione “a regi-
energetici dell’abitazione (cioè interventi necessari al rilascio del- me” (quindi senza limiti temporali
per usi domestici, di illuminazio- la suddetta documentazione. di scadenza) che trova applicazioni
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ricorrendo le seguenti condizioni: SUPER-BONUS GLI INTERVENTI TRAINATI

1. l’acquisto o l’assegnazione La norma parla di due tipolo- Nel caso di realizzazione di uno
dell’unità abitativa deve avve- gie di intervento: gli interventi dei suddetti interventi di riquali-
nire entro 18 mesi dalla data di trainanti, che accedono diretta- ficazione energetica considerati
termine dei lavori; mente alla detrazione fiscale; gli “trainanti”, i contribuenti possono
2. l’unità immobiliare ceduta o interventi trainati, che possono realizzare anche i seguenti ulteriori
assegnata deve far parte di un accedere al Super-Bonus solo se interventi (cd. “trainati”), portando
edificio sul quale sono stati ese- realizzati congiuntamente a uno in detrazione le spese:
guiti interventi di restauro e di ■ gli interventi di abbattimento di
dei primi.
risanamento conservativo o di barriere architettoniche;
■ singoli interventi di efficienta-
ristrutturazione edilizia esegui- GLI INTERVENTI TRAINANTI
ti dall’impresa o dalla coopera- mento energetico (quali ad es.
La norma definisce tre tipologie
tiva edilizia (detti lavori debbo- la sostituzione di finestre ed in-
di interventi trainanti:
no riguardare l’intero fabbricato fissi, la sostituzione di impianti
■ l’isolamento termico dell’edifi-
e non la singola unità che viene di climatizzazione invernale con
cio, compresa la coibentazione
trasferita). caldaie a condensazione con ef-
del tetto; ficienza pari almeno alla classe
■ gli interventi sulle parti comu-
A, interventi riguardanti struttu-
IL BONUS PER L’ACQUISTO ni per la sostituzione degli im- re opache verticali o orizzontali,
DI POSTI AUTO E BOX AUTO pianti di climatizzazione inver- ecc.);
Trattasi di una detrazione “a regi- nale; ■ l’installazione di impianti sola-
me” (senza limiti temporali di sca- ■ gli interventi sugli edifici uni-
ri fotovoltaici connessi alla rete
denza) che trova applicazione nel familiari o sulle unità immobi- elettrica;
caso di realizzazione o di acquisto liari situate all’interno di edifici ■ l’installazione di sistemi di accu-
di box e posti auto pertinenziali di plurifamiliari che siano funzio- mulo integrati negli impianti so-
nuova costruzione. nalmente indipendenti e di- lari fotovoltaici;
spongano di uno o più accessi ■ l’installazione delle infrastruttu-
IL BONUS PER L’ACQUISTO autonomi dall’esterno per la re per la ricarica di veicoli elet-
DI CASE ANTISISMICHE sostituzione degli impianti di trici negli edifici.
Si tratta di una detrazione tempo- climatizzazione invernale esi- Per fruire della detrazione l’in-
ranea che riguarda quegli inter- stenti. tervento “trainante” (anche uni-
venti per la riduzione del rischio tamente a taluno degli interventi
sismico effettuati nei Comuni che Anche gli interventi di riduzione “trainati”) deve garantire il mi-
si trovano in zone classificate a del rischio sismico possono be- glioramento di almeno due classi
“rischio sismico 1-2-3” e realizzati neficiare del Super-Bonus e ciò energetiche ovvero, se non possi-
mediante demolizione e ricostru- senza dover essere abbinati ad bile, il conseguimento della classe
zione di interi edifici. altri interventi. energetica più alta.
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LA CUMULABILITÀ iscono dei Bonus fiscali (limitata- delle agevolazioni devono conser-
mente al solo Super Bonus anche vare alcuni documenti da esibire
DEL BONUS le spese sostenute nel 2025) pos- in caso di accertamenti e verifiche
Nel caso in cui sul medesimo im-
sono optare, in luogo dell’utilizzo da parte dell’Agenzia delle Entra-
mobile siano effettuati più inter-
diretto della detrazione spettante, te.
venti agevolabili, il limite massimo
alternativamente:
di spesa detraibile sarà costituito
a) per un contributo, sotto forma Più precisamente, vanno conser-
dalla somma degli importi previ-
di sconto in fattura da parte vate le ricevute dei bonifici effet-
sti per ciascuno degli interventi dei fornitori che hanno effet-
realizzati. Ogni situazione va va- tuati e le fatture e/o le ricevute fi-
tuato gli interventi fino a un scali relative alle spese effettuate
lutata caso per caso e il cumulo importo massimo pari al corri-
delle agevolazioni è applicabile per la realizzazione dei lavori.
spettivo stesso, con facoltà per
solo a determinate condizioni. Ov- i fornitori stessi di cedere il cre-
viamente se lo stesso intervento è Per gli interventi eseguiti sugli enti
dito ad altri soggetti, compresi comuni condominiali, il cittadino
riconducibile a due diverse fatti- gli istituti di credito e gli altri
specie agevolabili, il contribuente potrà utilizzare una certificazione
intermediari finanziari; rilasciata dall’amministratore di
potrà applicare una sola agevola- b) per la cessione di un credito
zione. condominio in cui lo stesso attesti
d’imposta, di pari ammontare, di avere adempiuto agli obblighi
con facoltà di successiva ces- previsti e indichi la somma detrai-
LO SCONTO IN FATTURA sione ad altri soggetti, compre- bile da parte di ogni singolo con-
O LA CESSIONE DEL si gli istituti di credito e gli altri tribuente.
intermediari finanziari.
CREDITO DI IMPOSTA
I soggetti che hanno sostenuto o Nella speranza che questa nuova
che sostengono, negli anni 2020 DOCUMENTI guida possa essere di supporto ai
2021, 2022, 2023 e 2024 spese DA CONSERVARE cittadini, auguriamo buona lettura
per alcuni degli interventi che fru- I contribuenti che usufruiscono a tutti.
GUIDA PRATICA SU IMMOBILI E DETRAZIONI FISCALI
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BONUS EDILIZIO 8
DETRAZIONE
RAFFORZATA FINO SUPER-BONUS
AL 31 DICEMBRE 2022 (per interventi di
TIPOLOGIA DISCIPLINA A REGIME (per interventi di eliminazione eliminazione delle barriere
INTERVENTI E VARIANTI TEMPORANEE delle barriere architettoniche) architettoniche)
Art. 16-bis T.U.I.R.

(Testo Unico Imposte sui redditi)
DPR 22.12.1986 n. 917
Art. 16, c. 1, DL 4.6.2013 Art. 119-ter D.L. 19/5/2020 n. 34 Art. 119 D.L. 19/5/2020 n. 34 convertito
art. 16-bis T.U.I.R.
n. 63 conv. L. 3.8.2013 n.90 convertito con L. 17/7/2020 con L. 17/7/2020 n. 77 e s.m.i.
art. 121 D.L. 19/5/2020 n. 34 n. 77 e s.m.i.
DPR 22.12.1986 n. 917 Art. 1, c. 28, L. 30.12.2021, n. 234
convertito con L. 17/7/2020
n. 77 e s.m.i.
Art. 1, commi 29 e 37,
L. 30.12.2021 n. 234
■ Manutenzione ordinaria su parti Disciplina a regime senza scaden- La disciplina temporanea di detra- Il Super-Bonus spetta con riguardo
comuni di edificio residenziale; za temporale (art. 16-bis TUIR) zione rafforzata per gli interventi alle spese sostenute per Interven-
■ manutenzione straordinaria, Detrazione dall’IRPEF (imposta sul finalizzati al superamento ed all’e- ti finalizzati all’eliminazione delle
restauro e risanamento conser- reddito delle persone fisiche) pari liminazione delle barriere archi- barriere architettoniche, anche
vativo, ristrutturazione edilizia al 36% delle spese sostenute, do- tettoniche ove effettuati in favore di persone
effettuati su parti comuni di edifi- cumentate. L’art. 119-ter del D.L. 34/2020 (così di età superiore a 65 anni. Tratta-
cio residenziale e su singole unità Importo massimo di spesa am- come introdotto dall’art. 1, c. 42, si in particolare degli interventi
immobiliari residenziali di qualsi- messo sul quale calcolare la de- della legge 234/2021) prevede una finalizzati alla eliminazione delle
asi categoria catastale, anche ru- trazione: € 48.000,00 (per unità detrazione “rafforzata” per gli in- barriere architettoniche, aventi ad
rali, possedute o detenute e sulle immobiliare). terventi finalizzati al superamento oggetto ascensori e montacarichi,
loro pertinenze; Detrazione da ripartire in 10 rate e all’eliminazione delle barriere ar- alla realizzazione di ogni strumento
■ interventi necessari alla ricostru- annuali di pari importo. chitettoniche in edifici già esistenti; che, attraverso la comunicazione,
zione o al ripristino dell’immobi- la nuova detrazione: la robotica e ogni altro mezzo di
le danneggiato a seguito di even- Disciplina temporanea (sino al 31 (a) spetta per le spese sostenute tecnologia più avanzata, sia adat-
ti calamitosi, anche non rientranti dicembre 2024) (art. 16, c. 1, D.L. dal 1° gennaio 2022 al 31 di- to a favorire la mobilità interna ed
tra gli interventi di cui ai due 63/2013) cembre 2022; esterna all’abitazione per le perso-
punti precedenti, sempreché sia In via transitoria, e più precisa- (b) va ripartita in 5 quote annuali di ne portatrici di handicap in situa-
stato dichiarato lo stato di emer- mente per le spese documenta- pari importo; zioni di gravità, ai sensi dell’articolo
genza; te, sostenute fino al 31 dicembre (c) spetta nella misura del 75% 3, comma 3, della legge 5 febbraio
■ interventi relativi alla realizzazio- 2024, la detrazione spetta nella delle spese sostenute ed è cal- 1992, n. 104.
ne di autorimesse o posti auto maggior misura del 50% delle spe- colata su un ammontare com- Si tratta di un cd. “intervento trai-
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BONUS EDILIZIO 9
DETRAZIONE
pertinenziali anche a proprietà se sostenute. plessivo non superiore a: nato”: per poter usufruire del Su-
comune; Importo massimo di spesa ammes- ■ € 50.000,00 per gli edifici per-Bonus, è, infatti, necessario ab-
■ interventi finalizzati alla elimina- so sul quale calcolare la detrazione: unifamiliari o per le unità im- binare l’intervento di eliminazione
zione delle barriere architetto- € 96.000,00. mobiliari situate all’interno di delle barriere architettoniche ad
niche, aventi ad oggetto ascen- Detrazione da ripartire in 10 rate edifici plurifamiliari che siano almeno uno dei cd. “interventi trai-
sori e montacarichi nonché alla annuali di pari importo. funzionalmente indipenden- nanti” di efficientamento energeti-
realizzazione di ogni strumento (dal 1° gennaio 2025 si torna alla ti e dispongano di uno o più co ovvero di riduzione del rischio
che, attraverso la comunicazio- misura del 36% su un importo mas- accessi autonomi dall’ester- sismico.
ne, la robotica e ogni altro mez- simo di € 48.000,00 con riparti- no;
Qualora l’edificio sia sottoposto ad
zo di tecnologia più avanzata, sia zione in dieci rate annuali di pari ■ € 40.000,00 moltiplicati per
almeno uno dei vincoli previsti dal
adatto a favorire la mobilità inter- importo, tornando a trovare appli- il numero delle unità immobi-
codice dei beni culturali e del pae-
na ed esterna all’abitazione per cazione la disciplina a regime det- liari che compongono l’edifi-
saggio, di cui al decreto legislativo
le persone portatrici di handicap tata dal TUIR). cio per gli edifici composti da
22 gennaio 2004, n. 42, o gli inter-
in situazioni di gravità, ai sensi 2 a 8 unità;
venti trainanti siano vietati da re-
dell’articolo 3, comma 3, della L’opzione per lo sconto in fattura ■ € 30.000,00 moltiplicati per
golamenti edilizi, urbanistici e am-
legge 5 febbraio 1992, n. 104; o la cessione del credito (art. 121, il numero delle unità immobi-
bientali, il Super-Bonus si applica
■ interventi volti a prevenire il ri- D.L. 34/2020) liari che compongono l’edifi-
agli interventi volti all’eliminazione
schio del compimento di atti I soggetti che sostengono spese cio per gli edifici composti da
delle barriere architettoniche an-
illeciti da parte di terzi (es. raf- per i seguenti interventi ammessi al più di 8 unità.
che se non eseguiti congiuntamen-
forzamento, sostituzione o instal- Bonus Edilizio: (d) spetta anche per gli interventi
te ad almeno uno degli interventi
lazione di cancellate o recinzioni ■ manutenzione ordinaria su parti di automazione degli impian-
trainanti.
murarie degli edifici, apposizione comuni di edificio residenziale; ti degli edifici e delle singole
di grate sulle finestre o loro sosti- ■ manutenzione straordinaria, re- unità immobiliari funzionali ad Possono fruire del Super-Bonus
tuzione, porte blindate o rinfor- stauro e risanamento conservati- abbattere le barriere architet- per gli interventi finalizzati all’eli-
zate, ecc.); vo, ristrutturazione edilizia effet- toniche nonché in caso di so- minazione delle barriere architet-
■ gli interventi di bonifica dell’a- tuati su parti comuni di edificio stituzione dell’impianto, per le toniche solo i soggetti espressa-
mianto e di esecuzione di opere residenziale e su singole unità spese relative allo smaltimento mente indicati nell’art. 119, c. 9, del
volte ad evitare gli infortuni do- immobiliari residenziali di qualsi- ed alla bonifica dei materiali e D.L. 19/5/2020 n. 34 e diversa è la
mestici. Tra le opere agevolabili asi categoria catastale, anche ru- dell’impianto sostituito. disciplina, in ordine alla misura ed
rientrano: l’installazione di appa- rali, possedute o detenute e sulle Gli interventi debbono rispettare i alle scadenze della detrazione rico-
recchi di rilevazione di presenza loro pertinenze; requisiti previsti dal regolamento di nosciuta, a seconda del soggetto
di gas inerti; il montaggio di vetri ■ realizzazione di autorimesse o cui al decreto del Ministero dei la- fruitore (secondo quanto dispo-
anti-infortunio; l’installazione del posti auto pertinenziali anche a vori pubblici 14 giugno 1989 n. 236. sto dall’art. 119, comma 8-bis del
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BONUS EDILIZIO 10
DETRAZIONE
corrimano; l’agevolazione com- proprietà comune (previsione in- È inoltre previsa la possibilità di D.L. 34/2020 così come introdotto
pete anche per la semplice ripa- trodotta dall’art. 1, c. 29, lett. c), optare in luogo dell’utilizzo diretto dall’art. 1, c. 28, legge 30/12/2021 n.
razione di impianti insicuri realiz- legge 30/12/2021 n. 234); di detta detrazione per lo sconto 234). In particolare:
zati su immobili; per esempio, la ■ interventi di eliminazione delle in fattura o la cessione del credito
sostituzione del tubo del gas o la barriere architettoniche anche di imposta ai sensi dell’art. 121 D.L. -a-
riparazione di una presa malfun- ove effettuati in favore di per- 34/2020 (vedi Tabella a lato “Disci- Per gli interventi effettuati:
zionante; sone di età superiore a 65 anni, plina a regime e varianti tempora- ■ dai condomini;
■ interventi per la cablatura de- qualora ricorrano le condizioni da persone fisiche, al di fuori
nee”). ■
gli edifici e per il contenimento per fruire del Super-Bonus ossia dell’esercizio di attività di impresa,
dell’inquinamento acustico; qualora siano eseguiti congiunta- Con le modifiche apportate dalla arte o professione, con riguardo ad
■ interventi di sostituzione del mente ad un intervento trainante legge 234/2021 gli interventi fina- edifici composti da due a quattro
gruppo elettrogeno di emergen- di efficientamento energetico o lizzati al superamento e all’elimi- unità immobiliari distintamente ac-
za esistente con generatori di di riduzione del rischio sismico; nazione delle barriere architetto- catastate, anche se posseduti da
emergenza a gas di ultima gene- ■ interventi finalizzati al supera- niche possono pertanto accedere un unico proprietario o in compro-
razione. mento e all’eliminazione delle a tre distinte detrazioni di imposta, prietà da più persone fisiche (cd.
barriere architettoniche in edifici alternative tra di loro: mini-condomini);
In ogni caso gli interventi ammessi
già esistenti per i quali ci si av- a) la detrazione “a regime”: ■ dalle ONLUS, dalle organizzazio-
al Bonus Edilizio e quali sopra de-
valga della detrazione rafforzata aliquota del 50% sino al ni di volontariato, dalle associa-
scritti devono essere eseguiti su
pari al 75% (in vigore sino al 31 di- 31/12/2024 e del 36% a partire zioni di promozione sociale.
edifici esistenti e non devono rea-
cembre 2022) introdotta dall’art. dal 01/01/2025; massimale di € La detrazione Super-Bonus spetta:
lizzare una nuova costruzione. Una
1, c. 42, legge 30/12/2021, n. 234. 96.000,00 sino al 31/12/2024 ■ nella misura del 110% per le spe-
eccezione è rappresentata dalla re-
Possono optare, in luogo dell’utiliz- e di € 48.000,00 a partire dal se sostenute entro il 31 dicembre
alizzazione di autorimesse o posti
auto pertinenziali (Agenzia delle zo diretto della detrazione: 01/01/2025; ripartizione in 10 2023;
Entrate, risposta ad interpello n. a) o per un contributo, sotto forma quote annuali (vedi Tabella a ■ nella misura del 70% per le spe-
241 del 13 aprile 2021). di sconto sul corrispettivo dovu- lato “Disciplina a regime e va- se sostenute entro il 31 dicembre
to fino a un importo massimo rianti temporanee”); 2024;
pari al corrispettivo stesso, anti- b) la detrazione “rafforzata” con ■ nella misura del 65% per le spe-
cipato dai fornitori che hanno ef- valenza sino al 31 dicembre se sostenute entro il 31 dicembre
fettuato gli interventi e da questi 2022: aliquota del 75%; massi- 2025.
ultimi recuperato sotto forma mali differenziati a seconda del
di credito d’imposta, di importo tipo di edificio; ripartizione in 5 -b-
pari alla detrazione spettante, quote annuali (vedi sopra); Per gli interventi effettuati da per-
con facoltà di successiva cessio- c) il “Super-Bonus” applicabile a sone fisiche, al di fuori dell’eser-
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BONUS EDILIZIO 11
DETRAZIONE
ne del credito ad altri soggetti, condizione che gli interventi in cizio di attività di impresa, arte o
compresi gli istituti di credito e oggetto siano effettuati con- professione ed al di fuori del caso
gli altri intermediari finanziari; giuntamente a interventi “trai- dei “mini-condomini”, la detrazione
b) ovvero per la cessione di un nanti” di efficientamento ener- nella misura del 110% spetta:
credito d’imposta, di pari am- getico o di riduzione del rischio ■ per le spese sostenute sino al 30
montare, con facoltà di succes- sismico (disciplina temporanea giugno 2022;

siva cessione ad altri soggetti, con aliquote maggiorate e con ■ ovvero qualora alla data del 30
compresi gli istituti di credito e scadenze diversificate a secon- giugno 2022 siano stati effettuati
gli altri intermediari finanziari. da del fruitore). lavori per almeno il 30% dell’in-
La cessione può essere dispo- (Vedi Tabella a lato “Super-Bo- tervento complessivo anche per
sta in favore: (i) dei fornitori dei nus”). le spese sostenute sino al 31 di-
beni e dei servizi necessari alla cembre 2022.
realizzazione degli interventi; (ii)
di altri soggetti (persone fisiche, -c-
anche esercenti attività di lavoro Per gli interventi effettuati:
autonomo o d’impresa, società ■ dagli Istituti autonomi case po-
ed enti); (iii) di istituti di credito polari (IACP) comunque deno-

e intermediari finanziari. minati nonché dagli enti aventi le
Il tutto in conformità a quanto pre- stesse finalità sociali;
scritto dall’art. 121 del D.L. 19 mag- ■ dalle cooperative di abitazione a
gio 2020 n. 34 convertito con leg- proprietà indivisa (per interventi

ge 17 luglio 2020 n. 77. su immobili dalle stesse posse-
Si precisa che la possibilità dell’op- duti e assegnati in godimento ai
zione per lo sconto in fattura o la propri soci).
cessione del credito è prevista La detrazione Super-Bonus spetta
dall’art. 1, c. 29, lett. a) della leg- nella misura del 110%:
ge 30.12.2021 n. 234, per le spese ■ per le spese sostenute sino al 30
sostenute negli anni 2020, 2021, giugno 2023;

2022, 2023 e 2024, nonché. limita- ■ ovvero qualora alla data del 30
tamente ai soli interventi ammessi giugno 2023 siano stati effettuati

al Super-Bonus, anche per le spese lavori per almeno il 60% dell’in-
sostenute sino al 31 gennaio 2025. tervento complessivo, anche per
(Per maggiori approfondimenti sulle spese sostenute entro il 31 di-
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BONUS EDILIZIO 12
DETRAZIONE
lo sconto in fattura e sulla cessione cembre 2023.
del credito vedi l’apposita Scheda -d-
“Lo sconto in fattura o la cessione Per gli interventi effettuati dalle
del credito di imposta”). associazioni e società sportive di-
lettantistiche iscritte nel registro
istituito ai sensi dell’art. 5 D.Lgs
242/1999, limitatamente ai lavo-
ri destinati ai soli immobili o parti
di immobili adibiti a spogliatoi, la
detrazione nella misura del 110%
spetta per le spese sostenute sino
al 30 giugno 2022.
(Per maggiori approfondimenti
sul Super-Bonus vedi le apposite
Schede “Il Super-Bonus - Aliquote
e Scadenze” e “Il Super-Bonus –
Ambito Oggettivo”).
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ECO-BONUS 13
DETRAZIONE
TIPOLOGIA DISCIPLINA A REGIME RAFFORZATA
INTERVENTI E VARIANTI TEMPORANEE sino al 31 dicembre 2024 SUPER ECO-BONUS

DPR 22.12.1986 n. 917
Art. 119 D.L. 19/5/2020 n. 34
Art. 16-bis T.U.I.R. Art. 16, c. 1, DL 4.6.2013 n. 63 Artt. 14, DL 4.6.2013 n. 63
convertito con L. 17/7/2020
(Testo Unico Imposte sui redditi) conv. L. 3.8.2013 n.90 conv. L. 3.8.2013 n. 90
n. 77 e s.m.i.
DPR 22.12.1986 n. 917 Art. 121 D.L. 19/5/2020 n. 34 convertito Art. 1, c. 37, L. 30/12/2021 n. 234
Art. 1, c. 28, L. 30.12.2021, n. 234
con L. 17/7/2020 n. 77 e s.m.i.
L. 30.12.2021 n. 234
Interventi relativi alla realizzazione Disciplina a regime senza scaden- Sino al 31 dicembre 2024 è previ- Il Super-Bonus in materia di effi-
di opere finalizzate al consegui- za temporale (art. 16-bis TUIR) sta una detrazione, da ripartire il cientamento energetico (cd. Su-
mento di risparmi energetici con Detrazione d’imposta pari al 36% 10 rate annuali, pari al 65%, delle per-EcoBonus) spetta per taluni
particolare riguardo all’installazio- delle spese sostenute, documen- spese sostenute con riguardo ai se- specifici interventi finalizzati alla
ne di impianti basati sull’impiego tate. guenti interventi di efficientamento riqualificazione energetica (cd. in-
delle fonti rinnovabili di energia. Importo massimo di spesa ammes- energetico: terventi “trainanti”) nonché per
Questi interventi possono essere ■ interventi di riqualificazione ulteriori interventi realizzati con-
so sul quale calcolare la detrazione:
realizzati anche in assenza di ope- € 48.000,00 (per unità immobilia- energetica di edifici esistenti vol- giuntamente ai primi (cd. interventi
re edilizie propriamente dette, ac- re). ti a conseguire un risparmio del “trainati”).
quisendo idonea documentazione Detrazione da ripartire in 10 rate fabbisogno di energia primaria;
detrazione massima prevista: € Sono interventi di riqualificazione
attestante il conseguimento di ri- annuali di pari importo.
100,000,00; energetica “trainanti”:
sparmi energetici in applicazione
■ interventi su edifici esistenti,
della normativa vigente in materia. Disciplina temporanea (sino al 31
parti di edifici esistenti o unità -i-
Rientra tra i lavori agevolabili, per dicembre 2024) (art. 16, c. 1, D.L. immobiliari, riguardanti strut- Gli interventi di isolamento ter-
esempio, l’installazione di un im- 63/2013) ture opache verticali, strutture mico delle superfici opache ver-
pianto fotovoltaico per la produ- In via transitoria, e più precisamen- opache orizzontali (coperture e ticali e orizzontali e inclinate che
zione di energia elettrica, in quanto te per le spese documentate, so- pavimenti), detrazione massima interessano l’involucro dell’edificio
basato sull’impiego della fonte sostenute fino al 31 dicembre 2024, prevista: € 60,000,00; con un’incidenza superiore al 25%
lare e, quindi, sull’impiego di fonti la detrazione spetta nella maggior ■ installazione di pannelli solari per della superficie disperdente lorda
rinnovabili di energia. Per usufru- misura del 50% delle spese soste- la produzione di acqua calda per dell’edificio o dell’unità immobilia-
ire della detrazione è comunque nute. usi domestici o industriali; detra- re situata all’interno di edifici plu-
necessario che l’impianto sia in- Importo massimo di spesa ammes- zione massima: € 60,000,00; rifamiliari che sia funzionalmente
stallato per far fronte ai bisogni so sul quale calcolare la detrazione: ■ interventi di sostituzione di im- indipendente e disponga di uno o
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ECO-BONUS 14
DETRAZIONE
energetici dell’abitazione (cioè per € 96.000,00. pianti di climatizzazione inverna- più accessi autonomi dall’esterno e
usi domestici, di illuminazione, ali- Detrazione da ripartire in 10 rate le con impianti dotati di caldaie gli interventi per la coibentazione
mentazione di apparecchi elettrici, annuali di pari importo. a condensazione con efficienza del tetto;
eccetera) e, quindi, che lo stesso (dal 1° gennaio 2025 si torna alla almeno pari alla classe A, se ac- La detrazione per questi interventi
sia posto direttamente al servizio misura del 36% su un importo mas- compagnati dalla contestuale in- non può essere superiore a:
dell’abitazione. (Agenzia delle en- simo di € 48.000,00 con riparti- stallazione di sistemi di termore- ■ € 50.000,00 per gli edifici unifa-
trate, Risoluzione n. 22/E del 2 apri- zione in dieci rate annuali di pari golazione evoluti (appartenenti miliari o per le unità immobiliari
le 2013). importo, tornando a trovare appli- alle classi V, VI oppure VIII della situate all’interno di edifici pluri-
cazione la disciplina a regime det- comunicazione della Commissio- familiari che siano funzionalmen-
Condizione indispensabile per tata dal TUIR). ne 2014/C 207/02) ovvero con te indipendenti e dispongano
fruire della detrazione è che gli in- impianti dotati di apparecchi ibridi uno o più accessi autonomi
terventi siano eseguiti su unità im- L’opzione per lo sconto in fattura di, costituiti da pompa di calore dall’esterno;
mobiliari e su edifici (o su parti di o la cessione del credito integrata con caldaia a conden- ■ € 40.000,00 moltiplicati per il
edifici) esistenti, di qualunque ca- I soggetti che sostengono spese sazione, assemblati in fabbrica numero delle unità immobiliari
tegoria catastale, compresi i fabbri- per i seguenti interventi ammessi ed espressamente concepiti dal che compongono l’edificio per
cati rurali e gli immobili strumentali all’Eco-Bonus: fabbricante per funzionare in gli edifici composti da 2 a 8 unità
all’esercizio dell’impresa. (Commis- ■ gli interventi di cui all’art. 14 D.L. abbinamento tra loro, ovvero le immobiliari;
sione Studi Tributari Consiglio Na- 63/2013 (vedi Tabella a lato “La spese sostenute all’acquisto e ■ a € 30.000,00 moltiplicati per il
zionale del Notariato studio n. 20- detrazione rafforzata sino al 31 posa in opera di generatori d’aria numero delle unità immobiliari
2020/T, Le detrazioni fiscali riferite dicembre 2024”); calda a condensazione; detrazio- che compongono l’edificio per
agli immobili: panoramica generale ■ gli interventi di cui all’art. 119, ne massima € 30.000,00; gli edifici composti da più di 8
e questioni di interesse notarile). commi 1 e 2, D.L. 34/2020 (vedi ■ l’acquisto e la posa in opera di mi- unità immobiliari.
Si è avuto modo di precisare che in Tabella a lato “Super-EcoBo- cro-cogeneratori in sostituzione
caso di interventi di recupero edili- nus”); di impianti esistenti; detrazione - ii -
zio su unità residenziale che al ter- ■ l’installazione di impianti fotovol- massima prevista: € 100.000,00; Gli interventi sulle parti comu-
mine dei lavori verrà adibita a stu- taici di cui all’art. 16-bis, c. 1, lett. ■ l’acquisto, l’installazione e la mes- ni degli edifici per la sostituzione
dio professionale non si potrà fruire h) T.U.I.R. (vedi Tabella a lato “Ti- sa in opera di dispositivi multi- degli impianti di climatizzazio-
della detrazione ex art. 16-bis del pologia interventi”) ivi compre- mediali per il controllo da remoto ne invernale esistenti con impianti
T.U.I.R. (cd. Bonus Edilizio) posto si gli interventi di cui all’art. 119 degli impianti di riscaldamento o centralizzati per il riscaldamento,
che l’immobile avrà destinazione commi 5 e 6 D.L. 34/2020 ossia produzione di acqua calda o di il raffrescamento o la fornitura di
non abitativa, ma che per le ope- impianti solari fotovoltaici e si- climatizzazione delle unità abita- acqua calda sanitaria a condensa-
re di efficientamento energetico si stemi di accumulo (vedi Tabella a tive, volti ad aumentare la consa- zione, con efficienza almeno pari
potrà, invece, fruire dell’Eco-Bonus lato “Super-EcoBonus”); pevolezza dei consumi energetici alla classe A, a pompa di calore, ivi
(art. 14 D.L. 63/2013) posto che ■ installazione di colonnine di ri- da parte degli utenti e a garan- compresi gli impianti ibridi o geo-
detta detrazione spetta anche per carica di veicoli elettrici di cui tire un funzionamento efficiente termici, anche abbinati all’installa-
interventi realizzati su immobili non all’art. 16-ter D.L. 63/2013 (si pre- degli impianti (non è previsto un zione di impianti fotovoltaici e rela-
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ECO-BONUS 15
DETRAZIONE
abitativi (Agenzia delle Entrate, cisa che tale norma riconosce limite massimo di detrazione). tivi sistemi di accumulo, ovvero con
risposta ad interpello n. 611 del 17 una detrazione di imposta nella impianti di microcogenerazione o a
Sino al 31 dicembre 2024 è previ-
settembre 2021). misura del 50% per le spese re- collettori solari; la detrazione è ri-
sta una detrazione, da ripartire il
La prova dell’esistenza dell’edifi- lative all’acquisto ed alla posa in conosciuta anche per le spese rela-
10 rate annuali, pari al 50%, delle tive allo smaltimento e alla bonifica
cio può essere fornita dalla sua opera di infrastrutture di ricarica
iscrizione in catasto o dalla richie- di veicoli elettrici sostenute sino spese sostenute con riguardo ai se- dell’impianto sostituito.
sta di accatastamento, oppure dal al 31 dicembre 2021 ma che la guenti interventi di efficientamento La detrazione per questi interventi
pagamento dell’imposta comunale legge 30/12/2021 n. 234 non ne energetico: non può essere superiore a:
■ interventi di sostituzione di im-
(IMU), se dovuta. ha disposto la proroga, limitan- ■ € 20.000,00 moltiplicati per il
Gli interventi sono ammessi anche dosi a prorogare i bonus fiscali pianti di climatizzazione inverna- numero delle unità immobiliari
su edifici classificati in categoria previsti dagli artt. 14 e 16 del D.L. le con impianti dotati di caldaie che compongono l’edificio per
F2 (unità collabenti) (Commissione 63/2013) e di cui all’art. 119 com- a condensazione con efficienza gli edifici composti fino a 8 unità
Studi Tributari Consiglio Nazionale ma 8 D.L. 34/2020 (vedi Tabella almeno pari alla classe A; detra- immobiliari;
del Notariato studio n. 20-2020/T, a lato “Super-EcoBonus”). zione massima € 30.000,00 (ali- ■ € 15.000,00 moltiplicati per il nu-
Le detrazioni fiscali riferite agli im- Possono optare, in luogo dell’utiliz- quota ridotta dal 65% al 50% per mero delle unità immobiliari che
mobili: panoramica generale e que- zo diretto della detrazione: le spese sostenute dal 1° gennaio compongono l’edificio per gli
stioni di interesse notarile). a) o per un contributo, sotto forma 2018); edifici composti da più di 8 unità
■ interventi di acquisto e posa in
Non sono agevolabili, quindi, le di sconto sul corrispettivo dovu- immobiliari.
spese effettuate per immobili in to fino a un importo massimo opera di finestre, comprensive di
corso di costruzione. pari al corrispettivo stesso, anti- infissi; detrazione massima previ- - iii -
Neppure sono agevolabili gli inter- cipato dai fornitori che hanno ef- sta: € 60,000,00 (aliquota ridot- Gli interventi sugli edifici unifami-
venti effettuati su immobili di nuo- fettuato gli interventi e da questi ta dal 65% al 50% per le spese liari o sulle unità immobiliari situa-
va costruzione ancorché esistenti ultimi recuperato sotto forma sostenute dal 1° gennaio 2018); te all’interno di edifici plurifamiliari
in quanto la normativa di settore di credito d’imposta, di importo ■ l’acquisto e la posa in opera delle che siano funzionalmente indipen-
adottata a livello comunitario im- pari alla detrazione spettante, schermature solari di cui all’alle- denti e dispongano di uno o più
pone determinati requisiti minimi con facoltà di successiva cessio- gato M al decreto legislativo 29 accessi autonomi dall’esterno per
di prestazione energetica per gli ne del credito ad altri soggetti, dicembre 2006, n. 311; detrazione la sostituzione degli impianti di
edifici di nuova costruzione. compresi gli istituti di credito e massima: € 60,000,00 (aliquota climatizzazione invernale esistenti
In caso di ristrutturazione sen- gli altri intermediari finanziari; ridotta dal 65% al 50% per le spe- con impianti per il riscaldamento,
za demolizione dell’esistente e di b) ovvero per la cessione di un se sostenute dal 1° gennaio 2018); il raffrescamento o la fornitura di
ampliamento, la detrazione spetta credito d’imposta, di pari am- ■ l’acquisto e la posa in opera di acqua calda sanitaria, a condensa-
soltanto per le spese riferibili alla montare, con facoltà di succes- impianti di climatizzazione inver- zione, con efficienza almeno pari
parte esistente. (Commissione Stu- siva cessione ad altri soggetti, nale con impianti dotati di gene- alla classe A, a pompa di calore, ivi
di Tributari Consiglio Nazionale del compresi gli istituti di credito e ratori di calore alimentati da bio- compresi gli impianti ibridi o geo-
Notariato studio n. 20-2020/T, Le gli altri intermediari finanziari. masse combustibili; detrazione termici, anche abbinati all’installa-
detrazioni fiscali riferite agli immo- La cessione può essere dispo- massima: € 30.000,00. zione di impianti fotovoltaici e rela-
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ECO-BONUS 16
DETRAZIONE
bili: panoramica generale e questa in favore: (i) dei fornitori dei Aliquote rafforzate per interventi tivi sistemi di accumulo ovvero con
stioni di interesse notarile). beni e dei servizi necessari alla su parti comuni condominiali impianti di microcogenerazione, a
realizzazione degli interventi; (ii) ■ Per le spese sostenute sino al 31 collettori solari o, esclusivamente
Le spese ammesse in detrazione
di altri soggetti (persone fisiche, dicembre 2024 per interventi per le aree non metanizzate con
comprendono sia i costi per i la-
anche esercenti attività di lavoro di riqualificazione energetica di caldaie a biomassa; la detrazione
vori edili relativi all’intervento di
autonomo o d’impresa, società parti comuni degli edifici condo- è riconosciuta anche per le spese
risparmio energetico, sia quelli
ed enti); (iii) di istituti di credito miniali, che interessino l’involu- relative allo smaltimento e alla bo-
per le prestazioni professionali ne-
e intermediari finanziari. cro dell’edificio con un’incidenza nifica dell’impianto sostituito.
cessarie per realizzare l’intervento
Il tutto in conformità a quanto pre- superiore al 25% della superficie La detrazione per questi interventi
stesso e acquisire la certificazione
scritto dall’art. 121 del D.L. 19 mag- disperdente lorda dell’edificio è calcolata su un ammontare com-
energetica richiesta.
gio 2020 n. 34 convertito con leg- medesimo, la detrazione spet- plessivo delle spese non superiore
ge 17 luglio 2020 n. 77). ta nella misura del 70%. La me- ad € 30.000,00.
desima detrazione spetta, nella Sono interventi di riqualificazione
Si precisa che la possibilità dell’op- misura del 75%, per le spese so- energetica “trainati” (che possono
zione per lo sconto in fattura o la stenute per interventi di riquali- fruire del Super-EcoBonus solo se
cessione del credito è prevista ficazione energetica relativi alle eseguiti congiuntamente ad alme-
dall’art. 1, c. 29, lett. a) della leg- parti comuni di edifici condomino uno degli interventi “trainanti”):
ge 30.12.2021 n. 234, per le spese niali finalizzati a migliorare la pre-
sostenute negli anni 2020, 2021, stazione energetica invernale ed -a-
2022, 2023 e 2024, nonché, limita- estiva e che conseguano almeno Tutti gli interventi di efficientamen-
tamente ai soli interventi ammessi la qualità media di cui al decreto to energetico di cui all’art. 14 D.L.
al Super-Bonus, anche per le spese del Ministro dello sviluppo eco- 63/2013 e ciò nei limiti spesa pre-
sostenute sino al 31 gennaio 2025. nomico 26 giugno 2015. Le sud- visti per ciascun intervento (vedi
(per maggiori approfondimenti sul- dette detrazioni sono calcolate Tabella a lato “La detrazione raffor-
lo sconto in fattura e sulla cessione su un ammontare complessivo zata sino al 31 dicembre 2024”).
del credito vedi l’apposita Scheda delle spese non superiore a €
“Lo sconto in fattura o la cessione 40.000,00 moltiplicato per il nu- -b-
del credito di imposta”). mero delle unità immobiliari che L’installazione di impianti solari
compongono l’edificio; fotovoltaici connessi alla rete elet-
■ per le spese sostenute sino al trica su edifici ovvero di impianti
31 dicembre 2024 relative agli solari fotovoltaici su strutture perti-
interventi su parti comuni di edi- nenziali agli edifici (in questo caso
fici condominiali ricadenti nelle intervento “trainante” può essere
zone sismiche 1, 2 e 3 finalizza- anche un intervento di riduzione
ti congiuntamente alla riduzione del rischio sismico di cui all’art. 119,
del rischio sismico e alla riquali- c. 4, D.L. 34/2020). La detrazione
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ECO-BONUS 17
DETRAZIONE
ficazione energetica spetta, in al- spetta per importo non superio-
ternativa alle detrazioni previste re ad € 48.000,00 e comunque
dalla normativa sugli interventi nel limite di spesa di € 2.400,00
antisismici e di riqualificazione per ogni kW di potenza nominale
energetica, una detrazione nel- dell’impianto. In caso di interventi
la misura dell’80%, ove gli inter- di recupero edilizio il predetto limi-
venti determinino il passaggio ad te di spesa è ridotto ad € 1.600,00
una classe di rischio inferiore, o per ogni kW di potenza nominale.
nella misura dell’85% ove gli in-
terventi determinino il passaggio -c-
a due classi di rischio inferiori. La L’installazione di sistemi di accu-
predetta detrazione è ripartita in mulo integrati negli impianti solari
dieci quote annuali di pari impor- fotovoltaici agevolati di cui sopra;
to e si applica su un ammontare la detrazione spetta per importo
delle spese non superiore ad € non superiore ad € 48.000,00 e
136.000,00 moltiplicato per il comunque nel limite di spesa di €
numero delle unità immobiliari di 1.000,00 per ogni kW di capacità
ciascun edificio. di accumulo del sistema di accu-
La sussistenza delle condizioni mulo.
per fruire delle suddette maggiori
detrazioni è asseverata da profes- -d-
sionisti abilitati mediante l’attesta- L’installazione di infrastrutture per
zione della prestazione energetica la ricarica di veicoli elettrici negli
degli edifici. edifici. La detrazione per questi in-
terventi non può essere superiore
a:
■ € 2.000,00 per gli edifici uni-
familiari o per unità immobiliari

in edifici plurifamiliari che siano
funzionalmente indipendenti e
dispongano di uno o più accessi
autonomi dall’esterno;
■ € 1.500,00 per gli edifici plurifa-
miliari o i condomini che installi-

no un numero massimo di 8 co-
lonnine;
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ECO-BONUS 18
DETRAZIONE
■ € 1.200,00 per gli edifici plurifa-
miliari o i condomini che installi-
no un numero superiore a 8 co-
lonnine.
L’agevolazione si intende riferita a
una sola colonnina di ricarica per
unità immobiliare.
La detrazione per gli interventi di
cui sub (b) e sub (c) è subordina-
ta alla cessione in favore del GSE
dell’energia non auto-consumata
in sito ovvero non condivisa per
l’autoconsumo ai sensi dell’art. 42
D.L. 162/2019 convertito con legge
8/2020 e non è cumulabile con al-
tri incentivi pubblici o altre forme
di agevolazione di qualsiasi natura
previste dalla normativa europea,
nazionale e regionale, compresi i
fondi di garanzia e di rotazione di
cui all’art. 11, c. 4, del d.lgs 3 mar-
zo 2011, n. 28, e gli incentivi per lo
scambio sul posto di cui all’art. 25-
bis del DL 24 giugno 2014, n. 91,
convertito, con modificazioni, dalla
legge 11 agosto 2014, n. 116.
Per fruire del Super-EcoBonus
l’intervento “trainante” (anche
unitamente a taluno degli inter-
venti “trainati”) deve assicurare il
miglioramento di almeno due clas-
si energetiche dell’edificio, ovvero,
se non possibile, il conseguimento
della classe energetica più alta, da
dimostrare mediante l’attestato di
Torna al sommario
ECO-BONUS 19
DETRAZIONE
prestazione energetica (APE) ante
e post intervento rilasciato da tec-
nico abilitato nella forma della di-
chiarazione asseverata.
Qualora l’edificio sia sottoposto
ad almeno uno dei vincoli previsti
dal codice dei beni culturali e del
paesaggio, di cui al decreto legi-
slativo 22 gennaio 2004, n. 42, o
gli interventi trainanti siano vietati
da regolamenti edilizi, urbanistici
e ambientali, il Super-EcoBonus si
applica agli interventi di efficien-
tamento energetico anche se non
eseguiti congiuntamente ad alme-
no uno degli interventi trainanti,
fermi restando i requisiti di miglio-
ramento dell’efficienza energetica
richiesti dalla vigente normativa.
Possono fruire del Super-EcoBonus
per gli interventi finalizzati all’ef-
ficientamento energetico solo i
soggetti espressamente indicati
nell’art. 119, c. 9, del D.L. 19/5/2020
n. 34 e diversa è la disciplina, in
ordine alla misura ed alle scaden-
ze della detrazione riconosciuta, a
seconda del soggetto fruitore (se-
condo quanto disposto dall’art. 119,
comma 8-bis del D.L. 34/2020 così
come introdotto dall’art. 1, c. 28,
legge 30/12/2021 n. 234). In parti-
colare:
-a-
Per gli interventi effettuati:
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ECO-BONUS 20
DETRAZIONE
■ dai condomini;
■ da persone fisiche, al di fuori
dell’esercizio di attività di impre-
sa, arte o professione, con riguar-
do ad edifici composti da due a
quattro unità immobiliari distin-
tamente accatastate, anche se
posseduti da un unico proprieta-
rio o in comproprietà da più per-
sone fisiche (cd. mini-condomi-
ni);
■ dalle ONLUS, dalle organizzazio-
ni di volontariato, dalle associa-

zioni di promozione sociale.
La detrazione spetta:
■ nella misura del 110% per le spe-
se sostenute entro il 31 dicembre

2023;

2024;

2025.
-b-
Per gli interventi effettuati da per-
sone fisiche, al di fuori dell’eser-
cizio di attività di impresa arte o
professione ed al di fuori del caso
dei “mini-condomini”, la detrazione
nella misura del 110% spetta:
■ per le spese sostenute sino al 30
giugno 2022;
■ ovvero qualora alla data del 30
giugno 2022 siano stati effettua-

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ECO-BONUS 21
DETRAZIONE
ti lavori per almeno il 30% dell’in-
tervento complessivo anche per
le spese sostenute sino al 31 di-
cembre 2022.
-c-
Per gli interventi effettuati:
■ dagli Istituti autonomi case po-
polari (IACP) comunque deno-

minati nonché dagli enti aventi le
stesse finalità sociali;
■ dalle cooperative di abitazione a
proprietà indivisa (per interventi

su immobili dalle stesse posse-
duti e assegnati in godimento ai
propri soci).
La detrazione spetta nella misura
del 110%:
■ per le spese sostenute sino al 30
giugno 2023;
■ ovvero qualora alla data del 30
giugno 2023 siano stati effettuati

lavori per almeno il 60% dell’in-
tervento complessivo, anche per
le spese sostenute entro il 31 di-
cembre 2023.
-d-
Per gli interventi effettuati dalle
associazioni e società sportive di-
lettantistiche iscritte nel registro
istituito ai sensi dell’art. 5 D.Lgs
242/1999, limitatamente ai lavori
destinati ai soli immobili o parti di
immobili adibiti a spogliatoi, la de-
trazione nella misura del 110% spet-
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ECO-BONUS 22
DETRAZIONE
ta per le spese sostenute sino al 30
giugno 2022.
(Per maggiori approfondimenti
sul Super-Bonus vedi le apposite
Schede “Il Super-Bonus - Aliquote
e Scadenze” e “Il Super-Bonus –
Ambito Oggettivo”).
Si è avuto modo di precisare che
per l’individuazione del limite di
spesa vanno considerate le unità
immobiliari censite in catasto all’i-
nizio degli interventi edilizi e non
quelli risultanti alla fine, con la con-
seguenza che nel caso in cui:
■ un edificio unifamiliare sia fra-
zionato in due unità immobiliari

funzionalmente “non” indipen-
denti appartenenti allo stesso
proprietario “solo” al termine dei
lavori, gli interventi che possie-
dono le caratteristiche richieste
dalla norma sono ammessi al
Super-Bonus e la spesa massima
agevolabile sarà calcolata con ri-
ferimento all’edificio unifamiliare
iniziale;
■ il proprietario di un intero edifi-
cio, composto da più unità immo-

biliari distintamente accatastate,
dona al figlio una delle unità abi-
tative prima dell’inizio dei lavori,
si costituisce un condominio e, di
conseguenza, è possibile acce-
dere al Super-Bonus;
■ si realizza un intervento di de-
Torna al sommario
ECO-BONUS 23
DETRAZIONE
molizione e di ricostruzione age-
volabile sia ai fini dell’Eco-Bonus
che del Sisma-Bonus, per il cal-
colo del limite di spesa ammissi-
bile al Super-Bonus si considera
il numero delle unità immobiliari
esistenti prima dell’inizio dei la-
vori.
(Agenzia delle Entrate Circolare n.
30/E del 22 dicembre 2020).
Per gli “interventi trainanti” che fru-
iscono del Super-EcoBonus (ossia
per gli interventi di cui all’art. 119, c.
1, lettere a) b) c) del D.L. 34/2020)
è previsto un ulteriore beneficio
di carattere fiscale: l’art. 33-bis, c.
1, lett c), D.L. 31 maggio 2021 n. 77,
convertito con legge 29 luglio 2021
n. 108, infatti, stabilisce che nel caso
di acquisto di immobili sottoposti
ad uno o più di detti interventi, il
termine per trasferire la propria re-
sidenza nel Comune ove è ubicato
l’immobile acquistato, termine con-
cesso all’acquirente che intende
fruire delle agevolazioni prima casa
(imposta di registro al 2% o IVA al
4%), non è di 18 mesi, come previ-
sto dalla norma generale del D.P.R.
26 aprile 1986 n. 131 (Testo Unico
in materia di imposta di registro),
bensì di 30 mesi.
L’art. 1, c. 43, legge 234/2021 pre-
vede che ai soli della predisposi-
zione degli attestati di prestazione
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ECO-BONUS 24
DETRAZIONE
energetica convenzionale di cui al
paragrafo 12 dell’allegato A del De-
creto Ministero Sviluppo Economi-
co 6 agosto 2020 recante requisiti
tecnici per la riqualificazione ener-
getica degli edifici – cd. Eco-Bo-
nus, pubblicato in G.U. n. 246 del
5 ottobre 2020, per i vettori ener-
getici si applicano sempre i fattori
di conversione in energia primaria
validi al 19 luglio 2020, anche nel
caso di successivi aggiornamenti
degli stessi. Tale disposizione con-
sentirà la fruizione del Super-Bo-
nus per efficientamento energetico
anche alle abitazioni collegate al
teleriscaldamento, fruizione prima
preclusa per ragioni tecniche con-
nesse al valore del fattore di con-
versione di energia primaria. Con
la norma suddetta viene, invece,
sancito che il fattore di conversio-
ne di energia primaria da prendere
in considerazione è sempre quello
valido alla data del 19 luglio 2020.
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SISMA-BONUS 25
DETRAZIONE
DISCIPLINA A REGIME RAFFORZATA
TIPOLOGIA INTERVENTI E VARIANTI TEMPORANEE fino al 31 dicembre 2024 SUPER-SISMABONUS

(Testo Unico Imposte sui redditi) -
DPR 22.12.1986 n. 917
Art. 16, c. 1, DL 4.6.2013 n. 63 Art. 119 D.L. 19/5/2020 n. 34
Art. 16-bis T.U.I.R. Artt. 16, DL 4.6.2013 n. 63
conv. L. 3.8.2013 n.90 convertito con L. 17/7/2020 n. 77
(Testo Unico Imposte sui redditi) conv. L. 3.8.2013 n. 90
e s.m.i.
DPR 22.12.1986 n. 917 Art. 121 D.L. 19/5/2020 n. 34
Art. 1, c. 37, L. 30/12/2021 n. 234
convertito con L. 17/7/2020 n. 77 Art. 1, c. 28, L. 30.12.2021, n. 234
e s.m.i.
L. 30.12.2021 n. 234
Interventi per l’adozione di misu- Disciplina a regime senza scaden- Riguarda le spese sostenute sino al Gli interventi finalizzati alla riduzio-
re antisismiche, con particolare za temporale (art. 16-bis TUIR) 31 dicembre 2024 per gli interventi ne del rischio sono interventi sem-
riguardo all’esecuzione di opere Detrazione d’imposta pari al 36% di adozione di misure antisismiche, pre “trainanti” che possono per-
per la messa in sicurezza statica. delle spese sostenute, documen- con particolare riguardo all’esecu- tanto fruire del Super-Bonus (cd.
Tali opere devono essere realizza- tate. zione di opere per la messa in sicu- Super-SismaBonus) senza dover
te sulle parti strutturali degli edi- Importo massimo di spesa ammes- rezza statica, per i quali si verifichi- essere abbinati ad altri interventi.
fici o complessi di edifici collegati so sul quale calcolare la detrazione: no, peraltro, le seguenti condizioni: Il Super-SismaBonus è riconosciu-
strutturalmente e comprendere € 48.000,00 (per unità immobilia- (A) si tratti di interventi attivati to anche per la realizzazione di si-
interi edifici. Se riguardano i centri re). dopo il 1° gennaio 2017 ossia stemi di monitoraggio strutturale
storici, devono essere eseguiti sul- Detrazione da ripartire in 10 rate interventi le cui relative proce- continuo a fini antisismici, a con-
la base di progetti unitari e non su annuali di pari importo. dure autorizzatorie sono inizia- dizione che sia eseguita congiun-
singole unità immobiliari. te ovvero per i quali sia stato ri- tamente a uno degli interventi di
Sono agevolate, inoltre, le spese Disciplina temporanea (sino al 31 lasciato il titolo edilizio dopo il riduzione del rischio sismico nel
necessarie per la redazione della dicembre 2024) (art. 16, c. 1, D.L. 1° gennaio 2017 (data di entrata rispetto dei limiti di spesa previsti
documentazione obbligatoria ido- 63/2013). in vigore della legge 11.12.2016 dalla legislazione vigente per i me-
nea a comprovare la sicurezza sta- In via transitoria, e più precisamen- n. 232 che ha modificato la desimi interventi.
tica del patrimonio edilizio, nonché te per le spese documentate, so- disposizione dell’art. 16, com- A seguito della modifica introdotta
per la realizzazione degli interventi stenute fino al 31 dicembre 2024, ma 1bis, DL. 63/2013; Agenzia dal D.L. 31 maggio 2021 n. 77 (cd.
necessari al rilascio della suddetta la detrazione spetta nella maggior delle Entrate, Circolare n. 13/E “Decreto Semplificazioni 2021)
documentazione. misura del 50% delle spese soste- del 2019). Il riferimento al “ti- convertito con legge 29 luglio 2021
nute. tolo edilizio rilasciato dopo il 1° n. 108, la detrazione Super-Sisma-
Importo massimo di spesa ammes- gennaio 2017” è stato aggiun- Bonus è stata pure riconosciuta
so sul quale calcolare la detrazione: to dalla legge 30/12/2020 n. agli Interventi finalizzati all’elimina-
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SISMA-BONUS 26
DETRAZIONE
€ 96.000,00. 178: si è precisato al riguardo zione delle barriere architettoniche
Detrazione da ripartire in 10 rate che con tale integrazione il le- anche ove effettuati in favore di
annuali di pari importo. gislatore ha inteso consentire persone di età superiore a 65 anni, a
(Dal 1° gennaio 2025 si torna alla l’accesso anche con riferimen- condizione che siano eseguiti con-
misura del 36% su un importo mas- to agli interventi per i quali a giuntamente ad almeno uno degli
simo di € 48.000,00 con riparti- partire dal 1° gennaio 2017 sia interventi di riduzione del rischio
zione in dieci rate annuali di pari stato rilasciato il titolo edilizio, sismico ammessi al Super-Sisma-
importo, tornando a trovare appli- indipendentemente dalla data Bonus. Tali interventi, peraltro, già
cazione la disciplina a regime det- di inizio della procedura auto- potevano fruire del Super-Bonus se
tata dal TUIR). rizzatoria, ipotesi esclusa prima abbinati ad un intervento “trainan-
Il limite di spesa riguarda il singo- delle modifiche apportate dalla te” di efficientamento energetico.
lo immobile e le sue pertinenze citata legge 178/2020; peraltro Possono fruire del Super-SismaBo-
unitariamente considerate, anche essendo tali modifiche entrate nus per gli interventi finalizzati alla
se accatastate separatamente. Gli in vigore a partire dal 1° genna- riduzione del rischio sismico solo
interventi edilizi effettuati sulla io 2021 la nuova disposizione i soggetti espressamente indicati
pertinenza non hanno, infatti, un si applica alle spese sostenute nell’art. 119, c. 9, del D.L. 19/5/2020
autonomo limite di spesa, ma rien- a partire da tale data (Com- n. 34 e diversa è la disciplina, in
trano nel limite previsto per l’unità missione consultiva costituita ordine alla misura ed alle scaden-
abitativa di cui la pertinenza è al presso il Consiglio Superiore ze della detrazione riconosciuta, a
servizio. dei Lavori Pubblici, parere 9 seconda del soggetto fruitore (se-
agosto 2021; Agenzia delle En- condo quanto disposto dall’art. 119,
L’opzione per lo sconto in fattura trate risposta ad interpello n. comma 8-bis del D.L. 34/2020 così
o la cessione del credito 749 del 27 ottobre 2021). come introdotto dall’art. 1, c. 28,
I soggetti che sostengono spese (B) Si tratti di interventi riferiti a co- legge 30/12/2021 n. 234). In parti-
per i seguenti interventi ammessi al struzioni adibite a abitazione colare:
Sisma-Bonus: ed a attività produttive su edi-
■ gli interventi di cui all’art. 16, fici ricadenti nelle zone sismi- -a-
commi da 1-bis a 1-septies, D.L. che ad alta pericolosità (zone 1 Per gli interventi effettuati:
63/2013 (vedi Tabella a lato “La e 2 e 3) di cui all’ordinanza del ■ dai condomini;
detrazione rafforzata sino al 31 Presidente del Consiglio dei Mi- ■ da persone fisiche, al di fuori
dicembre 2024”); nistri n. 3274 del 20.3.2003. Si dell’esercizio di attività di impre-
■ gli interventi di cui all’art. 119, rammenta che con riguardo ai sa, arte o professione, con riguar-
comma 4, D.L. 34/2020 (vedi Ta- benefici previsti per gli acqui- do ad edifici composti da due a
bella accanto “Super-SismaBo- sti di edifici antisismici (vedi quattro unità immobiliari distin-
nus”. la Scheda “Bonus Acquisti”) tamente accatastate, anche se
Possono optare, in luogo dell’utiliz- inizialmente le agevolazioni in posseduti da un unico proprieta-
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SISMA-BONUS 27
DETRAZIONE
zo diretto della detrazione: discorso erano limitate ai soli rio o in comproprietà da più per-
a) o per un contributo, sotto forma interventi realizzati in comu- sone fisiche (cd. mini-condomi-
di sconto sul corrispettivo dovu- ni ricadenti in zona sismica 1, ni);
to fino a un importo massimo mentre l’estensione delle age- ■ dalle ONLUS, dalle organizzazio-
pari al corrispettivo stesso, anti- volazioni in discorso anche agli ni di volontariato, dalle associa-
cipato dai fornitori che hanno ef- interventi realizzati in comuni zioni di promozione sociale.
fettuato gli interventi e da questi ricadenti in zone sismiche 2 e La detrazione spetta:
ultimi recuperato sotto forma 3, è stata disposta solo a parti- ■ nella misura del 110% per le spe-
di credito d’imposta, di importo re dal 1° maggio 2019. se sostenute entro il 31 dicembre

pari alla detrazione spettante, Sono, inoltre, ricomprese, nell’age- 2023;
con facoltà di successiva cessio- volazione: ■ nella misura del 70% per le spe-
ne del credito ad altri soggetti, ■ le spese necessarie per la reda- se sostenute entro il 31 dicembre
compresi gli istituti di credito e zione della documentazione ob- 2024;
gli altri intermediari finanziari; bligatoria idonea a comprovare ■ nella misura del 65% per le spe-
b) ovvero per la cessione di un la sicurezza statica del patrimo- se sostenute entro il 31 dicembre
credito d’imposta, di pari am- nio edilizio, nonché per la realiz- 2025.
montare, con facoltà di succes- zazione degli interventi necessari
siva cessione ad altri soggetti, al rilascio della suddetta docu- -b-
compresi gli istituti di credito e mentazione; Per gli interventi effettuati da per-
■ le spese effettuate per la classifi-
gli altri intermediari finanziari. sone fisiche, al di fuori dell’eser-
La cessione può essere dispo- cazione e la verifica sismica degli cizio di attività di impresa arte o
sta in favore: (i) dei fornitori dei immobili. professione ed al di fuori del caso
beni e dei servizi necessari alla Diverse sono le modalità di appli- dei “mini-condomini”, la detrazione
realizzazione degli interventi; (ii) cazione delle agevolazioni tempo- nella misura del 110% spetta:
di altri soggetti (persone fisiche, ranee rafforzate: ■ per le spese sostenute sino al 30
anche esercenti attività di lavoro (i) per le spese sostenute sino al giugno 2022;
autonomo o d’impresa, società 31 dicembre 2024, relative ad in- ■ ovvero qualora alla data del 30
ed enti); (iii) di istituti di credito terventi su edifici ubicati in zona giugno 2022 siano stati effettuati
e intermediari finanziari. sismica 1-2-3 attivati dopo il 1° lavori per almeno il 30% dell’in-
Il tutto in conformità a quanto gennaio 2017 la detrazione si ap- tervento complessivo anche per
prescritto dall’art. 121 del D.L. 19 plica nella misura del 50%, fino le spese sostenute sino al 31 di-
maggio 2020 n. 34 convertito ad un ammontare massimo di € cembre 2022.
con legge 17 luglio 2020 n. 77). 96.000,00 per unita immobiliare;
Si precisa che la possibilità la detrazione va ripartita in 5 quote -c-
dell’opzione per lo sconto in fat- annuali di pari importo; Per gli interventi effettuati:
tura o la cessione del credito è (ii) per le spese sostenute sino al ■ dagli Istituti autonomi case po-
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SISMA-BONUS 28
DETRAZIONE
prevista dall’art. 1, c. 29, lett. a) 31 dicembre 2024, relative ad in- polari (IACP) comunque deno-
della legge 30.12.2021 n. 234, terventi su edifici ubicati in zona minati nonché dagli enti aventi le
per le spese sostenute negli anni sismica 1-2-3 attivati dopo il 1 gen- stesse finalità sociali;
2020, 2021, 2022, 2023 e 2024, naio 2017, qualora dall’intervento ■ dalle cooperative di abitazione a
nonché, limitatamente ai soli in- eseguito deriva una riduzione del proprietà indivisa (per interventi
terventi ammessi al Super-Bo- rischio tale da determinare il pas- su immobili dalle stesse posse-
nus, anche per le spese sostenu- saggio ad una classe di rischio infe- duti e assegnati in godimento ai
te sino al 31 gennaio 2025. riore, la detrazione si applica nella propri soci).
(Per maggiori approfondimenti sul- misura del 70% della spesa soste- La detrazione spetta nella misura
lo sconto in fattura e sulla cessione nuta; in caso di passaggio a due del 110%:
del credito vedi l’apposita Scheda classi di rischio inferiori la detrazio- ■ per le spese sostenute sino al 30
“Lo sconto in fattura o la cessione ne si applica nella misura dell’80%; giugno 2023;
del credito di imposta”). le predette detrazioni si applicano ■ ovvero qualora alla data del 30
su un ammontare massimo di spe- giugno 2023 siano stati effettuati
sa di € 96.000,00 per unità immo- lavori per almeno il 60% dell’in-
biliare per ciascun anno e vanno
tervento complessivo, anche per
ripartite in 5 quote annuali di pari
le spese sostenute entro il 31 di-
importo.
cembre 2023.
(iii) per le spese sostenute sino al
31 dicembre 2024, relative ad in-
-d-
terventi su edifici ubicati in zona
sismica 1-2-3 attivati dopo il 1 gen- Per gli interventi effettuati dalle
naio 2017, qualora gli interventi associazioni e società sportive di-
comportanti riduzione del rischio lettantistiche iscritte nel registro
sismico, siano realizzati sulle parti istituito ai sensi dell’art. 5 D.Lgs
comuni di edifici condominiali, la 242/1999, limitatamente ai lavo-
detrazione, si applica nella misu- ri destinati ai soli immobili o parti
ra del 75% (in caso passaggio ad di immobili adibiti a spogliatoi, la
una classe di rischio inferiore) ov- detrazione nella misura del 110%
vero nella misura dell’85% (in caso spetta per le spese sostenute sino
di passaggio a due classi di rischio al 30 giugno 2022.
inferiori). Le predette detrazioni si (Per maggiori approfondimenti
applicano su un ammontare di spe- sul Super-Bonus vedi le apposite
sa non superiore a € 96.000,00 Schede “Il Super-Bonus - Aliquote
moltiplicato per il numero delle e Scadenze” e “Il Super-Bonus –
unità immobiliari di ciascun edificio Ambito Oggettivo”).
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SISMA-BONUS 29
DETRAZIONE
e vanno ripartite in 5 quote annuali
di pari importo.
(iv) per le spese sostenute sino al
31 dicembre 2024 per interventi su
parti comuni di edifici condominia-
li, ricadenti nelle zone sismiche 1-2-
3, finalizzati congiuntamente alla
riduzione del rischio sismico ed alla
riqualificazione energetica, spetta
una detrazione pari all’80%, se gli
interventi determinano il passag-
gio a una classe di rischio sismico
inferiore ovvero pari all’85%, se gli
interventi determinano il passag-
gio a due classi di rischio sismico
inferiore. Le predette detrazioni si
applicano su un ammontare di spe-
sa non superiore a € 136.000,00
moltiplicato per il numero delle
unità immobiliari di ciascun edi-
ficio e vanno ripartite in 10 quote
annuali di pari importo. Queste de-
trazioni possono essere richieste in
alternativa a quelle già previste per
gli interventi antisismici sulle parti
condominiali precedentemente in-
dicate e a quelle già previste per
la riqualificazione energetica degli
edifici condominiali.
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SOGGETTI CHE POSSONO
BENEFICIARE DEL BONUS EDILIZIO, I SOGGETTI CHE POSSONO IL SUBENTRO
DELL’ECO-BONUS E DEL SISMA-BONUS BENEFICIARE DEL SUPER-BONUS NELLA DETRAZIONE
Hanno diritto alla detrazione: Possono fruire del Super-Bonus solo i soggetti In caso di trasferimento per atto tra vivi dell’unità
■ il proprietario dell’immobile (compreso anche il espressamente indicati nell’art. 119, c. 9, del D.L. immobiliare, per la quale ci si è avvalsi della de-
comproprietario); 19/5/2020 n. 34 e diversa è la disciplina, in ordi- trazione fiscale, nelle quote annue di detrazione,
■ il nudo proprietario dell’immobile; ne alla misura ed alle scadenze della detrazione non ancora utilizzate al momento del trasferimen-
■ il titolare di un diritto reale di godimento sullo riconosciuta, a seconda del soggetto fruitore (se- to, subentra la parte acquirente, la quale, pertanto
stesso (ad. es. usufrutto, abitazione); condo quanto disposto dall’art. 119, comma 8-bis potrà usufruire della detrazione non ancora “con-
■ il comodatario; del D.L. 34/2020 così come introdotto dall’art. 1, sumata”. Tuttavia, le parti possono accordarsi, con
■ il locatario; c. 28, legge 30/12/2021 n. 234). In particolare, del apposita pattuizione da riportare nell’atto di tra-
■ i soci di cooperativa a proprietà divisa e, previo Super-Bonus possono fruire: sferimento, nel senso di evitare tale subentro, con
consenso scritto della cooperativa che possiede conseguente riserva a favore dell’alienante della
l’immobile, anche ai soci di cooperativa a pro- -a- detrazione non ancora “consumata”. In mancanza
prietà indivisa; I condomini e le persone fisiche, al di fuori dell’e- di tale specifico accordo nell’atto di trasferimento
■ imprenditori individuali per gli immobili non ri- sercizio di attività di impresa, arte o professione, dell’immobile, la conservazione in capo al vendi-
entranti tra i beni strumentali o merce; con riferimento agli interventi su edifici composti tore delle detrazioni non utilizzate può desumersi
■ i soggetti che producono redditi in forma as- da due a quattro unità immobiliari distintamente anche da una scrittura privata, autenticata da no-
sociata (società semplici, in nome collettivo, in accatastate, anche se posseduti da un unico pro- taio o da altro pubblico ufficiale a ciò autorizzato,
accomandita semplice e soggetti a questi equi- prietario o in comproprietà da più persone fisiche sottoscritta da entrambe le parti contraenti, nella
parati) alle stesse condizioni previste per gli im- (i cd. mini-condomini). quale si dia atto che l’accordo in tal senso esisteva
prenditori individuali. La detrazione spetta: sin dalla data del rogito. in mancanza di diverso
■ nella misura del 110% per le spese sostenute en- accordo tra le parti, la detrazione residua passa
Hanno diritto alla detrazione, purché sostengano
le spese e le fatture ed i bonifici bancari o postali tro il 31 dicembre 2023; all’acquirente.
■ nella misura del 70% per le spese sostenute en- Laddove le parti dell’atto non abbiano preso posi-
siano a loro intestati, anche:
■ il familiare convivente del possessore o deten-
tro il 31 dicembre 2024; zione sulla sorte delle quote residue di detrazione,
tore dell’immobile oggetto dell’intervento (il co- ■ nella misura del 65% per le spese sostenute en- qualora intendano invertire la regola automatica
niuge, l’unito civilmente, i parenti entro il terzo tro il 31 dicembre 2025. prevista dalla normativa vigente, potranno forma-
grado e gli affini entro il secondo grado) (deve Le delibere per l’approvazione degli interventi su lizzare anche successivamente in un atto pubblico
trattarsi di abitazione in cui si esplica la convi- parti comuni condominiali ammessi al Super-Bo- o in una scrittura privata autenticata la volontà di
venza e quindi a disposizione del familiare che nus sono valide se approvate con un numero di far permanere in capo al trasferente il diritto alla
vuole fruire della detrazione; non è necessario si voti che rappresenti la maggioranza degli interve- detrazione facendo emergere il dato che questa
tratti dell’abitazione principale); nuti e almeno 1/3 del valore dell’edificio È, inoltre, volontà esisteva già al momento del trasferimento
■ il coniuge separato assegnatario dell’immobile consentita al singolo condomino o a singoli con- (Commissione Studi Tributari Consiglio Nazionale
intestato all’altro coniuge; domini la possibilità di manifestare in sede as- del Notariato studio n. 20-2020/T, le detrazioni fi-
■ il convivente more uxorio (la legge 20 maggio sembleare l’intenzione di accollarsi l’intera spesa scali riferite agli immobili: panoramica generale e
2016 n. 76 ha riconosciuto rilevanza anche al rap- riferita a detti interventi e beneficiare quindi delle questioni di interesse notarile; risposta a quesito
porto di convivenza e la disponibilità dell’immo- relative agevolazioni fiscali (art. 119, comma 9-bis, tributario CNN 165-2014/T).
bile risulta insita nella convivenza che si esplica D.L. 34/2021 – Agenzia delle Entrate risposta ad Detta disciplina trova applicazione in occasione
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a sensi della suddetta legge 76/2016); interpello n. 620 del 22 settembre 2021) della stipula di qualsiasi atto traslativo, sia a titolo
■ il promissario acquirente, purché sia stato im- I titolari di reddito d’impresa o professionale ri- oneroso (ad es. una permuta) che a titolo gratuito
messo nel possesso del bene ed esegua gli in- entrano tra i beneficiari del Super-Bonus nella sola (ad esempio una donazione) (Agenzia delle Entra-
terventi a proprio carico e purché il preliminare ipotesi di partecipazione alle spese per interventi te, Circolare 25/E del 19 giugno 2012).
sia stato registrato. “trainanti” effettuati dal condominio sulle parti co- Il trasferimento di una quota dell’immobile non
In questi casi, ferme restando le altre condizioni, la muni. determina un analogo trasferimento del diritto alla
detrazione spetta anche se le abilitazioni comunali detrazione, che avviene solo in presenza della ces-
sono intestate al proprietario dell’immobile. -b- sione dell’intero immobile. Se, tuttavia, per effet-
Le detrazioni spettano anche alle cooperative di Le persone fisiche, al di fuori dell’esercizio di atti- to della cessione della quota chi acquista diventa
abitazione a proprietà indivisa per interventi rea- vità di impresa, arti e professioni, su unità immo- proprietario esclusivo dell’immobile, la residua de-
lizzati su immobili dalle stesse posseduti e asse- biliari (ed al di fuori del caso dei “mini-condomini” trazione si trasmette all’acquirente.
gnati in godimento ai propri soci. di cui sub a). In caso di costituzione del diritto di usufrutto, sia
La detrazione spetta nella misura del 110%: a titolo oneroso o gratuito, le quote di detrazione
La detrazione delle spese sostenute per gli inter- non usufruite non si trasferiscono all’usufruttuario
■ per le spese sostenute sino al 30 giugno 2022;
venti di efficientamento energetico (Eco-Bonus) ma rimangono al nudo proprietario.
■ ovvero qualora alla data del 30 giugno 2022
e per gli interventi di adozione di misure antisi- In caso di decesso dell’avente diritto, la fruizio-
siano stati effettuati lavori per almeno il 30%
smiche (Sisma-Bonus) spetta anche agli istituti ne del beneficio fiscale si trasmette, per intero,
dell’intervento complessivo anche per le spese
Autonomi Case Popolari, comunque denominati, esclusivamente all’erede che conservi la detenzio-
sostenute sino al 31 dicembre 2022.
alle cooperative edilizie a proprietà indivisa ed ai ne materiale e diretta del bene. Se la detenzione
Con riguardo agli interventi di efficientamento
soggetti passivi IRES (ossia tenuti al pagamento materiale e diretta dell’immobile è esercitata con-
energetico il Super-Bonus è riconosciuto su un
dell’imposta sui redditi delle società). giuntamente da più eredi, la detrazione è riparti-
massimo di due unità, fermo restando il riconosci-
Da segnalare al riguardo che l’Agenzia delle En- ta tra gli stessi in parti uguali. La condizione della
mento delle detrazioni per gli interventi sulle parti
trate con Risoluzione n. 34/E del 25 giugno 2020, “detenzione materiale e diretta del bene” deve
comuni degli edifici; tale limite di due unità non
ha chiarito che i benefici in questione spettano ai sussistere non solo per l’anno dell’accettazione
sussiste invece per gli interventi di riduzione del ri-
titolari di reddito di impresa a prescindere dalla dell’eredità, ma anche per ciascun anno per il qua-
schio sismico (A.E. Circ. 24/E dell’8 agosto 2020).
qualificazione degli immobili sui quali sono stati le il contribuente intenda fruire delle residue rate
La detrazione riguarda tutti i contribuenti residen-
eseguiti gli interventi come “strumentali”, “beni di detrazione. In caso di vendita o di donazione da
ti e non residenti nel territorio dello Stato che so-
merce” o “beni patrimoniali”. parte dell’erede che ha la detenzione materiale e
stengono le spese per l’esecuzione degli interventi
L’Agenzia delle Entrate (nella Guida Fiscale sul diretta del bene, le quote residue della detrazione
agevolati.
Sisma-Bonus pubblicato nel proprio sito web) ha non fruite da questi non si trasferiscono all’acqui-
La detrazione spetta anche ai contribuenti perso-
inoltre precisato che l’Eco-Bonus spetta anche agli rente/donatario neanche nell’ipotesi in cui la ven-
ne fisiche che svolgono attività di impresa o arti e
esercenti arti e professioni, alle associazioni tra dita o la donazione siano effettuate nel medesimo
professioni, qualora le spese sostenute abbiano ad
professionisti, agli enti pubblici e privati che non anno di accettazione dell’eredità (in questo senso
oggetto interventi effettuati su immobili apparte-
svolgono attività commerciale. Agenzia Entrate, risposta ad interpello n. 612 del
nenti all’ambito “privatistico” e, dunque, diversi da
quelli strumentali, alle predette attività di impresa 20 settembre 2021).
o arti e professioni ovvero dalle unità immobiliari
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che costituiscono l’oggetto della propria attività
ovvero dai beni patrimoniali appartenenti all’im-
presa.
Trattandosi di una detrazione dall’imposta lor-
da, il Super-Bonus non può essere utilizzato dai
soggetti che possiedono esclusivamente redditi
assoggettati a tassazione separata o ad imposta
sostitutiva ovvero che non potrebbero fruire del-
la corrispondente detrazione in quanto l’imposta
lorda è assorbita dalle altre detrazioni o non è
dovuta. È il caso, ad esempio, dei soggetti titolari
esclusivamente di redditi derivanti dall’esercizio di
attività d’impresa o di arti o professioni che ade-
riscono al regime forfetario, poiché il loro reddito
(determinato forfetariamente) è assoggettato ad
imposta sostitutiva. I predetti soggetti, tuttavia,
possono optare in luogo dell’utilizzo diretto della
detrazione per un contributo, sotto forma di scon-
to sul corrispettivo dovuto (cd. sconto in fattura)
ovvero possono optare per la cessione di un cre-
dito di imposta di importo corrispondente ad altri
soggetti compresi istituti di credito.
La detrazione spetta ai soggetti che possiedono
o detengono l’immobile oggetto dell’intervento in
base ad un titolo idoneo al momento di avvio dei
lavori o al momento del sostenimento delle spese,
se antecedente il predetto avvio. In particolare, i
soggetti beneficiari devono (i) possedere l’immo-
bile in qualità di proprietario, nudo proprietario o
di titolare di altro diritto reale di godimento (usu-
frutto, uso, abitazione o superficie); (ii) detenere
l’immobile in base ad un contratto di locazione,
anche finanziaria, o di comodato, regolarmente
registrato, ed essere in possesso del consenso
all’esecuzione dei lavori da parte del proprietario.
Sono ammessi a fruire della detrazione anche i fa-
miliari del possessore o del detentore dell’immobi-
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le (coniuge, componente dell’unione civile, parenti
entro il terzo grado e affini entro il secondo grado)
nonché i conviventi di fatto ai sensi della legge n.
76 del 2016, sempreché sostengano le spese per
la realizzazione dei lavori. Ha diritto alla detra-
zione anche il promissario acquirente dell’immo-
bile oggetto di intervento immesso nel possesso,
a condizione che sia stato stipulato un contratto
preliminare di vendita dell’immobile regolarmente
registrato.
-c-
Gli Istituti autonomi case popolari (IACP) co-
munque denominati nonché gli enti aventi le stes-
se finalità sociali dei predetti Istituti, istituiti nella
forma di società che rispondono ai requisiti della
legislazione europea in materia di “in house provi-
ding” per interventi realizzati su immobili, di loro
proprietà ovvero gestiti per conto dei comuni, adi-
biti ad edilizia residenziale pubblica.
La detrazione spetta nella misura del 110%:
■ per le spese sostenute sino al 30 giugno 2023;

dell’intervento complessivo, anche per le spese
sostenute entro il 31 dicembre 2023.
-d-
Le cooperative di abitazione a proprietà indivi-
sa, per interventi realizzati su immobili dalle stesse
posseduti e assegnati in godimento ai propri soci.
La detrazione spetta nella misura del 110%:
■ per le spese sostenute sino al 30 giugno 2023.

dell’intervento complessivo, anche per le spese
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sostenute entro il 31 dicembre 2023.
-e-
Le ONLUS, le organizzazioni di volontariato
(iscritte nel registro ex art. 6 legge 266/1991), le
associazioni di promozione sociale (iscritte nel
registro nazionale e nei registri regionali ex art. 7
legge 383/2000).
La detrazione spetta:
■ nella misura del 110% per le spese sostenute en-
tro il 31 dicembre 2023;

tro il 31 dicembre 2024;

tro il 31 dicembre 2025.

Il D.L. 31 maggio 2021 n. 77 (cd. Decreto Semplifi-
cazioni 2021), convertito con legge 29 luglio 2021
n. 108, prevede degli incrementi dei limiti di spesa
su cui calcolare la detrazione del Super-Bonus per
le ONLUS, le OdV e le ApS che siano in possesso
dei seguenti requisiti:
■ svolgano attività di prestazione di servizi so-
cio-sanitari e assistenziali e i cui membri del

Consiglio di Amministrazione non percepiscano
alcun compenso o indennità di carica;
■ siano in possesso di immobili rientranti nelle
categorie catastali B/1, B/2 e D/4 (collegi, con-

vitti, ospedali, case di cura, ecc. ecc.) a titolo di
proprietà, nuda proprietà, usufrutto o comodato
d’uso gratuito (se comodato risultante da con-
tratto registrato prima del 1 giugno 2021).
-f-
Le associazioni e società sportive dilettantistiche
iscritte nel registro istituito ai sensi dell’art. 5 D.Lgs
242/1999, limitatamente ai lavori destinati ai soli
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immobili o parti di immobili adibiti a spogliatoi.
La detrazione spetta nella misura del 110% per le
spese sostenute entro il 30 giugno 2022.
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IL SUPER-BONUS IL SUPER-BONUS IL SUPER-BONUS
CON SCADENZA NEL 2025 CON SCADENZA NEL 2023 CON SCADENZA NEL 2022
Per gli interventi effettuati: Per gli interventi effettuati: Persone fisiche
■ dai condomini; ■ dagli Istituti autonomi case popolari (IACP) co- Per gli interventi effettuati da persone fisiche, al
■ da persone fisiche, al di fuori dell’esercizio di at- munque denominati nonché dagli enti aventi le di fuori dell’esercizio di attività di impresa arte o
tività di impresa, arte o professione, con riguar- stesse finalità sociali dei predetti Istituti, istituiti professione ed al di fuori del caso dei “mini-con-
do ad edifici composti da due a quattro unità nella forma di società che rispondono ai requisiti domini”, la detrazione nella misura del 110% spet-
immobiliari distintamente accatastate, anche se della legislazione europea in materia di “in house ta:
posseduti da un unico proprietario o in compro- providing” per interventi realizzati su immobili, ■ per le spese sostenute sino al 30 giugno 2022
prietà da più persone fisiche (cd. mini-condo- di loro proprietà ovvero gestiti per conto dei (art. 119. C. 1, D.L. 34/2020);
mini); comuni, adibiti ad edilizia residenziale pubblica, ■ ovvero qualora alla data del 30 giugno 2022
■ dalle ONLUS, dalle organizzazioni di volontaria- compresi quelli effettuati dalle persone fisiche siano stati effettuati lavori per almeno il 30%
to (iscritte nel registro ex art. 6 legge 266/1991), sulle singole unità immobiliari all’interno dello dell’intervento complessivo anche per le spese
dalle associazioni di promozione sociale (iscrit- stesso edificio; sostenute sino al 31 dicembre 2022 (art. 119, c.
te nel registro nazionale e nei registri regionali ■ dalle cooperative di abitazione a proprietà in- 8-bis, D.L. 34/2020 introdotto dall’art. 1, c. 28,
ex art. 7 legge 383/2000). divisa (per interventi su immobili dalle stesse legge 234/2021).
Compresi gli interventi effettuati: posseduti e assegnati in godimento ai propri La disciplina di cui sopra si applica non solo agli
■ dalle persone fisiche sulle singole unità immobi- soci). interventi “trainanti” (ossia agli interventi di effi-
liari all’interno dello stesso condominio o dello La detrazione Super-Bonus spetta nella misura del cientamento energetico e di riduzione di rischio
stesso edificio; 110%: sismico ammessi autonomamente al Super-Bo-
■ su edifici oggetto di demolizione e ricostruzione ■ per le spese sostenute sino al 30 giugno 2023 nus) ma anche a tutti gli interventi “trainati”, os-
ex art. 3, c. 1, lett. d), D.P.R. 6 giugno 2001, n. 380 (art. 119, c. 3-bis, D.L. 34/2020); sia a quegli interventi ammessi al Super-Bonus
(T.U. in materia edilizia). ■ ovvero qualora alla data del 30 giugno 2023 se eseguiti congiuntamente ad un intervento
La detrazione Super-Bonus spetta: siano stati effettuati lavori per almeno il 60% “trainante” e ciò in virtù del rinvio che l’art. 119, c.
■ nella misura del 110% per le spese sostenute en- dell’intervento complessivo, anche per le spese 8-quater, D.L. 34/2020, fa al precedente c. 8-bis
tro il 31 dicembre 2023; sostenute entro il 31 dicembre 2023 (art. 119, c. del medesimo art. 119.
■ nella misura del 70% per le spese sostenute en- 8bis, D.L. 34/2020, confermato sul punto dall’art. La detrazione va ripartita tra gli aventi diritto in 5
tro il 31 dicembre 2024; 1, c. 28, legge 234/2021). rate annuali di pari importo per la parte di spesa
■ nella misura del 65% per le spese sostenute en- La disciplina di cui sopra si applica non solo agli sostenuta sino al 31 dicembre 2021 ed in 4 quo-
tro il 31 dicembre 2025. interventi “trainanti” (ossia agli interventi di effi- te annuali, di pari importo, per la parte di spesa
(Art. 119, c. 8-bis, D.L. 34/2020 introdotto dall’art. cientamento energetico e di riduzione di rischio si- sostenuta dal 1 gennaio 2022 (art. 119, c. 1, D.L.
1, c. 28, legge 234/2021). smico ammessi autonomamente al Super-Bonus) 34/2020).
La disciplina di cui sopra si applica non solo agli ma anche a tutti gli interventi “trainati”, ossia a
interventi “trainanti” (ossia agli interventi di effi- quegli interventi ammessi al Super-Bonus se ese- Associazioni e società sportive
cientamento energetico e di riduzione di rischio si- guiti congiuntamente ad un intervento “trainante” Per gli interventi effettuati dalle associazioni e
smico ammessi autonomamente al Super-Bonus) e ciò in virtù del rinvio che l’art. 119, c. 8-quater, D.L. società sportive dilettantistiche iscritte nel regi-
ma anche a tutti gli interventi “trainati”, ossia a 34/2020, fa al precedente c. 8-bis del medesimo stro istituito ai sensi dell’art. 5 D.Lgs 242/1999,
quegli interventi ammessi al Super-Bonus se ese- art. 119. limitatamente ai lavori destinati ai soli immobili o
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IL SUPER-BONUS IL SUPER-BONUS IL SUPER-BONUS
CON SCADENZA NEL 2025 CON SCADENZA NEL 2023 CON SCADENZA NEL 2022
guiti congiuntamente ad un intervento “trainante” La detrazione va ripartita tra gli aventi diritto in 5 parti di immobili adibiti a spogliatoi, la detrazione
e ciò in virtù del rinvio che l’art. 119, c. 8-quater, D.L. rate annuali di pari importo per la parte di spesa nella misura del 110% spetta per le spese sostenu-
34/2020, fa al precedente c. 8-bis del medesimo sostenuta sino al 30 giugno 2022 ed in 4 quote te sino al 30 giugno 2022.
art. 119. annuali, di pari importo, per la parte di spesa soste- La disciplina di cui sopra si applica non solo agli
La detrazione va ripartita tra gli aventi diritto in 5 nuta dal 1 luglio 2022 (art. 119, c. 1, D.L. 34/2020). interventi “trainanti” (ossia agli interventi di effi-
rate annuali di pari importo per la parte di spesa cientamento energetico e di riduzione di rischio
sostenuta sino al 31 dicembre 2021 ed in 4 quo- sismico ammessi autonomamente al Super-Bo-
te annuali, di pari importo, per la parte di spesa nus) ma anche a tutti gli interventi “trainati”, os-
sostenuta dal 1 gennaio 2022 (art. 119, c. 1, D.L. sia a quegli interventi ammessi al Super-Bonus
34/2020). se eseguiti congiuntamente ad un intervento
“trainante” e ciò in virtù del rinvio che l’art. 119, c.
L’art. 119, c. 8-ter, D.L. 34/2020 (introdotto dall’art.
8-quater, D.L. 34/2020, fa al precedente c. 8-bis
1, c. 28, lett. f), legge 234/2021) prevede che per gli
del medesimo art. 119.
interventi effettuati nei comuni colpiti da eventi
La detrazione va ripartita tra gli aventi diritto in 5
sismici verificatisi a far data dal 1 aprile 2009 dove
rate annuali di pari importo per la parte di spesa
sia stato dichiarato lo stato di emergenza, la de-
sostenuta sino al 31 dicembre 2021 ed in 4 quo-
trazione per gli incentivi fiscali (per l’importo non
te annuali, di pari importo, per la parte di spesa
eccedente il contributo previsto per la ricostruzio-
sostenuta dal 1 gennaio 2022 (art. 119, c. 1, D.L.
ne ai sensi dell’art. 119, c. 1-ter e c. 4-quater, D.L.
34/2020).
34/2020 ovvero in alternativa al contributo per la
ricostruzione nelle misure ed alle condizioni di cui
all’art. 119, c. 4-ter, D.L. 34/2020) spetta in tutti i
casi disciplinati dall’art. 119 c. 8-bis, D.L. 34/2020,
nella misura del 110% per le spese sostenute entro
il 31 dicembre 2025.
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GLI IMMOBILI INTERESSATI DAL FATTISPECIE PARTICOLARI CONDOMINI
SUPER-BONUS E LE ESCLUSIONI INCLUSE NEL SUPER-BONUS E PARTI COMUNI
Ambito oggettivo Edifici esistenti I mini-condomini (ammessi al Super-Bonus)
Sotto il profilo oggettivo, il Super-Bonus spetta Ai fini del Super-Bonus l’intervento deve riguar- Possono beneficiare del Super-Bonus le perso-
a fronte del sostenimento delle spese relative a dare edifici o unità immobiliari “esistenti”, non es- ne fisiche (al di fuori dell’esercizio di attività di
taluni specifici interventi finalizzati alla riqualifi- sendo agevolati gli interventi realizzati in fase di impresa, arte o professione), con riferimento agli
cazione energetica e alla adozione di misure an- nuova costruzione. L’agevolazione spetta anche interventi su edifici composti da due a quattro
tisismiche degli edifici (cd. interventi “trainanti”) a fronte di interventi realizzati mediante demoli- unità immobiliari distintamente accatastate, an-
nonché ad ulteriori interventi, realizzati con- zione e ricostruzione inquadrabili nella categoria che se posseduti da un unico proprietario o in
giuntamente ai primi (cd. interventi “trainati”) della cd. “ristrutturazione edilizia ricostruttiva” comproprietà da più persone fisiche (Art. 119, c.
(vedi le Schede che precedono “Bonus Edilizo” (Agenzia delle Entrate Circolare n. 24/E dell’8 9 lett. a) del D.L. 34/2020 modificato dall’art. 1,
“Eco-Bonus” e “Sisma-Bonus”) realizzati: agosto 2020). comma 66, lett. n), legge 178/2020). A tali fini le
■ su parti comuni di edifici residenziali in “condo- pertinenze non devono essere considerate auto-
minio” (sia trainanti che trainati); Edifici senza attestazione nomamente, anche se distintamente accatastate:
■ su edifici residenziali unifamiliari e relative per- di prestazione energetica in questo senso Agenzia delle Entrate risposta ad
tinenze (sia trainanti che trainati); La possibilità di fruire del Super-Bonus spetta interpello n. 397 del 9 giugno 2021 (che ha avu-
■ su unità immobiliari residenziali funzionalmente anche agli edifici privi di attestato di prestazio- to modo di confermare che con riguardo, invece,
indipendenti e con uno o più accessi autonomi ne energetica perché sprovvisti di copertura, di alla determinazione dei limiti di spesa ammessi al
dall’esterno site all’interno di edifici plurifamilia- uno o più muri perimetrali, o di entrambi, purché Super-Bonus – al pari degli interventi sulle parti
ri e relative pertinenze (sia trainanti che traina- al termine degli interventi, che devono compren- comuni degli edifici condominiali – occorre tener
ti); dere anche quelli di isolamento termico, anche in conto del numero delle unità immobiliari di cui
■ su singole unità immobiliari residenziali e rela- caso di demolizione e ricostruzione o di ricostru- l’edificio è composto, incluse le pertinenze) (nello
tive pertinenze all’interno di edifici in condomi- zione su sedime esistente, raggiungano una clas- stesso senso Agenzia delle Entrate, risposte ad
nio (solo trainati collegati ad interventi trainanti se energetica in fascia A (art. 119, comma 1-qua- interpelli nn. 461 e 464 del 7 luglio 2021).
sulle parti comuni dell’edificio). ter, D.L. 34/2020 introdotto dall’art. 1, comma 66,
lett. c), legge 178/2020). Condominio con unità non residenziali
Edificio Unifamiliare In caso di interventi realizzati sulle parti comuni di
Per edificio unifamiliare si intende un’unica unita Cambio destinazione d’uso in residenziale un edificio, le relative spese possono essere con-
immobiliare di proprietà esclusiva, funzionalmen- Il Super-Bonus spetta anche nel caso di interven- siderate, ai fini del calcolo della detrazione, sol-
te indipendente, che disponga di uno o più acces- ti di riduzione del rischio sismico relativi ad im- tanto se riguardano un edificio residenziale con-
si autonomi dall’esterno e destinato all’abitazione mobili non residenziali se è previsto il cambio di siderato nella sua interezza. Qualora la superficie
di un singolo nucleo familiare. destinazione d’uso in residenziale al termine dei complessiva delle unità immobiliari destinate a
lavori e purché nel provvedimento amministrativo residenza ricomprese nell’edificio sia superiore al
Unità funzionalmente indipendente che assente i lavori risulti chiaramente tale cam- 50%, è possibile ammettere alla detrazione anche
Un’unità immobiliare sita all’interno di edifici plu- bio di destinazione d’uso e l’immobile rientri in il proprietario e il detentore di unità immobiliari
rifamiliari può ritenersi «funzionalmente indipen- una delle categorie catastali ammesse al benefi- non residenziali che sostengano le spese per le
dente» qualora sia dotata di installazioni o ma- cio (Agenzia delle Entrate risposta ad interpello parti comuni. Se tale percentuale risulta inferiore,
nufatti di qualunque genere, quali impianti per n. 538 del 9 novembre 2020). è comunque ammessa la detrazione per le spe-
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l’acqua, per il gas, per l’energia elettrica, per il se realizzate sulle parti comuni da parte dei pos-
riscaldamento di proprietà esclusiva e sia dotata Unità in stato di degrado (cd. unità collabenti) sessori o detentori di unità immobiliari destinate
di un «accesso autonomo dall’esterno»; in parti- Il Super-Bonus trova applicazione anche con ri- ad abitazione comprese nel medesimo edificio
colare: guardo alle unità immobiliari iscritte nella cate- (Agenzia delle Entrate a Circolare n. 24/E dell’8
■ per accesso autonomo dall’esterno si intende goria F/2 (unità collabenti) in quanto fabbricati agosto 2020) .
un accesso indipendente, non comune ad altre già esistenti e quindi agevolabili (diversamente
unità immobiliari, chiuso da cancello o portone da quanto accade con la categoria F/3 – immo- Le pertinenze dei Condomini
d’ingresso che consenta l’accesso dalla strada o bili in costruzione). Condizione per fruire del Su- In caso di interventi realizzati sulle parti comuni,
da cortile o da giardino anche di proprietà non per-Bonus è che al termine dei lavori l’immobile inoltre, la detrazione spetta anche ai possessori
esclusiva; rientri in una delle categorie catastali ammesse (o detentori) di sole pertinenze (come ad esem-
■ un’unità immobiliare per ritenersi “funzional- al beneficio (immobili residenziali diversi da A/1, pio box o cantine) che abbiano sostenuto le spe-
mente indipendente” deve essere dotata di A/8 e A/9 e relative pertinenze). Ai fini del Su- se relative a tali interventi (Agenzia delle Entrate
almeno tre delle seguenti installazioni o ma- per-Eco-Bonus è pure necessario dimostrare che Circolare n. 24/E dell’8 agosto 2020).
nufatti di proprietà esclusiva: impianti per l’ap- l’edificio è dotato di impianto di riscaldamento, Come già previsto per l’Eco-Bonus e per il Si-
provvigionamento idrico; impianti per il gas; seppur non funzionante, rispondente alle carat- sma-Bonus in caso di interventi realizzati sulle
impianti per l’energia elettrica; impianti di cli- teristiche tecniche previste dalla vigente norma- parti comuni, anche ai fini dell’applicazione del
matizzazione invernale”. tiva (risposta a interpello n. 326 del 9 settembre Super-Bonus, nel caso in cui l’ammontare massi-
Così dispone l’art. 119, c. 1-bis, D.L. 34/2020 in- 2020). mo di spesa agevolabile sia determinato in base
trodotto dall’art. 51 del D.L.14/08/2020 n. 104 e Si fa presente che la soluzione adottata per le al numero delle unità immobiliari che compon-
successivamente integrato dall’art. 1, comma 66, unità accatastate in F/2 si è ritenuta applicabile gono l’edifico oggetto di interventi, il calcolo va
lett. b), legge 30.12.2020 n. 178. A tal riguardo si anche nel caso in cui prima degli interventi, l’im- effettuato tenendo conto anche delle pertinen-
è precisato che si può ritenere che una unità immobile esistente sia frazionato in più unità immo- ze. In sostanza, in un edificio in condominio con
mobiliare abbia «accesso autonomo dall’esterno» biliari provvisoriamente accatastale in categoria 4 unità abitative e 4 pertinenze, il calcolo della
qualora, ad esempio: F/4 destinate ad abitazioni (Agenzia delle Entra- spesa massima ammissibile è fatto moltiplicando
■ all’immobile si accede direttamente da una stra- te, risposta ad interpello n. 241 del 13 aprile 2021). per 8. Vanno anche calcolate le unità di categoria
da, pubblica, privata o in multiproprietà o da A/1 presenti nell’edificio e le unità non residenzia-
un passaggio (cortile, giardino, scala esterna) Intervento trainante su pertinenza li se la superficie delle unità residenziali presenti
comune ad altri immobili che affaccia su stra- Un intervento “trainante” può essere eseguito nell’edificio è superiore al 50%; non devono esse-
da oppure da terreno di utilizzo non esclusivo anche su una pertinenza e beneficiare del Su- re considerate le pertinenze collocate in edificio
(ad esempio i pascoli), non essendo rilevante la per-Bonus indipendentemente dalla circostanza diverso da quello oggetto degli interventi. (Agen-
proprietà pubblica o privata e/o esclusiva del che l’intervento interessi anche il relativo edificio zia delle Entrate Circolare n. 30 del 22 dicembre
possessore dell’unità immobiliare all’accesso in residenziale purché tale intervento sia effettuato 2020).
questione; nel rispetto di tutti i requisiti stabiliti dalla vigente
■ all’immobile si accede da strada privata di altra normativa (Agenzia delle Entrate Circolare n. 30 Condomini con unità in corso di costruzione
proprietà gravata da servitù di passaggio a ser- del 22 dicembre 2020). La presenza in un condominio di unità immobi-
vizio dell’immobile. liari accatastate nella categoria F/3 non preclu-
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(Agenzia delle Entrate Circolare n. 30/E del 22 Limite di spesa ragguagliato al numero di unità de, la possibilità al condominio di accedere al
dicembre 2020). Si è precisato che per l’individuazione del limite Super-Bonus se le restanti unità immobiliari sono
di spesa vanno considerate le unità immobiliari ultimate e regolarmente accatastate ed hanno
Condizione per la detrazione censite in catasto all’inizio degli interventi edilizi natura residenziale, sempre che venga rispetta-
Con riferimento alla condizione richiesta dalla e non quelle risultanti alla fine. Pertanto nel caso ta per gli interventi di isolamento termico delle
norma che gli interventi trainati siano effettuati in cui: superfici opache verticali, orizzontali e inclinate
congiuntamente agli interventi trainanti ammessi ■ il proprietario di un intero edificio, composto da che interessano l’involucro, l’incidenza superiore
al Super-Bonus si è precisato che tale condizio- più unità immobiliari distintamente accatasta- al 25% della superficie disperdente lorda dell’edi-
ne può considerarsi soddisfatta se le date delle te, dona al figlio una delle unità abitative prima ficio esistente, senza considerare le unità in corso
spese sostenute per gli interventi trainati, sono dell’inizio dei lavori, si costituisce un condomi- di costruzione;
nio e, di conseguenza, è possibile accedere al ■ le unità immobiliari accatastate in categoria F/3
ricomprese nell’intervallo di tempo individuato
dalla data di inizio e dalla data di fine dei lavori Super-Bonus; “Fabbricati in corso di costruzione”, non posso-
■ si realizza un intervento di demolizione e di ricono concorrere alla formazione della spesa mas-
per la realizzazione degli interventi trainanti». Ciò
implica che, ai fini dell’applicazione del Super-Bo- struzione agevolabile sia ai fini dell’Eco-Bonus sima ammissibile al fine di fruire delle agevola-
nus, le spese sostenute per gli interventi trainanti che del Sisma-Bonus, per il calcolo del limite di zioni poiché occorre tener conto del numero di
devono essere effettuate nell’arco temporale di spesa ammissibile al Super-Bonus si considera unità immobiliari esistenti all’inizio dei lavori;
il numero delle unità immobiliari esistenti prima ■ le unità immobiliari accatastate in categoria F/3
vigenza dell’agevolazione, mentre le spese per
gli interventi trainati devono essere sostenute nel dell’inizio dei lavori. non possono neppure usufruire delle detrazioni
periodo di vigenza dell’agevolazione e nell’inter- (Agenzia delle Entrate Circolare n. n. 30 del 22 relative ad altri interventi trainati di efficienta-
vallo di tempo tra la data di inizio e la data di dicembre 2020) . mento.
(Agenzia delle Entrate risposta ad interpello n.
fine dei lavori per la realizzazione degli interventi
174 del 16 marzo 2021).
trainanti (Agenzia delle Entrate Circolare n. 24/E
dell’8 agosto 2020).
Esclusioni dal Super-Bonus

Il Super-Bonus non si applica alle unità immobi-
liari appartenenti alle categorie catastali A/1, A/8
e A/9.
Sono esclusi dal Super-Bonus gli immobili non
residenziali anche se posseduti da soggetti che
non svolgono attività di impresa, arti o professio-
ni (Agenzia delle Entrate Circolare n. 30/E del 22
dicembre 2020).
In caso di edifici misti (comprendenti sia unità re-
sidenziali che unità con diversa destinazione) la
possibilità di fruire del Super-Bonus è limitata alle
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sole unità immobiliari ad uso residenziale. Per le
unità non abitative sarà possibile fruire dei vari
bonus (Eco-Bonus, Sisma-Bonus, ecc.) nella mi-
sura ordinaria (Agenzia delle Entrate, risposta ad
interpello n. 231 del 9 aprile 2021).
La fruizione del Super-Bonus è preclusa per in-
terventi eseguiti su unità immobiliari in corso
di costruzione (accatastate in categoria F/3) in
quanto non si è in presenza di unità immobiliari
“esistenti” (Agenzia delle Entrate risposta ad in-
terpello n. 174 del 16 marzo 2021).
Le unità ricomprese in un condominio ed acca-
tastate in categoria F/3 non possono neppure
concorrere alla formazione della spesa massima
ammissibile al fine di fruire delle agevolazioni per
gli interventi trainanti. Tuttavia, non è precluso
alle restanti unità condominiali a destinazione
residenziale, finite e regolarmente accatastate,
di accedere al Super-Bonus purchè la loro super-
ficie complessiva sia superiore al 50% (Agenzia
delle Entrate, risposta ad interpello n. 609 del 17
settembre 2021).
Sono esclusi dal Super-Bonus gli edifici residen-
ziali comprendenti più unità immobiliari, non
funzionalmente indipendenti, appartenenti ad un
unico proprietario o in comproprietà tra più per-
sone fisiche (per l’Agenzia delle Entrate la nor-
ma agevolativa del Super-Bonus fa riferimento ai
condomini e non alle parti comuni condominiali,
per cui l’edificio oggetto di interventi deve esse-
re costituito in condominio secondo la disciplina
civilistica). Unica eccezione: gli edifici composti
da non più di 4 unità immobiliari distintamente
accatastate (Art. 119, c. 9 lett. a) del D.L. 34/2020
modificato dall’art. 1, comma 66, lett. n), legge
178/2020).
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LA DISCIPLINA DISCIPLINA SPECIFICA
PER I CONDOMINI: PER ECO-BONUS,
LA DISCIPLINA DI LA PERDITA LA CUMULABILITÀ SISMA-BONUS
CARATTERE GENERALE DEI BENEFICI DEI BENEFICI E SUPER-BONUS
I CONDOMINI L’ESECUZIONE DI ECO-BONUS
Art. 16-bis T.U.I.R. Per gli interventi effettuati sulle PIÙ INTERVENTI AMMESSI Per beneficiare della detrazio-
(Testo Unico Imposte sui redditi) -
parti comuni degli edifici residen- AL SUPER-BONUS ne per gli interventi di efficienta-
DPR 22.12.1986 n. 917
ziali le detrazioni spettano a ogni Nel caso in cui sul medesimo im- mento energetico (Eco-Bonus) è
singolo condomino in base alla mobile siano effettuati più inter- necessario essere in possesso dei
Nel caso in cui gli interventi di cui quota millesimale di proprietà o venti agevolabili, il limite massimo seguenti documenti:
all’art. 16-bis del T.U.I.R. realizzati in dei diversi criteri applicabili ai sen- di spesa detraibile sarà costituito (i) l’asseverazione da parte di un
ciascun anno consistano nella mera si degli articoli 1123 e seguenti del dalla somma degli importi previ- tecnico abilitato, che consenta
prosecuzione di interventi iniziati in codice civile. sti per ciascuno degli interventi di dimostrare che l’intervento
anni precedenti, ai fini del compu- Il beneficio compete con riferi- realizzati. Pertanto, ad esempio, realizzato è conforme ai requi-
to del limite massimo delle spese mento all’anno di effettuazione del nel caso in cui due contribuenti siti tecnici richiesti. Questo do-
ammesse a fruire della detrazione bonifico da parte dell’amministra- comproprietari di un edificio uni- cumento può essere sostituito
si tiene conto anche delle spese so- zione del condominio. familiare sostengano spese per da una certificazione dei pro-
stenute negli stessi anni (art. 16-bis In tale ipotesi, la detrazione spet- interventi di isolamento termico duttori, per esempio, per inter-
comma 4, T.U.I.R.). ta al singolo condomino nel limi- delle superfici opache, per i quali il venti di sostituzione di finestre
Circa le formalità da rispettare per te della quota a lui imputabile, a limite di spesa è di 50.000 euro e e infissi, per le caldaie a con-
godere della detrazione l’art. 16-bis condizione che quest’ultima sia di sostituzione dell’impianto di cli- densazione con potenza infe-
del T.U.I.R. richiama le disposizio- stata effettivamente versata al matizzazione invernale, per il qua- riore a 100 kW, per le pompe
ni del Decreto del Ministero delle condominio entro i termini di pre- le il limite di spesa è pari a euro di calore di potenza elettrica
Finanze 18 febbraio 1998 n. 41 (da sentazione della dichiarazione dei 30.000, avranno diritto ad una assorbita minore di 100 KW e
ultimo modificato dal D.L. 13.5.2011 redditi. detrazione pari al 110 per cento, per i sistemi di dispositivi mul-
n. 70, convertito con L. 12.7.2011 n. L’amministratore rilascia una cer- calcolata su un importo di spesa timediali.
106). Tale decreto stabilisce, fra l’al- tificazione dalla quale risultano, complessivamente pari a 80.000, (ii) l’attestato di prestazione
tro, che: tra le altre cose, l’ammontare delle da ripartire in base alla spesa ef- energetica (APE). L’attesta-
(i) i pagamenti debbono essere ef- spese sostenute nell’anno di riferi- fettivamente sostenuta da ciascu- to di prestazione energetica
fettuati con bonifico bancario o mento e la quota parte millesimale no. Analogamente nel caso in cui deve essere redatto da un tec-
postale dal quale risulti: imputabile al condomino. il condominio realizzi un interven- nico non coinvolto nei lavori
■ la causale del versamento (da Nel caso in cui la certificazione to di sostituzione dell’impianto e deve essere conservato dal
integrare con il riferimento alla dell’amministratore del condo- termico (intervento trainante) e il contribuente. Non è richiesto
specifica detrazione) minio indichi i dati relativi a un condomino, al quale sono imputa- per i seguenti interventi:
■ il codice fiscale del soggetto solo proprietario, mentre le spe- te spese per tale intervento pari, ■ sostituzione di finestre com-
che intende beneficiare della se per quel determinato alloggio ad esempio, a 10.000 euro, effet- prensive di infissi in singole
detrazione (quando vi sono sono state sostenute anche da tui interventi trainati , sostituendo unità immobiliari;
più soggetti che sostengono altri, questi ultimi, se possiedono sulla propria unità immobiliare, gli ■ installazione di pannelli sola-
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la spesa e tutti intendono fru- i requisiti per avere la detrazione, infissi con una spesa pari a 20.000 ri per la produzione di acqua
ire della detrazione, il bonifico possono fruirne a condizione che euro, nonché installando le scher- calda;
deve riportare il numero di co- attestino sul documento rilasciato mature solari, con una spesa pari ■ sostituzione di impianti di
dice fiscale di tutte le persone dall’amministratore (comprovante a 5.000 euro, avrà diritto ad una climatizzazione invernale
interessate al beneficio). il pagamento della quota relativa detrazione pari a 38.500 euro (110 con impianti dotati di calda-
■ il codice fiscale o la partiva IVA alle spese) il loro effettivo soste- per cento di 35.000 euro). ie a condensazione e con-
del beneficiario del pagamen- nimento e la percentuale di ripar- Nel caso di interventi realizzati su testuale messa a punto del
to. tizione. parti comuni di edifici in condo- sistema di distribuzione;
Se l’ordinante del bonifico è Questo vale anche quando la spe- minio, per i quali il limite di spesa ■ acquisto e posa in opera del-
una persona diversa da quella sa è sostenuta dal familiare convi- è calcolato in funzione del numero le schermature solari;
indicata nella disposizione di vente, dal componente dell’unione delle unità immobiliari di cui l’e- ■ sostituzione di impianti di
pagamento quale beneficiario civile o dal convivente more uxorio dificio è composto, l’ammontare climatizzazione invernale
della detrazione, in presen- del proprietario dell’immobile, che di spesa così determinato costi- con impianti dotati di gene-
za di tutte le altre condizioni possono portare in detrazione le tuisce il limite massimo di spesa ratori di calore alimentati da
previste dalla norma, la de- spese sostenute per i lavori condo- agevolabile riferito all’intero edi- biomasse combustibili;
trazione deve essere fruita da miniali. Sul documento rilasciato ficio e non quello riferito alle sin- ■ acquisto e installazione di
quest’ultimo (Agenzia delle dall’amministratore indicheranno gole unità che lo compongono. dispositivi multimediali.
Entrate Circolare n. 17/E del 24 gli estremi anagrafici e l’attesta- Ciascun condomino potrà calcola- (iii) la scheda informativa relativa
aprile 2015). zione dell’effettivo sostenimento re la detrazione in funzione della agli interventi realizzati, re-
Ai fini del riconoscimento del- delle spese. spesa a lui imputata in base ai mil- datta secondo lo schema pre-
la detrazione non è richiesta lesimi di proprietà o ai diversi cri- visto dalla vigente normativa.
l’effettuazione del pagamento I piccoli Condomini teri applicabili, ai sensi degli artt. La scheda deve contenere: i
mediante bonifico delle spese Per piccolo condominio si intende 1123 e seguenti del Codice civile dati identificativi del sogget-
relative agli oneri di urbaniz- un edificio composto da un nume- ed effettivamente rimborsata al to che ha sostenuto le spese
zazione, all’imposta di bollo, ai ro non superiore a otto condòm- condominio anche in misura supe- e dell’edificio su cui i lavori
diritti pagati per le concessio- ini. I condomini che, non avendone riore all’ammontare commisurato sono stati eseguiti, la tipolo-
ni, le autorizzazioni e le denun- l’obbligo, non hanno nominato un alla singola unità immobiliare. Nel gia di intervento eseguito e il
ce di inizio lavori, trattandosi amministratore e non possiedono caso, ad esempio, in cui in un edi- risparmio di energia che ne è
di versamenti da effettuare un codice fiscale, possono ugual- ficio in condominio composto da conseguito, nonché il relativo
con modalità obbligate, in fa- mente beneficiare della detrazio- 5 unità immobiliari siano realizzati costo, specificando l’importo
vore di pubbliche amministra- ne per i lavori di ristrutturazione interventi di isolamento termico per le spese professionali e
zioni. delle parti comuni, rispettando le delle superfici opache, per il quale quello utilizzato per il calcolo
(ii) che nella dichiarazione dei seguenti condizioni: il limite di spesa è pari a 40.000 della detrazione.
redditi debbono essere indica- ■ il pagamento deve essere sem- euro moltiplicato per il numero L’asseverazione, l’attestato di pre-
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ti i dati catastali identificativi pre effettuato mediante l’appo- delle unità immobiliari (200.000 stazione energetica e la scheda in-
dell’immobile, se i lavori sono sito bonifico bancario/postale euro) ciascun condomino potrà formativa devono essere rilasciati
effettuati dal detentore, gli (sul quale è operata la ritenuta calcolare la detrazione anche su da tecnici abilitati alla progetta-
estremi di registrazione dell’at- d’acconto da parte di banche o un importo di spesa a lui imputata zione di edifici e impianti nell’am-
to che ne costituisce titolo, gli Posta); superiore a 40.000 euro. bito delle competenze ad essi at-
altri dati richiesti ai fini del ■ in assenza del codice fiscale Qualora si attuino interventi ca- tribuite dalla legislazione vigente,
controllo della detrazione del condominio, i contribuenti ratterizzati da requisiti tecnici che iscritti ai rispettivi ordini e collegi
(iii) che prima dell’inizio dei lavori riporteranno nei modelli di di- consentano di ricondurli astratta- professionali.
deve essere inviata, con racco- chiarazione le spese sostenute mente a due diverse fattispecie Per fruire dell’agevolazione fiscale
mandata A.R., apposita comu- indicando il codice fiscale del agevolabili - essendo stata realiz- non è necessario effettuare alcuna
nicazione all’Azienda Sanitaria condomino che ha effettuato il zata, ad esempio, la sostituzione comunicazione preventiva.
Locale, salvo che l’attuale nor- bonifico. dell’impianto di climatizzazione L’ENEA effettua controlli, anche a
mativa in tema di sicurezza nei In sede di controllo si dovrà dimo- invernale, astrattamente ricondu- campione, su tali attestazioni.
cantieri escluda l’obbligo della strare che gli interventi sono stati cibile sia tra gli interventi “trainati” La non veridicità dell’attestazione
notifica preliminare all’ASL. effettuati sulle parti comuni dell’e- sia tra quelli “trainanti” - il contri- comporta la decadenza dal bene-
ATTENZIONE: con decorrenza 1 dificio. buente potrà applicare una sola ficio, ferma restando la responsa-
gennaio 2018 debbono essere tra- agevolazione. bilità del professionista.
smesse per via telematica all’E- LA PERDITA (Agenzia delle Entrate – Circolare Entro 90 giorni dalla fine dei lavori
NEA, in analogia a quanto già pre- DEI BENEFICI FISCALI n. 24/E dell’8 agosto 2020) occorre trasmettere all’ENEA:
visto in materia di detrazioni fiscali Le detrazioni non sono ricono- ■ le informazioni contenute nell’at-
per la riqualificazione energetica sciute e l’importo eventualmente LA CUMULABILITÀ DEI BONUS testato di prestazione energetica;
degli edifici, anche le informazioni fruito viene recuperato dagli uffici In ordine alla cumulabilità dei di- ■ la scheda informativa relativa
sugli interventi di ristrutturazio- quando: versi bonus previsti dalla legi- agli interventi realizzati.
ne edilizia effettuati, e ciò al fine ■ non è stata effettuata la comu- slazione vigente l’Agenzia delle La trasmissione deve avvenire in
di consentire il monitoraggio e le nicazione preventiva all’Asl com- Entrate (Circolare n. 24/E dell’8 via telematica.
valutazione del risparmio energeti- petente, se obbligatoria; agosto 2020) ha precisato che: Si può inviare la documentazione a
co conseguito alla realizzazione di ■ il pagamento non è stato ese- (a) per gli interventi diversi da mezzo raccomandata con ricevuta
detti interventi. L’invio all’ENEA va guito tramite bonifico bancario quelli che danno diritto al Su- semplice, sempre entro il termine
effettuato entro 90 giorni a partire o postale o è stato effettuato per-Bonus restano applica- di 90 giorni dal termine dei lavori,
dalla data di ultimazione dei lavo- un bonifico che non riporti le bili le agevolazioni già previ- solo ed esclusivamente quando la
ri o del collaudo. Una guida rapida indicazioni richieste; in merito ste dalla legislazione vigente complessità dei lavori eseguiti non
per la trasmissione dei dati, realiz- a questo adempimento, con La in materia di riqualificazione trova adeguata descrizione negli
zata dall’ENEA, è disponibile in for- Agenzia delle Entrate (Circolare energetica. Si tratta, in parti- schemi resi disponibili dall’ENEA.
mato elettronico sul sito internet: n. 43/E del 18 novembre 2016) colare, delle detrazioni spet- L’ENEA attesta di aver ricevuto
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htpp//www.acs.enea.it/ristruttura- ha precisato che il contribuente tanti per: correttamente la documentazione
zioni-edilizie/. non perde il diritto all’agevola- ■ interventi di riqualificazio- inviando una e-mail di conferma,
Oltre alle spese necessarie per l’e- zione se, per errore, ha utilizza- ne energetica degli edifici che va conservata dal contribuen-
secuzione dei lavori, è possibile to un bonifico diverso da quello disciplinati dall’articolo 14 te interessato a fruire della detra-
portare in detrazione anche: “dedicato” o se lo ha compilato D.L. 63/2013 non effettuati zione.
■ le spese per la progettazione e in modo errato, cioè in maniera congiuntamente agli inter-
le altre prestazioni professionali tale da non consentire a banche, venti “trainanti” che danno SISMA BONUS
connesse; Poste italiane o altri istituti di pa- diritto al Superbonus (il cd. La detrazione per interventi an-
■ le spese per prestazioni profes-
gamento di effettuare la ritenuta “EcoBonus a detrazione raf- tisismici (Sisma-Bonus) è subor-
sionali comunque richieste dal d’acconto dell’8%. Per usufruire forzata” – vedi la specifica dinata all’efficacia dell’intervento
tipo di intervento; dell’agevolazione, tuttavia, in Scheda “Eco-Bonus”); di riduzione del rischio sismico. Il
■ le spese per la messa a norma
queste ipotesi è necessario far- ■ l’installazione di impianti so- progetto degli interventi per la ri-
degli edifici ai sensi della legisla- si rilasciare una dichiarazione lari fotovoltaici, diversi da duzione del rischio sismico, conte-
zione vigente; sostitutiva di atto notorio in cui quelli che danno diritto al nente l’asseverazione della classe
■ le spese per l’acquisto dei mate-
il beneficiario dell’accredito at- Super-Bonus che rientrano, di rischio dell’edificio precedente
riali;
testi di aver ricevuto le somme invece, tra gli interventi fina- l’intervento e quella conseguibile
■ il compenso corrisposto per la
e di averle incluse nella propria lizzati al risparmio energe- a seguito dell’esecuzione dell’in-
relazione di conformità dei lavori
contabilità d’impresa; tico di cui all’articolo 16-bis tervento progettato, deve essere
alle leggi vigenti;
non sono esibite le fatture o le del TUIR, nonché l’installa- allegato al progetto presentato
■ le spese per l’effettuazione di pe-
■
rizie e sopralluoghi; ricevute che dimostrano le spe- zione contestuale o succes- in Comune. Per l’accesso alle de-
■ l’imposta sul valore aggiunto, se effettuate; siva dei sistemi di accumu- trazioni, occorre che la predetta
l’imposta di bollo e i diritti pagati ■ non è esibita la ricevuta del lo funzionalmente collegati asseverazione sia presentata con-
per le concessioni, le autorizza- bonifico o questa è intestata a agli impianti solari fotovol- testualmente al titolo abilitativo
zioni e le comunicazioni di inizio persona diversa da quella che taici stessi; urbanistico, con la conseguenza
lavori; richiede la detrazione; ■ l’installazione di infrastrut- che un’asseverazione tardiva, in
■ gli oneri di urbanizzazione;
■ le opere edilizie eseguite non ri- ture per la ricarica di veicoli quanto non conforme alle citate
■ gli altri eventuali costi stretta- spettano le norme urbanistiche elettrici negli edifici, diverse disposizioni, non consente l’acces-
mente collegati alla realizzazione ed edilizie comunali; da quelle che danno diritto so ai benefici fiscali.
dei lavori e agli adempimenti sta- ■ sono state violate le norme sulla al Super-Bonus.
biliti dalle vigenti normative. sicurezza nei luoghi di lavoro e (b) Che gli interventi trainanti SUPER-BONUS
quelle relative agli obblighi con- ammessi al Super-Bonus pos- Ai fini della detrazione del Su-
Ambito oggettivo tributivi. Per queste violazioni il sono astrattamente rientrare per-Bonus nonché ai fini dell a
Gli interventi devono essere ese- contribuente non perde l’agevo- anche tra quelli di riqualifica- relativa opzione per lo sconto in
guiti su edifici esistenti (con l’ec- lazione se è in possesso di una zione energetica agevolabili ai fattura e/o la cessione del credito
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cezione della realizzazione di auto- dichiarazione sostitutiva di atto sensi del citato articolo 14 D.L. di imposta vanno osservate le se-
rimesse o posti auto pertinenziali). di notorietà della ditta esecutri- n. 63/2013, oppure tra quel- guenti prescrizioni:
Si può fruire dei bonus anche nel ce dei lavori (che attesta l’osser- li di recupero del patrimonio a) per gli interventi di efficienta-
caso in cui prima degli interventi, vanza delle suddette norme. edilizio richiamati all’articolo mento energetico (sia trainanti
l’immobile esistente sia frazionato 16-bis D.L. n. 63/2013. In con- che trainati), i tecnici abilitati
in più unità immobiliari provvisoria- siderazione della possibile devono asseverare il rispetto
mente accatastale in categoria F/4 sovrapposizione degli ambiti dei requisiti tecnici previsti dal-
destinate ad abitazioni (Agenzia oggettivi previsti dalle nor- la vigente normativa. Una copia
delle Entrate, risposta ad interpello mative richiamate, il contri- dell’asseverazione è trasmessa
n. 241 del 13 aprile 2021). buente potrà avvalersi, per le per via telematica all’Agenzia
medesime spese, di una sola nazionale per le nuove tecnolo-
delle predette agevolazioni, gie, l’energia e lo sviluppo eco-
rispettando gli adempimenti nomico sostenibile (ENEA);
specificamente previsti in re- b) per gli interventi di riduzione
lazione alla stessa. del rischio sismico l’efficacia
(c) che qualora si attuino inter- degli stessi al fine della ridu-
venti riconducibili a diver- zione del rischio sismico deve
se fattispecie agevolabili essere asseverata dai profes-
- essendo stati realizzati, ad sionisti incaricati della proget-
esempio, nell’ambito del- tazione strutturale, della dire-
la ristrutturazione dell’edifi- zione dei lavori delle strutture
cio, sia interventi ammessi al e del collaudo statico secondo
Super-Bonus (ad esempio, le rispettive competenze pro-
il cd. cappotto termico) sia fessionali, iscritti agli Ordini o ai
interventi edilizi, esclusi dal collegi professionali di apparte-
predetto Super-Bonus, ma nenza. A tali fini il decreto del
rientranti tra quelli di ristrut- Ministero delle Infrastrutture e
turazione edilizia di cui all’art. dei trasporti n. 58 del 28 feb-
16-bis del TUIR, per cui spet- braio 2017 prevede che:
ta una detrazione pari al 50% ■ il progettista dell’intervento
delle spese (ad esempio, il ri- strutturale assevera, secondo
facimento dell’impianto idrau- i contenuti delle linee guida
lico), il contribuente potrà approvate, la classe di rischio
fruire di entrambe le agevo- dell’edificio precedente l’inter-
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lazioni a condizione che siano vento e quella conseguibile a
distintamente contabilizzate seguito dell’esecuzione dell’in-
le spese riferite ai due diversi tervento progettato;
interventi e siano rispettati gli ■ il Direttore dei lavori ed il col-
adempimenti specificamente laudatore statico, ove nomina-

previsti in relazione a ciascu- to per legge, all’atto dell’ulti-
na detrazione. mazione dei lavori strutturali
e del collaudo, attestano, per
quanto di rispettiva compe-
tenza, la conformità degli in-
terventi eseguiti al progetto
depositato, come asseverato
dal progettista.
Il succitato decreto del Ministro
delle infrastrutture e dei trasporti
n. 58 del 2017 è stato aggiorna-
to con successivo decreto n. 329
del 6 agosto 2020. Tale decreto in
particolare ha sostituito il model-
lo di asseverazione (Mod. B) già
allegato al decreto del 2017 con
tre nuovi modelli di asseverazione
(Mod. B – Mod. B1 e Mod. B2).
I professionisti incaricati, nelle
asseverazioni di cui ai preceden-
ti punti a) e b), attestano, altresì,
la corrispondente congruità delle
spese sostenute in relazione agli
interventi agevolati.
Al fine di usufruire del Super-Bo-
nus per tutte le attestazioni e le
asseverazioni prodotte dai profes-
sionisti è richiesta apposita poliz-
za assicurativa.
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L’asseverazione di cui ai preceden-
ti punti a) e b), è rilasciata al ter-
mine dei lavori o per ogni stato di
avanzamento dei lavori. L’asseve-
razione rilasciata dal tecnico abili-
tato attesta i requisiti tecnici sulla
base del progetto e dell’effettiva
realizzazione.
Rientrano tra le spese detraibi-
li quelle sostenute per il rilascio
dell’Attestazione di Prestazione
Energetica (APE) e delle assevera-
zioni dei tecnici abilitati.
La congruità delle spese: ai fini
dell’asseverazione della congruità
delle spese i tecnici dovranno far
riferimento:
■ ai prezzari individuati con il De-
creto del Ministro dello Svilup-

po Economico previsto dall’art.
119, c. 13, lett. a), D.L. 34/2021
in tema di interventi di efficien-
tamento energetico (si precisa,
al riguardo che in relazione al
disposto di detta norma è sta-
to emanato il Decreto Ministe-
ro dello Sviluppo Economico 6
agosto 2020 pubblicato in G.U.
n. 246 del 5 ottobre 2020 recan-
te i “Requisiti tecnici per l’acces-
so alle detrazioni fiscali per la
riqualificazione energetica degli
edifici – cd EcoBonus”);
■ ai valori massimi stabiliti, per ta-
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lune categorie di beni, con de-
creto del Ministro della transizio-
ne ecologica, il tutto così come
previsto dall’art. 119, c. 13-bis,
D.L. 34/2020 nel testo da ultimo
modificato dall’art. 1, c. 28, legge
234/2021.
Detta norma prevede, inoltre,
che nelle more dell’adozione dei
predetti decreti la congruità del-
le spese è determinata facendo
riferimento ai prezzi riportati nei
prezzari predisposti dalle Regioni
e dalle Provincie autonome, ai li-
stini ufficiali o ai listini delle locali
Camere di Commercio, Industria,
Artigianato ed Agricoltura ovvero,
in difetto ai prezzi correnti di mer-
cato in base al luogo di effettua-
zione degli interventi.
Il visto di conformità: l’art. 1, c. 28,
lett. h), legge 234/2021 ha con-
fermato la modifica già apporta-
ta all’art. 119, c. 11, D.L. 34/2020,
con decorrenza 12/11/ 2021 dal
D.L. 11.11.2021 n. 157 (decreto, nel
frattempo, non convertito in leg-
ge ed espressamente abrogato
dalla medesima legge 234/2021).
La norma in questione riguarda
il visto di conformità. Il visto di
conformità attesta la sussistenza
dei presupposti che danno diritto
alla detrazione d’imposta ed è ri-
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lasciato dagli intermediari abilitati
alla presentazione delle dichiara-
zioni fiscali (dottori commerciali-
sti, ragionieri, periti commerciali e
consulenti del lavoro) e dai CAF. Il
soggetto che rilascia il visto veri-
fica la conformità dei dati relati-
vi alla documentazione richiesta
dalla vigente normativa per la
fruizione del Super-Bonus. Con la
modifica di cui trattasi il visto di
conformità è divenuto necessario
non solo (come già prima del 12
novembre 2021) ai fini dell’opzio-
ne per la cessione o per lo scon-
to in fattura ma anche per il caso
di utilizzo del Super-Bonus nella
dichiarazione dei redditi; tuttavia
in caso di dichiarazione presenta-
ta direttamente dal contribuente
all’Agenzia delle entrate, attra-
verso l’utilizzo della dichiarazione
precompilata predisposta dall’A-
genzia delle entrate, ovvero trami-
te il sostituto d’imposta che presta
l’assistenza fiscale, il contribuente,
il quale intenda utilizzare il credito
in detrazione nella dichiarazione
dei redditi, non è tenuto a richie-
dere il visto di conformità (per tali
dichiarazioni, infatti, l’Agenzia del-
le entrate può già effettuare con-
trolli preventivi sulla dichiarazione
presentata).
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GLI INTERVENTI LE MODALITÀ
AMMESSI AL BENEFICIO I BENEFICIARI OPERATIVE
Il cd. “Bonus-Facciate” è disciplinato dall’art. 1, Il beneficio riguarda tutti i contribuenti residenti La norma non prevede alcun massimale; pertan-
commi da 219 a 223, legge 27 dicembre 2019 n. e non residenti nel territorio dello Stato, che so- to, la detrazione (90% o 60% a seconda dell’anno
160. stengono le spese per l’esecuzione degli interventi nel quale sono state sostenute le spese) si applica
Si tratta di beneficio in vigore sino al 31 dicembre agevolati a prescindere dalla tipologia di reddito di sull’intero importo sostenuto per l’intervento di re-
2022 (giusta proroga disposta dall’art. 1, c. 39, leg- cui essi siano titolari. cupero o restauro della facciata, a prescindere dal
ge 30 dicembre 2021 n. 234). Trattandosi di una detrazione dall’imposta lorda, la suo ammontare. Resta fermo il potere dell’ammi-
Il “Bonus Facciate” consiste in una detrazione ri- stessa non può essere utilizzata dai soggetti che nistrazione, nell’ambito dell’attività di controllo, di
conosciuta sulle spese documentate e sostenute possiedono esclusivamente redditi assoggetta- verificare la congruità tra il costo delle spese so-
per interventi, ivi inclusi quelli di sola pulitura o ti a tassazione separata o ad imposta sostitutiva. stenute oggetto di detrazione e il valore dei relati-
tinteggiatura esterna, finalizzati al recupero o re- Rimane inoltre salva la possibilità di optare per vi interventi eseguiti.
stauro della facciata esterna degli edifici esistenti lo sconto in fattura o per la cessione del credito Ai fini dell’imputazione al periodo d’imposta, per
purché ubicati in centri urbani in zone classificate (come in appresso precisato). le spese relative ad interventi sulle parti comuni
“A” (centro storico) o “B” (zone di completamen- Pertanto sono ammesse al “Bonus Facciate”: degli edifici rileva la data del bonifico effettuato
to) dai vigenti strumenti urbanistici; la detrazione, ■ le persone fisiche, compresi gli esercenti arti e dal condominio, indipendentemente dalla data di
pertanto, non si applica ad edifici che si trovino in professioni; versamento della rata condominiale da parte del
diverse zone territoriali omogenee quali ad es. la ■ gli enti pubblici e privati che non svolgono attivi- singolo condomino.
zona “C” (zona di espansione), la zona “D” (zona tà commerciale; La detrazione in oggetto spetta a condizione che
produttiva) o la zona “E” (zona agricola). ■ le società semplici; i pagamenti siano effettuati con strumenti idonei
Detta detrazione spetta nella misura: ■ le associazioni tra professionisti; a consentire la tracciabilità delle operazioni ed è
■ del 90% per le spese sostenute negli anni 2020 ■ i soggetti che conseguono reddito d’impresa ripartita in 10 quote annuali costanti e di pari im-
e 2021; (persone fisiche, enti, società di persone, società porto nell’anno di sostenimento delle spese e in
■ del 60% per le spese sostenute nell’anno 2022. di capitali. quelli successivi.
Sono ammessi al beneficio del “Bonus Facciate” Ai fini della detrazione, i soggetti beneficiari de- Per fruire del beneficio debbono osservarsi le se-
esclusivamente interventi finalizzati al recupero vono possedere o detenere l’immobile oggetto guenti prescrizioni:
o restauro della “facciata esterna”, realizzati su dell’intervento in base ad un titolo idoneo, al mo- (i) i pagamenti debbono essere effettuati con
edifici esistenti, parti di edifici esistenti o su unita mento di avvio dei lavori o al momento del soste- bonifico bancario o postale dal quale risulti:
immobiliari esistenti di qualsiasi categoria cata- nimento delle spese, se antecedente il predetto ■ la causale del versamento;
stale, compresi quelli strumentali. L’agevolazione, avvio. La data di inizio dei lavori deve risultare dai ■ il codice fiscale del soggetto che intende
pertanto, non spetta per gli interventi effettuati titoli abilitativi, se previsti, ovvero da una dichiara- beneficiare della detrazione (quando vi
durante la fase di costruzione dell’immobile nè zione sostitutiva di atto di notorietàÌ. In particolare, sono più soggetti che sostengono la spesa
per gli interventi realizzati mediante demolizione i soggetti beneficiari devono: e tutti intendono fruire della detrazione, il
e ricostruzione, ivi compresi quelli con la stessa ■ possedere l’immobile in qualità di proprietario, bonifico deve riportare il numero di codice
volumetria dell’edificio preesistente inquadrabili nudo proprietario o di titolare di altro diritto rea- fiscale di tutte le persone interessate al be-
nella categoria della “ristrutturazione edilizia”. Gli le di godimento (usufrutto, uso, abitazione o su- neficio);
interventi suddetti debbono essere realizzati sulle perficie); ■ il codice fiscale o la partiva IVA del benefi-
strutture opache della facciata, su balconi o su or- ■ detenere l’immobile in base ad un contratto di ciario del pagamento.
namenti e fregi. locazione, anche finanziaria, o di comodato, re- (ii) Nella dichiarazione dei redditi debbono esse-
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In particolare, la detrazione spetta per: golarmente registrato, ed essere in possesso del re indicati i dati catastali identificativi dell’im-
■ interventi di sola pulitura o tinteggiatura esterna consenso all’esecuzione dei lavori da parte del mobile, se i lavori sono effettuati dal detento-
sulle strutture opache della facciata; proprietario. re, gli estremi di registrazione dell’atto che ne
■ interventi sulle strutture opache della facciata Sono ammessi a fruire della detrazione anche i fa- costituisce titolo, gli altri dati richiesti ai fini
influenti dal punto di vista termico o che inte- miliari del possessore o del detentore dell’immobi- del controllo della detrazione;
ressino oltre il 10% dell’intonaco della superficie le (il coniuge, il componente dell’unione civile, i pa- (iii) prima dell’inizio dei lavori deve essere inviata,
disperdente lorda complessiva dell’edificio; renti entro il terzo grado e gli affini entro il secondo con raccomandata A.R., apposita comunica-
■ interventi, ivi inclusi quelli di sola pulitura o tin- grado) nonché i conviventi di fatto (come definiti zione all’Azienda Sanitaria Locale, salvo che
teggiatura, su balconi, ornamenti o fregi. dalla legge 76/2016), sempreché sostengano le l’attuale normativa in tema di sicurezza nei
L’agevolazione riguarda gli interventi effettuati spese per la realizzazione dei lavori. La detrazione cantieri escluda l’obbligo della notifica preli-
sull’involucro esterno visibile dell’edificio, vale a spetta a tali soggetti, a condizione che: minare all’ASL.
dire sia sulla parte anteriore, frontale e principale ■ siano conviventi con il possessore o detentore Per gli interventi effettuati sulle parti comuni di un
dell’edificio, sia sugli altri lati dello stabile (inte- dell’immobile oggetto dell’intervento alla data di condominio, gli adempimenti necessari ai fini del-
ro perimetro esterno). La detrazione non spetta, inizio dei lavori o al momento del sostenimento la fruizione del “Bonus Facciate” possono essere
invece, per gli interventi effettuati sulle facciate delle spese ammesse alla detrazione se antece- effettuati da uno dei condomini a ciò delegato o
interne dell’edificio fatte salve quelle visibili dalla dente all’avvio dei lavori; dall’amministratore del condominio che, nella ge-
strada o da suolo ad uso pubblico. Tali interventi ■ le spese sostenute riguardino interventi eseguiti neralità dei casi, provvede all’indicazione dei dati
comprendono, a titolo esemplificativo: su un immobile, anche diverso da quello destina- del fabbricato in dichiarazione e agli altri adempi-
■ il consolidamento, il ripristino, il miglioramento to ad abitazione principale, nel quale puoÌ espli- menti relativi alle altre detrazioni spettanti a fronte
delle caratteristiche termiche anche in assenza carsi la convivenza. di interventi di recupero del patrimonio edilizio o
di impianto di riscaldamento e il rinnovo degli Hanno diritto alla detrazione anche: di efficienza energetica sulle parti comuni. In tal
elementi costitutivi della facciata esterna dell’e- ■ il promissario acquirente dell’immobile oggetto caso, anche ai fini del “Bonus Facciate”, l’ammi-
dificio, costituenti esclusivamente la struttura di intervento immesso nel possesso, a condizione nistratore rilascia, in caso di effettivo pagamento
opaca verticale, nonché la mera pulitura e tin- che sia stato stipulato un contratto preliminare di delle spese da parte del condomino, una certifi-
teggiatura della superficie vendita dell’immobile regolarmente registrato; cazione delle somme corrisposte dal condomino,
■ il consolidamento, il ripristino, inclusa la mera ■ chi esegue i lavori in proprio limitatamente alle attestando, altresì, di aver adempiuto a tutti gli ob-
pulitura e tinteggiatura della superficie, o il rin- spese di acquisto dei materiali utilizzati. blighi previsti dalla legge. L’amministratore deve,
novo degli elementi costitutivi dei balconi, degli L’Agenzia delle Entrate ha ritenuto che in un edifi- inoltre, conservare la documentazione originale, al
ornamenti e dei fregi; cio condominiale possa fruire del “Bonus Facciate” fine di esibirla a richiesta degli Uffici.
■ lavori riconducibili al decoro urbano quali quel- per l’intera spesa sostenuta anche il singolo condo- Con riguardo, invece, alla possibile “sovrappo-
li riferiti alle grondaie, ai pluviali, ai parapetti, ai mino che si sia impegnato a sostenere detta spesa sizione” con altri bonus inerenti interventi edilizi
cornicioni e alla sistemazione di tutte le parti im- in esecuzione di quanto espressamente indicato gli interventi ammessi al “Bonus Facciate” posso-
piantistiche che insistono sulla parte opaca della ed accettato negli atti di compravendita con tut- no astrattamente rientrare anche tra quelli di ri-
facciata. ti gli altri condomini. Al riguardo si è ritenuta riqualificazione energetica oppure tra quelli di re-
La detrazione, inoltre, spetta anche per: spettata la previsione dell’art. 1123 c.c. avendo tutti cupero del patrimonio edilizio. In considerazione
■ le spese sostenute per l’acquisto dei materiali, la i condomini, attraverso gli atti di compravendita, della possibile sovrapposizione di benefici, il con-
progettazione e le altre prestazioni professionali acconsentito all’esecuzione dei lavori a spese del tribuente potrà avvalersi, per le medesime spese,
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connesse, comunque richieste dal tipo di lavori singolo condomino (Agenzia delle Entrate, rispo- di una sola delle predette agevolazioni, rispettan-
(ad esempio l’effettuazione di perizie e sopral- sta ad interpello n. 628 del 28 settembre 2021). do gli adempimenti specificamente previsti in re-
luoghi), il rilascio dell’attestato di prestazione lazione alla stessa.
energetica;
I soggetti che sostengono spese per gli interventi
■ gli altri eventuali costi strettamente collegati alla
di recupero o restauro della facciata di edifici esi-
realizzazione degli interventi (ad esempio, le
stenti possono optare, in luogo dell’utilizzo diretto
spese relative all’installazione di ponteggi, allo
della detrazione, alternativamente:
smaltimento dei materiali rimossi per eseguire i
a) per un contributo, sotto forma di sconto sul
lavori, l’imposta sul valore aggiunto qualora non
corrispettivo dovuto fino a un importo massi-
ricorrano le condizioni per la detrazione, l’impo-
mo pari al corrispettivo stesso, anticipato dai
sta di bollo ed i diritti per la richiesta dei titoli
fornitori che hanno effettuato gli interventi e
abilitativi edilizi la tassa per l’occupazione del
da questi ultimi recuperato sotto forma di cre-
suolo pubblico pagata dal contribuente per po-
ter disporre dello spazio insistente sull’area pub- dito d’imposta, di importo pari alla detrazione
blica necessario all’esecuzione dei lavori). spettante, con facoltà di successiva cessione
Se gli interventi riguardanti la facciata sono in- del credito ad altri soggetti, compresi gli istituti
fluenti dal punto di vista termico ovvero interessa- di credito e gli altri intermediari finanziari;
no oltre il 10% dell’intonaco della superficie lorda b) per la cessione di un credito d’imposta, di pari
disperdente (come da es. nel caso di posa del cap- ammontare, con facoltà di successiva cessione
potto termico esterno) l’intervento dovrà rispetta- ad altri soggetti, compresi gli istituti di credi-
re i criteri di efficienza energetica, anche in ordine to e gli altri intermediari finanziari. La cessione
alla trasmittanza termica, attualmente in vigore. può essere disposta in favore: (i) dei fornitori
Anche per questi interventi è prevista la proce- dei beni e dei servizi necessari alla realizzazio-
dura di verifica e controllo dell’ENEA per opere di ne degli interventi; (ii) di altri soggetti (persone
riqualificazione energetica. fisiche, anche esercenti attività di lavoro auto-
nomo o d’impresa, società ed enti); (iii) di isti-
tuti di credito e intermediari finanziari.
Il tutto in conformità a quanto prescritto dall’art.
121 del D.L. 19 maggio 2020 n. 34 convertito con
legge 17 luglio 2020 n. 77).
Si precisa che la possibilità dell’opzione per lo
sconto in fattura o la cessione del credito è previ-
sta dall’art. 1, c. 29, lett. a) della legge 30.12.2021 n.
234, per le spese sostenute negli anni 2020, 2021,
2022, 2023 e 2024; peraltro nel caso di specie l’op-
zione sarà possibile solo per le spese sostenute nel
2022, considerato che il Bonus Facciate rimarrà in
vigore sino al 31 dicembre 2022 (salve proroghe).
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(Per maggiori approfondimenti sullo sconto in
fattura e sulla cessione del credito vedi l’apposita
Scheda “Lo sconto in fattura o la cessione del cre-
dito di imposta”).
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IL BONUS PER L’ACQUISTO
O L’ASSEGNAZIONE DI EDIFICI IL BONUS PER L’ACQUISTO IL BONUS PER L’ACQUISTO
RESIDENZIALI RISTRUTTURATI DI POSTI AUTO E BOX AUTO DI EDIFICI ANTISISMICI
Art. 16, c. 1-septies, DL 4.6.2013 n. 63

Art. 16-bis T.U.I.R. art. 16-bis T.U.I.R. conv. L. 3.8.2013 n. 90
(Testo Unico Imposte sui redditi) - (Testo Unico Imposte sui redditi) -
DPR 22.12.1986 n. 917 DPR 22.12.1986 n. 917 Art. 119 D.L. 19/5/2020 n. 34 convertito
con L. 17/7/2020 n. 77 e s.m.i.
Art. 1, c. 37, legge 30.12.2021 n. 234 Art. 1, c. 37, legge 30.12.2021 n. 234
Art. 1, c. 28 e 37, legge 30.12.2021 n. 234
Trattasi di una detrazione “a regime” (senza limiti Trattasi di una detrazione “a regime” (senza limi- Se gli interventi per la riduzione del rischio sismico
temporali di scadenza) che trova applicazione ri- ti temporali di scadenza) che trova applicazione sono effettuati nei Comuni che si trovano in zone
correndo le seguenti condizioni: non solo nel caso di realizzazione (vedi la Scheda classificate a “rischio sismico 1-2-3”, mediante de-
1. l’acquisto o l’assegnazione dell’unità abitativa “Bonus Edilizio”) ma anche nel caso di acquisto molizione e ricostruzione di interi edifici, nel caso
deve avvenire entro diciotto mesi dalla data di di box e posti auto pertinenziali di nuova costru- di acquisto di immobile nell’edificio ricostruito ci si
termine dei lavori; zione (non si tratta, in questo caso, di detrazione potrà avvalere dei seguenti benefici:
2. l’unità immobiliare ceduta o assegnata deve far per interventi di recupero del patrimonio edilizio A) il Super-SismaBonus Acquisti: se ricorrono tut-
parte di un edificio sul quale sono stati esegui- esistente, riguardando invece box e posti auto di te le condizioni per accedere al Super-Bonus,
ti interventi di restauro e di risanamento con- nuova costruzione; in questo senso Agenzia delle sia oggettive (ad es. cessione abitazioni, diver-
servativo o di ristrutturazione edilizia eseguiti Entrate, Circolare n. 13/E del 31 maggio 2019). se da quelle di categoria catastale A1, A8 e A9,
dall’impresa o dalla cooperativa edilizia (detti la- e relative pertinenze) che soggettive (ad es.
La detrazione spetta nella misura del 36% del-
vori debbono riguardare l’intero fabbricato e non acquirente persona fisica), l’acquirente potrà
le “spese imputabili alla realizzazione” dei box e
la singola unità che viene trasferita). usufruire della detrazione Super-Bonus (nel-
posti auto. La detrazione è ammessa anche con
la misura del 110%) da calcolarsi del prezzo di
La detrazione spetta, “a regime”, nella misura del riguardo all’I.V.A. pagata con riguardo al box/po-
acquisto della singola unità immobiliare, come
36% e si calcola su di un ammontare forfetario sto auto acquistato. L’importo massimo sul quale
riportato nell’atto pubblico di compravendita.
pari al 25% del prezzo di vendita o del valore di calcolare la detrazione di imposta è fissato, anche
L’atto di compravendita, in caso di acquisto da
assegnazione dell’immobile, risultante dall’atto di in questo caso, in € 48.000,00; la detrazione va
parte di persona fisica che non agisce nell’e-
acquisto o di assegnazione. L’importo su cui cal- ripartita in 10 rate annuali di pari importo.
sercizio di impresa, arte o professione, dovrà
colare la detrazione non può comunque eccedere In via transitoria, e più precisamente per le spese
essere stipulato entro il 30 giugno 2022 (non
i € 48.000,00; la detrazione va ripartita in 10 rate documentate, sostenute fino al 31 dicembre 2024,
è stato ancora chiarito se possa trovare appli-
annuali di pari importo. la detrazione spetta nella maggior misura del 50%,
cazione anche per il Sisma Bonus Acquisti la
fino ad un ammontare massimo di € 96.000,00
In via transitoria, e più precisamente per le spese possibilità di fruire del 110% sino al 31 dicem-
(dal 1° gennaio 2025 si torna alla misura del 36%
documentate, sostenute fino al 31 dicembre 2024, bre 2022 qualora alla data del 30 giugno 2022
su un importo massimo di € 48.000,00); fermo
la detrazione spetta nella maggior misura del 50%, siano stati effettuati lavori per almeno il 30%
restando che la detrazione va ripartita in 10 rate
fino ad un ammontare massimo di € 96.000,00 dell’intervento complessivo) (art. 119, c. 8-bis,
annuali di pari importo.
per ciascuna unità immobiliare (dal 1° gennaio 2025 D.L. 3472020). Resta fermo che in caso di atto
si torna alla misura del 36% su un importo massimo La detrazione si applica con riguardo alle “spese stipulato dopo le date suddette ma entro il 31
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IL BONUS PER L’ACQUISTO
O L’ASSEGNAZIONE DI EDIFICI IL BONUS PER L’ACQUISTO IL BONUS PER L’ACQUISTO
RESIDENZIALI RISTRUTTURATI DI POSTI AUTO E BOX AUTO DI EDIFICI ANTISISMICI
di € 48.000,00); fermo restando che la detrazione imputabili alla realizzazione”. L’Agenzia delle En- dicembre 2024 ci si potrà comunque avvalere
va ripartita in 10 rate annuali di pari importo. L’e- trate (nella Guida fiscale pubblicata sul suo sito del Sisma-Bonus Acquisti “ordinario” di cui al
stensione anche agli acquisti di fabbricati ad uso web) ha precisato che è necessario che l’impresa successivo punto B).
abitativo ristrutturati, della particolare agevola- costruttrice documenti i costi imputabili alla sola L’applicabilità del Super-Bonus anche all’ac-
zione “transitoria” prorogata sino al 31 dicembre realizzazione dei parcheggi, che devono essere quisto di edifici antisismici è stata conferma-
2025, non è prevista da espressa disposizione nor- tenuti distinti dai costi accessori (questi ultimi non ta dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare n.
mativa; tuttavia l’applicabilità della disciplina transi- sono agevolabili). 24/E dell’8 agosto 2020 e con la risposta ad in-
toria anche a questa particolare fattispecie è stata La detrazione, nel caso di acquisto di box auto o terpello n. 325 del 9 settembre 2020. In questi
espressamente ammessa dall’Agenzia delle Entrate posti auto già realizzati, è subordinata alle seguen- casi non si potrebbe neppure optare per la di-
(Agenzia delle Entrate, Circolare n. 29/E del 18 set- ti condizioni: versa detrazione prevista originariamente dalla
tembre 2013, Circolare n. 7/E del 4 aprile 2017) e (a) che le spese imputabili alla realizzazione dei disciplina sull’acquisto di edifici antisismici. Con
risposta ad interpello n. 191 del 18 marzo 2021). box o posti auto acquistati siano comprovate la risposta ad interpello n. 318 del 10 maggio
da apposita attestazione rilasciata dal vendi- 2021 l’Agenzia delle Entrate ha affermato che
L’ammontare massimo di spesa ammessa alla de- tore. Quindi il contribuente per avvalersi della se ricorrono tutte le condizioni previste per po-
trazione va riferito all’unità abitativa e alle sue perti- detrazione dovrà farsi rilasciare dalla ditta ven- ter beneficiare del Super-Bonus gli acquiren-
nenze unitariamente considerate, anche se accata- ditrice un’attestazione scritta. Si ritiene che da ti persone fisiche non potranno che usufruire
state separatamente. Gli interventi edilizi effettuati tale attestazione, stante la specifica funzione della detrazione del 110% non potendo invece
sulla pertinenza non hanno, infatti, un autonomo che deve adempiere, debbano risultare: più usufruire della detrazione del 75% o 85%
limite di spesa ma rientrano nel limite previsto per ■ le generalità (compreso codice fiscale) prevista originariamente dall’art. 16 comma
l’unità abitativa di cui la pertinenza è al servizio. dell’acquirente; 1septies D.L. 63/2013 in quanto quest’ultima
Il prezzo su cui calcolare la detrazione compren- ■ l’identificazione del box/posto auto venduto agevolazione a far data dal 1 luglio 2020 resta
de anche l’IVA trattandosi di un onere addebitato (preferibilmente con gli estremi catastali); assorbita dalla maggiore detrazione introdotta
all’acquirente unitamente al corrispettivo. ■ l’identificazione dell’unità abitativa della dal Super-Bonus.
E’ possibile fruire della detrazione anche se il rogito quale il box/posto auto venduto costituisce B) il Sisma-Bonus Acquisti “ordinario”: se invece
è stato stipulato prima della fine dei lavori riguar- pertinenza; non ricorrono tutte le condizioni per accedere
danti l’intero fabbricato. In tal caso, tuttavia, essen- ■ l’importo delle spese imputabili alla realizza- al SuperBonus, sia oggettive (ad es. cessione
do necessario che si realizzi anche il presupposto zione; di abitazioni di categorie catastali A1, A8 e A9
costituito dell’ultimazione dei lavori riguardanti l’in- ■ il riferimento che la attestazione viene rila- ovvero di unità produttive o direzionali) che
tero fabbricato, la detrazione può essere fruita solo

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L’emergenza Covid ha imposto l’adozione di numerosi interventi a

ISTRUZIONI PER L’USO 04

Istruzioni per l’uso 4

contribuenti). ■ interventi volti a prevenire il ri- energetico (ECO-BONUS);

Istruzioni per l’uso 5

Istruzioni per l’uso 6

ricorrendo le seguenti condizioni: SUPER-BONUS GLI INTERVENTI TRAINATI

Istruzioni per l’uso 7

Art. 16-bis T.U.I.R.

montare, con facoltà di succes- sismico (disciplina temporanea giugno 2022;

ed enti); (iii) di istituti di credito polari (IACP) comunque deno-

gio 2020 n. 34 convertito con leg- proprietà indivisa (per interventi

sostenute negli anni 2020, 2021, giugno 2023;

tamente ai soli interventi ammessi giugno 2023 siano stati effettuati

Art. 16-bis T.U.I.R.

familiari o per unità immobiliari

miliari o i condomini che installi-

ni di volontariato, dalle associa-

se sostenute entro il 31 dicembre

se sostenute entro il 31 dicembre

se sostenute entro il 31 dicembre

giugno 2022 siano stati effettua-

polari (IACP) comunque deno-

proprietà indivisa (per interventi

giugno 2023 siano stati effettuati

zionato in due unità immobiliari

cio, composto da più unità immo-

Art. 16-bis T.U.I.R.

di credito d’imposta, di importo re dal 1° maggio 2019. se sostenute entro il 31 dicembre

I BENEFICIARI DEI BONUS 30

I BENEFICIARI DEI BONUS 31

I BENEFICIARI DEI BONUS 32

I BENEFICIARI DEI BONUS 33

■ ovvero qualora alla data del 30 giugno 2023

siano stati effettuati lavori per almeno il 60%

■ ovvero qualora alla data del 30 giugno 2023

siano stati effettuati lavori per almeno il 60%

I BENEFICIARI DEI BONUS 34

tro il 31 dicembre 2023;

tro il 31 dicembre 2024;

tro il 31 dicembre 2025.

cio-sanitari e assistenziali e i cui membri del

categorie catastali B/1, B/2 e D/4 (collegi, con-

I BENEFICIARI DEI BONUS 35

IL SUPER-BONUS - LE ALIQUOTE E LE SCADENZE 36

IL SUPER-BONUS - LE ALIQUOTE E LE SCADENZE 37

IL SUPER-BONUS - AMBITO OGGETTIVO 38

IL SUPER-BONUS - AMBITO OGGETTIVO 39

IL SUPER-BONUS - AMBITO OGGETTIVO 40

Esclusioni dal Super-Bonus

IL SUPER-BONUS - AMBITO OGGETTIVO 41

adempimenti specificamente laudatore statico, ove nomina-

creto del Ministro dello Svilup-

Art. 16, c. 1-septies, DL 4.6.2013 n. 63