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PLAN DEL PROYECTO

PROPUESTO POR: AREA DEL TEMA:

YAMEL FREIJA MIÑO ADMINISTRACION DE EMPRESAS
AUSPICIADO POR: FECHA:
MARLON MANYA 5 DE ENERO DE 2008

1. Título del Proyecto

Incidencias para los proveedores directos de las instituciones del Estado y
empresas públicas que perciban ingresos exentos de impuesto a la renta por
la aplicación de los Art. 109 y 115 de la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria en el Ecuador.

2. Planteamiento del Problema

En el caso de las entidades del Sector Público, éstas formulan su Presupuesto

hasta el 30 de junio de todos los años, para poder ser aprobado por el
Ministerio de Finanzas, y así los valores correspondientes a pre-asignaciones
o recaudaciones que formen parte del Presupuesto General del Estado
puedan considerarse, y hacer la respectiva presentación ante la Asamblea
Nacional para su posterior aprobación1. Hasta el año anterior, previo a la
expedición de la nueva normativa del Sistema de Administración Financiera,
en que no todas las instituciones del Sector Público No Financiero hacían uso
del SIGEF Integrador2, contaban con la asignación de sus presupuestos la
cual debían administrar de forma mensual de tal manera que los saldos en
bancos y los ingresos de autogestión fuesen suficientes para cubrir las
necesidades programáticas de los gastos.

1
Según el Acuerdo 447 del Ministerio de Finanzas vigente desde el 28 de enero de 2008, en
que se expiden las Normas Técnicas de Presupuesto, “el Ministerio de Economía y Finanzas
entregará a la Presidencia de la República la proforma presupuestaria del Presupuesto General
del Estado y sus anexos, para su correspondiente envío al Congreso Nacional, en el plazo
previsto en la disposición constitucional”. Por otro lado la Constitución 2008 indica en su
artículo 295 que “la Función Ejecutiva presentará a la Asamblea Nacional la proforma
presupuestaria anual y la programación presupuestaria cuatrianual durante los primeros
noventa días de su gestión, y en los años siguientes, sesenta días antes del inicio del año fiscal
respectivo”
2
Sistema que coadyuva la aplicación del Sistema de Administración Financiera del Acuerdo
447 en que se centralizan las actividades contables y se desconcentra la ejecución
presupuestaria de las Instituciones de las Instituciones del Sector Público No Financiero.
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Por otro lado en la estructura de los gastos considerados en los Presupuestos

institucionales, no se incluye el Impuesto al Valor Agregado, el cual representa
el 12% de la mayoría de los pagos realizados3, previo a descontar las
retenciones correspondientes. Cabe recalcar que las retenciones de IVA o en
la fuente del impuesto a la renta realizadas a los proveedores, constituyen una
obligación que se debe cumplir mensualmente con la administración tributaria,
por lo que deben ser consideradas en los Flujos de Caja institucionales; no así
el crédito tributario pendiente de aplicación que se mantiene como una cuenta
por cobrar y que merma dichos Flujos de Caja.

¿Por qué se presentaba el déficit en flujo de Caja, para las instituciones del
Sector Público y por qué el crédito tributario pendiente? Los servicios públicos
que prestan las instituciones y empresas públicas no gravan IVA, y a su vez
conforman parte de los presupuestos de las Instituciones Públicas como
ingresos de autogestión4.

Por otro lado, para poder operar y cumplir con sus objetivos y planes
estratégicos las instituciones públicas, además de cubrir el pago de sueldos y
otros beneficios a sus empleados, tienen la necesidad de incurrir en otro tipo
de gastos, los cuales previo a la reforma, en su mayoría son gravados con IVA
12%, es decir que por cada dólar gastado desembolsaban doce centavos
adicionales.

Es decir, que en las declaraciones de impuestos mensuales 5 estas

instituciones presentan sus ingresos de autogestión exentos de IVA, y el pago
por la importación y adquisición de bienes y servicios que gravan IVA 12%, sin
que fuese posible por medio del factor de proporcionalidad la aplicación del
crédito tributario.

Al haber prescindido de estos valores en Disponibilidades, cancelados por

conceptos de IVA y no contemplados en los presupuestos, y al mantenerse
como créditos tributarios pendientes, posteriormente se realizaban las
respectivas solicitudes de devolución de IVA para Sector Público, los cuales
como todo proceso requieren de la utilización de recursos propios, y es
susceptible de revisión en la administración tributaria, es decir que de no todos
los valores solicitados en devolución podían ser íntegramente reconocidos.

Por lo expuesto anteriormente, se han determinado dos factores

determinantes para la inclusión de los Artículos 109 y 115 en la Ley

3
La Ley de Régimen Tributario Interno en su artículo 55 señala los bienes y servicios que se
gravan con tarifa cero % del impuesto al valor agregado.
4
Ingresos de autogestión comprenden la capacidad de la institución de generar ingresos
propios mediante la prestación de servicios, y que no son asignaciones por ley (aquellas que
otorgan a las Instituciones del Sector Público la participación de ciertos ingresos del Estado).
5
El ámbito de aplicación de las obligaciones tributarias abarca a todos los sectores de la
economía, es decir que tanto personas naturales como jurídicas. El sector público no está
exento de dichas obligaciones.
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Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, que incluye a las

compras realizadas por las instituciones y empresas del Estado exentas de
pago de impuesto a la renta como gravadas con IVA 0%; estos son el impacto
financiero (déficits en flujos de caja y presupuestos) así como económicos
(utilización de recursos).

3. Formulación y Sistematización del Problema

Una vez que se expide la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el

Ecuador, gravándose a partir de enero de 2008 las compras de bienes y
servicios realizados por instituciones y empresas públicas que perciben
ingresos exentos del impuesto a la renta, entonces el problema, se ha
trasladado en parte a estos proveedores directos del Estado. Para efectos del
estudio, entonces necesitaremos responder a las siguientes preguntas:

¿Cuáles son las reformas tributarias que se han realizado con respecto a las
Instituciones y Empresas Públicas que perciben ingresos exentos del Impuesto
la Renta?
¿Cuáles son los efectos financieros y económicos presentados para los
proveedores de las Instituciones y Empresas Públicas que perciben ingresos
exentos del Impuesto la Renta?
¿Existen diferenciaciones según el tipo de industria o actividad económica a la
que se dedican dichos proveedores?

4. Objetivos de la Investigación

a) Objetivo General

Cuantificar la incidencia de los Art. 109 y 115 de la Ley Reformatoria para la

Equidad Tributaria en el Ecuador sobre la rentabilidad y los flujos de efectivo
mensuales de los proveedores directos de las instituciones del Estado y
empresas públicas que perciben ingresos exentos de impuesto a la renta.

b) Objetivos Específicos

i. Cuantificar la disminución de los flujos de efectivos mensuales

de una muestra de los proveedores directos de las
instituciones del Estado y empresas públicas.
ii. Diferenciar el efecto de la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria en el Ecuador, según el tipo de industria al que se
dedican los proveedores directos de las instituciones del
Estado y empresas públicas.
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5. Justificación del proyecto

a) Justificación Teórica

El artículo 109 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador

reforma al artículo 55 de la Ley de Régimen Tributario Interno, agregando a los
bienes que gravan con tarifa cero del impuesto al valor agregado, a “los que
adquieran las Instituciones del Estado y empresas públicas que perciban
ingresos exentos del impuesto a la renta”.

De igual forma, el artículo 115 de la LRET reforma al artículo 56 de la LRTI,

agregando a aquellos servicios que gravan con tarifa cero del impuesto al
valor agregado, a “los prestados a las Instituciones del Estado y empresas
públicas que perciban ingresos exentos del impuesto a la renta”.

Por lo tanto, aquellos que realicen sus ventas a este tipo de instituciones,
deberán gravar sus ventas a estos usuarios con tarifa cero del impuesto al
valor agregado (IVA); sin embargo, las compras de bienes y servicios que
forman parte del costo de sus ventas son adquiridos con IVA 12%, por lo que
el problema descrito anteriormente con respecto a las instituciones públicas
sobre déficits en flujos de caja y utilización de recursos se traslada a este otro
sector de la economía.

El artículo 122 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador

indica que “En el caso de que el sujeto pasivo tenga crédito tributario originado
por las ventas a instituciones del Estado y empresas públicas, que no pueda
ser recuperado hasta seis meses posteriores a la declaración, podrá solicitar la
devolución a la Administración Tributaria; siendo aplicable a esta devolución lo
establecido en esta ley para la devolución del IVA a exportadores.”

Del artículo anterior, se desprendían dos situaciones que afectaban a la

economía del contratista o proveedor del estado:

1. El problema temporal de liquidez que enfrentaría el proveedor al poder

solicitar la devolución de los créditos tributarios pendientes durante seis
meses.
2. La utilización de recursos por la introducción de un nuevo proceso, el de
la solicitud de devolución a la administración tributaria.

Por lo tanto, lo que se pretende demostrar con este estudio práctico y de

investigación, es que la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el
Ecuador afecta económicamente y de manera negativa tanto a la liquidez
como a la rentabilidad de los proveedores directos del Estado y de otras
empresas públicas, producto de que la solicitud de devolución se realiza
posteriormente a la fecha de venta y declaración de impuestos, generando un
costo adicional, el cual para una gran parte se podría manejar internamente,
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utilizando los recursos actuales (Contador General, asistente contable, horas

hombre, uso de equipos de computación, obtención de copias), pero a otra
porción de ellos les podría requerir la contratación de servicios externos.

b) Justificación Metodológica

La administración tributaria en el Ecuador, con el objeto de introducir

mecanismos de control y generación de información, tiene la facultad de
modificar los formularios de declaraciones de impuestos, los mismos que
deben ser llenados mensual o semestralmente según el tipo de contribuyente
y actividad a la que éste se dedique.

Las personas naturales o jurídicas deberán presentar mensualmente las

Declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (Formulario 104 o 104A) y las
Declaraciones de Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta
(Formulario 103), y realizar los cálculos respectivos de sus ventas y compras,
y de qué tipos se hayan realizado.

Las últimas modificaciones realizadas al Formulario 104 se han ajustado a las

recientes reformas tributarias, que exigen la diferenciación de las Ventas al
Sector Público, para el cálculo del Factor de Proporcionalidad, que es un
índice que proporciona el porcentaje de las compras gravadas con tarifa 12%
del IVA, que puedan aplicarse o compensarse con los IVA repercutidos, y se
calcula de la siguiente forma:

- Factor de Proporcionalidad = (Ventas Netas con Tarifa 12% + Ventas

Netas a Instituciones y Empresas Públicas que perciban ingresos
exentos de Impuesto a la Renta + Exportaciones Netas + Ventas Netas
a Exportadores con Tarifa 0%) / Total de Ventas Netas y Exportaciones
Netas

Por lo tanto, será el Factor de proporcionalidad uno de los considerandos más

importantes de la metodología estudio, al acercarse más a 1, permitirá mayor
compensación de los IVA repercutidos con los IVA soportados.

6. Marco de Referencia

a) Marco Teórico

El marco teórico de referencia coincide en todos los autores y las

prácticas internacionales y legales, en que el Impuesto al Valor
Agregado es un impuesto indirecto, plurifásico y fácilmente trasladable.
Poseer estas cualidades quiere decir que grava a todas las fases de
venta o producción, y que será asumido por el consumidor final. Es por
esto, que los procedimientos de cuota sobre cuota (créditos tributarios)
nos permiten la compensación de los IVA repercutidos con los IVA
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soportados. Sin embargo existen ciertos productos o servicios que se

gravan con tarifa 0% del IVA, o que son exentos del mismo, generando
regímenes especiales sobre los cuales se deba determinar si es posible
la deducibilidad del impuesto o no.

Por eso, la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador,

introduce reformas al Impuesto al Valor Agregado en sus artículos 109 y
115, gravando con tarifa 12% de IVA a los bienes y servicios adquiridos
por Instituciones y Empresas Públicas que perciben ingresos exentos
del impuesto a la renta, al mismo tiempo que introduce las devoluciones
de IVA, para así no eliminar uno de los principios básicos del impuesto,
que es su deducibilidad.

b) Marco Conceptual

Para el desarrollo de este estudio, la siguiente metodología es la más

relevante:

Impuesto al Valor Agregado, Definición y Características: El impuesto al

valor agregado es un tributo que grava la enajenación de bienes, la
prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en los
territorios nacionales, y que deben pagar todas las personas naturales o
jurídicas, públicas o privadas, que en su condición de importadores de
bienes habituales o no, de fabricantes o comerciantes y prestadores de
servicios, realicen las actividades que por ley se califiquen como hecho
imponible.

Es un impuesto indirecto y plurifásico sobre el consumo que grava

únicamente el valor añadido que se genera en cada una de las fases
del proceso productivo. El hecho de gravar el valor añadido generado
en cada una de las fases del proceso productivo equivale a gravar el
valor del bien final, por lo que, en realidad, el IVA es equivalente a un
impuesto monofásico que se aplicara en la fase minorista.

Deducciones y Devoluciones del Impuesto al Valor Agregado:

Aunque el impuesto se entiende devengado con ocasión de cada
entrega, cada prestación de servicio o cada importación, su liquidación
suele hacerse atendiendo a periodos temporales –mes, trimestre,
semestre- y en la misma se incluirán todos los hechos imponibles
(facturas) que se han producido durante el periodo de referencia.

En la liquidación, por tanto, se recogerán la totalidad de los impuestos

repercutidos y las facturas emitidas durante el periodo de referencia de
cuyo importe, como sabemos, deducirán los impuestos soportados
durante el mismo periodo de tiempo con derecho a deducción. Si la
diferencia es positiva (más impuestos repercutidos que soportados) el
sujeto pasivo deberá cancelar a la administración tributaria. Por el
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contrario, si la diferencia resultase negativa (más impuestos soportados

que repercutidos) el sujeto pasivo instará su devolución la cual puede
hacerse normalmente bien compensando el saldo a su favor con cargo
a las siguientes declaraciones, o según el caso, en efectivo.

7. Hipótesis de Trabajo

Los flujos de efectivos mensuales de los proveedores directos de las

Instituciones del Estado y empresas se ven disminuidos por efecto de la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador.

8. Aspectos Metodológicos

La metodología consistirá principalmente en el análisis de información

obtenida de bases de datos del Servicio de Rentas Internas, procesando en
Excel los Formularios 104 de Declaración Mensual de IVA de un grupo de
contribuyentes.

Se deberán revisar los montos de ventas gravadas con tarifa 0% y 12% de

IVA, las compras gravadas con tarifa 0% de IVA, y las retenciones en la fuente
de IVA que se le hayan efectuado al proveedor. Así se conocerán los IVA
repercutidos y soportados, así como los créditos tributarios resultantes, lo cual
permitirá conocer los grados de aplicación de los mismos, y los pendientes de
aplicación, motivos de este estudio.

9. Temario

CAPITULO 1: ASPECTOS GENERALES

1.1 Introducción
1.2 Planteamiento del Problema
1.3 Justificación del tema
1.4 Marco Teórico

1.5 Objetivos y Ámbito de Aplicación

1.6 Planteamiento de Hipótesis
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CAPITULO 2: MARCO LEGAL E INCIDENCIA ECONOMICA

2.1 Normas generales aplicables

2.1.1 Código Tributario

2.1.2 Ley de Régimen Tributario Interno
2.1.3 Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
2.1.4 Reformatorias de la Ley de Equidad Tributaria en la Ley de Régimen

Tributario Interno
2.2 Efectos económicos

2.2.1Equidad Tributaria
2.3 Elasticidades

2.4 Distribución de la carga impositiva

CAPITULO 3: EL IVA Y SU IMPACTO EN EL SECTOR PÚBLICO

3.1 Entorno macroeconómico y tributario

3.1.1 El IVA como instrumento de política fiscal

3.1.2 Impacto financiero en el Presupuesto del Gobierno Central

3.1.3 Impacto recaudatorio en el Servicio de Rentas Internas
3.2 Entorno microeconómico

3.2.1 Análisis de proveedores directos de las Instituciones del Estado y

Empresas Públicas que perciban ingresos exentos de Impuesto a la Renta.

Ventajas y desventajas de la adopción del IVA 0% en las compras que realicen

Instituciones del Estado y empresas públicas
3.3 Comparativo Internacional
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CAPITULO 4: ESTIMACIÓN DE LOS BENEFICIOS Y COSTOS ASOCIADOS

4.1 Metodología utilizada

4.2 Montos de ventas a Instituciones del Estado y empresas públicas por
parte de proveedores directos

4.3 Análisis de los principales ratios financieros por sectores estratégicos.

4.4 Comparativo de los flujos de efectivo

4.5 Análisis de los principales costos que incurren estos proveedores.

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFÍA

ANEXOS

10. Bibliografía

SEVILLA SEGURA, José S.

Año 2004. Política y Técnicas Tributarias. Instituto de Estudios Fiscales,
Madrid España.
Capítulos

MINISTERIO DE FINANZAS
Año 2008. www.mef.gov.ec (18/03/2008)

SANCHEZ VECORENA, Jorge Luis

Análisis de los efectos y estructura de nuevas figuras tributarias como
alternativa y/o complemento para conseguir la suficiencia recaudatoria en
América Latina. La experiencia peruana.
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Código Tributario

Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador

Ley de Régimen Tributario Interno

Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno

SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Marzo de 2008. Evaluación del Impacto de la Ley Reformatoria de Equidad
Tributaria en el Ecuador.

11. Presupuesto y Cronograma de Actividades

El estudio de investigación no requiere de ayuda profesional y materiales

especiales, por lo que no se ha considerado costos adicionales para el autor.

Los gastos a incurrirse son los pertinentes en el desarrollo de la tesis, en

materiales de impresión y tutorías:

- Materiales de impresión y empastados: $ 200.00

- Honorarios Profesionales Desarrollo Tesis: $ 780.00
- Combustibles y Movilizaciones: $ 100.00

Total Gastos: $ 980.00

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El cronograma a seguir se presenta a continuación:

Actividad Comienzo Fin Observaciones

Revisión Aspectos
Seminario de Metodología - Taller 1 07/06/2008 07/06/2008 Principales presentación tema
y anteproyecto
Presentación Tema y
Seminario de Metodología - Taller 2 05/07/2008 05/07/2005
Desarrollo Anteproyecto
Revisión con el Tutor
Aprobación Anteproyecto 04/08/2008 08/08/2008
Asignado
Solicitud y espera de bases de
Obtención Datos SRI 11/08/2008 15/08/2008
datos del SRI
Anàlisis de Datos y creaciòn
Desarrollo Tema - Anàlisis
18/08/2008 24/08/2008 de tablas segùn cada
Informaciòn obtenida
contribuyente
Desarrollo Tema - Recopilar marco
18/08/2008 31/08/2008 Revisiòn textos
teòrico y legal
Simulaciòn Declaraciones y
Desarrollo Tema - Càlculos 25/08/2008 27/08/2008
crèditos tributarios
Comentarios e inclusiones
Revisión y Aprobación final 28/08/2008 31/10/2008
necesarias

Firma Estudiante Firma Profesor Auspiciante