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En las últimas semanas el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) ha venido efectuando
revisiones a las liquidaciones que periódicamente tienen obligación de enterar las empresas
que tienen a su servicio a personas que les prestan servicios personales subordinados, con el
objeto de verificar que las mismas estén correctamente presentadas; en caso de encontrar
alguna diferencia, emiten la correspondiente liquidación para que el patrón la pague
conjuntamente con sus accesorios o, - si así lo considera el contribuyente -, ejerza alguna
opción de defensa.
Debido a que el costo fiscal de alguna diferencia en las liquidaciones del IMSS puede
representar un severo impacto en las finanzas de las empresas, es conveniente que el propio
contribuyente efectúe una revisión de sus pagos y en general de los procedimientos llevados a
cabo con el IMSS para estar seguro de que se está cumpliendo correctamente con tales
obligaciones y así evitar en el futuro la posibilidad de alguna sanción.
Una de las formas en que los contribuyentes pueden estar tranquilos de que están cumpliendo
correctamente con las disposiciones en materia de IMSS es a través de la Dictaminación por
Contador Público registrado; sin embargo, existe un gran número de contribuyentes que por
sus características generales no pueden tener acceso a la contratación de un Contador Público
que les dictamine para efectos del IMSS (independientemente del Dictamen normal para
efectos fiscales). En éste tipo de empresas, que generalmente laboran de uno hasta cien
personas, resulta importante establecer al menos un control mínimo para verificar que se
cumpla correctamente con el entero de las cuotas del IMSS.
En la presenta nota, se intenta establecer de manera cualitativa, mas no limitativa, los puntos
que en la práctica pueden resultar de mayor importancia para el correcto cumplimiento por
parte del patrón de las Cuotas Obrero-Patronales al IMSS.
De acuerdo a lo anterior, se sugiere verificar que todos los avisos que se hayan presentado
ante el Instituto hayan cumplido con tal disposición.
De acuerdo al Reglamento de Afiliación al IMSS, las fechas que se considerarán para el cálculo
y pago de cuotas, serán las siguientes:
a. Para las altas: La fecha que se manifieste como ingreso del trabajador.
b. Para las modificaciones de salario: A partir de la fecha en que se originó el cambio de
salario; sin embargo, si la modificación se presenta de manera extemporánea y es en
sentido descendente, se tomará como base la fecha en que se presente el aviso al
IMSS.
c. Para las bajas: Si se presenta dentro del plazo legal ya mencionado, se tomará como
base la fecha que el patrón manifieste; sin embargo, si el aviso es extemporáneo, se
tomará como base la fecha de presentación del aviso ante el Instituto.
Otro punto de extrema importancia es el conocer el salario base que deberá tomarse para el
cálculo de las cuotas obrero-patronales.
De acuerdo al artículo 27 de la Ley del Seguro Social (LSS), el salario base de cotización se
integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria y las gratificaciones, percepciones,
alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad
o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios.
En general existen diversos métodos para que cada empresa determine el salario integrado
base de cotización, uno de ellos es a través de la obtención de un factor de integración; una de
las maneras de calcular el factor de integración del salario base de cotización es a través de
obtener la proporción correspondiente por las prestaciones anuales establecidas en la
empresa, dividiendo el número de días establecidos para el pago de cada prestación entre el
número de días del año.
Para ejemplificar el cálculo mencionado en el párrafo anterior, supongamos que se trata de una
empresa que otorga prestaciones mínimas establecidas en la LFT, y desea conocer el factor de
integración para sus trabajadores que tienen un año de antigüedad cumplido; de acuerdo a la
LFT, las prestaciones mínimas establecidas, - además del sueldo diario que se debe cubrir a
los trabajadores -, son las siguientes:
Prima Vacacional: 25% del pago de vacaciones, 1.5 días, resultado de multiplicar 6 días de
vacaciones por el 25% (Art. 80, LFT)
A B (A/B)
Como punto importante está el hecho de que el Art. 27 de la LSS excluye algunos conceptos
del salario base de cotización, los cuales se detallan a continuación:
En este caso los planes de pensiones deberán sujetarse a los requisitos que al
respecto establezca la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro.
En este caso en particular, cuando la empresa tenga un comedor y les cobre a los
trabajadores el equivalente al 20% del SMG del DF ($7.58), por la expedición de los
alimentos, entonces tal prestación no formará parte del salario integrado base de
cotización; sin embargo, si el patrón no cobra ningún importe por el otorgamiento de tal
prestación o lo hace en cuantía menor al 20% del SMG del DF, entonces se aplicará lo
dispuesto en el artículo 32 de la LSS.
"Si además del salario en dinero el trabajador recibe del patrón, sin costo para aquél, habitación o alimentación, se
estimará aumentando su salario en un veinticinco por ciento y si recibe ambas prestaciones se aumentará en un
cincuenta por ciento."
"Cuando la alimentación no cubra los tres alimentos, sino uno o dos de éstos, por cada uno de ellos se adicionará el
salario en un ocho punto treinta y tres por ciento."
Por lo tanto, si el patrón otorga alimentación y/o habitación a sus trabajadores, pero, les
cobra menos de $7.58 por cada una de ellas (20% del SMG del DF actual), entonces
para efectos de la LSS tal prestación se considerará no onerosa y por lo tanto se
adicionará al cálculo del salario integrado base de cotización un porcentaje del 8.33%
calculado sobre el salario de cuota diaria por cada una de las prestaciones
comentadas.
9. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos
conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotización..
En este caso, si por ejemplo el salario del trabajador es de $50.00, el importe que
estará excluido para su integración en el salario base de cotización será el de hasta
$5.00 por cada uno de los premios por asistencia y puntualidad.
Comentario: Esto resulta irónico en un país que como el nuestro tiene una gran necesidad de
incrementar la productividad laboral para solucionar los graves problemas económicos de la
población; por lo tanto, es de esperarse que las autoridades busquen en el futuro mecanismos
que permitan estimular a los patrones y trabajadores para que se incremente la productividad
laboral, disminuyendo la carga fiscal actualmente existente (debemos recordar que una de las
consecuencias de la productividad laboral es la mejoría en el nivel de vida de los trabajadores,
- o al menos así debe ser -, lo que podría representar una menor carga en los costos para el
IMSS debido a que se trataría de población que de manera individual o a través de
prestaciones otorgadas por la propia empresa en consecuencia de un esfuerzo por incrementar
su nivel productivo tendrían un acceso a atención médica privada, con un mayor nivel de salud
al tener acceso también a una mejor alimentación y satisfactores mínimos de protección ante
las condiciones externas como vestido, vivienda adecuada, etc.).
LIMITES DE COTIZACION
Otro de los aspectos importantes de ser tomados en cuenta es el hecho de que existen límites
en los importes del salario base de cotización, para lo cual se establece que dicho salario no
podrá ser inferior del SMG de la zona geográfica que corresponda ni podrá ser superior a 25
veces el SMG que rija en el DF (artículo 28, LSS); sin embargo, por disposición transitoria
(artículo vigésimo quinto transitorio de la LSS) se establece lo siguiente:
"El artículo 28 de esta Ley [LSS] entrará en vigor el 1o de enero del año 2007, en lo relativo al seguro de invalidez y vida, así
como en los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez. Los demás ramos de aseguramiento tendrán como límite superior desde
el inicio de la vigencia de esta Ley el equivalente a veinticinco veces el salario mínimo general que rija en el Distrito Federal.
A partir de la entrada en vigor de esta Ley el límite en el salario base de cotización en veces salario mínimo para el seguro de
invalidez y vida, así como para los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez, será de quince veces el salario mínimo general
vigente en el Distrito Federal, el que se aumentará un salario mínimo por cada año subsecuente hasta llegar a veinticinco en el
año 2007."
Esta disposición implicaría que para el año 2000, se considerarán los siguientes límites:
ENFERMEDADES Y
25 947.50
MATERNIDAD
GUARDERÍAS Y
25 947.50
PRESTACIONES
ENFERMEDADES Y
25 947.50
MATERNIDAD
GUARDERÍAS Y
25 947.50
PRESTACIONES
Cada año, durante el mes de febrero, el patrón tiene la obligación de presentar ante el IMSS
una declaración anual informativa que contiene la determinación del porcentaje de Riesgo de
Trabajo que se aplicará en los cálculos de liquidaciones del IMSS a partir del mes de marzo de
cada año, de ahí se desprende la importancia de verificar que la empresa efectuó
correctamente los cálculos y así evitar que la autoridad determine alguna diferencia y con ello
emita una sanción (que son muy altas).
CALCULO DE LIQUIDACION
Finalmente, procede la verificación de los cálculos a través de los cuales se cubren las cuotas
obrero-patronales de la empresa.
Para el año 2000, las cuotas que se aplicarán en los cálculos de liquidaciones al IMSS, serán
los siguientes:
ENFERMEDADES Y
MATERNIDAD
EXCEDENTE DE 3
5.020% 1.680%
SLARIOS MÍNIMOS
GASTOS MÉDICOS
1.050% 0.375%
PENSIONADOS
RIESGOS DE
* -.-
TRABAJO
GUARDERÍAS Y
PRESTACIONES 1.000% -.-
SOCIALES
CESANTÍA EN EDAD
3.150% 1.125%
AVANZADA Y VEJEZ
Notas:
Supongamos que la empresa "A" tiene 3 trabajadores con los siguientes sueldos integrados
base de cotización:
Trabajador 1: $250.00
Trabajador 2: $ 80.00
Trabajador 3: $130.00
Trabajador 1:
ENFERMEDADES Y
MATERNIDAD
EXCEDENTE DE 3
205.27 68.70
SLARIOS MÍNIMOS
GASTOS MÉDICOS
78.75 28.13
PENSIONADOS
RIESGOS DE
18.75 0.00
TRABAJO
GUARDERÍAS Y
PRESTACIONES 75.00 0.00
SOCIALES
CESANTÍA EN EDAD
236.25 84.38
AVANZADA Y VEJEZ
Trabajador 2:
ENFERMEDADES Y
MATERNIDAD
EXCEDENTE DE 3
0.00 0.00
SLARIOS MÍNIMOS
GASTOS MÉDICOS
25.20 9.00
PENSIONADOS
RIESGOS DE
6.00 0.00
TRABAJO
GUARDERÍAS Y
PRESTACIONES 24.00 0.00
SOCIALES
CESANTÍA EN EDAD
75.00 27.00
AVANZADA Y VEJEZ
Trabajador 3:
ENFERMEDADES Y
MATERNIDAD
EXCEDENTE DE 3
24.55 8.22
SLARIOS MÍNIMOS
GASTOS MÉDICOS
40.95 14.63
PENSIONADOS
RIESGOS DE
9.75 0.00
TRABAJO
GUARDERÍAS Y
PRESTACIONES 39.00 0.00
SOCIALES
CESANTÍA EN EDAD
122.85 43.88
AVANZADA Y VEJEZ
Resumen de cuotas:
MEDIOS DE DEFENSA.
Cuando los patrones y demás sujetos obligados, así como los asegurados o sus beneficiarios
consideren impugnable algún acto definitivo del Instituto, podrán inconformarse ante los
Consejos Consultivos Delegacionales, en la forma y términos que establezca el Reglamento
del Recurso de Inconformidad.
1. Nombre y firma del recurrente; domicilio para oír y recibir notificaciones, así como el
número de su registro patronal o de seguridad social como asegurado, según sea el
caso.
2. Acto que se impugna, fecha de su notificación y autoridad emisora del acto recurrido.
3. Hechos que originan la impugnación.
4. Agravios que le causen al promovente el acto impugnado.
5. Cuando se trate de valuaciones actuariales de contratos colectivos, se deberá anotar
nombre o razón social del patrón o, en su caso, del sindicato de trabajadores titular del
contrato colectivo de trabajo, así como el domicilio en donde se puedan efectuar las
notificaciones.
6. Pruebas que se ofrezcan, en relación con el acto impugnado.
Posteriormente, se tiene como opción para la defensa contra las resoluciones de la autoridad la impugnación a través
del Juicio de Nulidad que se presenta ante el Tribunal Fiscal de la Federación (TFF), o finalmente contra las
resoluciones dictadas por los Magistrados Instructores y las Salas Regionales y Superior del TFF, podrán proceder los
Recursos de Reclamación, de Revisión y del Juicio de Amparo.