GUIA PRACTICA PARA LA APLICACIÓN DE LOS REGIMENES DE

RECAUDACION DE INGRESOS BRUTOS EN CABA Y BS AS

CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES

INGRESOS BRUTOS. REGÍMENES GENERALES DE RECAUDACIÓN

588.C.4.RegGralRec

Retención Percepción

I.PAT.588.C.4.RegGralRec.1 1. Operaciones alcanzadas

Las operaciones de adquisición de cosas muebles, Las operaciones de ventas, locaciones y

locaciones (de obras, cosas o servicios) y prestaciones
de servicios.
Territorialidad: el presente régimen sólo resulta
aplicable cuando la entrega de las cosas muebles, o la
locación de cosas, obras o servicios, o la prestación de
servicios, se realiza en jurisdicción de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires
prestaciones que se celebren en
el ámbito de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires.
Territorialidad: lo que implica toda
adquisición, locación o prestación
efectuada sobre bienes, cosas o
personas que se recepcionen o sitúen
en sedes, depósitos, establecimientos,
locales o cualquier otro tipo de
asentamiento dentro del ámbito de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires

I.PAT.588.C.4.RegGralRec.OpExcl Operaciones excluidas

La adquisición de cosa mueble, cuando la misma revista
el carácter de bien de uso para el vendedor. Dicha
circunstancia se presume siempre que se trate de
bienes usados y el vendedor no haga habitualidad en la
venta de tales bienes
La adquisición, locación y/o prestación
que constituya para el adquiriente el
carácter de bien de uso, o configure
para el mismo un insumo destinado a la
fabricación o construcción de dichos
bienes

I.PAT.588.C.4.RegGralRec.2 2. Agentes de recaudación

* Los sujetos que se encuentren mencionados en la * Resultan agentes de percepción los

nómina que comprende el universo de los agentes de siguientes sujetos, en la medida en que
recaudación. Ver nómina en el sitio Web de la Dirección
de Rentas de la Ciudad (www.rentasgcba.gov.ar)
resulten mencionados en la nómina que
comprende el universo de los agentes
de recaudación. Ver nómina en el sitio
Web de la Dirección de Rentas de la
Ciudad (www.rentasgcba.gov.ar).
- Los fabricantes y comercializadores
mayoristas que, en el año calendario
inmediato anterior, hubieren obtenido
ingresos brutos totales gravados, no
gravados y exentos por un monto
superior a $ 6.000.000, neto del IVA.
- Los contribuyentes del Convenio
Multilateral, los que deben computar los
ingresos brutos totales
correspondientes a todas las
jurisdicciones.
- Los contribuyentes categorizados
como grandes contribuyentes locales

Los responsables que realicen operaciones alcanzadas por otros regímenes específicos aplicarán
las alícuotas y condiciones establecidas por las normas respectivas

Observación: consideramos que la condición de la enumeración taxativa prevista por la R. (SHF)

533/2000, para resultar agente de recaudación, resulta contemplada con la mención del
responsable en la nómina que comprende el universo de los agentes de recaudación.
La mera incorporación del responsable en el universo de los agentes de recaudación, por resultar
de interés fiscal, lo obliga a actuar como agente de recaudación, sin tener que cumplir algún
requisito adicional

I.PAT.588.C.4.RegGralRec.3 3. Alcance

I.PAT.588.C.4.RegGralRec.3.SujPas Sujetos pasibles

Quienes revistan la calidad de contribuyentes locales o adheridos al Régimen del Convenio

Multilateral

I.PAT.588.C.4.RegGralRec.3.SujExcl Sujetos excluidos

* El Estado Nacional, las Provincias y el Gobierno de la * Los bancos y otras instituciones

Ciudad Autónoma de Buenos Aires. comprendidas en la ley de entidades
* Las empresas de electricidad, gas, agua, servicios financieras
cloacales y telecomunicaciones, y las entidades
financieras regidas por la L. 21526

* Los agentes de recaudación. Ver nómina en el sitio Web de la Dirección de Rentas de la Ciudad
(www.rentasgcba.gov.ar).
* Los contribuyentes acogidos al Régimen Simplificado.
* Los sujetos exentos, aquellos que realicen actividades exentas y quienes desarrollen actividades
gravadas a tasa 0%

I.PAT.588.C.4.RegGralRec.4 4. Cálculo

Alícuota
Monto sujeto de la retención Monto sujeto de la percepción
general

El monto del pago, deducidos -en la
medida en que resulten contribuyentes de
derecho- los importes de los siguientes
conceptos:
- IVA -débito fiscal-.
- Impuestos internos.
- Impuestos para los Fondos Nacional de
Autopistas y Tecnológico del Tabaco
1,5% El importe que surge de la factura, o
documento equivalente, deducido lo
siguiente:
- El IVA.
- Las sumas correspondientes a
devoluciones, bonificaciones y
descuentos acordados.
En la comercialización mayorista de
cigarros, cigarrillos y tabacos
manufacturados, el monto sujeto a
percepción resulta del 25% del importe
de la factura, o documento equivalente,
deducidas -en la misma proporción- las
sumas correspondientes a devoluciones,
bonificaciones y descuentos.
Las deducciones proceden, siempre que
se encuentren debidamente
discriminadas en la factura, o
documento equivalente, o en nota de
crédito posterior que referencie con
certeza la operación que dio lugar a la
 percepción

Operaciones con sujetos pasibles que

Alícuota
tributen por diferencias de precios. Tipos de operaciones Alícuotas
especial
Monto sujeto a retención

El monto del pago, deducidos -en la 0,75%

Operaciones de compras,
medida en que resulten contribuyentes de
locaciones y prestaciones 1,5%
derecho- los importes de los siguientes
en general
conceptos:

Actividades que tributen

por diferencia entre los
- IVA -débito fiscal-. 0,75%
precios de compra y de
venta

- Impuestos internos. Comercialización

mayorista de cigarros,
0,75%
- Impuestos para los Fondos Nacional de cigarrillos y tabacos
Autopistas y Tecnológico del Tabaco manufacturados

I.PAT.588.C.4.RegGralRec.5 5. Momento

* La retención debe practicarse, en el momento del * En el momento del pago de la

pago, sobre el monto del mismo. operación.
* Pago: la extinción de la obligación, en forma directa o * Pagos parciales: se considera
a través de terceros, mediante la entrega de dinero, efectuada la percepción en el primer
cheque, pagaré y/o cualquier otro medio de cancelación, pago y hasta la concurrencia del
así como también la acreditación en cuenta que importe respectivo
implique la disponibilidad de los fondos y, con la
autorización o conformidad expresa o tácita del sujeto
pasible de la retención, la reinversión o disposición de
los fondos en cualquier forma

I.PAT.588.C.4.RegGralRec.6 6. Monto mínimo no sujeto

Aquellas operaciones cuyo monto sujeto a retención o percepción resulte menor a:

$ 100

I.PAT.588.C.4.RegGralRec.7 7. Carácter

Pago a cuenta del anticipo correspondiente al mes en el Las percepciones practicadas en el

que se produjo la retención. Entendemos que, de
generarse saldo a favor del contribuyente, el mismo
podrá trasladarse a los anticipos sucesivos o a la DDJJ
anual
transcurso de cada mes tendrán, para
los contribuyentes, el carácter de
impuesto ingresado y serán
computables como pagos a cuenta de
dicho anticipo mensual, en tanto las
mismas hayan sido efectivamente
abonadas. De generar saldo a favor del
contribuyente, el mismo debe
trasladarse a los anticipos sucesivos o a
la DDJJ anual

I.PAT.588.C.4.RegGralRec.8 8. Constancia

Comprobante original de la constancia de retención La factura, o documento equivalente,

emitida por el agente de recaudación. en la que conste en forma discriminada
el impuesto percibido; constituirá
constancia del pago efectuado

11. Omisión de actuar como agente. Sanción

I.PAT.588.C.4.RegGralRec.11

La omisión de retener o percibir es pasible de una multa del 50% al 100% del importe dejado de
retener o percibir, salvo que se demuestre que el contribuyente lo ha colocado en la imposibilidad
de cumplimiento

I.PAT.588.C.4.RegGralRec.LegApli Legislación aplicada

Norma legal: R. (SHF) 533/2000, R. (DGR) 2287/1999,
R. (DGR) 1574/2000, R. (DGR) 898/2001, R. (SHF)
430/2001, R. (DGR) 1359/2001, R. (DGR) 30/2004, R.
(DGR) 4969/2004 y R. (MH) 2018/2006
Norma legal: DM 672/1995, R. (DGR)
2498/1995, R. (DGR) 2851/1995, R.
(DGR) 2287/1999, R. (DGR) 898/2001,
R. (SHF) 430/2001, R. (DGR)
1359/2001, R. (DGR) 30/2004, R.
(DGR) 4969/2004 y R. (MH) 2018/2006
 PROVINCIA DE BUENOS AIRES

PROV. DE BUENOS AIRES. INGRESOS BRUTOS. REGÍMENES GENERALES DE RECAUDACIÓN

Retención Percepción

1. Operaciones alcanzadas

Las operaciones de adquisición de cosas Las operaciones de venta de cosas muebles,

muebles, locaciones (de obras, cosas o servicios)
y prestaciones de servicios, cuando se verifique
alguna de las siguientes circunstancias:
* Las adquisiciones de cosas muebles entregadas
en jurisdicción de la Prov. de Buenos Aires.
* Las locaciones de cosas, obras o servicios y
prestaciones de servicios realizadas en
jurisdicción de la Prov. de Buenos Aires.
locaciones (de obras, cosas o servicios) y
prestaciones de servicios, cuando se verifique
alguna de las siguientes circunstancias:
* Las ventas de cosas muebles.
* Locaciones (obras, cosas o servicios).
* Prestaciones de servicios.
Observación: en comparación con el régimen de
retención, señalamos que para que proceda la
percepción no necesariamente la mercadería debe
ser entregada en la Provincia.

Operaciones excluidas

* La adquisición de cosas muebles, cuando la * Cuando las cosas muebles, locaciones y

misma haya revestido el carácter de bien de uso
para el vendedor.
prestaciones de servicios tengan para el
adquiriente, locatario o prestatario el carácter de
bienes de uso, o representen para los mismos
insumos destinados a la fabricación o construcción
de tal tipo de bienes.
* Las operaciones realizadas por empresas de
electricidad, gas, agua, servicios cloacales y
telecomunicaciones destinadas a inmuebles
situados fuera de la jurisdicción de la Provincia.
* Las operaciones realizadas por entidades
financieras comprendidas en la L. 21526, y
entidades emisoras y/o administrativas de
tarjetas de crédito y compra, que sean realizadas
a través de sus casas matrices, sucursales,
agencias, filiales u otras dependencias situadas
fuera de la jurisdicción de la Provincia.
* Las operaciones realizadas por compañías de
seguro, reaseguro, y de capitalización y ahorro,
que tengan por objeto bienes situados, o personas
domiciliadas, fuera de la jurisdicción de la
Provincia.
* Las operaciones realizadas a través del sistema
de comercialización denominado "venta directa", y
la entrega de bienes, por parte de las empresas
fabricantes y/o importadoras, a sus revendedores
que se perfeccionen fuera de la jurisdicción de la
Provincia.
* Las operaciones con consumidores finales.

2. Agentes de recaudación

* Las empresas que hubieran obtenido en el año calendario inmediato anterior ingresos brutos
operativos (gravados, no gravados y exentos) por un importe superior a $ 5.000.000, debiendo
computar, a estos efectos, los ingresos provenientes de todas las jurisdicciones.
* Los expendedores al público de combustibles líquidos derivados del petróleo que hubieran obtenido
ingresos operativos (gravados, no gravados y exentos) por un importe superior a $ 7.000.000,
debiéndose computar, a estos efectos, los ingresos provenientes de todas sus actividades y en todas
las jurisdicciones.
Condición de territorialidad: tendrán el carácter de agentes de retención quienes posean, en la Prov.
de Buenos Aires -cualquiera fuese su domicilio principal, real o legal-, sucursales, agencias,
representaciones, oficinas, locales y todo otro tipo de establecimiento, explotación, edificio, obra,
depósito, o similares, y quienes se valgan para el ejercicio de su actividad en territorio provincial de
los servicios de comisionistas, corredores, consignatarios o martilleros.

Inscripción. Obligación

* Los sujetos comprendidos deben inscribirse como agentes de recaudación hasta el último día del
mes de enero del año calendario siguiente y actuar en tal carácter a partir del primer día del mes de
marzo del mismo año.
* Los comisionistas, consignatarios, acopiadores y demás intermediarios que actúen en nombre
propio y por cuenta ajena deben computar los ingresos obtenidos en el año calendario inmediato
anterior (incluidos los importes que transfieren a sus comitentes).

Sujetos que por sus operaciones resultan excluidos de la obligación de actuar como
agentes de percepción

* Quienes realicen exclusivamente operaciones de

exportación.
---
* Quienes realicen exclusivamente operaciones
con consumidores finales.

3. Alcance

Sujetos pasibles

Quienes desarrollen actividades en la Provincia. Todos los adquirientes de cosas muebles,

Si el contribuyente realiza actividades alcanzadas locatarios (de cosas, obras o servicios) y
y otras exentas o no alcanzadas, procede la prestatarios de servicios que realicen actividades
retención cuando la actividad principal resulte en la Provincia.
sujeta al tributo.

Sujetos excluidos

* El Estado Nacional, los Estados Provinciales y las Municipalidades, sus dependencias, reparticiones
autárquicas y descentralizadas.
* Los exentos y aquellos que realicen actividades exentas.
* Los que hubieren obtenido un certificado de exclusión.
* Quienes desarrollen alguna de las siguientes actividades:

- Comercialización de billetes de lotería y juegos de azar.

- Comercialización mayorista y minorista de tabaco, cigarros y cigarrillos.
- Comercialización de productos agrícolo-ganaderos efectuada por cuenta propia por sus
acopiadores.
- Las entidades financieras comprendidas en la L. 21526.
- Las compañías de seguro o reaseguro, y de capitalización y ahorro.
- Los comisionistas, consignatarios, mandatarios, corredores y representantes.
- Los establecimientos faenadores.

* Las empresas de electricidad, gas, agua,
servicios cloacales y telecomunicaciones.
* Las droguerías, cooperativas de provisión
farmacéuticas, farmacias u otros agentes que
intervengan en la provisión minorista de
medicamentos, principios activos, o drogas
farmacéuticas, y especialidades medicinales, o
farmacéuticas.
* Las empresas concesionarias por la adquisición
de automotores.
* Los que desarrollen actividades íntegramente
fuera de la Prov. de Buenos Aires.
* Los contribuyentes alcanzados por las normas
del Convenio Multilateral cuyo coeficiente,
atribuible a la Provincia, resulte inferior a 0,1000.
* Los distribuidores, las droguerías y demás
sujetos que intervengan en la comercialización
mayorista de medicamentos, principios activos, o
drogas farmacéuticas, y especialidades
medicinales, o farmacéuticas, que actúen como
agentes de percepción.
* Las empresas concesionarias respecto de las
operaciones que realicen con las terminales
automotrices.
* Los que desarrollen exclusivamente actividades
agropecuarias.

4. Cálculo

Base de la retención Base de la percepción

El monto del pago deducidos, según corresponda,
los siguientes conceptos:
* Impuestos internos.
* IVA -débito fiscal-.
* Impuesto sobre los combustibles líquidos y gas
natural.
* Impuestos para los fondos nacional de
autopistas y tecnológico del tabaco, y los
correspondientes a tasa sobre el gasoil y tasa de
infraestructura hídrica.
El monto total de la operación que surja de la
factura, o documento equivalente, pudiendo
detraerse, según corresponda, los siguientes
conceptos:
* Impuestos internos.
* IVA -débito fiscal-.
* Impuesto sobre los combustibles líquidos y gas
natural.
* Impuestos para los fondos nacional de
autopistas y tecnológico del tabaco, y los
correspondientes a tasa sobre el gasoil y tasa de
infraestructura hídrica.
* Las percepciones que se hubieren efectuado por
aplicación de otros regímenes nacionales,
provinciales y municipales.
* Las sumas correspondientes a devoluciones,
 bonificaciones y descuentos efectivamente
acordados por épocas de pago, volumen de
ventas, u otros conceptos similares, generalmente
admitidos según los usos y costumbres,
correspondientes al período fiscal que se limita.

5. Momento

El momento de pago sobre el monto del mismo.
Pago: el abono en efectivo, la compensación y,
con la autorización o conformidad expresa o
tácita del sujeto pasible de la retención, la
reinversión o disposición de los fondos en
cualquier forma.
Se considera que la percepción se realiza al
efectivizarse la cobranza de la venta, la locación o
la prestación de servicios.
Cobranza: el cobro en efectivo o en especie, la
compensación y, con la autorización o
conformidad expresa o tácita del agente de
percepción, la reinversión o disposición de los
fondos en cualquier forma.

6. Monto mínimo no sujeto

No procede la retención cuando el monto sujeto a No procede la retención cuando el monto sujeto a
la retención o percepción sea menor de $ 400. la retención o percepción sea menor de $ 50.

7. Carácter

Pago a cuenta del impuesto en el anticipo correspondiente al mes en el que se produjo la misma.

8. Constancia

Los agentes de retención deberán entregar a los El importe de la percepción incluido, en forma
contribuyentes la constancia de retención discriminada, en la factura, o documento
mediante el formulario R-122 V.2, o similar, equivalente, que se extienda con motivo de la
emitido por computadora, conforme con el diseño operación.
establecido por la DN (DPR Bs. As.) "B" 1/2004.
A opción del agente de retención, podrá
entregarse al contribuyente un único
comprobante emitido por computadora que
comprenda las retenciones efectuadas por mes
calendario.

9. Ingreso

POR LO PERCIBIDO

Percepciones efectuadas * Desde el día 24, Percepciones * Desde el día 24, o día hábil
desde el día 1 al día 15 de o día inmediato efectuadas desde siguiente del mismo mes.
cada mes posterior hábil, del el día 1 al día 15
mismo mes. de cada mes

Percepciones efectuadas * Desde el día 12, Percepciones * Desde el día 12, o día hábil
desde el día 16 al último día o día inmediato efectuadas desde siguiente del mes posterior.
del mes posterior hábil del el día 16 al último
mes calendario día del mes
inmediato
siguiente.

POR LO DEVENGADO (MÉTODO OPCIONAL)

EN TODOS LOS CASOS VER CALENDARIO DE
* Desde el día 12, inclusive, o día inmediato
VENCIMIENTOS POR NÚMERO DE CUIT
posterior hábil del mes calendario inmediato
siguiente.

10. Declaración jurada

Pago y presentación de la DDJJ mensual -en la misma fecha prevista para el ingreso de lo recaudado-
mediante el "Sistema de Recaudación del Impuesto sobre los Ingresos Brutos para Agentes de
Recaudación", previsto por la Dirección Provincial de Rentas, pudiéndose obtener desde el sitio de
Internet de dicha Dirección (http:/www.ec.gba.gov.ar).
Los agentes incorporados al Sistema SIRFT-BAIRES deben dar cumplimiento a sus obligaciones a
través del Programa Aplicativo denominado "Agentes de Recaudación SIRFT-BAIRES", provisto por la
Dirección Provincial de Rentas.

11. Omisión de actuar como agente. Sanción

Un recargo de hasta el 60% del tributo omitido de retener. La obligación de pagarlo subsiste aunque
el gravamen sea ingresado por el contribuyente.
 Determinación de las alícuotas de retener o percibir
Contribuyentes/Sujetos Alícuotas

1.1. Contribuyentes directos y del Por contribuyente se define en el padrón la alícuota de

Convenio Multilateral retención o percepción aplicable

1.2. Contribuyentes exentos o Por contribuyente se define en el padrón la alícuota de

excluidos de la retención y/o retención o percepción del 0%
percepción

1.3. Sujetos no incluidos en el padrón Percepción del 6%

de contribuyentes

* Por la adquisición de cosas: cuando la entrega se

realice en la jurisdicción.

* Por la locación de cosas, obras o servicios y

prestaciones de servicios: realizadas en la jurisdicción

Retención del 3%

En todos los casos (I)

Consideraciones

Percepción: con relación a la percepción, se incorpora una suerte de presunción que no admite prueba en
contrario; si el agente de percepción entrega los bienes enajenados en la Provincia, o realiza
efectivamente la locación o prestación en la jurisdicción, se entiende que el adquirente o contratante
resulta contribuyente de la Provincia y se le da el tratamiento como tal, sujeto a la mayor alícuota de
percepción

(I) Retención: con relación a la retención, no se hace supuesto alguno; entendemos que esto responde a
la conjunción con las condiciones previstas para su aplicación

Condiciones para la aplicación de la retención [art. 407, DN (DPR Bs. As.) "B" 1/2004]

* Adquisición de cosas muebles: entrega en la jurisdicción.

* Locación de cosas, obras o servicios y prestaciones de servicios: realizadas en la jurisdicción.

Vigencia de la consulta en el padrón

Se establece que el padrón de contribuyentes, publicado hasta el día 24 de cada mes, resulta de
aplicación para las operaciones que se realicen durante el próximo mes calendario.
No se prevé mayor dinamismo que un informe mensual.

Cuando no resulte factible, consultar el Percepción del 3%

Padrón de Contribuyentes por no
encontrarse en funcionamiento durante
toda la jornada la página Web de la
Dirección General de Rentas. Retención 1,75%