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Atualizações em Auditoria
EMPRESA “x”
Curitiba– PR
Junho de 2004
EMPRESA “X”
Índice
Página
1) Disponibilidades
Valores em Reais
Caixa 156,89
Bancos Conta Movimento 73.814,20
Total 73.971,09
Procedimentos aplicados:
(i) Segundo informações que nos foram prestadas, o caixa, via de regra, é mantido
por pequenos valores, sendo uma espécie de fundo fixo, no entanto, sem alguns
requisitos de relevante importância para sua adequada constituição, tais como:
(ii) No corpo de alguns documentos de despesa faltam requisitos importantes para sua
melhor qualificação, tais como: uma completa identificação do consumidor; a
anotação no verso do documento quanto a finalidade da despesa, aposição de
visto do funcionário responsável pela realização da despesa, carimbo de
cancelamento do documento etc.
• Banco HF S/A
• BMH S/A
(vi) Sob um enfoque fiscal, especial atenção foi dada aos seguintes aspectos:
Respondidos
Não respondidos
A conta corrente mantida no Banco do Brasil S/A não foi circularizada, a pedido da
administração, tendo em vista processos jurídicos em andamento.
Valores em Reais
Procedimentos aplicados:
(a) As respostas obtidas através dos pedidos de confirmação direta não apresentaram
divergências substancias que não foram identificadas;
R$ %
Em curso normal 1.429.484,23 71,62
Vencidos em até 60 dias 154.082,15 7,72
Vencidos entre 60 e 180 dias 14.868,18 0,74
Vencidos em mais de 180 dias 397.375,00 19,91
TOTAL DA CARTEIRA 1.995.809,56 100,00
(iv) Na análise de “corte” das receitas, na transição do exercício de 2000 para 2001,
evidenciamos falta na emissão das seguintes notas fiscais: 2523, 2524, 2525 -
relativas aos formulários 2434, 2438, 2439, respectivamente. Posteriormente,
fomos informados que a referida numeração foi separada para processos de
importação, porém acabou por não ser utilizada;
(vi) O percentual de resposta aos nossos pedidos de confirmação foi apenas razoável
cujo resultado pode ser resumido da seguinte forma:
Pedidos de Confirmação Saldo em Reais
Respondidos
Não respondidos
(viii) Como política financeira adotada, na Cia Ltda, vem sendo priorizada linhas de
créditos representadas por duplicatas descontadas, dado o menor custo financeiro
e maior facilidade de obtenção. Na ocasião de nossa visita não havia, no
departamento contábil, planilhas auxiliares discriminando quais os títulos que
encontravam-se sob desconto e os encargos financeiros que lhes foram
descontados, de forma a propiciar sua adequada apropriação ao resultado do
período. Atendendo a nossa solicitação o referido controle foi desenvolvido.
3) ESTOQUES
Valores em Reais
Procedimentos aplicados:
Os itens retro foram resultados de uma amostragem, sendo que para avaliar a real
necessidade de constituir-se a mencionada provisão seria necessário recalcular a
totalidade dos itens componentes do estoque e avaliar o efeito produzido, trabalho
esse que se demonstrava inviável ainda para o encerramento do balanço.
2) No âmbito federal não há maiores problemas, uma vez que o art. 233 do
RIR/94 determina que integra o custo de produção o valor das quebras e
perdas razoáveis e normais do estoque, inclusive as verificadas nos estoques
de insumos (matérias-primas, materiais auxiliares etc.), de acordo com a
natureza do bem e da atividade, ocorridas na fabricação, no transporte e no
manuseio.
(vii) Nos relatórios das demandas judiciais que nos foram fornecidos pelo escritório de
advocacia da empresa, constatamos a existência de parcelas do estoques dadas
em garantia de processo judicial com a fornecedora WFZ S/A, no valor de R$
210.612,88 em ago./1997.
Valores em Reais
Procedimentos aplicados:
(i) Os saldos contábeis estão suportados por planilhas auxiliares, com a composição
analítica de cada conta;
5) DESPESAS ANTECIPADAS
Valores em Reais
Procedimentos de auditoria:
Valores em Reais
Procedimentos de auditoria:
(i) Os saldos de IRRF sobre aplicações financeiras estavam demonstrados por seus
valores originais, não sendo atualizadas pela variação taxa Selic. Procedemos ao
cálculo da atualização e propusemos os ajustes nº 4 e 5, constantes no anexo II.
Em R$
Matéria Prima 785.683
Material Secundário 214.914
Imobilizado 787.518
Total 1.788.115
Ao nosso ver a realização do crédito ainda é incerta, tendo em vista que a ação
ainda está em sua fase inicial de discussão, bem como o assunto em questão é
bastante contemporâneo e não permite maiores conclusões sobre possíveis
tendências por parte do poder judiciário.
Valores em Reais
(i) Os créditos com a Eletrobrás estão representados pelo valor histórico de aquisição
e são remanescentes de exercícios anteriores. Não é procedimento contábil usual,
na empresa, a contabilização dos juros a serem creditados no decurso do exercício
seguinte, geralmente calculados a razão de 6% a.a.
Valores em Reais
Procedimentos de auditoria:
Comentários da auditoria:
Nesse sentido cabe ressaltar que devido a ocorrência de constantes prejuízos apurados
nos últimos exercícios sociais, há uma certa dúvida quanto a recuperação do ativo
constituído, muito embora a administração da empresa esteja tomando providências
concretas visando alterar o perfil operacional do empreendimento, visando maximizar a
sua lucratividade.
Por outro lado, as circunstâncias, em nossa opinião e sob um ponto de vista conservador,
são contrárias à constituição dos créditos em referência, tomando por base os atuais
pressupostos utilizados para a avaliação da probabilidade de ocorrência de lucros
tributáveis futuros.
8) ATIVO IMOBILIZADO
Valores em R$
Especificações Custo Reavaliação Depreciação Valor
Corrigido Acumulada Residual
Procedimentos aplicados:
Nesta situação, há que considerar que os valores abatidos nos custos dos
períodos decorridos, estão irregulares e devem ser retificados no livro Lalur,
cálculos destacados para cada período de base decorrido;
• os valores antes abatidos nos custos, são adicionados ao lucro real para
tributação no final do período de base;
(vi) Durante o exercício de 2000 a Cia Ltda providenciou a reavaliação dos seus ativos,
através da – Empresa de Avaliação de Patrimônio e Engenharia Ltda., a qual
emitiu laudo na data base de 20/dez./2000.
Os laudos de avaliação poderão indicar que, para bens de uma conta ou natureza, é
possível haver itens que, comparados com os registros contábeis, resultem em diferenças
positivas ou negativas. Entende-se que, nesse caso, se deverá proceder aos acréscimos e
decréscimos correspondentes.
Na hipótese de os laudos de avaliação indicarem que, no conjunto, o total apurado é
inferior ao valor líquido contábil dos bens correspondentes, devem ser observados os
seguintes procedimentos contábeis:
c) quando a reserva e respectiva provisão para imposto de renda forem insuficientes para a
contabilização de redução do ativo, representará que o valor de mercado é inferior ao
valor do custo original corrigido líquido das depreciações, e, portanto, esta insuficiência
será lançada como despesa não operacional no resultado do período em que a
reavaliação ocorrer, mediante constituição de provisão para perdas. Esta provisão
somente será reconhecida se a perda for considerada irrecuperável.”
(vii) Durante o exercício de 2000 a Cia Ltda também procedeu a avaliação de sua
marca, por intermédio da Empresa de Avaliação de Patrimônio e Engenharia Ltda.
O valor da marca foi estimado aplicando-se uma taxa de royalty correspondente a
4% sobre o faturamento Bruto projetado para os próximos dez anos.
Os normativos que regulamentam a matéria não são pacíficos, uma vez que a Lei
nº 6.404/76 menciona que a reavaliação pode ser feita para os "elementos do
ativo". A legislação fiscal é mais restritiva e se refere somente a itens do ativo
permanente não abrangendo, portanto, outros ativos constantes do Circulante ou
Realizável a Longo Prazo.
9) ATIVO DIFERIDO
Valores em R$
Procedimentos aplicados:
a) Obtivemos planilha auxiliar com a composição das despesas diferidas e
procedemos ao seu confronto com os saldos contábeis pertinentes;
10) FORNECEDORES
Valores em Reais
Procedimentos aplicados:
a) Obtivemos relatório subsidiário analítico do departamento financeiro, para a data
base de 31/dez./2000, e procedemos o seu confronto com os respectivos saldos
contábeis;
Valores em Reais
Saldo Débito Cfme. Suficiência de
Especificação Contábil Advogados Provisão
(iii) O percentual de resposta aos nossos pedidos de confirmação foi razoável, cujo
resultado pode ser resumido da seguinte forma:
Respondidos
Não respondidos
(iv) Para os saldos que não obtiveram confirmação direta dos fornecedores
procedemos a exames alternativos, através da verificação da liquidação
subseqüente e de relatórios financeiros, não sendo identificadas divergências
significativas;
Valores em Reais
Procedimentos aplicados:
Comentários da auditoria:
(i) Do exame nas bases de cálculo dos impostos e contribuições em referência não
resultou nenhuma situação merecedora de atenção;
(ii) Do exame das guias de recolhimentos quitadas durante o exercício de 2000, não
resultou nenhuma situação merecedora de atenção;
(vi) Por ocasião do pagamento de fretes prestados por trabalhadores autônomos, não
vem sendo observado a retenção e o repasse das contribuições para o
SEST/SENAT.
(vii) Não vem sendo retido o ISS sobre autônomos. Em discussão mantida com a
administração da empresa fomos informados que o procedimento em referência
deve-se a não existência de previsão legal no município onde encontra-se situada
a empresa.
Valores em Reais
Procedimentos de auditoria:
(i) A folha de pagamento relativa a dez./2000, foi quitada dentro do próprio mês, razão
pela qual não consta provisão;
(ii) Do confronto do relatório auxiliar de férias com o respectivo saldo contábil não
identificamos divergências;
(iii) Do teste realizado sobre a provisão de férias não resultou nenhuma situação
merecedora de atenção;
OUTRAS OBRIGAÇÕES
A composição das outras obrigações para a data base de 31/dez./2000 era a seguinte:
Valores em Reais
Total 245.495,65
Procedimentos aplicados:
Comentário da auditoria:
INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS
Em Reais
Vencimento em Vencimento em Total Geral
Instituição/Entidade Curto Prazo Longo Prazo do Débito
Procedimentos aplicados:
Prazo:
Carência 24 meses
Amortização 96 meses
Em Reais
Vencimento em Vencimento em Total Geral
Instituição/Entidade Curto Prazo Longo Prazo do Débito
Total
Procedimentos aplicados:
Valores em Reais
Procedimentos aplicados:
Valores em Reais
Procedimentos aplicados:
b) Obtivemos e examinamos o contrato social da, no tocante aos aspectos que tocam
a escrituração contábil da sociedade;
Comentários da auditoria:
(iii) As reservas de reavaliação estão demonstradas pela mais valia observada nos
bens componentes do ativo permanente da ......... Os saldos das reservas de
reavaliação não estão sendo ajustados por provisão de imposto de renda e
contribuição social, conforme requer a boa prática contábil.
Procedimentos aplicados:
(i) Tendo em vista a conexão das contas de resultado com elementos do ativo e do
passivo, os pontos constatados e merecedores de comentários foram destacados
nos tópicos desenvolvidos anteriormente.
***********
Nossa revisão especial foi restrita quanto a extensão e profundidade dos trabalhos
desenvolvidos bem como as orientações do IBRACON.. Consequentemente não estamos
em condições de emitir e não emitiremos o parecer formal sobre as demonstrações
contábeis da .................................................................. em 31 de dezembro de 2000. Com
base em nossa revisão, excetuando os assuntos abordados ao longo deste relatório, não
tomamos conhecimentos de outros fatos relevantes que afetassem as demonstrações
contábeis da .................... Tivéssemos executados procedimentos adicionais ou feito uma
auditoria de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, poderíamos ter
notado outros pontos relevantes e reportados a V.Sas.
AUDITOR
CONTADOR CRC-PR .................
EMPRESA DE AUDITORIA............
CRC-PR ...................
ANEXO II
EMPRESA “X”
Valores em Reais
AJUSTES ACOLHIDOS:
AJUSTE 1:
D - BANCO INDUSTRIAL E COMERCIAL - (ATIVO)
C - BANCO INDUSTRIAL ECOMERCIAL - (PASSIVO)
RECLASSIFICAÇÃO SALDO DEVEDOR EM CONTA CORRENTE 134,19
Ajuste 2:
D - BANCO SUDAMÉRIS DO BRASIL S/A (ATIVO)
C - BANCO SUDAMÉRIS C/C (PASSIVO)
RECLASSIFICAÇÃO SALDO DEVEDOR EM CONTA CORRENTE 395,61
.........................................
.........................................