AREA CONTABILIDAD

AREA CONTABILIDAD VI
C
Igualmente se han publicado hasta la fecha
O
INFORMES ESPECIALES 5 nuevas IFRS: I
N El Desarrollo de la Normatividad y de la Armonización Contable ...................................................... VI-1
T Comentarios y Aplicaciones prácticas sobre la nueva Norma Internacional de IFRS 1, que se refiere a la adopción por primera N
E
N Contabilidad NIC 10 Eventos ocurridos después de la fecha del balance
vez de las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera.
F
I (Revisada en 2003) (Parte II) ............................................................................................................................................... VI-3 IFRS 2, que se refiere a Pagos basados en acciones. O
D La Contabilidad Social y sus Implicancias ................................................................................................................ VI-5 IFRS 3, que se refiere a las Combinaciones de
O empresas (sustituye a lAS 22). R
IFRS 4, que se refiere a Contratos de seguros. M
IFRS 5, que se refiere a Cese de líneas de nego-
El Desarrollo de la Normatividad y de la cio (sustituye a lAS 35). E
S
Armonización Contable La falta de armonización contable a nivel in-
Dr. Julio Panez Meza
ternacional ha dado lugar a la distorsión en
Contador Público Benemérito del Perú, Economista Vitalicio Colegiado la presentación de la IIFF frente a los distin- E
Doctor en Ciencias Económicas Comerciales, Ex Decano del Colegio de Contadores Públicos de Lima tos criterios de NICs (ahora IFRS) y U.S. S
y Presidente del Comité Consultivo del CNC de la Contaduría Pública de la Nación GAAP's
Para ilustrar las consecuencias negativas P

E
l desarrollo de la normatividad con- El Proyecto de las Normas Internaciona- de la falta de armonización contable se E
les de Contabilidad (NIC) se inició en refiere lo siguiente:
table se inició a principios del siglo
En mayo de 1998, invitado por CONASEV, C
XX y continúa a nivel global, en el 1973 cuando se creó el Comité Interna-
contexto de las convergencias de las NIC cional de Normas Contables (IASC) con el Sir Bryan Carsberg, secretario general del I
y los US GAAPs, habiéndose señalado el propósito de emitir las NICs. IASC, ofreció una conferencia sobre A
Las indistintas corrientes en los criterios "Globalización y Armonización de Regu-
2005 como el inicio de la exigencia legal L
técnicos de las US GAAPs y de NICs, mo- lación Contable en el Mercado de Valores".
del uso de las Normas Internacionales de En esa oportunidad, Carsberg comentó acer-
Información Financiera para las Empresas tivaron distorsiones y diferentes estados E
ca de algunos informes contables con re-
que cotizan en Bolsa a nivel internacional, financieros según se aplicará una u otra
sultados dramáticamente diferentes, seña- S
las mismas que solo en Europa son aproxi- teoría, o porque algunos países habían
lando como ejemplos el conocido caso de
madamente siete mil empresas. asumido normas de contabilidad loca-
los resultados de Dailer Benz, fabricantes
La normatividad contable se desarrolla en les, apartándose de los US GAAPs y de
de los automóviles Mercedes Benz en 1993.
los Estados Unidos de Norte América con- las NICs, lo cual creó confusión en el En dicho año, la contabilidad bajo las re-
forme al siguiente proceso: mundo de los negocios sobre la conta- glas alemanas mostró en esa empresa una
bilidad como disciplina del conocimien- utilidad de DM 615 millones, sin embargo,
• 1920. Al inicio del término de la primera to determinante de la presentación fi- tomando como base la contabilidad de los
guerra mundial. nanciera contable razonable en las ci- EEUU, se concluyó el informe con DM 1,839
• 1930. Cuando el Instituto Americano de fras y valores. Estas situaciones verdade- millones de pérdidas.
Contadores Públicos AICP fue autorizado por ramente criticas dieron lugar a que se Otro caso que refirió el profesor de conta-
la SEC para emitir los U.S. GAAPs. pensara en la armonización mundial de
• 1938. Cuando el Comité de Procedimientos
bilidad de la Universidad de Manchester,
normas contables, lo que en la fecha se fue el de British Airway que reportó utili-
de Contabilidad emitió los ARB hasta finalizar está haciendo por los Directorios del lASB
los años 50. dades por ‹ 473 millones bajo las reglas
• 1959. Cuando el Acounting Principie Board
y el FASB. británicas; mientras que en el mismo pe-
emitió los llamados APB's. En el señalado propósito de compartir cri- ríodo y teniendo como base las reglas de
• 1973. Cuando la SEC dispuso que la Financial terios del FASB y del IASB están actuando contabilidad norteamericana se estable-
Acounting Estándar Board - FASB emita los grupos de estudio que son los siguientes: cieron utilidades por ‹ 267 millones. Exis-
U.S. GAAP's. Desde 1973 el FASB emite las te un sin número de casos semejantes.
U.S. GAAP's para empresas privadas lucrati- IASB (International Accounting Standards En setiembre del 2002 dentro de un pro-
vas y no lucrativas. Board) (antes denominado IASC), que es quién pósito de convergencias se han dado
aprueba los proyectos de Normas, las propias
cambios en la proyección del lASB y en la
La aceptación de la necesidad de la Normas y sus Interpretaciones.
proyección del FASB:
normatividad, se dió en Europa en 1951, lAS (International Accounting Standards) (en
cuando la Unión Europea de Expertos castellano más conocidas como NIC), que son Cambios en el IASC (IFRS)
las Normas Internacionales de Contabilidad, El International Accounting Standards
Contables (U.E.C.) se constituyó en París. algunas de ellas mejoradas o revisadas en los
También se dió en Asia en 1976, cuando Committee (IASC) ha cambiado su deno-
últimos meses.
minación a International Accounting
se constituyó la Confederación de Conta- IFRS (International Financial Reporting Stan-
dard) (en castellano más conocidas como NIIF), Standards Board (IASB). Asimismo ha
dores de Asia y el Pacífico (CAPA) y, acep- efectuado significativos cambios en su
tó el mérito y la necesidad de la que son las nuevas Normas Internacionales de
Contabilidad emitidas y que ya no utilizan la constitución, en la metodología de apro-
normatividad. antigua denominación (lAS). bación de normas internacionales y en la
Se han dado criterios coincidentes y disi- IFRIC (International Financial Reporting denominación de las NIC's que a futuro
dentes en la aplicación de normas conta- Interpretations Committee), que es el Comité se denominaran "International Financial
P R I M E R A Q U N C E N A - E N E R O 2005

bles según los criterios de los US GAAP y de interpretación de las Normas Internaciona- Reporting Standards" - IFRS en castellano
el de las NICs, situaciones que determi- les de Contabilidad. Las Interpretaciones que "Normas Internacionales de Información
emite este Comité se denominan igualmente
naron que la presentación de la informa- IFRIC (anteriormente, este Comité y sus Inter-
Financiera" NIIF. El congreso europeo ha
ción financiera de una misma empresa se pretaciones se denominaban SIC). aprobado que los países de la comuni-
presenten valores y resultados diferen- dad deberán aplicar las NIC's (ahora IFRS)
tes. Hasta la fecha existen publicadas 41 NIC. a partir del año 2005 (esto está
La falta de armonización contable a nivel Estas normas están sujetas a un conti- enmarcado dentro del proceso de armo-
global, ha dado lugar a la presentación nuo proceso de mejora y, tal como se ha nización contable a nivel mundial).
de información distorsionada, según las indicado anteriormente, algunas de ellas El proceso reciente de cambios en políticas
políticas de contabilidad del IASC y los han sido revisadas y mejoradas y otras contables del FASB de los Estados Unidos
Principios de Contabilidad de los Estados están siendo, incluso, sustituidas y de- hacia la convergencia con las IFRS
Unidos (US GAAP). rogadas. El Financial Accounting Standards Board

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 78 81-1
 VI INFORME ESPECIAL
(FASB) de los Estados Unidos ha publica-
do cuatro borradores sobre la contabili-
dad de cambios en las políticas conta-
bles, utilidad por acción, cambios de acti-
vos no monetarios y mediciones del in-
ventario. Se espera pronto un quinto do-
cumento borrador sobre la clasificación
de pasivos como corrientes y no corrien-
tes. Las propuestas modificarán las nor-
mas contables existentes en los Estados
Unidos para que sean consistentes con
las guías sobre estos temas ya incluidas
en las Normas Internacionales de Conta-
bilidad. Las propuestas son el resultado
de los permanentes esfuerzos de la FASB
y IASB para mejorar estos dos conjuntos
de normas contables, así como para que
converjan en uno con el objetivo de lo-
grar un conjunto común de normas de
contabilidad de alta calidad.
La profesión contable y el sector empresarial
en el Perú deben conocer el presente y las
perspectivas de las Normas Internacionales
de la Información Financiera (IFRS) y asumir
su responsabilidad en observarlas al prepa-
rar y presentar los estados financieros
En el Perú y en la circunstancia se tiene
responsabilidad profesional que es nece-
sario difundir. En el caso del profesional
existe responsabilidades, tales como se
puntualizan:
• En el contexto de la naturaleza del ejer-
cicio profesional.
El ejercicio profesional del Contador
Público se da básicamente cuando
prepara la información contable, exa-
mina y dictamina la información fi-
nanciera. También se da en la
consultoría.
El ejercicio profesional en su conjun-
to, y conforme a la teoría contable, se
sustenta en el actuar profesional, ob-
servando los Principios de Contabili-
dad Generalmente Aceptados por las
dos vertientes: los U.S. GAAPs y las
NICs, el Código de Etica del Contador
Público y las Normas Legales pertinen-
tes contenidas en la Constitución Po-
lítica del Estado, en los Códigos Civil,
Penal y Tributario y en las leyes de la
República.
• En el contexto de la responsabilidad
profesional y legal que compete.
En el contexto comentado, es preciso
señalar el esquema de responsabilida-
des es decir: la profesional y la legal.
La responsabilidad profesional del
contador en el aspecto legal se da en
P R I M E R A Q U N C E N A - E N E R O 2005
el concepto de "la culpa inexcusable"
conforme está tipificada en el Códi-
go Civil y señalado en el artículo 1320º
que precisa: "Actúa con culpa leve
quien omite aquella diligencia ordi-
naria exigida por la naturaleza de la
obligación y que corresponda a las
circunstancias de las personas, del
tiempo y del lugar".
La noción de culpa Inexcusable ha sido
recogida por el artículo 1319º del Có-
digo Civil, sobre inejecución de obli-
81-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
gaciones, pues se señala que incurre
en ella quien por negligencia grave
no ejecuta su obligación. En tal senti-
do, el tratadista Santos Briz precisa
que es la conducta contraria al deber
de prevenir las consecuencias previsi-
bles del hecho propio, no prestar la
diligencia que se debe prestar y oca-
sionando con ello obviamente el daño
a la víctima. El artículo 1321º del Có-
digo Civil precisa en su primer párra-
fo: "Queda sujeto a la indemnización
de daños y perjuicios quien no ejecu-
ta sus obligaciones por dolo, culpa
inexcusable o culpa leve".
El daño moral también es sujeto de
resarcimiento, según el artículo
1322º del Código Civil que precisa:
"El daño moral, cuando él se hubiera
irrogado, también es susceptible de
resarcimiento".
• Gradualidad de la "culpa inexcusable"
La "culpa inexcusable" puede deberse
a: (I) La Negligencia, que no es sino la
falta de atención o descuido que origi-
na una culpa inconsciente. (II) La Im-
prudencia, que se caracteriza por la
temeridad del autor frente al resulta-
do antijurídico previsto como posible,
pero no querido, que origina la culpa
consciente. (III) La Impericia, que es la
falta de habilidad y oficio, esto es, la
deficiencia técnica que origina resul-
tados dañosos por parte de quien
carece de la preparación debida.
Por Resolución N°008-97-EF/9301 del 23
de enero de 1997, el Consejo Normativo
de Contabilidad, precisó las obligaciones
que debe cumplir el Contador Público
cuando actúe profesionalmente en fun-
ción dependiente o independiente.
- En primer lugar, la resolución se refiere a las
obligaciones del Contador Público en el ejer-
cicio profesional dependiente, señalando que
su obligación es observar, bajo estricta res-
ponsabilidad y criterio profesional la correcta
aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, es decir, las Nor-
mas Internacionales de Contabilidad reco-
nocidas por la profesión en los Congresos
Nacionales de Contadores Públicos y
oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad, las leyes en general que sean
pertinentes y el Código de Ética Profesional.
- Respecto de las obligaciones del Contador
Público que actúa en función independien-
te, es decir, como auditor independiente, la
resolución precisa que, para el examen y dic-
tamen de la información financiera, es obli-
gación profesional cumplir con las Normas
Internacionales y Nacionales de Auditoría,
reconocidas por la profesión en los Congre-
sos Nacionales de Contadores Públicos, con
la evaluación a través del examen de la aplica-
ción de los Principios de Contabilidad Gene-
ralmente Aceptados por la entidad auditada
y observar las normas del Código de Ética
Profesional.
- Finalmente, la resolución precisa que cuan-
do los Contadores Públicos no cumplan con
lo prescrito anteriormente respecto de sus
obligaciones, incurren en el comportamien-
to de "culpa inexcusable" a que se refiere el
Código Civil.
Es preciso señalar la eventual responsabi-
lidad civil y penal de gestores empresaria-
les conforme a la legislación vigente:
El deber de proporcionar información fi-
dedigna, tal como lo señala el artículo
175° de la Ley General de Sociedades, está
precisado textualmente como sigue: "El
directorio debe proporcionar a los accio-
nistas y al público las informaciones sufi-
cientes, fidedignas y oportunas que la ley
determine respecto de la situación legal,
económica y financiera de la sociedad".
La responsabilidad por los daños y per-
juicios que cause la información financie-
ra no fidedigna corresponde al Directorio
de la Sociedad, conforme lo establece el
artículo 177° - Responsabilidad de la Ley
General de Sociedades, cuyo texto es el
siguiente: "Los directores responder, ili-
mitada y solidariamente, ante la socie-
dad, los accionistas y terceros por los da-
ños y perjuicios que causen por los acuer-
dos o actos contrarios a la ley, al estatuto
o por los realizados con dolo, abuso de
facultades o negligencia grave.
Es responsabilidad del directorio el cum-
plimiento de los acuerdo de la junta gene-
ral, salvo que ésta disponga algo distinto
para determinados casos particulares.
Los directores son solidariamente respon-
sables con los directores que los hayan
precedido por las irregularidades que és-
tos hubieran cometido si, conociéndolas,
no las denunciaren por escrito a la junta
general".
El gerente es particularmente responsable
por la existencia de sistemas de contabili-
dad, libros y registros; estructura de con-
trol, informaciones, tal como está señala-
do en el artículo 190°. Responsabilidad: El
gerente responde ante la sociedad, los ac-
cionistas y terceros, por los daños y perjui-
cios que ocasione por el incumplimiento
de sus obligaciones, dolo, abuso de fa-
cultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsa-
ble en los aspectos que se refiere a la
contabilidad, por:
• La existencia, regularidad y veracidad de los
sistemas de contabilidad, los libros que la ley
ordena llevar a la sociedad y los demás libros
y registros que debe llevar un ordenado co-
merciante;
• El establecimiento y mantenimiento de una
estructura de control interno diseñada para
proveer una seguridad razonable de que los
activos de la sociedad estén protegidos con-
tra uso no autorizado y que todas las opera-
ciones son efectuadas de acuerdo con auto-
rizaciones establecidas y son registradas apro-
piadamente;
• La veracidad de las informaciones que pro-
porcione al directorio y la junta general.
La responsabilidad civil implica en resar-
cir económicamente el daño causado por
la actuación deficiente, o dolo tal como
lo señala el artículo 1321° del Código Ci-
vil cuando se precisa: "Queda sujeto a la
indemnización de daños y perjuicios
quien no ejecuta sus obligaciones por
dolo, culpa inexcusable o culpa leve.

El resarcimiento por la inejecución de la
obligación o por su cumplimiento par-
cial, tardío o defectuoso, comprende tan-
to el daño emergente como el lucro ce-
sante, en cuanto sean consecuencia in-
mediata y directa de tal inejecución.
Si la inejecución o el cumplimiento par-
cial, tardío o defectuoso de la obligación,
obedecieran a culpa leve, el resarcimien-
to se limita al daño que podía preverse al
tiempo en que ella fue contraída".
La responsabilidad penal implica sanción
por colaborar en hechos ilícitos, tal como
está establecido en el artículo 198° del
Código Penal: "Será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de uno ni
mayor de cuatro años el que, en su con-
dición de fundador miembro del directo-
rio o del consejo de administración o del
consejo de vigilancia, gerente, adminis-
trador o liquidador de una persona jurí-
dica, realiza, en perjuicio de ella o de ter-
ceros, cualquiera de los actos siguientes:
- Ocultar a los accionistas, socios, asociados
o terceros interesados, la verdadera situa-
ción de la persona jurídica, falseando los
balances, reflejando u omitiendo en los
mismos beneficios o pérdidas o usando
cualquier "artificio que suponga aumento
o disminución de las partidas contables.
- Proporcionar datos falsos relativos a la si-
tuación de una persona jurídica.
- Promover, por cualquier medio fraudulen-
to, falsas cotizaciones de acciones, títulos o
participaciones.
- Aceptar, estando prohibido hacerlo, accio-
nes o títulos de la misma persona jurídica
como garantía de crédito.
Comentarios y Aplicaciones prácticas sobre la nueva Norma Internacional de
Contabilidad NIC 10 Eventos ocurridos después de la fecha del balance
OBJETIVO DE LA NUEVA NIC 10
1. Objetivos
En el párrafo 1 de la norma se señala que
los objetivos de la nueva NIC 10 EVEN-
TOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA
DEL BALANCE es fijar normas respecto a:
a) Cuando una entidad debe ajustar
sus estados financieros como con-
secuencia de eventos o sucesos
ocurridos después de la fecha del
balance, y
b) Las divulgaciones o revelaciones, en
notas a los estados financieros, que
una entidad debe hacer con res-
pecto a la fecha en que los estados
financieros fueron autorizados para
su emisión y acerca de los eventos
ocurridos con posterioridad a la
fecha del balance.
En lo referente al tema de Empresa en
Marcha, la nueva NIC 10 EVENTOS
OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA
AREA CONTABILIDAD
- Fraguar balances para reflejar y distribuir uti-
lidades inexistentes.
- Omitir comunicar al directorio, consejo de
administración, consejo directivo y otro ór-
gano similar, acerca de la existencia de inte-
reses propios que son incompatibles con
los de la persona jurídica.
- Asumir préstamos para la persona jurídica.
- Usar en provecho propio, o de otro, el
patrimonio de la persona.
El Contador puede implicarse en un pro-
ceso penal, en la circunstancia de ser im-
putado como instigador o cómplice.
Conforme a la doctrina penal, el instiga-
dor es aquel que dolosamente crea en
otra persona la idea de cometer un deli-
to, haciendo nacer en el autor una vo-
luntad delictiva de la que éste carecía.
El cómplice es el que dolosamente ayu-
da a cometer un delito. La Ley penal san-
ciona con la misma pena al autor, al ins-
tigador y al cómplice.
El derecho penal precisa que el autor es
aquél que comete por sí mismo el he-
cho punible, es decir, aquél que tiene
poder sobre la realización del delito.
Aquí la doctrina penal establece que el
delito debe ser cometido con dolo, que
es la conciencia y voluntad de cometer
el acto.
Conforme a la opinión de juristas, la
preparación de información financiera
falsa o distorsionada, puede ser
tipificada como estafa genérica, sancio-
nada conforme al Art. 198º del Código
Penal, que señala: "El que precisa para si
o para otra un provecho ilícito en perjui-
(Revisada en 2003) (Parte II)
Docente Universidad de Lima / UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR
DEL BALANCE también requiere que
una entidad no debería preparar sus
estados financieros sobre una base de
empresa en marcha si los acontecimien-
tos ocurridos después de la fecha del
balance señalan que la suposición de
la empresa en marcha no es apropiada.
ALCANCE DE LA NUEVA NIC 10
2. Alcance
El párrafo 2 de la nueva NIC 10 EVEN-
TOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FE-
CHA DEL BALANCE señala que esta
norma debe ser aplicada en la conta-
bilización y revelación o divulgación
de eventos o acontecimientos ocurri-
dos después de la fecha del balance.
En el Perú, es aplicable a los eventos o
sucesos que ocurren después del 31
de diciembre de cada año y hasta la
fecha en que los estados financieros
son autorizados para ser emitidos.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 78
VI
cio de terceros, induciendo o mante-
niendo un error al agraviado mediante
engaño, astucia, ardid u otra forma frau-
dulenta , será reprimido con pena priva-
tiva de la libertad no menor de uno ni
mayor de seis años". Los tratadistas del
derecho penal, admiten que con la pe-
nalidad a la estafa los bienes jurídicos
protegidos son el patrimonio y la buena
fe colectiva.
Conforme a la legislación societaria, la
aplicación de una sanción penal por la
comisión de un ilícito penal no impide
la existencia de una sanción en la vía ci-
vil, por indemnización por daños y per-
juicios a la empresa.
Los dispositivos comentados tienen
enorme trascendencia en la necesidad
de cumplir tanto gestores empresariales
como profesionales de la contabilidad
con las Normas Internacionales para la
Preparación de la Información Financiera
en la preparación y presentación de la
información contable, con el propósito
de formular y presentar información fi-
dedigna, evitando situaciones de distor-
sión de cifras en los balances, situaciones
que se han dado en países desarrollados.
Con la finalidad de armonizar las practi-
cas contables en el Perú, con las Normas
Internacionales de Contabilidad, el Con-
sejo Normativo de Contabilidad con fe-
cha 30 de diciembre de 2004, ha
oficializado las modificaciones a las Nor-
mas Internacionales de Contabilidad e
interpretaciones de modo que tengan
vigencia local.
CPC Carlos Paredes Reátegui
Colegio de Contadores Públicos de Lima
DEFINICIONES DE TÉRMINOS
3. Definiciones.
Los siguientes términos son usa-
dos en la nueva NIC 10 EVENTOS OCU-
RRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL BA-
LANCE con los significados que a
continuación se presentan:
Eventos o Sucesos Posteriores a la Fe-
cha del Balance: Son aquellos eventos o
P R I M E R A Q U N C E N A - E N E R O 2005
sucesos, favorables o desfavorables, que
ocurren entre la fecha del balance gene-
ral y la fecha en que los estados finan-
cieros son autorizados a emitirse.
Ejemplo:
Si los estados financieros se cierran al
31 de diciembre del año 1 y el directo-
rio autoriza su emisión el 20 de febre-
ro del año 2, el periodo para conside-
rar hechos posteriores abarca desde
el 1 de enero del año 2 hasta el 20 de
febrero del año 2.
81-3
 VI INFORME ESPECIAL
Veamos la siguiente ilustración:
31/Diciembre/01
Periodo de Eventos Posteriores
TIPOS DE SUCESOS O EVENTOS:
Se pueden identificar dos tipos de
eventos:
a) Aquellos sucesos o eventos que
proveen evidencias de condiciones
que ya existían a la fecha del balan-
ce general (sucesos o eventos pos-
teriores a la fecha del balance ge-
neral que requieren ajuste); y
b) Aquellos eventos que son indica-
tivos de condiciones que se origi-
naron o surgieron después de la
fecha del balance general. (Estos
eventos no requieren ajustes des-
pués de la fecha del balance gene-
ral)
4. Fecha de autorización de emisión de
los estados financieros.
El proceso que conlleva a la autoriza-
ción de los estados financieros para
su emisión variará dependiendo de:
- la estructura de la gerencia,
- los requerimientos de los estatu-
tos, y
- los procedimientos seguidos en la
preparación y cierre de los estados
financieros.
En el Perú, tenemos los siguientes ca-
sos:
a) Las empresas domiciliadas en el
país que tienen que reportar la in-
formación financiera a su principal
en los Estados Unidos, en un plazo
máximo de 7 días después del 31
de diciembre aprueban sus estados
financieros.
b) Las empresas domiciliadas en el país
que tienen que reportar la informa-
ción financiera a su principal en Chi-
le, en un plazo máximo de 15 días
después del 31 de diciembre aprue-
ban sus estados financieros.
c) Las empresas domiciliadas en el país
que tienen que reportar la informa-
ción financiera a la Superintendencia
de Banca y Seguros, en un plazo
P R I M E R A Q U N C E N A - E N E R O 2005
máximo que vence a fines del mes
de enero.
d) La mayoría de las empresas domici-
liadas en el país que no reportan
información a terceros, aprueban
sus estados financieros en una fe-
cha muy próxima a la presentación
de la declaración jurada del impues-
to a la renta.
5. Aprobación de estados financieros
después de la fecha de autorización
de emisión
81-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
En algunos casos, una entidad es re-
querida a someter
sus estados financie-
20/Febrero/02
ros a la aprobación
de sus accionistas
después de que ellos
han sido autorizados
para su emisión. En
tales casos, se consi-
dera que los estados
financieros son auto-
rizados para su emisión en la fecha de
su emisión y no en la fecha en que los
accionistas aprueban los estados finan-
cieros.
Ejemplo:
La Gerencia de la Empresa El Maestro
S.A. el día 30 de enero del año 20X2
ha concluido el borrador de sus esta-
dos financieros para el año terminado
el 31 de diciembre del 20X1.
a) El 19 de febrero del año 2002 el
Directorio o la Junta de Directores
revisa los estados financieros y au-
toriza su emisión.
b) La Empresa El Maestro S.A. el 21 de
febrero del 20X2 anuncia sus ga-
nancias o utilidades y otra informa-
ción financiera seleccionada.
c) Los estados financieros se ponen a
disposición de los accionistas y
otros interesados, el 24 de febrero
del 20X2.
d) Los accionistas aprueban los esta-
dos financieros en su Junta Anual
del 2 de marzo del 20X2 y el 10 de
marzo del 20X2 los estados finan-
cieros aprobados se presentan a un
organismo regulador.
¿Cuándo se considera que los esta-
dos financieros fueron autorizados
para su emisión?
Respuesta: Se considera que los esta-
dos financieros son autorizados
su emisión el 19 de febrero del 20X2 (la
fecha en la que el Directorio o la Junta
de Directores autorizaron su emisión)
6. Casos en que la Gerencia autoriza la
emisión de los estados financieros.
En algunos casos, la gerencia de una
entidad es requerida a emitir sus esta-
dos financieros para una Junta Su-
pervisora (integrada o conformada
exclusivamente por no-ejecutivos)
para su aprobación. En tales casos,
los estados financieros son autoriza-
dos para su emisión cuando la ge-
rencia autoriza su emisión para la Jun-
ta Supervisora.
Ejemplo:
a) La Gerencia de
la Empresa 31/Diciembre/01
Omega S.A. el
día 18 de enero
del año 20X2
autoriza la emi-
sión de los esta-
dos financieros
para la Junta
Supervisora.
b) La Junta Supervisora está confor-
mada exclusivamente por no-eje-
cutivos y puede incluir represen-
tantes de los trabajadores y otros
interesados externos.
c) El 28 de enero del año 20X2 la
Junta Supervisora aprueba los es-
tados financieros y autoriza su emi-
sión.
d) El 1 de febrero del 20X2 los esta-
dos financieros se ponen a dispo-
sición de los accionistas y otros in-
teresados.
e) Los accionistas aprueban los es-
tados financieros en su Junta
Anual del 12 de febrero del 20X2
y el 17 de febrero del 20X2 los
estados financieros aprobados se
presentan a un organismo regu-
lador.
¿Cuándo se considera que los esta-
dos financieros fueron autorizados
para su emisión?
Respuesta: Se considera que los es-
tados financieros son autorizados
para su emisión el 18 de enero del
20X2 (la fecha en que la Gerencia
autorizó su emisión para la Junta
Supervisora)
7. El periodo de eventos posteriores abar-
ca sucesos que ocurren después de la
declaración de utilidades.
Los eventos o sucesos ocurridos con
posterioridad a la fecha del balan-
ce, incluye todos los eventos ocu-
rridos hasta la fecha en que los es-
tados financieros son autorizados
para su emisión, aún cuando tales
sucesos o eventos ocurran después
de la publicación del anuncio de
las utilidades o ganancias o de
cualquier otra información finan-
para ciera.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Sucesos posteriores a la fecha del Balan-
ce General que requieren ajustes.
8. Ajuste o rectificación de estados finan-
cieros.
El párrafo 8 de la en la nueva NIC 10
EVENTOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA
FECHA DEL BALANCE señala que una
empresa debe ajustar o rectificar los
importes reconocidos en sus estados
financieros para reflejar los ajustes a
que dan lugar los eventos o sucesos
ocurridos después de la fecha del ba-
lance general.
20/Febrero/02
Si el evento o suceso ocurre en este periodo,
este deber ser reconocido (contabilizado)
con fecha 31 de diciembre del año 1
 AREA CONTABILIDAD VI
9. Ejemplos de eventos o sucesos posteriores que requieren Sur Perú S.A. deberá reconocer (contabilizar) la pérdida
ajustes a la fecha del balance. de S/. 50,000 con fecha 31 de diciembre del año 2.
La nueva NIC 10 EVENTOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FE- Fecha Código Cuentas Elemento DEBE HABER
CHA DEL BALANCE da los siguientes ejemplos de sucesos o
31/DIC/02 66 Cargas Excepcionales (*) Gasto 50,000
eventos posteriores a la fecha del balance, que requieren 48 Provisiones Diversas Pasivo 50,000
que una empresa ajuste los importes reconocidos en sus
(*) Se debe tener en cuenta que a partir del año 2005, no existen Gastos Extraordinarios, por lo
estados financieros, o bien a reconocer partidas que no fue- que para efectos de presentación en el estado de ganancias y pérdidas debe considerarse
ron previamente reconocidas: como una partida ordinaria, después del resultado operativo.

a) la resolución o arreglo de un litigio judicial después de la b) la recepción de información, después de la fecha del balan-
fecha del balance que confirma que la entidad tenía una ce general, que indique el deterioro o desvalorización de un
obligación presente en la fecha del balance. La entidad activo a la fecha del balance general, o bien la necesidad de
ajusta su provisión previamente reconocida relacionada con ajustar la pérdida por desvalorización o deterioro reconoci-
este caso en concordancia con la NIC 37 Provisiones, Pasi- da previamente para tal activo.
vos Contingentes y Activos Contingentes o reconoce una Por ejemplo:
nueva provisión. La entidad no debe solamente revelar una i) la quiebra de un cliente, ocurrida después de la fecha del
contingencia pasiva porque la resolución o arreglo provee balance, usualmente confirma que en tal fecha (31/DIC)
evidencias adicionales que podrían ser consideradas en existía una pérdida sobre la cuenta por cobrar comercial
concordancia con el párrafo 16 de la NIC 37; ascendente a S/. 10,000, y que la empresa necesita ajustar el
Por ejemplo: valor en libros de dicha cuenta; y
i) Si la Empresa Sur Perú S.A. fue demandada con fecha 12 de El siguiente ajuste debe efectuarse con fecha 31 de di-
agosto del año 1 por un monto de S/. 50,000 y hasta el 12 ciembre del año 1.
de febrero del año 2, fecha de autorización de los estados Fecha Código Cuentas Elemento DEBE HABER
financieros, esta se encontraba en pleno proceso judicial, 31/DIC/01 68 Provisiones del Ejercicio Gasto 10,000
sin perspectivas de ganar o perder el litigio, esta informa- Provisión para
ción debe ser objeto de revelación en las notas a los esta- 19 Cuentas de Cobranza
dos financieros terminados el 31 de diciembre del año 1. Dudosa (*) Activo 10,000

ii) Si el 30 de enero del año 3 se recibe la sentencia judicial, (*) Es la cuenta de medición o cuenta correctora de la partida del activo CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES.
dándole la razón a la empresa demandante, la Empresa Continuará...

La Contabilidad Social y sus Implicancias

CP. Marco Roca Peña / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

I.- INTRODUCCIÓN II.-CONCEPTO DE CONTABILIDAD SOCIAL relativos al impacto del comportamien-

El Estado es el principal mediador en el
área de Responsabilidad Social, represen-
tando el papel del elemento administra-
tivo y ejecutor de políticas predetermina-
das fruto de un esfuerzo de consenso
para determinar el uso de los recursos
proporcionados por la sociedad.
La contabilidad llega a formar parte di-
recta del sistema social, con el fin de con-
cebirla, medirla, analizarla, evaluarla, for-
marla y controlarla.
Existe una serie de paradigmas que difi-
cultan para muchos el relacionar la «con-
tabilidad con lo social»; sin embargo, lo
social se encuentra simplemente en la rea-
lidad humana individual y colectiva.
No es lógico simplificar la realidad so-
cial, esta es necesario relacionarla con la
realidad financiera, administrativa y eco-
nómica.
La contabilidad social busca fundamen-
talmente la armonización de las áreas
sociales con la práctica contable, porque
Las nuevas responsabilidades sociales que
aparecen en la empresa, suponen el in-
cremento de demandas informativas, tan-
to desde el exterior como para como la
gestión de la entidad.
Las compañías han venido elaborando
una serie de informaciones para cubrir
esas demandas. La agrupación de todos
estos datos se le ha denominado de di-
versas maneras tales como:
a. Información social de la empresa
b. Información o contabilidad sobre la
responsabilidad social
c. Contabilidad social
Con el objetivo de homogenizar la no-
menclatura los denominaremos contabi-
lidad social, en las que se incluyen las in-
formaciones que genera la entidad para
reflejar diversos aspectos sociales sobre
los que puede impactar su actividad como
son cuestiones relativas a los empleados,
la comunidad social, el medio ambiente,
cuestiones éticas, entre otras.
to social de la empresa.
• Presentación periódica de un informe
social de la empresa basado en la am-
pliación de los objetivos de la contabi-
lidad sobre empleados, servicios a los
usuarios y la prevención o reducción
de la contaminación.
TEORÍAS DE LA CONTABILIDAD SOCIAL
III.- PARADIGMAS DE LA CONTABILIDAD
SOCIAL2
1. PARADIGMA FUNCIONALISTA DE MERCA-
DO
Este paradigma incorpora todas las
teorías basadas en la teoría económi-
ca neoclásica y la teoría clásica de ges-
tión. Los argumentos en que se apoya
para explicar la presentación de infor-
mación son aquellos relacionados con
el mercado.
Algunas de las ideas que principales
que sostienen son las siguientes:
a. El objetivo de la información de tipo
P R I M E R A Q U N C E N A - E N E R O 2005

a demás de admitirlo como un discurso
normativo, se erige como una fecunda
rama de la contabilidad desde el contex-
to del conocimiento científico, que brin-
da respuestas a los problemas sociales,
sus causas, manifestaciones y proyeccio-
nes en un entorno dinámico.
Es por ello que el presente artículo pre-
tende entregar algunas nociones de con-
tabilidad social, así como brindar una pro-
puesta de lo que sería o debería ser la
contabilidad social.
Existen diversas definiciones y
conceptualizaciones de lo que se entien-
de por contabilidad social:1
• La contabilidad es la técnica y / o cien-
cia de medición y de interpretación de
las actividades y fenómenos que son
de naturaleza económica y social esen-
cialmente.
• Presentación de la información finan-
ciera a cerca de los costos y beneficios
——————————————
1 Machado R., Marco Antonio
social, es ofrecer datos útiles a los
accionistas y los mercados financie-
ros, pues la misma puede influir en
la valoración de las acciones. El
usuario básico de la misma es, por
lo tanto, el inversionista.
b. Los defensores de estas posiciones
consideran que no deben imponer-
se ningún requerimiento relativo a
la responsabilidad social de las en-
——————————————
2 Maldonado, José J.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 78 81-5
 VI INFORME ESPECIAL
tidades, ya que es considerado
como una aplicación incorrecta de
los fondos de los accionistas.
c. La maximización de la satisfacción
social, se logra a través del libre
mercado.
Estos son pues, los posicionamientos
tradicionales en los que el funciona-
miento del mercado es el que explica
todas las actuaciones relativas a la ela-
boración y presentación de diversos
tipos de información, en los que la de
carácter social, ocupa un puesto cada
vez más relevante. Por lo tanto, este
paradigma se apoya en justificaciones
puramente económicas.
2. PARADIGMA INTERPRETATIVO O SOCIAL
Este paradigma interpretativo se basa
en argumentos sociales que conside-
ran la existencia de un mundo social
con una pluralidad de agentes usua-
rios de la información social generada
por las entidades económicas.
La información de base social ya no va
dirigida principalmente al inversionista,
sino que también interesa a los emplea-
dos, clientes, público en general, admi-
nistraciones y organismos públicos.
La respuesta de los mercados de capi-
tales ante la contabilidad social no tie-
ne tanta relevancia para los nuevos
grupos de usuarios, sino que es preci-
so abordar un debate moral relativo a
la actuación de las empresas en la so-
ciedad en la que operan.
Estos argumentos se utilizan cuando
la información de tipo se social se pre-
senta para establecer la naturaleza
moral de la empresa con el fin de sa-
tisfacer el contrato social de la misma
y para legitimar y justificar las activida-
des de estas entidades ante la socie-
dad en general.
3. PARADIGMA RADICAL
Consiste en líneas de pensamiento con
un planteamiento crítico sobre la si-
tuación existente.
Está basado en los argumentos de los
«teóricos críticos» que creen en un
modelo de sociedad alternativo al ac-
tual, así como un papel distinto para
la contabilidad.
Una de las teorías dominantes es la eco-
nomía política, que rechaza las solucio-
nes de mercado y considera que la es-
tructura de la sociedad es la que deter-
mina todo lo que acontece en la misma.
P R I M E R A Q U N C E N A - E N E R O 2005
Tal como esta organizada la profesión
contable, la cual esta dedicada a man-
tener un estatus, uniéndose a una de
las partes del conflicto social (el capi-
tal) y excluyéndose de la otra parte (el
trabajador).
La profesión contable mistifica los pro-
cesos para ejercer el poder, basándose
en los valores de la economía marginal.
Los contadores ignoran el alcance para
el que la disciplina ha sido y esta sien-
do construida dentro de la sociedad.
81-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Los autores radicales consideran que
la contabilidad debe cambiar de una
forma drástica sus pensamientos, in-
corporando nuevos puntos de vista en
sus informaciones.
IV.- LA COMPLEJIDAD DE LO SOCIAL
La realidad social de los países del mun-
do refleja situaciones de pobreza, dete-
rioro bioenergético, inseguridad física y
social, concentración de riqueza e
ingobernabilidad, a partir de las condi-
ciones de miseria, atraso tecnológico, vio-
lencia, inequidad y corrupción que afec-
tan a sus ciudadanos.
La existencia de altos niveles de insatis-
facción genera un clima de tensiones que
se siente en los países, estas tensiones
son producidas por la relación e intere-
ses de los diversos agentes tales como:
ciudadanos, trabajadores, clientes, Esta-
do y empresas que desarrollan y partici-
pan de la vida social.
Como un camino para aliviar dichas ten-
siones se propone que la comunidad re-
gule el sistema económico y social, don-
de el mercado y el estado sean los ele-
mentos esenciales para satisfacer las ne-
cesidades sociales.
Frente a estas insuficiencias las disciplinas
deben estudiar y resolver los problemas
planteados, en tanto que las profesiones
deben desarrollar las decisiones y aplica-
ciones indispensables para satisfacer las
necesidades sentidas de la sociedad.
V.- PRINCIPALES RAMAS DE LA CONTABI-
LIDAD SOCIAL
1. La Contabilidad Medioambiental: una de
las ramificaciones de la contabilidad
social de mayor relevancia en la actua-
lidad.
El creciente deterioro del medioam-
biente ocasionado por la actividad
humana, esta provocado fundamen-
talmente por las actividades empresa-
riales de industrias.
Esto ha generado una demanda por par-
te de la sociedad para que las empresas
incorporen dentro de su gestión el ob-
jetivo de preservación del entorno so-
cial y ambiental en el que operan.
2. La Contabilidad de los Recursos Huma-
nos: supone la incorporación en la in-
formación presentada por la contabi-
lidad de uno de los componentes fun-
damentales de la organización como
lo es el capital humano.
El propósito de esta, es la valoración
del capital humano de la empresa y la
elaboración y presentación de infor-
mación relativa al mismo.
Esta rama de la contabilidad, surge en
la actualidad debido a las nuevas exi-
gencia planteadas por la responsabili-
dad social de las empresas. Al igual que
para la contabilidad medioambiental
se plantea incorporarla tanto por su
utilidad en el ámbito interno o de ges-
tión como en el externo.
Se han propuesto distintas técnicas de
valoración del capital humano:
a. Valor del costo histórico de opor-
tunidad
b. Costo de compensación
c. Costo de reposición
d. Descuento de salarios futuros
e. Valor económico
Todas estas técnicas de valoración, de-
ben basarse en el número de emplea-
dos de cada categoría existente en la
empresa.
Las mediciones económicas deben
complementarse con las medidas no
monetarias para tener un conocimiento
más exacto de la realidad del capital
humano dentro de la entidad.
3. La Información de Carácter Ético: se ocu-
pa de los valores éticos de la empresa
donde se incorporan datos relativos a
las actuaciones de la empresa relacio-
nadas con la protección del consumi-
dor y de la comunidad, o de presta-
ción de ayudas o servicios a la socie-
dad sin ánimo de lucro.
Los principales aspectos que se involu-
cran en este tipo de información son:
a. Políticas y relaciones con los clien-
tes
b. Actividades y donativos de carácter
político
c. Acción y medición de actividades
dirigidas a ofrecer igualdad de opor-
tunidades
d. Actividades políticas relacionadas
con el bienestar de la comunidad
e. Políticas y descripciones de com-
probación de la seguridad de los
productos
VI.- CONCLUSIONES
La actual responsabilidad social a la que se
enfrentan hoy en día las empresas, exige la
necesidad de elaborar y presentar informa-
ción sobre las actividades relacionadas con
el entorno social de las instituciones. De
ello, surge la contabilidad social.
Esta rama de la contabilidad incorpora
distintos aspectos sociales de los cuales
se destacan los recursos humanos, del
medio ambiente y de carácter ético.
La contabilidad como campo de conoci-
miento, ha nacido, se ha desarrollado y
pretende superar sus contradicciones en
entorno a las necesidades sociales; su ra-
zón de ser se centra en la satisfacción de
las necesidades de las comunidades, del
estado, mercado y empresas.
Como conclusión, se tiene que las enti-
dades deben desarrollar sistemas de in-
formación que incorporen aspectos so-
ciales de una manera mas clara y
estructurada, de modo que se justifiquen
sus actuaciones en determinados cam-
pos sociales. Esta información debe sa-
tisfacer la adopción de decisiones tanto a
nivel externo como interno.
La contabilidad social muestra los resul-
tados económicos y el impacto que ge-
nera el proceso productivo al interior y al
exterior de la empresa.