Adózás

Adózás alapelvei, kialakulása

Adónövelés korlátai:
1. Politikai korlát: ha az adómérték nő, a kormányzat elvesztheti a választók bizalmát.
2. Fiskális korlát: az adómérték növelése egy határ fölött nem jár adóbevétel növekedésével.
3.Gazdasági korlát: az adó növelése tartósan nem haladhatja meg a reálszféra
megtakarításait.
4. Pszichológiai korlát: Az adómérték növelésével csökken(het) az adózási hajlandóság.
5. Jogi korlát: alkalmazhatóság, törvényi feltételek.

Adózási alapelvek:
1949. évi XX. tv.
Alkotmányos alapelvek:
- általánosság;
- egyenlőség;
- arányosság.

Klasszikus adózási alapelvek: (Adams Smith)

Általános alapelv: Ne legyenek mentességek a feudális renddel szemben.
Igazságos: Mindenki az adott vagyoni jövedelmének megfelelően adózzon.
Olcsó: Minél kevesebb költséggel járjon az adó megfizetése.
Kényelmes: Az adófizetés módja és időpontja minél kevesebb teherrel járjon.

Modern adózási alapelvek:

Arányos közteherviselés: Teherbíróképességének megfelelően jelölje ki a jövedelmeket, ami
után az árvonás jelentkezik.
Gazdasági fejlődés támogatása: A működő tőke beáramlását és a hazai beruházásokat
támogassa az adó. Az állam tartózkodjon a felesleges beavatkozásoktól.
Jövedelem nivellálás: Mérsékelje a nagy jövedelmi különbségeket. Progresszív jövedelem
adóztatás.
Foglalkoztatás elősegítése: Új munkahely teremtése a régiek megtartása mellett.
Létminimum adómentessége: A létminimum összege után nem kell adózni.
Versenysemlegesség: Az állam ne avatkozzon bele a gazdasági versenybe, ne torzítsa. Ne
legyen se pozitív, se negatív diszkrimináció.

Pénzügypolitika
- Fiskális politika
- költségvetési politika
- adópolitika
- Monetáris politika
- pénzpolitika
- hitel

1
Az adórendszerrel szemben támasztott követelmények:
- egyszerű;
- semleges;
- igazságos;
- konzisztens (összehasonlítható más országok adóival);
- stabil, kiszámítható;
- hatékonyság;
- egyértelműség;
- rugalmasság;
- olcsó.

Az adórendszer kialakulása, fejlődése

- fejadók;
- tárgyi adók (házadó, földadó);
- hozadéki adórendszer (termelési adók);
- jövedelemadók (1799 Anglia, 1891 Németo.);
- forgalmi adók (XX. sz. közepe);
- ökoadók.

Unitárius államszerkezet: Központi adók és helyi adók is vannak. (Pl. Magyarország)

Föderatív államszerkezet: Szövetségi adók, tagállami adók, helyi adók. (Pl. USA)

A mai magyar adórendszer kialakulása:

1848 előtt alapjaiban Szt. István által bevezetett adórendszer működött. (házadó)
1848 az első adóreform kísérlet (Kossuth Lajos)
Direkt adók:
- házadó (szobák száma után);
- földadó;
- kereseti adó (kereskedelmi tevékenység utáni kereset 6%-a).
- távolléti adó (külföldön való tartózkodás ha meghaladta a 183 napot, a kereset 12%-a);
- személyi adó (kereset utáni adó).
Indirekt adók:
- pálinkaadó;
- italmérési adó;
- bélyegdíj;
- dohányárusítási adó;
- lajstromozási illeték.
1850 Az osztrák adórendszer adaptálása (átvétele)
- bevezették osztrák parancsra a közteherviselést
- a direkt adónemek a jellemzők
1868 I. magyar adórendszer
- földadó, házadó, jövedelemadó.
1875 Adórendszer továbbfejlesztése
- tőkekamat és járadékadó, bányaadó, jövedelmi pótadó.
A jövedelmeket 4 osztályba sorolták:
I. házalók, cselédek, munkások
kereseti adót fizettek
II. ház- és földbirtokosok
III. gyárosok, bankárok, orvosok
jövedelemadót fizettek
IV. köztisztviselők, magánalkalmazottak

2
1909 II. adóreform kísérlet (Vekerle Sándor)
A progresszív jövedelemadóztatást vezette be. Megszüntette a pótadókat. A családfő
adózott a családtagok jövedelme után. A létminimum adómentes. Bevezette a gyerekek
utáni adókedvezményt.
1922 Az 1909. évi reform életbe lépése.
1924 Szanálási törvény.
Az állam feladatköre kibővül. Jelentős takarékossági intézkedések bevezetése. Földadó,
jövedelemadó, vagyonadó, társulati adó.
1945 – 57 III. adóreform.
Magánszektor – Állami szektor megkülönböztetése. Alapvetően szocialista irányítás
volt jellemző. A külföldi tulajdonú vállalatok adóterhe jelentősen megnőtt. A munkások
adóterhelése csökkent. Nőtt az ajándékozási, öröklési illeték. Mezőgazdaságból az ipar
felé tendáltak.
1952 Nettó termelői ár bevezetése.
1957 Konszolidáló politikai és adórendszer. Eltörölték a kötelező beszolgáltatást.
1959 Megjelenik az illetményadó.
1965 Felkészülés az új gazdasági mechanizmusra. Bevezették az eszközlekötési járulékot. A
magánszektor és a szocialista szektor megkülönböztetése jelentős.
1968 Új gazdasági mechanizmus adórendszere. Tervalku helyett szabályozó alku.
Szabályozták a nyereség felosztását, ill. kibővült a támogatások köre.
1988 IV. adóreform.
Közeledés a Nyugat – Európai országokhoz. Áru- és pénzviszonyok megerősítése.
Problémák:
- Kevés számú, szoros elszámolású adóalannyal számoltak.
- Erősen progresszív adótábla.
- Beruházási kedvezmények.
- Szociális elemek jelenléte.
- Alapvető jogalkotási hiányosságok.
- Egységes fogalmi, értelmezési, ellenőrzési rendszer hiánya.
- Nemzetközi adóharmonizáció hiánya, stb.

Adótan alapfogalmai
Adó: az állam által kikényszerített, ellenszolgáltatás nélküli fizetési kötelezettség.
Adó alanya: az a személy vagy szervezet, aki adófizetésre kötelezett.
Adó tárgya: valamilyen dolog vagy jogviszony, ami után adót kell fizetni.
Adó alapja: az az összeg, ami után az adót fizetjük.
Adótartozás: bevallott, de befizetni elmulasztott – késedelmi pótlék, ellenőrzésnél feltárt, de
be nem fiz. – kés pótlék.
Adófizető: az a személy, akinek adókötelezettségét, adófizetési kötelezettségét adót,
költségvetési támogatást megállapító tv., vagy e tv. írja elő.
Adó mértéke: megmutatja, hogy az adóalap után mennyi adót kell fizetni.
Adókulcs: Az adóalapnak meghatározott százaléka, amely az adókötelezettség mértékének
megállapítására szolgál. 18%, 36%.
Adótétel: Az adóalapra megállapított fix adóösszeg.
Adótarifa: adókulcsok + adótételek összessége.
Adókedvezmény: az adóalapból levonható fizetési kedvezmény lehetősége, mely feltételhez
kötött.
Adómentesség: adókötelezettség alóli jogszabály által rögzített kivétel. Sem megállapítani,
sem fizetni nem kell.

3
Adóhatóságok: APEH és 2007-től régiós szervei (állami adóhatóság)
VPOP és szervei (vámhatóság)
Önkormányzat jegyzője
Illetékhivatal
Adóbevallás: Olyan kimutatás, amelyből megállapítható az adó összege.
Adókötelezettség: Bejelentés, nyilatkozattétel, Adómegállapítás, Bevallás, Adófizetés és
adóelőleg fizetés, Bizonylat kiállítás és megőrzés, Nyilvántartás vezetés, Adatszolgáltatás,
Adólevonás, adóbeszedés
Adóáthárítás: Az adófizető olyan akciója, amely akkor következik be, ha az adó terhét nem
az adófizető viseli, hanem azt burkoltan vagy nyíltan mással, rendszerint a fogyasztóval
viselteti. Szándékolt (Áfa), Nem szándékolt (Szja)
Elhárítás: Megengedett, Nem megengedett
Adóelkerülés: adóminimalizálásra való törekvés.
Adócsalás: Az a bűntett, amellyel valaki adózási kötelezettsége alól csalással kivonja magát.

Személyi Jövedelem Adó

1987-ben a VI-os törvény.

Sávosan progresszív adóztatás. 1982-ben bérbruttósítást hajtottak végre.

Jellemzői:
- személyi jellegű;
- közvetlen adó (adóalany-adófizető személye azonos);
- általános (a magánszemély az összes jövedelme után adózik).

Szja tárgya: a jövedelem.

Adóalany: belföldi vagy külföldi magánszemély.

Jövedelmek csoportosítása:
I. Összevonás alá eső jövedelmek.
II. Külön adózó jövedelmek.

I. Összevonás alá eső jövedelmek:

1. Nem önálló tevékenységből származó jövedelem (munkaviszonyból származó). Társas
vállalkozás magánszemély tagja. Jellemzője: Velük szemben semmilyen költséget elszámolni
nem lehet, a munkáltató fizeti.
2. Önálló tevékenységből származó jövedelem (egyéni vállalkozó, mezőgazdasági őstermelő,
könyvvizsgáló, gazdasági társaság magánszemély tagja)
3. Egyéb jövedelem. (nyugdíj)

II. Külön adózó jövedelmek:

1. Vagyonátruházásból származó jövedelem.
2. Tartós életjáradéki vagy öröklési szerződésből származó jövedelem.
3. Tőkejövedelmek (kamat, árfolyamnyereség, opciós ügylet)
4. Természetbeni juttatások.
5. Vegyes jövedelmek (nyereményből származó jövedelem, bérbeadásból származó jövedelem).

4
A jövedelem meghatározási módjai:
1. A bevétel teljes egészében jövedelemnek számít. Pl. Bér
2. A bevétel meghatározott hányada számít jövedelemnek. Pl. szellemi tevékenység bevételének 90%-
a jövedelem, 10%-a diktált költséghányad)
3. A jövedelem = bevétel – számlákkal igazolt költségek.

Jelenleg 2 kulcsos az adótábla.

2007-ben:
0 – 1.700.000 18%
1.700.001 - 36%

Alapadójóváírás: Havi 9.000 Ft. 1.500.000 Ft adóalapig jár a teljes összeg. 1.500.000 –
2.100.000 Ft között a köztes rész 18%-ával csökkentve a teljes összeg. Az adójóváírás felső
határa 2.100.000 Ft.

Kiegészítő adójóváírás: havi 2.340 Ft. A kiegészítő adójóváírás 1 millió Ft adóalapig jár a
teljes összeg. 1.000.000 – 1.561.600 Ft között a fennmaradó rész 5%-ával csökkentve a teljes
összeg.

Feladatok:

1. Magánszemély havi bruttó bére 80.000Ft. Egyéb adóköteles jövedelme nem volt.
Egész évben munkaviszonyban állt. Mennyi éves jövedelemadót fizet a 2007. évi
szabályok szerint?

Megoldás:
Éves bér: 80.000 ×12hó = 960.000
Éves adóalap: 960.000
Számított adó: 960.000 ×0,18% = 172.800
Alapadójóváírás: 9.000 ×12hó = -108.000
Kiegészítő adójóváírás: 2.340 ×12hó = -28.080
36.720

2. Magánszemély havi bruttó bére 160.000 Ft. Egyéb adóköteles jövedelme nem volt.
Egész évben munkaviszonyban állt. Mennyi éves jövedelemadót fizet a 2007. évi
szabályok szerint?

Megoldás:
Éves bér: 160.000 ×12hó = 1.920.000
Éves adóalap: 1.920.000
Számított adó:
1.700.000-ig 18% → 1.700.000 × 0,18% = 306.000
1.700.001-től 36% 1.920.000 – 1.700.000 = 220 000 220.000 × 0,36% = 79.200
385.200
Alapadójóváírás:
(12hó × 9.000) – (1.920.000 – 1.500.000)×0,18% = - 32.400
Éves adó: 385.200 – 32.400 = 352.800

5
3. Magánszemély havi bruttó bére 90.000Ft. Egyéb adóköteles jövedelme nem volt.
Egész évben munkaviszonyban állt. Mennyi éves jövedelemadót fizet a 2007. évi
szabályok szerint?

Megoldás:
Éves bér: 90.000 ×12hó = 1.080.000
Éves adóalap: 1.080.000
Számított adó: 1.080.000 × 0,18% = 194.400
Alapadójóváírás: 9.000 ×12hó = -108.000
Kiegészítő adójóváírás:
(2.340 ×12hó) – (1.080.000 – 1.000.000) × 0,05% = -24.080
62.320

4. Magánszemély havi bruttó bére 100.000Ft. Egyéb adóköteles jövedelme 1.000.000 Ft

volt. Egész évben munkaviszonyban állt. Mennyi éves jövedelemadót fizet a 2007. évi
szabályok szerint?

Megoldás:
Éves bér: 100.000 ×12hó = 1.200.000
Egyéb jövedelem: 1.000.000
Összevont adóalap: 2.200.000
Számított adó:
1.700.000-ig 18% → 1.700.000 × 0,18% = 306.000
1.700.001-től 36% 2.200.000 – 1.700.000 = 500 000 500.000 × 0,36% = 180.000
486.000

5. Magánszemély havi bruttó bére 90.000Ft. 8 hónapig állt munkaviszonyban.

Egyéb összevontan adózó jövedelme 700.000Ft. Mennyi éves jövedelemadót fizet a 2007.
évi szabályok szerint?

Megoldás:
8 havi bér: 90.000×8hó = 720.000
Egyéb jövedelem: 700.000
Összevont adóalap: 1.420.000
Számított adó: 1.420.000 × 0,18% = 255.600
Adójóváírás: 9.000 × 8hó = -72.000
183.600
Kiegészítő adójóváírás:
2.340 × 8hó = 18.720
18.720 – (1.420.000 – 1.000.000) × 0,05% = -2.280 → Nem jár!!!

6
6. Magánszemély építőművészeti alkotásáért 200.000Ft-ot kapott. Ennek előállítási
költsége – amelyet a művész maga finanszírozott és számlával igazolt – 156.000Ft-ot tett
ki, ezért bejelentette, hogy költségelszámolást választ. Más forrásokból, egész éves
munkaviszonyból 1.200.000Ft-ot, és munkaviszonyon kívül 350.000Ft összevonandó
jövedelme volt.
a., Mennyi éves jövedelemadót kell fizetnie 2007. évi szabályozás szerint?

Megoldás:
Szellemi tevékenység jövedelme:
200.000 – 156.000 = 44.000
Bérjövedelem: 1.200.000
Egyéb jövedelem: 350.000
Összevont adóalap: 1.594.000
Számított adó:
1.594.000 × 0,18% = 286.920
Adójóváírás:
108.000 – (1.594.000 – 1.500.000) × 0,18% = -91.080
Éves adó: 195.840

b., Hogyan változik az éves adója, ha a szellemi tevékenység jövedelmét 10%-os diktált
költséghányad alapján határozza meg?

Megoldás:
Szellemi tevékenység jövedelme:
200.000×0,90 = 180.000
Bérjövedelem: 1.200.000
Egyéb jövedelem: 350.000
Összevont adóalap: 1.730.000
Számított adó:
1.700.000 × 0,18% = 306.000
30.000 ×0,36% = 10.800
Adójóváírás:
108.000 – (1.730.000 – 1.500.000) × 0,18% = -66.600
Éves adó: 250.200

7. Magánszemély havi bruttó bére 190.000 Ft. Márciusban 80.000 Ft jutalmat kapott.
Mennyi a jutalomból levont adóelőleg?
Megoldás:
Éves bér: 190.000 ×12hó = 2.280.000
Adóalap: 2.280.000
Számított adó:
1.700.000-ig 18% → 1.700.000 × 0,18% = 306.000
1.700.001-től 36% 2.280.000 – 1.700.000 = 580 000 580.000 × 0,36% = 208.800
514.800
Bér + jutalom adóalapja: 2.280.000 + 80.000 = 2.360.000
Számított adó:
1.700.000-ig 18% → 1.700.000 × 0,18% = 306.000
1.700.001-től 36% 2.360.000 – 1.700.000 = 660 000 660.000 × 0,36% = 237.600
543.600
543.600 – 514.800 = 28.800

7
Változások 2006. szeptember 1-től:
Kamatadó, árfolyamnyereség adó 20%. (Kivétel a kamatadó alól a lakástakarék pénztárba
való befizetések, a nyugdíjtakarékossághoz tartozó befizetések)
Nyugdíj: adóterhet nem viselő járandóság.
Iskolakezdési támogatás: 19.000 Ft/gyerek adómentes.
Házipénztár adó: 20%. A társasági adó alanyának kell megfizetni, ha a pénztárban tartott
átlagos készpénzállomány meghaladja a törvényben előírtakat. (A bevételnek a 0,8%-a ill.
300.000 Ft) Kivétel a hitelintézetek és non profit szervezetek.
Természetbeni juttatások: 54% az adó mértéke. (reprezentáció, üzleti ajándék)

Változások 2007 január 1-től:

Megszűnt a szellemi tevékenység, számítógép beszerzés és a felnőttképzés utáni
adókedvezmény.
Megszűnt a lakáshitel-törlesztés adókedvezménye.
Megjelent a felsőfokú szakképzés adókedvezménye 30%, legfeljebb 60.000 Ft.
A 100.000 Ft-os adókedvezmény keretbe beletartoznak az egyes TB és Magánynyugdíj
pénztári befizetések is. A jövedelemkorlát 6 millióról → 3,4 millióra csökkent.
3.400.000 és 3.900.000 Ft közötti érték 20%-a vehető igénybe csökkentett
adókedvezményként. Pl. 3.500.000 Ft-nál 100.000 – (100.000×0,2) = 80.000 Ft.
Üdülési csekk adómentes, amíg meg nem haladja az adóév első napján érvényes minimálbér
összegét.
Adómentes béren kívüli juttatások:
Kafatériarendszer 400.000 Ft-ig adómentes. A feletti rész 54%-ban adózó.
Gyerekek után járó adókedvezmény: 1 vagy 2 gyerek után nem jár. 3 vagy több gyerek esetén
4000 Ft/gyerek. 6 millió Ft éves jövedelemig vehető igénybe adókedvezmény.
Életbiztosítások adókedvezménye 20%.

Változások 2008 január 1-től:

Megszűnik külön az alap- és kiegészítő adójóváírás. Maximális összege: 11.340 Ft. (9.000 +
2.340) 1.250.000 Ft-ig a teljes adójóváírás összege megilleti, 2.762.000 Ft-ig jár
kedvezményes adójóváírás.

8
Feladat:
1. Magánszemély 3 kiskorú gyermeket tart el, alkalmazottként dolgozik. Havi bruttó
bére 125.000 Ft. Meghívást kapott 3 előadás megtartására, amiért 8500 Ft-ot kapott
előadásonként. Életbiztosításának havi díja 8000 Ft. Lakáscélú megtakarításként havi
10000 Ft-ot helyez el egy pénzintézetnél, amelyről az igazolást megkapta. Mennyi éves
jövedelemadót fizet a 2007. évi szabályok szerint?

Megoldás:
Éves bér: 125.000 × 12hó = 1.500.000
Szellemi tevékenység jövedelme:
(3 × 8500) × 0,90% = 22.950
Összevont adóalap: 1.522.950
Számított adó:
1.522.950 × 0,18% = 274.131
Adójóváírás:
108.000 – (1.522.950 – 1.500.000) × 0,18% = -103.869
Kiegészítő adójóváírás:
28.080 – (522.950 × 0,05%) = - 1.932
Gyerekkedvezmény:
4.000 × 3 × 12hó = -144.000
Életbiztosítás kedvezménye:
8.000 × 12hó × 0,20% = - 19.200
Éves adó: 5129

2. Magánszemély 7 hónapig munkaviszonyban áll, 150.000 Ft havi keresettel, és azt

követően 90.000 Ft/hó nyugdíjba vonul. Önálló tevékenységből 300.000 Ft éves
jövedelmet szerzett. Mennyi éves jövedelemadót fizet a 2007. évi szabályok szerint?

Megoldás:
7 havi bér: 150.000 × 7hó = 1.050.000
5 havi nyugdíj: 90.000 × 5hó = 450.000
Önálló tev. jövedelme: 300.000
Összevont adóalap: 1.800.000
Számított adó:
1.700.000 × 0,18% = 306.000
100.000 × 0,36% = 36.000
342.000
Adójóváírás: 9.000 × 7hó = 63.000
63.000 – (300.000 × 0,18%) = - 9.000
Nyugdíjra jutó adó:
450.000 × 0,18% = - 81.000
Éves adó: 252.000

9
3. Magánszemély havi bruttó bére 73.000 Ft. 11 hónapig áll munkaviszonyban. Április
hónapban 50.000 Ft jutalmat kapott. Egyéb összevontan adózó éves jövedelme 250.000
Ft. Szellemi tevékenység éves bevétele 180.000 Ft. Bérbeadásból (25%) származó éves
bevétele 900.000 Ft, mellyel szemben 400.000 Ft számlákkal igazolt költsége.
Életbiztosítás havi díja 10.000 Ft. Mennyi éves jövedelemadót fizet a 2007. évi szabályok
szerint?

Megoldás:
11 havi bér: 73.000 × 11hó = 803.000
Jutalom: 50.000
Egyéb jövedelem: 250.000
Szellemi tevékenység jövedelme:
180.000 × 0,90% = 162.000
Összevont adóalap: 1.265.000
Számított adó:
1.265.000 × 0,18% = 227.700

Adójóváírás: 9.000 × 11hó = - 99.000

Kiegészítő adójóváírás:
2340 × 11hó = 25.740 – (1.265.000 – 1.000.000) × 0,05% = - 12.490
Életbiztosítás kedvezménye:
10.000 × 12hó × 0,20% = - 24.000
Összevont jövedelem éves adója:
227.700 – 135.490 = 92.210
Bérbeadás adója:
900.000 × 0,25% = 225.000
Éves adó: 92.210 + 225.000 = 317.210

Egyéni vállalkozó adózása

3 féle adózási mód közül választhat:

1. Vállalkozói jövedelem szerinti adózás.
2. Átalányadózás
3. Tételes átalányadózás.

1. Vállalkozói jövedelem szerinti adózás:

Vállalkozói bevétel
+ Vállalkozói bevételt növelő tételek
- Vállalkozói bevételt csökkentő tételek
Módosított vállalkozói bevétel
- Vállalkozással kapcsolatos költségek
Jövedelem
- Közcélú adomány
Adóalap 16% = Számított adó
- Adókedvezmények (Szja szerint)
Éves adó

Deminibisz tételek: Kis- és középvállalkozások adókedvezménye: foglalkoztatotti létszám,

beruházások.

10
Átalányadózás: A vélelmezett költséghányad alapján számított jövedelem szerinti adózást
jelenti.
Alkalmazása törvényekbe van meghatározva:

A legtöbb vállalkozásnál 40% költség – 60% jövedelem.

Pl. Ipari tevékenységet folytatóknál 80% költség – 20% jövedelem.
Kiskereskedelmi tevékenységnél 87% költség – 13% jövedelem.
Élelmiszer kiskereskedelemnél 93% költség – 7% jövedelem.

Feladat:
Kiskereskedelmi tevékenységet folytató személynek 4.500.000 Ft bevétele keletkezik.
Mennyi a személyi jövedelemadója normál átalányadózás esetén?

Kisker. Tevékenység jövedelme:

4.500.000 × 0,13% = 585.000
Adóalap: 585.000
Átalányadója: 585.000 × 0,18% = 105.300

Tételes átalányadózás: Fizetővendéglátás esetén van. Az adó mértéke: 32.000 Ft/szoba/év.

Mezőgazdasági tevékenység adózása

Kistermelő: Éves bevétele max. 7.000.000 Ft.

Őstermelő: 16. életévét betöltött, őstermelői igazolvánnyal rendelkezik.

3 féle adózási mód közül választhat: (600.000 Ft jövedelemig adómentes)

1. 10%-os diktált költséghányad (összevontan adózik) Jár neki 100.000 Ft őstermelői
kedvezmény, ezt 6 millió Ft éves jövedelemig veheti igénybe. 6.500.000 Ft-ig jár a
csökkentett összeg.
Pl. 6.200.000 Ft éves jövedelem: 100.000 – (6.200.000 – 6.000.000) × 0,20% = 60.000 Ft.
Beletartozik a 100.000 Ft-os adókedvezmény keretbe.

2. Tételes költségelszámolás: Jövedelem = Bevétel – Költség.

Kistermelői átalány: 40% költség – 60% jövedelem. Összevont adóalap részét képezi. Jár a
100.000 Ft-os adókedvezmény.

3. Átalányadózás: Csak kistermelő választhatja. Külön adózik. Állattenyésztésnél a bevétel

6%-a jövedelem, növénytermesztésnél a bevétel 15%-a. Nem jár a 100.000 Ft-os
adókedvezmény keret.

11
Feladat:
Férj munkaidős keresete 1.200.000 Ft. Időnként egy kisvállalkozásnál kisebb javításokat
végzett, amelyért 32.000 Ft-ot kapott. A feleség keresete 998.000 Ft. Mezőgazdasági
tevékenységből 1.850.000 Ft árbevételt értek el. Ebből 995.000 Ft növénytermesztés,
855.000 Ft állattenyésztés bevétele. A felvásárlási számlák a férj nevére szóltak. Mennyi
az éves Szja?
Megoldás:
Férj adózása:
1. 10%-os diktált költséghányad esetén:
Éves bér: 1.200.000
Megbízási díj:
32.000 × 0,90% = 28.800
Mezőgazdasági tevékenység jövedelme:
1.850.000 × 0,90% = 1.665.000
Összevont adóalap: 2.893.800
Számított adó:
1.700.000 × 0,18% = 306.000
1.193.800 × 0,36% = 429.768
735.768
Őstermelői kedvezmény: - 100.000
Éves adó: 635.768

2. Kistermelői átalány esetén:

Éves bér: 1.200.000
Megbízási díj:
32.000 × 0,90% = 28.800
Mezőgazdasági tevékenység jövedelme:
1.850.000 × 0,60% = 1.110.000
Összevont adóalap: 2.338.800
Számított adó:
1.700.000 × 0,18% = 306.000
638.800 × 0,36% = 229.968
535.968
Őstermelői kedvezmény: - 100.000
Éves adó: 435.968

12
3. Átalányadózás esetén:
Állattenyésztés jövedelme:
855.000 × 0,06% = 51.300
Növénytermesztés jövedelme:
995.000 × 0,15% = 149.250
Adóalap: 200.550
Éves adó: 200.550 × 0,18% = 36.099
Éves bér: 1.200.000
Megbízási díj:
32.000 × 0,90% = 28.800
Összevont adóalap: 1.228.800
Számított adó:
1.228.800 × 0,18% = 221.184
Alapadójóváírás:
9.000 × 12hó = - 108.000
Kiegészítő adójóváírás:
28.080 – (228.800 × 0,05%) = - 16.640
Éves adó: 96.544
Összevont éves jövedelem utáni adó:
36.099 + 96.544 = 132.643

Feleség adózása:
Éves bér: 998.000
Adóalap: 998.000
Számított adó:
998.000 × 0,18% = 179.640
Alapadójóváírás:
9.000 × 12hó = - 108.000
Kiegészítő adójóváírás:
2.340 × 12hó = - 28.080
Éves adó:
179.640 – (108.000 + 28.080) = 43.560

Általános Forgalmi Adó

Áfa fogalma: Olyan többfázisú nettó forgalmi adó, amelyet a termelés, a forgalmazás minden
szakaszában kötelesek megfizetni a hozzáadott érték után, de az adóterhét a termék, a
szolgáltatás végső felhasználója viseli.

Hozzáadott érték: a kibocsátott termelési érték és az anyagi ráfordítások különbsége.

Áfa jellemzői:
- általános: az adó a termék, szolgáltatás teljes körére kiterjed, szűk körűek a
mentességek.
- forgalmi: az adót meg kell fizetni, ha a terméket vagy szolgáltatást értékesítik.
- fogyasztói: az adó végső terhe a fogyasztóra hárul.
- többfázisú: a termelés és forgalmazás minden szakaszában meg kell fizetni az adót.
- nettó adó: az értékesítő eladásait fizetendő adó terheli (áfa) és ezt csökkentheti a
beszerzéseit terhelő áfával.

13
- közvetett adó: az adó fizetésére kötelezett és az adó terhét viselő személy nem azonos.
- stabil költségvetési bevételt eredményez.
- számlaadási kötelezettségre épül.
- az adó közgazdaságilag semleges hatású.
- viszonylag szűk körben ad lehetőséget mentességek alkalmazására.

Az adó tárgya: az értékesítés.

Az adó alanya: Természetes vagy jogi személy, gazdasági szervezet tagja.

Mentességek:
- alanyi (előző évi árbevételhez kapcsolódik)
- tárgyi (tevékenységhez kapcsolódik)

Az adó mértéke:
20% alulról – 16,67% felülről
5% alulról – 4,76% felülről
0% beszerzései után az áfát levonhatja.
Mentesség esetén áfát sem fizet, de a beszerzés után sem igényelheti vissza.

Feladat:
I. Beérkezett számlák: Nettó ár (e Ft)
1. anyagbeszerzés 2.500
2. import anyagbeszerzés 2.000
3. szolgáltatás nyújtás 1.000
4. tárgyi eszköz beszerzés 5.000
5. üzemanyag személygépkocsihoz 125
6. üzleti reprezentáció 75
7. beszerzés tárgyi adómentes tevékenységhez 150
II. Kimenő számlák:
8. termékértékesítés belföldre 10.000
9. szolgáltatásnyújtás belföldre 1.500
10. exportértékesítés 2.800

Mennyi a fizetendő áfa?

Beszerzések után felszámított adó (eláfa) Fizetendő adó (fizáfa)

1. 2.500 × 0,20% = 500 8. 10.000 × 0,20% = 2.000
2. 2.000 × 0,20% = 400 9. 1.500 × 0,20% = 300
3. 1.000 × 0,20% = 200 10. 0%
4. 5.000 × 0,20% = 1.000
5. Áfája nem levonható
6. Áfája nem levonható
7. Adómentes _____ _____
2.100 2.300

Befizetendő adó összege a költségvetésbe: 200e Ft.

14
2. Március havi adatok:
1. Eladott 300e Ft bruttó értékben árut, amely csak április hónapban került kiegyenlítésre.
2. Vásárolt egy ipari épületet 10.000e Ft bruttó értéken, amelyet még ebben a hónapban
műhelyként bérbeadott. Havi bérleti díj 20e Ft, melyet a tárgyhónap 5. napjáig kell
kiegyenlíteni.
3. Személygépkocsiját tárgy év márciusában eladta bruttó 500e Ft-ért.
4. Tárgyi adómentes értékesítést is folytat, melynek ellenértékeként 800e Ft-ot fizetnek ki.
5. Áramdíjat is fizet, a januári hónapra szóló február 15.-i fizetési határidejű számlát március
18.-án egyenlíti ki 80e Ft.
6. Értékesíteni kívánja egyik irodáját, melyre 350e Ft foglalót kap március 20.-án.

Mennyi a március havi kötelezettsége?

Eláfa fiz.áfa
2. 10.000e × 0,1667% = 1.667 1. 300e × 0,1667% = 50.010
5. februárt érinti 2. 20e × 0,20% = 4.000
3. 500e × 0,1667% = 83.350
4. adómentes
6. 350e × 0,1667% = 58.345
_____ ______
1.667e 195.705

A különbözet: 1.471.295 Ft. Visszaigényelhető adó keletkezett.

3. Havi áfa bevalló saját vállalkozásában új gépberuházást valósít meg. A beruházáshoz

márciusban vett anyagok ára 2.250e Ft. Az ehhez kapcsolódó alvállalkozói díj 220e Ft
volt. A beruházást tárgy év márciusában aktiválja, bruttó értéke 2.470e Ft. A
vállalkozási tevékenységhez kapcsolódó beszerzés ebben a hónapban 570e Ft. Az
értékesítésből származó bevétel 1.500e Ft. Az ellenérték megfizetése a teljesítéssel
egyidejűleg készpénzfizetéssel történt.
Mennyi az áfa márciusban?

(Saját rezsis beruházás aktivált értékébe nincs benne Áfa.)

Eláfa fiz.áfa
2.250e × 0,1667% = 375.075 2.470e × 0,1667% = 411.749
220e × 0,1667% = 36.674 1.500e × 0,1667% = 250.050
2.470e × 0,1667% = 411.749
570e × 0,1667% = 95.019
_______ _______
918.517 661.799

Visszaigényelhető adó: 256e Ft.

- apportként átadott tárgyi eszköz – fiz.áfa

- közösségi értékesítés – áfamentes
- termékértékesítés külföldre (Pl. Szlovákiába. A Szlovák fél nem rendelkezik EU-s
adószámmal) fiz.áfa.
- adott előleg (beszerzés) – el.áfa.
- kapott előleg – fiz.áfa.

15
Importból termelő eszközt szerzett be. Vámérték 400e Ft. Vám 40e Ft. Járulékos költségek
értéke 40e Ft, melyből biztosítási díj 20e Ft.

400e + 40e + 40e = 480e × 0,1667% = 80.016 Ft.

Társasági adó

2007. január 1-től a negatív adóalap után is adót kell fizetni. Elvárt jövedelem, adóalap után
kell adózni. Pozitív adóalap esetén is az elvárt jövedelem után kell adózni.

Elvárt jövedelem, elvárt adóalap: összes bevétel – eladott áruk beszerzési értéke (ELÁBÉ)
– külföldi telephely bevétele (ha van) = X × 2%-kal.

+ adóalap esetén: Ha a számított adóalap alacsonyabb, mint az elvárt jövedelem, akkor az

elvárt jövedelem vagy adóalap után kell adót fizetni.

Adózás előtti eredmény:

+ Adózás előtti eredményt növelő tételek
- Adózás előtti eredményt csökkentő tételek
Adóalap

Számított adó:
Adóalap × 0,16%
- adókedvezmény
Társasági adó

Feladat:
Értékesítés nettó árbevétele: 30.000e
Egyéb bevétel: 5.000e
Pénzügyi tevékenység bevétele: 3.000e
Elábé 8.000e
Számított társasági adóalap: 500e
Adókedvezmény: 50e
Határozza meg az elvárt adóalapot és a fizetendő társasági adó összegét!

Összes bevétel: 30.000e + 5.000e + 3.000e = 38.000e – 8.000e = 30.000e Ft

Elvárt adóalap: (38.000e – 8.000e) × 0,02% = 600e Ft
Számított adója: 600e × 0,16% = 96e
Adókedvezmény -50e
46e

Adózás előtti eredményt csökkentő tételek:

- előző évek elhatárolt vesztesége;
- céltartalék felhasználása miatt bevételként elszámolt összeg;
- társasági adótörvény szerint elszámolt értékcsökkenés;
- fejlesztési tartalék (2 korlát: max. 500 millió Ft, max. az adózás előtti eredmény 25%-
a lehet);
- kapott osztalék és részesedés;
- visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás;
- kutatás közvetlen költsége.

16
Adózás előtti eredményt növelő tételek:
+ ráfordításként elszámolt céltartalék;
+ számviteli törvény szerint elszámolt értékcsökkenés;
+ visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás.

Adókedvezmények: kis- és középvállalkozások adókedvezménye. A tárgyévben felvett hitel

kamatának a 40%-a max. 6 millió Ft.

Feladat:
Értékesítés nettó árbevétele 850.000e
Adózás előtti eredmény: 70.400e
Tárgyévben képzett fejlesztési tartalék 17.600e
Tárgyévben bevont saját üzletrész visszavásárlási értéke 1.700e
Névértéke 2.400e
Tárgyév terhére elszámolt előző évek vesztesége 4.200e
Üzleti partner által elengedett kötelezettség 3.350e
Belföldi társaságtól kapott támogatás 2.000e
Tárgyévben elszámolt elengedett követelés 1.800e
Egyéb növelő tételek 6.050e
Egyéb csökkentő tételek 20.400e
Beruházásra felvett hitel tárgyévben megfizetett kamata 1.000e
Tárgyévben befizetett előlegek és feltöltés összege 18.900e
(Az adózás előtti eredmény összege 25%-kal csökkenthető, max. 17.600e Ft-ig.)

Mennyi a társasági adó összege?

Csökkentő tétel Növelő tétel

17.600e 1.800e
700e (2.400e – 1.700e) 6.050e
4.200e
3.350e
2.000e
20.400e _______
48.250e 7.850e

Adóalap: 70.400e + 7.850e – 48.250e = 30.000e Ft

Számított adó: 30.000e × 0,16% = 4.800e Ft
Adókedvezmény (1.000e × 0,40% = 400e)
Társasági adó: 4.800e – 400e = 4.400e Ft.
Mivel a befizetett előlegek összege magasabb, ezért visszaigényelhető adója keletkezett.
(18.900e – 4.400e = 14.500e Ft)

Társasági adót növelő tételek:

Elszámolt bírság.
Számviteli törvény szerint követelés elszámolt értékvesztése.

Társasági adót csökkentő tétel:

Társasági adó szerint követelés elszámolt értékvesztése.

17
 Helyi adók

Keretjellegű törvény, az önkormányzatok képviselői testületeinek nagy szabadságot ad.

Eldönthetik, hogy kivetik a helyi adót vagy nem.
A törvény az adók tárgyát, alanyát, alapját, mértékének felső határát határozza meg.

3 féle típusa van:

- vagyoni;
- kommunális;
- helyi iparűzési adó.

Adónemek:
- építményadó;
- telekadó;
- kommunális adó;
- idegenforgalmi adó;
- iparűzési adó.

Vagyoni típusú adó: építményadó, telekadó.

Építményadó:
Tárgya: Az önkormányzat illetékességi területén lévő lakás és nemlakás céljára szolgáló
épület, valamint a hozzá kapcsolódó földrészlet.
Alanya: Az adóév első napján a tulajdonos.
Adó alapja: - építmény hasznos alapterülete m2-ben (900Ft/m2)
- korrigált forgalmi érték
Az adó maximális mértéke: a korrigált forgalmi érték 3%-a.

Telekadó:
Tárgya: Az önkormányzat illetékességi területén lévő beépítetlen belterületi földrészlet.
Alanya: Az adóév első napján a tulajdonos vagy bérlő.
Adó alapja: - hasznos alapterület m2-ben (200 Ft/m2)
- korrigált forgalmi érték
Az adó maximális mértéke: a korrigált forgalmi érték 3%-a.

Kommunális adók:
- magánszemélyek kommunális adója;
- vállalkozók kommunális adója;
- idegenforgalmi adó.

Magánszemélyek kommunális adója:

Alanya: Az a magánszemély, aki egyébként adóalanya lehet az építményadónak és a
telekadónak ill. a nem magánszemély tulajdonában lévő ingatlan bérlője.
Adó alapja: - építmény;
- telek;
- bérleti jog száma.
Adó maximális mértéke: 12.000 Ft/db/év.

Vállalkozó kommunális adója:

Adó alapja: Foglalkoztatottak számából számított korrigált átlag (statisztikai állomány).
Adó maximális mértéke: 2000 Ft/fő/év ill. annak időarányos része.

18
Idegenforgalmi adó:
Mire lehet kivetni adót?
- üdülésre alkalmas, de lakáscélra nem – ezután
- tartózkodási idő után (pl. 6 éj)
Az adó alapja: Ha a tartózkodási idő után számítják 300 Ft/fő/éj.
2 féle módon számítható: - eltöltött vendégéjszakák száma után
- vendégéjszakára eső szállásdíj után 4%
Üdülésre alkalmas ingatlan esetén hasznos alapterülete után m2. 900 Ft/m2.
Idegenforgalmi adó alóli mentességek: 18 alatti és 70 év feletti személyeknek ill. hallgatói
jogviszonyban állók részére.

Helyi iparűzési adó:

Alanya: Az a személy, aki vállalkozási tevékenységet végez az önkormányzati területen.
Megkülönböztetünk állandó és ideiglenes vállalkozási tevékenységet.
Állandó: A vállalkozás az önkormányzat illetékességi területén rendelkezzen telephellyel,
székhellyel.
Ideiglenes: Nem rendelkezik telephellyel, székhellyel de vállalkozási tevékenységet folytat.
Min. 1 hónap, max. 6 hónapon át.
Adó alapja:
Állandó jelleg esetén: Nettó árbevétel – közvetített szolgáltatások – elábé – anyagköltség =
adó alapja.
Ideiglenes jelleg esetén: A tartózkodási idő alatt eltelt naptári napok szerint.
Adó maximális mértéke:
Állandó jelleg esetén: az adóalap 2%-a.
Ideiglenes jelleg esetén: 5000 Ft napi állomány.

Feladat:
Az a vállalkozó, aki tárgyévben 12 fős létszámemelkedést hajt végre a fizetendő
iparűzési adójából a törvényi előíráson túl, adó visszatartás formájában 30%-os
kedvezményben részesül. Az adóalany bővítette kapacitását és 15 fővel növelte dolgozói
létszámát. Éves nettó árbevétele 87.000e Ft. Az alvállalkozóknak kifizetett 5.000e Ft-ot,
anyagköltség 4.000e Ft. Az adó mértéke 0,008%.
Hogyan alakul az adókötelezettsége?

Megoldás:
Éves nettó árbevétel: 87.000e
Alvállalkozóknak fizetett - 5.000e
Anyagköltség - 4.000e
Létszámnövekedés (értéke) - 15.000e
Adóalap: 63.000e
Számított adó: 63.000e × 0,008% = 504e Ft.

(Létszámnövekedés miatt 1.000.000 Ft/fő összeggel csökkenthető az adóalap).

Létszámfejlesztés miatt az önkormányzat 30% kedvezményt ad (nem kötelező).
504.000 × 0,30% = 158.200 Ft
504.000 – 158.200 = 352.200 Ft.

19
 Illetékek

Vagyonszerzési illeték:
- öröklési illeték;
- ajándékozási illeték;
- visszterhes vagyonátruházási illeték.

Eljárási illetékek:
- közigazgatási eljárási illeték;
- bírósági eljárási illetékek.

Lakásszerzés esetén 4.000.000 Ft-ig 2% az illeték, a felett 6%.

Pl. 10.000.000 Ft esetén:
4.000.000 × 0,02% = 80.000
6.000.000 × 0,06% = 360.000
Illeték: 440.000 Ft

20