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Concepto: conjunto de normas jurídicas cuyo objeto son los tributos. Se busca regular a sus
distintos aspectos, derechos y obligaciones del Estado como Acreedor, y derechos y
obligaciones de aquellas personas a las cuales la ley responsabiliza a su pago.
La primera disyuntiva que se plantea es que si el único sujeto activo es el estado que sucede
con aquellos sujetos que están regulados por el derecho público pero que no son el estado y
que perciben este tipo de prestaciones tales como los aportes al colegio de abogados.- ver
contribuciones parafiscales.
La segunda cuestión se plantea en el hecho de que se excluyen ciertas relaciones que son
emergentes de los tributos. Lo que se da entre las relaciones que se plantean entre
responsables, como se daría en el caso de una S.A. su representante paga el tributo y
pretende repetir, esta relación es ajena al derecho tributario.
Sujetos pasivos: Son aquellos a los que la ley responsabiliza al pago del tributo, el sujeto
pasivo es a quien la ley manda pagar.
Son sujetos pasivos las personas físicas y jurídicas, si hablamos de personas físicas pueden
serlo las que por el derecho común son consideradas tanto capaces como incapaces.
Hay conceptualizaciones propias que otorga el derecho tributario reconociendo como sujetos
pasivos de la obligación tributaria, a sujetos que el derecho privados no les reconoce
personalidad jurídica.
Responsable por deuda propia: serán los dos elementos, es quien verifica el hecho
imponible y el que es obligado a pagar. Es decir hecho imponible y mandato de pago
coinciden. La ley lo llama contribuyente.
Responsable por deuda ajena: no coincide la persona que verifica el hecho imponible con
quien se manda a pagar.
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Con relación a los derechos y obligaciones que caben a los distintos sujetos existen
diversos tipos de vínculos:
La única fuente es la ley, que determina su existencia y fija su cuantía, siguiendo el sistema
ortodoxo de legalidad.
-Derecho tributario material: contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligación
tributaria, estudia cómo nace y se extingue la obligación de pagar, examina sus diferentes elementos:
sujetos, objeto, causa y fuente
Algunas tesis de autonomía dicen que el derecho tributario material es el único autónomo, en
cambio el derecho tributario constitucional, derecho tributario penal, derecho tributario
formal, se dice que existe en estos casos un particularismo legal, que funciona como una
excepción expresa conferida por la ley a las ramas generales. El particularismo legal implica
“Normativa Expresa” si no se deroga la norma de fondo rige aquella.
El derecho tributario es una materia que permanentemente nos lleva a otras disciplinas, así
por ejemplo el Código Civil se utiliza constantemente. Los conceptos contenidos en el derecho
común no van a cambiarse, a lo sumo van a particularizarse, así, podemos mencionar que
respecto de los sujetos de la obligación tributaria tenemos mayor aptitud que en materia
civil, pudiendo ser sujetos para el derecho tributario incluso las personas por nacer, las
sucesiones indivisas, etc.; en materia del domicilio encontramos una consideración más
amplia, ya que en el derecho civil el mismo es voluntario para las personas, en tanto en
materia tributaria el propio Estado puede atribuirlo al sujeto sin necesidad de consultar su
parecer según sean las circunstancias; el concepto de venta en el IVA es más amplio que el
tenido por el derecho comercial, etc.; es por eso que se habla de un PARTICULARISMO
LEGAL en el derecho tributario; y siempre se deberá cuidar de no alterar el orden
normativo del artículo 31 CN, no pudiendo las provincias modificar las disposiciones del
derecho común (y es aquí donde la discusión respecto de la autonomía del derecho tributario
cobra mayor relevancia). Vemos que en la órbita federal no habría inconvenientes con la
referida autonomía del derecho tributario material. Es con respecto a la órbita
provincial, donde se suscitan inconvenientes, pues se plantea si normas tributarias que
sancione la legislatura de la provincia pueden modificar por ejemplo conceptos contenidos en
el Código Civil.
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►Objeto: son los tributos (impuestos-tasas-contribuciones-contribuciones parafiscales).
Según el Código Tributario Latinoamericano, son prestaciones pecuniarias que el Estado exige,
puesto que éste ejerce su poder de imperio sobre los responsables.
Es una prestación patrimonial obligatoria, exigida por el Estado en virtud su poder de imperio,
en función de una ley previa, y con el límite de la capacidad contributiva, y con la finalidad de
satisfacer necesidades públicas. La necesidad pública es lo que da legitimidad al tributo.
El tributo es generalmente una prestación dineraria, la nación siempre cobra dinero, el pago
en especie se ha dado en algunas provincias y municipios, dicho pago en especie siempre
tiene que estar regulado, es decir, preestablecido por una ley.
El tributo tiene carácter coactivo, es una obligación o carga del contribuyente la de cumplir
con la efectiva entrega de esa prestación dineraria al fisco; es una obligación inexcusable.
Se puede discutir la entidad del pago, pero NO se puede discutir ¿Por qué? Hay que pagar, SI
en el caso de las Tasas si el servicio se presta o no.
El alcance de los tributos esta dado según una primera tesis solo por los impuestos, para otra
tesis impuestos, tasas y contribuciones, y según otra tesis se discute si estas contribuciones
son las por mejoras o quedan incluidas las parafiscales.
Ejemplo: el banco tiene la obligación de informar al fisco los movimientos de sus clientes para
controlar la evasión, lavado de dinero, etc. Debe ser requerido por el juez, con excepción del
secreto bancario.
Vínculo Formal:
-Derecho tributario formal: estudia todo lo concerniente a la aplicación de la norma material al caso
concreto en sus diferentes aspectos
Actúa en forma paralela al vínculo material, pero no queda supeditado uno a otro. Puede no haber
obligación de pago en lo formal. De naturaleza administrativa.
Ejemplo: el fisco puede exigir a los responsables y aún a terceros llevar determinados registros o libros
vinculados al pago de impuestos.
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Deberes formales que pesan sobre los contribuyentes, responsables y terceros, como por
ejemplo, presentar declaraciones juradas, llevar libros, asientos contables, conservar
comprobantes por un determinado lapso, permitir verificaciones etc.
Conjunto de reglas que permiten llevar el tributo legislativamente creado a tributo fiscalmente
percibido. Consisten en obligaciones de hacer, no hacer y soportar.
La determinación tributaria se da por regla por los sujetos pasivos a través de la confección y
presentación dentro de los plazos de vencimiento general fijados por la administración de las
declaraciones juradas. Si no se presenta declaración jurada o esta resulta impugnada por el
fisco la determinación la lleva a cabo el fisco sobre base cierta, y excepcionalmente sobre
base presunta donde el fisco estima sobre la base de ciertos indicios y presunciones la cuantía
de la obligación tributaria.
Otros Vínculos
-Derecho procesal tributario: contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo que se
plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relación a la existencia misma de la obligación,
a su monto, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito, para aplicar o
hacer aplicar sanciones, etcétera.
Forma en que el Estado y los responsables solucionan los conflictos, normas que llevan a
cualificar el tributo, es decir, normas formales para determinar el tributo y verificarlo. Ej,
Declaración Jurada. Dicha determinación puede ser de oficio, a través del Estado que
actúa como juez (juez administrativo o tribunal fiscal.
Hay un juez independiente (en lo formal) son jueces adm, el estado actúa como juez y
acreedor.
-Derecho penal tributario: regula jurídicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus
sanciones (administrativas). Ley penal ► sanciones adm/penales.
-Derecho internacional tributario: estudia las normas que corresponde aplicar en los casos en que
diversas soberanías entran en contacto, para evitar problemas de doble imposición, etcétera. Hay
concurrencia de potestades de dos o más Estados. Busca coordinar las dos potestades, incluye toda
la normativa Federal y relevancia internacional.
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-Derecho constitucional tributario: estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio de
la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales de aquellos países en que
éstas existan.
Terminología:
-La parte general comprende el estudio de los elementos sustanciales que sirven como límite a la
arbitrariedad del Estado en su función de coacción del tributo1; aquí están comprendidas las normas
aplicables a todos y cada uno de los tributos.
-La parte especial contiene las normas tributarias específicas, es decir, lo que hace a cada uno de
los tributos.
Es el Estado el que crea unilateralmente estas obligaciones y actúa como Acreedor y como
Juez, por ello la importancia del Dº Constitucional. El estado crea unilateralmente el tributo, y
es el mismo que se encarga de juzgar su cumplimiento. Del derecho constitucional tributario
derivan los límites y regulaciones del ejercicio del poder tributario, así como la distribución y
coordinación entre los distintos agentes titulares del mismo.
Cada una de las ramas tiene ppos e instituciones propias, por ejemplo en el dº tributario
material: El “Pago” no tiene efecto cancelatorio, sino que todo pago está sujeto a verificación
administrativa
No hay derecho constitucional tributario de por sí, sino normas constitucionales que se
refieren a los tributos.
Lo que se reconoce es la autonomía del derecho tributario material, las demás ramas ► existe
particularismo legal.
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Giannini Vs. Jarach.
Gianini; sostiene que la relación jurídica tributaria tiene naturaleza de tipo compleja pero la
parte esencial es la relación entre el ente público y el responsable. En éstas relaciones están
incluidas poderes, derechos y deberes que le caben al estado y a los responsables,
especialmente hablando de la relación sustancial crédito – deuda. A la hora de resolver una
cuestión apelamos a los ppos expresos y luego naturales. Sostiene que de las normas
reguladoras de las obligaciones tributarias surgen, entre el Estado y los contribuyentes,
derechos y deberes recíprocos que forman el contenido de una relación especial: la relación
jurídico-tributaria. Tal relación, es esencialmente compleja, ya que de ella resultan poderes,
derechos y obligaciones de la autoridad financiera, a la cual corresponden obligaciones
positivas o negativas, y tb derechos de las personas sujetas a su potestad. Se habla de
“deuda tributaria” para referir al pago del tributo, y se reserva la expresión más genérica de
“obligaciones y derechos tributarios” para las restantes facultades y deberes emergentes de
la relación jurídico-tributaria. Mientras la deuda tributaria sólo nace del presupuesto de hecho,
los restantes derechos y obligaciones pueden originarse en actos administrativos.
Jarach; rechaza esta posición, no admite esa complejidad de la relación jurídico-tributaria. Para
él se trata de una simple relación obligacional, al lado de la cual existen otras relaciones
distintas, como serían las formales, es una relación de tipo múltiple, Habla de un fenómeno
tributario que da lugar a distintas vinculaciones de naturaleza formal, procesal, penal.
Subdivisión del Dº Administrativo en distintas ramas. Mezclar todo en un única relación
jurídica es ignorar la característica esencial del estudio científico. Por ello, incluye en el
concepto de “relación jurídico-tributaria” sólo el aspecto sustancial, o sea, la obligación o
deuda tributaria.
Enfoque estático; el derecho tributario material fija cada uno de los aspectos, y de esta
manera queda subordinada el nacimiento de la obligación tributaria, pues el crédito nace solo
cuando acontecen esos aspectos. El Dº Tº Material fija los presupuestos de hecho de la
obligación y una vez que acontece surgen las consecuencias jurídicas. (postura consagrada)
Enfoque dinámico; no basta el mero acontecimiento sino que requiere la dinámica del estado
para que nazca la obligación, determinación por ejemplo. Además de lo anterior, tiene que
haber injerencia de otros actores, es decir, cuando el Estado ejercita su función.
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jurídica que se traba entre el Estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo. Estudia
básicamente el hecho imponible, y todas las consecuencias jurídicas que de él emanan. Sus
normas establecen tácita o expresamente quién es el sujeto activo, quiénes son sujetos
pasivos y quiénes “pueden ser” los obligados al pago. Tb comprende los elementos
indispensables para fijar la magnitud de la pretensión pecuniaria fiscal (elementos
cuantitativos), así como los medios extintivos de la obligación tributaria.
El legislador tiene facultades discrecionales para escoger cuales van a ser los hechos
susceptibles de ser alcanzados por tributos, esto es respetando los limites y el marco que
brinda la C.N.
El importe tributario es la cantidad que el fisco pretende percibir y que el sujeto pasivo está
obligado a abonar por haberse configurado el hecho imponible.
El elemento cuantificante debe expresar hasta qué límite patrimonial es razonable llevar la
obligación de tributar, conforme a la aptitud de pago público que el legislador pensó
aprehender al construir un cierto hecho imponible. Este tiene la trascendental función de
dimensionar la porción de capacidad contributiva atribuible a cada hecho imponible realizado.
Fijo es aquel en que la cuantía del tributo esté especificada desde su origen “ab initio” y
directamente en el mandato de la norma. Por ejemplo, en el impuesto de sellos hay una suma
fija prevista para la constitución de una Sociedad anónima.
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El elemento cuantificante contiene la llamada base imponible que es una magnitud
pecuniaria, sobre la cual podemos aplicar un cierto porcentaje (p.ej. el valor de un inmueble).
Puede tb consistir en un elemento de cierta relevancia económica que resulte útil para que de
ella obtengamos el importe tributario sin utilización de porcentajes (por ejemplo 1 litro de
nafta).
La diferencia consiste en que si la base imponible es una magnitud numérica pecuniaria, sobre
ella será factible aplicar el porcentaje denominado “alícuota” (por ejemplo sobre el valor de un
inmueble se aplica un 6%). Si, por el contrario, dicha base imponible carece de magnitud
numérica pecuniaria, será imposible aplicar un %. De este surge la diferencia entre los
importes tributarios “ad valorem” y “específicos”.
Específicos; cuando la base imponible no es una magnitud pecuniaria numérica, sino una
dimensión valorativa respecto de la cual está relacionado el importe tributario, pero no bajo la
forma de porcentaje, puede ser una unidad de medida, o de peso, como un metro, un kilo, o
un litro, o número de butacas de un cine, habitaciones de un hotel, etc. La ley establece el
monto o unidad de medida, ejemplo la tasa de justicia.
La base imponible es establecida por ley y guarda correlación con el hecho imponible. La
alícuota también es fijada por ley, no se acepta que el ejecutivo la establezca entre un
máximo y un mínimo.
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Contribuyente, y a veces es determinada por ley. La valuación tiene que ser a valor de
mercado
Por declaración jurada, es el propio responsable quien determina su cuantía, pero siempre
esta sujeto a control por parte de la adm.
De Oficio, el acto que llega a practicar la determinación esta sujeto a ser impugnable por
recursos o en sede judicial.
Dº Tributario Formal ► Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde
que cierta persona pague un determinado tributo, y en su caso, cuál será el importe. El Dºtº
Material se ocupa de decidir cómo se origina una pretensión fiscal de cobrar un importe
tributario a una persona, pero estas previsiones son sólo normas “actuables”, cuya
operatividad necesita de normas “actuantes”. Así el Dºtº Formal suministra las reglas de cómo
debe procederse para que el tributo legislativamente creado se transforme en tributo
fiscalmente percibido. ¿Cuál es el sujeto que resuelve? El Estado como Acreedor y Juez ► 1)
Inspector, 2) Juez Administrativo
Control ► Distintos tipos ► La adm tiene facultades de control, controles para tareas de
investigación, y control de cumplimiento de la obligación.
Dº Tributario Procesal ► Es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es
dirimir las diversas clases de controversias que se relacionan con la materia tributaria. Resuelve el Juez
administrativo con criterio independiente. Limitación: No pueden declarar la inconstitucionalidad de la ley.
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Autonomía.
Cabe señalar que lo que se discute es sobre el derecho tributario sustancial, si es éste
autónomo o no, y no respeto de todo el derecho tributario.
► Algunos autores sostienen que existe una subordinación del dº tributario al derecho
financiero, siendo el derecho tributario un apéndice de él.
► Tenemos aquellos que hablan de autonomía científica, diciendo que el derecho tributario
se da sus normas y crea sus instituciones, tanto didácticamente como científicamente es
autónomo. Según Villegas el derecho tributario no tiene autonomía científica, y solo
puede hablarse de una autonomía didáctica, ya que su estudio se da por separado, y una
autonomía funcional, dada la existencia de un conjunto de normas que funcionan en forma
homogénea y singularizada.
Los autonomistas sostienen que el derecho tributario tiene conceptos e instituciones propias,
principios y finalidades también propias.
El derecho tributario es una materia que permanentemente nos lleva a otras disciplinas, así
por ejemplo el Código Civil se utiliza constantemente. Los conceptos contenidos en el derecho
común no van a cambiarse, a lo sumo van a particularizarse, así, podemos mencionar que
respecto de los sujetos de la obligación tributaria tenemos mayor aptitud que en materia
civil, pudiendo ser sujetos para el derecho tributario incluso las personas por nacer, las
sucesiones indivisas, etc.; en materia del domicilio encontramos una consideración más
amplia, ya que en el derecho civil el mismo es voluntario para las personas, en tanto en
materia tributaria el propio Estado puede atribuirlo al sujeto sin necesidad de consultar su
parecer según sean las circunstancias; el concepto de venta en el IVA es más amplio que el
tenido por el derecho comercial, etc.; es por eso que se habla de un PARTICULARISMO
LEGAL en el derecho tributario; y siempre se deberá cuidar de no alterar el orden
normativo del artículo 31 CN, no pudiendo las provincias modificar las disposiciones del
derecho común (y es aquí donde la discusión respecto de la autonomía del derecho tributario
cobra mayor relevancia).
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En la órbita federal no habría inconvenientes con la referida autonomía del derecho
tributario material. En la órbita federal la norma tributaria goza de la misma jerarquía que
una norma de derecho de fondo por lo que no habría inconveniente en la validez de dicho
apartamiento, pero esto no sucede en la órbita provincial pues sus normas son de inferior
jerarquía por lo que no podría contemplarse como valido dicho apartamiento.
► Villegas sostiene la unidad del sistema jurídico nacional, el legislador es único y debemos
atenernos a las normas principales del derecho común. No hay un legislador por especialidad,
cuando dicta reglas lo hace para todo el sistema jurídico. Sostiene que se puede hablar de una
autonomía didáctica y funcional del Dº tributario, pues constituye un conjunto de normas
jurídicas dotadas de homogeneidad que funciona concatenando a un grupo orgánico y
singularizado que a su vez está unido a todo el sistema jurídico. Su singularismo normativo le
permite tener sus propios conceptos e instituciones o utilizar los de otras ramas del dº,
asignándoles un significado diferente. pero si la ley tributaria emplea institutos y conceptos
del dº positivo argentino sin darles contenido particularizado, tienen el significado que les
asigna su rama de origen.
UNIDAD 1
Dº Tributario Formal suministra las reglas de cómo debe procederse para que el tributo
legislativamente creado se transforme en tributo fiscalmente percibido. El fisco puede
desarrollar debidamente su actuación sólo si los sometidos a la potestad tributaria cumplen
diversos deberes formales. Generalmente son obligaciones de hacer, no hacer o soportar.
Pero el órgano fiscal debe llevar a cabo otras dos actividades diferentes entre sí y tb de la
recién nombrada:
2) Un sector de actividades tiene por finalidad controlar la corrección con que los obligados
cumplieron los deberes formales que la determinación hizo necesarios. Son las tareas
”fiscalizadoras de la determinación” , y su ejecución implica deberes instrumentales de las
personas.
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DETERMINACION TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria,
quién es el obligado a pagar el tributo al fisco y cuál es el importe de la deuda.
F) Naturaleza y efectos de los actos de la Adm. ► la “Resolución Adm” que pone fin a los
actos de oficio, de por sí carece de eficacia. Es la fijación por parte del Estado en su posición
respecto de la existencia o no de la obligación. Adquiere eficacia cuando es consentida tácita
o expresa// por el responsable al cual se le atribuye.
G) Las decisiones adm no tienen naturaleza jurisdiccional. Están actuando jueces adm que
forman parte de la propia adm (no jueces judiciales). La Adm actúa como juez y acreedor
simultáneamente.
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Dº Procesal Tributario Es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo
objeto es dirimir las diversas clases de controversias que se relacionan con la materia
tributaria, y que surgen entre el fisco y los particulares. La relación jurídica procesal tributaria
se traba cuando las voluntades entran en pugna. El contencioso tributario se abre con
posterioridad a la decisión administrativa definitiva (la determinación), o sea, cuando se agota
la vía administrativa con todos los recursos previstos. Contiene las normas que regulan las
controversias de todo tipo que se plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en
relación a la existencia misma de la obligación, a su monto, a los pasos que debe seguir el
fisco para ejecutar forzadamente su crédito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, etcétera.
Se ingresa a la esfera judicial
Hay dos ppos que rigen el Dº Procesal Tº ► “Igualdad de las Partes”, se refiere a la paridad de
condiciones entre el Estado y los responsables. A la Administración se le reconocen privilegios.
Para cuestionar en sede judicial hay que pagar primero antes de hacer el reclamo.►
Se les suelen otorgar ciertas garantías a los contribuyentes con limitaciones ► “las decisiones
de tributos fiscales son revisables en sede judicial, pero OJO, no implica un nuevo juzgamiento,
sino sólo control de legalidad de la resolución del tribunal fiscal.
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Los procesos de ejecución que se llevan en sede judicial, tb existen procesos de ejecución que
están llevados en sede adm, por ejemplo, DGR (juicio ejecutivo, lo puedo sacar de sede
judicial y llevarlo a sede adm)
Se llega a la Corte Interamericana por derechos y obligaciones de orden fiscal. ¿en que
consiste? Todas las personas tenemos derecho a ser oídos por un juez independiente,
imparcial, en un plazo razonable y establecido con anterioridad al conflicto.
Sanciones civiles, son los intereses resarcitorios por la deuda que se debe en término.
No se aplican todas las normas del proceso penal común. El Dº Penal Común es distinto a la
Ley Penal Tributaria. Así en ésta última no hay prisión por deudas, la idea es que se restrinjan
las penas privativas de la libertad, y se generalizan sanciones de tipo pecuniarias, como las
multas.
EVASION, Es una defraudación común con ciertas particularidades, conducta con pautas
objetivas de punibilidad. Puede haber doble persecución --- Infracción Adm
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1) Determinación de la infracción y de la deuda
Las dos primeras netamente regladas, las terceras, pueden ser regladas o no, pero son
amplísimas, y meramente enunciativas.
• Integra el derecho procesal, se aplican todos los principios del derecho procesal
salvo que expresamente hubiera una norma del derecho procesal tributario que lo
derogue.
• Recursos ejecutivos.
Idoneidad del juez, está directamente relacionado con el de independencia, el juez que
resuelve debe indefectiblemente pertenecer al poder judicial? No es necesario siempre y
cuando el órgano tenga autonomía, como el tribunal fiscal.
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Derecho Penal tributario: hay penas privativas de la libertad y un régimen de infracciones
de la ley 11.683 donde se ha planteado discusión sobre su naturaleza, pero entendemos
que se aplica supletoriamente principios del derecho penal.
Para las sanciones pecuniarias de la ley 11.683 por ejemplo recargos por la falta de pago
en termino no les rigen los principios generales del derecho penal.
Potestad Tributaria.
De la soberanía emana, entre otros múltiples poderes y facultades, el poder tributario, que
significa la facultad o la posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones a las personas
sometidas a su soberanía.
Del poder tributario surge la Potestad Tributaria , que es aquella capacidad potencial que le
corresponde al Estado de poder obtener, de los contribuyentes las prestaciones pecuniarias y
establecer los deberes formales que le permitan verificar el cumplimiento.
La potestad tributaria es la facultad de dictar normas jurídicas de las cuales nace para ciertos
individuos la obligación de pagar tributos; es la facultad estatal de crear, modificar o suprimir
tributos, lo cual en el campo jurídico implica la posibilidad de dictar normas generadoras de
contribuciones que las personas deben entregar coactivamente.
Características:
• Abstracta, no se lo debe confundir con el ejercicio concreto del poder. Hay que
distinguir entre potestad y competencia tributaria; la CT la asociamos a función
administrativa. La PT se asocia a la esfera conceptual, la CT a la esfera real. La CT puede
transferirse o delegarse en organismos no estatales, como el colegio de abogados. Dentro del
ámbito tributario, la facultad del poder legislativo es amplia, no tiene un ámbito de aplicación
cerrado o limitado. Se asocia a la acción legislativa, y se diferencia con el ejercicio concreto
de poder.
• Permanente: subsiste mientras subsista el estado, se asocia a que se extingue cuando
se extingue el Estado, no quiere ello decir que las obligaciones resulten imprescriptibles, todo
lo contrario son prescriptibles y hasta caducan.
• Imprescriptible, lo que si prescribe es el crédito
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• Irrenunciable, el estado ni sus órganos pueden desprenderse de esta capacidad o
renunciar a la misma.
• Indelegable, la PT no resulta delegable, si que el ejecutivo ejercite la facultad tributaria,
es del poder legislativo. La Administración debe estar sometida a la ley a la hora de ejercitar
sus funciones.
La potestad tributaria amplia la tienen que tener las provincias y eventualmente los
municipios (ej, los servicios los presta la provincia y no la nación). A los municipios se les
reconoce autonomía sui generis, porque pueden generar recursos y armonizarlos con la esfera
provincial y nacional. Las municipalidades son entidades definidas como autónomas, pero
acotadas en su alcance y contenido por las leyes y constituciones provinciales, por lo que se
habla de una “autonomía restringida”.
Las potestades restringidas de la Nación se han ido ampliando por facultades implícitas, leyes
contratos y constitucionalización del régimen de coparticipación.
Art 5; Cada provincia dictará para sí una Constitución bajo el sistema representativo
republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantías de la Constitución
Nacional; y que asegure su administración de justicia, su régimen municipal, y la educación
primaria. Bajo de estas condiciones el Gobierno federal, garantiza a cada provincia el goce y
ejercicio de sus instituciones. Las provincias son preexistentes a la Nación.
Los tres órdenes de gobierno que gozan de potestad tributaria son los siguientes, pero como
se verá con alcance diferenciado. (la reforma de la constitución del 94 introduce un “cuarto
orden” con facultades análogas a las provincias: la Ciudad Autónoma de Buenos Aires).
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Las provincias gozan de poderes más amplios por ser preexistentes a la nación. Pues
conservan todo el poder no delegado por la CN al gobierno federal.
La nación tiene poderes limitados, sólo tiene las facultades que resulten de la delegación
efectuada por la CN. No obstante ello, con el correr del tiempo se han ido ampliando a través
de leyes contratos de unificación de impuestos, facultades implícitas que reconoce la
constitución nacional, constitucionalización del régimen de coparticipación.
Y los municipios con poderes acotados a las disposiciones constitucionales de las provincias.
Las potestades tributarias de los municipios son esenciales del sistema de gobierno que
hemos adoptado.
El poder tributario debe ser ejercido como pauta general en su esfera territorial.
Los criterios reconocidos en la CN para distribuir los recursos son los siguientes:
• Exclusividad de la fuente
• Separación de la fuente, cada nivel de gobierno se reserva una determinada cantidad
de recursos.
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• Concurrencia de la fuente, todos los niveles pueden concurrir sobre la misma fuente de
recursos.
• Régimen de coparticipación ref. 94
o Regímenes de coparticipación de impuestos particulares
o Pactos fiscales
o Convenios multilaterales por ingresos brutos.
o
-Grabar sobre actividades que se realizan y sobre bienes que se encuentran dentro de la
jurisdicción.
- y hay una discusión respecto de: El “impuesto a las valijas”: muchos municipios de la
provincia de Córdoba comenzaron hace un tiempo a reclamar la Contribución que incide
sobre la Actividad Comercial, Industrial y de Servicios a las empresas que realizan
actividades comerciales dentro de los ejidos municipales, aún cuando las firmas no
tengan una radicación efectiva (un local comercial) dentro del territorio municipal.
Esto se denominó, comúnmente, “impuesto a la valija. Se trata de aquellas compañías que
comercializan sus productos en lugares donde no tienen sede o distribuidores propios.
Siendo numerosa la doctrina que considera que este tributo violenta la ley de Coparticipación
Federal.
Los reclamos privados parecieron tener una acogida, cuando en el 2005, el Juzgado Federal
de Río Cuarto falló a favor de la empresa Unilever y contra la Municipalidad de Río
Cuarto, permitiéndole iniciar una demanda judicial sin pagar la cuestionada tasa. En este
caso Unilever, el máximo Tribunal aceptó la competencia del fuero federal para la discusión
de este tipo de cuestiones (tomando en cuenta el fallo dictado en la causa de la firma de
transporte El Cóndor contra la provincia de Buenos Aires del 2001).
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discute un tributo local (provincial o municipal) por ser contrario a la ley de Coparticipación
Federal de Impuestos.
Este cambio implica, en los hechos, dejar sin efecto no solo el aludido antecedente de El
Cóndor de 2001, sino una veintena de fallos que le sucedieron, entre los cuales está el de
Unilever de 2005; y en consecuencia quedando solo ahora la vía local para el reclamo
judicial.
Es decir, si uno quisiera discutir una determinación impositiva municipal por reclamos del
"impuesto a la valija”, se deberá recurrir ante los tribunales provinciales, previo pago de
lo reclamado (teniendo en cuenta de que este fuero ha convalidado este tipo de reclamos), y
esperando acceder luego, en última instancia, a la Corte Suprema de Justicia de la Nación vía
recurso extraordinario.
Y sigue diciendo que: Los Municipios son independientes de todo otro poder en el ejercicio de
sus atribuciones, conforme a esta Constitución y las leyes que en su consecuencia se dicten.
El artículo 188 CP de Cba dice que: Las Municipalidades disponen de los siguientes
recursos:
2. Los precios públicos municipales, tasas, derechos, patentes, contribuciones por mejoras,
multas y todo ingreso de capital originado por actos de disposición, administración o
explotación de su patrimonio.
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3. Los provenientes de la coparticipación provincial y federal, cuyos porcentajes no pueden ser
inferiores al 20%. El monto resultante se distribuye en los municipios y comunas de acuerdo
con la ley, en base a los principios de proporcionalidad y redistribución solidaria.
AUTONOMÍA MUNICIPAL.
Durante décadas, la Corte Suprema de Justicia de la Nación sostuvo que las Municipalidades
eran entidades autárquicas, y en modo alguno entidades autónomas.
La Corte entendía que las municipalidades obraban por delegación de los poderes
provinciales. Tal jurisprudencia se acentuó desde el caso "Ferrocarril del Sud contra
Municipalidad de La Plata" sobre cobro de impuestos, del año 1911, pronunciamiento en
que la Corte definió a los municipios como "delegaciones de los poderes provinciales,
circunscriptas a fines y límites administrativos que la Constitución ha previsto como entidades
del régimen provincial y sujetas a su propia legislación".
Tal postura se mantuvo hasta 1989, año en que la Corte dictó el fallo "Rivademar, Angela
contra Municipalidad de Rosario", que implicó un cambio total de criterio al abandonar
una posición jurisprudencial que se mantuvo firme desde los orígenes del mas alto tribunal.
Aunque en ningún párrafo de la sentencia se afirma que los municipios "son autónomos", la
Corte es clara al afirmar que nunca podrían ser autárquicos, invocando características propias
que acreditarían la autonomía de los mismos. En otras palabras, más que declarar la
autonomía, descarta la autarquía.
Resulta conveniente narrar sucintamente este antecedente, a todas luces ilustrativo para
comprender la contraposición entre los conceptos de autonomía y autarquía.
En el año 1978 Angela Rivademar fue contratada por la Municipalidad de Rosario como
ejecutora de piano. Posteriormente se la incorpora a la planta permanente con basamento en
una ley provincial (El Estatuto del Personal de Municipalidades de la Provincia de Santa Fe)
que establece que pasado cierto tiempo, los agentes municipales contratados adquieren
estabilidad. Lo cierto es que concluido el Proceso de Reorganización Nacional, el nuevo
gobierno constitucional, y sobre la base de una ordenanza emanada del Concejo Municipal,
procedió a revisar los nombramientos efectuados en el gobierno de facto, y en el año 1984
decidió remover a Rivademar del régimen de estabilidad que se le había concedido.
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Iniciada la acción judicial contra la Municipalidad de Rosario, ésta planteó con precisión la
cuestión de la autonomía: ¿debe la Municipalidad enmarcar sus acciones en una ley provincial
que le estipula como es el régimen laboral con sus empleados? ¿No se vulnera con ello las
atribuciones propias de los municipios?
La Corte Provincial falló a favor de Rivademar y ordenó revocar la decisión del Intendente,
para reincorporar a la actora, en base a que la legislación municipal deriva de la Ley Orgánica
de las Municipalidades que le compete a la Legislatura, es decir a la Provincia. Nótese lo claro
de esta concepción "autárquica" del municipio: el ente debe actuar según las atribuciones y
facultades que le confiere una ley superior, estando inhibido para "legislar" en esas materias
(en este caso, en el régimen laboral de sus agentes).
Ante esta decisión, la Municipalidad de Rosario planteó, por ante la Corte Suprema de
Justicia de la Nación, la inconstitucionalidad del Estatuto para el Personal de
Municipalidades (Ley Provincial), por entender que afectaba el "régimen municipal"
consagrado por el artículo 5 de la Constitución Nacional.
En un caso posterior (que tuvo también como protagonista al municipio de Rosario) la Corte
atenuó la concepción autonomista. Se trata del antecedente "Municipalidad de la ciudad
de Rosario contra la Provincia de Santa Fe" de 1991.
En este último pronunciamiento, la Corte parece haber despejado las dudas que ofrecía el fallo
"Rivademar". Si la cuestión en debate consiste en determinar si los municipios deben
sujeción al ordenamiento provincial y en que medida, el fallo dejó en claro que tal "medida" es
la subsistencia del municipio. Es decir: el ordenamiento normativo provincial seguirá siendo el
marco normativo y político de los municipios, con la limitación de no poner en riesgo su
subsistencia económica.
22
de la denominada "teoría de la permisión". A diferencia de la "teoría de la prohibición"
-propia de la concepción "autárquica", es decir que los municipios sólo podrán ejercer aquellas
facultades que expresamente le reconozcan y deleguen los gobiernos provinciales, mediante
las "leyes orgánicas de municipios", entre otras normas-, la "teoría de la permisión" conlleva el
principio opuesto: los municipios tienen competencia para legislar en todas las materias, salvo
en aquellos aspectos que estén expresamente prohibidos por la normativa supra-municipal, es
decir: Constitución Nacional, leyes nacionales y Constitución Provincial. Nótese que decimos
"constitución provincial" y no "ley provincial", pues el artículo 123 de la constitución nacional
es claro al disponer que serán "las constituciones" de cada provincia las que deberán
determinar el contenido y alcance de la autonomía.
La provincia que autorice que un municipio imponga un tributo que coaliciones con el sistema
régimen de coparticipación pierde su derecho a ser coparticipado.
DERECHO INTRAFEDERAL.
Concepto; el derecho intrafederal regula las relaciones de las provincias con la nación y se
materializa a través de leyes contratos. El esquema de implementación trae sus
consecuencias. La ley contrato no admite la prohibición de su derogación, pues para dejarla
sin efecto hay que seguir el mismo esquema para su sanción. Las leyes generan dº subjetivos
de inmediata ejecución que son utilizados por sus contribuyentes.
23
Quedan comprendidos;
1. Leyes convenios
2. Como especie el régimen de coparticipación
3. Pactos federales.
1 Constitución Nacional
2 Tratados internacionales
5 Tratados interprovinciales
6 Constituciones provinciales
No hay forma de denunciar o derogarse una ley convenio unilateralmente, ni por la nación o
las provincias, salvo la posibilidad que hoy no se encuentra vigente de dejar reservado
lasfacultad de denunciar.
La Coparticipación en la CN.
24
La reforma constitucional de 1994 incorporó el régimen de coparticipación, dando por
concluido el debate referido a la constitucionalidad del instituto.
Resulta que la Nación puede establecer impuestos indirectos, en concurrencia con las
provincias, e impuestos directos en ciertas condiciones. Y todas estas contribuciones,
exceptuados la parte o el total que tengan asignación específica, son coparticipables.
Es decir, con los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nación se forma una masa
de ingresos que resultará distribuible, conforme los parámetros que establezca la “ley-
convenio” llamada “ley de coparticipación”. Ésta será sancionada por el Congreso “sobre la
base de acuerdos entre la Nación y las provincias”. Como características especiales: tendrá
como Cámara de origen al Senado; requiere para su sanción la mayoría absoluta de la
totalidad de los miembros de cada cámara; no puede ser modificada unilateralmente, ni
reglamentada por el PE nacional, y necesitará la posterior aprobación por parte de las
provincias.
La novedad de la reforma del año 1994 es que otorga potestad tributaria a la ciudad
autónoma de Buenos Aires, equiparándolo a las provincias.
Los municipios tienen potestad tributaria por su autonomía, pero circunscripta al margen de la
Constitución Provincial y Nacional que la limite.
25
La CSJN ha planteado la necesidad de promover un mayor federalismo de concertación,
concretado en acuerdos razonables entre las tres jurisdicciones.
• Verticales son las que vienen de la nación y las provincias, por ejemplo la ley de
coparticipación, que también contiene disposiciones en materia de coparticipación horizontal.
• Horizontales, son acuerdos entre provincias o municipios.
Los otros esquemas que no son leyes convenios, sino acuerdo entre los poderes ejecutivos.
Los pactos tienen directivas de política fiscal, una vez acordadas por el ejecutivo, son
directamente operativas, y si algún derecho generan son exigibles por los contribuyentes.
Las provincias se reservan los derechos de grabar con ingresos brutos, esto se da cuando hay
actividades que se realizan en más de una jurisdicción. El convenio multilateral cuantifica la
base imponible y de alguna manera, empleando diferentes criterios los distribuye en las
diferentes jurisdicciones.
UNIDAD 2
b) Originariamente tenía una duración de dos años, luego se acordó que se prorrogara
automáticamente ante la inexistencia de un nuevo régimen.
c) No hay tacita reconducción, sino una prorroga, sin plazo, sujeta a una condición que es
un nuevo régimen.
26
d) Se suprimió la posibilidad de la nación o de las provincias de denunciar el régimen.
e) La única forma de salirse del régimen es con uno nuevo. El sistema será equitativo,
solidario y dará oportunidad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e
igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
1) los recursos deben declararse de interés nacional por acuerdo entre la nación y las
provincias, aun así la normativa no establece como se materializa este acuerdo,
4) se les da una duración temporal limitada, cumplidos los plazos o los objetivos regresan a la
masa coparticipable. Esto es lo fijado por la ley 23.548.
27
ARTICULO 3º — El monto total recaudado por los gravámenes a que se refiere la presente ley
se
distribuirá de la siguiente forma:
a) El cuarenta y dos con treinta y cuatro centésimos por ciento (42,34%) en forma automática
a la
Nación;
b) El cincuenta y cuatro con sesenta y seis por ciento (54,66%) en forma automática al
conjunto de
provincias adheridas;
c) El dos por ciento (2%) en forma automática para el recupero del nivel relativo de las
siguientes
provincias: Buenos Aires, Chubut , Neuquén , Santa Cruz
c) El uno por ciento (1%) para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias
Hay dos tipos de distribución, la “primaria” que es la que se plantea entre el bloque Nación y
el bloque Provincias y Ciudad de Bs As.; y la “secundaria” se da entre provincias y la ciudad de
Bs As (El máximo es el 54.66% de lo coparticipable). Ambos tipos de distribuciones se
efectuaran en relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas,
contemplando criterios objetivos de reparto. Para reforzar éste concepto se prevé que no
habrá transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignación de
recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia o la ciudad
de Bs As. en su caso.
Aparte hay un 2 % del 100% que se remite al fondo de reparación histórica o de recupero de
nivel relativo, para asegurar el nivel relativo de desarrollo, compensación de las provincias
patagónicas por la nacionalización de los hidrocarburos, y fondo para el conurbano
bonaerense.
Tb hay un 1% que se asigna a aportes del tesoro nacional a las provincias (ATN), va a la
jurisdicción del ministerio del interior, para asistir a las provincias en situación de emergencia
y desequilibrios financieros.
28
Es decir que se garantiza la automaticidad en la remisión de los fondos, de manera diaria y
gratuita.
Obligaciones de la nación.
29
1. Si bien se trata de una obligación en desuso, a la nación le cabía el deber de
entregarle de sus propios fondos, de coparticiparle de su masa los recursos que le
correspondían a la ciudad de Buenos Aires y Tierra Del Fuego, pues les aseguraba
un mínimo de coparticipación equivalente a lo que les había coparticipado en el
año 1987, ese porcentaje ahora se sincero y paso al bloque provincias.
Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer
contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el
territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad común y bien general del
Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la
parte o el total de las que tengan asignación específica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias,
instituirá regímenes de coparticipación de estas contribuciones, garantizando
la automaticidad en la remisión de los fondos.
La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas,
se efectuará en relación directa a las competencias, servicios y funciones de
cada una de ellas (criterio devolutivo) contemplando criterios objetivos de
reparto; será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de un grado
equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo
el territorio nacional (criterio redistributivo).
La ley convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deberá ser sancionada
con la mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cámara, no
podrá ser modificada unilateralmente, ni reglamentada y será aprobada por las
provincias.
Dos cuestiones:
30
1. No habrá transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva
reasignación de recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y
por la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en su caso.
La Comisión formulará su propio presupuesto y sus gastos serán sufragados por todos los
adherentes, en proporción a la participación que les corresponda en virtud de la presente
Ley.
Los tributos provinciales o municipales son análogos con aquellos que están en el
régimen de coparticipación,
Cuando la definición del tributo provincial o municipal es mas amplia que la definición
del tributo coparticipable, éste último queda subsumido por la definición más amplia
del tributo provincial (el provincial termina absorbiéndolo).
31
Si la definición del tributo provincial es más restringido que el tributo nacional
coparticipable, el provincial queda comprendido dentro de la más amplia del federal.
• Cuando aun siendo diferentes los hechos imponibles, la base de medición sobre la
que se aplica la alícuota es igual.
• Son también análogos en los casos en que haya coincidencia en los hechos
imponibles total o parcial o hay coincidencia en la base, aun si los responsables
del tributo son diferentes.
Convenios multilaterales
El convenio multilateral es un acuerdo entre provincias, que regula las relaciones entre
los distintos fiscos provinciales, busca atribuir la base imponible, correspondiente a los
ingresos brutos, derivada de las operaciones que realiza un contribuyente que realiza una
actividad económica única en diferentes jurisdicciones.
Dentro de los CM, quedan incluidas las operaciones de los contribuyentes realizados en
un proceso “único, y económicamente inseparable”, que se materializa o lleva adelante
en dos o más jurisdicciones.
El carácter territorial del impuesto a los ingresos brutos plantea el problema de las dobles
o múltiples imposiciones, pues una misma actividad puede ser ejercida en jurisdicciones
diferentes.
Esto no solo sucede entre provincias sino que también puede suceder entre
municipalidades dentro de una misma provincia, como consecuencia de que las
municipalidades establecen tasas cuya base imponible es el ingreso bruto. Esto se
soluciona a través de un racional sistema de relaciones entre la provincia y sus
municipalidades.
El convenio multilateral vigente está destinado a delimitar el alcance del poder tributario
de las partes intervinientes cuando una actividad es ejercida en más de una jurisdicción.
Se considera que esto sucede cuando los ingresos brutos provenientes de un proceso
único, y que son comercialmente inseparables, son atribuidos a más de una jurisdicción.
32
NO están alcanzadas por el Convenio Multilateral, las actividades que son ejercidas por
un mismo sujeto en distintas jurisdicciones, pero completando en cada una de ellas todo
el proceso económico. Por ejemplo un profesional que ejerce en varias jurisdicciones,
pero que en cada una de ellas tiene un lugar de atención para los trabajos que realiza en
esa misma jurisdicción.
Organismo de aplicación.
Se prevé la existencia de: una comisión arbitral integrada por dos jurisdicciones
permanentes – ciudad y provincia de buenos aires- y cinco rotativas entre las 5 zonas
previstas ► Centro-NO-Cuyo-Sur-NE; y de una comisión plenaria integrada por todas
las jurisdicciones (2 representantes por jurisdicción, un titular y un suplente), es decir,
todas las provincias y la ciudad de buenos aires, de las que pueden destacarse (también
cumple funciones administrativas y de coordinación entre los fiscos) sus atribuciones
normativas y arbitrales. Las normas y resoluciones dictadas por la primera son recurribles
ante la segunda por los fiscos, los contribuyentes, o las asociaciones reconocidas
afectadas, recurso que debe interponerse dentro de los treinta días hábiles de notificadas
– o, en el caso de normas generales interpretativas, de publicadas en el boletín oficial- en
cual debe ser fundado en el mismo escrito de interposición.
Los contribuyentes que desarrolle una, varias o todas las etapas de su actividad
económica, en dos o más jurisdicciones, debiendo por ello asignar los ingresos brutos
conjuntamente a todos los fiscos porque provienen de un proceso único y
económicamente inseparables. Incluso quedan alcanzadas por este convenio las
jurisdicciones donde sólo se hayan realizado gastos relacionados con el desarrollo de la
actividad, porque se aplica el principio de sustento territorial.
Una de las obligaciones del contribuyente es presentar un informe detallando los ingresos
y gastos por jurisdicción.
Ingresos atribuibles
JURISDICCION MONTO %
Córdoba 750.000 50
33
Buenos Aires 300.000 20
Santa Fe 450.000 30
total 1.500.000 100
Gastos soportados
JURISDICCION MONTO %
Córdoba 90.000 10
Buenos Aires 630.000 70
Santa Fe 180.000 20
Determinación del coeficiente unificado. total 900.000 100
Córdoba 50+10/2 30%
Buenos Aires 20+70/2 45%
Santa Fe 30+20/2 25%
Según este régimen se toman los ingresos brutos totales del contribuyente entre
todas las jurisdicciones para qué pagué en cada jurisdicción lo que corresponde;
34
Se toma el total de gastos atribuibles a cada jurisdicción SOBRE el total de gastos
computables, obteniéndose de esta manera el coeficiente de gastos correspondiente a
cada fisco provincial, en forma porcentual.
Obsérvese que los “gastos computables” son los que indican sin duda actividad propia
del contribuyente, porque son las erogaciones necesarias para realizar la misma.
¿Cómo determino los Ingresos y los Gastos? ¿Qué datos se toman como base
para distribuir la base?
Lo primero que hay que identificar es si la operación que le dio origen proviene de un
contrato entre presente o entre ausentes:
Los ingresos a distribuir en base a estas normas son todos los obtenidos por el
contribuyente y alcanzados por el impuesto sobre los ingresos brutos, aún cuando hayan
sido declarados exentos o gravados a tasa cero. En todos los casos, deberán ser netos de
devoluciones, bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares, independiente de
las circunstancias y del momento en que tales hechos ocurran.
Los ingresos que no integran la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos,
como por ejemplo, la venta de los bienes de uso
35
Las exportaciones
Los gastos deben ser asignados a la jurisdicción donde efectivamente fueron soportados.
Por ejemplo, las remuneraciones a los empleados en relación de dependencia aunque se
abonen en la administración central, se deberán asignar al lugar donde efectivamente
realicen su tarea.
Los gastos computables son todos aquellos no definidos como no computables por la
normativa y que estén relacionados con la realización de la actividad del contribuyente.
Por ejemplo, remuneraciones, honorarios profesionales, alquileres, gastos por
mantenimiento o mejoras, gastos generales de administración y comercialización,
seguros, amortizaciones impositivas admitidas en la Ley de Impuesto a las Ganancias y
servicios, entre otras cosas.
Intereses
Honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de sociedades (en los montos que
superen el 1 % de la utilidad del balance comercial)
Regímenes especiales.
En estos casos el porcentaje a aplicar para la distribución está enunciado por la ley; no se
realiza el cálculo del coeficiente.
Ello ocurre, por ejemplo con las Profesiones liberales: la jurisdicción en la cual se
realice la actividad podrá gravar el 80% de los honorarios en ella percibidos o
devengados, y la otra jurisdicción el 20% restante (donde tenga asentada la oficina). Es
decir, sobre el total (base imponible) asigno el 20% a la sede, y el resto 80%, se asigna a
cada jurisdicción donde se lleva a cabo la operación.
36
Obligaciones derivadas del régimen:
La
37
del orden normativo federal (ley 24.065) y de las normas que lo reglamentan y
complementan.
Se cuestiona la constitucionalidad del régimen tributario de la provincia
demandada que, al dejar subsistente el sistema impositivo en materia eléctrica
representado por los decretos leyes y al instituir una norma discriminatoria, vulnera el
marco legal representado por el Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el
Crecimiento, aprobado por la ley de la Nación, concluye, quebranta el orden jerárquico
del art. 31 de la Constitución Nacional.
Manifestación = alcance que tiene un Pacto Federal para el empleo, la producción
y el crecimiento. El Pacto derogó los dos impuestos provinciales que gravaban
transferencias de energía eléctrica. El Pacto es una manifestación de Dº Intrafederal, que
promueve una política uniforme entre Nación y provincia, pero que tiene jerarquía
particular y la imposibilidad de su derogación unilateral.
Estos dos decretos-leyes provinciales, son inconstitucionales.
38
UNIDAD 3: PPOS CONSTITUCIONALES DEL Dº TRIBUTARIO
Principios constitucionales:
1) PPO DE LEGALIDAD
Este principio de legalidad implica que todo tributo debe ser creado siguiendo el
procedimiento legalmente previsto. La legalidad en sentido estricto implica leyes
dictadas por el poder legislativo, siguiendo el procedimiento de formación y sanción de
las leyes.
El acto creador del tributo debe emanar del poder legislativo, contener todo los
elementos esenciales, sin llegar ninguno a que lo integre el poder ejecutivo.
Es imposible pensar en una ley tributaria en blanco, que deje en manos del poder
ejecutivo su integración. Sólo el poder legislativo puede legislar sobre los bienes de los
habitantes del país, respetando los márgenes que la constitución nacional establece.
Base en el artículo 17 CN
Valoraciones de la CSJN=
# Ésta facultad exclusiva del Congreso,(atribuida a los representantes del pueblo para
crear tributos), es la mas esencial a la naturaleza y objeto al régimen representativo y
republicano de gobierno.
# CSJN planteó que el cobro de un impuesto sin una ley previa, es un despojo que viola el
derecho de propiedad.
39
# CSJN dijo que la creación de impuestos es facultad exclusiva del poder legislativo y no
es lícito desde el punto de vista constitucional, aplicar impuestos a objetos u operaciones
que no estén gravados por ley.
40
Que implica que la administración está sujeta a la ley?
Alcanza a todos los tributos, hay alguna jurisprudencia que considera que el principio de
legalidad no se aplica a las tasas, porque estas resultan del ejercicio del poder de policía
del estado. La corte de manera indirecta, dijo que las contribuciones por mejoras son una
manifestación del poder fiscal del estado y deben ser establecidos por ley, paralelamente
se podría aplicar a las tasas porque la corte confunde en muchas fallos tasas con
contribuciones por mejoras.
41
No hay tributo sin ley previa que delinee sus aspectos estructurantes.
La propiedad es inviolable, nadie puede ser privado de ella sino en virtud de una
sentencia fundada en ley.
La expropiación por causa de utilidad pública debe ser establecida por ley e
indemnizada previamente.
Las leyes tributarias dictadas durante gobiernos de facto deben ser ratificadas por el
congreso.
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MATERIA TRIBUTARIA
Un video club dedujo acción de amparo frente a una actuación del Instituto Nacional de
Cinematografía, tendiente a regularizar su situación ante el tributo establecido por los
decretos de necesidad y urgencia 2736/91 y 949/92, a los que tacha de
inconstitucionales. El juez de grado hizo lugar al amparo, declarando la
inconstitucionalidad de las normas impugnadas y anulando la intimación realizada al
actor. La decisión fue confirmada por la alzada. Interpuesto recurso extraordinario
federal, la Corte Suprema de Justicia de la Nación confirmó la sentencia.
A través de éstos DNU se amplía un hecho imponible, a partir del cuál pasan a tributar
todo lo que sea venta y locación de videos, y exhibición de todo tipo de películas por tv,
cable, video-bares y otros locales. La Corte tachó de inconstitucionalidad éstos decretos.
Y sostuvo que hay ciertas cuestiones que no son judiciales, dice que sí puede revisar los
motivos que dieron lugar al dictado de los DNU, la circunstancia. Al valorar, no revisa
razones de mérito, oportunidad o conveniencia, que sí son políticas y no judiciales.
Ampliar un hecho imponible previsto en una ley por medio de un DNU, no es compatible
con el régimen constitucional, incluso el ppo de legalidad invalidad estos DNU.
Además no había situación de grave riesgo social que habilite los DNU.
Ratificación tácita del Congreso= Si el Congreso le autoriza el presupuesto al PE, hay una
ratificación tácita, porque por vía del presupuesto, se habían contado en los ingresos
estos recursos sancionados por vía de DNU.
43
44
Atajo del Poder Ejecutivo, vía ratificación del Poder - Fallo de Kupchik, Luisa y
otro c. Banco Central y Estado Nacional ►
La Corte dijo que los ppos constitucionales prohíben a otro poder que no sea el
legislativo, el establecimiento de impuestos, contribuciones y tasas. Ninguna carga
tributaria puede ser exigible, sin una disposición legal previa= válidamente creada. El
ppo de legalidad invalida los DNU en materia tributaria.
1. Ninguna carga tributaria puede ser exigible sin la preexistencia de una disposición
legal encuadrada dentro de los preceptos y recaudos constitucionales, es decir,
válidamente creada por el único poder del Estado investido de tales atribuciones.
Por DNU del año 1999 se otorgo una zona franca a la provincia de la Pampa,
circunstancia que luego fue ratificada por la ley de presupuesto.
La corte sostuvo lo que veníamos planteando, los DNU son insanablemente nulos. Se
admite la ratificación posterior, no retroactivamente; pero el acto no es subsanable, no lo
puedo convalidar después por vía legislativa. No admite la convalidación hacia atrás pero
si lo admite para adelante.
45
CASO DE LA CORTE SOBRE RETROACTIVIDAD Y EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD: “Sara
Doncel Cook contra la Provincia de San Juan, sobre repetición de pago” del año 1929.
La actora realizaba una actividad de préstamo con dinero propio entre los años 1924 al 26; momento
en el cual regía en la provincia de San Juan la Ley de patente que grava a agentes o corredores de
préstamos, descuentos y compradores de sueldos, que no efectúen operaciones con su propio dinero
(intermediarios); por lo que la actividad de la señora Cook no se encontraba alcanzada por dicha ley;
posteriormente, y por medio de un Decreto reglamentario de 1925 se grava a toda persona que
efectúe operaciones de préstamo de dinero, ampliando el objeto, el hecho imponible, alcanzando en
consecuencia la actividad de la actora; el 30/12/26 la provincia convierte en ley el decreto
reglamentario. Comenzando a regir en el año 27, año en el cual la actora ya no realizaba la
mencionada actividad, pero que la provincia pretendía aplicar retroactivamente.
46
Dijo la Corte que la no retroactividad de la ley, si bien es un principio de mero precepto legislativo,
adquiere carácter constitucional cuando la aplicación de la nueva ley priva a un habitante de la
Nación de algún derecho incorporado a su patrimonio, en cuyo caso aquel principio se confunde con
la garantía relativa a la inviolabilidad de la propiedad, teniendo en cuenta que esta palabra
"comprende todos los intereses apreciables que un hombre pueda poseer fuera de sí mismo, fuera de
su vida y de su libertad".
Cabe decir que en materia tributaria la pauta general es la retroactividad, salvo excepciones como es
violentarse derechos adquiridos al amparo de la legislación anterior.
No siempre se exige una estricta proporción entre la capacidad contributiva con la cuantía de
la materia imponible.
Concepto;
Se entiende que es ser titular de una renta o de un patrimonio, apto para afrontar el pago
de impuestos o tributos, que permitan financiar los gastos del Estado, una vez cubiertos
gastos ineludibles y vitales del propio responsable.
Tomo la renta bruta, le resto gastos indispensables, una porción adecuada para ahorro o
capitalización, y con el excedente tengo aptitud para contribuir a los gastos del Estado.
1. Todos los titulares de riqueza o renta apta para tributar (una vez deducidos los
gastos vitales ineludibles), deben tributar, quienes no sean titulares de una
riqueza apta para contribuir, no deben hacerlo.
47
No debe exigirse una estricta proporción entre la capacidad contributiva
seleccionada, y la cuantía de la materia imponible que surge del tributo
seleccionado.
En el año 1981 Marta poseía acciones en dos SA al 31/12. En el año 1982, la actora dona
parte de esas acciones a una fundación, Navarro Viola. El 9 de junio, por BO se publica
una ley, que grava por única vez los activos financieros que tenían los titulares al
31/12/1981 retroactivamente.
* La tutela del Estado a la propiedad privada, no se limita a una garantía formal que
hubiere quedado satisfecha por un impuesto establecido por ley. Se busca evitar privar al
titular del contenido real del mismo
* La capacidad contributiva se verifica aún en los casos en que no se exige de ella que
guarde una estricta proporción con la cuantía de la materia imponible.
* La afectación del derecho de propiedad resulta palmaria cuando la ley toma como
hecho imponible una exteriorización de riqueza agotada antes de su sanción sin que se
invoque, siquiera, la presunción de que los efectos económicos de aquella manifestación
permanecen, a tal fecha, en la esfera patrimonial del sujeto obligado.
* Disidencia del Dr. Fayt ► La confiscatoriedad es una cuestión de hecho, que debe ser,
por ello, objeto de concreta y circunstanciada prueba por quien la alega, lo que en autos
no se ha producido (Disidencia del Dr. Carlos S. Fayt).
Concepto ► es una aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones
tributarias, aptitud que viene establecida por la presencia de hechos reveladores de
riqueza (capacidad económica) que, luego de ser sometidos a la valorización del
legislador y conciliados con los fines de naturaleza política, social y económica, son
elevados al rango de categoría imponible.
48
El concepto ha tenido sus vaivenes, ha fluctuado permanentemente entre la “caja vacía”-
poca utilidad-, a su consideración como “la estrella polar”. El juicio sobre la idoneidad o
no de un determinado hecho para que sirva de índice de capacidad contributiva está
únicamente reservado al legislador y, por tanto, constituye un concepto parajurídico que
interesa al economista, no al jurista.
Mientras pacíficamente se acepta que los impuestos asumen índices directos reveladores
de capacidad contributiva (renta y patrimonio) e indirectos (consumo, circulación
económica de bs, etc), los problemas comienzan cuando se trata de dar las razones por
las cuales las personas deben sostener la actividad estatal y cuál debe ser la medida de
su contribución.
Según ►
La Teoría del Beneficio, creyó ver en la cuantía del impuesto la contraprestación por la
utilidad que representaba al contribuyente el goce de los servicios públicos, pero esta
utilidad es imposible de medir.
CE= Es un criterio objetivo, real y estático. El legislador la valora, la elige, pero no agota
si se grava o no con un impuesto, la valora con cierta finalidad política y social, y a partir
de allí se selecciona el hecho imponible. Riqueza objetiva, pero atendiendo la cuestión
subjetiva del contribuyente.
1) como mandato moral de los habitantes a sostener los gastos del Estado,
que se traduce en el deber jurídico y político-constitucional de contribuir, y
2) como garantía operativa del derecho del contribuyente a obtener el
reconocimiento legal de la “causa fuente” de los tributos, que el poder
impositivo debe respetar en tanto representa la materialidad del hecho
imponible. A la hora de estructurar los tributos, el Estado si o si tiene que
reconocer una causa fuente, entendiendo como fuente la capacidad
contributiva.
49
Si dicho ppo ordenador fuera establecido expresamente, seguramente existiría una vía
más rápida, más directa, para lograr un juicio sobre la legitimidad de ciertos institutos
como la retroactividad de las leyes, la existencia de los mínimos no imponibles, etc.
► Quienes sostienen este ppo, como Tamango, ha dicho que el ppo de generalidad,
proporcionalidad, igualdad y equidad, integran el mas lato de capacidad contributiva. El
ppo fundamental esta constituido por el de capacidad contributiva. El Estado reparte las
cargas de acuerdo con las posibilidades económicas de los habitantes, “tanto tienes,
tanto pagas”.
Recordemos que la CN dispone en su Art. 33.- Las declaraciones, derechos y garantías que
enumera la Constitución, no serán entendidos como negación de otros derechos y garantías no
enumerados; pero que nacen del principio de la soberanía del pueblo (el constituyente no
quiso sacrificar la riqueza o renta del contribuyente en aras o en beneficio del Estado) y
50
de la forma republicana de gobierno (todos debemos contribuir- estamos obligados a
distribuir el gasto público de manera justa y equitativamente).
Los impuestos pueden, no obstante tener una finalidad extrafiscal, y son útiles a la hora
de alcanzar los fines constitucionales (como la prosperidad- el desarrollo). Pero hay un
límite, cuál es, primero “no desnaturalizar el instituto del tributo”; y segundo “asegurar
que se cumplan los gastos de igualdad, razonabilidad e interdicción a la arbitrariedad”,
porque a la hora de promover fines extrafiscales, pueden estos ppos ser vulnerados.
51
Capacidad contributiva y ppos constitucionales expresos ►
52
Principio Operativo o Programático ► Ha sido sostenido el carácter programático del
ppo, aunque con algunas disidencias.
53
El ppo se aplica a unos tributos o a todos ►
54
55
56
Eficacia y Justiciabilidad de la Capacidad Contributiva ►
57
58
59
60
3) PPO IGUALDAD DE LOS IGUALES
No hay que hacer arbitrarios distingos, a fin de hostilizar a determinadas personas, sino
diferencias o categorizaciones por capacidad contributiva entre unos y otros. (criterio
objetivo).
Fundamento, está dado por el art. 16 de la CN, el cuál prescribe “La igualdad es la base del
impuesto y de las cargas públicas”.
Todos los que tienen la misma capacidad contributiva, tienen que tributar igual.
JURISPRUDENCIA
Las leyes tributarias para ser iguales no deben tratar a todo el mundo de la misma
manera.
61
►Unanue c/ municipalidad de la capital, sobre devolución de pesos en 1923
La Corte sostuvo que no podía pronunciarse sobre el primer punto, por cuanto la
constitución ha dispuesto que la legitimidad en las leyes y ordenanzas referidas a la
Capital Federal es competencia de los tribunales ordinarios y excede por lo tanto su
propia competencia.
El principio de igualdad no requiere que el mismo impuesto grave a toda clase de local
que aloje cualquier clase de caballos. Basta para que tal igualdad se repute respetada,
que no se hagan excepciones en favor de una o más caballerizas que alojen caballos de
carrera. No hay discriminación respecto del grupo o categorización, es decir, se aplica
igual tributo a todos los establecimientos que cuidan caballos de carrera. Por ende el
principio de igualdad tributaria tiene en miras igual tratamiento ante quienes se
encuentren en iguales situaciones y no ante quienes se encuentran en situaciones
diversas.
62
• Monto de la herencia: cuanto más se percibía en concepto de herencia mas se
pagaba.
La corte admite la diferenciación razonable entre contribuyentes, por los deberes de los
ciudadanos como contribuyentes. Es decir que admite las escalas.
En la causa Noel y Cía. c/ Pvia. De Buenos Aires, la Corte dijo que no se pueden aplicar
alícuotas diferentes por el sólo hecho de que unos vivan en una provincia o en otra. Pero
si avaló la diferenciación entre un nacional y un extranjero.
5) Las formas asociativas son más severamente gravadas que los sujetos
individuales, dice la CSJN porque la concurrencia revela una mayor capacidad
contributiva.
La capacidad contributiva, no es una medida absoluta y exacta, sino más bien una
apreciación política del legislador. Pero el orientar una actividad y determinar que es lo
que se va a fomentar o no, también es discrecional.
63
4) PPO DE LA GENERALIDAD
Los beneficios y exenciones tributarios deben ser otorgados en razón del art. 75 inc. 18 CN no
por privilegios personales, de clase, linaje o casta.
Abarcar íntegramente las categorías de personas o bienes previstas en la ley y no una parte
de ellas.
Hay diferentes motivos para otorgar beneficios, exenciones ante igualdad de capacidad
contributiva;
1. Instituciones de beneficencia
5) PPO DE LA PROPORCIONALIDAD
Artículo 4°- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro
Nacional, formado del producto de derechos de importación y exportación; de la venta o
64
locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las
demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el
Congreso General, y de los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo
Congreso para urgencias de la Nación, o para empresas de utilidad nacional.
Art. 75º inc. 2- Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las
provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente
iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad común y bien
general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la
parte o el total de las que tengan asignación específica, son coparticipables.
Este principio implica que al crearse un tributo, éste sea proporcional a la capacidad
de pago, lo que se ve reflejado en la aplicación de alícuotas. El principio de
proporcionalidad no excluye la progresividad, es decir gravar con una alícuota más
elevada a quien tiene una mayor capacidad contributiva, cuyo fundamento es lograr una
igualdad de sacrificios.
La proporcionalidad, refiere no sólo a la población, sino más bien a la riqueza y al capital con
que cuenta el contribuyente. Así lo dispuso la Corte en la causa Diaz Velez, Eugenio c/
Provincia de Buenos Aires. 1928 –
65
La proporcionalidad no se refiere a la medida base del impuesto, sino a la capacidad
contributiva tomada en su totalidad, referida a todo el patrimonio.
6) PPO DE LA EQUIDAD
No es función del poder judicial examinar la equidad del impuesto con referencia al monto o
la base de imposición (no es revisable judicialmente). No puede controlar cuestiones de
política fiscal como la necesidad del recurso y la magnitud del tributo, salvo que sean
vulneradas otras garantías constitucionales.
7) PPO DE RAZONABILIDAD
Todo acto para ser constitucionalmente válido debe ser razonable, y lo contrario implica una
violación a la Constitución. Por razonabilidad en sentido estricto se entiende el fundamento de
verdad o justicia. Dentro de la razonabilidad se suele colocar la garantía del debido proceso
sustantivo con respecto a la ley.
Según surge de la CN de sus arts. 9 a 12, el mero tránsito dentro del país no puede
constituir, en sí mismo, motivo de imposición alguna. Deriva de la libertad de circulación
territorial, garantía que no debe confundirse con la de circulación económica de los
bienes, que sí es objeto de gravámenes.
66
9) PPO DE LA NO CONFISCATORIEDAD
Los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la renta, del capital o
impiden el ejercicio de una actividad. Puede configurarse la confiscatoriedad por la
superposición de tributos nacionales, provinciales y municipales o de alguno de ellos con
otros.
En un primer momento se la definió como una garantía meramente formal. Causa Faraminian
Manuel c/ Municipalidad de la Plata”. La Corte dijo que no hay confiscatoriedad si el impuesto
fue establecido por ley del Congreso.
Confiscaciones prohibidas= las sancionadas en el Código Penal. Las establecidas con carácter
personal con fines penales, las que implican un desapoderamiento de bienes sin sentencia
fundada en ley, las vinculadas particularmente a aquellas requisiciones militares.
Luego pasó a ser una garantía sustancial, porque privaba a los ciudadanos del derecho de
propiedad por ley.
67
CSJN
En un principio, con el 15% alcanzaba para ser confiscatorio, después se extendió hasta el
20%, y luego resultó que más del 33% era inconstitucional (cualquiera fuera el parentesco del
heredero o el monto de la herencia). Más tarde se dijo que podía ser más del 33% y no
resultaba inconstitucional, si era un heredero domiciliado en el exterior (lo pueden gravar
hasta un 66%). Pero si es un heredero radicado en el país, el porcentaje para que no resulte
inconstitucional no puede superar al 33%.
Impuesto inmobiliario
Se tacha de confiscatorio cuando se absorbe reiteradamente un % que supera más del 33% de
la renta anual- habitual del inmueble. No es la renta real, sino que aplicamos en criterio
objetivo, o sea una renta normal, media por una explotación similar. Se habilita más del 33%,
si el inmueble no está siendo explotado y así no se tache de inconstitucionalidad.
Gravámenes al Consumo
Aún cuando resulte excesivo con respecto al valor de los bienes en cuestión, no resulta
confiscatorio. Lo es si a través del gravámen se absorbe una parte sustancial del capital/renta
de la persona comprometida por el impuesto.
68
Causa “Scaramella hmno c/ Pvia. De Mendoza” ► Se avaló un impuesto al consumo, en el cual
no implicaba confiscatoriedad, porque no absorbía una parte considerable del valor de la
propiedad gravada. No impedía al contribuyente el resarcimiento por el gravamen pagado
(ello trasladando el impuesto hacia delante).
En la medida que la contribución que se exige pagar guarda relación con la ecuación “servicio/
beneficio” para el contribuyente, que brinda la actividad estatal, no es confiscatorio el
impuesto. Si la mejora a través del gasto, guarda relación con la contribución no es
confiscatoria.
Hay que tener presente que a la hora de plantear la inconstitucionalidad se necesita probar
de manera concluyente la confiscatoriedad y la afección de la capacidad económica.
En síntesis, podemos decir que la Corte Suprema ha concluido que si un tributo requiere del
particular una parte muy sustancial de su propiedad o de su renta, este impuesto es
confiscatorio. Y es importante tener en claro que NO tendremos en cuenta aquello del
33% (sino que habrá que estar a cada caso en particular para determinarla, no
habiendo un % fijo para establecerla).
Los tributos que son inconstitucionales, son aquellos que impiden, menoscaban, o
prohíben el ejercicio de determinados comercios, industrias, y trabajos lícitos, si la única
forma de subsistir es no pagándolos.
La corte sostiene que los tributos prohibitivos de actividades ilícitas son constitucionales.
En actividades inmorales, ilícitas, o delictuosas es posible establecer impuestos que las
desalienten.
69
Es criterio del legislador, establecer cuál es una actividad ilícita o prohibida. La justicia
podrá analizar la medida del impuesto. El legislador no debería restringir una actividad
ilícita a través de un impuesto, sino por otro tipo de regulaciones, como por ejemplo
haciendo uso del poder de policía que le corresponde a la actividad estatal.
CLAUSULAS ►
Ahora bien, ¿La provincia o el municipio, pueden gravar estas actividades que si bien
están en su territorio, se dan dentro del ámbito de la Nación?
Jurisprudencia de la corte;
70
• Las municipalidades no son más que delegaciones de los poderes provinciales
circunscriptas a fines y límites administrativos que la Constitución ha previsto,
como entidades del régimen provincial y sujetas a su propia legislación (art. 5),
para lo cual ejercen también facultades impositivas y coextensivas en la parte de
poder que para este objeto le acuerdan las constituciones y leyes provinciales, en
uso de un derecho primordial de autonomía.
• Las exenciones como las del art. 72 de la ley 22.207 no han de entenderse como
indiscriminadas y absolutas, sino que revisten carácter excepcional, por lo que es
menester que se las juzgue atendiendo a las circunstancias de la especie, a la
naturaleza de la actividad desarrollada por la institución que las invoca, a la índole
del tributo exigido y a los distintos hechos jurídicos tributarios a que respondan las
diversas clases de imposiciones, so pena de coartar las facultades impositivas de
las provincias que éstas deben ejercer en su ámbito propio, en tanto no hayan
sido delegadas en el Gobierno Federal, conforme a lo dispuesto en los arts. 5, 104
y 105 de la Constitución Nacional. Tales principios rigen también respecto del
poder impositivo de las municipalidades.
• Procede el recurso extraordinario si en el caso fueron impugnadas las ordenanzas
locales que imponen el pago de tasas como contrarias a lo dispuesto en los incs.
16 y 27 del art. 67 de la Constitución Nacional y la decisión fue favorable a la
aplicación de aquéllas (art. 14, inc. 1° y 2°, de la ley 48).
• Es formalmente admisible el recurso extraordinario no obstante tratarse de una
ejecución fiscal, respecto de cuyas sentencias no procede, en principio, el remedio
federal, toda vez que dicha doctrina reconoce excepción cuando lo decidido
reviste gravedad institucional y puede resultar frustratorio de derechos federales,
perturbando el normal desempeño de la actividad educativa del Estado.
Profesor:
71
relación a otro principio que es el del poder de las provincias de crear impuestos a la
riqueza que se halle dentro de sus fronteras, ya que lo condenado, lo ilegal, es el
gravamen con fines económicos de protección o preferencia, a fin de manejar la
circulación económica y, al interpretar y aplicar ese objeto esencial de la Ley
Fundamental, no puede menoscabarse el derecho primario de las provincias a formar el
tesoro público con la contribución de su riqueza y cuya forma más evidente es, sin duda,
su población y su capacidad de consumo.
3) CLAUSULA DE PROGRESO
72
indispensable, es decir, faculta al Congreso a limitar las potestades provinciales y
municipales en pos de la prosperidad del país.
Originariamente, las provincias no podían apartarse de lo que decían las leyes de fondo.
Se buscaba una ley común para todo el pueblo de la Nación.
Prescripción tributaria= pueden las provincias dar plazos distintos a los establecidos en el
Código de Fondo (Civil) ► las obligaciones tributarias se asocian a obligaciones
periódicas, que prescriben a los 5 años.
El artículo 75, inc. 12 de la Constitución Nacional establece como atribución del Congreso
de la Nación lo siguiente:
“Dictar los códigos civil, Comercial, Penal, de Minería y del trabajo y Seguridad Social, en
cuerpos unificados o separados, sin que tales códigos alteren las jurisdicciones locales,
correspondiendo su aplicación a los tribunales federales o provinciales, según que las
cosas o las personas cayeren bajo sus respectivas jurisdicciones; y especialmente leyes
generales para toda la Nación sobre naturalización y nacionalidad, con sujeción al
principio de nacionalidad natural y por opción en beneficio de la argentina, así como
bancarrotas, sobre falsificación de la moneda corriente y documentos públicos del
Estado, y las que requiera el juicio por jurados”
Así, es clásica la división entre los sostenedores de la tesis iusprivatista, la cual niega a
las provincias la facultad de alterar las instituciones de derecho privado, estando
condicionadas a los que los códigos de fondo conceptualizan y aquellos sostenedores de
la tesis iuspublicista que partiendo de la autonomía estructural y dogmática del derecho
tributario hacen primar las potestades tributarias locales sobre la legislación común.
73
El caso tuvo su origen en la pretensión, en el concurso de Filcrosa S.A. , de un crédito
perteneciente a la Municipalidad de Avellaneda. La Cámara Comercial verificó dicho
crédito aplicando la prescripción decenal establecida en la Ordenanza Municipal de
dicho municipio, desestimando de esa manera la aplicación del art. 4027 inc. 3 del
Código Civil sustentada por el síndico de la quiebra. La Corte, al resolver, revoca la
resolución de la Cámara aplicando el art. 4027 inc. 3 del Código Civil .
Si bien el caso se refirió a tasas municipales la doctrina que emerge del mismo se
extiende a todos los impuestos y tasas municipales. Asimismo diversos autores sostienen
que no solo resulta aplicable a los plazos de prescripción, sino también a la forma de
computar el plazo, las causales de interrupción y suspensión, cuestiones estas que, a
tenor de la doctrina emanada del Tribunal Cimero, deberían adecuarse a las establecidas
por el Código Civil.
74
como la capacidad contributiva, y explícitos como los principios de legalidad,
igualdad, equidad y proporcionalidad, y estableciendo diferentes cláusulas y
garantías. Art. 31= supremacía de sus normas en relación al resto de las normas.
Jerarquías:
• Tratados que tienen jerarquía supralegal, (tienen jerarquía superior a las leyes)
son aquellos concluidos con las demás naciones, organizaciones internacionales y
concordatos con la santa sede. También los tratados de derechos humanos que no
estén numerados y no han seguido el procedimiento del art. 75 inc 22, y los
tratados de integración.
• Tratados internacionales con jerarquía constitucional son aquellos tratados de
derechos humanos expresamente numerados y los que no están expresamente
enumerados pero que han seguido el procedimiento del art. 75 inc 22 para su
incorporación.
• DECRETOS:
75
o Las leyes una vez sancionadas tienen operatividad desde su publicación en
el boletín oficial, no pudiendo ser condicionada su operatividad a la
reglamentación por parte del ejecutivo.
o Son facultades reglamentarias del Poder Ejecutivo
FACULTADES DELEGADAS: originarias del PE, pero que las delega por autorización legal
en determinados organismos especializados de la administración.
1) Está autorizada a impartir normas de carácter general y obligatorio que regulan las
relaciones entre el fisco y los responsables, o entre el fisco y terceros; en determinadas
materias que están en su órbita, es decir, con respecto a materia tributaria.
3) También existe el régimen de las consultas vinculantes. Puede ser requerida por un
particular. Oportunidad= antes del hecho imponible, o antes de que se venza el plazo
general de presentación de declaraciones juradas -si el hecho imponible ya ocurrió)
En síntesis las facultades del administrador federal son las siguientes: Reglamentarias,
Interpretativas, y de Juez administrativo.
OTRAS FUENTES:
76
VIGENCIA ESPACIAL DE LAS NORMAS
El poder tributario se ejerce dentro de los límites que la soberanía le atribuye al Estado.
Pero que pasa con las relaciones jurídicas y económicas que tienen licencia internacional
► Hay 4 grandes criterios de atribución de la potestad tributaria:
Fuente, donde se origina ka renta o donde está situado el patrimonio. Gravo aquella
renta o patrimonio que esté situado en el país.
Art 2º del CC= las leyes no son obligatorias, si no están publicadas en el BO. Vigencia= a
partir del plazo estipulado, o en su defecto a los 8 días de publicada en el BO.
77
(Recibo de pago otorgado por el fisco: supuesto meramente teórico, porque el estado
jamás emite recibos de pago, el deudor solo se limita a ingresar un importe en concepto
de pago de una obligación tributaria que en definitiva esta siempre sujeta a revisión, el
pago no tiene efecto cancelatorio. Solo la prescripción extingue la deuda.)
► Pago liberatorio cuando es realizado de buena fe: Se da cuando considero que estoy
pagando el impuesto, de buena fe creo que he dado cumplimiento a toda la normativa
tributaria.
1. Método literal:
Los fines de éste método consisten en asegurar los derechos de los particulares y
respetar la seguridad jurídica.
Este método tiene algunas observaciones, así la CSJN ha dicho que no debe interpretarse
la desnuda literalidad de los vocablos. Tampoco hay que buscar el alcance más
restringido que nos brinda el texto, ni tampoco debe agotarse la interpretación a una
simple remisión de la ley.
2. Método lógico:
Se busca conocer cuál es la verdadera intención objetiva del legislador, pretende resolver
cuál es el espíritu de la norma. Sin dejar de tener en cuenta que la ley forma parte de un
conjunto armónico, por lo cual no puede ser analizada por sí sola, sino relacionada con
las disposiciones que forman todo el ordenamiento jurídico de un país.
78
La Corte ha dicho que: las normas deben ser entendidas computando la totalidad de los
preceptos que la integran, no solamente la ley en cuestión;
► Que debemos recurrir a los ppos del Derecho Privado, que juegan de manera
supletoria;
► Que a la hora de interpretar las normas, y dado que vamos a recurrir a un contexto
más amplio, tenemos que evitar que la interpretación ponga en pugna una norma con
otra, sino que hay que buscar una significación que me permita conciliar las normas y las
deje a todas con validez y efecto –vigentes-.
► Que se debe preferir aquella interpretación que favorezca el cumplimiento de los fines
perseguidos, en vez que los dificulte. Tb hay que preferir interpretaciones que den el
sentido más obvio a los términos empleados en las normas, que aquellas que den un
significado más oscuro.
Cuando se trate del derecho tributario sustantivo y penal, la interpretación tiene que
tener un carácter restrictivo, estricto.
3. Método Evolutivo:
Frente a una relación jurídica social nueva, busca cuál hubiera sido la intención del
legislador, sin apartarnos de la ley vigente. Pero el ppo de legalidad es una valla para
éste método, pues no se puede por vía de la interpretación evolutiva, modificar aspectos
fundamentales de la obligación tributaria, y especialmente el hecho imponible.
4. Método de la razonabilidad:
ARTICULO 2º — Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los
actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
contribuyentes. Cuando éstos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras
jurídicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar
adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los contribuyentes se prescindirá en la
consideración del hecho imponible real, de las formas y estructuras jurídicas inadecuadas, y se
considerará la situación económica real como encuadrada en las formas o estructuras que el
derecho privado les aplicaría con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les
permitiría aplicar como las más adecuadas a la intención real de los mismos.
79
1. La interpretación de las leyes debe atenerse a la finalidad de las mismas y su
significación económica.
2. Atenernos a los conceptos o contenidos específicos del derecho tributario y
subsidiariamente del derecho privado.
3. Debe tenerse en cuenta los actos o situaciones o relaciones que efectivamente se
están realizando prescindiendo de las formas o calificaciones que las partes le
hayan asignado.
► Hay una estimación sustantiva de las relaciones que auténticamente vinculan a las
partes, no se prioriza lo objetivo, sino lo que realmente está aconteciendo.
► Hay una consideración del fondo real de las personas colectivas, prescindiendo de la
sociedad y procediendo el reclamo contra los socios directamente o considerar que no
hay una pluralidad de sujetos sino uno solo.
80
Era una sociedad norteamericana. Existía una casa matriz en los Estados unidos y una
filial constituida en el país.
Parke- Davis argentina contrató con la casa matriz el permiso y la provisión de patentes
de fórmulas medicinales y la filial se obligaba a pagar regalías. Pero la casa matriz tenia
la mayor parte del paquete accionario de la filial, era titular del 99,99% de la filial
argentina.
Quien contribuía en Argentina, era la filial (impuesto a las ganancias sobre ganancias
netas), pero ocurría que al momento de liquidar el impuesto, si bien tomaba las
ganancias obtenidas en el país, deducía del balance impositivo, lo que pagaba en
concepto de regalías a la casa matriz. Ello significaba una considerable disminución de la
base imponible sobre la cual se calculaba el impuesto.
Cuando la corte entra a analizar el acto jurídico, dice que no hay un en realidad un
contrato, sino un acto de naturaleza compleja.
No existía un contrato de provisión sino que se considero que había un aporte de capital
de la casa matriz a la filial y que la contraprestación no eran regalías sino una remisión
de utilidades al exterior.
En lo que hace al orden jurídico privado la CSJN no desconoce la existencia, lo que si esto
no es obstáculo para que el fisco considere que hay una comunidad de intereses entre
ambas. Por lo tanto no eran deducibles.
Esta figura jurídica no puede concebirse en estricto derecho cuando, como en el caso, no
existen dos sujetos en el negocio jurídico, en sus roles de acreedor y deudor. Si los
intereses de los que concurren al acto no son opuestos sino concurrentes o paralelos, no
existe contrato sino un acto complejo. Además no puede pensarse en la libertad de
elección que informa el principio de la autonomía de la voluntad, habida cuenta de la
falta de independencia real de las dos empresas vinculadas mediante lo que se ha
llamado contrato, pero en realidad traduce aporte de capital.
Que para la solución del sub lite no se ha desconocido la existencia de dos sociedades de
capital perfectamente delimitadas conforme al orden jurídico privado, ni tampoco la
personería jurídica de la sociedad local. Pero tales datos, asentados en los principios del
derecho común en materia de sociedades, no son óbice para establecer la efectiva
unidad económica de aquéllas y su comunidad de intereses a través de la "significación
económica de los hechos examinados".
81
UNIDAD 5. LAS CATEGORIAS TRIBUTARIAS
TRIBUTOS.
Es una prestación generalmente en dinero exigida por el Estado en virtud su poder de imperio,
en función de una ley previa, y con el límite de la capacidad contributiva, y con la finalidad de
satisfacer necesidades públicas.
► Prestación en dinero: Se identifica con una obligación de dar sumas de dinero a titulo de
tributos, siendo una prestación pecuniariamente valuable -preferentemente en dinero.
¿Se pueden pagar en especie los tributos? En un momento se admitió, por bienes muebles y
bienes inmuebles, pero surgió el interrogante de cómo valuamos correctamente. No era muy
aconsejable, por lo que quedó sin efecto.
¿Puedo pagar con los propios títulos públicos que emiten la provincia o el Estado? Si se
admite esta posibilidad, pues son instrumentos valuables pecuniariamente.
La CSJN ha dicho que el pago de los tributos es una obligación de justicia para satisfacer la
necesidad de que el Estado pueda cumplir con sus propios fines, hace a la subsistencia de la
república.
► Basamento legal: se hace necesaria una ley previa – no hay tributo sin ley previa que lo
establezca-. Ppo de legalidad.
Fiscales: satisfacer gastos del estado. Extra fiscales: inspirada con la idea de promover el
bienestar general.
82
Clasificación: impuestos, tasas, y contribuciones especiales (Responde a las distintas
jurisdicciones que podían establecerlos. Caída en desuso.)
Antes, los municipios no podían establecer impuestos, si la provincia y la nación, sólo podían
imponer tasas.
En los tributos no vinculados (impuestos) no existe conexión entre el hecho generador y una
actividad del estado. Por ello, la obligación nacerá ante un hecho o situación que, según la
valoración del legislador, revele capacidad de contribuir al sostenimiento del Estado. En tal
caso la obligación tributaria será cuantitativamente graduada conforme a los criterios más
apropiados para expresar en cifras concretas cuál será la dimensión adecuada de la obligación
de cada uno.
En los tributos vinculados existe una conexión entre el hecho generador y una actividad
estatal.
IMPUESTOS
Es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la
ley como generadoras de la obligación de tributar (hechos imponibles), situaciones éstas
ajenas a toda concreta acción gubernamental vinculada a los pagadores.
El hecho elegido como generador (o imponible) no es un hecho cualquiera de la vida, sino que
está caracterizado por su naturaleza reveladora de la posibilidad de contribuir en alguna
83
medida al sostenimiento del Estado. Si bien la valoración del legislador es discrecional, debe
estar idealmente ligada a la potencialidad económica de cada uno.
Esas condiciones generadoras deben ser condiciones que abstractamente deben reflejar
capacidad contributiva, pues pagamos en función y proporción a la misma.
Naturaleza Jurídica:
También se los asimiló con “Obligaciones propter rem”, el gravamen sigue a la cosa. Por
ejemplo ocurre en la transferencia de un comercio, o en la adquisición de un inmueble por
subasta; en donde el dueño posterior debe hacerse cargo de la deuda del dueño anterior. La,
adquisición es de tipo originaria, pero las deudas preexistentes se mantienen.
Muchas de estas posturas caen al ser considerados los tributos como obligaciones personales,
pero da la impresión en que muchos casos la deuda sigue a la cosa, en realidad se trata de un
régimen de solidaridad, en donde el dueño anterior responde solidariamente con el nuevo
adquirente. Esta solidaridad caduca:
1) Cuando antes de efectuar una transferencia, se pide un certificado de libre deuda, pero ocurre
que el fisco haya incurrido en un error, por ejemplo omitir algún concepto, el nuevo adquirente
no debe responder, queda libre de responsabilidad.
3) Cuando transcurren dos años desde que se comunica la transferencia al fisco, y éste no haya
instado ningún tipo de acción de cobro, ni siquiera extrajudicialmente.
84
Clasificación de los impuestos:
Son impuestos permanentes aquellos cuya vigencia no tiene límite de tiempo; rigen mientras
no se deroguen. Ej el impuesto al valor agregado.
Transitorios son los que tienen un lapso determinado de duración, transcurrido el cual
supuestamente dejan de existir. Ej impuesto sobre bienes personales.
No siempre esta distinción es tan cristalina. La realidad demuestra que ciertos impuestos son
legislados como de emergencia, pero como son sucesivamente prorrogados, tienden a
perpetuarse. Imp. A las ganancias.
Personales: tienen en cuenta la especial situación del contribuyente, evaluando los elementos
que integran su capacidad de pago. Ej impuesto a la renta.
Proporcionales y progresivos:
También están los impuestos regresivos que son aquellos en los que si la base sube, la
alícuota baja. Y si baja la base, la alícuota sube.
Directos e indirectos:
Son directos aquellos impuestos que no son posibles de trasladar, es decir, se exigen de las
mismas personas que se pretende que los paguen.
Los impuestos directos son aquellos que se recaudan en función de una lista o padrón, porque
gravan situaciones más o menos estables, como por ejemplo el impuesto inmobiliario.
85
Los impuestos directos son aquellos que gravan la riqueza por sí misma, e
independientemente de su uso.
Son Indirectos aquellos impuestos trasladables como el IVA. Significa que se cobran a una
persona dando por sentado o suponiendo como algo probable que ésta se indemnizará a
expensas de alguna otra.
Los indirectos no pueden estar incluidos en listas, porque gravan actos o situaciones
accidentales, como los consumos.
Los indirectos no gravan la riqueza en sí misma, sino en cuanto a su utilización que hace
presumir capacidad contributiva.
Son indirectos aquellos que gravan manifestaciones mediatas de la riqueza o renta del
contribuyente. La exteriorización es indirecta, se trata de indicios de capacidad contributiva,
de circunstancias objetivas que hacen presumir un determinado nivel de riqueza. Por ejemplo
quien adiciona valores a los bienes y servicios, produciéndolos, fabricándolos, etc, está
ejerciendo una actividad en la cual el lucro se infiere razonablemente.
Tipos de traslaciones:
a) Hacia adelante: Es el caso del impuesto al valor agregado –IVA-, el contribuyente que
vende o presta un servicio o importa mercaderías a título definitivo es el contribuyente de
derecho quien le adiciona al precio del producto el valor del tributo, y quien en definitiva debe
soportar la carga del tributo es el comprador, contribuyente de hecho. Se traslada hacia
delante al contribuyente de hecho, $4 + el valor del impuesto = precio final.
86
b) Hacia atrás, es el caso de los pull de siembra que no soportaban en definitiva el precio
del tributo sino que lo trasladaba a la etapa anterior. Se trata de empresarios, holdings o
grupos, que tienen fuerza suficiente para trasladar su impuesto a sus proveedores, le pagan
menos (y es el proveedor en definitiva quien paga el impuesto)
c) Hacia los costados: no se traslada al que le vendo directamente, sino al que le vendo en
forma lateral o me provee lateralmente.
La crítica que se le hace es que no todos los impuestos resultan inexorablemente trasladados,
pues en situaciones económicas difíciles puede suceder que el vendedor absorba una parte o
la totalidad del impuesto. La traslación o no de los gravámenes debe examinarse en cada caso
particular, lo que interesa es la existencia de un perjuicio efectivo.
TASAS
Las tasas son prestaciones tributarias exigidas a aquellos a quienes de alguna manera afecta
o beneficia una actividad estatal. La obligación de pago del contribuyente surge por el mero
aprovechamiento o goce del servicio, aún cuando no lo hayamos requerido. Siendo de
naturaleza eminentemente tributaria, las tasas son prestaciones obligatorias, y establecidas
por ley.
A las Tasas también les cabe el concepto de tributo, pero el hecho generador corresponde a
una actividad o un gasto del estado que de alguna manera atañe al contribuyente.
El sometimiento de las tasas al ppo de legalidad parece una obviedad, atento a que ello está
implícito si se trata de un tributo. No obstante y en ciertos pronunciamientos judiciales se ha
dejado de lado este recaudo. La expresión “ley” se toma en sentido amplio y comprende
dentro de ella a las ordenanzas municipales.
Su hecho imponible está integrado con una actividad que el Estado cumple y que está
vinculada con el obligado al pago. En la tasa no hablamos de beneficiarios, porque la actividad
87
puede o no resultar beneficiosa para el sujeto que la paga, y es por eso que hablamos de
destinatarios de la actividad
La CSJN ha dicho que tiene que corresponder el cobro de la tasa a una concreta, efectiva y
particularizada prestación de un servicio relativo al contribuyente. ¿Quién prueba la
efectividad o no del servicio?
Servicios uti universis: es un servicio de tipo colectivo, que beneficia a toda la población, y que da
lugar al pago de la tasa, de manera igualitaria y proporcional. El servicio es útil para la gente
en general. No hay un beneficio directo, pero sí indirecto (promoción de la buena a toda la
población, por ejemplo). Se paga, aún cuando no se utiliza el servicio.
Pauta General: La actividad vinculante debe ser realizada gratuita y obligatoriamente por el
Estado, salvo casos excepcionales ( nos referimos a la administración de justicia, actividad
legislativa, defensa del exterior) Son funciones y servicios de ineludible cumplimiento para
satisfacer las necesidades más elementales de la población. Son necesidades esenciales,
constantes, vinculadas existencialmente al Estado y, en ppo a cargo de él, aunque
excepcionalmente por ley se puede establecer su onerosidad, en virtud de su poder de
imperio
Para alguna doctrina, la actividad vinculante que origina la tasa debe ser inherente a la
soberanía estatal.
Se debe partir de la idea de la gratuidad de los servicios prestados por el estado, pero por ley
puede ser oneroso a través de una tasa. Se avanza hacia la consideración de servicios
esenciales y no esenciales, los esenciales dan lugar a las tasas y los no esenciales quedan
dentro del marco de la gratuidad.
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Alcance de la Prestación
Hay distintas posiciones jurisprudenciales respecto a cómo debe ser el servicio estatal:
a) Se habilita el cobro con una prestación meramente potencial. Basta que el servicio esté
organizado, con prescindencia de que lo usemos o no, y con ello es suficiente para el cobro de
la tasa; incluso con anterioridad a la prestación del servicio. Esta tesis admite que sea
suficiente la organización y descripción del servicio, así como su ofrecimiento a los eventuales
contribuyentes para que surja la exigibilidad del tributo. Basta con la real y concreta
posibilidad de que la actividad estatal se cumpla.
c) Prestación efectiva del servicio, aún sin particularización estricta. Se parte del supuesto
de servicios que benefician a toda la comunidad, en la cual se encuentran incluidos los
obligados al pago de ciertas tasas. Los obligados son aquellos a los que dichos servicios
atañen, afectan o benefician en mayor medida, porque gracias a ellos ejercen actividades que
les reportan ingresos. Se proporcionan servicios como los de seguridad, salubridad e higiene,
que no se encuentran estrictamente particularizados, pero cuyo cobro, como consecuencia del
poder fiscal de que están dotados los distintos niveles del Estado, resulta equitativo y
adecuado.
Por ejemplo, se cobra la tasa por habilitación de un comercio, es un servicio que no sólo atañe
al contribuyente, sino que nos beneficia a todos (si se hicieron los controles de bromatología,
higiene, etc). Lo paga quien de alguna manera le toca el servicio de forma directa.
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La diferencia más obvia con el impuesto consiste en que la tasa integra su hecho imponible
con una actividad estatal, circunstancia que no se da en el impuesto, que es percibido con
prescindencia de todo accionar concreto del Estado.
Criterios sustentados:
► La tasa debe ser graduada según el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado.
En función de la ventaja subjetiva, es muy difícil, pues cada uno tendría su propio valor.
► El quantum de la tasa debe ser determinado por la ventaja objetiva consistente en la utilidad
que presuntamente considera el Estado que proporciona a los contribuyentes el servicio por el
que pagan la tasa.
► La tasa debe graduarse por el costo del servicio en relación a cada contribuyente. Ellos parten
del supuesto de que la tasa es una compensación especial que paga un contribuyente por un
servicio particular que el Estado le dispensa, y esa compensación debe restituir total o
parcialmente el costo de producción. El total recaudado en virtud de una tasa no puede
exceder el costo total, o al menos parcial de lo que demanda el servicio al Estado..
Esta fue la posición que en algún momento adoptó la Corte, llegando a sostener que es de la
“naturaleza de la tasa tener relación con el costo del servicio”. Reconoció además que la
relación entre tasa y costo era “aproximada y equitativa”, pudiendo dejar superávit en unos
casos y déficit en otros. Le pide a los jueces que no entren a analizar esa proporción numérica
entre el monto de la tasa y lo recaudado por el servicio, salvo que mediare algún tipo de
confiscación, estos cálculos son ajenos al PJ y son del ámbito del PE. De lo contrario
estaríamos poniendo en jaque a la Administración.
La relación costo-importe no puede ser una igualdad matemática o equivalencia estricta, sino
que debe existir una “razonable, prudente y discreta” proporcionalidad entre ambos términos
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Hay indicios que revelan capacidad contributiva en la tasa, por ejemplo en los inmuebles el
valor de estos, en servicios comerciales los ingresos brutos, productividad económica de la
explotación afectada por el servicio que da lugar al pago de la tasa,, etc.
Se busca hacer jugar simultáneamente costo y CC; cuantifico el monto y lo distribuyo según la
CC que tengamos todos.
Hay tasas jurisdiccionales, según que el servicio o función sea jurisdiccional, ya sea “judicial
propiamente dicho” o “administrativo”. Pueden ser abonadas en el marco de la jurisdicción
administrativa, ejemplo tasa de justicia. Y, por otro lado hay tasas administrativas en lo que
hace al ejercicio del poder de policía estatal.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Beneficio: El beneficio se agota jurídicamente en el pensamiento del legislador. Este sólo tiene
eficacia en el momento de redacción de la norma, por cuanto en tal oportunidad el legislador
“conjetura” que la obra, gasto o actividad pública procurará una ventaja al futuro obligado. Es
así, que en la medida que el beneficio haya sido conjeturado por el legislador se habilita su
cobro. El hecho conjeturado debe ser idóneo para producir el beneficio. Es irrelevante que en
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el caso concreto el obligado obtenga o no el beneficio, en el sentido de ver efectivamente
acrecentado su patrimonio y en consecuencia su capacidad de pago.
Prestación: Genera una obligación de tipo personal aun cuando en muchos casos la
contribución se deba en razón de inmuebles, pavimentación, etc. El contribuyente es una
persona.
► El monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble al finalizar la obra, con el
que tenía al comienzo. (doble tasación)
► Recurrir a presunciones como la fijación de una alícuota proporcional al valor del inmueble,
presumiéndose que esa alícuota es indicativa de la valorización.
A la hora de crear la norma, debe establecer ciertas bases concretas. Cuánto va a afrontar el
Estado, y cuanto van a afrontar los beneficiados, es decir, cuanto va a financiar cada uno, y
luego se debe distribuir el coste entre los beneficiados. Además el importe exigido debe ser
adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido. La contribución debe ser
graduada en prudente y razonable relación con el presunto beneficio obtenido por el obligado.
c) Concluye Villegas, lo ideal es que los fondos se destinen a financiar las obras
productoras del beneficio.
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PEAJE
Es la prestación dineraria que se exige por la circulación en una vía de comunicación vial o
hidrográfica, – camino, puente, túnel, autopista, etc. – por parte del usuario. No por el sólo
paso.
Naturaleza Jurídica
Algunos sostienen que se trata de un mero precio por un servicio público, no obstante la
doctrina predominante ubica el peaje entre los tributos, aunque sin acuerdo en el
encuadramiento (tasa, contribución, impuesto).
Constitucionalidad
► Que el quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable para los usuarios. De
tal forma, el tributo no será una traba económica a la libre circulación.
► Que el hecho imponible se constituya por la mera circunstancia de circular por la vía, ruta o
puente con prescindencia de cualquier aspecto relativo al contribuyente. No cobrar diferente
si uno va en un fiat y otro en un VMW, o dependiendo de las cargas de los camiones, o por el
nº de ocupantes.
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► Que exista vía accesible de comunicación alternativa, aunque no sea de la misma calidad ni
tan directa.
► Que sea establecido por una ley especial previa (nacional o provincial)
► En cuanto al destino de los fondos obtenidos por el peaje (si bien, no es esencial o
excluyente para su configuración), sería prudente que fueran destinados a solventar los costos
de la obra (mantenimiento y construcción).
Fallo ► Año 1991- Estado Nacional c/ Arenera el Libertador sobre cobro de pesos.
Canales Navegables
La Corte convalida el cobro del peaje, sin necesidad de que exista una vía alternativa. Para ser
razonable, la exacción que se cobre, no debe resultar irrazonable ni tornar ilusorio el derecho
de circulación.
Para que el peaje sea constitucional, debe constituir una de las contribuciones expresamente
estipuladas por el artículo 4 de la CN (El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con
las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el
Congreso General).
¿Que es el peaje para el usuario? El peaje es para el usuario una contribución vinculada al
cumplimiento de actividades estatales, como puede serlo la construcción de una vía, o su
mejora, ampliación, mantenimiento, conservación, etc., aun de vías preexistentes.
¿Que es el peaje para el concesionario? Una forma de remuneración por el servicio que presta.
Constitucionalidad del peaje. ¿Que sucede con la libre circulación? Nuestra Ley Fundamental
al consagrar el derecho a la libre circulación interior, en momento alguno hace alusión al
instituto del peaje el que, por lo tanto, no importa literalmente una violación a las
disposiciones contenidas en la Constitución Nacional, toda vez que de su texto de ninguna
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manera puede colegirse que ella se pronuncie por la prohibición de su establecimiento ni
sobre la exigencia de ¨vías alternativas¨.
La libertad de tránsito (art. 14 de la Constitución Nacional) sólo puede verse afectada por
medidas fiscales o parafiscales cuando éstas tornen ilusorio aquel derecho, lo que no impide
en modo alguno al Estado establecer los tributos que razonablemente requiere el
sostenimiento de sus actividades y repartir su carga de un modo que también,
razonablemente, estime adecuado, y conforme al artículo 16 de la Constitución Nacional.
Vías alternativas: en si mismas no aseguran la libre circulación. Es mas, exigir una vía
alternativa implica una flagrante contradicción con el principio rector que inspira el sistema de
peajes – porque no se aseguraría rentabilidad – corte menemista había que legitimar las
privatizaciones – podría resultar hasta absurdo exigir una vía de igual calidad. La exigencia de
las vías alternativas cobra sentido cuando de los hechos de la causa surja que su falta afecte
de modo efectivo la libertad de circular, lo que no se da por la sola circunstancia de que ante
la falta de tal vía el pago del tributo resulte ineludible para el recurrente.
También se ha sostenido que el peaje puede ser un precio público, y esto directamente
vinculado con el tipo de responsabilidad que se genera, si la responsabilidad es
extracontractual estamos ante un tributo pero si la responsabilidad es contractual estamos
ante un precio público. (Zaffaroni dice que es un precio público, porque se paga el IVA sobre el
peaje)
Fallo de Cámara 7º de Córdoba, Hernández Emilio c/ red vial centro SA, del 27 de
mayo de 1999
Naturaleza del peaje, ha dejado de ser una contribución especial y se habla más de un precio
que de un impuesto. Se resuelve a través de la relación entre el concesionario y el usuario.
Se argumenta que:
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• La ley de reforma del estado establece que es un régimen de concesión anómala, que
implica la concesión de la obra pública y con lo que resulta de la misma se destina a solventar
nuevas obras, incompatible con los principios del derecho tributario.
• Lo que existe es un negocio de derecho privado entre el concesionario y el usuario, que
se patentiza en dos grandes obligaciones:
ü Habilitar el transito
Cámara civil y comercial de Río Tercero- Ciarroja Gerardo c/ red vial centro, del 23
de abril de 1997
En realidad este es el fallo de Hernandez Emilio c/ red vial centro del 27 de mayo de 1999 que
llega al superior tribunal.
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• Analiza por un lado, la “Naturaleza jurídica de la relación entre el concesionario y el
usuario”: el hecho de que se pague peaje no genera una relación de génesis contractual de
derecho privado, distinta o extraña a la que se entabla entre el concesionario y el Estado.
• Aquellos que sostienen que existe una relación de tipo contractual, plantean que en el
contrato administrativo de concesión, hay una estipulación a favor de terceros ► el
estipulante es el estado, el promitente es el concesionario y el beneficiario el usuario. Después
están aquellos que escinden entre la relación del concesionario y el usuario de derecho
privado; y la relación entre el concesionario y el Estado, que es de derecho público.
• Para el TSJ, no se puede dividir, forma todo parte de lo mismo. Es una relación toda de
derecho público, lo que no desvirtúa que puedan surgir otras relaciones entre el concesionario
y el usuario, de naturaleza contractual, (que no forman parte de la utilización de la ruta).A
continuación agrego el fallo, es extenso pero contiene los argumentos de cámara y los del
superior tribunal.
• Y, por el otro lado analiza la naturaleza del peaje, si es un precio o un tributo: Pata el
TSJ es un tributo. Es un tributo, impuesto por la Administración en ejercicio del poder
tributario, aún cuando la competencia de su cobro, haya sido delegada al concesionario.
Quienes asimilan el peaje al precio, dicen que es una relación de consumo y queda dentro de
la ley de defensa del consumidor.
Año 2006- CSJN- “Ferreira Víctor Daniel y Ramón c/ Vicop SA” Sobre daños y perjuicios
La Corte establece que el peaje genera una responsabilidad de tipo contractual, y tiene la
naturaleza de un precio. La situación de hecho que nos lleva a hablar de un precio, es que sobre
el valor del peaje pagamos IVA.
Se asimila la relación entre el concesionario y el usuario, como una relación de consumo, y por
tanto, sujeta a la ley de defensa del consumidor. Se trata de un contrato de adhesión entre el
concesionario y el usuario, al cual éste último debe adherirse sin oportunidad de reglar nada, sino
de aceptar el contrato tal como esta dispuesto. Resulta operativo el ppo de Buena Fe del CCIVIL.
Las concesiones viales son servicios públicos a los que se les aplica la ley de defensa del
consumidor.
Es una relación de consumo, y el deber de seguridad que debe brindar el concesionario, tiene
fuente constitucional.
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CONTRIBUCIONES PARAFISCALES. "Para": significa algo que se halla al margen, al lado o
paralelo al fisco.
Son las exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento
autónomo, razón por la cual generalmente su producido no ingresa en la tesorería estatal o
rentas generales, sino en los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos.
Cabe también señalar que los ingresos parafiscales se diferencian del impuesto porque el
provecho de la recaudación de los impuestos se proyecta a toda la sociedad, mientras que los
ingresos parafiscales sólo aprovechan a un grupo determinado, profesional o social.
En la Argentina son verdaderos tributos, sin que interese demasiado indagar a qué especie
pertenecen.
PARAFISCALIDAD SOCIAL.
Esta constituida por los aportes de seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros
en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relación de dependencia, aportes de
empresarios a cajas que le otorgan beneficios, y aportes de trabajadores independientes en
general, entre ellos los profesionales.
Estos aportes se traducen en beneficios que reciben algunas de estas personas y que
consisten en jubilaciones, subsidios por enfermedad, accidentes, maternidad, muerte,
cobertura integral de la salud, etc.
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Es el conjunto de medidas adoptadas por el Estado para proteger a los ciudadanos contra
aquellos riesgos de concreción individual que jamás dejarán de presentarse por óptima que
sea la situación de la sociedad en la que viven.
• Giulanni:
► Tienen naturaleza tributaria. Analiza que si lo que persiguen estos tipos de contribuciones
es financiar ciertos entes públicos, en el fondo tienen una cierta finalidad asistencial, la
seguridad social es una finalidad estatal reconocida por la CN. Esto no enerva su condición de
tributaria sino que la confirma. Aún cuando no lo haga el propio Estado, sino que lo delegue en
otros entes de naturaleza pública no estatal (por ejemplo cajas profesionales).
► El hecho de que los recursos obtenidos, no entren a las arcas estatales tampoco enerva su
naturaleza tributaria.
• Galli:
► Les otorga naturaleza tributaria, porque son recaudadas de manera coactiva, y son
utilizados para satisfacer una necesidad pública. Además tienen un régimen sancionatorio, y a
los organismos previsionales se les reconocen facultades de verificación, inspección,
recaudación y determinación, entre otras. Analiza la coactividad de estos recursos.
► Las entidades están fuera de la estructura estatal, pero ello no enerva la naturaleza
tributaria de los mismos. No pueden fijar la imposición, sólo se le ha delegado la competencia.
• Jarach
► No son tributos, sino que los aportes de los trabajadores constituyen impuestos directos a
los ingresos (salarios) como indicio de su capacidad contributiva. Y para el empleador/ o
autónomo, es un impuesto indirecto, cuyo índice es la antigüedad en la profesión, en el
comercio.
► No son recursos parafiscales, lo que no quiere decir que no sean impuestos. Son impuestos
que hay que pagar sobre sueldos y salarios. El hecho de que tengan una afectación específica
(solventar los organismos) no asegura la obtención de un beneficio.
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• Posición de Villegas:
► Creemos que las contribuciones de la seguridad social o parafiscal son tributarias. Para
quienes obtienen beneficios de dichas entidades (obreros, empleados, autónomos), sus
aportes constituyen contribuciones especiales. En cambio, para quienes aportan sin que les
ataña una actividad estatal vinculante ni un beneficio especifico, (ejemplo empleadores con
respecto a organismos que otorgan beneficios a sus empleados) tal aporte asume el carácter
de un impuesto.
• CSJN
► Sostiene la naturaleza tributaria de la cuestión, pero no hay una relación con los poderes
impositivos o expropiatorios del estado.
No cabe extender a la materia previsional lo dispuesto en normas reglamentarias que sólo han
tenido en mira la compensación entre créditos y deudas provenientes de los impuestos
mencionados en el art. 110 de la ley 11.683
Lo que sucedía en definitiva es que la empresa tenía saldos a su favor de IVA y tenía deudas
de seguridad social, y pretendía compensar. Pero la corte le deniega la pretensión.
Argumentos de la minoría:
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101