Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
ORGANIZAŢIE
CUPRINS
INTRODUCERE............................................................................................................2
CAPITOLUL 1. CONSIDERAŢII GENERALE...........................................................4
1.1 Definire.................................................................................................................4
1.2. Strategia de dezvoltare a auditului intern............................................................6
1.3. Clasificarea auditului intern................................................................................7
1.4. Auditul intern pe plan internaţional.....................................................................8
CAPITOLUL 2. DESFĂŞURAREA FUNCŢIEI DE AUDIT INTERN ÎN
ORGANIZAŢIE.............................................................................................................9
2.1. Obiectivele auditului intern.................................................................................9
2.2. Organizarea Departamentului de audit intern şi responsabilitãţile acestuia......11
2.3. Desfãşurarea funcţiei de audit intern în cadrul organizaţiei..............................13
Auditul intern- funcţie de control şi de asistenţa în consilierea managerială...........17
CAPITOLUL 3. STUDIU DE CAZ - ANALIZĂ SUCCINTĂ DOSAR CREDITARE
PJ..................................................................................................................................18
CONCLUZII................................................................................................................19
BIBLIOGRAFIE..........................................................................................................20
INTRODUCERE
Normele B.N.R. nr. 17/2003 clasificã formele de audit intern, specifice unui
angajament de audit, conform clasificãrii date de Comitetul de la Basel: 5
a) audit financiar – în scopul evaluării credibilităţii sistemului contabil şi informatic
şi a situaţiilor financiare anuale;
b) audit de conformitate/regularitate – referitor la conformitatea activităţii băncii
cu legile, reglementările şi procedurile;
5
- Art. 114 (1), Norma nr. 17/2003 a Bancii Naţionale a României
c) audit operaţional – constă în verificarea calităţii şi adecvării sistemelor şi
procedurilor, analiza critică a structurii organizatorice, evaluarea adecvării metodelor
şi resurselor în raport cu obiectivele stabilite;
d) audit al conducerii/managerial– cu obiectivul de a evalua din punct de vedere
calitativ modul în care este exercitată funcţia de conducere pentru îndeplinirea
obiectivelor instituţiei de credit.
Altã clasificare prezintã alte trei forme de audit intern :
a) auditul de sistem, care reprezintă o evaluare de profunzime a sistemelor de
conducere şi control intern, cu scopul de a stabili dacă acestea funcţionează economic,
eficace şi eficient, pentru identificarea deficienţelor şi formularea de recomandări
pentru corectarea acestora;
b) auditul performanţei/de eficacitate care examinează dacă criteriile stabilite
pentru implementarea obiectivelor şi sarcinilor entităţii publice sunt corecte pentru
evaluarea rezultatelor şi apreciază dacă rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
c) auditul de regularitate, care reprezintă examinarea acţiunilor asupra efectelor
financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul
respectării ansamblului principiilor, regulilor procedurale şi metodologice care le sunt
aplicabile.
Altã clasificare întâlnitã în cãrţile de specialitate, menţioneazã în plus faţã de
categoriile întâlnite anterior :
a) auditul de strategie - o confruntare a ansamblului politicilor şi strategiilor
întreprinderilor cu mijlocul în care se situează ele pentru a verifica coerenţa globală.
6
-Jacques Renard – Teoria şi practica auditului intern, 2003
Funcţia de auditor intern are o rãspândire mondialã şi este regăsită în peste 80
de institute naţionale, care fac parte din Institutul de auditori interni (IIA) al cărui
sediu se află la Orlando, în Statele Unite ale Americii, profesia reuneşte peste 77.000
de membri repartizaţi în peste 120 de ţări.
Funcţia de Audit Intern a apărut în Franţa de-abia în anii 60, puternic marcată
de originile sale de control contabil. Reunind aproximativ 2000 de membri, I.F.A.C.I.
(Institutul Francez al Auditului şi Controlului Intern) este unul din institutele
naţionale cele mai puternice şi cele mai dinamice. Fondat în 1965 cu statut de
asociaţie, I.F.A.C.I. grupează auditori provenind din peste 650 de organisme publice
şi private, în Franţa şi în ţările francofone.
Beneficiind de o organizare naţională şi regională, I.F.A.C.I. desfăşoară
acţiuni ce vizează cinci obiective principale:
Să fie un loc de reflecţie privind funcţia de audit intern şi evoluţia acestuia
Să contribuie la profesionalizarea actorilor auditului Intern
Să fie un loc de schimburi profesionale
Să fie un vector de promovare a auditului intern
Să fie purtătorul de cuvânt pe lângă organismele profesionale şi instituţionale
Dată fiind diversitatea de medii culturale şi legale, de organizaţii în care
funcţionează auditul intern, Institutul Auditorilor Interni a emis în iunie 1999 un set
de “Standarde Internaţionale pentru Practica Profesională a Auditului Intern”, pentru a
stabili responsabilităţile esenţiale ale acestei activităţi, indiferent de domeniul sau
mediul în care se desfăşoară şi care constituie, practic, echivalentul principiilor
enunţate de Bank for International Settlements.
7
- O.U.G nr. 57/1999
b) evaluarea gradului de adecvare şi aplicare a controalelor financiare şi nefinanciare
dispuse şi efectuate de către conducerea unităţii în scopul creşterii eficienţei activităţii
entităţii economice;
8
- Conform normei B.N.R., capitolul VIII, Secţiunea I - Obiectivele auditului intern şi “Internal audit
in banking organisations and the relationship with internal and external auditors”, Basel Committee on
Banking Supervision, Basel, 2000
7. testarea atât a operaţiunilor, cât şi a funcţionării procedurilor specifice de
control;
8. evaluarea eficienţei operaţiunilor instituţiilor de credit;
9. evaluarea modului în care sunt respectate dispoziţiile cadrului legal,
cerinţele codurilor de conduită, precum şi evaluarea modului în care sunt
implementate politicile şi procedurile instituţiei de credit;
10. testarea integrităţii, credibilităţii şi, după caz, a oportunităţii raportărilor,
inclusiv a celor destinate utilizatorilor externi.
9
- În opinia B.N.R., această perioadă trebuie stabilită prin statutul auditului intern (Art. 115 (4),
Normele nr. 17/2003)
Planul trebuie să cuprindă termenele, natura şi frecvenţa angajamentelor planificate,
precum şi resursele necesare pentru realizarea acestuia, inclusiv cele de personal (atât
din punct de vedere numeric, cât şi din punct de vedere al competenţei profesionale).
În conformitate cu cerinţele comitetului de la Bassel, planul de audit trebuie sã
fie realist şi sã poatã fi actualizat şi revizuit ori de câte ori este necesar.
10
- International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, The Institute of Internal
Auditors, October, 2001
ETAPE PROCEDURI DOCUMENTE
Ordinul de serviciu
Declaraţia de independenţă
Iniţierea auditului
Notificarea privind declanşarea misiunii
de audit public intern
Pregãtirea misiunii de audit Colectarea şi prelucrarea informatiilor Tabelul «puncte tari şi puncte slabe»
Analiza riscurilor Programul de audit
Programul preliminar al intervenţiilor la faţa
Elaborare programului de audit public intern
locului
Deschiderea şedintei Minuta şedintei de deschidere
Teste
Colectarea dovezilor
Formularele constatarilor de audit
Intervenţia la faţa Constatarea şi raportarea iregularităţilor
Formular de constatare şi raportare a
locului iregularităţilor
Revizuirea documentelor de lucru Nota centralizatoare a documentelor de lucru
Închiderea şedinţei Minuta şedinţei de închidere
Elaborarea proiectului de raport de audit
Proiect de raport
Raportul de Transmiterea proiectului de Raport
Reuniunea de conciliere Minuta Reuniunii de conciliere
audit public Raportul final
intern Supervizarea Raportul final
Difuzarea Raportului de audit public intern
Urmărirea Urmărirea recomandărilor
Fişa de urmărire a
recomandărilor Recomandărilor
Raportul de audit rezultat în urma unui angajament trebuie să prezinte
obiectivele, scopul şi întinderea angajamentului, perioada auditată, constatările
(inclusiv cele referitoare la stadiul îndeplinirii recomandărilor din angajamente
anterioare), răspunsurile structurii auditate, recomandările auditului intern şi un plan
de acţiuni pentru punerea în aplicare a acestora.
Raportul de audit este transmis conducerii structurii auditate şi, într-o formă
sumară, conducătorilor băncii. În cazul în care raportul conţine informaţii privilegiate,
legate de acţiuni ilegale sau necorespunzătoare, care nu trebuie cunoscute de către toţi
destinatarii raportului, acestea trebuie să fie dezvăluite într-un raport separat, transmis
consiliului de administraţie.
Pentru evaluarea calităţii activităţii departamentului de audit intern într-o
anumită perioadă de timp se pot folosi o serie de indicatori:11
- indicatori ai activităţii: număr de angajamente realizate; numărul
activităţilor şi structurilor auditate; numărul recomandărilor propuse; numărul
recomandărilor aplicate, numărul de zile alocate, în medie, unui angajament;
numărul de zile alocate, în medie, pentru fiecare fază a angajamentelor;
evoluţia numărului şi tipului de deficienţe constatate;
12
- Jacques Renard. Teoria şi practica auditului intern. Bucureşti. 2002
Auditul intern sprijinã deciziile manageriale întrucât beneficiazã de nişte
atuuri pe care managerii nu le au :
• Are norme de referinţă care-i dau autoritate, o metodă şi nstrumente care-i
garantează eficacitatea.
• Dispune de independenţă de spirit, de o autonomie care îi permite să conceapă
toate ipotezele şi să formuleze toate recomandările.
• Nu este distras în cercetările şi gândirea lui de constrângerile şi obligaţiile unei
activităţi permanente şi nici de gestionarea zilnică a unui serviciu13
Planul anual de audit va ţine cont de asemenea activităţi în fiecare an. Natura
şi aria de cuprindere a angajamentului de consultanţă se supun acordului cu
conducătorul instituţiei.
Pentru desfăşurarea activităţii de consultanţă, auditorul intern trebuie să-şi
păstreze obiectivitatea şi să nu îşi asume responsabilitatea conducerii.
Este interzis, în mod expres, ca acelaşi auditor să ofere servicii de consultanţă
într-un domeniu iar ulterior să-l auditeze.
Fişã client :
Nume firmã : S.C. POGANY S.R.L
Capital social :200 ron
Sediul : Galaţi, Str. Nicolae Mantu, nr.2, cod poştal 813594
Telefon contact :0745396139
Administrator : Traian Gelu
Cod CAEN: 1511
CUI/CIF: RO15265963
Clasificare client: PJ, client cu istoric de colaborare cu banca favorabil
Tip credit solicitat : credit de dezvoltare
Suma solicitatã : 100.000 euro
Suma acordatã :100.000 euro
Acordãri : 2 tranşe
13
- J. Renard. Teoria şi practica auditului intern. Bucureşti. 2003
Rata dobânzii :7,5%
Comision analizã dosar :0,5%
Durata :10 ani
Grad acoperire garanţii :120%
Clasificare client : Categoria B
Coeficient provizionare : 5%
Data aprobãrii creditului : 13.02.2010
Data tragerii creditului :12.02.2010
Incheiere contract ipotecã : 14.02.2010
Observaţii auditori interni :
- poliţa de asigurare a creditului nu a fost înregistratã la Arhiva Electronicã
de Garanţii Reale Mobiliare
- garanţiile luate în considerare la semnarea contractului au fost
supraevaluate de evaluator şi prin urmare în prezent gradul de acoperire cu
garanţii a scãzut la 85% şi ca urmare a modificãrii preţurilor
- asigurarea imobilelor luate în garanţie au expirat iar clientul nu le-a mai
reînnoit, iar consilierul de clientelã a omis verificarea acestui aspect
- situaţiile financiare nu sunt avizate de MFP şi nu prezintã stampilã
conform cu originalul
- data tragerii creditului nu coincide cu data aprobãrii acestuia de Comitetul
de aprobare şi de risc iar data semnãrii contractelor de ipotecã la notar sunt
ulterioare tragerii creditului-creditul a fost acordat fãrã acoperire
Recomandãri :
- implementarea unui sistem eficient de supervizare a consilierilor de
clientelã de cãtre back-office pentru a fi înregistrate în timp util şi în
conformitate garanţiile la AEGRM
- sistem de control care sa interzicã tragerea creditului înaintea efectuãrii
procedurilor legale de constituire a garanţiilor de acoperire a creditului
- monitorizarea poliţelor de asigurare astfel încât sã fie evitate perioadele de
expirare a acestora pe parcursul derulãrii creditului ;
CONCLUZII
BIBLIOGRAFIE
Brezeanu P.-Audit financiar, Editura Cavallioti, Bucureşti, 2008
Camera Auditorilor din România - Audit financiar 2000, Editura Economică,
Bucureşti, 2000 ;
Camelia Liliana Dobroţeanu, Laurentiu Dobroţeanu- Audit intern, Editura
Infomega,2007
Corpul Experţilor Contabili şi al Contabililor Autorizaţi, Norme de Audit
Financiar şi Certificare a Bilanţurilor Contabile, Bucureşti, 1995;
Ghiţă, Marcel. Audit intern, Editura Economică, 2005;
IFACI - Norme pour la pratique professionnelle de l’Audit Interne ;
Mircea Boulescu, Desfăşurarea şi controlul activităţii de audit intern la
instituţiile publice, Revista Controlul economic financiar, nr. 2/2001 ;
Munteanu, Adrian. Auditul intern şi obiectivele sale – aspecte internaţionale,
Revista Finanţe Publice şi Contabilitate, nr.2/2002 ;
Renard, Jacques. Teoria şi practica auditului intern, Editată de Ministerul
Finanţelor Publice, Bucureşti, 2003 ;
Renard J. - Théorie et pratique de l’audit interne, Editions d’Organisation,
Paris, 2000 ;
Ştefan Suditu, Pledoarie pentru un audit intern unitar, Revista Finanţe Publice
şi Contabilitate, nr. 10/2003 ;
Vasile Dedu -“Gestiune şi audit bancar”, Editura Economică, Bucureşti, 2003 ;
www.bnr.ro
www.cafr.ro
www.aair.ro
www.ceccar.ro
www.curteadeconturi.ro