Commercio Elettronico Diretto

COMMERCIO ELETTRONICO  
Aspe/ fiscali 
Camera Commercio Novara 
Novara, 12 dicembre 2012 
A cura di Stefano Garelli 
1 
COMMERCIO ELETTRONICO 
•  Commercio eleEronico indireEo (beni fisici): 
–  Aspe/ generali, requisiK e adempimenK iniziali 
–  Aspe/ operaKvi: 
•  Cessione di prodo/ diversi da quelli sogge/ ad accisa; 
•  Cessione di prodo/ sogge/ ad accisa (vino e altre bevande 
alcoliche); 
•  Commercio eleEronico direEo (beni virtuali); 
•  Appendice: 
–  Incoterms 2010 
–  Individuazione traEamento daziario nei Paesi extra Ue di 
arrivo della merce 
–  Documentazione per esportazione 
2 
INDIRETTO (BENI FISICI) 
3 
COMMERCIO ELETTRONICO INDIRETTO 
Aspe% generali 
Si traEa della vendita a consumatori finali (o a sogge/ ai medesimi assimilaK) in base ai 
cataloghi, per corrispondenza e simili. 
Tale Kpo di vendita si realizza quando il consumatore finale aderisce ad un’offerta del venditore 
(per leEera o tramite catalogo) ed effeEua un ordine uKlizzando, in genere, un modulo 
prestampato contenente la descrizione della merce, i quanKtaKvi, il prezzo unitario, l’importo 
complessivo ed altre indicazioni obbligatorie per legge, come, ad esempio, il diriEo di 
recesso. 
Rientra in tale ambito anche il commercio ele7ronico indire7o (vendita tramite internet). 
Si traEa di una delle forme speciali di vendita al minuto di cui all’arKcolo 18 del D.Lgs. n. 
114/1998. 
TraEandosi di cessione di beni materiali la consegna avviene ovviamente con i canali tradizionali, 
e cioè veEore, corriere, servizio postale, consegna direEa con mezzi propri.  
Il pagamento può essere richiesto con successivo bonifico o contrassegno postale, oppure 
avvenire al momento dell’ordine in via eleEronica. 
4 
Requisi: iniziali (per vendita al de7aglio di prodo% alimentari) 
Per svolgere l'a%vità di commercio al de7aglio di prodo% alimentari non ci si iscrive più al Rec (Registro Esercen: il 
Commercio) in quanto tale registro è stato abrogato dal DLgs 114/1998.  
Per svolgere le suddeEe a/vità è necessario rivolgersi: 
•  al Comune in caso di inizio a/vità per una qualsiasi delle forme del commercio al deEaglio 
•  al Registro Imprese in caso di inizio a/vità di commercio allíngrosso. 
REQUISITI PROFESSIONALI 
Per gesKre un'a/vità di commercio al deEaglio di alimentari, il  Decreto legislaKvo 26 marzo 2010 n. 59, all’ art. 
7, prevede il possesso dei requisiK professionali e morali; qui di seguito elenchiamo i requisiK professionali previsK 
dalla normaKva (in alternaKva fra loro) da dimostrare al Comune. 
•  aver frequentato con esito posiKvo un corso professionale per lo svolgimento dell’a/vità, isKtuito o riconosciuto 
dalle regioni o dalle Province autonome di Trento e Bolzano; 
•  aver prestato la propria opera, per almeno due anni, anche non conKnuaKvi, nel quinquennio precedente, presso 
imprese esercenK l’a/vità nel seEore alimentare o nel seEore della somministrazione di alimenK e bevande, in 
qualità di dipendente qualificato, addeEo alla vendita o all’amministrazione o alla preparazione degli alimenK, in 
qualità di socio lavoratore o, se traEasi di coniuge, parente o affine entro il terzo grado dell’imprenditore, in qualità 
di coadiutore familiare, comprovata dall’iscrizione all’IsKtuto nazionale previdenza sociale (INPS); 
•  essere in possesso di un diploma di scuola secondaria superiore o di laurea, anche triennale, o di altra scuola ad 
indirizzo professionale, almeno triennale, purché nel corso di studi siano previste materie a/nenK al commercio, 
alla preparazione o alla somministrazione degli alimenK. 
5 
COMMERCIO ELETTRONICO INDIRETTI 
Adempimen: iniziali 
•  Presentazione della S.C.I.A. – Segnalazione Cer:ficata 
di Inizio A%vità al Comune di competenza; 
•  Indicazione del proprio numero di par:ta Iva (art. 35, 
primo comma del Dpr 633/1972) nella home page del 
sito web; 
•  Comunicazione all’Agenzia delle Entrate, nella 
dichiarazione di inizio a/vità o in sede di variazione 
daK, dell’indirizzo del sito web e dei da: iden:fica:vi 
dell’internet service provider (art. 35, secondo 
comma, leEera e) del Dpr 633/1972).  
6 
COMMERCIO ELETTRONICO INDIRETTI 
Adempimen: iniziali 
h7p://www.comune.torino.it/commercio/moduli/ 
7 
Comunicazione al Comune 
8 
Quesito 
La mia impresa operante nel seEore della vendita al minuto di arKcoli di 
abbigliamento intenderebbe iniziare un’a/vità di vendita per 
corrispondenza e/o di commercio eleEronico. 
Vorremmo sapere quali sono gli adempimenK da espletare. 
RISPOSTA 
Occorre presentare la SCIA barrando le caselle interessate (corrispondenza e/
o commercio eleEronico). 
Nel caso della vendita per corrispondenza, occorre comunicare l’eventuale  
variazione daK (per nuova a/vità) ai fini dell’Iva aggiungendo tale 
modalità di vendita. 
Nel caso del commercio eleEronico, oltre a quanto affermato riguardo alle 
vendite per corrispondenza, occorre comunicare all’Ufficio Iva le 
informazioni indicate nella slide n. 6. 
9 
Iscrizione nell’archivio VIES 
L’operatore italiano che intende porre in essere operazioni intracomunitarie (cessioni intracomunitarie 
di beni o acquisK intracomunitari di beni, servizi resi o acquistaK) deve verificare che il proprio 
numero idenKficaKvo Iva risulK iscriEo nella banca daK VIES (VAT InformaKon Exchange System), 
accedendo al sito dell’Agenzia delle Entrate. 
Nel caso in cui l’operatore italiano non risulK ancora incluso nell’archivio VIES o sia stato dal medesimo 
depennato, egli deve manifestare la volontà di porre in essere operazioni intracomunitarie 
mediante apposita istanza (il cui schema è riportato in allegato I alla Circolare 39/E del 1° agosto 
2011), da presentare ad un qualsiasi ufficio dell’Agenzia delle Entrate, riportando i daK relaKvi ai 
volumi presunK degli acquisK di beni e servizi e delle cessioni di beni e prestazioni di servizi resi. 
L’operazione di cessione o di acquisto intracomunitario potrà essere posta in essere solo a parKre 
dal trentunesimo giorno successivo alla presentazione dell’istanza.L’istanza può essere presentata 
direEamente, a mezzo del servizio postale mediante raccomandata o tramite posta eleEronica 
cerKficata (PEC).  
Alle istanze presentate a mezzo posta (raccomandata e PEC non soEoscriEa digitalmente) per 
manifestare la volontà di effeEuare operazioni intracomunitarie, deve essere allegata copia 
fotostaKca non autenKcata di un documento di idenKficazione del dichiarante, la cui mancanza 
rende irricevibile l’istanza. 
NB: la segnalazione in argomento è essenziale per i sogge% che svolgono operazioni sopra soglia o 
che esercitano l’opzione per l’applicazione dell’Iva del Paese del cliente. 
10 
Aspe% opera:vi 
Nel seguito si procede a esaminare gli aspe/ 
operaKvi delle seguenK operazioni: 
•  Cessioni di beni diversi da quelli sogge/ ad 
accisa; 
•  Cessioni di beni sogge/ ad accisa. 
Per entrambe le operazioni dis:nguendo tra: 
•  Cessioni a consumatori finali italiani; 
•  Cessioni a consumatori finali di altro Paese Ue 
•  Cessioni a consumatori finali di Paese extra Ue 
11 
CESSIONI DI BENI NON SOGGETTI AD ACCISA 
cessioni a consumatori finali italiani 
Ar:colo 22 del Dpr n. 633/1972 ‐ Commercio al 
minuto ed a/vità assimilate.  
L'emissione della faEura non e' obbligatoria, se non 
e' richiesta dal cliente non oltre il momento di 
effeEuazione dell'operazione:  
1) per le cessioni di beni effeEuate da commercianK 
al minuto autorizzaK in locali aperK al pubblico, in 
spacci interni, mediante apparecchi di 
distribuzione automaKca, per corrispondenza, a 
domicilio o in forma ambulante; (….). 
12 
Decreto del Presidente della Repubblica del 21 dicembre 
1996 n. 696  
Regolamento recante norme per la semplificazione 
degli obblighi di cerKficazione dei corrispe/vi.  
Ar:colo 2 ‐ Operazioni non soggeEe all'obbligo di 
cerKficazione.  
1.  Non sono soggeEe all'obbligo di cerKficazione di cui 
all'arKcolo 1 le seguenK operazioni   
(…) 
oo) le cessioni di beni poste in essere da sogge/ che 
effeEuano vendite per corrispondenza, 
limitatamente a deEe cessioni; (….) 
13 
Riepilogando, in base alla normaKva Iva italiana le 
vendite per corrispondenza effe7uate nei confron: di 
priva: consumatori, in linea generale, sono esonerate: 
•   dall’obbligo di emissione della fa7ura, salvo che la 
stessa  sia richiesta dal cliente non oltre il momento di 
effeEuazione dell’operazione (arKcolo 22, primo 
comma, n. 1, del DPR n. 633/1972); 
•  dall’obbligo di emissione dello scontrino o della 
ricevuta fiscale (arKcolo 2, comma 1, leEera oo, DPR n. 
696/1996). In praKca, sono escluse dall’obbligo di 
cerKficazione dei corrispe/vi. 
14 
Il venditore ha l’obbligo di annotare i corrispe/vi giornalieri delle vendite, Iva 
compresa, nel “registro dei corrispe%vi”, (arKcolo 24 del Dpr n. 
633/1972). 
L’annotazione deve essere eseguita entro il giorno non fesKvo successivo a 
quello di effeEuazione dell’operazione e con riferimento al giorno di 
effeEuazione. 
Se sono state emesse faEure a richiesta dei clienK i relaKvi imporK al lordo 
dell’imposta devono essere compresi nell’ammontare complessivo 
giornaliero; sul registro dei corrispe/vi è però necessario indicare: 
comprese le faEure dal n. …. al n. … (Circolare n. 3 del 15 gennaio 1973). 
In sede di liquidazione periodica l’importo dell’Iva sulle vendite viene 
oEenuto scorporando l’Iva dal totale dei corrispe/vi annotaK. 
15 
Nel caso di reso di merce (non essendo stata emessa la faEura di 
vendita) il venditore è abilitato a re/ficare in meno l’Iva dovuta 
solo se è possibile individuare il collegamento tra la vendita 
originaria e la successiva resKtuzione della merce. 
Nella Risoluzione n. 274/E del 5 novembre 2009 (riportata nelle 
pagine che seguono) viene affermato che il venditore deve tenere i 
documenK dai quali risulKno: 
•  Le generalità del soggeEo acquirente; 
•  L’ammontare del prezzo rimborsato; 
•  Il codice di bene ceduto; 
•  Il codice di reso. 
Inoltre mediante la correEa tenuta delle scri7ure ausiliarie di 
magazzino, in sede di verifica fiscale, deve essere possibile rilevare 
la movimentazione fisica del bene che è stato oggeEo di 
resKtuzione. 
16 
Risoluzione del 05/11/2009 n. 274 ‐ Agenzia delle Entrate ‐ Direzione Centrale Norma:va e 
Contenzioso  
Interpello ai sensi dell'art. 11 della legge n. 212 del 2000 ‐ procedura di reso nella vendita per 
corrispondenza ‐ arKcolo 22 del d.P.R. 26 oEobre 1972, n. 633 ‐ arKcolo 2 del d.P.R. n. 696 del 1996 
‐ arKcolo 12 del D.M. 23 marzo 1983 
Sintesi: Ai fini Iva, la vendita on line di beni materiali con spedizione della merce tramite ve7ore o 
spedizioniere (c.d. commercio ele7ronico indire7o) e' assimilabile alla vendita per 
corrispondenza con conseguente esonero dall'obbligo di cer:ficazione fiscale, fermo restando 
l'obbligo di registrazione dei corrispe%vi ai sensi dell'art. 24 d.P.R. n. 633 del 1972. La procedura 
di res:tuzione della merce prevista per le operazioni cer:ficate con scontrino fiscale può 
applicarsi anche nell'ipotesi di emissione di documento non fiscale a condizione che dalla 
documentazione in possesso sia dato individuare gli elemen: necessari a correlare la res:tuzione 
al medesimo bene risultante dal documento probante l'acquisto originario.  
Testo: 
Con l'interpello specificato in oggeEo, concernente l'interpretazione dell'arKcolo 22 del d.P.R. 26 oEobre 
1972, n. 633, e' stato esposto il seguente  
QUESITO 
La società ALFA S.p.a., esercente l'a/vità di produzione e commercio di arKcoli di abbigliamento, 
dichiara di voler avviare l'a/vità di vendita on line dei prodo/ a marchio "X". Tale modalità di 
vendita consente al consumatore (sia italiano che residente in altri Paesi della Comunità Europea) di 
visualizzare, scegliere e ordinare gli arKcoli direEamente nello Store on line e di pagare il 
corrispe/vo mediante carta di credito oppure in contrassegno. 
17 
La società conferma l'ordine tramite una mail inviata direEamente dallo Store on line, perfezionando in 
tal modo il contraEo. Successivamente la società invia al consumatore una mail di conferma della 
spedizione e in allegato invia una ricevuta avente il medesimo contenuto della conferma, con il 
numero di "codice". La faEura e' inviata al consumatore solo se quesK la richieda al momento di 
effeEuazione dell'ordine (caso che esula dalla presente istanza). I prodo/ acquistaK sono poi 
consegnaK da uno spedizioniere, incaricato dalla società istante, all'indirizzo indicato dal 
contribuente.  
Nell'esercizio dell'a/vità di vendita on line, l'istante intende avvalersi della disciplina fiscale in materia 
di vendita per corrispondenza (cfr. arKcolo 22, comma 1, n. 1, del d.P.R. n. 633 del 1972 e arKcolo 2, 
leE. oo, del d.P.R. n. 696 del 1996). Tali disposizioni aEribuiscono al contribuente la facoltà di 
cerKficare le cessioni tramite l'annotazione del totale giornaliero nel registro dei corrispe/vi con 
conseguente esonero dall'obbligo di emissione della faEura e dello scontrino fiscale. 
Nel contraEo di vendita, inoltre, e' paEuito che:  
1)  il consumatore ha il diriEo di recedere dal contraEo entro dieci giorni lavoraKvi dal giorno di 
ricevimento della merce, previo rimborso del prezzo d'acquisto;  
2)  il venditore, in presenza di prodo/ difeEosi o viziaK, ha l'obbligo di sosKtuire il prodoEo con altro 
integro dello stesso Kpo, ovvero rimborsarne il prezzo (a scelta del consumatore).  
La società istante chiede quale sia il correEo comportamento da osservare ai fini del rimborso del 
prezzo sia nell'ipotesi di recesso dal contraEo sia in caso di resKtuzione di un prodoEo viziato o 
difeEoso, qualora la vendita originaria sia stata effeEuata senza emissione di faEura.  
Si chiede, infine, quale regime Iva applicare alle vendite intracomunitarie. 
18 
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE  
L'istante riKene conforme alla normaKva la procedura di seguito illustrata.  
In parKcolare, nell'ipotesi di reso della merce acquistata, il consumatore invia una mail 
alla società istante, specificando il "codice" dell'arKcolo oggeEo di resKtuzione. 
Successivamente la società fornisce un "codice di reso", collegato al "codice", e 
provvede al rimborso del relaKvo prezzo (con accredito della carta di credito del 
cliente ovvero con bonifico bancario). In ogni caso, il sistema informaKvo conserva 
memoria di ciascuna operazione e può consenKre, in ogni momento, la verifica 
della corrispondenza tra il rimborso, il "codice di reso" e il "codice".  
Inoltre, la contabilità di magazzino registra il carico dei capi resKtuiK in modo che sia 
possibile collegarli al "codice di reso" e al "codice". Al momento del ricarico, il 
programma registra il corrispe/vo negaKvo che confluisce nel totale di giornata. 
Per ogni praKca di reso, individuata dal "codice di reso" (quindi collegata al 
"codice") e' possibile, per un tempo superiore al periodo di decadenza dell'azione 
di accertamento tributario, consultare e stampare la relaKva e completa 
documentazione. L'istante riKene, infine, che possano rientrare nella disciplina 
delle c.d. vendite interne le cessioni effeEuate nei confronK dei consumatori 
comunitari, non sogge/ passivi d'imposta nei propri StaK di residenza, nel rispeEo 
dei limiK indicaK all'arKcolo 41 del decreto legge n. 331 del 1993. 
19 
PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE  
La presente istanza non e' riconducibile alla procedura di interpello di cui all'arKcolo 11 della legge 27 
luglio 2000, n. 212, in quanto ai sensi dell'arKcolo 1, comma 2, del D.M. 26 aprile 2001, n. 209 e 
come chiarito con la circolare del 31 maggio 2001, n. 50, l'istanza deve essere presentata prima di 
porre in essere il comportamento o di dare aEuazione alla norma oggeEo d'interpello e non dopo il 
compimento di esso, al solo fine di vederne sancita ‐ a posteriori ‐ la validità. Invero, come precisato 
dalla società istante in sede di risposta alla richiesta di documentazione integraKva, risulta che la 
medesima ha già a/vato on line la vendita degli arKcoli di abbigliamento oggeEo d'interpello. Ciò 
nondimeno, si reputa opportuno esaminare nel merito la quesKone prospeEata, rappresentando 
qui di seguito un parere che non e' produ/vo degli effe/ Kpici dell'interpello di cui all'arKcolo 11, 
commi 2 e 3, della legge n. 212 del 2000, ma rientra nell'a/vità di consulenza giuridica secondo le 
modalità illustrate con la circolare del 18 maggio n. 2000, n. 99. 
L'operazione di vendita di beni materiali proposta dall'istante si configura come commercio eleEronico 
indireEo in quanto la transazione commerciale avviene in via telemaKca ma il cliente riceve la 
consegna fisica della merce a domicilio secondo i canali tradizionali, ossia tramite veEore o 
spedizioniere (cfr. risoluzione 21 luglio 2008, n. 312/E, risoluzione 15 novembre 2004, n. 133/E). Ai 
fini Iva, le operazioni di commercio eleEronico indireEo sono assimilabili alle vendite per 
corrispondenza e, pertanto, non sono soggeEe all'obbligo di emissione della faEura (se non 
richiesta dal cliente non oltre il momento di effeEuazione dell'operazione), come previsto 
dall'arKcolo 22 del d.P.R. n. 633 del 1972, ne' all'obbligo di cerKficazione mediante emissione dello 
scontrino o della ricevuta fiscale ai sensi dell'arKcolo 2, leEera oo), del d.P.R. 21 dicembre 1996, n. 
696. I corrispe/vi delle vendite devono, tuEavia, essere annotaK nel registro previsto dall'arKcolo 
24 del d.P.R. n. 633 del 1972. 
20 
Con riguardo alla procedura di reso proposta dalla società istante, avente ad 
oggeEo le modalità di resKtuzione della merce entro un certo termine 
dall'acquisto, previo rimborso integrale del prezzo ovvero sosKtuzione del 
prodoEo con altro integro dello stesso Kpo, si osserva quanto segue.  
La procedura di variazione in diminuzione di cui all'ar:colo 26 del d.P.R. n. 
633 del 1972 trova applicazione per le sole cessioni documentate dalla 
fa7ura, mentre per le operazioni sogge7e al rilascio dello scontrino 
fiscale e' necessario rinviare alle disposizioni di cui all'ar:colo 12 del 
D.M. 23 marzo 1983, che prevede, tra l'altro, l'indicazione nello scontrino 
fiscale di "eventuali rimborsi per res:tuzione di vendite o imballaggi 
cauziona:" (cfr. risoluzione 7 maggio 2007, n. 86/E). Nel caso in esame, 
sebbene il cedente sia un soggeEo esonerato dall'obbligo di cerKficazione 
fiscale dei corrispe/vi, possono tuEavia richiamarsi i chiarimenK resi dalla 
scrivente nei documenK di prassi riguardanK le procedure c.d. di reso 
relaKve ad operazioni cerKficate con documento fiscale (cfr. risoluzione n. 
86/E del 2007; risoluzione del 7 aprile 2005, n. 45/E; risoluzione del 5 
dicembre 2003, n. 219/E). 
21 
. In merito si ri:ene, conformemente al parere reso dalla Direzione Regionale della ..., che la 
procedura di res:tuzione della merce proposta dall'istante possa essere condivisa a condizione 
che dalla documentazione in possesso sia dato individuare gli elemen: necessari a correlare la 
res:tuzione al medesimo bene risultante dal documento ‐ che la società e' tenuta a conservare ‐
probante l'acquisto originario, quali, le generalità del sogge7o acquirente, l'ammontare del 
prezzo rimborsato, il "codice" dell'ar:colo ogge7o di res:tuzione e il "codice di 
reso" (quest'ul:mo deve essere riportato su ogni documento emesso per cer:ficare il rimborso) 
E' altresì necessario che dalle risultanze delle scri7ure ausiliare di magazzino, corre7amente tenute, 
sia possibile verificare la movimentazione fisica del bene reinserito nel circuito di vendita 
(risoluzione n. 219/E del 2003).  
Si riKene, infine, che le cessioni effeEuate dalla società istante, residente in Italia, nei confronK di privaK 
residenK in altro Paese membro della Comunità europea (non sogge/ passivi d'imposta) rientrino 
nell'ambito della disciplina Iva relaKva alle "vendite a distanza" intracomunitarie di cui all'arKcolo 
41, comma 1, leEera b), del decreto legge 30 agosto 1993, n. 331, converKto con modificazioni dalla 
legge 29 seEembre 1993, n. 427, in aEuazione delle disposizioni contenute nella Dire/va n. 
77/388/CEE (trasfuse, dal 1 gennaio 2007, nella Dire/va n. 2006/112/CEE; cfr. circolare 13 giugno 
2006, n. 20/E).  
***  
Le Direzioni regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e i principi enunciaK con la presente 
risoluzione vengano puntualmente osservaK dagli uffici. 
22 
cessioni a consumatori finali di altro Paese Ue 
L’ar:colo 41, comma 1, del Dl n. 331/1993 afferma che: 
“1. CosKtuiscono cessioni non imponibili: 
(…) 
b) le cessioni in base a cataloghi, per corrispondenza e simili, di beni diversi da quelli sogge% ad accisa, 
spedi: o trasporta: dal cedente o per suo conto nel territorio di altro Stato membro nei confronK 
di cessionari ivi non tenuK ad applicare l'imposta sugli acquisK intracomunitari e che non hanno 
optato per l'applicazione della stessa. La disposizione non si applica per le cessioni di mezzi di 
trasporto nuovi e di beni da installare, montare o assiemare ai sensi della leEera c). La disposizione 
non si applica altresì se l'ammontare delle cessioni effe7uate in altro Stato membro non ha 
superato nell'anno solare precedente e non supera in quello in corso 100.000 euro, ovvero 
l'eventuale minore ammontare al riguardo stabilito da questo Stato a norma dell'ar:colo 34 della 
dire%va 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006. In tal caso e' ammessa l'opzione per 
l'applicazione dell'imposta nell'altro Stato membro dandone comunicazione all'ufficio nella 
dichiarazione, ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, relaKva all'anno precedente ovvero nella 
dichiarazione di inizio dell'a/vità o comunque anteriormente all'effeEuazione della prima 
operazione non imponibile. L'opzione ha effeEo, se esercitata nella dichiarazione relaKva all'anno 
precedente, dal 1 gennaio dell'anno in corso e, negli altri casi, dal momento in cui e' esercitata, fino 
a quando non sia revocata e, in ogni caso, fino al compimento del biennio successivo all'anno solare 
nel corso del quale e' esercitata; la revoca deve essere comunicata all'ufficio nella dichiarazione 
annuale ed ha effeEo dall'anno in corso; 
23 
L’art. 11‐quater del DL 35/2005, converKto dalla 
Legge 80/2005, riguardo alle vendite a 
distanza in ambito comunitario, nel comma 1, 
afferma che la locuzione “le cessioni in base a 
cataloghi, per corrispondenza e simili, di beni 
deve intendersi riferita alle cessioni di beni 
con trasporto a des:nazione da parte del 
cedente, a nulla rilevando le modalità di 
effe7uazione dell’ordine di acquisto”. 
24 
Commercio eleEronico indireEo (vendita tramite 
internet) di beni fisici nei confron: di sogge% di 
altro Paese Ue: 
•  consumatori finali e sogge/ ai medesimi 
assimilaK: regole specifiche per vendite a 
distanza; 
•  operatori economici ( e cioè di sogge/ che 
operano nell’esercizio di imprese, arK o 
professioni): regole ordinarie in tema di cessioni 
intracomunitarie 
25 
cessioni a consumatori finali di altro Paese Ue: SOGLIE 
26 
La Circolare n. 13 del 23 febbraio 1994 afferma che: 
“CosKtuiscono inoltre cessioni non imponibili:  
a) le cessioni in base a cataloghi, per corrispondenza e simili di beni 
effeEuate nei confronK di privaK consumatori o degli enK, 
associazioni, ecc., sopra indicaK, non tenuK al pagamento 
dell'imposta sugli acquisK intracomunitari e che non hanno optato 
per l'applicazione della stessa. Sono esclusi da tale regime i mezzi di 
trasporto nuovi, quelli sogge/ ad accisa e quelli da installare, 
montare o assiemare in altro Stato membro. La non imponibilità 
delle sudde7e cessioni si rende applicabile se l'ammontare 
complessivo delle vendite effe7uate in ciascun Stato membro 
abbia superato nell'anno solare precedente o superi nell'anno in 
corso il limite di 154 milioni di lire (ora 100.000 euro) o l'eventuale 
minor importo stabilito nell'altro Stato membro, come dalla 
seguente tabella (omissis) …”. 
27 
“Per cessioni il cui ammontare risul: inferiore al 
limite stabilito negli altri Sta:, il cedente e' 
tenuto ad applicare l'imposta, a meno che, 
previa comunicazione all'Ufficio IVA competente 
nella dichiarazione annuale o in quella di inizio di 
a/vità o comunque anteriormente 
all'effeEuazione della prima operazione non 
imponibile, egli non intenda esercitare l'opzione 
per l'applicazione del tributo nel Paese di 
desKnazione.”. 
28 
SUPERO DELLA SOGLIA 
Ar:colo 14 del Regolamento n. 282/2011 
Se nel corso di un anno civile il massimale applicato da uno Stato membro, a norma dell’arKcolo 34 della 
dire/va 2006/112/CE è superato, l’arKcolo 33 di tale dire/va non modifica il luogo delle cessioni di 
beni diversi dai prodo/ sogge/ ad accisa che sono effeEuate nel corso dello stesso anno civile 
prima che il massimale applicato dallo Stato membro per l’anno civile allora in corso sia superato, a 
condizione che siano soddisfaEe tuEe le condizioni seguenK: 
a)  il cedente non abbia esercitato il diriEo di opzione di cui all’arKcolo 34, paragrafo 4, della 
suddeEa dire/va; 
b)  il valore delle sue cessioni di beni non abbia superato il massimale nel corso dell’anno civile 
precedente. 
L’arKcolo 33 della dire/va 2006/112/CE modifica invece il luogo delle seguenK cessioni effeEuate nello 
Stato membro di arrivo della spedizione o del trasporto: 
a) la cessione di beni che ha determinato per l’anno civile allora in corso il superamento del massimale 
applicato dallo Stato membro nello stesso anno civile; 
b) tuEe le successive cessioni di beni effeEuate in tale Stato membro nello stesso anno civile; 
c) le cessioni di beni effeEuate in tale Stato membro nell’anno civile successivo all’anno civile in cui si è 
verificato l’evento di cui alla leEera a). 
29 
“In merito alle operazioni indicate ai precedenK punK a) …, si riKene opportuno 
precisare che, per quanto concerne gli obblighi di compilazione degli elenchi 
riepilogaKvi delle cessioni intracomunitarie, poiché l'art. 41, comma 1, leEere b) 
… , le qualifica come cessioni intracomunitarie, le medesime operazioni devono 
essere comprese nell'elenco riepiloga:vo INTRA‐1 bis, sia agli effe% fiscali che a 
quelli sta:s:ci, rela:vo al periodo nel corso del quale le operazioni risultano 
registrate o sogge7e a registrazione a norma dell'ar:colo 23 del D.P.R. n. 633 del 
1972, con l'avvertenza che la colonna 3 (codice IVA acquirente) va compilata ogni 
qual volta l'acquirente comunitario dei beni installaK, montaK o assiemaK in altro 
Stato membro risulta essere un soggeEo idenKficato ai fini IVA nel proprio Paese.”. 
NB: l’obbligo in ques:one vale solo per le imprese che operano sopra soglia o che 
hanno optato per l’applicazione dell’Iva del Paese del cliente. 
       Nel caso di impresa che opera so7o soglia e che, quindi, applica l’Iva italiana, 
tale disposizione non è applicabile. 
30 
Come si è esaminato in riferimento alle cessioni eseguite nei confronK 
di consumatori finali italiani, nel caso delle vendite a distanza è 
previsto l’esonero dagli obblighi di emissione della fa7ura e di 
cer:ficazione del corrispe%vo. 
Tenuto tu7avia conto della necessità: 
•  di monitorare l’ammontare delle operazioni compiute; 
•  di gesKre i resi di merce (fisiologici per tale Kpologia di vendita); 
•  di gesKre al meglio gli obblighi Iva nel Paese Ue di residenza del 
cliente; 
è da ritenere che, almeno nel caso di impresa che opera sopra soglia,  
sia opportuno non avvalersi della disposizione in tema di esonero 
dalla faEurazione ed eme7ere fa7ura immediata. 
NB: nel seguito ci si a/ene a tale criterio di comportamento. 
31 
Cessioni di importo NON superiore alla soglia 
Nel caso in cui l’ammontare delle cessioni effeEuate 
risulK inferiore al limite stabilito nel Paese UE di 
desKnazione, il cedente è tenuto ad applicare l’Iva 
italiana, a meno che, previa comunicazione all’Ufficio 
Iva competente, nella dichiarazione annuale o in quella 
di inizio di a/vità o comunque anteriormente 
all’effeEuazione della prima operazione imponibile, egli 
intenda esercitare l’opzione per l’applicazione del 
tributo nel Paese di desKnazione.La revoca va 
comunicata all’Ufficio Iva nell’ambito della 
dichiarazione annuale e ha effeEo dall’anno in corso. 
32 
Cessioni di importo superiore alla soglia 
Nel caso in cui l’ammontare complessivo delle vendite a distanza effeEuate in ciascun 
Stato membro abbia superato nell’anno precedente, o superi nell’anno in corso, il 
limite di 100.000 euro (o l’eventuale minor importo stabilito nello Stato membro di 
desKnazione, quale risulta dalla tabella sopra riportata), la società italiana deve 
aprire una posizione Iva in tale Stato membro (con iden:ficazione dire7a o a 
mezzo di rappresentante fiscale) e, tramite tale posizione, sulle cessioni deve 
addebitare l’Iva locale. 
Ai fini della posizione Iva italiana, l’impresa cedente potrebbe operare come segue: 
•   adoEare una numerazione disKnta delle faEure a/ve, per singolo Paese di 
desKnazione dei beni; 
•  emeEere un unico documento (faEura a/va), valido sia ai fini italiani che ai fini del 
Paese di desKnazione dei beni; tale documento dovrebbe essere emesso in 3 
esemplari (1 per l’impresa cedente; 1 per il cliente, 1 per il gestore della posizione 
Iva nel Paese estero); 
•  struEurare l’addebito del corrispe/vo disKnguendo le singole componenK 
dell’addebito (corrispe/vo non imponibile art. 41, comma 1, leEera b, del DL 
331/1993; ammontare dell’Iva del Paese estero, fuori campo Iva italiana). 
33 
•  presentare il modello Intra 1‐bis, sia agli effe/ fiscali che a quelli staKsKci, 
in relazione al periodo nel corso del quale le operazioni risultano registrate 
o soggeEe a registrazione ai sensi dell’art. 23 del Dpr 633/1972, senza 
compilare la colonna 3 (codice Iva acquirente). 
Ai fini della posizione Iva del singolo Paese estero di desKnazione dei beni, in 
base a quanto sopra indicato, l’impresa italiana deve trasmeEere al 
gestore della posizione Iva (anche con mezzi informaKci), copia delle 
faEure emesse nei confronK degli acquirenK finali, incaricandolo di 
espletare gli adempimenK Iva nel Paese di sua residenza.  
Egli dovrà dunque: 
•  annotare tali faEure sul registro delle faEure emesse 
•  presentare l’eventuale comunicazione prevista ai fini Iva (cd. “LisKngs”) e 
Intrastat 
•  liquidare e versare l’Iva 
•  presentare le dichiarazioni Iva (periodiche e annuale). 
34 
35 
L’IDENTIFICAZIONE AI FINI IVA 
DELL’IMPRESA ITALIANA NEGLI ALTRI PAESI UE 
36 
37 
38 
Nel caso di resi di merce: 
•  Se l’impresa italiana opera so7o soglia (con applicazione 
dell’Iva italiana) valgono le considerazioni riportate in 
relazione alla vendita a consumatori finali italiani; 
•  Se l’impresa italiana opera sopra soglia (mediante 
posizione Iva di altro Paese Ue, con applicazione dell’Iva del 
Paese del consumatore finale): 
–  Dal punto di vista italiano: è possibile emeEere nota credito 
arKcolo 41, comma 1, leEera b), del Dl n. 331/1993; 
–  Dal punto di vista del Paese del consumatore finale dovrebbe 
essere possibile recuperare l’Iva applicata sulla cessione (esame 
della quesKone con il consulente incaricato di gesKre la 
posizione Iva del Paese estero).  
39 
cessioni a consumatori finali di Paese extra Ue 
Decreto del Presidente della Repubblica del 26 o7obre 1972 n. 633  
IsKtuzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.  
Ar:colo 8 ‐ Cessioni all'esportazione.  
CosKtuiscono cessioni all'esportazione non imponibili: 
a)  Le cessioni, anche tramite commissionari, eseguite mediante trasporto o spedizione di beni fuori del 
territorio della Comunità economica europea, a cura o a nome dei cedenK o dei commissionari, anche 
per incarico dei propri cessionari o commissionari di quesK. I beni possono essere soEoposK per conto 
del cessionario, ad opera del cedente stesso o di terzi, a lavorazione, trasformazione, montaggio, 
assiemaggio o adaEamento ad altri beni. L'esportazione deve risultare da documento doganale, o da 
vidimazione apposta dall'ufficio doganale su un esemplare della faEura ovvero su un esemplare della 
bolla di accompagnamento emessa a norma dell'art. 2 del decreto del Presidente della Repubblica 6 
oEobre 1978, n. 627, o, se questa non e' prescriEa, sul documento di cui all'arKcolo 21, quarto comma, 
secondo periodo. Nel caso in cui avvenga tramite servizio postale l'esportazione deve risultare nei modi 
stabiliK con decreto del Ministro delle Finanze, di concerto con il Ministro delle poste e delle 
telecomunicazioni; 
(….)”. 
NB:  NON rileva se il cliente è un operatore economico o un consumatore finale 
40 
Per quanto concerne le condizioni di resa della merce al cliente di 
Paese extra Ue, essa può, ad esempio, essere ceduta alla condizione 
DDP (“Delivered Duty Paid…”) – abitazione del cliente. 
Così operando però l’impresa venditrice assume a suo carico tu/ gli 
oneri (trasporto, assicurazione, eventuali praKche doganali, etc.) 
fino al luogo di residenza del cliente. 
Naturalmente, è possibile prevedere clausole meno impegna:ve per 
la società italiana venditrice (ad esempio, DAP – Delivered At Place, 
addossando, in tal modo le formalità doganali al cliente finale). 
NB: La clausole di resa Incoterms 2010 sono riportate in Appendice alla 
presente dispensa.  
41 
Come si è esaminato in riferimento alle cessioni eseguite nei confronK 
di consumatori finali italiani, nel caso delle vendite a distanza è 
previsto l’esonero dagli obblighi di emissione della fa7ura e di 
cer:ficazione del corrispe%vo. 
Tenuto tu7avia conto: 
•  della necessità di disporre della faEura per le cessioni 
all’esportazione, al fine del compimento dell’operazione doganale; 
•  della necessità di gesKre i resi di merce (fisiologici per tale Kpologia 
di vendita); 
è da ritenere che, anche nei rapporK con i Paesi extra Ue,  sia 
comunque opportuno non avvalersi della disposizione in tema di 
esonero dalla faEurazione ed eme7ere fa7ura immediata. 
NB: nel seguito ci si a/ene a tale criterio di comportamento. 
42 
43 
Svolgimento dell’operazione: 
•  il cliente estero ordina la merce, accedendo al sito internet della società italiana 
venditrice, carica i propri daK idenKficaKvi, ed (eventualmente) esegue il 
pagamento a mezzo carta di credito; 
•  società italiana venditrice emeEe la faEura (immediata) nei confronK del cliente, 
recante la menzione “operazione non imponibile arKcolo 8, primo comma, leEera 
a), del Dpr n. 633/1972” e la carica sul registro faEure emesse;  
•  la società italiana venditrice, a mezzo corriere o altro veEore,  predispone il collo 
per l’invio della merce al consumatore finale; 
•  la merce viene dichiarata per l’esportazione definiKva, normalmente, a mezzo di 
spedizioniere doganale; ove si tra/ di consumatore finale localizzato in Paesi con i 
quali la Ue ha sKpulato accordi doganali di caraEere preferenziale e la merce, alla 
luce di tali accordi, possa essere qualificata di origine preferenziale comunitaria,  al 
fine di non gravare il prezzo finale del bene di dazio  (o di ridurre l’importo di 
quest’ulKmo), è opportuno (se vengono soddisfaEe le relaKve condizioni) apporre 
in faEura la dichiarazione prevista dell’accordo o scortare l’invio della merce con il 
modello EUR 1 (o il modello ATR in caso di invio in Turchia); 
44 
•  l’impresa italiana deve entrare in possesso della prova di avvenuta 
esportazione; : 
–  la società italiana deve chiedere allo spedizioniere doganale copia del DAE – 
Documento Accompagnamento Esportazione, recante il numero di MRN ‐ 
Mouvement Reference Number e deve controllare, mediante internet (sito: 
www. Agenziadogane.gov.it  AES), l’esito di uscita, stampandolo e tenendolo 
agli a/; 
–  La società italiana al fine di verificare la correEa compilazione della 
dichiarazione dell’esportazione, è opportuno chiedere allo spedizioniere 
doganale anche una copia del DAU – Documento AmministraKvo Unico; 
•  la merce giunge nel Paese di desKnazione: 
•   la società italiana, se la merce è stata ceduta alla condizione di resa DDP, a 
mezzo di spedizioniere doganale di tale Paese (o altra figura professionale 
prevista in tale Paese) deve provvedere a sdoganare la merce, pagando 
l’eventuale dazio e l’eventuale imposta sugli scambi prevista nel Paese 
estero (Iva o altra imposta sui consumi) e a recapitare la merce al 
consumatore finale. 
45 
Nel caso in cui il consumatore finale, una volta visionaK i beni, receda dal contraEo e 
res:tuisca gli stessi (in tuEo o in parte) all’impresa italiana, a spese di 
quest’ulKma, questa dovrà provvedere a: 
•  curare l’esportazione dal Paese estero; 
•  curare il rientro in Italia o dichiarando i beni per l’importazione definiKva o 
adoEando la soluzione del rientro in franchigia doganale di cui all’arKcolo 68, 
primo comma, leEera d), del Dpr n. 633/1972. 
In tale evenienza, l’impresa italiana, ai sensi dell’arKcolo 26, secondo comma, Dpr n. 
633/1972, ha la facoltà di: 
•  emeEere nota credito in arKcolo 8, primo comma, leEera a), Dpr n. 633/1972, a 
storno (totale o parziale) della faEura previamente emessa (soluzione consigliata); 
•  oppure di limitarsi a gesKre il reso in contabilità generale (e in contabilità di 
magazzino). 
In tale evenienza l’impresa italiana deve comunque provvedere a re/ficare in 
diminuzione l’ammontare del plafond per il periodo d’imposta successivo. 
46 
ESEMPI: AMAZON 
hEp://www.amazon.it/gp/help/customer/display.html?ie=UTF8&nodeId=200534450 
47 
CESSIONI DI BENI SOGGETTI AD ACCISA 
pubblicazione Unioncamere Piemonte 
48 
Valgono le considerazioni delineate riguardo alle cessioni di 
beni diversi da quelli sogge/ ad accisa (effeEuate nei 
confronK di consumatori finali italiani). 
Riguardo ai documen: di circolazione si ricorda che, sono 
esoneraK dai documenK di accompagnamento: 
•  Il trasporto di vino in recipienK sino a 5 litri, correEamente 
condizionaK e per un totale massimo di 100 litri; 
•  Il trasporto di prodo/ intermedi e di bevande spiritose 
fasceEaK. 
Per approfondimenK si rinvia alla pubblicazione riportata nella 
pagina precedente, “scaricabile” dal sito di Unioncamere 
Piemonte.  
49 
L’ar:colo 41, comma 1, del Dl n. 331/1993 afferma che: 
“1. CosKtuiscono cessioni non imponibili: 
a)  le cessioni a Ktolo oneroso di beni, trasportaK o spediK nel territorio di altro Stato membro, dal 
cedente o dall'acquirente, o da terzi per loro conto, nei confronK di cessionari sogge/ di imposta 
o di enK, associazioni ed altre organizzazioni indicate nell'arKcolo 4, quarto comma, del decreto 
del Presidente della Repubblica 26 oEobre 1972, n. 633, non sogge/ passivi d'imposta; i beni 
possono essere soEoposK per conto del cessionario, ad opera del cedente stesso o di terzi, a 
lavorazione, trasformazione, assiemaggio o adaEamento ad altri beni. La disposizione non si 
applica per le cessioni di beni, diversi dai prodo/ sogge/ ad accisa, nei confronK dei sogge/ 
indicaK nell'arKcolo 38, comma 5, leEera c), del presente decreto, i quali, esoneraK 
dall'applicazione dell'imposta sugli acquisK intracomunitari effeEuaK nel proprio Stato membro, 
non abbiano optato per l'applicazione della stessa; le cessioni dei prodo% sogge% ad accisa 
sono non imponibili se il trasporto o spedizione degli stessi sono esegui: in conformità degli 
ar:coli 6 e 8 del presente decreto; 
NB: come si affermerà nel seguito, nella Circolare n. 13 del 23 febbraio 1994 la regola (evidenziata in 
grasseEo) viene estesa a tuEe le cessioni di prodo/ sogge/ ad accisa. 
50 
“Si evidenzia che le cessioni intracomunitarie di 
beni sogge% ad accisa (oli minerali, alcole, 
bevande alcoliche e tabacchi lavoraK) sono non 
imponibili se il loro trasporto o spedizione sono 
eseguiK nel rispeEo delle modalità previste, ai fini 
dell'applicazione delle accise, dagli arE. 6 ed 8 del 
decreto‐legge n. 331 del 1993. In tale ipotesi l'IVA 
viene corrisposta unitamente alle accise presso i 
competenK Uffici dello Stato membro di 
desKnazione.”. 
51 
Il comportamento degli operatori francesi 
52 
53 
54 
hEp://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatsmanual/VATSM3730.htm 
55 
hEp://www.revenue.ie/en/tax/excise/leaflets/pn1879.html 
56 
www.europa.eu 
57 
www.europa.eu 
58 
59 
CIRCOLAZIONE IN AMBITO UE DEI PRODOTTI SOGGETTI AD ACCISA 
Si traEa, in genere, della vendita a distanza dei seguenK prodo/: 
•  Vino da parte di piccolo produEore; 
•  Vino e altre bevande alcoliche da parte di operatore dotato di deposito fiscale. 
Nel caso di vendita di tali prodo/, da parte del produEore, a consumatori finali di 
altro Paese Ue, con trasferimento degli stessi all'estero in regime sospensivo, i 
medesimi devono essere spediK ad un soggeEo di altro Paese Ue dotato di codice 
d'accisa (operante per conto terzi) e cioè: 
•  a un depositario autorizzato; 
•  o a un desKnatario registrato. 
Tale soggeEo provvede a ricevere i prodo/ e ad immeEerli in consumo (ai fini delle 
accise) nel Paese di desKno. 
Ai fini dell'Iva l'impresa italiana deve idenKficarsi nel Paese di desKno (direEamente o, 
laddove consenKto, a mezzo di rappresentante Iva). 
Ai fini dell’Iva NON esistono soglie che consentano di applicare l’Iva italiana. 
60 
La procedura da seguire può essere così delineata: 
•  individuare nel Paese Ue di desKnazione un deposito fiscale accise (o un 
desKnatario registrato ai fini accise) al quale trasferire i prodo/; 
•  farsi comunicare il numero di codice d’accisa e verificarne l’esistenza presso 
l’Ufficio delle Dogane (soluzione consigliata) o mediante al sito dell'Agenzia delle 
dogane (banca daK SEED), stampare l'esito del controllo e tenerlo agli a/; 
•  aprire una posizione Iva nel Paese Ue di desKnazione, direEamente o (laddove 
consenKto) a mezzo di rappresentante fiscale; 
•  verificare a mezzo internet (hEp://www.agenziaentrate.gov.it/wps/portal/entrate/
servizi_online Controllo online parKte Iva comunitarie), l’esistenza (nella banca 
daK VIES ‐ INTRASTAT) del numero idenKficaKvo Iva ricevuto in aEribuzione nel 
Paese estero, stampando l’esito dell’avvenuto controllo e tenendolo agli a/; 
•  trasferire il vino dal deposito fiscale italiano al deposito fiscale / desKnatario 
registrato del Paese di desKnazione, mediante emissione: 
–  nel caso di speditore piccolo produEore di vino: del documento di accompagnamento di cui al 
regolamento n. 436/2009 (in praKca: DA/IT); 
–  nel caso di speditore depositario autorizzato: DAA telemaKco (e‐AD); 
61 
•  emeEere faEura, per trasferimento di stock, dalla parKta Iva 
italiana al numero idenKficaKvo Iva del Paese di desKnazione, 
indicando in faEura la dicitura: “Operazione non imponibile, 
arKcolo 41, comma 2, leEera c), del Dl n. 331/1993”; 
•   annotare la faEura emessa sul registro faEure emesse; 
•  presentare i Modelli Intra 1 e Intra 1 –bis, per segnalare l’avvenuto 
spostamento dei prodo/  verso il Paese di desKnazione; 
•  i prodo/ giungono al deposito fiscale del Paese di desKnazione o al 
desKnatario registrato; il depositario autorizzato cura il calcolo e la 
liquidazione dell’accisa del suo Paese; una procedura similare viene 
osservata dal desKnatario registrato; l'accisa è esigibile all'aEo del 
ricevimento dei prodo/ e deve essere pagata entro il termine 
previsto dalla normaKva del Paese di arrivo; 
•  il gestore della posizione Iva estera espleta la procedura acquisK 
intracomunitari; 
62 
•  l’impresa italiana emeEe faEura in capo al consumatore finale, mediante 
la posizione Iva aperta nel Paese di desKnazione, con applicazione dell’Iva 
di tale Paese; tale faEura viene emessa con una specifica serie di 
numerazione; un esemplare della stessa viene tenuto dall’impresa italiana, 
per essere annotato in contabilità generale; un esemplare viene inviato al 
gestore della posizione Iva estera; un terzo esemplare viene inviato al 
cliente consumatore finale; l'accisa esigibile o assolta concorre a formare 
la base imponibile ai fini dell'Iva (del Paese estero) della cessione al 
consumatore finale; 
•  il gestore della posizione Iva estera annota nel registro faEure emesse la 
faEura emessa a carico del cliente consumatore finale; 
•  il gestore della posizione Iva estera espleta gli ulteriori adempimenK 
previsK dalla normaKva Iva locale (liquidazione periodica dell’Iva, 
dichiarazione Iva, etc.); 
•  l’impresa italiana, di concerto con il gestore della posizione Iva del Paese 
estero, cura il versamento dell’Iva a debito.  
63 
cessioni a consumatori finali di Paese Extra Ue 
Nel caso di vendita a distanza, con invio del vino e/o delle 
altre bevande alcoliche in Paese extra Ue, valgono le 
considerazioni delineate con riferimento alla cessione 
all'esportazione di prodo/ NON sogge/ ad accisa, alle 
quali si rinvia. 
Deve, tuEavia, essere tenuto presente che le 
considerazioni in argomento valgono nel caso in cui i 
beni escano dal territorio Ue da dogana italiana. 
Ove gli stessi uscissero da dogana di altro Paese Ue, 
relaKvamente alla traEa di trasporto intracomunitario 
occorre emeEere i documenK previsK per la 
circolazione comunitaria (DA/IT o e‐AD o DAS). 
64 
ESEMPIO: GIORDANO VINI 
hEp://www.giordanovini.it/informazioni/condizioni‐di‐vendita/ 
65 
ESEMPIO: GIORDANO VINI 
hEp://www.doyouwine.com/content/3‐condizioni‐di‐vendita 
66 
cessioni a consumatori finali di Paese Extra Ue o di altro Paese Ue 
Operazioni di triangolazione 
CON INVIO DEI BENI IN PAESE EXTRA UE 
L’ar:colo 8, comma 1, le7era a), del Dpr n. 633/1972 afferma che: 
CosKtuiscono cessioni all'esportazione:                                       
a)Le cessioni,   anche tramite commissionari,  eseguite mediante trasporto spedizione  di beni fuori  del 
territorio della Comunità economica europea, a cura   o  a   nome dei  cedenK o  dei commissionari,   
anche per incarico dei propri  cessionari o   commissionari  di   quesK. I   beni  possono   essere 
soEoposK   per  conto  del cessionario,   ad opera  del cedente  stesso o di terzi,    a   lavorazione,    
trasformazione,    montaggio,    assiemaggio   o adaEamento   ad  altri  beni. (…); … 
CON INVIO DEI BENI IN ALTRO PAESE UE 
L’ar:colo 58 del Dl n. 331/1993, afferma che: 
“1. Non sono imponibili, anche agli effe/ del secondo comma dell'arKcolo 8 del decreto del Presidente 
della Repubblica 26 oEobre 1972, n. 633, le cessioni di beni, anche tramite commissionari, 
effeEuate nei confronK di cessionari o commissionari di quesK se i beni sono trasportaK o spediK in 
altro Stato membro a cura o a nome del cedente, anche per incarico dei propri cessionari o 
commissionari di quesK. La disposizione si applica anche se i beni sono staK soEoposK per conto 
del cessionario, ad opera del cedente stesso o di terzi, a lavorazione, trasformazione, montaggio, 
assiemaggio o adaEamento ad altri beni.  
67 
68 
Condizioni da soddisfare al fine di poter realizzare un'operazione di triangolazione: 
•  Il cessionario italiano (promotore dell’operazione di triangolazione) deve incaricare il cedente 
italiano a inviare i beni all’estero “a cura o a nome del cedente”; 
•  Il cedente italiano deve cedere i beni al proprio cliente italiano (promotore dell’operazione di 
triangolazione), organizzando il trasporto della merce all'estero; ad esempio, nel caso di trasporto 
mari/mo deve essere adoEata una condizione di resa almeno FOB (consegna sulla nave nel porto 
di partenza): cfr. sul punto la Risoluzione n. 35 del 13 maggio 2010; 
•  I beni non devono entrare nel possesso fisico del cessionario italiano (promotore dell’operazione di 
triangolazione); 
•  I beni devono andare all’estero a Ktolo definiKvo (e non solo per subire lavorazioni, etc., con ritorno 
degli stessi in Italia). 
Se le condizioni sopra indicate vengono rispe7ate, allora entrambi i sogge/ italiani pongono in essere 
una CESSIONE NON IMPONIBILE, rispe/vamente: 
•  ai sensi dell’arKcolo 8/1/a, nel caso di invio dei beni in Paese extra Ue; 
•  ai sensi dell’arKcolo 58 (per il cedente italiano) e dell’arKcolo 41/1/a (per il cessionario italiano – 
promotore dell’operazione di triangolazione), nel caso di invio dei beni in altro Paese Ue. 
•  Ai fini delle accise le relaKve procedure devono essere svolte dal primo cedente italiano. 
69 
Un commerciante di vini e di altre bevande 
alcoliche potrebbe operare nei rapporK con 
l’estero: 
•  mediante un proprio deposito fiscale; 
•  o appoggiandosi ad un deposito fiscale gesKto 
da un operatore logisKco (operante per conto 
terzi); 
•  o impostando le operazioni di cessione come 
operazioni di triangolazione. 
70 
COMMERCIO ELETTRONICO E 
AGGREGAZIONI DI IMPRESE 
Tenuto conto delle difficoltà operaKve legate all’apertura di una 
posizione Iva all’estero, laddove possibile sarebbe consigliabile 
aggregarsi con altre imprese in modo da o/mizzare i cosK legaK a 
tale modalità di presenza all’estero. 
AEualmente esistono due forme di aggregazione: 
•  Il consorzio; 
•  La rete di imprese. 
Nel caso del consorzio la posizione Iva estera sarebbe intestata al 
Consorzio stesso; le imprese consorziate, per le merci inviate 
emeEerebbero faEura nei confronK del consorzio e questo le 
riemeEerebbe nei confronK dei clienK finali; il consorzio 
provvederebbe poi a riparKre le spese di gesKone emeEendo 
faEura nei confronK delle imprese consorziate; 
Nel caso della rete d’imprese, la funzione di “concentratore” delle 
faEure verrebbe svolta dell’impresa mandataria. 
71 
DIRETTO (BENI VIRTUALI) 
72 
COMMERCIO ELETTRONICO DIRETTO 
Aspe% generali 
Le cessioni per via telemaKca di beni virtuali (so|ware, musica, 
immagini, libri, banche daK, ecc) sono considerate prestazioni di 
servizi. 
In considerazione di tale loro qualificazione, per le stesse NON è 
possibile beneficiare dell’esonero dall’obbligo di emissione della 
fa7ura. 
Inoltre, secondo la Circolare n. 98/E del 17 maggio 2000 non è 
possibile l’emissione informaKca di scontrini o ricevute fiscali. 
Riguardo alla vendita di prodo/ editoriali on line si segnala la 
Risoluzione n. 186/ del 30 se7embre 2003. 
Nelle pagine che seguono sono riportaK entrambi i documenK. 
73 
Aspe% generali 
La Circolare n. 98/E del 21 novembre 2000 afferma che: 
“3.1.2 Trasmissione delle fa7ure con sistemi informa:ci  
D. Un operatore che commercializza beni e servizi in via eleEronica può trasmeEere il 
contenuto delle faEure o delle altre cerKficazioni fiscali tramite sistemi informaKci 
che consentano la materializzazione di daK sostanzialmente idenKci presso 
l'emiEente ed il desKnatario in linea con la prassi amministraKva manifestata in 
precedenza?  
R. Alla luce della vigente normaKva appare possibile trasmeEere, in via eleEronica, 
tramite sistemi informaKci, soltanto la faEura relaKva alle operazioni effeEuate, 
purché questa contenga tu/ gli elemenK per essa tassaKvamente prescri/ 
dall'arKcolo 21 del DPR 26 oEobre 1972, n. 633. Non e' possibile la trasmissione in 
via eleEronica, tramite sistemi informaKci di scontrini o di ricevute fiscali stante le 
parKcolari caraEerisKche previste dalla specifica normaKva che disciplina tali 
documenK fiscali. La ricevuta fiscale deve essere, infa/, predisposta con 
numerazione progressiva per documento, anche con l'adozione di prefissi alfabeKci 
di serie, dalle Kpografie autorizzate ai sensi del decreto ministeriale 29 novembre 
1978. Lo scontrino fiscale e' rilasciato mediante l'uso di speciali registratori di cassa 
sogge/ a specifica autorizzazione e muniK di memorie fiscali immodificabili.”. 
74 
Aspe% generali 
Risoluzione del 30/09/2003 n. 186 ‐ Agenzia delle Entrate ‐ Direzione 
Centrale Norma:va e Contenzioso  
Istanza di interpello ‐ Applicazione dell'aliquota IVA ridoEa ai prodo/ 
editoriali diffusi in via telemaKca 
Sintesi: La risoluzione fornisce alcune precisazioni in merito al 
traEamento tributario, ai fini Iva, applicabile ai prodo/ editoriali 
diffusi in via telemaKca. l'Agenzia riKene che le cessioni di periodici 
on line non possono usufruire del regime speciale dell'aliquota Iva 
agevolata del 4 per cento previsto per il seEore editoriale ai sensi 
dell'arKcolo 74, comma 1, leEera c, DPR n. 633 del 1972. Le fasi di 
commercializzazione dei prodo/ avvengono in Rete, e pertanto 
deEe operazioni si configurano come un generico servizio che 
consente l'accesso a un sito ove e' possibile rinvenire le 
pubblicazioni e rientrano nel commercio eleEronico, a/vità 
soggeEa all'aliquota ordinaria del 20 per cento prevista per le 
prestazioni di servizi.  
75 
Aspe% generali 
Testo: 
Con istanza d'interpello, concernente l'esaEa applicazione dell'aliquota IVA ridoEa, prevista dal n. 18 
della Tabella A, parte II, del D.P.R. 26 oEobre 1972, n. 633, la società "X S.p.A." (di seguito "la 
società") ha esposto il seguente  
Quesito 
 La società aEualmente commercializza, aEraverso pubblicazione su supporto cartaceo, le circolari che 
l'Associazione Bancaria Italiana periodicamente predispone su materie tecniche, legali o tributarie. 
Tali pubblicazioni sono registrate presso la cancelleria del Tribunale competente, in esecuzione degli 
obblighi stabiliK dalla legge 8 febbraio 1948, n. 47; le relaKve cessioni vengono assoggeEate al 
regime IVA speciale previsto per il seEore editoriale dall'art. 74, comma 1, leE. c) del D.P.R. n. 633 
del 1972, con applicazione dell'aliquota IVA agevolata del 4 per cento, ai sensi del n. 18, Tabella A, 
parte II, allegata allo stesso decreto. Alle imprese aderenK all'associazione, la società vorrebbe 
prestare un servizio consistente nella fornitura, dietro corrispe/vo, di una chiave d'accesso ad un 
sito Internet ("website"), sul quale verrebbero pubblicate le sopra descriEe circolari; l'utente 
potrebbe cosi' disporre (aEraverso il "download") di un'edizione web ("web ediKon") del periodico, 
da stampare aEraverso la propria postazione telemaKca, in tuEo corrispondente al format del 
periodico circolante su supporto cartaceo. Nell'istanza viene chiesto se la società possa fruire, 
anche per le suddeEe "cessioni on‐line", delle agevolazioni IVA sopra descriEe.  
76 
Aspe% generali 
Soluzione interpretaKva prospeEata dall'istante Secondo l'istante, le cessioni in via 
telemaKca di periodici, registraK ai sensi della citata legge n. 47 del 1948, 
sarebbero da agevolare ai fini IVA al pari delle pubblicazioni su supporto cartaceo 
registrate ai sensi della medesima legge; ciò, in conseguenza della circostanza che il 
legislatore (legge 7 marzo 2001, n. 62) avrebbe oramai riconosciuto che la qualifica 
di "periodico", ordinariamente aEribuibile ai prodo/ editoriali reda/ su materiale 
cartaceo, speEa ai medesimi anche quando vengono diffusi aEraverso le vie 
informaKche. In merito, l'Amministrazione Finanziaria, con la circolare 24 dicembre 
1997, n. 328, avrebbe ammesso che i benefici fiscali in argomento sarebbero staK 
fruibili anche per prodo/ editoriali merceologicamente diversi da quelli su 
supporto cartaceo, qualora l'evoluzione normaKva avesse esteso in tal senso la 
nozione di pubblicazione. D'altra parte, anche l'Autorità per le Garanzie nelle 
Comunicazioni (delibera 30 giugno 2001) avrebbe riconosciuto come sogge/ da 
ricomprendere tra degli operatori di comunicazione "gli esercenK l'editoria 
eleEronica e digitale (...)", che "(...) pubblicano con regolare periodicità una o più 
testate giornalisKche in formato eleEronico e digitale". 
77 
Aspe% generali 
Parere dell'Agenzia delle Entrate Il n. 18 della Tabella A, parte II, allegata al D.P.R. n. 633 del 1972 
dispone che alle cessioni, tra le altre, dei periodici ‐ con esclusione di quelli a caraEere pornografico 
‐ si applichi l'aliquota IVA del 4 per cento. Inoltre, in favore dei medesimi prodo/ editoriali, e con le 
stesse limitazioni, viene previsto dall'art. 74, primo comma, leEera c), del decreto da ulKmo citato, 
uno speciale regime di determinazione dell'imposta, da calcolarsi in base al numero delle copie 
effe/vamente vendute ovvero consegnate o spedite, diminuite di una percentuale forfetaria a 
Ktolo di resa di queste ulKme; la stessa norma specifica, comunque, che l'agevolazione si applica 
solo a condizione che tali prodo/ siano staK registraK come pubblicazioni, in base alla legge n. 47 
del 1948. Le norme IVA citate hanno evidentemente introdoEo benefici in favore del seEore 
editoriale, da limitare ‐ secondo quanto emerso nella circolare n. 328 del 1997 ‐ ai soli prodo/ 
editoriali su supporto cartaceo. Ciò in base alla circostanza che la disciplina vigente nel seEore 
considerava solo quesK ulKmi come prodo/ editoriali; peraltro, lo stesso criterio alternaKvo di 
determinazione dell'imposta, forfeKzzata della resa delle copie stampate ed invendute, induce a 
ritenere che i sudde/ benefici siano staK introdo/ a vantaggio di editori che pubblicano solo su 
carta stampata. La legge n. 62 del 2001, menzionata dall'istante, ha deEato nuove norme 
sull'editoria, estendendo con l'art. 1 la nozione di prodoEo editoriale anche a quelli "desKnaK alla 
pubblicazione o, comunque, alla diffusione di informazioni presso il pubblico con ogni mezzo, anche 
eleEronico (...)". Tale norma ha quindi ampliato la qualificazione di prodoEo editoriale anche a 
prodo/ diffusi su un supporto diverso da quello cartaceo, come i periodici trasmessi in via 
eleEronica; tuEavia, si riKene che ciò non consenta di estendere anche a quesK ulKmi i benefici IVA 
applicabili ai primi, per le ragioni di seguito esposte. 
78 
Aspe% generali 
Preliminarmente, si evidenzia che le suddeEe agevolazioni riguardano cessioni di beni editoriali, 
caraEerizzaK da una fruizione materiale, in quanto acquisiK aEraverso i canali tradizionali di 
diffusione, quali il punto di vendita (edicola) o la spedizione presso il domicilio dell'utente. I 
periodici on line ‐ oggeEo d'interpello ‐ si caraEerizzano, invece, per il faEo di essere fruibili in 
forma digitale, aEraverso le vie eleEroniche, sulla postazione telemaKca dell'acquirente: quesK 
potrà decidere se consultare il periodico on line solo a video ovvero procedere anche alla sua 
materializzazione aEraverso la stampa. In ogni caso, tuEe le fasi di tale commercializzazione si 
svolgono in rete, venendo cosi contraddisKnte dalla funzione imprescindibile del mezzo telemaKco, 
il quale dunque rappresenta l'esclusivo tramite di consegna dei prodo/ editoriali on line. Sulle 
relaKve transazioni, cosKtuenK il c.d. commercio eleEronico (direEo), la dire/va comunitaria 
2002/38/CE del 7 maggio 2002 ‐ recepita di recente dall'ordinamento nazionale con un decreto 
legislaKvo (non ancora pubblicato sulla GazzeEa Ufficiale) sulla base della legge delega 3 febbraio 
2003, n. 14 ‐ ha deEato una specifica disciplina IVA. Tale dire/va, nell'art. 1, comma 1, leEera a), 
secondo tra/no, ha qualificato le forniture on line (tramite internet) come "servizi prestaK tramite 
mezzi eleEronici", fornendone ‐ nell'allegato L ‐ un elenco a Ktolo illustraKvo:  
"1. fornitura di siK web e web‐hosKng, gesKone a distanza di programmi e aErezzature;  
2. fornitura di so|ware e relaKvo aggiornamento;  
3. fornitura di immagini, tesK e informazioni e messa disposizione di basi di daK;  
4. fornitura di musica, film, giochi, compresi i giochi di sorte o d'azzardo, programmi o manifestazioni 
poliKci, culturali, arKsKci, sporKvi, scienKfici o di intraEenimento;  
5. fornitura di prestazioni di insegnamento a distanza".  
79 
Aspe% generali 
Il contenuto meramente esemplificaKvo di tale elenco, rafforzato dall'inciso "inter alia" 
contenuto nella norma sopra citata, rende inoltre manifesto che la disciplina del 
commercio eleEronico trova applicazione estensiva a tuEe le transazioni che 
avvengono integralmente aEraverso le vie telemaKche; l'assoggeEamento di 
queste ulKme alle regole stabilite dall'art. 9 della Dire/va 17 maggio 1977, n. 388, 
qualifica poi le medesime come ordinarie prestazioni di servizi, a prescindere dalla 
valutazione della natura del bene immateriale cui si accede dalla propria 
postazione telemaKca. Con riferimento alla fa/specie in esame si riKene, 
coerentemente con quanto sopra esposto, che l'oggeEo della transazione 
effeEuata dalla società non sia la cessione del periodico registrato, bensì un 
generico servizio che consente l'accesso al sito della medesima, sul quale 
l'associato rinviene tale pubblicazione. Conseguentemente il corrispe/vo pagato 
alla società non e' riferibile a cessioni di beni (editoriali), bensì al servizio 
telemaKco di consultazione dell'acquirente, grazie al quale egli fruisce sulla propria 
postazione le circolari periodicamente redaEe dall'Associazione. Peraltro, la 
circostanza che tale consultazione venga di solito offerta dagli editori "digitali" 
insieme ad una serie di servizi aggiunKvi, quali la selezione di informazioni, un 
costante aggiornamento dei contenuK, una ricerca "per parola chiave" sui numeri 
arretraK, rafforza l'ipotesi che il corrispe/vo percepito dall'editore digitale aEenga 
ad una generica prestazione di servizi di accesso al proprio sito. 
80 
Aspe% generali 
Da ulKmo, si evidenzia che la registrazione eseguita dalla società, ai sensi della legge n. 
47 del 1948, non vale a qualificare la fa/specie, agli effe/ dell'IVA, come 
rientrante ex se nel regime speciale per l'editoria, nonché nell'ambito applicaKvo 
della norma che stabilisce l'aliquota ridoEa per tale seEore. Infa/, l'a/vità di 
registrazione e' da intendersi posta con riferimento agli obblighi che la legge pone 
genericamente su coloro che iniziano a pubblicare; sul punto, peraltro, la Suprema 
Corte (Cass. civ., 9 novembre 1994, n. 9288, sez. un.) ha sostenuto che il relaKvo 
adempimento, in quanto inerente ad una forma di pubblicità necessaria, non sia 
sufficiente di per sé a far supporre la nascita di un'impresa editoriale e, quindi, a 
ritenere "editoriali" i suoi prodo/. Premesso quanto sopra, si riKene che le 
cessioni on line della società manifesKno una differente natura rispeEo ai prodo/ 
editoriali agevolaK dal decreto sull'IVA ed, in quanto afferenK generiche prestazioni 
di servizi, siano ‐ contrariamente a quanto sostenuto dall'istante ‐ da assoggeEare 
alle regole ordinarie di tale imposta. La risposta di cui alla presente nota viene resa 
dalla scrivente ai sensi dell'arKcolo 4, comma 1, ulKmo periodo del D.M. 26 aprile 
2001, n. 209 e trasmessa, altresì, alla Direzione regionale ...... 
81 
Aspe% generali 
Impresa italiana venditrice: 
•  Cliente operatore economico italiano: applicazione Iva 
italiana 
•  Cliente operatore economico estero (Ue o extra Ue): NON 
applicazione Iva italiana (arKcolo 7‐ter, comma 1, leEera a, 
Dpr n.633/1972); nel caso di operatore di altro Paese Ue 
occorre presentare il modello Intra servizi; 
•  Cliente consumatore finale: 
–  Italiano: applicazione Iva italiana; 
–  Di altro Paese Ue: applicazione Iva italiana (arKcolo 7‐ter, 
comma 1, leEera b, Dpr n. 633/1972); 
–  Di Paese extra Ue: NON applicazione Iva italiana (arKcolo 7‐
sepKes, leEera i), del Dpr n. 633/1972) 
82 
Aspe% generali 
Impresa italiana acquirente: 
•  Fornitore italiano: il fornitore applica l’Iva italiana 
•  Fornitore di altro Paese Ue: l’impresa italiana 
deve assoggeEare l’operazione all’Iva italiana 
(numerazione e integrazione con Iva della faEura 
estera, arKcolo 17, comma 2, dpr n. 633/1972); 
occorre presentare il modello Intra servizi; 
•  Fornitore di Paese extra Ue: l’impresa italiana 
deve assoggeEare l’operazione all’Iva italiana 
(emissione di autofaEura con Iva, arKcolo 17, 
comma 2, dpr n. 633/1972); 
83 
Aspe% generali 
Consumatore finale italiano acquirente: 
•  Fornitore italiano: il fornitore italiano applica l’Iva italiana; 
•  Fornitore di altro Paese Ue: il fornitore di altro Paese Ue applica 
l’Iva del suo Paese; in relazione a tale traEamento molte società 
operanK nel seEore del commercio eleEronico si insediano in 
Lussemburgo in quanto caraEerizzata da un’aliquota Iva ordinaria 
del 15%; cfr. pagine seguenK; 
•  Fornitore di Paese extra Ue: deve idenKficarsi ai fini Iva in un Paese 
Ue e applicare l’Iva del Paese del consumatore finale; sul sito 
dell’Agenzia delle Entrate italiano vi è un’apposita sezione dedicata 
a tali sogge/ che decidono di idenKficarsi ai fini Iva in Italia; cfr. 
pagina seguente. MolK di tali operatori si idenKficano in 
Lussemburgo considerata la bassa aliquota ordinaria Iva di tale 
Paese (15%); cfr. pagine seguenK. 
84 
Sezione per operatori extra Ue 
hEp://www.e‐services.agenziaentrate.it/sito_ing/index.htm 
85 
  Lussemburgo
hEp://www.setupineurope.com/setupineurope/home.html 
86 
Lussemburgo 
hEp://www.setupineurope.com/setupineurope/home.html 
87 
COMMERCIO ELETTRONICO DIRETTO  
E STABILE ORGANIZZAZIONE 
L’ar:colo 162 del Dpr n. 917/1986 afferma che: 
“1. Fermo restando quanto previsto dall'arKcolo 169, ai fini delle imposte sui 
reddiK e dell'imposta regionale sulle a/vità produ/ve di cui al decreto 
legislaKvo 15 dicembre 1997, n. 446, l'espressione "stabile organizzazione" 
designa una sede fissa di affari per mezzo della quale l'impresa non 
residente esercita in tuEo o in parte la sua a/vità sul territorio dello Stato. 
(….) 
4. Una sede fissa di affari non e', comunque, considerata stabile 
organizzazione se:  
(…) 
e) viene uKlizzata ai soli fini di svolgere, per l'impresa, qualsiasi altra a/vita' 
che abbia caraEere preparatorio o ausiliario; 
5. Oltre a quanto previsto dal comma 4 non cos:tuisce di per sé stabile 
organizzazione la disponibilità a qualsiasi :tolo di elaboratori ele7ronici 
e rela:vi impian: ausiliari che consentano la raccolta e la trasmissione di 
da: ed informazioni finalizza: alla vendita di beni e servizi.   
88 
89 
Per quanto riguarda il problema di definire la "stabile organizzazione" in rapporto al 
fenomeno del commercio eleEronico "direEo", operazione commerciale (cessione 
e consegna del prodoEo) svolta con modalità interamente telemaKca: il prodoEo 
scambiato non si materializza mai in un qualcosa di tangibile e, pertanto, la 
compravendita si configura sempre e solo come prestazione di servizi e giammai 
come una cessione di beni, in quanto nessun bene viene materialmente 
consegnato al cliente. 
L'arKcolo 162, comma 5, del Tuir ribadisce, da un lato, la possibilità che una sede fissa 
di affari non cosKtuisca necessariamente stabile organizzazione; dall'altro, vengono 
inseriK ulteriori vincoli e il legislatore precisa che "non cosKtuisce di per sé stabile 
organizzazione la disponibilità a qualsiasi Ktolo di elaboratori eleEronici e relaKvi 
impianK ausiliari che consentono la raccolta e la trasmissione di daK ed 
informazioni finalizzaK alla vendita di beni e servizi", proponendo una ulteriore 
"fa/specie negaKva". L'ordinamento italiano si concentra, quindi, sulla natura 
meramente ausiliaria delle a/vità svolte mediante un semplice "elaboratore 
eleEronico", che si limita a consenKre "la raccolta e la trasmissione di daK ed 
informazioni finalizzaK alla vendita di beni e servizi", le quali vengono considerate 
meramente strumentali in rapporto all'a/vità vera e propria di scambio dei beni/
servizi. 
90 
In merito alla nozione di "elaboratore eleEronico", qualche autore ha sostenuto che il legislatore 
italiano abbia uKlizzato la traduzione leEerale del termine anglosassone "server".Nella sostanza, il 
comma 5 propone una traEazione parziale e tangenziale del commercio eleEronico ed è ben lungi 
dall'offrire soluzioni esausKve in rapporto a un fenomeno così ampio e diffuso. 
Fortunatamente, l'Ocse ha fissato in materia alcuni punK fermi e, in parKcolare, ha rilevato che: un 
sito web non può di per sé cosKtuire una stabile organizzazione, in quanto, per sua natura, svolge 
una funzione prevalentemente pubblicitaria e, non essendo una enKtà tangibile, non può essere 
assolutamente considerata stabile organizzazione.  
Difa/, il sito web non possiede il requisito della fissità, richiesto dall'arKcolo 5, paragrafo 1, della 
convenzione modello Ocse: esso risulta caraEerizzato da un contenuto che può essere modificato 
senza alcuna difficoltà e in qualunque momento e realizza una semplice fornitura di informazioni: 
tale a/vità ha caraEere meramente ausiliario rispeEo all'esercizio dell'a/vità d'impresa e, come 
tale, non è sufficiente a configurare una stabile organizzazione la collocazione fisica del server 
relaKvo al sito web, normalmente, non è sufficiente a far presumere l'esistenza di una "stabile 
organizzazione" di un soggeEo che conclude operazioni commerciali tramite un Internet Service 
Provider, cioè il fornitore del servizio di collegamento a Internet aEraverso un server di proprietà 
(ad esempio, "Virgilio", "Libero", "Tiscali"), può configurare stabile organizzazione solo nella misura 
in cui possa essere qualificato come "agente dipendente" dell'impresa, nel senso sopra descriEo. 
Occorre, però, precisare che, di regola, un Provider non agisce in nome dell'impresa ospitata e non 
è autorizzato a concludere contra/ per essa: quindi, l'ipotesi che possa assumere la veste di agente 
dipendente risulta essere estremamente improbabile. 
Un server può, invece, essere considerato una stabile organizzazione se l'a/vità svolta tramite lo 
stesso è significaKva ed essenziale per l'impresa. 
91 
Risulta a questo punto chiara la diversità di approccio dell'Ocse rispeEo all'ordinamento italiano: mentre quest'ulKmo si 
è limitato a negare l'esistenza di una stabile organizzazione tout court qualora vi sia la detenzione "a qualsiasi Ktolo 
di elaboratori eleEronici", l'Ocse riKene invece sussistenK i presupposK perché sia configurabile una stabile 
organizzazione qualora un'impresa detenga e gesKsca direEamente un proprio server, tramite il quale venga svolta 
l'a/vità di vendita di un prodoEo/servizio. 
Si traEerebbe, infa/, di un elaboratore collocato fisicamente in un determinato luogo, preposto allo svolgimento di 
funzioni streEamente correlate all'indirizzo strategico della società: rappresenta, quindi, un bene che è parte 
essenziale per l'esercizio dell'a/vità d'impresa e non configura puramente un mezzo di comunicazione o 
comunque non svolge un'a/vità meramente preparatoria e ausiliaria come Kpicamente avviene con un sito web. 
A diversa conclusione deve giungersi qualora il server fosse uKlizzato per lo svolgimento di a/vità ausiliarie e 
preparatorie, quali, ad esempio, raccolta daK, servizio informazioni o di pubblicità. 
Pur tuEavia, si potrebbe interpretare il comma 5 dell'arKcolo 162 facendo tesoro dell'orientamento espresso 
dall'Ocse e concludere che un server non può mai acquisire la qualifica di stabile organizzazione, a meno che non 
sia chiamato a svolgere un'a/vità di scambio vera e propria. In merito al cd "web site hosKng arrangement", cioè 
l'accordo per l'ospitalità di un sito web (con il quale un soggeEo meEe a disposizione di un altro uno spazio di disco 
fisso per la creazione di un sito), si è ritenuto che esso non possa configurare una stabile organizzazione: in tal caso, 
infa/, il contraEo ha ad oggeEo un bene immateriale, si traEa infa/ di una prestazione di servizi e non di una 
locazione di spazi, visto che lo spazio web non è un'enKtà tangibile.  
Daniela Buonocore 
Annalisa Paola Campagna 
pubblicato Venerdì 2 Dicembre 2005 
92 
COMMERCIOO ELETTRONICO 
APPENDICE 
93 
INCOTERMS® 2010 
hEp://www.iccwbo.org/incoterms/ 
94 
Gli Incoterms® 2010 (applicabili dal 1° gennaio 2011) sono suddivisi in due gruppi:  
Quelli per qualsiasi forma di trasporto 
CIP – Carriage and Insurance Paid 
CPT – Carriage Paid To 
DAP – Delivered At Place 
DAT – Delivered At Terminal 
DDP – Delivered Duty Paid 
EXW – Ex Works 
FCA – Free Carrier 
Quelli solo per traspor: mari%mi e fluviali 
CFR – Cost and Freight 
CIF – Cost, Insurance and Freight 
FAS – Free Alongside Ship 
FOB – Free On Board 
95 
Gli Incoterms 2010 tengono conto del faEo che: 
•  Negli scambi intracomunitari, dal 1° gennaio 1993, sono venute meno le operazioni doganali; 
•  La gran parte della merce viaggia in container; 
•  Le navi portacontainer non hanno più la murata; 
•  Sono emerse nuove esigenze di sicurezza nella catena logisKca, con conseguente 
inasprimento delle normaKve doganali sopraEuEo in materia di controlli (divenuK più 
rigorosi per le merci in entrata in tanKssimi Paesi). 
•   Occorre soddisfare la necessità degli operatori commerciali statunitensi abituaK a un set di 
regole ‐ i Trade terms ‐ cancellaK nel 2004 a seguito della revisione dell’Uniform Commercial 
Code di cui facevano parte; 
Gli Incoterms riguardano i rischi e le spese; NON riguardano il trasferimento della proprietà dei 
beni 
I più importanK mutamenK, rispeEo agli Incoterms 2000,  possono essere così sinteKzzaK: 
•  Riduzione delle clausole da 13 a 11 
•  Abrogazione delle clausole DAF, DES, DEQ e DDU 
•  Introduzione di due nuove clausole: DAT e DAP 
•  Modifiche ad alcune altre condizioni di resa della merce 
96 
RaggruppamenK clausole Incoterms: 
•  GRUPPO E – merce consegnata alla partenza: 
EXW 
•  GRUPPO F – trasporto principale NON pagato 
dal venditore: FCA, FAS, FOB 
•  GRUPPO C – trasporto principale pagato dal 
venditore: CFR, CIF, CPT, CIP 
•  GRUPPO D – merce consegnata all’arrivo: DAP, 
DAT, DDP 
97 
98 
99 
100 
101 
INDIVIDUAZIONE DEL TRATTAMENTO DAZIARIO 
ALL’ARRIVO IN PAESE EXTRA UE 
ITER LOGICO: 
•  Individuare la voce doganale a 6 cifre del 
prodoEo che si intende esportare accedendo al 
sito delle dogane italiane; le prime 6 cifre (HS – 
Harmonized System/ SA – Sistema Armonizzato) 
sono in comune con circa 200 Paesi del mondo; 
•  Accedere alla banca daK messa a punto 
dall’Unione Europea: “Market Access Data Base” 
102 
NOMENCLATURA COMBINATA, TARIC E 
TARIFFA DOGANALE D’USO INTEGRATA 
A livello Ue, le 6 cifre del sistema armonizzato sono state integrate con altre suddivisioni (giungendo 
sino a codici di 10 cifre): 
•  sia al fine di aEribuire aliquote daziarie ai prodo/ consideraK; 
•  sia per disporre delle informazioni necessarie alle staKsKche del commercio con l’estero. 
In funzione di tali ulteriori suddivisioni, si parla di: 
•   Nomenclatura combinata – NC: la quale si compone di circa 10.000 voci, ciascuna di esse 
contraddisKnta da un codice numerico a 8 cifre (le prime 6, rappresentano i codici SA e le restanK 2, 
le soEovoci NC). Serve per la predisposizione: 
–  delle dichiarazioni di esportazione;  
–  dei modelli Intrastat (sia per le cessioni intracomunitarie di beni che per gli acquisK intracomunitari di beni);  
•  Tariffa integrata comunitaria (TARIC): la quale si compone di circa 13.000 voci, ciascuna di esse 
contraddisKnta da un codice numerico di 10 cifre; integrate a loro volta ‐ in alcuni casi – da ulteriori 
4 caraEeri alfanumerici che cosKtuiscono il codice addizionale (o “CADD”), che individuano in 
maniera più puntuale alcune Kpologie parKcolari di prodo/ oggeEo di regolamentazioni 
comunitarie specifiche. Serve per la predisposizione delle dichiarazioni di importazione. 
Nel sito dell'Agenzia delle Dogane (hEp://aidaonline.agenziadogane.it/nsitaric/index.html) è riportata la 
Tariffa doganale d’uso integrata, la quale conKene, oltre a quelle sopra indicate, ulteriori 
informazioni uKli per gli operatori. 
103 
CLASSIFICAZIONE DOGANALE DEL VINO E DELLE 
ALTRE BEVANDE ALCOLICHE  
hEp://aidaonline.agenziadogane.it/nsitaricinternet/NomenclatureImportServlet 
104 
INDIVIDUAZIONE DEL TRATTAMENTO DAZIARIO ALL’ARRIVO IN 
PAESE EXTRA UE 
hEp://madb.europa.eu/mkaccdb2/indexPubli.htm 
105 
ALL’ARRIVO IN PAESE EXTRA UE: CINA 
hEp://madb.europa.eu/mkaccdb2/indexPubli.htm  
106 
107 
108 
109 
DOCUMENTAZIONE 
(reperibile tramite google) 
110 
DOCUMENTAZIONE 
hEp://www.schedeexport.it/Pagine.aspx 
111 

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