Facultad de Ciencias Econó

Económicas
Encuentro mejores prá
prácticas y tendencias para
contadores pú
públicos

ARGENTINA Y LOS CONVENIOS FIRMADOS PARA

EVITAR LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL

Expositores: Eduardo Crespo

Juan Carlos
Carlos Garcí
García

Agosto 2009

1
Convenios para evitar la Doble Imposición

El material de esta charla esta brindado al sólo efecto de exponer este conocimiento específico
sobre un tema técnico y opinable a los asistentes a la misma o a quienes tengan acceso a
este material .
Dado que las normas usadas para su preparación pueden sufrir modificaciones , les
manifestamos que no estamos obligados a actualizarlo, por lo que recomendamos efectuar
dicha tarea en forma previa a cualquier uso comercial , educativo o a cualquier otro fin que
se persiga .

Los expositores
6 Agosto 2009

2
Convenios para evitar la doble imposición
internacional ( CDI )

•Son acuerdos internacionales bilaterales firmados por

Argentina con terceros países.
•Persiguen el objetivo de evitar la doble imposición sobre un
mismo hecho económico.
•La doble imposición es un obstáculo para el desarrollo de
las relaciones económicas de los países.
•Tienen rango equivalente al constitucional, con lo cual
tienen mayor jerarquía en la pirámide legal que una ley (art.
75 Constitución Nacional)

3
 Convenios para evitar la doble imposición
internacional (CDI)

• Categorías:
- Fuente ( Aplicable por países Importadores de Capital ).
- Residencia ( Aplicable por países export de Capital – Con Renta Mundial
como principio de gravabilidad de Rentas )
• Doble imposición:
Dos estados concurren con su poder de Imperio sobre:
- Impuestos similares, Una misma base imponible, Un mismo sujeto
Y en un mismo período fiscal.
• Reglas de interpretación de los CDI :
• Buena fe , en base al sentido corriente de los términos usados en el CDI,en el
contexto , atendiendo a su fin u objeto , norma “ substance over form” ( Treaty
Shopping ) .
• Interpretación de cada Convenio , dinámico ( países miembros del Ocde )o estático

4
 Convenios para evitar la doble imposición
internacional ( CDI )

Modelos de Convenios:

• OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico)

• ONU
• USA
• Convenios internacionales sobre interpretación de Tratados : Viena 1969 y 1986 .
• Convenios usados por Argentina :
- Modelo OCDE con países europeos
- Los Comentarios al modelo son usados como fuente de interpretación.
- Argentina no es miembro de la OCDE pero en general adhiere a sus comentarios cuando el
texto del convenio coincide con el del modelo.
- Las Reservas de países miembros de la OECD a los Comentarios (ej.: En donde algún país
se reserva el derecho de considerar a una tipo de renta como gravado o como exento ).

5
 Convenios para evitar la doble imposición suscriptos por
Argentina

firmados con Modelo Vigencia Impuestos comp

América Latina Chile Pacto Andino (1) 01/01/1986 ganancias y patrimoniales

Bolivia Pacto Andino (1) 01/01/1980 ganancias y patrimoniales
Brasil 01/01/1983 solo ganancias

Europa Alemania OCDE 01/01/1976 ganancias y patrimoniales

Austria OCDE 01/01/1978 ganancias y patrimoniales
Italia OCDE 01/01/1979 ganancias y patrimoniales
Francia OCDE 01/01/1981 ganancias y patrimoniales
España OCDE 01/01/1995 ganancias y patrimoniales
Finlandia OCDE 01/01/1997 ganancias y patrimoniales
Dinamarca OCDE 01/01/1998 ganancias y patrimoniales
UK OCDE 01/01/1998 ganancias y patrimoniales
Suecia OCDE 01/01/1998 solo ganancias
Holanda OCDE 01/01/1999 ganancias y patrimoniales
Bélgica OCDE 01/01/2000 ganancias y patrimoniales
Noruega OCDE 01/01/2002 ganancias y patrimoniales
Suiza OCDE (a) ganancias y patrimoniales
Rusia OCDE 12/2006 ganancias y patrimoniales
Australia OCDE 01/01/2000 solo ganancias
Canadá OCDE 01/01/1995 ganancias y patrimoniales

(1) Convenios fuente-fuente

(a) Aplica provisionalmente desde el 1/1/2001

6
Convenios para evitar la doble imposición
internacional

FORMALIDADES
• Norma : RG 3497 y sus modif.
• El beneficiario del exterior debe presentar una DDJJ
informativa
- intervenida por la autoridad fiscal competente del Estado donde
reside el beneficiario del exterior
- tiene una validez de 15 meses
• Debe contarse con ella a efectos de gozar de las tasas
reducidas previstas en los CDI

7
Convenios para evitar la doble imposición
internacional

FORMALIDADES :
• Si se presenta la DJ de la RG 3497 en forma
extemporánea y se producen retenciones en exceso:
se podrá reintegrar al beneficiario del exterior la suma
retenida en exceso. El agente de retención podrá
compensar dicho reintegro con otras obligaciones
emergentes de la RG 739 (pagos a beneficiarios del
exterior).
• Si no fuese posible el reintegro y la compensación, se
podrá solicitar acreditación y/o devolución (art. 29 L
11.683).

8
Imposición de las rentas y patrimonio
Aspectos principales

• Rentas y patrimonio que pueden gravarse sin

limitación en el estado fuente.
• Rentas que pueden someterse limitadamente en el
estado fuente.
• Rentas y elementos patrimoniales que no pueden
someterse a imposición en el estado fuente.

9
Rentas que pueden someterse a una
imposición limitada en la fuente.

• Dividendos
• Intereses
• Regalías

10
 Ámbito de aplicación del convenio

• Personas comprendidas (Artículo 1°)

– Las personas residentes de uno o ambos estados.

• Impuestos comprendidos (Artículo 2°)

– impuesto sobre la renta,

– impuesto sobre el patrimonio,

– y aquellos de naturaleza análoga que los sustituyan en un

futuro.

11
 Definiciones

• Definiciones generales (Artículo 3°)

• Residencia (Artículo 4°).

• Establecimiento permanente (Artículo 5°).

12
 Residencia
Principio general
Artículo 4°

• Es residente de un estado cualquier persona que en virtud de la

legislación de ese Estado esté sujeta a imposición en él por razón de su
domicilio, residencia, sede de dirección o cualquier otro criterio de
naturaleza análoga.

• No es residente de un estado quién sólo esté sujeto a la imposición por

las rentas que obtenga de la fuente de ese estado.

• Cuando una persona, que no sea persona física, sea residente de ambos
Estados Contratantes, se la considerará residente del Estado Contratante
en que se encuentre su sede de dirección efectiva.

13
 Establecimiento Permanente
Artículo 5°

• Definición general: un lugar fijo de negocios donde

la empresa realiza total o parcialmente su actividad

económica .

14
 Establecimiento Permanente
Vinculación Objetiva - Artículo 5°
1. Sede de dirección.
2. Sucursal.
3. Oficina.
4. Fábrica.
5. Talleres.
6. Recursos naturales: cualquier lugar de extracción de
recursos.
7. Construcción, montaje o instalación cuando la
duración exceda de 12 meses (cubre no sólo edificios
sino caminos, puentes, oleoductos, gasoductos, etc)

15
 Establecimiento permanente
Vinculación subjetiva - Artículo 5°

• Cuando una persona, distinta a un agente

independiente, actúe por cuenta de una empresa y
ostente y ejerza “habitualmente” en un estado
contratante poderes que la faculten para “concluir
contratos en nombre de la empresa”.

16
 Establecimiento Permanente
Exclusiones - Artículo 5°

• El concepto no incluye el mantenimiento de un lugar fijo con

la única finalidad de:
- almacenar, exponer o entregar bienes de la empresa.
- almacenar bienes de la empresa para ser entregados a
“otra” empresa para que sean transformadas.
- comprar bienes y/o recoger información para la empresa.
- realizar para la empresa cualquier otra actividad de carácter
auxiliar o preparatorio.
- cualquiera de las actividades mencionadas en forma
combinada en tanto mantenga su carácter auxiliar o
preparatorio.

17
 Establecimiento Permanente
Agente independiente - Artículo 5°

• En tanto un corredor, comisionista o cualquier

intermediario independiente, actúe dentro del
marco ordinario de su actividad no constituye un
establecimiento permanente.

18
 Establecimiento Permanente
Artículo 5°
• Criterio OCDE: CONEXIÓN EFECTIVA: se grava las rentas
originadas por las actividades realizadas por el EP.
• Criterio ONU: fuerza de atracción LIMITADA del EP. Todas
las rentas que la Casa Matriz obtenga en ese estado se
deben atribuir al EP , siempre que se trate de venta de
bienes o mercaderías iguales o de similar clase a aquellos
vendidos por el EP o de actividades empresariales iguales o
similares a las llevadas a cabo por el EP.
• Argentina: aplica el criterio ONU en algunos tratados sólo
para prevenir el uso abusivo del convenio, y no como regla
general del principio de fuerza de atracción. Si no hay
intención de abuso y ello se pudiere probar , entonces no
aplica.
19
 Imposición sobre las rentas

• Rendimientos inmobiliarios.
• Beneficios empresariales.
• Navegación marítima y aérea.
• Empresas asociadas.
• Dividendos.
• Intereses.
• Regalías.
• Ganancias de capital.
• Servicios personales independientes.
• Servicios personales dependientes.
• Directores.
• Artistas y deportistas.
• Pensiones.
• Funciones públicas.
• Estudiantes.
• Otras rentas.

20
 Beneficios de las empresas
Artículo 7°

• Por definición los beneficios de las empresas sólo

podrán someterse a imposición en el estado de
“residencia”.
• Al respecto cabe señalar que las rentas reguladas
separadamente en otros artículos, no quedarán
afectadas por el presente.
• Mientras una empresa no realice operaciones
comerciales en el otro estado via un EP, no forma
parte de la actividad económica de dicho estado.

21
 Beneficios de las empresas
Artículo 7°
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

• Si la empresa realiza sus actividades en el otro estado mediante un

establecimiento estable, someterá a la imposición de dicho estado “sólo”
aquellas rentas que le sean imputables (Principio de vinculación efectiva).
Diferencia con principio de atracción del modelo naciones unidas.)
• Para la vinculación entre un establecimiento permanente y su casa matriz (o
sea partes de una misma empresa) se consagra aplicable el criterio “arm’s
length”.
• También se admite la deducción de gastos incurridos con motivo del
establecimiento en el otro estado o en cualquier parte, de los gastos de
dirección y generales de administración (Cost sharing) provenientes de
CMatriz . Precio de mercado o costo?
• Asignación de beneficios entre las partes de una empresa sobre la base de
un reparto de los beneficios totales, ello es posible , cuando se considere el
criterio “arm´s length” para su fijación.
• La simple compra de bienes para la empresa no implica una atribución de
beneficios.
22
 Dividendos
Artículo 10°
• Atribución: La dividendos pueden someterse en el
estado de residencia.
• De ello resulta una atribución al estado fuente vía
WHT.
• La imposición en la fuente puede variar de tratarse de
una participación accionaria substancial;
¾desde el 25% de tenencia en más , se sugiere
una tasa del 10 %
¾En los demás casos : 15%.

23
 Dividendos
Artículo 10°

CDI Tasa Tratamiento Tasa aplic

máxima local

Dividendos Si 10/15% Sin ret (a) Sin ret (a)

(a) Salvo impuesto de igualación ( esta limitación no aplica para

actividades con regímenes fiscales de “estabilidad” Ej.: Mineria . Fallo
Cerro Vanguardia . CSJN 2009 )

24
 Intereses
Artículo 11°

• Atribución: vale el mismo principio de los dividendos.

• También se otorga un derecho al estado fuente con
un WHT.
• Concepto: intereses de préstamos, créditos con
participación de beneficios, rendimientos de títulos
públicos, bonos, obligaciones, etc. con exclusión de
los intereses por mora.

25
 Intereses
Artículo 11°

CDI Tasa máxima Tratamiento Tasa aplicable

local
( I.G.:Fuera
de la aplic de
un CDI )
Intereses Si 12/12,5/18/20% 15,05/35% Depende el CDI
o se aplica la
norma local

26
 Regalías
Artículo 12°

• Atribución: El convenio sugiere la atribución de la

imposición en forma excluyente al estado de
residencia. Argentina: tributación compartida.
• Concepto: retribuciones pagadas por el uso, o la
concesión de uso, de derechos de autor, sobre obras
literarias, artísticas o científicas, incluido las
películas, de patentes, marcas de fábrica o de
comercio, dibujos o modelos, planos, fórmulas o
procedimientos secretos, o por la informaciones
relativas a experiencias, industriales, comerciales o
científicas.
• Argentina incluye el alquiler de equipos
27
 Regalías
Artículo 12°
Asistencia técnica: Algunos países admiten la deducción
de ciertos costos y gastos incurridos por el prestador, a
efectos del cálculo del impuesto en la fuente.
Ejemplo : Bélgica admite la deducción de ciertos costos y
gastos pero la retención no puede ser menor al 5 % del
monto bruto pagado.

28
 Regalías
Artículo 12°
Prestada en Gravabilidad

Brasil - Finlandia Si

Chile Gravables en el Estado en cuyo

territorio se preste el serv.
Bolivia Si

Italia - Francia Depende el caso

Canadá – España – UK – Bélgica- Si. Posibilidad de deducir gastos.

Holanda – Australia- Suecia
Dinamarca – Noruega - Suiza Si, si la asistencia técnica es
prestada fuera del Estado en el cual
se origina. Posib. de deducir gs.

29
 Regalías
Artículo 12°

SOFTWARE
• la postura del modelo OECD se basa en considerar que
las licencias de software sean tratadas como regalías en
la medida que se esté otorgando el derecho al receptor de
explotar comercialmente el software. En los casos de
adquisición del software para uso personal o profesional
se sugiere el tratamiento previsto en el artículo 7 °
(beneficios empresariales).
• Argentina: no adhiere a la interpretación contenida en los
Comentarios de la OECD, sino que mantiene la posición
de considerar que los pagos relacionados con software se
someten siempre al alcance del artículo relativo a regalías

30
 Regalías
Artículo 12°

SOFTWARE
• La Argentina ha incluido expresamente el término en los
convenios con:
• Finlandia: 10 %
• España: 10 % vía protocolo

31
 Regalías
Artículo 12°

El protocolo puede exigir que se cumplimenten los

requisitos de registro y autorización previstos en la
legislación interna de los Estados contratantes a efectos
de poder gozar de las alícuotas reducidas previstas en
los CDI.
Ejemplo : CDI de Argentina – España

32
 Regalías

Argentina 12,25% 3,5% 28%/31,5% 21%/ 17,5%/

31,5% 31,5%

País Derechos Derecho Marcas Asistencia Demás Método para evitar

de autor uso noticias la doble imposición
Patentes técnica casos
(E/C)
Know-how

Alemania 15% 15% Alemania: E y C

Argentina: C
Francia 18% 18 % 18% 18% Francia: E
Argentina: C
Austria 15% 15% E
Brasil LIG LIG LIG Brasil: C
Argentina: E
Italia 10 % 18 % 18% Italia: E y C
Argentina: C

33
 Regalías

Argentina 12,25% 3,5% 28%/31,5% 21%/ 17,5%/

31,5% 31,5%
País Derechos Derecho uso Marcas Asistencia Demás Método para
de autor noticias evitar la doble
Patentes técnica casos
imposición
Know-how
(E/C)

España 5% 3% 10% 10% 15% C

Canadá 5% 3% 10% 10% 15% C
Finlandia 5% 3% 10% 10 % 15% C
UK 5% 3% 10% 10% 15% C
Suecia 5% 3% 10% 10% 15% C
Dinamarca 5% 3% 10% 10% 15% C
Bélgica 5% 3% 10% 10% 15% Bélgica: E y C
Argentina: C
Holanda 5% 3% 10% 10% 15% Holanda: E y C
Argentina: C
Australia 5% 3% 10% 10% 15% C

34
 Regalías

Argentina 12,25% 3,5% 28%/31,5% 21%/ 17,5%/

31,5% 31,5%
País Derechos Derecho uso Marcas Asistencia Demás Método para
de autor noticias evitar la doble
Patentes técnica casos
imposición
Know-how
(E/C)

Noruega 5% 3% 10% 10% 15% C

Suiza (*) 5% 3% 10% 10% 15% Suiza: E

Argentina: C
Bolivia LIG LIG LIG Sin cláusula

Chile LIG LIG LIG Sin cláusula

(*) Suiza: protocolo: en la medida que Suiza no someta a impuesto en la fuente las regalías pagadas a no
residentes, las disposiciones del artículo 12 no se aplicarán y las regalías solo se someterá a imposición en
el estado de residencia del beneficiario efectivo de las regalías.

35
 Ganancias de capital
Artículo 13°

• Pueden ofrecer tasas más beneficiosas en el caso de

venta de participaciones sociales (ej. Alícuota del 10%
sobre la ganancia de la operación).

36
 Otras Rentas
Artículo 21°

• En general, en la práctica, caen dentro de la órbita de

este artículo las rentas vitalicias, anualidades por
alimentos, indemnizaciones, derivados, es decir
rentas especulativas o que no son consecuencia de
una contraprestación.

37
 Patrimonio
Artículo 22°

• Atribución: de bienes inmuebles pueden someterse

en el estado donde los bienes estén situados.
• Bienes muebles de un establecimiento permanente o
lugar fijo pueden someterse en ese estado.
• Buques y aeronaves sólo en el estado de dirección
efectiva.
• Todos los demás elementos sólo en el estado de
residencia.

38
 Patrimonio
Bienes Personales Responsable sustituto

• Los convenios con España, Chile y Suiza prevén que

el patrimonio constituido por acciones sólo se
encuentre gravado en el Estado de residencia.
• ALADI – Tratado de Montevideo ( no aplica la
exención ) . Antecedentes : Dictamen de la
Procuración del Tesoro de la Nación en rechazo a la
exención ( Dictamen # 160 / 2006 ) .

39
CONCEPTO DE BENEFICIARIO EFECTIVO

• Este requisito fue introducido en la modificación del

Modelo de OCDE en 1977 con el fin de evitar el treaty-
shopping, práctica habitual en la planificación internacional
que permite, mediante la utilización de sociedades o
personas interpuestas, la aplicación de un CDI a personas
no residentes , haciendo que la tasa de imposición sea más
reducida en los Estados Contratantes.
• Los Comentarios OECD (ap. 12) se refieren a esta figura
como un tercer elemento subjetivo interpuesto en la
relación entre el pagador del rendimiento y el perceptor del
mismo, bajo la forma de un beneficiario interpuesto.

40
 TREATY SHOPPING

• Algunos convenios incorporan en su articulado las

disposiciones anti treaty shopping (vgr. Reino Unido y
Suecia)
• Dichas cláusulas buscan evitar que se utilice un país con el
cual se haya celebrado un CDI con el único fin de lograr una
tasa más baja y luego triangular los fondos a un tercer país,
que es el beneficiario efectivo de la renta (lo que se conoce
como “triangulación”).

41
 Dividendos
TREATY SHOPPING

• Principales casos jurisprudenciales en relación al uso

abusivo de los Convenios
• Fallo Aiken Industries Inc. V. COMM (Tax Court 925, 1971).
• En el caso en cuestión, una Sociedad de las Bahamas concedió un crédito a una subsidiaria en EE.UU. Dicho crédito fue cedido a
otra subsidiaria de la Sociedad en Honduras en los mismos términos que el trato original (tasa de interés y métodos de pago). Dadas
las condiciones, la filial en Honduras no obtenía ninguna clase de renta proveniente de la transacción, ya que el monto recibido en
concepto de intereses de la sucursal de EE.UU. era inmediatamente remitido a las Bahamas. Sin embargo, la subsidiaria americana
pretendía que no se le debía retener impuesto alguno ya que le era aplicable, respecto del pago de los intereses, el convenio de
doble imposición celebrado con Honduras (I.R.C. 881 y 1442). Por otra parte, no existía convenio de doble imposición con las
Bahamas. ( Fuente : Lamagrande , M Ed La Ley REv Imp 2001 )

• Fallo SDI Netherlands B.V. V. COMR (107, tax Court No. 10.
10/2/96).
• Rev. Rule 84/152

42
TREATY SHOPPING- BENEFICIARIO EFECTIVO
Fallo Aiken Industries Inc. V. Comm

Préstamo

Bahamas
USA

Pago int. Cesión prest

Pago de int.

Honduras

43
TREATY SHOPPING- BENEFICIARIO EFECTIVO
Fallo SDI Netherlands BV v Comr

Cesión
licencia
Bermudas software
Holanda
Pago regalías

sublicencias

USA

44
 Dividendos
TREATY SHOPPING- BENEFICIARIO EFECTIVO

• Normas locales
• Si bien las normas locales no prevén una definición del
concepto de “beneficiario efectivo” ni el de treaty shopping, el
fisco tiene una herramienta denominado Principio de la
Realidad Económica incorporado a la Ley de Procedimiento.
Dicho principio dispone que “en la determinación del hecho
imponible se debe atender a la substancia y no a las formas
jurídicas de los actos involucrados, o sea que los artificios
usados por los contribuyentes no deben prevalecer sobre la
realidad que encubren.”

45
Métodos para atenuar la doble imposición
Artículo 23° A

• Método de exención: para el estado de residencia cuando la

renta o el patrimonio pueden someterse en el estado fuente.
• a ) Exención integral
• b ) Exención con tasa progresiva
• c ) Exención Condicional o incondicional
• d ) Tratamiento de las pérdidas incurridas en el exterior ( con sistema fuente
: No se consideran ; pero con sistema de renta mundial : alg países aplican
el método de la exención con claúsula de recaptura ( equivale a permitir
usar las pérdidas de fuente extranjera contra ganancias de fuente local ,
pero obligando a gravar el ajuste si se dan algunas condiciones ej.:
Alemania , Netherlands) .

• Método de crédito de impuesto: por impuesto análogo pagado

en relación a las rentas por intereses y dividendos, hasta el
límite del impuesto del estado de residencia. ( Variantes : a )
efectiva o b ) Proporcional )

46
 Método de imputación (Tax Credit)
Artículo 23° B

• Cuando se admite el crédito por impuesto sobre las rentas

o sobre el patrimonio del otro estado, dicho crédito no
podrá exceder el impuesto propio que hubiera
correspondido sobre dichas rentas.
• TAX SPARING: me permiten descontar en el impuesto del
país de origen un impuesto mayor al efectivamente
pagado en el país fuente.
Ejemplo: CDI con Italia
Un sujeto italiano puede deducirse el 20 % del monto
bruto de regalías, amén de haber pagado una tasa del 10 o
del 18 % en Argentina.
- Hay cláusulas tax sparing con Italia, Alemania, Francia

47
 Tax Sparing regalías
TAX SPARING: me permiten descontar en el impuesto del país de origen un
impuesto mayor al efectivamente pagado en el país fuente.
País Wth rate Tax Sparing rate
Alemania 15 % marcas, patentes, know how 20 %

Francia 18 % marcas, patentes, know how ( art 12 ap 20 %

3 incisos b y c )
Italia 10/18 % 20 %

España 10 % marcas, patentes, know how, 15 %

asistencia técnica
Canadá 3,5,10,15 % 15 %

Finlandia 10 % marcas, patentes, know how, 15 %

asistencia técnica
Suecia 10 % Marcas, patentes, know how, Tasa incrementada
asistencia técnica en 5 puntos

48
 Disposiciones especiales
Artículo 24°- claúsula de no discriminación
• Los nacionales de un estado no serán sometidos en el otro estado a un
impuesto más gravoso que los nacionales de ese otro estado que se
encuentren en las mismas condiciones.
• El establecimiento permanente que una empresa de un estado tenga en
el otro estado, no será sometido a situación más gravosa que las
empresas de ese mismo estado respecto de las mismas actividades.
• Con las limitaciones previstas, los intereses, las regalías y demás
gastos pagados por una empresa serán deducibles en la determinación
de la renta como si lo hubieran pagado a un residente del propio estado.
• Empresas controladas por personas de un estado no podrán estar
sometidos en el otro estado a una situación más gravosa que empresas
similares de este último estado
• Las disposiciones precedentes serán aplicables a todos los impuestos
previstos en el Convenio.

49
 Disposiciones especiales
claúsula de no discriminación
• Con las limitaciones previstas, los intereses, las regalías y
demás gastos pagados por una empresa serán deducibles en la
determinación de la renta como si lo hubieran pagado a un
residente del propio estado.
• Empresas controladas por personas del un estado no podrán
estar sometidos en el otro estado a una situación más gravosa
que empresas similares de este último estado
• las disposiciones precedentes serán aplicables a todos los
impuestos previstos en el ámbito de aplicación del Convenio.

50
 Disposiciones especiales
claúsula de no discriminación

Deducibilidad del gastos para el sujeto local : limitaciones.

-Asesoramiento técnico-financiero: 3 % de ventas o 5 % de

inversión,
- Marcas y patentes: 80 % de la retribución,
- Cláusulas de no discriminación de los convenios.

51
REGLAS DE CAPITALIZACION EXIGUA:

Es compatible con el principio de no discriminación

previsto en los CDI?

Algunos tratados aclaran en el protocolo que las

cláusulas de no discriminación no impedirán la
aplicación de las normas de capitalización exigua
establecidas por un Estado Contratante en su
legislación interna.

52
 PAGOS A BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

Invocar cláusula de Se puede (siempre No se puede

no discriminación y cuando se
contra reglas de cumpla principio
capitalización exigua arm’s length)
-Austria -Bélgica
-Alemania -Canadá
-Italia -Dinamarca
-Suiza -España
-Francia -Finlandia
-UK -Noruega
-Suecia

Chile, Bolivia y Australia no poseen cláusula de no disc.

53
 Disposiciones especiales
cláusula de nación más favorecida
• Esta cláusula se encuentra en varios convenios celebrados
por la Argentina, se la ubica en los protocolos respectivos
(Australia, Bélgica, Canadá, España, Holanda, UK y Suiza).
• El objetivo de esta cláusula es lograr cierta equidad, referido
por lo general a la imposición en la fuente (seguros y
reaseguros, dividendos, intereses y cánones o regalías, etc.).
• Significado: si en cualquier acuerdo posterior se establecen
imposiciones menores, corresponderá aplicar éstas en vez de
aquellas acordadas originariamente. Incluye exenciones y
reducción de base imponible a las limitaciones previstas, los
intereses, las regalías y demás gastos pagados por una
empresa serán deducibles en la determinación de la renta
como si lo hubieran pagado a un residente del propio estado.

54
 Disposiciones especiales
cláusula de nación más favorecida
• En general se sugiere analizar estas cláusulas con el
debido cuidado, pues por lo general difieren en cuanto:
– A los artículos comprendidos en este tratamiento (España
prevé incluso ganancias de capital y servicios personales;
Suiza, UK, Bélgica: los seguros y reaseguros) y dentro de las
respectivas definiciones, a su vez,
– A los conceptos comprendidos. Para el caso Canadá, esta
cláusula tiene un alcance muy acotado a algunos conceptos,
como ser dentro de regalías al pago de asistencia técnica.

• España y Suecia: establecen el 12,5 % para intereses, pero

por aplicación de la cláusula de nación más favorecida
aplica el 12 %.

55
 Intercambio de información

• Ambos estados intercambiaran información para

aplicar el convenio y los impuestos internos
respectivos.
• El intercambio de información no está limitado a los
sujetos del artículo 1°.
• La información obtenida se mantendrá en forma
secreta.
• En ningún caso ello podrá llevar a: adoptar medidas
administrativas contrarias a propia legislación, a
suministrar información que no se pueda obtener
sobre la base de su propia legislación y suministrar
información que revele secretos comerciales, etc. que
sea contraria al orden público.

56
 Disposiciones Finales
Entrada en Vigor

Artículo 29°
• Requiere ser ratificado por ambos estados e
intercambiado los instrumentos de ratificación,
correspondientes.
• Luego entrará en vigor para:
¾ los impuesto de ejercicio…
¾ para la retenciones en la fuente …
• y permanecerá en vigor …
• cada estado podrá denunciar el convenio con al
menos seis meses de antelación a la terminación.

57
Convenios para evitar la Doble Imposición

?
PREGUNTAS
58