PTU

REPARTO DE UTILIDADES 2005
MANUAL LABORAL Y FISCAL

SOBRE LA PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
DE LAS EMPRESAS
ISBN 970-734-100-9
ÍNDICE
Presentación | 7
1. Principios generales
Objetivos | 9
Fundamento legal | 10
Empresas obligadas a repartir utilidades a sus trabajadores | 11
Empresas exentas de repartir utilidades a sus trabajadores | 12
Trabajadores con derecho a participar en las utilidades | 14
Trabajadores considerados en servicio activo | 15
Personas excluidas del reparto de utilidades | 16
Renta gravable como base del reparto | 17
Porcentaje por aplicar como participación de utilidades | 19
2. Plazos establecidos para el pago de las utilidades

Protección a las cantidades recibidas por concepto de utilidades | 20
Descuentos permitidos a las utilidades | 22
Plazos para el cobro de las utilidades | 22
Plazos legales para efectos de participación de utilidades | 23
3. Integración, funcionamiento y facultades de la

Comisión Mixta de Participación de Utilidades
Integración | 24
Funciones | 25
Obligaciones | 25
Información que se debe proporcionar a la Comisión Mixta | 26
Bases para calcular la participación de los trabajadores | 27
Inconformidades de los trabajadores con el proyecto individual de utilidades | 29
4. Procedimiento para formular el proyecto de reparto de

utilidades
Proyecto de reparto de utilidades | 30
Procedimiento de reparto individual de utilidades | 32
5. Procedimiento para presentar el escrito de objeciones

Derecho de información de los trabajadores | 34
Objeción a la declaración anual | 34
Naturaleza del escrito de objeciones | 35
Procedimiento y requisitos para presentar el escrito de objeciones | 35
Entrega de la copia de la declaración | 35
Requisitos de tiempo y forma para la presentación | 37
6. Resoluciones emitidas por las autoridades fiscales

Resoluciones derivadas del escrito de objeciones | 44
Resoluciones emitidas con base en revisiones | 45
Caso en que se suspende el pago adicional de utilidades | 45
Efecto del incumplimiento en el pago de utilidades a los trabajadores | 46
Sanciones por incumplimiento en el pago de utilidades | 46
7. Aspectos importantes de la Declaración del ejercicio

Personas morales | 47
8. Renglones o partidas de la Declaración del ejercicio.

Personas morales, que pueden objetar los trabajadores
Ingresos | 50
Gastos | 52
9. Cálculo del impuesto aplicable a la participación de

utilidades
Utilidades no gravadas | 55
Procedimiento para el cálculo del impuesto (Art. 142 R.L.I.S.R.) | 56
10. Competencia y funciones de las autoridades fiscales,

laborales y del Congreso del Trabajo para conocer de la
participación de utilidades
Autoridades fiscales | 62
Autoridades del trabajo | 63
Congreso del Trabajo | 66
Anexo
Directorio de autoridades fiscales y laborales | 67
PRESENTACIÓN
El derecho a la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de

las Empresas es, además de un importante instrumento para contribuir
a la redistribución de la riqueza y a la justicia social, un mecanismo
que estimula la productividad, toda vez que ésta es concebida como
una retribución al esfuerzo productivo de los asalariados. De ahí la
importancia de propiciar su cabal cumplimiento.
Con el propósito de promover el correcto ejercicio de este derecho,

la Secretaría de Hacienda y Crédito Público a través del Servicio de
Administración Tributaria; la Secretaría del Trabajo y Previsión Social;
la Procuraduría Federal de la Defensa del Trabajo; el Gobierno del
Distrito Federal por medio de la Subsecretaría del Trabajo y Previsión
Social, con la colaboración del Congreso del Trabajo, elaboraron
el presente manual, cuya finalidad es informar y actualizar a los
trabajadores del país sobre el derecho a recibir un correcto reparto
de utilidades.
En el manual se abordan los aspectos laborales que se desprenden
de los diversos ordenamientos en la materia, señalando los principios
y criterios interpretativos de las normas que regulan esta prestación
laboral, aportando definiciones y ejemplos descriptivos que faciliten
su comprensión, así como el señalamiento de las instancias a las que
pueden recurrir para recibir asesoría técnica y realizar las gestiones
correspondientes.
1. PRINCIPIOS GENERALES
1.- La participación de utilidades es un derecho de los

trabajadores, que se establece en la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos.
2.- Todos los trabajadores que presten a una persona física o
moral un trabajo personal subordinado, mediante el pago de
un salario, tienen derecho a participar en las utilidades de las
empresas donde laboran.
3.- Son sujetos obligados a repartir utilidades, las personas físicas
y morales con actividades de producción o distribución de
bienes o servicios, que siendo o no contribuyentes del impuesto
sobre la renta tengan trabajadores a su servicio, mediante el
pago de un salario.
OBJETIVOS
El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las

empresas tiene como objetivos:
- Ser instrumento para desarrollar el equilibrio entre el trabajo y el
capital, reconociendo la aportación de la fuerza de trabajo.
- Contribuir a elevar el nivel económico de los trabajadores y sus
familias y a mejorar la distribución de la riqueza.
- Aumentar la productividad con el esfuerzo conjunto de los
trabajadores y empresarios para alcanzar una prosperidad
común.
Manual Laboral y Fiscal Sobre la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas 9
FUNDAMENTO LEGAL
La participación de los trabajadores en las utilidades de las

empresas se encuentra normada en los ordenamientos siguientes:
a) Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos artículo
123, apartado “A”, fracción IX, que se refiere a los principios
generales de esta prestación como un derecho de los
trabajadores;
b) Ley Federal del Trabajo, artículos del 117 al 131 que regulan los
principios constitucionales;
c) Reglamento de los artículos 121 y 122 de la Ley Federal del

Trabajo que establece el procedimiento para iniciar y resolver
el escrito de objeciones, así como la creación y funcionamiento
de la Comisión Intersecretarial para la Participación de los
Trabajadores en las Utilidades de las Empresas;
d) Resolución de la Cuarta Comisión Nacional para la Participación
de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 26 de diciembre de 1996,
en la que se fija el porcentaje que deberá repartirse;
e) Resolución de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social, por
la que se da cumplimiento a la fracción VI del artículo 126 de
la Ley Federal del Trabajo, publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 19 de diciembre de 1996, a través de la cual se
exceptúa de la obligación de repartir utilidades a las empresas
cuyo capital y trabajo generen un ingreso anual declarado al
impuesto sobre la renta no superior a trescientos mil pesos; y
f) Ley del Impuesto Sobre la Renta, Artículos 16, 17 último párrafo,
132 y 138 tercer párrafo, que establecen la forma para que los
contribuyentes determinen la renta gravable base del reparto de
utilidades a los trabajadores.
10 Manual Laboral y Fiscal Sobre la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas
EMPRESAS OBLIGADAS A REPARTIR
UTILIDADES A SUS TRABAJADORES
Son sujetos obligados a participar utilidades, todas las unidades

económicas de producción o distribución de bienes o servicios
de acuerdo a la Ley Federal del Trabajo y, en general, todas las
personas físicas o morales, que tengan trabajadores a su servicio,
sean o no contribuyentes del impuesto sobre la renta.
Los criterios que al respecto se han sustentado por las autoridades

del trabajo y que en la práctica se aplican, son los siguientes:
a) Las empresas que se fusionen, traspasen o cambien su nombre

o razón social, tienen obligación de repartir utilidades a sus
trabajadores, por no tratarse de empresas de nueva creación,
ya que iniciaron sus operaciones con anterioridad al cambio o
modificación de sus nombres o razones sociales;
b) En las empresas que tengan varias plantas de producción
o distribución de bienes o servicios, así como diversos
establecimientos, sucursales, agencias u otra forma semejante,
cuyos ingresos se acumulen en una sola declaración para
efectos del pago del impuesto sobre la renta, la participación
de las utilidades a los trabajadores se hará con base en la
declaración del ejercicio y no por los ingresos obtenidos en cada
unidad económica;
c) Las asociaciones o sociedades civiles constituidas sin fines
de lucro, que obtengan ingresos por la enajenación de bienes
distintos a su activo fijo o presten servicios a personas distintas
de sus miembros, siempre que dichos ingresos excedan del
5 % de sus ingresos totales, tienen obligación de repartir las
utilidades a sus trabajadores por estos conceptos;
d) Las sociedades cooperativas que tengan a su servicio personal
administrativo y asalariado que no sean socios, cuyas relaciones
de trabajo se rigen por la Ley Federal de Trabajo, tendrán
obligación de participar de utilidades a esos trabajadores de las
utilidades que obtengan.
Las empresas exentas en forma parcial o total del pago de

impuesto sobre la renta, que tengan trabajadores a su servicio
están obligadas a repartir utilidades por la parte de la exención,
puesto que dicha exención es sólo para efectos fiscales y no puede
extenderse a los laborales.
EMPRESAS EXENTAS DE REPARTIR UTILIDADES

A SUS TRABAJADORES
El artículo 126 de la Ley Federal de Trabajo establece las empresas
e instituciones que están exceptuadas de la obligación de repartir
utilidades a sus trabajadores y la aplicación de este precepto
es limitativa y, por lo tanto, no se puede aplicar por similitud o
semejanza.
Fracción I. “Las empresas de nueva creación, durante el

primer año de funcionamiento”. El criterio sustentado por
las autoridades del trabajo, respecto al plazo de un año de
funcionamiento, comienza a correr a partir de la fecha del aviso
de registro o alta ante la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público para iniciar operaciones, siendo este el documento que
determina si un patrón está dentro de la excepción, salvo que
demuestre fehacientemente que con fecha posterior inició las
actividades propias de la empresa.
II. “Las empresas de nueva creación dedicadas a la elaboración
de un producto nuevo durante los dos primeros años de
funcionamiento.” Las empresas deben justificar, primeramente,
que son de nueva creación y, segundo, que fabrican un
producto nuevo; la novedad del producto lo determina la
Secretaría de Economía y no la empresa, por lo que ella debe
acreditar este hecho ante los trabajadores y, en su caso, ante
la autoridad correspondiente. Para que opere esta excepción
deberán cumplirse conjuntamente los dos requisitos a que se
refiere esta fracción.
III. “Las empresas de industria extractiva, de nueva creación,
durante el período de exploración”. (Se refiere principalmente a
la rama industrial minera). Para disfrutar del plazo de excepción,
tienen que ser de nueva creación. En el momento en que las
empresas realicen la primera actividad de producción, termina
automáticamente el plazo de excepción y, por consiguiente,
tienen la obligación de participar a los trabajadores de las
utilidades que obtengan.
IV. “Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las
leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos
con fines humanitarios de asistencia, sin propósitos de lucro y
sin designar individualmente a los beneficiarios.” La ley a que
se refiere este artículo es la de Asistencia Privada, como son
los casos de los asilos, fundaciones, etcétera. Las empresas
que no tengan propósitos de lucro, que realicen los citados
actos pero que no tengan el reconocimiento de la Secretaría
correspondiente, estarán obligadas a repartir utilidades a sus
trabajadores.
V. “El IMSS y las instituciones públicas descentralizadas con fines
culturales, asistenciales o de beneficencia, están exceptuadas
de esta obligación.” El criterio sustentado por la autoridad del
trabajo es que los organismos descentralizados que no tengan
estos fines, así como las empresas de participación estatal
constituidas como sociedades mercantiles y cuya relación
laboral con sus trabajadores esté regulada por la Ley Federal
del Trabajo, tendrán obligación de repartir utilidades.
VI. “Las empresas cuyo ingreso anual declarado al impuesto
sobre la renta no sea superior a trescientos mil pesos, están
exceptuadas de la obligación de repartir utilidades, según
resolución emitida por la Secretaría del Trabajo y Previsión
Social el 19 de diciembre de 1996.”
TRABAJADORES CON DERECHO A PARTICIPAR
EN LAS UTILIDADES
Todos los trabajadores que presten a una persona física o moral un
trabajo personal subordinado, cualquiera que sea el acto que le dé
origen mediante el pago de un salario, tienen derecho a participar
en las utilidades de las empresas donde laboran.
a) Trabajadores de planta. Son aquellos que, por tiempo

indeterminado, prestan permanentemente su trabajo personal
subordinado a una persona, estén o no sindicalizados. Estos
trabajadores tienen derecho a participar en las utilidades,
cualquiera que sea el número de días que laboraron en el
ejercicio fiscal materia del reparto.
b) Trabajadores por obra o tiempo determinado
(eventuales). Son los que habitualmente, sin tener carácter de
trabajadores de planta, prestan sus servicios en una empresa o
establecimiento, supliendo vacantes transitorias o temporales
y los que desempeñan trabajos extraordinarios o para obra
determinada, que no constituyan una actividad normal o
permanente de la empresa. Estos trabajadores tendrán derecho
a participar en las utilidades de la empresa, cuando hayan
laborado un mínimo de 60 días durante el año, ya sea en forma
continua o discontinua. Si un trabajador labora más de 60 días
que abarque dos ejercicios fiscales, sin llegar a este número de
días en un solo ejercicio, no tendrá derecho a participar en las
utilidades.
c) Ex trabajadores de planta. Despedidos o que renunciaron
voluntariamente a su empleo, tienen derecho a participar en las
utilidades con el número de días trabajados y el salario percibido
durante el tiempo que laboraron en el ejercicio fiscal de que se
trate.
d) Ex trabajadores por obra o tiempo determinado
(eventuales). Cuando la relación de trabajo haya sido por
obra o tiempo determinado, los trabajadores tendrán derecho
a participar en las utilidades cuando hayan laborado cuando
menos 60 días en forma continua o discontinua en el ejercicio de
que se trate.
El párrafo segundo del artículo 987 de la Ley Federal del Trabajo
dispone: “En los convenios en que se dé por terminada la relación
de trabajo, deberá desglosarse la cantidad que se le entregue al
trabajador por concepto de participación de utilidades. En caso de que
la Comisión Mixta aún no haya determinado la participación individual
de los trabajadores, se dejarán a salvo sus derechos, hasta en tanto se
formule el proyecto del reparto individual.”
En los convenios en que se dé por terminada la relación de
trabajo, el patrón no podrá fijar a su arbitrio la cantidad que
le corresponde al trabajador por concepto de utilidades, por
ser ésta facultad exclusiva de la Comisión Mixta, según se
desprende del artículo 125, fracción I de la ley.
e) Trabajadores de confianza. Participarán en las utilidades
de la empresa con la limitante de que si el salario que perciben
es mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado o de
base de más alto salario dentro de la empresa o establecimiento,
se considerará este último salario aumentado en un veinte por
ciento, como salario base máximo con el cual participarán en las
utilidades.
TRABAJADORES CONSIDERADOS EN SERVICIO

ACTIVO
La fracción IV del artículo 127 de la Ley Federal del Trabajo
establece:
“Las madres trabajadoras durante los periodos pre y postnatales, y los

trabajadores víctimas de un riesgo de trabajo durante el periodo de
incapacidad temporal, serán considerados como trabajadores en servicio
activo.”
El artículo 170 de la Ley Federal del Trabajo señala que los periodos
pre y postnatales son de seis semanas anteriores y seis posteriores
al parto y percibirán sus salarios íntegros. Este periodo de doce
semanas de descanso en total se considerará como días trabajados,
así como el monto de los salarios percibidos, para los efectos del
artículo 123 de la Ley Federal del Trabajo.
El artículo 473 de la ley citada dispone que riesgos de trabajo son los
accidentes y enfermedades a que están expuestos los trabajadores
en ejercicio o con motivo del trabajo. Los riesgos de trabajo pueden
producir, entre otras, la incapacidad temporal del trabajador.
El artículo 478 de la Ley Federal del Trabajo define la incapacidad

temporal como una pérdida de facultades o aptitudes que
imposibilita parcial o totalmente a una persona para desempeñar su
trabajo por algún tiempo.
En estos casos el importe del salario que perciben los trabajadores

del patrón o del IMSS, durante el periodo por incapacidad temporal,
se tomará en cuenta para los efectos de la segunda parte del
artículo 123 de la ley invocada.
Cuando el accidente de trabajo produce la muerte durante el

ejercicio fiscal materia del reparto, la cantidad que le corresponda
al trabajador fallecido por concepto de utilidades la cobrarán los
beneficiarios, según lo dispone el artículo 115 de la Ley Federal del
Trabajo.
PERSONAS EXCLUIDAS DEL REPARTO DE

UTILIDADES
a) La fracción I del artículo 127 de la Ley Federal de Trabajo

establece que: “Los directores, administradores y gerentes
generales de las empresas no participarán en las utilidades”.
b) La fracción VI del citado artículo 127 de la ley establece que:
“Los trabajadores domésticos no participarán en el reparto de
utilidades”. Estos trabajadores son los que prestan sus servicios
en las casas habitación de los particulares.
c) Personas físicas que sean propietarias o copropietarias de una
negociación.
d) Profesionales, técnicos, artesanos y otros que en forma
independiente prestan servicios a una empresa, siempre y
cuando no exista una relación de trabajo subordinada con el
patrón.
e) Trabajadores eventuales cuando hayan laborado menos de 60
días durante el ejercicio fiscal.
RENTA GRAVABLE COMO BASE DEL REPARTO
La base sobre la que se debe participar a los trabajadores es la

renta gravable, como lo indica el artículo 120 de la Ley Federal
de Trabajo, determinada de conformidad con lo dispuesto en los
artículos 16, 17 último párrafo, 132 y 138 tercer párrafo de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, según el régimen de tributación de que
se trate. En la mayoría de los casos dicha renta gravable es la que
resulta de restar a los ingresos obtenidos en un ejercicio fiscal las
deducciones autorizadas.
A continuación se presentan los conceptos que se consideran para

determinar dicha renta gravable conforme al artículo 16 de la citada
ley fiscal:
DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE
PARA LA PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS
Total de ingresos acumulables $
Menos
Ajuste anual por inflación acumulable $
Más
Ingresos por dividendos o utilidades en
acciones $
Utilidad cambiaria exigible
$
Diferencia entre la enajenación de activo fijo y
la ganancia acumulable $
TOTAL DE INGRESOS PARA LA RENTA
GRAVABLE
$
Total de deducciones autorizadas $

Menos
Inversiones
$
$
Ajuste anual por inflación variable
Más
Depreciación contable
$
Dividendos o utilidades que se reembolsen
$
Pérdida cambiaria exigible
$
TOTAL DE DEDUCCIONES PARA LA RENTA
GRAVABLE
$
TOTAL DE INGRESOS PARA LA RENTA

GRAVABLE
$
Menos
TOTAL DE DEDUCCIONES PARA LA RENTA
GRAVABLE
$
Igual a
RENTA GRAVABLE $
Multiplicado por
PORCENTAJE DE UTILIDADES (10%) 0.10

Igual a
UTILIDADES A REPARTIR $
Cabe aclarar, que en la declaración anual de impuesto no aparecen
los ingresos por concepto de dividendos o utilidades en acciones,
monto de la enajenación de bienes de activo fijo, ni el valor nominal
de los dividendos o utilidades que se rembolsen, a que se refiere
el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que en
esos caso no se puede determinar con dicha declaración la renta
gravable.
PORCENTAJE POR APLICAR COMO

PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES
Conforme al artículo 1° de la Resolución emitida por la Cuarta

Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en
las Utilidades de las Empresas, se establece lo siguiente: Los
trabajadores participarán en un 10 por ciento de las utilidades de las
empresas en las que presten sus servicios, que se aplicará sobre
la renta gravable determinada según lo dispuesto en la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Lo señalado en los contratos de trabajo (individual, colectivos y

ley) que estipulen como participación de utilidades una cantidad
determinada, en un plazo determinado, surte sus efectos siempre
que la cantidad recibida no resulte inferior a la que les corresponda
conforme a la renta gravable, en cuyo caso la empresa pagará la
diferencia en la forma y términos que señala la ley.
2. PLAZOS ESTABLECIDOS
PARA EL PAGO DE
UTILIDADES
El término de los sesenta días a que se refiere el artículo 122 de la

Ley Federal del Trabajo, comienza a correr a partir de la fecha en
que la empresa presentó o debió presentar la declaración normal
del ejercicio ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Publico. El
artículo 86, fracción VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, señala
la obligación de las personas morales de presentar su declaración
del impuesto sobre la renta dentro de los tres meses siguientes al
cierre de su ejercicio (31 de diciembre) y el artículo 175 de la misma
ley dispone que las personas físicas la presentarán en el mes de
abril del año siguiente.
En caso de que el patrón presente declaración complementaria, por
dictamen, por corrección o por crédito parcialmente impugnado, el
pago adicional deberá efectuarse dentro de los 60 días siguientes a
la fecha de su presentación ante la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público.
El reparto de utilidades determinado para cada trabajador no podrá

suspenderse, aun cuando los representantes de los trabajadores
objeten o pretendan objetar ante la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, la declaración del impuesto sobre la renta.
PROTECCIÓN A LAS CANTIDADES RECIBIDAS

POR CONCEPTO DE UTILIDADES
El artículo 130 de la Ley Federal del Trabajo establece: “Las cantidades

que correspondan a los trabajadores por concepto de utilidades, quedan
protegidas por las normas contenidas en los artículos 98 y siguientes”, las
cuales se refieren a los siguientes supuestos normativos:
a) Los trabajadores dispondrán libremente de las cantidades
que les correspondan por concepto de utilidades. Cualquier
disposición o medida que desvirtúe este derecho será nula
(artículo 98);
b) El derecho a percibir las utilidades es irrenunciable (artículo 99);
c) Las utilidades se pagarán directamente al trabajador. Sólo en los
casos en que esté imposibilitado para efectuar personalmente
el cobro, el pago se hará a la persona que designe como
apoderado mediante carta poder suscrita por dos testigos.
El pago hecho en contravención a lo dispuesto, no libera de
responsabilidad al patrón (artículo 100);
d) Las utilidades deberán pagarse precisamente en moneda de
curso legal, no siendo permitido hacerlo en mercancías, vales,
fichas o cualquier otro signo representativo con que se pretenda
sustituir la moneda (artículo 101);
e) Es nula la cesión de las utilidades en favor del patrón o de
terceras personas, cualquiera que sea la denominación o forma
que se le dé (artículo 104);
f) Las utilidades de los trabajadores no serán objeto de
compensación alguna (artículo 105);
g) La obligación del patrón de pagar las utilidades no se suspende,
salvo en los casos y con los requisitos establecidos en la ley
(artículo 106);
h) El pago de las utilidades se efectuará en el lugar donde los
trabajadores presten sus servicios (artículo 108);
i) El pago de las utilidades deberá efectuarse en día laborable,
durante las horas de trabajo o inmediatamente después de su
terminación (artículo 109).
DESCUENTOS PERMITIDOS A LAS UTILIDADES
Los descuentos en las utilidades de los trabajadores están

prohibidos, salvo en los casos y con los requisitos siguientes:
I. Pago de deudas contraídas con el patrón por anticipo de
utilidades, pérdidas, averías o adquisición de artículos
producidos por la empresa. La cantidad exigible en ningún caso
podrá ser mayor del importe de las utilidades que le corresponda
al trabajador y el descuento será el que convengan el trabajador
y el patrón, sin que pueda ser mayor del 30 por ciento, excepto
cuando se trate de trabajadores con salario mínimo.
II. Pago de pensiones alimenticias en favor de la esposa, hijos y
ascendientes decretado por la autoridad competente.
PLAZOS PARA EL COBRO DE LAS UTILIDADES
Trabajadores en activo: De conformidad con el artículo 516 de la

Ley Federal del Trabajo, el plazo que tienen para cobrar la cantidad
que les corresponda por concepto de utilidades es de un año, que
comienza a partir del día siguiente a aquél en que se hace exigible la
obligación (31 de mayo o 30 de junio si el patrón es persona moral o
física, respectivamente).
Ex trabajadores que tengan derecho a participar en las

utilidades. El término de un año comienza a partir del día siguiente
en que deban pagarse las utilidades. Transcurrido dicho plazo, las
cantidades no reclamadas se agregarán a la utilidad repartible del
ejercicio fiscal siguiente y si en éste no hubiere utilidad, el reparto
se hará con el total de las cantidades no reclamadas.
PLAZOS LEGALES PARA EFECTOS DE
ETAPAS PLAZOS FECHAS LÍMITE
1. Ejercicio fiscal 2004 Del 1° de enero al 31 de diciembre
31 de diciembre de 2004
2. Presentación de la declaración del Dentro de los tres 31 de marzo de 2005

ejercicio del impuesto sobre la renta por primeros meses
la empresa. siguientes al término del
ejercicio fiscal.
3. Entrega de la copia de la declaración Dentro de los 10 días 10 de abril de 2005

a los trabajadores. siguientes a partir
de la fecha límite en
que la empresa debió
haber presentado la
declaración.
4. Integración de la Comisión Mixta que Dentro de los 10 días 20 de abril de 2005

formulará el proyecto que determine la siguientes contados
participación de cada trabajador. a partir de la fecha de
entrega de la copia de la
declaración
.
5. Revisión de la declaración del Durante los 30 días 23 de mayo de 2005
ejercicio de la empresa por los hábiles, contados a partir
trabajadores. de la entrega de la copia
de la declaración a los
trabajadores.
6. Pago de las utilidades Dentro de los 60 días 30 de mayo de 2005

siguientes a la fecha en
que presentó o debió
presentar la declaración.
7. Presentación del escrito de Dentro de los 60 días 24 de junio de 2005

objeciones ante la autoridad fiscal. hábiles siguientes
contados a partir de
la fecha en que sea
recibida la copia de
la declaración por los
trabajadores.
NOTA 1: Es importante señalar que en tanto la empresa no proporcione la copia de la

declaración a los representantes de los trabajadores, no correrá el plazo señalado en las etapas
4, 5 y 7.
NOTA 2: En los casos de personas físicas, la declaración anual se presentará en el mes de abril,
por lo tanto las fechas límites se ajustarán en las etapas 2, 3, 4, 5, 6 y 7 considerando para ello la
fecha de su presentación.
3. INTEGRACIÓN,
FUNCIONAMIENTO Y
FACULTADES DE LA COMISIÓN
MIXTA DE
En cada empresa deberá integrarse una Comisión Mixta de

Reparto de Utilidades, por lo que es un derecho de los trabajadores
y una obligación de los patrones designar a sus respectivos
representantes para su instalación, de acuerdo con el artículo 132,
fracción XXVIII de la Ley Federal del Trabajo.
INTEGRACIÓN
Se recomienda que la Comisión Mixta de Participación de Utilidades

a que se refiere la fracción I del artículo 125 de la ley, se integre
dentro de los diez días siguientes a la fecha en que el patrón
entregue a los trabajadores la copia de su declaración del ejercicio;
para tal efecto, el patrón comunicará por escrito a los trabajadores
los nombres de las personas que designa como sus representantes
y aquellos, a su vez, avisarán al patrón los nombres de quienes
los representarán. No existe límite en cuanto al número de
representantes, ni podrán rehusar a un integrante de la misma. Los
interesados serán quienes de común acuerdo señalen el número de
las personas que los representarán ante la comisión, la cual deberá
integrarse con igual número de representantes de los trabajadores y
de la empresa.
Los trabajadores de confianza no podrán ser representantes de los

trabajadores en la Comisión Mixta, según lo dispone el artículo 183
de la Ley Federal del Trabajo.
FUNCIONES
La Comisión Mixta de Participación de Utilidades tiene como función

principal elaborar el proyecto que determine el reparto individual
de cada trabajador, las bases bajo las cuales se repartirán las
utilidades entre los trabajadores, y fijar dicho proyecto en todos y
cada uno de los establecimientos que formen parte integrante de la
empresa; se recomienda, cuando menos con 15 días de anticipación
al pago, para que los trabajadores de cada centro de trabajo
conozcan el referido proyecto y puedan, en su caso, dentro del
mismo plazo, hacer individualmente las observaciones que juzguen
convenientes. Es recomendable que la Comisión levante un acta
en la que se haga constar el periodo y lugares en que se fijará el
proyecto respectivo.
Para elaborar el proyecto de reparto individual, la Comisión Mixta

deberá tomar en cuenta las bases que señalan los artículos 123,
124 y 127 de la ley, y si los representantes de los trabajadores y
del patrón no se ponen de acuerdo sobre la aplicación de estas
disposiciones, decidirá el inspector del trabajo sobre el punto de
conflicto, decisión que deberá acatar en sus términos la Comisión
Mixta.
Los acuerdos adoptados por la Comisión Mixta para determinar

el reparto individual, deberán quedar plasmados en las actas
levantadas, las cuales deberán firmar sus integrantes.
OBLIGACIONES
Entregar al patrón el proyecto de reparto de utilidades aprobado por
los integrantes de la Comisión Mixta, para que proceda al pago en
los términos establecidos.
Vigilar que las utilidades se paguen conforme al proyecto de reparto

individual aprobado, dentro del plazo de 60 días contados a partir de
la fecha en que la empresa presentó o debió presentar su declaración
del ejercicio ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Sugerir a la empresa que informe a sus ex trabajadores sobre la
cantidad que les corresponda y la fecha a partir de la cual pueden
cobrar sus utilidades.
Informar a los trabajadores sobre el derecho que tienen para

inconformarse con respecto a su participación individual y el plazo
que tienen para hacerlo.
Recibir y resolver dentro de un plazo de 15 días las inconformidades

que presenten los trabajadores en lo individual respecto a su
reparto. En caso de que la resolución sea negativa al trabajador
éste podrá demandar ante la Junta de Conciliación y Arbitraje
competente, el monto de la utilidad que considere que le
corresponde, conforme al proyecto del reparto individual.
INFORMACIÓN QUE SE DEBE PROPORCIONAR A

LA COMISIÓN MIXTA
El patrón está obligado a proporcionar a la Comisión las nóminas,

listas de raya y de asistencia del personal sindicalizado y de
confianza del ejercicio fiscal materia del reparto, así como los
demás elementos necesarios para realizar su función como son
las constancias de incapacidad y permisos concedidos; lista de ex
trabajadores y tiempo que laboraron en la empresa; relación con
los nombres, funciones y facultades de los empleados de confianza
que laboran en el centro de trabajo, para que la Comisión determine
cuáles trabajadores tienen o no derecho a participar en las
utilidades. El patrón por ningún motivo podrá recomendar o decidir
sobre los trabajadores que tienen o no derecho a participar en las
utilidades.
BASES PARA CALCULAR LA PARTICIPACIÓN DE
LOS TRABAJADORES
La Comisión Mixta, en la elaboración del proyecto de reparto
individual de utilidades, deberá tomar en cuenta lo siguiente:
a) Personas con derecho a reparto. (ver Págs. 14 y 15,
“Trabajadores con derecho a participar en las utilidades”).
b) Días para efecto de reparto. El artículo 123 de la Ley Federal
del Trabajo dispone: “La utilidad repartible se dividirá en dos partes
iguales: la primera se repartirá por igual entre todos los trabajadores,
tomando en consideración el número de días trabajados por cada uno
en el año, independientemente del monto de los salarios. La segunda
se repartirá en proporción al monto de los salarios devengados por el
trabajo prestado durante el año”.
Para los efectos de la primera parte a que se refiere el artículo 123

de la ley, deben entenderse como días trabajados todos aquellos
que por disposición de la ley, de los contratos de trabajo y de
los reglamentos interiores de trabajo, el patrón tenga obligación
de pagar el salario, aun cuando no labore el trabajador, ya que
el salario pagado en esos días se cuenta para los efectos de la
segunda parte del artículo 123 de la ley, como son los siguientes:
- Los periodos pre y postnatales;

- El tiempo que dure la incapacidad temporal derivada de un riesgo
de trabajo;
- Días festivos, descansos semanales, vacaciones, permisos
contractuales (nacimiento de hijos, matrimonio del trabajador,
etcétera);
- Permisos para desempeñar comisiones sindicales (participación
de utilidades, seguridad e higiene, de capacitación y
adiestramiento, de revisión de contrato y de salarios, etcétera); y
- Permisos con goce de sueldo.
Con relación a los trabajadores que laboren menos horas de

las establecidas en la jornada máxima legal o en los contratos
de trabajo, se sumarán las horas trabajadas hasta la cantidad
equivalente a la jornada legal o convencional para considerarlo día
trabajado. Criterio sustentado por las autoridades del trabajo.
c) Salario base de reparto
1. Salario fijo o tabulado. Para los efectos del reparto de
utilidades, se entiende por salario la cantidad que perciba
cada trabajador por cuota diaria, que es la cantidad fijada en
el contrato individual de trabajo o en los contratos colectivos o
contratos-ley, excluyendo las sumas que perciba el trabajador
por concepto de trabajo extraordinario, las gratificaciones,
percepciones y demás prestaciones a que se refiere el artículo
84 de la Ley Federal del Trabajo
2) Salario variable. En los casos de salario por unidad (destajo),
o comisiones y, en general, cuando la retribución sea variable,
se tomará como salario diario el promedio de las percepciones
obtenidas en el año fiscal materia del reparto de utilidades,
como es el caso de agentes de comercio, de seguros, los
vendedores, viajantes propagandistas o impulsores de ventas y
otros semejantes que perciban como salario una comisión.
3) Salario mixto. De conformidad con las disposiciones de ley
se establece que si la percepción se integra con salario fijo y
comisiones o destajo, se tomará en cuenta únicamente el salario
fijo para determinar su participación individual para los efectos
de la segunda parte del artículo 123 de la ley.
4) Salario base máximo. El salario base máximo que se
considerará para determinar la participación de los trabajadores
de confianza, que perciban salarios superiores al trabajador
sindicalizado o de base de mayor salario, se ajustará a lo que
dispone la fracción II del artículo 127 de la ley. Conforme a
diversas resoluciones y criterios emitidos por las autoridades
laborales, se realizará lo siguiente:
a Se sumará el salario que durante el año fiscal haya obtenido
el trabajador sindicalizado o de base de mayor salario; a esta
suma se aumentará el 20% y el resultado se considerará
como salario base máximo con el cual participarán los
trabajadores de confianza.
b En cuanto a las empresas que tengan varias plantas o
sucursales, el cálculo para determinar el salario máximo
de estos trabajadores se hará por cada establecimiento,
y el resultado será el salario base máximo con el cual
participarán los trabajadores de confianza de cada unidad.
INCONFORMIDADES DE LOS TRABAJADORES

CON EL PROYECTO INDIVIDUAL DE UTILIDADES
El trabajador, a partir de la fecha en que se fije el proyecto del

reparto de utilidades en lugar visible del establecimiento, tendrá
derecho a hacer observaciones por escrito sobre el mismo,
señalando en su caso los motivos por los cuales considera que
es incorrecto el monto de su reparto, y la Comisión Mixta deberá
resolverlas dentro de los quince días siguientes y comunicar por
escrito al trabajador inconforme la resolución que emita. En el
supuesto de que el trabajador no esté de acuerdo con la resolución
de la Comisión, con base en este documento podrá recurrir ante
Inspección del Trabajo.
4. PROCEDIMIENTO PARA
FORMULAR EL PROYECTO DE
REPARTO DE UTILIDADES
PROYECTO DE REPARTO DE UTILIDADES
Para la elaboración del proyecto del reparto, se tomará en cuenta

el monto de las utilidades a repartir, aumentado en su caso con las
utilidades no cobradas del ejercicio anterior, así como el número de
trabajadores con derecho a recibir esta prestación. Ejemplo:
Renta gravable; $ 200,000.00
10% relativo a la participación de $ 20,000.00

utilidades
más las utilidades no cobradas del $ 700.00

ejercicio anterior,
TOTAL DE REPARTO ENTRE LOS $ 20,700.00

TRABAJADORES
PROYECTO DE REPARTO DE UTILIDADES DE LOS
TRABAJADORES DE LA EMPRESA “X” POR EL
EJERCICIO FISCAL COMPRENDIDO DEL 1° DE
ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
NOMBRE DEL DÍAS SALARIO PARTICIPACIÓN PARTICIPACIÓN TOTAL DE
TRABAJADOR TRABAJADOS ANUAL POR DÍAS POR SALARIOS UTILIDADES
($) TRABAJADOS DEVENGADOS $ ($)
$3.4001314 0.0343249
Juana M. 350 25,185.00 1,190.05 864.47 2,054.52
López Olvera
Gerardo 325 23,977.50 1,105.05 823.03 1,928.08

García
Antúnez
Marisol Zurita 340 34,500.00 1,156.04 1,184.21 2,340.25

Osornio
Rosa María 357 31,895.25 1,213.85 1,094.80 2,308.65

Alanis Lázaro
Lidia Conde 365 44,091.00 1,241.05 1,513.42 2,754.47

Flores (3)
Jesús Mota 365 36,742.50 1,241.05 1,261.18 2,502.23

Nava (2)
Elena 300 31,912.50 1,020.03 1,095.39 2,115.42

Martínez
Quiroz
Lupeline 286 34,431.00 972.44 1,181.84 2,154.28
Salgado
Miranda
Mario Santos 60 11,885.25 204.00 407.96 611.96

Aldama (1)
María Elena 296 26,910.00 1,006.44 923.68 1,930.12

Barcenas R.
TOTAL 3,044 301,530.00 10,350.00 10,350.00 20,700.00
(1) Trabajador eventual con derecho a reparto de utilidades por haber

laborado el tiempo mínimo legal (60 días).
(2) Trabajador sindicalizado o de base con el salario más alto dentro de la

empresa.
(3) Empleado de confianza que percibió un salario real de $77,000.00

anuales, pero para efecto de reparto éste debe ajustarse a lo siguiente:
Trabajador sindicalizado con mayor salario, $ 36,742.50
más un incremento de 20% sobre este $ 7,348.50
salario
SALARIO BASE MÁXIMO PARA EFECTO $ 44,091.00
DEL REPARTO DE UTILIDADES AL
EMPLEADO DE CONFIANZA
PROCEDIMIENTO DE REPARTO INDIVIDUAL DE

UTILIDADES
Monto de la participación a los $ 20,700.00
trabajadores
Número de trabajadores con derecho 10
a participar
La utilidad repartible se divide en dos partes iguales: 50% se reparte

entre los trabajadores, de acuerdo con el número de días trabajados
durante el año; el otro 50% se reparte en proporción al monto de los
salarios devengados por los trabajadores durante el año.
1. Reparto de utilidades por días trabajados

a) El 50% de la utilidad total a repartir se divide entre el total de
días laborados por los trabajadores con derecho a participar
($10,350.00 entre 3,044 días), y
b) El resultado de esta división, utilidad por día trabajado
($3.4001314), se multiplica por los días laborados individualmente,
resultando así la participación por días trabajados:
Juana M. López Olvera, 350 días x $3.4001314 = $1,190.05
2. Reparto de utilidades por salario percibido
a) El restante 50% de la cantidad a repartir se divide entre la
suma total de los salarios por cuota diaria percibida por
los trabajadores con derecho a participar ($10,350.00 entre
$301,530.00), y
b) El resultado de esta división, utilidad por peso ganado
($0.0343249), se multiplica por el total del salario percibido
individualmente por cada trabajador, resultando así la
participación por salario devengado:
Juana M. López Olvera, $25,185.00 x $0.0343249 = $864.47
3. Suma de utilidades
Participación por días trabajados $ 1,190.05
Participación por salario devengado $ 864.47
UTILIDAD TOTAL $ 2,054.52
5. PROCEDIMIENTO PARA
PRESENTAR EL ESCRITO DE
OBJECIONES
DERECHO DE INFORMACIÓN DE LOS
TRABAJADORES
El artículo 121 de la Ley Federal del Trabajo, establece el derecho

que tienen los trabajadores para recibir la declaración del ejercicio
de la empresa y de inconformarse con la misma ante la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público.
OBJECIÓN A LA DECLARACIÓN ANUAL
Los trabajadores por su apreciación diaria de las actividades de

la empresa, perciben el movimiento económico y operativo de
la misma, lo que les facilita comparar si lo que se declara está
razonablemente apegado a la realidad por ellos observada.
Cuando los trabajadores advierten, o cuando menos tienen
dudas razonables de que la declaración del ejercicio del patrón
presenta irregularidades o incurra en omisiones que afecten
desfavorablemente las utilidades de las que son partícipes, tienen
derecho de formular las objeciones que juzguen procedentes
sobre el contenido de tal declaración, para que las autoridades
fiscales competentes efectúen la revisión que de acuerdo con
sus facultades proceda, y una vez practicada ésta, comuniquen el
resultado a los trabajadores y a la empresa, para los efectos que
correspondan.
NATURALEZA DEL ESCRITO DE OBJECIONES
El escrito de objeciones será tomado como una denuncia de

irregularidades en materia fiscal y laboral, según el artículo 1o.
del Reglamento de los Artículos 121 y 122 de la Ley Federal del
Trabajo. El procedimiento de revisión en la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, cuando exista objeción de los trabajadores, una vez
iniciado deberá concluirse para efectos fiscales y de participación
de utilidades, sin que proceda el desistimiento de los trabajadores
(artículo 3o. de dicho Reglamento).
PROCEDIMIENTO Y REQUISITOS PARA

PRESENTAR EL ESCRITO DE OBJECIONES
El artículo 4° del Reglamento de los Artículos 121 y 122 de la ley
laboral, señala que el derecho a recibir la copia de la declaración,
así como el de formular objeciones, compete ejercitarlo al sindicato
titular del contrato colectivo de trabajo, del contrato-ley en la
empresa o, en ausencia de éstos, a la mayoría de los trabajadores
debidamente representada.
ENTREGA DE LA COPIA DE LA DECLARACIÓN
a) Corresponde únicamente a los patrones, dentro de un término

de diez días naturales contados a partir de la fecha de la
presentación de su declaración del ejercicio, entregar a los
trabajadores copia de ésta; lo mismo se hace tratándose de
una declaración complementaria, por lo que no es posible
que las autoridades fiscales proporcionen a los trabajadores
copia de estos documentos. Si el patrón no hace entrega de la
declaración al representante de los trabajadores, no correrá el
término para formular las objeciones a la declaración.
Se recomienda a los representantes de los trabajadores, que
reciban la declaración mediante una comunicación que les
dirija por escrito el patrón y anotando la fecha de recibido. Este
documento es importante porque sirve de base para hacer
el cómputo de los 60 días para formular las objeciones a la
declaración.
De conformidad con las disposiciones fiscales las declaraciones
del ejercicio se deberán presentar en documentos digitales con
firma electrónica avanzada, a través de los medios y formatos
electrónicos que señale la SHCP (SAT).
b) La empresa que tenga uno o varios establecimientos, como

plantas, sucursales, agencias y otra forma semejante, tendrá
obligación de entregar a los representantes de los trabajadores
de cada centro de trabajo, copia de la declaración del ejercicio.
En caso de que en la empresa existan varios sindicatos,
cualquiera de ellos puede formular las objeciones ante la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
c) Los trabajadores, como titulares del derecho a participar en

las utilidades, tienen que conocer los datos contenidos en la
declaración, principalmente de los ingresos acumulados y de las
deducciones que hizo el patrón para determinar el monto que les
corresponde y así puedan inconformarse ante la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público.
d) Los patrones no están obligados a permitir a los trabajadores el
acceso a los libros de contabilidad que sirvieron de base para
formular su declaración, ya que su revisión compete únicamente
a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
REQUISITOS DE TIEMPO Y FORMA PARA LA
PRESENTACIÓN
I. Requisito de tiempo
De acuerdo con el marco jurídico, para que proceda el escrito de
objeciones, se deberán cumplir los siguientes requisitos:
Presentar el escrito de inconformidad dentro de los 60 días hábiles
siguientes a la fecha en que el patrón les haya entregado la copia
de la declaración, ante las autoridades fiscales que por razones
de competencia les corresponda intervenir, debiéndose tener
presente que mientras el patrón no entregue copia completa de la
declaración no correrá el plazo que se menciona.
II. Requisitos de forma
Procedimiento para objetar la declaración.
El escrito deberá reunir las siguientes características:
• De acuerdo con el orden numérico, se mencionarán los
renglones específicos de ingresos y de las deducciones, con
cuyo monto, aplicación o tratamiento no estén conformes.
• Las objeciones no se harán en forma global o sobre sumas
generales contenidas en la declaración, tales como el total de
ingresos, total de deducciones o utilidad fiscal.
• Deberán señalarse con precisión las partidas o renglones que se
objetan, conforme a la identificación numérica de la “mecánica
operacional” contenida en la declaración, mencionando en cada
caso las razones en que se apoyan para objetarlas, de acuerdo
con el conocimiento que tengan sobre las particularidades
operativas de la empresa o las situaciones esenciales que hayan
observado y que consideren anomalías o irregularidades en el
comportamiento fiscal de dicha empresa.
Si por alguna deficiencia incurrida en la forma o el fondo del
escrito de objeciones, la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público les solicita por escrito que cumplan con los requisitos
señalados en el presente capítulo, dentro de un término
de 30 días hábiles a partir de la fecha de notificación, los
representantes de los trabajadores deberán presentar las
correcciones o elementos que sean necesarios para subsanar
las fallas que específicamente les fueren señaladas por la citada
dependencia.
II.1. Datos de identificación
1) De la autoridad fiscal
Deberá señalar, nombre y dirección de la autoridad fiscal a
cuya jurisdicción o competencia corresponda la empresa para
efecto del impuesto sobre la renta.
2) De la representación legal
a. De la representación sindical
En el caso de los sindicatos deberán acreditar, en primer
lugar, que son los titulares del contrato colectivo de
trabajo o del contrato-ley con la empresa mediante una
copia del documento relativo vigente en el momento de
presentar las objeciones; y, segundo, el representante o
representantes del sindicato inconforme deberán acreditar
su personalidad como tales, mediante una copia del
documento que establezca que los firmantes son miembros
del comité ejecutivo central del sindicato. El documento
deberá contener la certificación de las autoridades
federales o locales del trabajo, según corresponda, así
como la constancia de que tanto el sindicato como su
comité ejecutivo fueron debidamente inscritos en el registro
de asociaciones existente en el seno de las autoridades
laborales, conforme a los artículos 365, 368 y 377 de la Ley
Federal del Trabajo.
b. De la mayoría de los trabajadores
En caso de no existir sindicato, corresponde a la mayoría
de los trabajadores designar uno o más representantes
debidamente autorizados para cumplir con el mandato de los
trabajadores, y con este carácter firmarán y presentarán el
escrito de objeciones ante las autoridades fiscales.
El o los representantes de la mayoría de los trabajadores
se acreditarán mediante un escrito que contenga los
nombres y de ser posible las firmas de la totalidad de los
trabajadores asalariados de la empresa, ya sean éstos de
base o eventuales. Estos documentos deberán certificarse
por la autoridad del trabajo correspondiente, la cual podrá
confirmar, lógicamente, si la representación fue otorgada
por la mayoría.
3) De la organización sindical
• Nombre del sindicato o de los representantes de la mayoría
de los trabajadores.
• Nombre y firma del secretario general del sindicato o de los
representantes de la mayoría de los trabajadores en caso de
no existir sindicato.
• Domicilio para oír y recibir notificaciones.
4) De la empresa
• Denominación o razón social.
• Domicilio de la misma.
• Clave del Registro Federal de Contribuyentes.
• Ejercicio fiscal de la declaración que se objeta.
• Tipo de declaración: normal, complementaria,
por corrección, por dictamen o por crédito parcialmente
impugnado.
II.2. Documentos que deben presentarse
El escrito de objeciones se presentará en original y tres copias, con
los siguientes documentos:
• Copia del contrato colectivo de trabajo o contrato-ley
vigente o bien documento que acredite al promovente ser
administrador de este último (sólo sindicatos).
• Constancia autorizada expedida por la autoridad del trabajo
competente que acredite la representación del sindicato o
de los representantes de la mayoría de los trabajadores.
• Copia de la declaración del ejercicio y, en su caso,
constancia de la fecha de entrega a los representantes.
II.3. Autoridad ante la que se presentan las objeciones
El escrito deberá presentarse ante:
La Administración General de Grandes Contribuyentes o
Administración Local de Grandes Contribuyentes que corresponda
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, cuando se trate de
organismos descentralizados y empresas de participación estatal
sujetas a control presupuestal; las empresas que cuenten con
autorización de dicha Secretaría para operar como controladoras
así como las controladas. Se incluyen las instituciones de crédito
y las organizaciones auxiliares de crédito, las instituciones para
el depósito de valores, de seguros y de fianza, las sociedades de
inversión, las bolsas de valores y las casas de bolsa, las sociedades
mutualistas, así como los intermediarios financieros, y en general
los sujetos y entidades que se ubiquen en cualquiera de los
supuestos del artículo 17 apartado B del Reglamento Interior del
Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario Oficial
de la Federación del 22 de marzo de 2001, reformado por acuerdos
publicados el 30 de abril de 2001 y 17 de junio de 2003.
La Administración Local de Auditoría Fiscal que corresponda
jurisdiccionalmente al domicilio de la empresa, en los casos de
empresas que no se encuentren comprendidas en los supuestos
anteriores.
Si el sindicato o mayoría de los trabajadores de una empresa tuvieran
su domicilio en población distinta al lugar en que resida la autoridad
fiscal competente y no pudiesen presentar directamente ante dichas
autoridades sus objeciones, podrán enviar su escrito dentro del
término de ley, por correo certificado con acuse de recibo.
En estos casos, se tendrá como fecha de presentación del documento
el día en que se haga la entrega en la oficina de correos.
II.4. Admisión del escrito de objeciones
Una vez recibidas las objeciones y siempre que cumplan con los
requisitos formales, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
comunicará por escrito a los trabajadores sobre la admisión de su
inconformidad dentro de un plazo de 30 días hábiles.
II.5. Revisión fiscal
El plazo para realizar los estudios o investigaciones de carácter
fiscal con que cuenta la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
una vez admitido el escrito de objeciones, no podrá exceder de seis
meses.
Terminados los estudios o investigaciones fiscales que se hubieren
efectuado y dentro de los dos meses siguientes, emitirá la
resolución en la que rectifique, ratifique o determine en su caso la
renta gravable base del reparto.
A continuación se presenta un formato de un escrito de objeciones:
MODELO DEL ESCRITO PARA FORMULAR OBJECIONES

(LUGAR Y FECHA)
Administración Local de Auditoría Fiscal
(o en su caso, Administración General de
Grandes Contribuyentes o Administración
Local de Grandes Contribuyentes)
(DOMICILIO COMPLETO)
(NOMBRE), en mi carácter de Secretario General del Sindicato
(NOMBRE DEL SINDICATO), personalidad que acredito
con la copia certificada de la toma de nota del Comité Ejecutivo
Nacional del Sindicato que represento y que anexo a este escrito,
señalando como domicilio para oír y recibir notificaciones en
(CALLE, COLONIA, DELEGACIÓN O MUNICIPIO, ENTIDAD
FEDERATIVA Y CÓDIGO POSTAL) por medio del presente
escrito y con fundamento en el artículo 121 de la Ley Federal del
Trabajo, comparezco para formular objeciones a la declaración
normal del ejercicio régimen general, que la empresa (NOMBRE
DE LA EMPRESA) presentó por el año de (AÑO QUE
CORRESPONDA).
Antecedentes:
1. Entre esta agrupación sindical y la empresa (NOMBRE DE LA
EMPRESA) existe celebrado un contrato colectivo de trabajo el
cual está vigente y se exhibe como anexo.
2. El (DÍA, MES Y AÑO), la empresa nos entregó copia de
su declaración del ejercicio fiscal de 2004, por lo que de
conformidad con las fracciones I y II del artículo 121 de la Ley
Federal del Trabajo, estamos en tiempo para formular objeciones
a la citada declaración. (Se anexa declaración y constancia de
su entrega).
3. El domicilio de la empresa es en (CALLE, COLONIA,
DELEGACIÓN O MUNICIPIO, ENTIDAD FEDERATIVA Y
CÓDIGO POSTAL) y su Registro Federal de Contribuyentes es
(RFC COMPLETO).
Objeciones:
(EN ESTE LUGAR SE ANOTARÁ EL NOMBRE DE

CADA UNO DE LOS RENGLONES QUE SE OBJETAN
DE LA DECLARACIÓN DE LA EMPRESA. ASIMISMO,
SE EXPONDRÁN LAS RAZONES O MOTIVOS QUE
TIENEN LOS TRABAJADORES PARA CONSIDERAR
LA POSIBLE EXISTENCIA DE IRREGULARIDADES
POR CADA RENGLÓN OBJETADO, RELACIONANDO
SU APRECIACIÓN DIARIA DE LAS ACTIVIDADES Y
OPERACIONES DE LA EMPRESA CON SU EXPERIENCIA
DE TRABAJO).
Por lo expuesto y fundado, a esa (NOMBRE DE LA AUTORIDAD

A QUIEN SE DIRIGE EL ESCRITO), atentamente pido:
ÚNICO: Tener por presentado en tiempo y forma el escrito
de objeciones y sus anexos, y se nos comunique la resolución
correspondiente.
PROTESTO LO NECESARIO
(NOMBRE Y FIRMA)
6. RESOLUCIONES EMITIDAS POR
LAS AUTORIDADES FISCALES
RESOLUCIONES DERIVADAS DEL ESCRITO DE

OBJECIONES
El artículo 121, fracción IV de la ley laboral, establece la obligación
del patrón de dar cumplimiento a la resolución, dentro de los treinta
días siguientes a su notificación, independientemente de que la
impugne.
La resolución que dicta la Secretaría de Hacienda y Crédito Público

con motivo de las objeciones formuladas por los trabajadores, lo
hace con la facultad que le otorga la Ley Federal del Trabajo, e
interviene como autoridad laboral, según lo dispone el artículo 523,
fracción II de la ley invocada, para los efectos que le señala el título
tercero, capítulo VIII, según lo establece el artículo 526 de la misma.
El pago adicional de utilidades se hará a los trabajadores con
derecho a participar, que laboraron en el ejercicio fiscal materia del
reparto, y las cantidades no reclamadas se agregarán al siguiente
ejercicio.
La resolución se dirigirá al patrón con copia para la autoridad

laboral competente dependiendo de la actividad o giro de la
empresa, a fin de que la conozca y pueda actuar conforme a sus
atribuciones, vigilando que se efectúe el pago y sancionando, en su
caso, el incumplimiento; también se comunicará a los trabajadores
el resultado obtenido de sus objeciones.
RESOLUCIONES EMITIDAS CON BASE EN
REVISIONES
El segundo párrafo del artículo 122 de la Ley Federal del Trabajo,
regula una situación diferente a la señalada en la fracción IV del
artículo 121 de la misma, pues trata del reparto adicional que debe
efectuarse cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en
ejercicio de las facultades de vigilancia y comprobación a que se
refiere el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, y sin mediar
objeciones de los trabajadores, determine una nueva renta gravable,
proceda a ordenar las liquidaciones del impuesto omitido y se haga
un reparto adicional de utilidades.
La base para el reparto adicional de las utilidades a los trabajadores

serán las mismas que para el reparto ordinario.
CASO EN QUE SE SUSPENDE EL PAGO

ADICIONAL DE UTILIDADES
En caso de que el patrón impugne la resolución que dictó la
autoridad fiscal, sin haber mediado objeción de los trabajadores, se
suspenderá el pago del reparto adicional hasta que la resolución
quede firme, garantizando el interés de los trabajadores ante
la Junta de Conciliación y Arbitraje, en la forma y términos que
establece el artículo 985 de la ley del trabajo.
La garantía que otorgue el patrón en favor de los trabajadores será

por:
a) El monto a repartir a los trabajadores;

b) Los intereses legales computados por un año.
Se deberá anexar copia de la resolución emitida por la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público.
El procedimiento para suspender el reparto adicional lo establece
el artículo 986 de la Ley Federal del Trabajo, y dispone: “La Junta, al
recibir el escrito del patrón, examinará que reúna los requisitos señalados
en el artículo anterior, en cuyo caso inmediatamente correrá traslado a los
representantes de los trabajadores, para que dentro de 3 días manifiesten
lo que a su derecho convenga; transcurrido el plazo acordará lo conducente.
Si la solicitud del patrón no reúne los requisitos legales, la Junta la
desechará de plano.”
EFECTO DEL INCUMPLIMIENTO EN EL PAGO DE

UTILIDADES A LOS TRABAJADORES
El artículo 450, fracción V, señala como objeto de la huelga: “Exigir
el cumplimiento de las disposiciones legales sobre participación de
utilidades”. La huelga es un derecho colectivo, por lo que será motivo
de la misma el no pagar las utilidades a los trabajadores, así como
no entregar a los representantes de éstos la copia de la declaración
del ejercicio.
SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO EN EL

PAGO DE UTILIDADES
Al patrón que no cumpla con la obligación de participar a sus
trabajadores de las utilidades que obtenga, se le sancionará con 15
a 315 veces el salario mínimo general vigente en el lugar y tiempo
en que se cometa la violación (artículos 992 y 994, fracción II de
la Ley Federal del Trabajo). Las sanciones administrativas serán
impuestas por el Secretario del Trabajo y Previsión Social, por los
gobernadores de los estados o por el Jefe de Gobierno del Distrito
Federal, quienes podrán delegar el ejercicio de esta facultad en los
funcionarios subordinados que estimen conveniente (artículo 1008
de la Ley Federal del Trabajo).
7. ASPECTOS IMPORTANTES
DE LA DECLARACIÓN DEL
EJERCICIO.
PERSONAS MORALES
De conformidad con las disposiciones fiscales, las personas morales
deberán presentar las declaraciones en documentos digitales
con Firma Electrónica Avanzada a través de los medios y formatos
electrónicos que señale la SHCP (SAT).
El programa para la presentación de la “Declaración del ejercicio.

Personas Morales” correspondiente al ejercicio fiscal de 2004
contiene 17 carpetas en las cuales se agrupan los conceptos de
impuestos, ingresos, deducciones y otras obligaciones que de
conformidad con las disposiciones fiscales, el patrón reporta a
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en cada ejercicio de
operación como se indica:
DATOS DE IDENTIFICACIÓN: Muestra los conceptos del

Registro Federal de Contribuyentes, denominación o razón social,
R.F.C. y nombre completo del representante legal, ejercicio, tipo de
declaración y fecha de presentación de la declaración inmediata
anterior.
A. PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS

UTILIDADES: Muestra los conceptos de la PTU generada
durante el ejercicio al que corresponde la declaración y la PTU
no cobrada en el ejercicio anterior.
B. CIFRAS AL CIERRE DEL EJERCICIO: Contiene diversos
conceptos referentes al cierre del ejercicio así como el Registro
Federal de Contribuyentes de la controladora, en caso de ser
controlada.
C. DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDOS: Muestra
los conceptos relativos a dividendos.
D. INVERSIONES: Deducción y adquisición de inversiones como
son las construcciones, maquinaria, mobiliario y equipo, entre
otras.
E. ESTADO DE RESULTADOS: Señala la relación de ingresos,
costos y datos de algunas deducciones autorizadas durante el
ejercicio fiscal.
F. CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE
Y FISCAL: Presenta los conceptos de la conciliación de los
ingresos fiscales no contables y las deducciones contables no
fiscales.
G. DATOS DE ALGUNAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS:
Muestra los conceptos de algunas deducciones autorizadas
susceptibles de objetarse.
H. ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA (BALANCE): Se
muestran los conceptos para obtener la suma de activo, pasivo y
del capital contable.
I. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
Muestra los conceptos que intervienen en la determinación de
este impuesto.
J. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO AL ACTIVO: Muestra
los conceptos que intervienen en la determinación de este
impuesto.
INFORMACIÓN DEL IVA: Muestra los conceptos del IVA
acreditable, cantidad a cargo y saldo a favor, entre otros.
L. DETERMINACIÓN DEL IVA ACREDITABLE: Muestra
los conceptos que intervienen en la determinación del IVA
acreditable.
K. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO: Muestra los conceptos que intervienen en la
determinación de este impuesto.
M. DATOS PARA DETERMINAR EL FACTOR DE
PRORRATEO: Muestra los conceptos que determinan este
factor de prorrateo.
N. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA VENTA
DE BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS: Muestra
los conceptos que intervienen en la determinación de este
impuesto.
O. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SUSTITUTIVO
DEL CRÉDITO AL SALARIO: Muestra los conceptos que
intervienen en la determinación de este impuesto.
8. RENGLONES O PARTIDAS DE LA
DECLARACIÓN DEL EJERCICIO.
PERSONAS MORALES, QUE
PUEDEN OBJETAR LOS
TRABAJADORES
La empresa deberá presentar su declaración, señalando los
ingresos que obtuvo y las deducciones efectuadas durante el
ejercicio fiscal.
A continuación se explican algunos de los renglones de ingresos y

gastos deducibles que aparecen en los rubros que se identifican con
las letras E, F y G señalados en el punto anterior.
INGRESOS
VENTAS Y/O SERVICIOS NACIONALES (E). Se anotan
los ingresos que en el ejercicio obtiene la empresa en territorio
nacional, en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito, en especie
o de cualquier otro tipo, provenientes de la actividad o giro principal
que desarrolla.
VENTAS Y/O SERVICIOS EXTRANJEROS (E). Se anotan los

ingresos que en el ejercicio obtiene la empresa provenientes del
extranjero, en efectivo, crédito, bienes o especie o de cualquier otro
tipo, provenientes de la actividad o giro principal que desarrolla.
DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES

(E). Son operaciones canceladas por el comprador por defectos,
anomalías o porque no fue de la satisfacción del cliente; es la
disminución en el precio de venta por pronto pago o por volumen de
mercancía vendida; por los pagos de primas sobre precios de venta,
que se conceden por los defectos en la calidad de la mercancía, por
las mermas que haya sufrido durante el transporte o por la demora
en su entrega.
INTERESES DEVENGADOS A FAVOR Y GANANCIA
CAMBIARIA (E). Son las cantidades que la empresa recibe por
producto del capital derivado de inversiones o de créditos que
concede, así como las ganancias que la empresa recibe por la
fluctuación en el valor de las divisas a través del cual realiza sus
operaciones.
OTRAS OPERACIONES FINANCIERAS (E). Se incluyen

dentro de esta partida, entre otros: la ganancia en enajenación de
acciones y el arrendamiento financiero como es el arrendamiento
de maquinaria con opción a compra.
INGRESOS POR PARTIDAS DISCONTINUAS Y

EXTRAORDINARIAS (E). Se incluyen dentro de esta partida
los siguientes renglones, entre otros: recuperación de créditos
incobrables, ganancia por enajenación de inmuebles, que son las
cantidades que la empresa recibe por la venta de edificios, bodegas
y oficinas que utiliza para la realización de sus actividades y que
se demeritan por el transcurso del tiempo y que normalmente no
son enajenados, sino que su finalidad es ser utilizados por la propia
empresa para sus fines productivos; la ganancia por enajenación
de otros bienes, tal es la enajenación de bienes de activo fijo como
maquinaria, equipo de producción, mobiliario, equipo de oficina y de
transporte que utiliza para la realización de sus actividades.
OTROS INGRESOS (F). Son todas aquellas cantidades que

la empresa percibe por operaciones no propias de su actividad,
que son acumulables para determinar la base de participación
de utilidades y que provienen de conceptos distintos a los antes
mencionados, entre los cuales se incluyen: venta de productos
y subproductos de fabricación (desechos), venta de publicidad,
ingresos por servicio de maquilas a otras empresas; ingresos por
arrendamiento; ingresos por regalías y asistencia técnica que
corresponden a las cantidades que la empresa percibe por el
alquiler de una marca de fábrica, un nombre comercial, o por la
asesoría técnica que haya prestado.
GASTOS
COMPRAS NETAS (E). Es la suma del valor de las adquisiciones
realizadas en el país y las provenientes del extranjero durante
el ejercicio, por concepto de mercancía, de materias primas,
productos semiterminados o terminados que se utilizan para prestar
servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos, disminuidas con
las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas.
MANO DE OBRA (E). Son las cantidades que la empresa paga

por remuneración al trabajo personal subordinado de sus empleados
y trabajadores, incluyendo el pago por cuota diaria, horas extras,
gratificaciones y demás remuneraciones.
INTERESES DEVENGADOS A CARGO Y PÉRDIDA

CAMBIARIA (E). Son las cantidades que la empresa cubrió
durante el ejercicio por capitales tomados en préstamo y que hayan
sido invertidos en la empresa, así como las pérdidas que la empresa
deduce por la fluctuación en valor de las divisas a través del cual
realiza sus operaciones.
GASTOS POR PARTIDAS DISCONTINUAS Y

EXTRAORDINARIAS (E). Como son los donativos efectivamente
erogados.
APORTACIONES SAR, INFONAVIT, Y JUBILACIONES

POR VEJEZ (G). Son las salidas o deducciones con motivo de
las aportaciones realizadas por el patrón al fondo de vivienda, así
como al Sistema de Ahorro para el Retiro de los Trabajadores o de
planes de jubilaciones y pensiones establecidos en favor de sus
trabajadores.
CUOTAS AL IMSS (G). Son los pagos que realiza el patrón por
concepto de las aportaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social.
HONORARIOS (G). Son las cantidades pagadas durante el
ejercicio a personas físicas o morales por la prestación de servicios
profesionales y que no tienen una relación subordinada con la
empresa, sino que lo prestan en forma independiente.
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES (G). Son las

cantidades que se pagan por el uso o goce temporal de bienes
muebles e inmuebles que no son propiedad de la empresa pero sí
indispensables para su actividad, como son: alquiler de bodegas,
oficinas, maquinaria, equipo de transporte, etcétera.
SEGUROS Y FIANZAS (G). Son las cantidades pagadas por

la empresa con motivo de la contratación de seguros que la ley
autoriza realizar, para cubrir futuros acontecimientos que puedan
afectarla, así como para garantizar ante terceros el cumplimiento de
determinada obligación.
PÉRDIDA POR CRÉDITOS INCOBRABLES (G). Son las

cantidades que no fueron recuperadas por la empresa, con motivo
de créditos otorgados a terceros en efectivo, bienes o servicios.
CONTRIBUCIONES PAGADAS, EXCEPTO ISR, IMPAC E

IVA (G). Son los pagos que la empresa efectuó a las autoridades
fiscales, sean locales o federales, por conceptos distintos al
impuesto sobre la renta a su cargo, como son: impuesto predial,
agua, licencias sanitarias, etcétera.
FLETES Y ACARREOS (G). Son los pagos efectuados por la

empresa a terceras personas por el transporte o traslado de sus
productos, siempre que no lo realice en equipo de transporte de su
propiedad.
REGALÍAS Y ASISTENCIA TÉCNICA (G). Son las cantidades

pagadas por la empresa, por la explotación o alquiler de una
marca comercial o por asesoría técnica en principios científicos,
comerciales, tendientes a la obtención de beneficios en el sector
empresarial o profesional, siempre que dichos servicios estén
relacionados con un proceso de producción o que impliquen una
asesoría, consulta o supervisión sobre cuestiones generalmente no
conocidas.
VIÁTICOS Y GASTOS DE VIAJE (G). Son las cantidades

que otorga la empresa con motivo de viajes que sus trabajadores
realizan en representación de la empresa y que incluyen los gastos
de alimentación, traslado y hospedaje.
OTRAS DEDUCCIONES (F). Se incluyen dentro de esta

partida, entre otras, las cantidades pagadas en el ejercicio, que
no se encuentran comprendidas en los renglones anteriores,
como son gastos indirectos de fabricación (luz, combustible,
lubricantes), gastos de mantenimiento y publicidad, gastos de oficina
(teléfono, papelería, artículos de escritorio) y otros estrictamente
indispensables para los fines de la actividad.
9. CÁLCULO DEL IMPUESTO
APLICABLE A LA PARTICIPACIÓN
DE UTILIDADES
De conformidad con las disposiciones fiscales vigentes, los ingresos
que perciban los trabajadores por concepto de participación de
utilidades, tendrán el siguiente tratamiento fiscal.
UTILIDADES NO GRAVADAS
El artículo 109, fracción XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta
dispone que la participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas, no pagará impuesto hasta un equivalente de 15
días de salario mínimo general del área geográfica donde labore
o habite el trabajador. Por el excedente se pagará el impuesto
correspondiente. De lo anterior se concluye que la utilidad no
gravada, dependiendo de cada área geográfica, es:
SALARIO ART. 109, UTILIDAD NO

MÍNIMO POR FRACCIÓN XI GRAVADA
DÍA* L.I.S.R.
Área $ 46.80 X 15 = $ 702.00
geográfica
A
Área $ 45.35 X 15 = $ 680.25
geográfica
B
Área
geográfica $ 44.05 X 15 = $ 660.75
C
*Salarios mínimos vigentes a partir del 1° de enero de 2005.
Por el excedente de utilidades se calculará el impuesto, para lo cual
se recomienda aplicar las disposiciones señaladas en el Reglamento
de la Ley del Impuesto sobre la Renta como a continuación se
indica:
PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULO DEL

IMPUESTO (Art. 142 del R.L.I.S.R.)
El excedente de 15 días de salario mínimo de la participación
de utilidades causa impuesto, por lo que de conformidad con el
artículo 142 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(que puede ser el más favorable para el trabajador) se presenta el
procedimiento de retención para determinar el impuesto provisional:
I. DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD PROMEDIO

MENSUAL GRAVADA
a) Al excedente se le denomina utilidad gravada. En caso de no
existir excedente no se pagará impuesto.
b) La utilidad excedente gravada se divide entre el factor anual de
365.
c) El resultado o utilidad por día se multiplica por 30.4, que es el
factor mensual resultante de dividir los días del año entre los
meses del mismo (365/12 = 30.4).
II. CÁLCULO DEL IMPUESTO AL SALARIO PROMEDIO
MENSUAL, INCORPORADA LA UTILIDAD PROMEDIO
MENSUAL
a) El salario diario ordinario (cuota diaria o tabulado) se multiplica
por 30 ó 31 días, dependiendo del mes de que se trate,
obteniendo el salario mensual ordinario.
b) Al salario mensual ordinario se le suma la utilidad promedio
mensual.
c) El resultado será el ingreso promedio mensual, al cual se
calculará el impuesto conforme a los artículos 113 al 115 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
III. CÁLCULO DEL IMPUESTO AL SALARIO MENSUAL
ORDINARIO
a) El salario diario ordinario (cuota diaria o tabulado) se multiplica
por 30 ó 31 días, dependiendo del mes de que se trate,
obteniendo el salario mensual ordinario.
b) Al resultado se le aplica el procedimiento establecido en los
artículos 113 al 115 de la LISR para determinar el impuesto
mensual correspondiente.
IV. CÁLCULO DEL FACTOR DE APLICACIÓN Y DEL
IMPUESTO A RETENER
a) Al impuesto que corresponde al ingreso promedio mensual se le
resta el impuesto correspondiente al salario mensual ordinario.
b) La diferencia (impuesto resultante) se dividirá entre la utilidad
promedio mensual.
c) El factor de aplicación resultante se multiplica por la utilidad
gravada.
d) El resultado es el impuesto provisional a retener por la utilidad
gravada.
EJEMPLO:
Un trabajador en el Distrito Federal recibe por concepto de

participación de utilidades la cantidad de $ 5,000.00. Si su salario
diario ordinario es de $160.00 (equivale a un salario mensual
ordinario $ 4,960.00) y la empresa donde labora tiene una proporción
de subsidio acreditable de 60.00%, ¿cuál será el impuesto
provisional sobre las utilidades que se deberá retener?
a) Participación de utilidades gravada:
Monto de la participación de utilidades $ 5,000.00

Menos: la participación de utilidades exenta ($46.80 x 15 días) 702.00
Participación de utilidades gravada $ 4,298.00
b) Procedimiento para el cálculo (Art. 142 del RLISR)
1. Participación de utilidades promedio mensual:

Participación de utilidades gravadas $ 4,298.00
Entre: los días del año 365
Participación de utilidades promedio diario 11.7753
Por los días promedio del mes 30.4
Participación de utilidades promedio mensual $ 357.97
2. Ingreso mensual acumulado:

Participación de utilidades promedio mensual $ 357.97
Más: el ingreso mensual ordinario $ 4,960.00
Ingreso mensual acumulado $ 5,317.97
3. Cálculo del impuesto al ingreso mensual:
Impuesto (Art. 113 LISR)
INGRESO MENSUAL ACUMULADO ORDINARIO

Ingreso gravado $ 5,317.97 $ 4,960.00
menos: el límite inferior $ 4,210.42 $ 4,210.42
Excedente del límite $ 1,107.55 $ 749.58
inferior
por: % s/excedente del 17.00% 17.00%
límite inferior
Impuesto marginal $ 188.28 $ 127.42
más: la cuota fija 386.31 386.31
Impuesto de tarifa $ 574.59 $ 513.73
Subsidio fiscal (Art. 114 LISR)

Impuesto marginal $ 188.28 $ 127.42
por: % s/impuesto marginal 50.00% 50.00%
Subsidio marginal $ 94.14 $ 63.71
más: la cuota fija $ 193.17 $ 193.17
Subsidio total $ 287.31 $ 256.88
por: % de subsidio acreditable 60.00% 60.00%
Subsidio acreditable $ 172.38 $154.12
Determinación del impuesto

Impuesto de tarifa $ 574.59 $ 513.73
menos: subsidio acreditable $ 172.38 $ 154.12
Impuesto a cargo $ 402.21 $ 359.61
menos: crédito al salario** $ 324.87 $ 324.87
Impuesto por retener $ 77.34 $ 34.74
**Art. 115 LISR
Cálculo del porcentaje de retención del impuesto
Impuesto al ingreso mensual acumulado $ 77.34

menos: el impuesto al ingreso mensual ordinario $ 34.74
Diferencia de impuestos $ 42.60
entre: la participación de utilidades promedio mensual $ 357.97
Factor resultante 0.1190
por: centena 100
Porcentaje de impuesto 11.90%
Cálculo del impuesto por retener
Participación de utilidades gravada $ 4,298.00

por: el porcentaje de impuesto 11.90%
Impuesto sobre participación de utilidades $ 511.46
TARIFA Y TABLAS PARA EL CÁLCULO DEL
IMPUESTO APLICABLES PARA 2005
TARIFA DEL IMPUESTO
LÍMITE LÍMITE CUOTA POR CIENTO SOBRE

INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL LÍMITE
INFERIOR
$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 3.00
496.08 4,210.41 14.88 10.00
4,210.42 7,399.42 386.31 17.00
7,399.43 8,601.50 928.46 25.00
8,601.51 En adelante 1,228.98 30.00
TABLA DE SUBSIDIO FISCAL
POR CIENTO
LÍMITE LÍMITE
CUOTA FIJA SUBSIDIO SOBRE
INFERIOR SUPERIOR
IMPUESTO
$ MARGINAL
$ $
%
0.01 496.07 0.00 50.00
496.08 4,210.41 7.44 50.00
4,210.42 7,399.42 193.17 50.00
7,399.43 8,601.50 464.19 50.00
8,601.51 10,298.35 614.49 50.00
10,298.36 20,770.29 869.01 40.00
20,770.30 32,736.83 2,125.64 30.00
32,736.84 En adelante 3,202.63 0.00
TABLA DE CRÉDITO AL SALARIO
PARA INGRESOS HASTA INGRESOS CRÉDITO AL

DE ( $ ) DE ( $ ) SALARIO MENSUAL
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,604.68 406.83
2,604.69 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 3,785.54 382.46
3,785.55 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00
10. COMPETENCIA Y FUNCIONES
DE LAS AUTORIDADES FISCALES,
LABORALES Y DEL CONGRESO
DEL TRABAJO PARA CONOCER
DE LA PARTICIPACIÓN DE
UTILIDADES
AUTORIDADES FISCALES
A) Presentación y resolución del escrito de objeciones
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SAT) conocerá y

resolverá los escritos de objeciones formulados por el sindicato
titular del contrato colectivo de trabajo, contrato-ley o a falta de
éstos, de los representantes de la mayoría de los trabajadores, así
como emitir las resoluciones que en esta materia proceden.
B) Orientación
Las organizaciones sindicales y trabajadores en lo individual podrán

solicitar en cada Administración Local de Auditoría Fiscal o de
Grandes Contribuyentes de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Publico, orientación sobre los datos contenidos en la declaración
del ejercicio presentada por sus patrones.
A petición de parte, informar por escrito a los representantes de

los trabajadores sobre el grado de avance que guarda el escrito de
inconformidad presentado.
C) Consultas y conferencias
También corresponderá impartir conferencias y pláticas en la

materia, previa solicitud de los representantes de los trabajadores.
AUTORIDADES DEL TRABAJO
Será competencia de las autoridades federales, cuando se trate
de las siguientes industrias: Textil (elaboración de fibras y telas),
eléctrica (ejemplos: CFE, Luz y Fuerza del Centro), cinematográfica,
hulera, azucarera, minera, metalúrgica y siderúrgica, hidrocarburos,
petroquímica, cementera, calera, automotriz (ejemplos: Ford,
Volkswagen), química, celulosa y papel, aceites y grasas vegetales,
alimentaria (empacados), bebidas (envasadas), ferrocarrilera,
maderera básica, vidriera y tabacalera.
Así como las empresas que sean administradas en forma directa o

descentralizadas por el gobierno federal, aquéllas que actúen en
virtud de un contrato o concesión federal y las industrias que les
sean conexas y las que ejecuten trabajos en zonas federales o que
se encuentren bajo jurisdicción federal, en las aguas territoriales o
en las comprendidas en la zona económica exclusiva de la nación.
En las ramas industriales y empresas no comprendidas en el párrafo

anterior la aplicación de las normas de trabajo en esta materia será
competencia de las autoridades locales del trabajo.
Corresponde a las autoridades del trabajo local o federal instaurar el

procedimiento administrativo sancionador del incumplimiento de las
normas de trabajo, de previsión social y las contractuales, en caso
de violación.
A) Inspección Federal y Local del Trabajo
Tiene como funciones las señaladas en los artículos 540 y 541
de la Ley Federal del Trabajo, las cuales son, entre otras, las
siguientes:
1.- Dirimir los conflictos planteados por los representantes de
los trabajadores y del patrón, que integran la Comisión Mixta
(artículo 125, fracción II de la Ley Federal del Trabajo).
2.- Vigilar el cumplimiento de las normas de trabajo, entre ellas la
referente a la participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas (artículo 540, fracción I de la LFT).
3.- Facilitar información técnica y asesorar a los trabajadores y a
los patrones sobre la manera más efectiva de cumplir con las
normas de trabajo (artículo 540, fracción II, de la LFT, aplicado
a las normas de trabajo, referentes a la participación de
utilidades).
4.- Poner en conocimiento de la autoridad las deficiencias y
las violaciones a las normas de trabajo que observe en las
empresas y establecimientos (artículo 540, fracción III de la
LFT, aplicado a las normas referentes a la participación de
utilidades).
5.- Realizar estudios y acopiar los datos que le soliciten las
autoridades y lo que juzgue conveniente para procurar la
armonía de las relaciones entre trabajadores y patrones.
6.- Exigir la presentación de libros, registros u otros documentos
a que obliguen las normas de trabajo (artículo 541, fracción
IV de la LFT, aplicada a la participación de utilidades a
los trabajadores). Vigilar si el patrón entregó en tiempo la
declaración del ejercicio, si pagó en tiempo las utilidades a los
trabajadores, conforme al proyecto elaborado por la Comisión
Mixta; si se integró la Comisión Mixta respectiva, y si el proyecto
de reparto individual de utilidades se fijó en lugar visible del
establecimiento.
7.- Vigilar que la declaración del ejercicio sea entregada en
forma completa, en donde se desglosen el estado de posición
financiera, la totalidad de ingresos percibidos, las deducciones
realizadas.
Intervención en participación de utilidades
Se lleva a cabo a través de la práctica de visitas de inspección

extraordinarias para vigilar que se dé cumplimiento a las
resoluciones de participación de utilidades emitidas por la
Secretaría de Hacienda y Crédito Publico o cuando a petición
expresa de los trabajadores, el patrón o la comisión mixta de
participación de utilidades de una empresa, no se llega a un acuerdo
apegado a la Ley, en cualquiera de las normas para determinar
la cuota correspondiente a los trabajadores, o la distribución
individual. Esta facultad especial está contenida en la fracción II del
artículo 125 de la Ley Federal del Trabajo.
B) Procuraduría Federal y Local de la Defensa del Trabajo
La Procuraduría es la encargada de asesorar a los trabajadores

respecto a los preceptos aplicables para la elaboración del escrito
de objeciones a la declaración del ejercicio del régimen de las
personas morales, así como a la forma en que deben acreditar
su personalidad, sobre todo en aquellos casos en que no estén
sindicalizados, y en general tiene las funciones que le señala el
artículo 530 de la Ley Federal del Trabajo como a continuación se
indica:
I.- Representar o asesorar a los trabajadores y a sus sindicatos,
siempre que lo soliciten, ante cualquier autoridad, en las
cuestiones que se relacionen con la aplicación de las normas
de trabajo.
II.- Interponer los recursos ordinarios y extraordinarios
procedentes, para la defensa del trabajador o sindicato.
III.- Proponer a las partes interesadas soluciones amistosas para
el arreglo de sus conflictos y hacer constar los resultados en
actas autorizadas.
C) Junta Federal y Local de Conciliación y Arbitraje
A éstas les corresponde decretar la suspensión del pago adicional

de utilidades, cuando la empresa garantice el interés de los
trabajadores y hubiesen interpuesto algún medio de defensa legal
en contra de las resoluciones de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, sin haber mediado escrito de objeciones de los
trabajadores.
CONGRESO DEL TRABAJO.- Comité Nacional Mixto de
Protección al Salario
Como un servicio a las organizaciones obreras del país, el Comité

Nacional Mixto de Protección al Salario (CONAMPROS),
organismo de apoyo al Congreso del Trabajo, ofrece información
sobre los aspectos laborales, fiscales y financieros, referentes al
derecho de los trabajadores a la participación de utilidades. Entre
las acciones que realiza, están las siguientes:
* Información sobre el ejercicio de este derecho y el

procedimiento a seguir.
* Revisión, análisis y, en su caso, formulación del proyecto
individual del reparto de utilidades.
* Cálculo del impuesto aplicable a la participación de utilidades.
* Análisis financiero de la declaración del ejercicio presentada
por la empresa.
* Apoyo a la formulación y presentación del escrito de
objeciones.
* Capacitación técnica a los trabajadores que forman la comisión
mixta para el reparto de utilidades.
* Apoyo en la realización de reuniones de información a las
organizaciones obreras que lo soliciten.
ANEXO
DIRECTORIO DE AUTORIDADES
FISCALES Y LABORALES
Administraciones Locales de Asistencia al
Contribuyente
Procuraduría Federal de la Defensa del Trabajo

Doctor Vértiz No. 211, esquina Doctor Martínez del Río, Colonia
Doctores, Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06720 México, D.F. Tels.
51-34-98-00 y 01800-71-72-942. Correo electrónico
cis_profedet@stps.gob.mx
Delegación Federal del Trabajo en el Distrito

Federal
Av. Cuitláhuac No. 2519, 1er. piso, Colonia San Salvador Xochimanca,
Delegación Azcapotzalco, C.P. 02870 México, D.F.
Tel. 30-00-36-00 Ext. 3602.
Procuraduría de la Defensa del Trabajo del

Gobierno del D.F.
Calzada San Antonio Abad No. 122, 4° piso, Colonia Tránsito,
Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06820 México, D.F. Tels. 57-40-30-53 y
57-40-19-11.
Dirección General de Trabajo y Previsión Social

del Gobierno del D.F.
José María Izazaga No. 89, 8º piso, Colonia Centro, Delegación
Cuauhtémoc, C.P. 06090 México, D.F. Tel. 57-09-28-78/80.
Congreso del Trabajo- Comité Nacional Mixto

de Protección al Salario
Av. Ricardo Flores Magón No. 44, 6° piso, Colonia Guerrero,
Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06300 México, D.F. Tels. 55-97-79-90 y
55-83-89-29.
En el interior de la República, acude a las autoridades del
trabajo de tu localidad, o a la Administración Local de
Auditoría Fiscal que te corresponda.
La distribución de este Manual Laboral y Fiscal, es totalmente
gratuita. Se prohíbe la reproducción total o parcial de esta obra con
fines de lucro.
Este documento no establece obligaciones ni crea derechos

distintos de contenidos en las disposiciones laborales y fiscales.
Este Manual fue editado

por la Comisión Intersecretarial
para la Participación de
Utilidades a los Trabajadores.
Se imprimieron 30,000 ejemplares en los Talleres Gráficos de
México, en Abril de 2005

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REPARTO DE UTILIDADES 2005

MANUAL LABORAL Y FISCAL

2. Plazos establecidos para el pago de las utilidades

3. Integración, funcionamiento y facultades de la

4. Procedimiento para formular el proyecto de reparto de

5. Procedimiento para presentar el escrito de objeciones

6. Resoluciones emitidas por las autoridades ﬁscales

7. Aspectos importantes de la Declaración del ejercicio

8. Renglones o partidas de la Declaración del ejercicio.

9. Cálculo del impuesto aplicable a la participación de

10. Competencia y funciones de las autoridades ﬁscales,

El derecho a la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de

Con el propósito de promover el correcto ejercicio de este derecho,

1.- La participación de utilidades es un derecho de los

El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las

La participación de los trabajadores en las utilidades de las

c) Reglamento de los artículos 121 y 122 de la Ley Federal del

Son sujetos obligados a participar utilidades, todas las unidades

Los criterios que al respecto se han sustentado por las autoridades

a) Las empresas que se fusionen, traspasen o cambien su nombre

Las empresas exentas en forma parcial o total del pago de

EMPRESAS EXENTAS DE REPARTIR UTILIDADES

Fracción I. “Las empresas de nueva creación, durante el

a) Trabajadores de planta. Son aquellos que, por tiempo

TRABAJADORES CONSIDERADOS EN SERVICIO

“Las madres trabajadoras durante los periodos pre y postnatales, y los

El artículo 478 de la Ley Federal del Trabajo deﬁne la incapacidad

En estos casos el importe del salario que perciben los trabajadores

Cuando el accidente de trabajo produce la muerte durante el

PERSONAS EXCLUIDAS DEL REPARTO DE

a) La fracción I del artículo 127 de la Ley Federal de Trabajo

RENTA GRAVABLE COMO BASE DEL REPARTO

La base sobre la que se debe participar a los trabajadores es la

A continuación se presentan los conceptos que se consideran para

Total de deducciones autorizadas $

TOTAL DE INGRESOS PARA LA RENTA

PORCENTAJE DE UTILIDADES (10%) 0.10

PORCENTAJE POR APLICAR COMO

Conforme al artículo 1° de la Resolución emitida por la Cuarta

Lo señalado en los contratos de trabajo (individual, colectivos y

El término de los sesenta días a que se reﬁere el artículo 122 de la

El reparto de utilidades determinado para cada trabajador no podrá

PROTECCIÓN A LAS CANTIDADES RECIBIDAS

El artículo 130 de la Ley Federal del Trabajo establece: “Las cantidades

Los descuentos en las utilidades de los trabajadores están

PLAZOS PARA EL COBRO DE LAS UTILIDADES

Trabajadores en activo: De conformidad con el artículo 516 de la

Ex trabajadores que tengan derecho a participar en las

2. Presentación de la declaración del Dentro de los tres 31 de marzo de 2005

3. Entrega de la copia de la declaración Dentro de los 10 días 10 de abril de 2005

4. Integración de la Comisión Mixta que Dentro de los 10 días 20 de abril de 2005

6. Pago de las utilidades Dentro de los 60 días 30 de mayo de 2005

7. Presentación del escrito de Dentro de los 60 días 24 de junio de 2005

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