EL IETU: MITOS Y

REALIDADES
RESUMEN.
En este trabajo se busca desarrollar de una manera completa, una análisis del
manejo del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), que entra en vigor a partir
de este año 2008.

La perspectiva desarrollada permite ubicar e identificar perfectamente desde su

aprobación, estructura y funcionamiento para encontrar las respuestas a todas las
preguntas que han surgido en relación con este nuevo impuesto.

Se abordan aspectos teóricos que la Ley del IETU establece, sin expresar una
transcripción de la misma, para evitar una dificultad en la comprensión e
interpretación de la norma, buscando con ello, expresar de manera sencilla, la
forma en que los contribuyentes deben cumplir con la obligación respectiva.

Se presenta de manera entendible, un caso práctico completo, es decir, partiendo

de datos iniciales, se llega a su cálculo final, determinando así el impuesto a pagar
tratándose de Actividades Empresariales.

Al mismo tiempo, se abordan aspectos que han surgido con motivo de las
modificaciones que se han publicado en el Diario Oficial de la Federación hasta el
14 de Agosto de 2008, situación que permite presentar el documento de una
manera actualizada.

Lo mejor de todo, abordar y comentar los beneficios que encontramos legalmente,

para que la causación del IETU sea menor, todo, desde un punto de vista de
protección y seguridad jurídica para el contribuyente.

25
Con la entrada en vigor en este año 2008 de este nuevo impuesto, se han roto
infinidades de esquemas, ya que la idea que surgió como una mera “novedad
fiscal”, terminó por quedar plenamente firme ante la aprobación de la ley
correspondiente en el H. Congreso de la Unión.

Se pueden expresar algunos puntos que sobresalen al tema, por lo cual,

empezare a desglosar en orden, cada uno de ellos.

1. En primer lugar, ¿qué es el IETU?

La respuesta a esta pregunta es muy sencilla, se trata del Impuesto
Empresarial a Tasa Única, que en primer instancia, de acuerdo con la iniciativa de
ley, enviada a la Cámara de Diputados en Septiembre de 2007, era llamado
CETU, por el nombre que se pretendía darle: Contribución Empresarial a Tasa
Única.

El cambio obedece, principalmente, a que dado el nombre original, dejaba gran

parte de fundamentos de defensa jurídica, lo que permitiría a los contribuyentes
realizar actos de defensa en contra del mismo, con grandes posibilidades de éxito,
lo que provocaría que en su caso, la Suprema Corte de Justicia de la Nación lo
declarara inconstitucional.

No obstante el cambio de nombre, miles de contribuyentes recurrieron al

amparo contra este impuesto, situación jurídica que deberá ser resuelta a finales
de este 2008, y que, desde mi perspectiva, los tribunales fiscales y la Corte, lo
declararan totalmente constitucional, siguiendo la misma suerte del veredicto
jurídico que en su momento dieron del Impuesto al Activo.

2. ¿De dónde surge la idea del IETU?

En este punto, se puede apuntar que este impuesto es tomado de un modelo
aplicado ya en países del bloque soviético, como son Ucrania, Eslovenia,
Eslovaquia y en los cuales, ha funcionado perfectamente, a tal punto que ha sido
uno de los impuestos con mayor recaudación, situación que sirvió a nuestros
brillantes legisladores en combinación con la autoridad hacendaria de México, o
sea, la Secretaria de Hacienda y Crédito Público (SHCP) a iniciativa de su titular,
Agustín Carstens, para decidir enviar la iniciativa correspondiente y aplicar en
nuestro país dicho modelo, aun conociendo y previendo la gran carga impositiva
que traería como consecuencia a los contribuyentes activos y afectos al
mencionado impuesto.

Lo que nuestros altos mandos no tomaron en cuenta, que estos países

comentados establecieron esta carga fiscal, dadas sus condiciones económicas,
ya que al independizarse estos países, sufrieron consecuencias económicas
demasiado desfavorables, por lo cual, tuvieron que recurrir a sus propios
habitantes para que “cooperaran” fiscalmente, y de esa manera, lograr robustecer
una economía endeble, limitada y pobre, lo que sus habitantes entendieron
perfectamente, pues ese fue el precio que debieron pagar por ser independientes.

25
 3. ¿Por qué se aprueba este IETU en nuestro país?
Muchos de nosotros que conocemos y entendemos un tanto la estructura fiscal
en nuestro país, creíamos y sosteníamos que este nuevo impuesto no sería
aprobado por el H. Congreso de la Unión, sin embargo, para nuestra sorpresa,
resulto lo contrario; la razón, la conocemos: se da una negociación entre los
partidos políticos, es decir, algo que venía cocinándose a principios del 2007, que
era la Reforma Electoral.

En este orden de ideas, se logra la negociación por parte del Ejecutivo con el
Congreso y sus miembros y viceversa: te autorizo la reforma fiscal, tal como está
la iniciativa, a cambio de que me autorices la Reforma Electoral y con ello, la
eliminación de los consejeros del IFE, además de lograr que no se destinaran
recursos para anuncios excesivos en radio y televisión, situación que provoco la
molestia y la manifestación de los altos ejecutivos de los medios radiofónicos y
televisivos, al sentir que sus derechos se les coartaban, y que, finalmente, de nada
les sirvió.

4. Y el IETU, ¿a cambio de qué?

Con todo y las desventajas económicas en que los mexicanos nos
encontramos actualmente, el Congreso de la Unión aprueba el dictamen
correspondiente y en octubre de 2007, se da a conocer la nueva ley del IETU, que
de conformidad con su contenido, nos encontramos que tiene un cuerpo
semejante al Impuesto Sobre la Renta (ISR), pero con alma de Impuesto al Valor
Agregado (IVA), por sus particularidades que en los siguientes puntos serán
desarrollados. Eso sí, nos dan una buena noticia: a partir de este año 2008, se
abroga la Ley del Impuesto al Activo, y este punto, merece un apartado especial
que también será tratado aquí mismo.

Como todo impuesto, se busca recaudación; así es, uno de los propósitos
fundamentales que tiene este nuevo impuesto es recaudar. Pero aquí me surge
una serie de preguntas que muchos mexicanos nos hacemos: ¿Por qué
establecerle una nueva carga fiscal a los contribuyentes activos? ¿Qué no sería
más justo que las cargas fiscales de nuestro país la sufriéramos un mayor número
de mexicanos (contribuyentes)? ¿Significa entonces que la SHCP toma el camino
más fácil, sin tomar en cuenta lo más justo y equitativo?

Estas preguntas no son fáciles de responder, sobre todo si se las formulamos a

las altas personalidades de nuestro gobierno, principalmente de la SHCP.

Recordemos que una de las propuestas de campaña en aquellos ayeres de

Vicente Fox, era la de incrementar el número de contribuyentes, situación que al
final de su sexenio no se cumplió.

Ahora, con Felipe Calderón al frente del Ejecutivo, en su propuesta de campaña

nuevamente toca el tema y establece que ahora sí, se incrementaría la base de
contribuyentes activos y algo que resulta de llamar más la atención, establece que

25
se eliminaría el Impuesto al Activo y el Impuesto a la Tenencia de los vehículos,
situación que ha sido cumplida a medias.

Resulta que un punto lo cumplió: la eliminación del Impuesto al Activo. Tristemente

para los mexicanos, nos cumple esa promesa, pero finalmente, podemos afirmar
que ni siquiera fue cumplida, porque nos sustituye ese impuesto por otro que
resulta más caro, ya que al realizar la comparación, a todas luces se nota la gran
diferencia. Empecemos por la tasa de aplicación: el Impuesto al Activo se causaba
al 1.80% del valor del activo, con la posibilidad de disminuir deudas del propio
contribuyente: el IETU tiene una tasa del 16.50% sobre la base de utilidad (para
2008), sin embargo, aquí se da la gran diferencia que existe con la base de
utilidad para ISR, ya que para IETU, las deducciones tienes limitaciones y
exclusiones que para ISR no se toman en cuenta y que más adelante lo explicare
en su apartado correspondiente. En resumen, le podemos expresar a nuestro
Presidente de la República aquella frase muy mexicana que reza así: “No me
ayudes compadre”, o la otra muy conocida: “Con esos amigos, para que quieres
enemigos”.

En cuanto a la segunda promesa comentada anteriormente, aun no se cumple y

de conformidad con las expectativas del país, parece que tampoco será realizada;
ya veremos al final de su sexenio si tuvo el suficiente carácter de derogar también
el impuesto a la tenencia de los vehículos, sin que cambio, nos incluya otro más
caro, como en el caso del impuesto al activo.

5. ¿Quiénes son sujetos de este nuevo impuesto (IETU)?

De conformidad con el artículo 1 de la Ley del Impuesto Empresaria a Tasa Única
(LIETU), se enlistan los siguientes:

Las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional, así como
los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, por los
ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la
realización de las siguientes actividades:

I. Enajenación de bienes.

II. Prestación de servicios independientes.

III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país están

obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única por los ingresos
atribuibles a dicho establecimiento, derivados de las mencionadas actividades

6. ¿Qué tasa se debe cubrir por este impuesto?

Tal y como quedo de manifiesto en puntos anteriores, para este 2008 la tasa de
pago será el 16.50% sobre la utilidad determinada de conformidad con la LIETU y
no sobre la base que sirve de base como utilidad fiscal para el cálculo del ISR, no

25
obstante lo dispuesto por la ley, que establece que la tasa es del 17.50%, también
es cierto que por disposición transitoria, encontramos lo siguiente:

Artículo Cuarto. Para los efectos del artículo 1, último párrafo, de la presente
Ley, durante el ejercicio fiscal de 2008 se aplicará la tasa del 16.5% y durante el
ejercicio fiscal de 2009 se aplicará la tasa del 17%.

Derivado de lo anterior, no se puede establecer un monto específico de pago, es

decir, no se puede afirmar que se pagara determinada cantidad por cada
contribuyente, ya que en cada uno de ellos será distinto, todo dependerá de la
base de utilidad que determinen, para aplicarle a dicha base la tasa mencionada.

7. ¿Cómo se determina la utilidad o base gravable para IETU?

La LIETU establece en sus artículos 9 y 10, la base sobre la cual se debe realizar
el pago correspondiente, ya sea en pagos provisionales o en la declaración anual.

El articulo 9 a la letra dice “Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales

mensuales a cuenta del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio, mediante
declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo
establecido para la presentación de la declaración de los pagos provisionales del
impuesto sobre la renta.

Los contribuyentes que tributen en los términos del Capítulo VII del Título II de
la Ley del Impuesto sobre la Renta calcularán y, en su caso, enterarán por cuenta
de cada uno de sus integrantes los pagos provisionales del impuesto empresarial
a tasa única que les corresponda a cada uno de éstos, aplicando al efecto lo
dispuesto en esta Ley, salvo en los casos que de conformidad con la Ley del
Impuesto sobre la Renta el integrante hubiera optado por cumplir con sus
obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante deberá
calcular y enterar individualmente sus pagos provisionales en los términos de esta
Ley.

El pago provisional se determinará restando de la totalidad de los ingresos

percibidos a que se refiere esta Ley en el periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, las deducciones
autorizadas correspondientes al mismo periodo.

Al resultado que se obtenga conforme al párrafo anterior, se le aplicará la tasa

establecida en el artículo 1 de esta Ley.

Los fideicomisos a que se refiere el artículo 223 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta no tendrán la obligación de efectuar los pagos provisionales a que se refiere
este artículo”.

Significa entonces, que de los ingresos efectivamente cobrados, debemos

disminuir las deducciones efectivamente pagadas.

8. ¿Todos los ingresos que se perciban, son acumulables para IETU?

25
Para responder esta pregunta nos remitimos al artículo 4 de la LIETU, el cual
señala aquellos que no son acumulables, y a continuación se enlistan:

Artículo 4. No se pagará el impuesto empresarial a tasa única por los

siguientes ingresos:

I. Los percibidos por la Federación, las Entidades Federativas, los Municipios,

los órganos constitucionales autónomos y las entidades de la
administración pública paraestatal que, conforme al Título III de la Ley del
Impuesto sobre la Renta o la Ley de Ingresos de la Federación, estén
considerados como no contribuyentes del impuesto sobre la renta.

II. Los que no estén afectos al pago del impuesto sobre la renta en los
términos de la Ley de la materia que reciban las personas que a
continuación se señalan:

a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente

reconocidos.

b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.

c) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos,

políticos, religiosos y culturales, a excepción de aquéllas que
proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de
éstas represente más del 25% del valor total de las instalaciones.

d) Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas,

pesqueras o silvícolas, colegios de profesionales, así como los
organismos que las agrupen, asociaciones patronales y las asociaciones
civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que
administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riego,
previa concesión o permiso respectivo, y los organismos que conforme a
la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o
de consumidores. Quedan incluidas en este inciso las asociaciones
civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto
social que las cámaras y confederaciones empresariales.

e) Las instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el

objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aquéllas a las que se
refiere la legislación laboral, las sociedades cooperativas de consumo,
las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo autorizadas para
operar como entidades de ahorro y crédito popular, en los términos de la
Ley de Ahorro y Crédito Popular, así como las federaciones y
confederaciones autorizadas por la misma Ley y las personas a que se
refiere el artículo 4 bis del ordenamiento legal citado y las sociedades
mutualistas que no operen con terceros, siempre que en este último
caso no realicen gastos para la adquisición de negocios, tales como
premios, comisiones y otros análogos.

25
 f) Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los
términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la
Ley General de Educación y las sociedades de gestión colectiva
constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor.

III. Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos,
autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, siempre que los ingresos obtenidos se destinen a
los fines propios de su objeto social o fines del fideicomiso y no se otorgue
a persona alguna beneficios sobre el remanente distribuible, salvo cuando
se trate de alguna persona moral o fideicomiso autorizados para recibir
donativos deducibles en los términos del ordenamiento citado.

Para los efectos del párrafo anterior, también se considera que se otorgan
beneficios sobre el remanente, cuando dicho remanente se haya
determinado en los términos del penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.

IV. Los que perciban las personas físicas y morales, provenientes de

actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se
encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta en los mismos
términos y límites establecidos en los artículos 81, último párrafo y 109,
fracción XXVII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Lo dispuesto en esta fracción será aplicable únicamente a los

contribuyentes que se encuentren inscritos en el Registro Federal de
Contribuyentes.

Por la parte de los ingresos que excedan los límites a que se refieren las
disposiciones legales citadas en esta fracción, se pagará el impuesto
empresarial a tasa única en los términos de esta Ley.

V. Los que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta en los
términos y condiciones establecidos en el penúltimo párrafo del artículo 179
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

VI. Los derivados de las enajenaciones siguientes:

a) De partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito,

con excepción de certificados de depósito de bienes cuando por la
enajenación de dichos bienes se esté obligado a pagar el impuesto
empresarial a tasa única y de certificados de participación inmobiliaria
no amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre
inmuebles. En la enajenación de documentos pendientes de cobro no
queda comprendida la enajenación del bien que ampare el documento.

25
 Así mismo, no se pagará el impuesto empresarial a tasa única por la
enajenación de certificados de participación inmobiliaria no amortizables
u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles cuya
enajenación estaría exenta para él en los términos de la fracción VII de
este artículo.

Tampoco se pagará el impuesto empresarial a tasa única en la

enajenación de los certificados de participación inmobiliaria no
amortizables, emitidos por los fideicomisos a que se refiere el artículo
223 de la Ley del Impuesto sobre la Renta cuando se encuentren
inscritos en el Registro Nacional de Valores y su enajenación se realice
en bolsa de valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado
de Valores o en mercados reconocidos de acuerdo a tratados
internacionales que México tenga en vigor.

b) De moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la

enajenación la realicen personas que exclusivamente se dediquen a la
compraventa de divisas.

Para los efectos del párrafo anterior, se considera que las personas se
dedican exclusivamente a la compraventa de divisas, cuando sus
ingresos por dicha actividad representen cuando menos el noventa por
ciento de los ingresos que perciban por la realización de las actividades
a que se refiere el artículo 1 de esta Ley.

VII. Los percibidos por personas físicas cuando en forma accidental realicen
alguna de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley. Para estos
efectos, se considera que las actividades se realizan en forma accidental cuando
la persona física no perciba ingresos gravados en los términos de los Capítulos II
o III del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose de la
enajenación de bienes que realicen los contribuyentes que perciban ingresos
gravados en los términos de los citados capítulos, se considera que la actividad se
realiza en forma accidental cuando se trate de bienes que no hubieran sido
deducidos para los efectos del impuesto empresarial a tasa única.

Así las cosas, se puede afirmar que cualquier ingreso que no esté identificado en
la lista anterior, deberá acumularse para la obtención de la base gravable para el
cálculo de IETU.

No obstante lo comentado, debe quedar perfectamente entendido que se trata de

ingresos efectivamente cobrados, lo que significa, que aquellos ingresos que se
tengan en un periodo de tiempo a crédito, no formaran parte de los ingresos
acumulables, sino hasta que sean efectivamente cobrados.

9. Y ¿Qué deducciones nos permite la LIETU?

En este sentido, tendremos que recurrir a lo dispuesto por el artículo 5 de la ley,
remarcando aquí, que se trata de gastos, compras o deducciones especificas, ya

25
que fuera de lo señalado en esta disposición, no podremos considerar ninguna
otra; así entonces, el citado ordenamiento nos establece lo siguiente:

Artículo 5. Los contribuyentes sólo podrán efectuar las deducciones siguientes:

I. Las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, de servicios

independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para
realizar las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley o para la
administración de las actividades mencionadas o en la producción,
comercialización y distribución de bienes y servicios, que den lugar a los
ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única.

No serán deducibles en los términos de esta fracción las erogaciones que

efectúen los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba
sean ingresos en los términos del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.

II. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, con

excepción de los impuestos empresarial a tasa única, sobre la renta, y a los
depósitos en efectivo, de las aportaciones de seguridad social y de aquéllas
que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse.

Igualmente son deducibles el impuesto al valor agregado o el impuesto

especial sobre producción y servicios, cuando el contribuyente no tenga
derecho a acreditar los mencionados impuestos que le hubieran sido
trasladados o que hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o
servicios, que correspondan a erogaciones deducibles en los términos de
esta Ley, así como las contribuciones a cargo de terceros pagadas en
México cuando formen parte de la contraprestación, excepto tratándose del
impuesto sobre la renta retenido o de las aportaciones de seguridad social.

También son deducibles las erogaciones por concepto de

aprovechamientos a cargo del contribuyente por concepto de la explotación
de bienes de dominio público, por la prestación de un servicio público sujeto
a una concesión o permiso, según corresponda, siempre que la erogación
también sea deducible en los términos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.

III. El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos

o bonificaciones que se hagan, así como de los depósitos o anticipos que
se devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron
origen hayan estado afectos al impuesto establecido en esta Ley.

IV. Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales,

siempre que la ley imponga la obligación de pagarlas por provenir de
riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por
actos de terceros, salvo que los daños y los perjuicios o la causa que dio

25
 origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al
contribuyente.

V. La creación o incremento de las reservas matemáticas vinculadas con los

seguros de vida, o de los seguros de pensiones derivados de las leyes de
seguridad social, realizada por las instituciones de seguros autorizadas
para la venta de los seguros antes mencionados, en términos de lo previsto
en las fracciones I y II del artículo 8 de la Ley General de Instituciones y
Sociedades Mutualistas de Seguros, así como la creación o incremento que
dichas instituciones realicen de los fondos de administración ligados a los
seguros de vida.

Las instituciones de seguros autorizadas para la venta de seguros de

pensiones, derivados de las leyes de seguridad social, además de efectuar
la deducción prevista en el párrafo anterior, podrán deducir la creación o
incremento de la reserva matemática especial, así como de las otras
reservas previstas en la Ley General de Instituciones y Sociedades
Mutualistas de Seguros, cuando cumplan con la condición de que toda
liberación sea destinada al fondo especial de los seguros de pensiones, de
conformidad con esta última Ley, en el cual el Gobierno Federal participe
como fideicomisario.

Tratándose de instituciones de seguros autorizadas para la venta de

seguros de terremoto y otros riesgos catastróficos a que se refiere la
fracción XIII del artículo 8 de la Ley General de Instituciones y Sociedades
Mutualistas de Seguros, podrán deducir la creación o incremento de
reservas catastróficas en la parte que exceda a los intereses reales. En el
caso en que los intereses reales sean mayores a la creación o incremento a
dichas reservas, la parte que sea mayor será ingreso afecto al impuesto
previsto en esta Ley.

Para los efectos del párrafo anterior, se consideran intereses reales el

monto en que los intereses devengados sobre los recursos afectos a dicha
reserva excedan al ajuste por inflación. El ajuste por inflación se
determinará multiplicando el saldo promedio que en el mes hayan tenido los
recursos afectos a la reserva, por el incremento que en el mismo mes tenga
el Índice Nacional de Precios al Consumidor. El saldo promedio mensual de
los recursos afectos a la reserva se obtendrá dividiendo entre dos la suma
de los saldos de dichos recursos que se tenga el último día del mes
inmediato anterior a aquél por el que se calcule el ajuste y el último día del
mes por el que se calcule el ajuste, sin incluir en este último caso los
intereses que se devenguen a favor en dicho mes sobre los recursos
afectos a las reservas catastróficas.

Cuando se disminuyan las reservas a que se refiere esta fracción dicha

disminución se considerará ingreso afecto al pago del impuesto empresarial
a tasa única en el ejercicio en el que proceda la disminución. Para
determinar la disminución de las reservas, no se considerará la liberación

25
 de reservas destinadas al fondo especial de los seguros de pensiones a
que se refiere el segundo párrafo de esta fracción.

VI. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o
a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas
contratadas, así como las cantidades que paguen las instituciones de
fianzas para cubrir el pago de reclamaciones.

VII. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías,
rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados
conforme a las leyes respectivas.

VIII.Los donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos términos y

límites establecidos para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

IX. Las pérdidas por créditos incobrables, que sufran los contribuyentes a que
se refiere el cuarto párrafo de la fracción I del artículo 3 de esta Ley,
respecto de los servicios por los que devenguen intereses a su favor,
siempre que se cumplan los supuestos previstos en el artículo 31 fracción
XVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, aun cuando para los efectos de
este último impuesto hayan optado por efectuar la deducción a que se
refiere el artículo 53 de la citada Ley.

Así mismo, será deducible para los contribuyentes a que se refiere el

párrafo anterior, el monto de las quitas, condonaciones, bonificaciones y
descuentos sobre la cartera de créditos que representen servicios por los
que devenguen intereses a su favor, así como el monto de las pérdidas
originadas por la venta que realicen de dicha cartera y por aquellas
pérdidas que sufran en las daciones en pago.

Para efectos del párrafo anterior, se entiende por quitas, condonaciones,

bonificaciones y descuentos, el monto perdonado del pago del crédito en
forma parcial o total. Así mismo, se considera que existe una pérdida en la
venta de la cartera de créditos, cuando dicha venta se realice a un valor
inferior del saldo insoluto de los créditos, el cual se conforma por el monto
del crédito efectivamente otorgado al acreditado, ajustado por los intereses
devengados a favor que hayan sido reconocidos para efectos del cálculo
del margen de intermediación financiera, los cobros del principal e
intereses, así como por las quitas, condonaciones, bonificaciones y
descuentos que en su caso se hayan otorgado.

Tratándose de pérdidas por bienes recibidos en dación en pago, éstas se

calcularán restando al saldo insoluto del crédito del que se trate, el valor de
mercado o de avalúo, según corresponda, del bien recibido como dación en
pago.

En sustitución de la deducción prevista en los párrafos anteriores, las

instituciones de crédito podrán deducir el monto de las reservas preventivas

25
 globales que se constituyan o se incrementen en los términos del artículo
76 de la Ley de Instituciones de Crédito respecto de los créditos calificados
como de riesgo de tipo C, D y E de acuerdo a reglas de carácter general
emitidas por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, sin que en ningún
caso la deducción exceda del 2.5% del saldo promedio anual de la cartera
de créditos total del ejercicio que corresponda.

Una vez que las instituciones de crédito opten por lo establecido en el

párrafo anterior, no podrán variar dicha opción en los ejercicios
subsecuentes.

Cuando el saldo acumulado de las reservas preventivas globales respecto

de los créditos calificados como riesgo de tipo C, D y E que de conformidad
con las disposiciones fiscales o las que establezca la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores, tengan las instituciones de crédito al 31 de
diciembre del ejercicio de que se trate, sea menor que el saldo acumulado
actualizado de las citadas reservas que se hubiera tenido al 31 de
diciembre del ejercicio inmediato anterior, la diferencia se considerará
ingreso gravable en el ejercicio. El ingreso gravable se actualizará por el
periodo comprendido desde el último mes del ejercicio inmediato anterior y
hasta el último mes del ejercicio.

Para el cálculo del ingreso gravable a que se refiere el párrafo anterior, no

se considerarán las disminuciones aplicadas contra las reservas por
castigos que ordene o autorice la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.

El monto recuperado de los créditos cuya reserva haya sido deducible para
efectos del impuesto empresarial a tasa única, se considerará ingreso
gravado para los efectos de esta Ley en el ejercicio en que esto ocurra, y
hasta por el monto de la deducción efectuada, actualizada conforme al
séptimo párrafo de esta fracción, siempre que no haya sido ingreso
gravable previamente en los términos del citado séptimo párrafo.

Cuando los contribuyentes recuperen cantidades que hayan sido deducidas

en los términos de los dos primeros párrafos de esta fracción, la cantidad
así recuperada será considerada como ingreso gravado para los efectos de
esta Ley.

X. Las pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor,

deducibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
correspondientes a ingresos afectos al impuesto empresarial a tasa única,
de conformidad con las presunciones establecidas en los párrafos segundo
y tercero de la fracción IV del artículo 3 de esta Ley, hasta por el monto del
ingreso afecto al impuesto empresarial a tasa única.

Cuando los contribuyentes recuperen cantidades que hayan sido deducidas

en los términos de la presente fracción, la cantidad así recuperada será
considerada como ingreso gravado para los efectos de esta Ley.

25
Dados los conceptos anteriores, es de notar que claramente nos señala la norma
que no son deducibles las erogaciones por sueldos y salarios, así como las
prestaciones sociales que de los mismos se deriven, los cuales tendrán un
tratamiento especial, al considerar para ellos, un “crédito fiscal” (el cual se
determinara de conformidad con los artículos 8 y 10 de la LIETU), que deberá ser
disminuido del impuesto determinado a pagar.

Por otra parte, en este mismo sentido de deducciones, tendremos que considerar
lo dispuesto por el artículo 6 de la ley, que nos establece los requisitos que deben
reunir las deducciones y que a continuación se enumeran:

Artículo 6. Las deducciones autorizadas en esta Ley, deberán reunir los

siguientes requisitos:

I. Que las erogaciones correspondan a la adquisición de bienes, servicios

independientes o a la obtención del uso o goce temporal de bienes por las
que el enajenante, el prestador del servicio independiente o el otorgante del
uso o goce temporal, según corresponda, deba pagar el impuesto
empresarial a tasa única, así como cuando las operaciones mencionadas
se realicen por las personas a que se refieren las fracciones I, II, III, IV o VII
del artículo 4 de esta Ley. Cuando las erogaciones se realicen en el
extranjero o se paguen a residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en el país, las mismas deberán corresponder a erogaciones
que de haberse realizado en el país serían deducibles en los términos de
esta Ley.

II. Ser estrictamente indispensables para la realización de las actividades a

que se refiere el artículo 1 de esta Ley por las que se deba pagar el
impuesto empresarial a tasa única.

III. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción,

incluso para el caso de los pagos provisionales. Tratándose de pagos con
cheque, se considera efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo
haya sido cobrado. Igualmente, se consideran efectivamente pagadas
cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una
persona distinta. También se entiende que es efectivamente pagado
cuando la obligación se extinga mediante compensación o dación en pago.

Se presume que la suscripción de títulos de crédito por el contribuyente,

diversos al cheque, constituye garantía del pago del precio o de la
contraprestación pactada. En estos casos, se entenderá efectuado el pago
cuando éste efectivamente se realice o cuando la obligación quede
satisfecha mediante cualquier forma de extinción.

Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de

las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que
corresponda.

25
 IV. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los
requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la
Renta. No se considera que cumplen con dichos requisitos las erogaciones
amparadas con comprobantes expedidos por quien efectuó la erogación ni
aquéllas cuya deducción proceda por un determinado por ciento del total de
los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe o en
cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante
reglas o resoluciones administrativas.

Cuando en la Ley del Impuesto sobre la Renta las erogaciones sean

parcialmente deducibles, para los efectos del impuesto empresarial a tasa
única se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite
que se establezca en la Ley citada, según corresponda.

V. Tratándose de bienes de procedencia extranjera que se hayan introducido

al territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal
estancia en el país de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables.

Dentro de estas normas comentadas, resulta de gran relevancia el que la ley deja
a un lado la posibilidad de disminuir de los ingresos, un concepto que en nuestro
país es muy común que las empresas estén continuamente cubriendo: los
intereses.

Significa entonces que aquellos contribuyentes que optemos por realizar algunas
operaciones como pudieran ser inversiones, y estas operaciones traigan como
consecuencia la generación de intereses a cargo por el financiamiento respectivo,
tendremos que absorber el llamado “costo de financiamiento” para efectos de
IETU, al no reconocerlos como deducción, no obstante que para ISR tienen otro
tratamiento.

En este punto, resulta también significativo que la disposición expresa, establece

gastos y compras efectivamente pagadas, lo cual debe interpretarse, que compras
y gastos realizados a crédito y que no hemos pagado, no deberán ser
considerados como deducción y por tanto, no podrán descontarse de los ingresos.

En este aspecto, el 31 de Diciembre de 2007 se publicó en el D.O.F. la TERCERA

Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007, en la
cual encontramos la regla 17.6 que nos permite considerar como deducción una
erogación, aún cuando el comprobante respectivo haya sido expedido en un
ejercicio fiscal anterior a aquel en que se haya pagado efectivamente.

10.¿Cómo debemos calcular el pago del IETU?

Para ello se debe aplicar una fórmula que establece el artículo 9 de la LIETU, la
cual se expresa a continuación:

PAGOS PROVISIONALES EJERCICIO 2008

ACUMULADO

25
 Conceptos Ene-08 Jul-08

Ingresos cobrados acumulados “A”

Menos Deducciones autorizadas acumuladas “B”
= Base
16.50 16.50
Por Tasa % %
= Pago provisional calculado
Menos Acreditamientos
Crédito fiscal articulo 11
Diferencia

Crédito por sueldos y aportaciones de

Menos S.S. C1
Diferencia

Crédito fiscal por inversiones anteriores a

Menos 2008 C2
Diferencia

Menos Crédito fiscal por inventario al 31-12-07 C3

Diferencia

Menos Pago provisional ISR

P. P. de IETU a cargo

Menos P. P. anteriores efectivamente pagados

IETU x pagar en pago provisional

Esta fórmula se establece previamente definida para efectuar el pago provisional,

sin embargo, dado lo dispuesto por el artículo 10 de la LIETU, nos establece la
misma mecánica para su cálculo anual.

Así entonces, a continuación podemos realizar un caso práctico para poder

entender de una mejor manera el cálculo de este impuesto, para lo cual,
tomaremos como base el pago provisional de enero de 2008 y otro por el mes de
julio de 2008; los datos son los siguientes:

INGRESOS DEL PERIODO

Concepto ACUMULADO

25
INGRESOS: Ene-08 Jul-08

430,560.0 3,013,920.0
Ventas en 2008 0 0

378,000.0 2,646,000.0
Ventas efectivamente cobradas de 2008 0 0

Depósitos en garantía 20,000.00 20,000.00

Intereses a favor por prestamos 1,500.00 10,500.00

Regalías con partes relacionadas 800.00 2,700.00

Regalías con partes no relacionadas 2,000.00 14,500.00

Ingresos cobrados por ventas realizadas y 8,500.00 58,700.00

facturadas antes de 2008

Utilidad cambiaria 1,500.00 8,250.00

Dividendos cobrados 900.00 900.00

Ventas exportación pendientes de cobro 25,000.00 78,000.00

Utilidad en venta de divisas 600.00 3,900.00

Utilidad en venta de acciones 1,700.00 1,700.00

Ingresos x arrendamiento cobrados 3,000.00 21,000.00

Anticipos de clientes 3,000.00 19,000.00

Inventario Acumulable 25,000.00 175,000.00

902,060.0 6,074,070.0
Total de ingresos acumulados 0 0

De la gama de ingresos señalados anteriormente, enseguida tendremos que

definir y elegir cuales deben considerarse para determinar los ingresos
acumulables, para quedar de la siguiente manera:

INGRESOS ACUMULABLES PARA

IETU:

25
 Ventas efectivamente cobradas de
2008 378,000.00 2,646,000.00

Regalías con partes no relacionadas 2,000.00 14,500.00

Ingresos x arrendamiento cobrados 3,000.00 21,000.00

Anticipos de clientes 3,000.00 19,000.00

INGRESOS COBRADOS
ACUMULADOS 386,000.00 2,700,500.00

Este resultado obtenido, para entenderlo en el cálculo del pago, le denominaremos

“A”.

Las deducciones a considerar son las siguientes:

DEDUCCIONES DEL PERIODO

Concepto ACUMULADO

DEDUCCIONES: Ene-08 Jul-08

2,604,000.0
Costo de lo vendido 372,000.00 0

1,910,400.0
Compras efectivamente pagadas 287,200.00 0

Honorarios pagados a personas físicas 2,500.00 17,500.00

Intereses por prestamos 700.00 4,900.00

Regalías con partes relacionadas 400.00 2,300.00

Regalías con partes no relacionadas 1,200.00 9,700.00

Sueldos y prestaciones gravados a

trabajadores 42,800.00 299,600.00

Sueldos y prestaciones exentos a

trabajadores 13,450.00 94,150.00

Contribuciones de S. S. pagadas en 2008 19,780.00 138,460.00

Impuesto sobre nominas pagado en 2008 856.00 5,992.00

IVA no acreditable no deducible 1,200.00 8,400.00

25
 IVA no acreditable deducible 1,300.00 9,100.00

Depósitos o anticipos devueltos por ventas 2,500.00 17,500.00

Indemnizaciones por daños 1,000.00 1,000.00

Combustibles y lubricantes 4,800.00 33,600.00

Otras deducciones autorizadas 20,000.00 187,400.00

Depreciación fiscal 3,400.00 23,800.00

Deducción adicional por inversiones sep -

dic 2007 D1 3,528.37 25,129.61
5,392,931.6
Total de deducciones acumuladas 778,614.37 1

En este listado, no perdamos de vista el monto de los sueldos gravados a

trabajadores y las contribuciones por aportaciones de seguridad social, ya que
tendrán un tratamiento particular que será realizado en cálculo especial
(denominados créditos y los cuales en la formula los ubicamos como C1).

Al igual que como lo hicimos con los ingresos, ahora definiremos las deducciones
que formarían parte de la deducibilidad, las cuales a continuación se definen:

DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA

IETU:
Compras efectivamente pagadas 287,200.00 1,910,400.00

Honorarios pagados a personas físicas 2,500.00 17,500.00

Regalías con partes no relacionadas 1,200.00 9,700.00

Impuesto sobre nominas pagado en

2008 0.00 5,136.00

IVA no acreditable deducible 1,300.00 9,100.00

Depósitos o anticipos devueltos por

ventas 2,500.00 17,500.00

Indemnizaciones por daños 1,000.00 1,000.00

Combustibles y lubricantes 4,800.00 33,600.00

Deducción adicional por inversiones D1 3,528.37 25,129.61

25
 sep – dic 2007

DEDUCCIONES PAGADAS
ACUMULADAS 304,028.37 2,029,065.61

A este resultado lo ubicamos en la formula como “B”, que será disminuido de los
ingresos identificado como resultado “A”.

Hasta aquí, nos encontraríamos desarrollada la primera parte de la formula, para

encontrarla así:

PAGO PROVISIONAL DE IETU 2008

Artículos 9 y 10 LIETU
ACUMULADO
Conceptos Ene-08 Jul-08

2,700,500.0
Ingresos cobrados acumulados “A” 386,000.00 0
Deducciones autorizadas 2,029,065.6
Menos acumuladas “B” 304,028.37 1
= Base 81,971.63 671,434.39
Por Tasa 16.50% 16.50%
= Pago provisional calculado 13,525.32 110,786.67

A continuación, desarrollemos la siguiente parte de la formula, en la que se

considera la disminución de los créditos que se deben determinar por separado.

Comencemos por determinar el crédito por sueldos y salarios y las aportaciones

de seguridad social (S.S.):

CREDITO POR EROGACIONES DE SUELDOS Y APORTACIONES DE

S.S.
(Artículo 8, 10 LIETU)
MES 2008 C1
Enero Julio
Sueldos y prestaciones gravados 42,800.00 299,600.00

Aportaciones de S.S pagadas 2008 0.00 104,860.00

42,800.00 404,460.00

Factor para 2008 0.165 0.165

Crédito por sueldos y salarios y
aportaciones de S.S 7,062.00 66,735.90

Una vez determinado el primer crédito, la formula se reflejaría de la siguiente

manera:

25
 PAGO PROVISIONAL DE IETU 2008
Artículos 9 y 10 LIETU
ACUMULADO
Conceptos Ene-08 Jul-08
2,700,500.0
Ingresos cobrados acumulados “A” 386,000.00 0
Deducciones autorizadas 2,029,065.6
Menos acumuladas “B” 304,028.37 1
= Base 81,971.63 671,434.39
Por Tasa 16.50% 16.50%
= Pago provisional calculado 13,525.32 110,786.67
Menos Acreditamientos
Crédito fiscal articulo 11 0 0
Diferencia 13,525.32 110,786.67

Crédito por sueldos y aportaciones

Menos de S.S. C1 7,062.00 66,735.90
Diferencia 6,463.32 44,050.77

Ahora procederemos a determinar el crédito fiscal por inversiones anteriores a

2008, con los siguientes datos:

SALDO POR INVERSIONES PENDIENTES DE DEDUCIR AL 31-12-2007

ADQUIRIDAS DEL 1o. DE ENERO DE 1998 AL 31 DIC 2007

Valor de Pendiente de C2
1. Valor Histórico Adquisición deducir al
31/12/2007
Maquina tejedora (a) 600,000.00 516,000.00

Equipo de transporte (b) 80,000.00 50,400.00

Equipo de oficina © 6,000.00 4,140.00

Suma Valor Histórico 686,000.00 570,540.00

(a) = adquirida el 23 de septiembre de

2006
(b) = camioneta estaquitas adquirida el 15
de junio de 2006
© = escritorio y sillón adquirido el 25 de
noviembre de 2004

Pendiente
2. Valor Actualizado de Factor de Saldo ac-
tualizado
deducir al actualización- al
31/12/2007 31/12/2007

25
Maquinaria y Equipo 516,000.00 1.0510 542,316.00

Equipo de transporte 50,400.00 1.0699 53,922.96

Equipo de oficina 4,140.00 1.1151 4,616.51

570,540.00 600,855.47

Factores de
actualización:
INPC Dic 2007 125.2500
1.0510
INPC Sep 2006 = 119.1700 =

INPC Dic 2007 125.2500

1.0699
INPC Jun 2006 = 117.0590 =

INPC Dic 2007 125.2500

1.1151
INPC Nov 2004 = 112.3180 =

Notas:
1. La tasa de depreciación fiscal que se aplica para la maquinaria, es del 11%
anual.
2. La tasa de depreciación fiscal que se aplica en equipo de transporte, es del
25% anual.
3. La tasa de depreciación fiscal aplicada en mobiliario y equipo, es del 10%
anual.
4. Los factores de actualización obtenidos, son el resultado de aplicar las
reglas establecidas en la LISR y los Índices Nacionales de Precios al
Consumidor (INPC) son los oficiales, mismos que publica el Banco de
México.

Hasta aquí, ha sido obtenida la primera parte del crédito fiscal por inversiones, por
lo que pasemos a la segunda mitad, con su respectivo cálculo y definición para ver
cómo queda:

CREDITO FISCAL POR INVERSIONES ADQUIRIDAS

DEL 1o. DE ENERO DE 1998 AL 31 DIC 2007
Saldo pendiente de deducir actualizado a diciembre de
I. 2007 600,855.47 C2

Por Factor 0.165

Base para acreditar 99,141.15

Por Porcentaje anual 5.00%

II. Crédito fiscal anual 4,957.06

25
 Crédito fiscal para pagos
provisionales (p.p.) Ene-08 Jul-08
Crédito fiscal anual 4,957.06 4,957.06

Entre Meses del ejercicio 12 12

Crédito fiscal mensual 413.09 413.09

Por No. meses del periodo 1 7

Crédito fiscal del periodo 413.09 2,891.62

Por Factor de actualización 1.0000 1.0000

Crédito fiscal actualizado del periodo 413.09 2,891.62

Factores de actualización para

p.p.:
INPC Dic 2007 125.2500
= 1.0000
INPC Dic 2007 = 125.2500

Ahora ya con el crédito fiscal por inversiones, la formula quedaría de la siguiente

forma:

PAGO PROVISIONAL DE IETU 2008

Artículos 9 y 10 LIETU
ACUMULADO
Conceptos Ene-08 Jul-08
2,700,500.0
Ingresos cobrados acumulados “A” 386,000.00 0
Deducciones autorizadas 1,995,465.6
Menos acumuladas “B” 299,228.37 1
= Base 86,771.63 705,034.39
Por Tasa 16.50% 16.50%
= Pago provisional calculado 14,317.32 116,330.67
Menos Acreditamientos
Crédito fiscal articulo 11 0 0
Diferencia 14,317.32 116,330.67

Crédito por sueldos y aportaciones

Menos de S.S. C1 7,062.00 66,735.90
Diferencia 7,255.32 49,594.77
Crédito fiscal por inversiones
Menos anteriores a 2008 C2 413.09 2,891.62
Diferencia 6,842.23 46,703.16

25
Enseguida, se determinara el crédito fiscal por inventarios, partiendo de los
siguientes datos:

CREDITO FISCAL POR INVENTARIOS

Inventario al 31 de diciembre de 250,000.0
I. 2007 0 C3

Por Factor 0.165

Base para acreditar 41,250.00

Por Porcentaje anual 6.00%

II. Crédito fiscal anual 2,475.00

Este monto de $ 2,475.00 representa el derecho de acreditar un monto

equivalente por año, por lo cual, ahora determinemos el monto al que tendremos
derecho por mes:

Crédito fiscal para pagos

provisionales Ene-08 Jul-08
Crédito fiscal anual 2,475.00 2,475.00

Entre Meses del ejercicio 12 12

Crédito fiscal mensual 206.25 206.25

Por No. meses del periodo 1 7

Crédito fiscal del periodo 206.25 1,443.75

Por Factor de actualización 1.0000 1.0000

Crédito fiscal actualizado del
periodo 206.25 1,443.75

Factores de actualización para

p.p.:
INPC Dic 2007 125.2500
= 1.0000
INPC Dic 2007 = 125.2500

Así las cosas, se debe entender que para el pago provisional del mes de enero de
2008, solo tenemos derecho a una doceava parte del monto determinado
anteriormente, por lo cual, para el pago provisional del mes de julio de 2008, el
derecho a disminuir ya son 7 doceavas partes, llegando a $ 1,443.75, como se
aprecia en la tabla anterior.

Enseguida determinemos el pago provisional definitivo por los meses de enero y

julio de 2008 considerando que el pago efectivamente realizado de ISR es por $
1,845.00 y $ 5,645.00 respectivamente. Cabe señalar que este dato se da, por la

25
razón que en la LIETU nos establece el derecho de acreditar el ISR efectivamente
pagado contra el IETU.

Aquí también es de recalcar, que el monto acreditable de ISR contra IETU debe
ser efectivamente pagado, lo que se debe interpretar de tal manera, que
primeramente se pague el ISR, y solo así, una vez pagado, tener el derecho pleno
de su acreditamiento.

Ya con estos datos, la formula cambiaria para quedar como sigue:

PAGO PROVISIONAL DE IETU 2008

Artículos 9 y 10 LIETU
PAGOS PROVISIONALES EJERCICIO 2008
ACUMULADO
Conceptos Ene-08 Jul-08
2,700,500.0
Ingresos cobrados acumulados “A” 386,000.00 0
Deducciones autorizadas 1,995,465.6
Menos acumuladas “B” 299,228.37 1
= Base 86,771.63 705,034.39
Por Tasa 16.50% 16.50%
= Pago provisional calculado 14,317.32 116,330.67
Menos Acreditamientos
Crédito fiscal articulo 11 0 0
Diferencia 14,317.32 116,330.67

Crédito por sueldos y aportaciones

Menos de S.S. C1 7,062.00 66,735.90
Diferencia 7,255.32 49,594.77

Crédito fiscal por inversiones

Menos anteriores a 2008 C2 413.09 2,891.62
Diferencia 6,842.23 46,703.16

Crédito fiscal por inventario al 31-12-

Menos 07 C3 206.25 1,443.75
Diferencia 6,635.98 45,259.41

Menos Pago provisional ISR 1,845.00 5,645.00

P. P. de IETU a cargo 4,790.98 39,614.41

P. P. anteriores efectivamente
Menos pagados 0.00 28,285.00
IETU x pagar en pago provisional 4,790.98 11,329.41

25
11.- Qué otros lineamientos debemos tener en cuenta al efectuar un cálculo
sea provisional o en su caso anual?

1. En primer lugar como se ha comentado, la misma Ley del IETU.

2. Enseguida debemos tomar en cuenta lo dispuesto por el decreto emitido
por el Ejecutivo y publicado en el Diario Oficial de la Federación (D.O.F.) del
5 de noviembre de 2007.
3. La TERCERA Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2007, publicada en el Diario Oficial de la Federación del 31 de
Diciembre de 2007.
4. El Decreto publicado el 27 de febrero de 2008, y por supuesto,
5. El Decreto que otorga beneficios en materia de IETU y de ISR, publicado el
4 de marzo de 2008, en el D.O.F.

Para saber:

El viernes 29 de agosto de 2008, se publicó en la página oficial del SAT el informe

tributario y de gestión correspondiente al periodo de enero a junio de 2008, mismo
que presenta de relevancia los siguientes resultados:

• Ingresos Tributarios Administrados por el SAT. Presentaron un

incremento 11.1% en términos reales respecto al mismo semestre de 2007.
El impuesto sobre la renta, considerando el impuesto al activo y el impuesto
empresarial a tasa única, aumentó 13.9%. El impuesto al valor agregado se
incrementó 6.7% en términos reales.

• Contribuyentes. De junio de 2007 a junio de 2008 se sumaron al padrón

445 mil contribuyentes, para alcanzar un total de 23 millones 78 mil
contribuyentes activos localizados; de los cuales 761 mil son personas
morales, 7 millones 930 mil personas físicas y 14 millones 387 mil
asalariados.

• Fiscalización. Por cada peso invertido en los actos de fiscalización, se

recuperaron 40.5 pesos, vía cifras cobradas.

• Juicios. El monto por juicios favorables al SAT en primera instancia

aumentó 48.9% real en enero-junio de 2008, respecto al mismo periodo del
año anterior, al pasar de 23 mil 387.6 a 36 mil 366.0 millones de pesos.

• Cartera de créditos. El saldo de la cartera de créditos fiscales disminuyó

en 22.4 por ciento real con relación a enero-junio de 2007, al pasar de 572
mil 527.5 millones de pesos a 463 mil 939.2. Por su parte, el importe
recuperado creció a una tasa real de 34.1% respecto al año anterior.

• Combate a la corrupción. El Índice General de la Percepción de la

Corrupción mejoró en el segundo trimestre, al ubicarse en 26.7%, lo que

25
 representó un avance positivo de 1.5 puntos porcentuales con relación a
marzo de 2008.

• Costo de la recaudación. Se invirtieron 0.0073 pesos por cada peso

recaudado, mientras que en el mismo semestre de 2007 se erogaron
0.0079 pesos.

Mtro. Ricardo Reveles López

Universidad de Guadalajara
Depto de Contabilidad.

25