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(Rio de Janeiro)
atualização: 02/02/2010
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SUMÁRIO
I. INTRODUÇÃO
VI. PROVISÕES
X. CONCLUSÃO
I. INTRODUÇÃO
1. CONCEITO E IMPORTÂNCIA DO ESTUDO
2. OBJETIVOS E GENERALIDADES
2.1. FINALIDADES
• Controle:
Processo pelo qual a alta administração se certifica de que a organização está
agindo em conformidade com os planos e políticas traçadas pelos sócios e por
ela mesma.
• Planejamento:
É o processo de decidir que curso de ação deverá ser tomado para o futuro.
2.2. USUÁRIOS
• Acionistas/cotistas:
Pessoas interessadas primariamente na rentabilidade e segurança de seus
investimentos.
• Administradores:
Responsáveis pela tomada de decisão, daí o interesse nos dados contábeis
que informam o que aconteceu no passado e o que está acontecendo no
presente.
• Emprestadores de dinheiro:
Necessitam conhecer o nível de segurança que terão com relação ao retorno
de seus recursos.
• Governo:
Interesse na arrecadação de tributos, bem como análises globais e setoriais da
economia como um todo.
• Mercado:
Investidores em potencial, através de análise das Demonstrações Contábeis.
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• Funcionários:
Através das representações de classe, quando, por exemplo, das
reivindicações de reajustes salariais.
Objetivos:
Características Qualitativas:
• Compreensibilidade (Prontamente entendidas pelos usuários).
• Relevância (Influenciam as tomadas de decisões dos usuários).
o Materialidade
• Confiabilidade (Livres de erros ou vieses relevantes e representar
adequadamente aquilo que se propõe a representar).
o Primazia da essência sobre a forma
o Imparcialidade
o Prudência
o Integridade
• Comparabilidade (Comparação ao longo do tempo).
o Tempestividade
o Equilíbrio entre custo e benefício
o Equilíbrio entre as características qualitativas
Capital:
Ativo líquido ou patrimônio líquido da entidade.
Manutenção do capital:
• O lucro só é auferido se o montante financeiro os ativos líquidos no fim do
período exceder o seu montante financeiro no início do período.
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A = BENS E DIREITOS
P = OBRIGAÇÕES PARA COM TERCEIROS
PL = A - P (OBRIGAÇÕES COM OS SÓCIOS)
• CONTAS
- RAZÃO
- Registro das contas onde se mantém a memória, a história da movimentação do
componente do ativo, passivo ou patrimônio líquido, registrados em folhas
soltas, fichas, livros ou em meio eletrônico.
- DÉBITO E CRÉDITO
- Lado esquerdo é débito
- Lado direito é crédito
- A natureza da conta (devedora ou credora), determinará o lado a ser utilizado
para aumentos ou diminuições ( do saldo)
- Integralização de capital
Caixa 40.000
a Capital a integralizar 40.000
- Depósitos bancários
Bancos – C/Mov. 18.000
a Caixa 18.000
- Venda de mercadorias
CMV 10.000
a Mercadorias 10.000
Bancos – c/Mov 15.000
a Vendas 15.000
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2. RAZÃO
8.000 3.000
CMV Vendas
10.000 15.000
Mercadorias Veículos
3. BALANCETE
CAIXA 2.000
BANCOS – C/MOV 33.000
MERCADORIAS 10.000
VÉÍCULOS 5.000
MÓVEIS E UTENSILIOS 3.000
FORNECEDORES 8.000
CAPITAL A INTEGRALIZAR 40.000
CAPITAL SUBSCRITO 80.000
C.M.V. 10.000
VENDAS 15.000
VI. PROVISÕES
- Contábil (Econômico) x Financeiro (Caixa)
- Regime de Competência
PROVISÕES
- Férias
- Décimo-terceiro salário
- Depreciação
CONTABILIZAÇÃO
- Constituição:
Devedores duvidosos
a Provisão para devedores duvidosos
- Baixa:
Provisão para devedores duvidosos
a Duplicatas a Receber
- Reversão do saldo:
Provisão para devedores duvidosos
a Resultado do exercício
- Nova constituição:
Devedores duvidosos
a Provisão para devedores duvidosos
Férias
Despesas c/ férias
a Provisão para férias
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Décimo-terceiro salário
Depreciação
Depreciação
a Depreciação acumulada
- Estorno
Consiste em efetuar um lançamento inverso àquele feito erroneamente,
anulando-o totalmente ou parcialmente.
- Transferência
É o lançamento que promove a regularização da conta indevidamente
debitada ou creditada, através da transposição do valor para a conta adequada.
- Complementação
É efetuada através de lançamento que, posteriormente, complementa,
aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado.
- RCM = V - CMV
- CMV = EI + C – EF
CONTABILIZAÇÃO
- INVENTÁRIO PERIÓDICO
CMV
a MERCADORIAS (EI)
a COMPRAS
MERCADORIAS
a CMV (EF)
- INVENTÁRIO PERMANENTE
Mercadorias
a Fornecedores
Clientes (Caixa)
a Vendas
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CMV
a Mercadorias
- Devoluções e abatimentos
- Descontos comerciais
- Despesas de transportes
A seguir exemplos de fichas de estoques:
CUSTO - PEPS
VENDA 41 1.890,00
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CUSTO - MÉDIO
ENTRADAS SAÍDAS SALDO
DATA QUANT. C.UNIT. C.TOTAL QUANT. C.UNIT. C.TOTAL QUANT. C.UNIT. C.TOTAL
01/09 30 40,00 1.200,00
02/09 10 42,00 420,00 40 40,50 1.620,00
03/09 3 40,50 121,50 37 40,50 1.498,50
04/09 28 40,50 1.134,00 9 40,50 364,50
05/09 5 41,00 205,00 14 40,68 569,50
06/09 10 40,68 406,80 4 40,68 162,72
SOMA 15 625,00 41 1.662,30
VENDA 41 1.890,00
CUSTO – UEPS
VENDA 41 1.890,00
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Resumo
1. BALANÇO PATRIMONIAL
a) Passivo Circulante
b) Passivo Não circulante
CONTAS CRITÉRIOS
Contas a receber O valor dos títulos menos provisão para
reduzi-los ao valor provável de
realização.
Valores mobiliários (temporários) Ao custo de aquisição acrescido dos
juros e atualização devida e reduzidos
ao valor justo, se este for menor.
Estoques Ao custo de aquisição ou de fabricação,
reduzido de provisão para ajusta-lo ao
valor justo, quando este for inferior.
Ativo Imobilizado / Intangível Ao custo de aquisição deduzido da
depreciação, pelo desgaste ou perda de
utilidade ou amortização ou exaustão.
Tais ativos devem ser submetidos aos
testes de recuperabilidade. Não é
admitida a reavaliação dos ativos.
Investimentos relevantes em Coligadas Pelo método da equivalência
e Controladas patrimonial, ou seja, com base no valor
do patrimônio líquido da coligada ou
controlada proporcionalmente à
participação acionária.
Outros investimentos Ao custo menos provisão para
reconhecimento de perdas
permanentes.
Observações importantes:
EMPRESA
ATIVO
Circulante
• Disponibilidades
• Créditos
• Investimentos temporários
• Estoques
• Despesas Exerc. Seguinte
Não Circulante
• Real. a longo prazo
(Incluem valores a receber de sócios, diretores, empresas colig./controladas)
• Investimentos
• Imobilizado
Bens em arrendamento
Bens em operação
Bens para futura operação
• Intangível
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PASSIVO
Circulante
Não circulante
• Exigível a longo prazo
• Resultados Exerc.Futuro
Receitas Diferidas
(-) Custo/desp.diferidas
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social
(-) Capital não realizado
Reservas de capital
Ajustes de avaliação patrimonial
Reservas de lucros
( - ) Ações em Tesouraria
( - )Prejuízos acumulados
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LUCRO BRUTO
DESPESAS
Vendas
Financeiras (deduzidas das receitas)
Administrativas e Gerais
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Result. de Partic. em Outras Sociedades
Partic. nos Result. Colig./Cont.p/ M.E.P.
Divid. e rend. de outros invest.
Ganhos/Perdas de Capital (indicar a natureza)
Outras (indicar a natureza)
Administradores
Partes Beneficiárias
Fundo de Assist. a Empregados
REVERSÃO DOS JUROS S/CAPITAL PRÓPRIO
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
LUCRO POR AÇÃO
X. CONCLUSÃO
A Contabilidade é uma ciência social e, como tal, vem passando por
uma transformação acentuada, cujo objetivo é convergir às normas internacionais
e se tornar um instrumento eficiente de administração, evoluindo em seus
conceitos básicos de comum acordo com a atual situação mundial.
- Lei 11.638/07
- Lei 11.941/09
a) Altera o caixa
10) O balancete da abc s/a em 30-06-x0 era formado pelas seguintes contas:
Pede-se:
Pede-se:
1. Elaborar o balancete em 31/12/x1
2. Encerrar as contas de resultado em 31/12/x1
3. Contabilizar o I.R. p/ 31/12/x1 (35%)
4. Transferir o lucro líquido após o I.R./CSSL para: R.Legal – 5%; e do
saldo: R.Estatutária – 25% e Sócios – 75%
5. Elaborar o balanço em 31/12/x1 e DRE (01/01/x1 a 31/12/x1)
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13) O Balancete da BETA S/A em 31/12/x0 (antes dos ajustes) era formado pelas contas:
Pede-se:
14) O balancete da Folha S/A em 31/12/x0 (antes dos ajustes) era composto
pelas seguintes contas:
Capital 162.000 Bancos - C/Mov. 50.000
Duplicatas a receber 100.000 Duplicatas a pagar 60.000
Caixa 10.000 Emprest. Bancários 40.000
Seguros a vencer 3.600 Reserva Legal 10.000
Desp. Juros 4.400 Reserva estatutária 20.000
Mercadorias 90.000 C.M.V. 70.000
Vendas 110.000
Deprec. Acumulada 50.000 Prédios 50.000
Máquinas 40.000 Veículos 20.000
Receita de juros 3.000 Salários 5.000
Publicidade 6.000 Comissões 8.000
Adiant. A fornecedores 13.000 Adiant. de clientes 15.000
Pede-se:
1. Efetuar todos os ajustes no razão
2. Encerrar as contas de resultado, apurando o lucro ou prejuízo antes do I.R.
3. Caso haja lucro, contabilizar o I.R./CSSL (35% s/ o lucro)
4. Distribuir o lucro líquido da seguinte forma: R.Legal – 5%; e do saldo: R.Estatutária – 25%
e Sócios – 75%
5. Levantar o Balanço e a DRE em 31/12/x0.
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PROGRAMA
• Conceito e generalidades
• Princípios Fundamentais de Contabilidade
• Equação Patrimonial
• Método das partidas dobradas
• Contabilização das principais transações
• Balancetes de verificação
• Provisões
• Correção de erros de escrituração
• Valorização dos estoques
• Balanço Patrimonial
• Demonstração de Resultado do Exercício (DRE)
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CONCEITO
• Globalização
• A importância de criar valor
• A integração entre os vários setores da
Empresa
• A mudança da contabilidade (Normas
Internacionais)
Normas e Procedimentos (CPC, CRC,
CFC, CVM, ...)
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OBJETIVOS E GENERALIDADES
• USUÁRIOS:
- Acionistas/quotistas
- Emprestadores de recursos/credores
- Mercado
- Governo
- Administradores/Diretores
- Funcionários
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PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE – CFC – RES.750/93
2. RELEVÂNCIA
– Informação para tomada de decisão
– Natureza
– Materialidade
3. CONFIABILIDADE
– Essência sobre a forma
– Imparcialidade
– Prudência
– Integridade da informação
(continua)
8
CPC
ESTRUTURA CONCEITUAL PARA ELABORAÇÃO E
APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕS CONTÁBEIS
4. COMPARABILIDADE
– Histórico (interno)
– Empresas semelhantes (externo)
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EQUAÇÃO PATRIMONIAL - COMPONENTES BÁSICOS
DA CONTABILIDADE
• A = BENS E DIREITOS
• P = OBRIGAÇÕES PARA COM TERCEIROS
• PL = A - P (SE NEGATIVO, “PASSIVO A DESCOBERTO”) 10
SISTEMA CONTÁBIL
• MÉTODOS DAS PARTIDAS DOBRADAS
Um ou mais débitos deve corresponder a créditos
equivalentes de forma que a soma dos valores
debitados seja sempre igual à soma dos valores
creditados.
• CONTAS
- Representação gráfica de diversos elementos de
características semelhantes
- Denominação (nome)
- Codificação
- Representação gráfica (Razonetes T)
- Plano de contas detalhado (exemplo) 11
• RESUMO
Efetua-se um lançamento a:
Contas de: Débito Crédito
BANCO XYZ
MAIS:
DÉBITOS DA EMPRESA NÃO CREDITADOS PELO BANCO:
DEPÓSITO DE 29-12X0 5.000
AVISO CRÉDITO DE 30-10-X0 7.000 12.000
MENOS:
CRÉDITOS DA EMPRESA NÃO DEBITADOS PELO BANCO:
CHEQUE 089 - 02-02-X0 3.000
CHEQUE 231 - 08-07-X0 2.500
CHEQUE 348 - 27-12-X0 5.500 11.000
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CONTABILIZAÇÃO BÁSICA DAS
TRANSAÇÕES COMERCIAIS
• LANÇAMENTOS DE DIÁRIO
• Subscrição de capital
Capital a Integralizar 80.000
a Capital Subscrito 80.000
• Integralização de capital
Caixa 40.000
a Capital a integralizar 40.000
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• Compras de mercadorias (à vista)
Mercador ias 20.000
a Caixa 20.000
• Depósitos bancários
Bancos – C/Mov. 18.000
a Caixa 18.000
15
• Venda á vista de 50% das mercadorias por R$
15.000
Bancos – C/Mov. 15.000
a Vendas 15.000
CMV 10.000
a Mercadorias 10.000
16
BALANCETE
CONTAS D C
Capital a Integ. 40.000
Capital subscrito 80.000
Caixa 2.000
Mercadorias 10.000
Vendas 15.000
Móveis e Utens. 3.000
Veículos 5.000
Fornecedores 8.000
Bancos – C/Mov. 33.000
CMV 10.000
17
PROVISÕ
PROVISÕES
18
CONTABILIZAÇÃO
20
CORREÇÃO DE ERROS DE ESCRITURAÇÃO
• Estorno
Efetua-se um lançamento inverso àquele feito
erroneamente
• Transferência
Regularização através da transposição do valor para a
conta adequada
• Complementação
Aumenta ou reduz o valor anteriormente registrado
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CONTABILIZAÇÃO DA VALORIZAÇÃO DOS ESTOQUES
• RCM = V - CMV
• V = Vendas brutas – ICMS – PIS – COFINS
• CMV = EI + C – EF
• Inventá
Inventário Perió
Periódico
CMV
a MERCADORIAS (EI)
a COMPRAS
MERCADORIAS
a CMV (EF)
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RCM
a CMV (saldo)
VENDAS
a RCM
RCM
a Result. Exercício
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- Valorização dos estoques:
Custo específico
PEPS
UEPS
CUSTO MÉDIO
B) Clientes (Caixa)
a Vendas
C) CMV
a Mercadorias
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FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - PEPS
SAPATOS - PAR
ENTRADAS SAÍDAS SALDO
DATA QUANT. VALOR QUANT. VALOR QUANT. VALOR
UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL
1/9 30 40, 1.200,
2/9 10 42, 420, 30 40, 1.200,
10 42, 420,
40 1.620,
3/9 3 40, 120, 27 40, 1.080,
10 42, 420,
37 1.500,
4/9 27 40, 1.080,
1 42, 42, 9 42, 378,
5/9 5 41, 205, 9 42, 378,
5 41, 205,
14 583,
6/9 9 42, 378,
1 41, 41, 4 41, 164,
SAPATOS - PAR
ENTRADAS SAÍDAS SALDO
DATA QUANT. VALOR QUANT. VALOR QUANT. VALOR
UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL
1/9 30 40, 1.200,
2/9 10 42, 420, 30 40, 1.200,
10 42, 420,
40 1.620,
3/9 3 42, 126, 30 40, 1.200,
7 42, 294,
37 1.494,
4/9 7 42, 294,
21 40, 840, 9 40, 360,
5/9 5 41, 205, 9 40, 360,
5 41, 205,
14 565,
6/9 5 41, 205,
5 40, 200, 4 40, 160,
VENDA 41 1.890,
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FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MÉ
MÉDIA
SAPATOS - PAR
ENTRADAS SAÍ
SAÍDAS SALDO
DATA QUANT. VALOR QUANT. VALOR QUANT. VALOR
VENDA 41 1.890,00
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COMPARAÇÃO DE CRITÉRIOS
28
LEI 6.404 X 11.638/07 e 11.941/09
ATIVO
• CIRCULANTE • CIRCULANTE
Disponibilidades
Disponibilidades
Créditos
Créditos
Investimentos
Investimentos
Estoques
Estoques Desp.Exerc.Seguinte
Desp.Exerc.Seguinte
• NÃO CIRCULANTE
• REAL.LONGO PRAZO – REAL.LONGO PRAZO
(Incluem valores a receber de (Incluem valores a receber
sócios, diretores, col./cont.) de sócios, diretores,
col./cont.)
(Continua)
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LEI 6.404 X LEI 11.638/07 e 11.941/09
• PERMANENTE – Investimentos
Investimentos – Imobilizado
Imobilizado – Intangível
Diferido
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LEI 6.404/76 X LEI 11.638/07 e 11.941/09
PASSIVO
• CIRCULANTE • CIRCULANTE
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LEI 6.404/76 X LEI 11.638/07 e 11.941/09
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
• CAPITAL SOCIAL • CAPITAL SOCIAL
( - ) Capital Não Realizado ( - ) Capital Não Realizado
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PRINCIPAIS ALTERAÇÕES - LEI 11.638 e 11.941/09
2. Inclusão da DVA
(Continua)
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5. Exclusão da Reserva de Reavaliação no Patrimônio Líquido
(Impossibilidade de reavaliações)
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9. Incorporação, fusão e cisão – bens identificados, avaliados e
registrados a valor de mercado
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CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ATIVOS
• Contas a Receber • Valor dos títulos menos
provisão para perdas
• Custo de aquisição atualizado
• Valores mobiliários ou valor justo (menor)
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CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE EXIGIBILIDADES
• Exigibilidades • Empréstimos: valores
conhecidos ou calculáveis
• Empréstimos: valores
atualizados até a data do
balanço
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CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO
• Observações:
38
FIM