ACTIVIDAD 1.

Realice la investigación pertinente pata la

actividad 1 Y 2 propuesta, conforme a lo anterior realice una
sopa de letras por cada mesa, aplicando los conceptos más
importantes que usted considere de su consulta.

CONCEPTOS DE COSTOS

♦ SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN DE COSTOS.

Los sistemas de administración de costos se pueden dividir de la siguiente

manera:

1) De acuerdo con la función en la que se incurren:

a) Costos de producción. Los que se generan en el proceso de transformar

la materia prima en productos terminados. Se subdividen en:

a. 1 Costos de materia prima. E1 costo de materiales integrados al

producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco
para producir cigarros, etcétera.

a.2 Costos de mano de obra. El costo que interviene directamente en la

transformación del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del
soldador, etcétera.

a.3 Gastos indirectos de fabricación. Los costos que intervienen en la

transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la
mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento,
energéticos, depreciación, etcétera.

b) Costos de distribución o venta. Los que se incurren en el área que se

encarga de llevar el producto, desde la empresa, hasta el último
consumidor; par ejemplo: publicidad, comisiones, etcétera.

c) Costos de administración. Los que se originan en el área administrativa,

como puede ser sueldos, teléfono, oficinas generales, etcétera. Esta
clasificación tiene como finalidad agrupar los costos por funciones, lo cual
facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas.

2) De acuerdo con su identificación con una actividad,

departamento o producto:

a) Costos directos. Los que se identifican plenamente con una actividad,

departamento o producto. En este concepto se cuentan el sueldo
correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo
directo para el departamento de ventas; la materia prima es un costo
directo para el producto, etcétera.

b) Costo indirecto. El que no podemos identificar con una actividad

determinada. Por ejemplo, la depreciación de la maquinaria, o el sueldo del
director de producción respecto al producto.
Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo
tiempo. El sueldo del gerente de producción es directo para los costos del
área de producción, pero indirecto para el producto. Como vemos, todo
depende de la actividad que se esté analizando.

3) De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:

a) Costos históricos. Los que se produjeron en determinado periodo; Los

costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en
proceso. Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento
de los costos predeterminados.

b) Costos predeterminados. Los que se estiman con base estadística y se

utilizan para elaborar presupuestos.

4) De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los

ingresos:

a) Costos de periodo. Los que se identifican con Los intervalos de tiempo y

no con los productos o servicios; el alquiler de las oficinas de la compañía,
cuyo costo se lleva en el periodo en que utilizan las oficinas, al margen de
cuándo se venden los productos.

b) Costos del producto. Los que se llevan contra los ingresos únicamente
cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los
costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta,
de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un
periodo determinado quedarán como inventariados.

5) De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un

costo:

a) Costos controlables. Aquellos sobre los cuales una persona, a

determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los
sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables
para el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe
inmediato, etcétera.

b) Costos no controlables. En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre

los costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo
para el supervisor, ya que el costo por depreciación fué una decisión
tomada por la alto gerencia.

6) De acuerdo con su comportamiento:

a) Costos variables: Los que cambian o fluctúan en relación directa a una

actividad o volumen dada. Dicha actividad puede ser referida a producción,
o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la función de producción,
y las comisiones de acuerdo con las ventas.
b) Costos fijos. Los que permanecen constantes dentro de un determinado
tiempo, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo:(los sueldo, la
depreciación en línea recta, alquiler del edificio).

Dentro de los costos fijos tenemos dos categorías:

b. 1 Costos fijos discrecionales. Los susceptibles de ser modificados, por

ejemplo: Los sueldos, alquiler del edificio, etcétera.

b.2 Costos fijos comprometidos. Los que no aceptan modificaciones y

también son llamados costos sumergidos; por ejemplo: la depreciación de la
maquinaria.

c) Costos semivariables o semifijos. Están integrados par una parte fija y

una variable; el ejemplo típico son los servicios públicos, luz, teléfono,
etcétera. Características de Los costos fijos y variables. Se analizarán con
más de-talle Las principales características de Los costos fijos y Los
variables, pares es vital conocer y controlar su comportamiento.
7) De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:

a) Costos relevantes. Se modifican o cambian dependiendo de la opción que

se adopte; también se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo,
cuando se produce la demanda de un pedido especial habiendo capacidad
ociosa.

b) Costos irrelevantes. Aquellos que permanecen inmutables, sin importar el

curse de acción elegido.

Esta clasificación nos ayudará a segmentar las partidas relevantes e

irrelevantes en la toma de decisiones.

8) De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

a) Costos desembolsables. Aquellos que implicaron una salida de efectivo,
motivando a que puedan registrarse en la información generada par la
contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos;
los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar
decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la
nómina de la mano de obra que tenemos actualmente.

b) Costo de oportunidad. Aquel que se origina al tomar una determinada

decisión, y provocando la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser
considerada al llevar a cabo la decisión. Un ejemplo de costo de oportunidad
es el siguiente: la empresa X tiene actualmente 50% de la capacidad de su
almacén ocioso y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa
por $120 000 anuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la
empresa de participar en un nuevo mercado, lo cual traería consigo que se
ocupara el área ociosa del almacén. Por esa razón al efectuar el análisis
para determiner si conviene o no expandirse debe considerar como parte de
los costos de expansión a los $ 120 000 que dejará de ganar por no alquilar
el almacén.

Ventas de la expansión
$1'300,000.00

Costos adicionales de la expansión:

Materia prima directa $ 350,000.00
Mano de obra directa 150,000.00
Gastos de fabricación variables 300,000.00
Gastos de admón y venta 180,000.00
Costo de oportunbidad 120,000.00 $
1'100,000.00

Utilidad incrmenetal o adicional

$ 200,000.00

Como se ilustra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades

que se derivan de opciones que fueron rechazadas ante una decisión, por lo
que nunca aparecerán registradas en los libros de la contabilidad; sin
embargo, este hecho no exime al administrador de tomar en consideración
dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos contables
para tomar decisiones es emplear sólo los costos de lo que la empresa hace,
olvidando lo que no hace; pero podria ser que en muchos cases fuera lo más
importante.

9) De acuerdo con el cambio originado par un aumento o

disminución en la actividad:

a) Costos diferenciales. Los aumentos o disminuciones en el costo total, o el

cambio en cualquier elemento del costo, generado par una variación en la
operación de la empresa.

Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pares

son ellos quienes mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las
utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en.la
composición de lineas, un cambio en los niveles de inventarios, etcétera.

a.l Costos decrementales. Cuando los costos diferenciales son generados

por disminuciones o reducciones en el volumen de operación, reciben el
nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una linea de la
composición actual de la empresa se ocasionarán costos decrementales,
como consecuencia de dicha eliminación.

a.2 Costos incrementales. Aquellos en que se incurre cuando las variaciones

en los costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u
operaciones de la empresa; un ejemplo tipico es la consideración de la
introducción de una nueva linea a la composición existente, lo que traerá
como consecuencia la aparición de ciertos costos que reciben el nombre de
incrementales.

b) Costos sumergidos. Aquellos que, independientemente del curso de

acción que se elija, no se verán alterados; es decir, van a permanecer
inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación estrecha
con lo que ya se ha explicado acerca de Los costos históricos ó pasados, los
cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la
depreciación de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa
de vender cierto volumen de articulos con capacidad ociosa a precio inferior
del normal, es irrelevante tomar la depreciación en cuenta.

10) De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:

a) Costos evitables. Aquellos plenamente identificables con un producto o

un departamento, de tal forma que si se elimina el producto o el
departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de
una linea que será eliminada del mercado.

b) Costos inevitables. Aquellos que no se suprimen, aunque el

departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se
elimina el departamento de ensemble, el sueldo del director de producción
no se rnodificará.

Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, pudieran

haber otras que dependerán del enfoque sobre el cual se porta para una
nueva clasificación.

Todas las clasificaciones son importante, pero sin duda alguna, la más
relevante es la que clasifica a los costos en función de su comportamiento,
ya que las funciones de planeación y control administrativo, ni la toma de
decisiones, pueden realizarse con éxito si se desconoce el comportamiento
de los costos; además, ninguna de las herramientas que integran la
Contabilidad Administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en
cuenta dicha comportamiento.

♦ MÉTODOS MATEMÁTICOS Y ESTADÍSTICOS PARA CALCULAR Y

PROYECTAR DESVIACIONES

4.3.3 - Utilización de los métodos para proyectar la demanda.

Los Métodos de proyección se pueden clasificar en las siguientes categorías:
Métodos Estadísticos:
- Análisis de tendencia.- Mínimos cuadrados.
- Análisis de correlación.
- Analogía histórica específica.
- Método de la sección transversal.

Métodos no estadísticos: Son todos aquellos basados criterios personales.

- Criterio de los vendedores.
- Criterio de los supervisores de ventas.
- Criterio de los ejecutivos de ventas.
- Criterio de los ejecutivos de la empresa.
Métodos de propósito específico:
- Análisis de la industria.
- Análisis de las líneas de productos.
- Análisis del uso final del producto.

Combinación de métodos.

4.3.3.1 - Métodos Estadísticos 6

a).- Análisis de tendencia:
Conocido también como el "método del ritmo económico" y se basa en la proyección
de las tendencias. Esto se logra por medio de series cronológicas de los datos que
interesa estudiar. Los métodos más usuales para obtener las tendencias son:
- El método gráfico.
- El método de semipromedios.
- El método de promedios móviles.
- El método de mínimos cuadrados.
- Los métodos de incrementos porcentuales.
- Otros.
A partir de un análisis de tendencia solamente se explicaran cuatro (4) de ellos, a saber:
Mínimos cuadrados, incremento porcentual relativo, incremento porcentual absoluto y análisis
de correlación simple,

Método de Mínimos cuadrados

Este método se utiliza cuando al graficar los datos se presenta una tendencia con
características de línea recta, cuya ecuación es:
ƒ(x) = Y = a + bX
Específicamente la ecuación de los mínimos cuadrados se establece de la siguiente manera:
 ♦ CLASES, TIPOS Y ORIGEN DE LAS DESVIACIONES.

LAS DESVIACIONES EN LOS COSTES DIRECTOS DE PRODUCCIÓN

• Antecedentes históricos: consideración de tres desviaciones
• Problemas que plantea la desviación mixta. Intentos efectuados para su asignación
• Utilidad de la desviación mixta.
• Planteamiento actual: modelo de dos desviaciones
• La descomposición de la desviación técnica cuando exista posibilidad de sustitución entre
factores de producción.

LAS DESVIACIONES EN LOS COSTES INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN

• Desviaciones en los costes indirectos de producción variables
• Desviaciones en los costes indirectos de producción fijos

Variaciones en el costo de materiales directos:

1. Variaciones en el costo del material o en los precios del material que resultan de
pagar importes mayores o menores de lo que se estimó. Entre las causas de las
variaciones se encuentran:

a. Contratos y condiciones de compras desfavorables o favorables.

b. Cambios no previstos en los precios de mercado.
c. Costos de envío más altos o más bajos de lo esperado.
d.Errores al calcular el monto de los descuentos sobre compras esperados.
e. Oportunidad de compra adecuada o inadecuada.

1. Variaciones de la cantidad de materiales o del uso del material, que resultan de

utilizar una cantidad mayor o menor de material. Estas variaciones pueden ser
atribuidas a:

a. Emplear diferente grado de material o un substituto del mismo.

b. Mejor control, o falta de control, de la merma o del desperdicio.
c. Las operaciones eficientes o ineficientes de la planta que resultan de la supervisión
del tipo de herramientasusadas y de las habilidades de los trabajadores.
d.Variaciones en el rendimiento de los materiales utilizados.

Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo o cuota de las
variaciones y las variaciones del uso. El costo de MO se calcula de la siguiente forma: se
toma la diferencia entre la cuota real de salarios y la cuota estándar de los mismos y se
multiplica por el número de horas de MO directa utilizadas.
El cálculo de la eficiencia de la MO o variación de uso representa tomar la diferencia entre
las horas reales empleadas y las horas estándar. Después se multiplica esta diferencia por la
cuota estándar de salarios. Si las Hs estándar son más que las horas reales, se considera que
hay una variación favorable.
Análisis de la variación de los CIF con los presupuestos flexibles:
Cuando se utiliza un sistema de presupuestos flexibles, las variaciones se calculan sobre la
base de un presupuesto ajustado por los costos que podría tener el nivel real de actividad
que se conoce al inicio del periodo del presupuesto.
Cuando se emplea un presupuesto flexible, hay dos enfoques a los cálculos de variaciones:
Método de las tres variaciones:
Las tres variaciones que se calculan de acuerdo con este método se conocen como la
variación del presupuesto o de gasto, la variación de capacidad o volumen y la variación de
eficiencia.
La variación del presupuesto refleja la diferencia en niveles de gastos que han sucedido
durante el periodo con lo que se hubiera esperado para el nivel real de actividad.
La variación es desfavorable debido a que se gastó más de lo que se hubiera permitido de
acuerdo con el presupuesto ajustado.
La variación de capacidad refleja el efecto de distribuir los costos fijos totales entre un
número diferente de unidades de las que en un principio señalaba el presupuesto.
La tercera variación es la de eficiencia. Refleja la diferencia entre el tiempo real utilizado
para terminar cierta cantidad de producción y el tiempo que debiera haberse empleado
para completar esa cantidad.
Es claro que si se necesitaran más Hs. que las permitidas, la variación sería desfavorable.
Método de las dos variaciones:
En este método, las diferencias entre lo real y el estándar se dividen en la variación
controlable o de gastos y la variación en volumen de la planta.
La variación de gastos refleja la diferencia entre los CIF aplicados y el presupuesto ajustado
a las Hs. Estándar admitidas.
Refleja la diferencia entre los costos en que se incurrió y en los que se debió haber
incurrido.
La variación del volumen de la planta es la diferencia entre el presupuesto entre las Hs.
Estándar admitidas y lo CIF que fueron cargados a la producción.
Variaciones de los CIF con presupuesto fijo o estático:
Se emplean tres variaciones:
1. Variación del presupuesto de gastos: son variaciones del costo de los CIF y se deben
básicamente a CIF que eran más altos o más bajos que el estimado.
2. Variaciones de capacidad o volumen: estas representan variaciones de volumen
para la planta considerada comunidad y se produce porque el volumen estimado de
producción en la planta, como una unidad, difiere del real. Estas horas se calculan
multiplicando las horas en exceso por la cuota estándar predeterminada para los
gastos indirectos.
3. Variación de eficiencia: acontecen porque en la producción se ha empleado más, o
menos, tiempo o esfuerzo del que se debió emplear para obtener una determinada
cantidad de producción.

Estas variaciones representan un análisis de las diferencias de los gastos indirectos de

fabricación aplicados de más o de menos debido a cambios en costos y en el volumen de
producción.
Un punto débil en el empleo de esta variación de presupuesto es que no se reconocen los
cambios en los volúmenes de producción. El empleo de las técnicas del presupuesto flexible
ayudaría a resolver el problema al preparar un presupuesto ajustado por la producción real.
 ♦ CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE ANÁLISIS DE
VARIACIONES.
http://www.mitecnologico.com/Main/AnalisisDeLasVariaciones

Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel

de actuación establecido por la gerencia. Las
variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento
del costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede
controlarse una variación depende de la naturaleza del estándar, del costo
implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variación.
Para su diseño, es necesario el trabajoconjunto de ingenieros industriales y
especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno físico
(cantidades) y otro monetario ( recursos financieros).

La evaluación de una gestiónnecesita una base o patrón de comparación.

Relacionar los costos de un mes con el anterior – o de otro período –
suministra información inadecuada porque los datos del mes con el cual se
compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho
período. Además, el cambio de los métodos de fabricación agrega otro
factor que invalida la comparación.

Los costos estándar no sólo sirven de referencia, sino también como guía de
trabajo.
En este sistema, por su ajustada forma de cálculo, se parte del principio que
el verdadero costo es el estándar y las diferencias con el real son fruto de
haber trabajado mal, constituyendo una pérdida, que se expone en el
cuadro de resultados – separada del costo de ventas– para informar con
precisión las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta
con información para asignar responsabilidades y corregir desvíos.

Los costos estándar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesosy

en el de órdenes de trabajo. Sin embargo, los estándares se prestan a
actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los
productos tienden a ser estandarizados.
http://www.monografias.com/trabajos12/varia/varia.shtml

♦ FORMAS DE DESCOMPOSICIÓN DE LAS VARIACIONES.

Variaciones.
Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real.
Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de
ellos.

ELEMENTO MÉTODOS VARIACIÓN

Precio
MATERIALES Dos variaciones
Cantidad
 Salario
MANO DE OBRA Dos variaciones
Tiempo

Presupuesto
Dos variaciones
Eficiencia

COSTOS INDIRECTOS DE
Presupuesto
FABRICACIÓN

Tres variaciones Capacidad

eficiencia

Variaciones materiales.
Variación precio:
Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o
estándar. Su fórmula es:
VP = (Pr – Pe) Qr
VP = variación precio
Pr = precio real
Pe = precio estándar
Qr = cantidad real
La variación del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que se
incluyen cambios de precio, tamaño antieconómico de las órdenes de compra, escasezde
suministros, pedidos urgentes, procedimientosde compra deficientes, cargos de flete
excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos. En la práctica, es muy difícil separar
los factores controlables de los no controlables y, en el mejor de los casos, la variación del
precio tiende a tener sólo un valor limitado desde el punto de vista del control.
Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por
el cual la gerencia recibe importante información para fines de planeación y toma de
decisiones. Una variación de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o
presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensión de las variaciones, la gerencia puede
aumentar los precios de los productos, utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes
de compensación para reducir los costos.
Variación cantidad:
Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la producción y las establecidas
en el etándar.
VC = (Qr – Qe) Pe
VC = variación cantidad
Qr = cantidad real
Qe = cantidad estándar
Pe = precio estándar
Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de
materiales.
La variación del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior
calidad, deficiencias de la inspección, deficiencia de la mano de obra, malas
especificaciones de ingeniería, hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse
automáticamente que esta variación es controlable por un supervisor de departamento. Ni
tampoco puede suponerse que una variación favorable es necesariamente ventajosa para la
compañía.
Variación mano de obra.
Variación salario:
Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado según liquidación y el previsto en el
estándar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estándar por hora multiplicada
por las horas reales trabajadas.
VS = (Sr – Se) Tr
VS = variación salario
Sr = salario real
Se = salario estándar
Tr = tiempo real trabajado
Variación tiempo:
Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estándar, según la producción
realizada.
VT = (Tr – Te) Se
VT = variación salario
Tr = tiempo real
Te = tiempo estimado
Se = sueldo estándar
Variación costos indirectos de fabricación.
Existen dos métodos para su cálculo:
• De dos variaciones. La variación neta de los costos indirectos de fabricación, es
decir, la diferencia entre los cif aplicados a la producción y los cif reales incurridos,
pueden analizarse considerando dos variaciones: de presupuestoy de volumen. La
variación de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que los costos fijos se
han apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de remuneración
para los supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad de depreciación real,
seguros o impuestossuperiores a lo presupuestado. La variación volumen o capacidad
indica la extensión en que los cif fijos han sido absorbidos por la producción.
• De tres variaciones. En este análisis, los cif se aplican a la producción de la misma
manera: la tasa estándar de cif multiplicada por el número de horas estándar. Por lo
tanto, la variación neta de los cif (entre los asignados y los realmente incurridos)
permanece igual. Bajo este procedimiento, se supone que los cif varían (o se asignan a la
fábrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estándar. En este
método se producen tres variaciones:

1. Variación de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los cif reales

incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar
de horas estándar.
2. Variación de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estándar
trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa
estándar de cif. Se basa en la suposición de que el costo de la deficiencia de la mano de
obra incluye los cif así como la mano de obra.
3. Variación de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto
ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los cif que se habrían aplicado a la
producción si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas
reales multiplicadas por la tasa estándar de costos indirectos.
Variación presupuesto: diferencia entre los cif reales y los presupuestados ajustados al nivel
real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos, por su naturaleza, no se
modifican.
Variación capacidad: mide la sub o sobreutilización de la capacidad de la planta. Es decir, la
incidencia de los cif en la capacidad de la planta.
Variación eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo a la
producción y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de horas a las
previstas en el tiempo estándar.
Evaluación del método de las tres variaciones:
El principal valor de este método para el análisis de los cif se origina al aislar la variación de
eficiencia y basar la asignación de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en las
horas estándar. Sin embargo, no puede afirmarse que el método realmente introduzca
precisión adicional en el análisis. La variación de eficiencia se basa en la suposición de que
ocurre una pérdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la
deficiencia en el trabajo, lo cual sólo ocurriría bajo las raras circunstancias en las que una
planta opera al máximo de su capacidad.
Bajo el método de las dos variaciones, la variación de presupuesto, que se considera en gran
parte controlable por los supervisores de departamento, incluye cualquier aumento o
disminución de los cif variables que resulte por causas de las deficiencias de la mano de
obra. Esto ocurre debido a que los cif reales se comparan con una asignación de
presupuesto basada en las horas estándar. Éste parecería un método más realista del
análisis de la variación de cif.
Esquema del método de las tres variaciones:
• Método global:

CIF reales
• CIF estándar (prod. Estándar x cuota cif estándar)

_____________________________________________________
Variación total
• Método con descomposición de causas:

Variación presupuesto (1 – 2)
• cif reales (1)
• P.A.N.R. (presupuesto ajustado a nivel real de las operaciones) (2):

Cif fijos
Cif variables (cuota estándar variable x hs. Reales)
Variación capacidad (2 – 3)
• Cif aplicados: horas reales x cuota cif estándar (3)

Variación capacidad (3 – 4)
• Horas estándar x cuota cif estándar (4)

VARIACIÓN TOTAL CIF