“Participación de los Trabajadores en las Utilidades”

Yadira Zulith Flores Anaya

08 de Mayo de 2009 Cd. Obregón, Sonora.

 INTRODUCCIÓN

El objetivo del presente trabajo es brindar un panorama más amplio sobre la participación
de los trabajadores en las utilidades de la empresa. Con el fin de corroborar que la
determinación del PTU, no es un trabajo sencillo, conlleva mucho conocimiento teórico y
práctico, son varias los estatutos que marcan el como se debe actuar y determinar; y es un
procedimiento que es fácil a primera vista, pero por ejemplo, el encontrar el ISR por PTU
es un proceso complejo.

Este informe de investigación, esta dividido en tres capítulos: el primero muestra el marco
legal o en otras palabras la teoría detrás del PTU, es decir, el qué leyes intervienen en el
PTU; va desde el art. 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM), hasta los artículos que marcan el cómo hay que actuar según la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR) en términos de este contexto. El segundo capítulo habla
sobre el cómo determinar dicha participación, comprende la teoría además de dos
ejercicios para complementar la información proporcionada, son dos problemas uno
práctico, y otro un poco más complejo, para visualizar el aprendizaje en dos formas
distintas. El tercer y último capítulo, menciona la determinación de ISR por PTU, lo teórico
y lo práctico en la misma estructura que el capítulo II, un problema breve y otro un poco
completo. Y como material adicional, se proporciona una sección de anexos en la que se
complementan y aclaran algunos temas tratados en los capítulos.

A través de este conocimiento, se busca como se menciono en un principio, ampliar el

panorama de este tema; que pareciera no tener gran relevancia, pero tiene más de la que
figura a simple vista, mezcla la relación patrón-trabajador, sirve como recurso
motivacional, y en algunos casos a sido sinónimo de debate y si tiene un mal manejo hasta
conflictos entre los interesados. Es por eso que se vuelve indispensable saber que es y
que factores conforman la Participación de los Trabajadores en las Utilidades.
 Índice

I. Marco legal

Leyes que determinan el PTU

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos artículo 123, aparatado A, fracción IX, que se
refiere a los principios generales de esta prestación como un derecho de los trabajadores. 1

Ley Federal del Trabajo, artículos del 117 al 131 que regulan los principios constitucionales. 2

Reglamento de los artículos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo que establece el procedimiento
para iniciar y resolver el escrito de objeciones, así como la creación y funcionamiento de la 6
Comisión Intersecretarial para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades
de las Empresas.

Resolución de la Quinta Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las 13

Utilidades de las Empresas, publicado en el Diario Oficial de la Federación
el 03 de Febrero de 2009, en la que se fija el porcentaje que deberá repartirse.

Resolución de la Secretaria del Trabajo y Previsión Social, por la que se da cumplimiento 14

a la fracción VI del artículo 126 de la Ley Federal del Trabajo, publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 19 de diciembre de 1996

Ley del Impuesto Sobre la Renta, artículos 16, 17 último párrafo, 132, y 138 último Párrafo, que
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establecen la forma para que los contribuyentes determinen la renta gravable base del
reparto de utilidades a los trabajadores.

II. ¿Cómo se determina el PTU?

Procedimiento para calcular el reparto 18

Caso práctico breve 21

Caso práctico completo 22

 III. ISR por PTU

En teoría 24

Caso práctico sencillo 26

Caso práctico complementario del analizado en el capitulo anterior 27

IV. Más sobre el PTU

¿Tiene alguna aplicación el PTU en el IETU? 31

Conclusión 33

Anexos

Glosario

Bibliografía
 Participación de los trabajadores en las utilidades

I. Marco Legal (leyes que determinan el PTU).

La participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas se encuentra

normada en los ordenamientos siguientes:

a) Constitución Política de los Estados Unidos mexicanos artículo 123, aparatado A,

fracción IX, que se refiere a los principios generales de esta prestación como un derecho
de los trabajadores:

“Los trabajadores tendrán derecho a una participación en las utilidades de las empresas,
regulada de conformidad con las siguientes normas:

a. Una Comisión Nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de los

patronos y del gobierno, fijará el porcentaje de utilidades que deba repartirse entre
los trabajadores.
b. La Comisión Nacional practicará las investigaciones y realizará los estudios
necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la economía
nacional. Tomará asimismo en consideración la necesidad de fomentar el desarrollo
industrial del país, el interés razonable que debe percibir el capital y la necesaria
reinversión de capitales.
c. La misma Comisión podrá revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos
estudios e investigaciones que los justifiquen.
d. La ley podrá exceptuar de las obligaciones de repartir utilidades a las empresas de
nueva creación durante un número determinado y limitado de años, a los trabajos
de exploración y a otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones
particulares.
e. Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará como base
gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta. Los trabajadores podrán formular ante la oficina correspondiente de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público las objeciones que determine la ley.
f. El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de
intervenir en la dirección o administración de las empresas.

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

b) Ley Federal del Trabajo, artículos del 117 al 131 que regulan los principios
constitucionales.

Art. 117. Los trabajadores participarán en las utilidades de las empresas, de conformidad
con el porcentaje que determine la Comisión Nacional para la Participación de los
Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.

Art. 118. Para determinar el porcentaje a que se refiere el artículo anterior, la Comisión
Nacional practicará las investigaciones y realizará los estudios necesarios y apropiados
para conocer las condiciones generales de la economía nacional y tomará en
consideración la necesidad de fomentar el desarrollo industrial del país, el derecho del
capital a obtener un interés razonable y la necesaria reinversión de capitales.

Art. 119. La Comisión Nacional podrá revisar el porcentaje que hubiese fijado, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 587 y siguientes.

Art. 120. El porcentaje fijado por la Comisión constituye la participación que

corresponderá a los trabajadores en las utilidades de cada empresa. Para los efectos de
esta Ley, se considera utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las
normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Art. 121. El derecho de los trabajadores para formular objeciones a la declaración que
presente el patrón a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, se ajustará a las normas
siguientes:
I. El patrón, dentro de un término de diez días contado a partir de la fecha de la
presentación de su declaración anual, entregará a los trabajadores copia de la
misma. Los anexos que de conformidad con las disposiciones fiscales debe
presentar a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público quedarán a disposición de
los trabajadores durante un término de treinta días en las oficinas de la empresa y
en la propia Secretaría. Los trabajadores no podrán poner en conocimiento de
terceras personas los datos contenidos en la declaración y en sus anexos;

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

II. Dentro de los treinta días siguientes, el sindicato titular del contrato colectivo o la
mayoría de los trabajadores de la empresa, podrá formular ante la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público las observaciones que juzgue conveniente; y
III. La resolución definitiva dictada por la misma Secretaría no podrá ser recurrida por
los trabajadores. Dentro de los treinta días siguientes a la resolución dictada por la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el patrón dará cumplimiento a la misma
independientemente de que la impugne. Si como resultado de la impugnación
variara (sic) a su favor el sentido de la resolución, los pagos hechos podrán
deducirse de las utilidades correspondientes a los trabajadores en el siguiente
ejercicio.

Fecha de repartición de las utilidades

Art. 122. El reparto de utilidades entre los trabajadores deberá efectuarse dentro de los
sesenta días siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando
esté en trámite objeción de los trabajadores. Cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público aumente el monto de la utilidad gravable, sin haber mediado objeción de los
trabajadores o haber sido ésta resuelta, el reparto adicional se hará dentro de los sesenta
días siguientes a la fecha en que se notifique la resolución. Sólo en el caso de que ésta
fuera impugnada por el patrón, se suspenderá el pago del reparto adicional hasta que la
resolución quede firme, garantizándose el interés de los trabajadores. El importe de las
utilidades no reclamadas en el año en que sean exigibles, se agregará a la utilidad
repartible del año siguiente.

Repartición de las utilidades

Art. 123. La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales: la primera se repartirá por
igual entre todos los trabajadores, tomando en consideración el número de días trabajado
por cada uno en el año, independientemente del monto de los salarios. La segunda se
repartirá en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado
durante el año.

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

Art. 124. Para los efectos de este capítulo, se entiende por salario la cantidad que perciba
cada trabajador en efectivo por cuota diaria. No se consideran como parte de él las
gratificaciones, percepciones y demás prestaciones a que se refiere el artículo 84, ni las
sumas que perciba el trabajador por concepto de trabajo extraordinario. En los casos de
salario por unidad de obra y en general, cuando la retribución sea variable, se tomará
como salario diario el promedio de las percepciones obtenidas en el año.

Participación de cada trabajador

Art. 125. Para determinar la participación de cada trabajador se observarán las normas
siguientes:
I. Una comisión integrada por igual número de representantes de los trabajadores y
del patrón formulará un proyecto, que determine la participación de cada trabajador
y lo fijará en lugar visible del establecimiento. A este fin, el patrón pondrá a
disposición de la Comisión la lista de asistencia y de raya de los trabajadores y los
demás elementos de que disponga;
II. Si los representantes de los trabajadores y del patrón no se ponen de acuerdo,
decidirá el Inspector del Trabajo;
III. Los trabajadores podrán hacer las observaciones que juzguen conveniente, dentro
de un término de quince días; y
IV. Si se formulan objeciones, serán resueltas por la misma comisión a que se refiere la
fracción I, dentro de un término de quince días.

Patrones exentos de repartir utilidades

Art. 126. Quedan exceptuadas de la obligación de repartir utilidades:
I. Las empresas de nueva creación, durante el primer año de funcionamiento;
II. Las empresas de nueva creación, dedicadas a la elaboración de un producto nuevo,
durante los dos primeros años de funcionamiento. La determinación de la novedad
del producto se ajustará a lo que dispongan las leyes para fomento de industrias
nuevas;
III. Las empresas de industria extractiva, de nueva creación, durante el período de
exploración;

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

IV. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes
de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin
propósitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios;
V. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones públicas descentralizadas
con fines culturales, asistenciales o de beneficencia; y
VI. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretaría del Trabajo y
Previsión Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretaría de
Industria y Comercio. La resolución podrá revisarse total o parcialmente, cuando
existan circunstancias económicas importantes que lo justifiquen.

Trabajadores que tienen derecho al reparto de utilidades

Art. 127. El derecho de los trabajadores a participar en el reparto de utilidades se ajustará
a las normas siguientes:
I. Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no
participarán en las utilidades;
II. Los demás trabajadores de confianza participarán en las utilidades de las
empresas, pero si el salario que perciben es mayor del que corresponda al
trabajador sindicalizado de más alto salario dentro de la empresa, o a falta de éste
al trabajador de planta con la misma característica, se considerará este salario
aumentado en un veinte por ciento, como salario máximo.
III. El monto de la participación de los trabajadores al servicio de personas cuyos
ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al
cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de créditos y sus intereses, no
podrá exceder de un mes de salario;
IV. Las madres trabajadoras, durante los períodos pre y postnatales, y los trabajadores
víctimas de un riesgo de trabajo durante el período de incapacidad temporal, serán
considerados como trabajadores en servicio activo;
V. En la industria de la construcción, después de determinar qué trabajadores tienen
derecho a participar en el reparto, la Comisión a que se refiere el artículo 125
adoptará las medidas que juzgue conveniente para su citación;
VI. Los trabajadores domésticos no participarán en el reparto de utilidades; y

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

VII. Los trabajadores eventuales tendrán derecho a participar en las utilidades de la

empresa cuando hayan trabajado sesenta días durante el año, por lo menos.

Art. 128. No se harán compensaciones de los años de pérdida con los de ganancia.

Art. 129. La participación en las utilidades a que se refiere este capítulo no se computará
como parte del salario, para los efectos de las indemnizaciones que deban pagarse a los
trabajadores.

Art. 130. Las cantidades que correspondan a los trabajadores por concepto de utilidades
quedan protegidas por las normas contenidas en los artículos 98 y siguientes.

Art. 131. El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad
de intervenir en dirección o administración de las empresas.

c) Reglamento de los artículos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo que establece el
procedimiento para iniciar y resolver el escrito de objeciones, así como la creación y
funcionamiento de la Comisión Intersecretarial para la Participación de los Trabajadores
en las Utilidades de las Empresas.

Capítulo I. Disposiciones Generales

Art. 1º.- Las objeciones de los trabajadores a la declaración anual que para determinar la
renta gravable presente el patrón a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, tienen el
carácter de denuncia de irregularidades en materia fiscal y laboral, y por lo tanto la
aplicación de este Reglamento y las resoluciones que del mismo deriven son de interés
público y social.

Art. 2º.- Para resolver las objeciones presentadas por los trabajadores en contra de las
declaraciones anuales de los patrones, la SHCP realizará los estudios e investigaciones
correspondientes, en ejercicio de las atribuciones que como autoridad fiscal le confieren el
Código Fiscal de la Federación, la LISR y demás disposiciones legales aplicables, y de
conformidad con el procedimiento previsto en los ordenamientos citados.

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

Art. 3º.- El procedimiento de revisión en la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, una

vez iniciado, deberá concluirse para efectos fiscales y de participación de utilidades, sin
que proceda el desistimiento por parte de los trabajadores.

Art. 4º.- El derecho a recibir copia de la declaración anual presentada por los patrones a
la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, el de revisar los anexos correspondientes, así
como el de formular objeciones, compete ejercitarlo al sindicato titular del contrato
colectivo de trabajo, al del contrato ley en la empresa, o en su caso, a la mayoría de los
trabajadores de la misma.

Art. 5º.- Los trabajadores deberán acreditar la personalidad con que se ostenten como
representantes del sindicato o de la mayoría de los trabajadores.

Art. 6º.- Las autoridades fiscales competentes cuidarán que no quede paralizado el
procedimiento de revisión para resolver las objeciones de los trabajadores, proveyendo lo
que corresponda hasta la emisión de la resolución y procurando prescindir de formalidades
innecesarias.

Art. 7º.- El reparto de utilidades en beneficio de los trabajadores deberá efectuarse dentro
de los sesenta días siguientes a la fecha en que corresponda pagar el impuesto anual, sin
que sea obstáculo para ello el que los trabajadores hayan impugnado por escrito la
declaración que presente el patrón.

Art. 8º.- Si la empresa presenta con posterioridad una declaración anual complementaria
en la que aumente el ingreso gravable declarado inicialmente para efectos fiscales
procederá hacer un reparto adicional dentro de un plazo igual al que establece el artículo
anterior.

Art. 9º. - El importe de las utilidades que no se hayan reclamado en el año en que sean
exigibles, se agregará a la utilidad del año siguiente, para ser repartido entre todos los
trabajadores.

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

Capitulo II. De la información a los trabajadores

Art. 10.- Los patrones, dentro de un término de diez días contados a partir de la fecha en
que se presente la declaración anual del impuesto sobre la renta, o en su caso a partir de
la fecha de la presentación de la declaración anual complementaria, entregarán copia de la
misma al representante del sindicato titular del contrato colectivo de trabajo, al del contrato
ley en la empresa o al de la mayoría de los trabajadores.

Art. 11.- Los anexos que de conformidad con las disposiciones fiscales se deben
presentar a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, quedarán a disposición de los
trabajadores durante un término de treinta días contados a partir de la fecha en que el
patrón les haya entregado copia de la declaración:
I. En las oficinas de la empresa; y
II. En la Oficina Federal de Hacienda Principal, Subalterna o Agencia respectiva, en la
cual se haya presentado o se encuentre la declaración.

Art. 12.- Los trabajadores podrán solicitar de la Dirección General del Impuesto sobre la
Renta o de las Delegaciones de esta misma dependencia en las Administraciones Fiscales
Regionales, explicaciones sobre la información contenida en las declaraciones de
impuestos presentadas.

Art. 13.- Los datos contenidos en la declaración y en sus anexos, son de carácter fiscal y
por consiguiente los trabajadores no deberán darlos a conocer a terceras personas, sin
incurrir en la responsabilidad legal correspondiente.

Capitulo III. De las objeciones de los Trabajadores

Art. 14. .- Dentro de los treinta días siguientes al período señalado en el artículo 11, el
sindicato titular del contrato colectivo de trabajo, el del contrato ley en la empresa, o en su
caso, a la mayoría de los trabajadores de la misma, podrán formular ante la Dirección
General del impuesto sobre la Renta de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, las
objeciones que juzguen convenientes a la declaración anual de impuestos.

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

Art. 15.- En tanto no se haya proporcionado copia de la declaración a los trabajadores en

los términos del artículo 10o. o no queden a su disposición los anexos correspondientes,
de acuerdo con el artículo 11o., no podrá iniciarse el cómputo del plazo a que alude el
artículo anterior.

Art. 16.- Si el sindicato o la mayoría de los trabajadores de una empresa tuvieren su

domicilio en población distinta del lugar en que reside la Dirección General del Impuesto
sobre la Renta de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y no pudiesen presentar
directamente ante dicha autoridad sus objeciones, podrán enviar su escrito dentro del
término de ley, por correo certificado con acuse de recibo. En estos casos, se tendrá como
fecha de presentación del escrito respectivo, la del día en que se haga la entrega en la
oficina de correos.

Art. 17.- En el escrito de objeciones interpuesto por los representantes del sindicato titular
del contrato colectivo de trabajo, el del contrato ley en la empresa o de la mayoría de los
trabajadores, deberán precisarse las partidas o renglones que objeten de la declaración y
las razones en que se apoyen. Además de acreditar la personalidad con que se ostenten,
señalarán el domicilio en donde podrán ser notificados durante el trámite de la
inconformidad.

Art. 18 .- En caso de que el escrito de objeciones de los trabajadores no cumpla con lo

dispuesto en el artículo anterior, se harán desde luego del conocimiento de los
promoventes las deficiencias que presente, para su corrección en un término no mayor de
treinta días.

Art. 19.- Una vez recibida la inconformidad por la Subdirección de Participación de

Utilidades de la Dirección General del Impuesto sobre la Renta de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público, informará a los trabajadores sobre la admisión de su escrito
de objeciones, dentro de un término no mayor de treinta días.

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

Art. 20.- Los estudios o investigaciones que conforme al procedimiento de revisión fiscal
realice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, una vez admitido el escrito de
objeciones de los trabajadores, en ningún caso podrán exceder de seis meses.

Art. 21.- Obtenidos los resultados de la investigación que se hubiere efectuado, se

procederá a dictar la resolución correspondiente dentro de un término no mayor de dos
meses.

Art. 22.- En la resolución que emita la Secretaría de Hacienda y Crédito Público con
motivo de las inconformidades de los trabajadores, deberá señalarse, cuando resulten
procedentes las objeciones presentadas, los términos en que se deberá modificar el
ingreso gravable declarado por la empresa, así como los fundamentos y motivos que se
tengan para tal efecto. De dicha resolución se marcará copia a las autoridades laborables
competentes, a fin de que la conozcan y puedan actuar conforme a sus atribuciones
vigilando que se efectúe el pago y sancionando, en su caso el incumplimiento.

Art. 23.- Después de notificada la resolución en que se haya aumentado la utilidad de la

que participan los trabajadores, la empresa deberá hacer el reparto respectivo dentro de
los sesenta días siguientes.

Capítulo IV. De los reparos adicionales

Art. 24.- La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, sin que medie escrito de objeciones
por parte de los trabajadores, podrá ejercer en cualquier tiempo sus facultades de
vigilancia y comprobación a que se refieren la Ley del Impuesto sobre la Renta y el Código
Fiscal de la Federación, y si se llegare a comprobar que el ingreso gravable de las
empresas es mayor, procederá a ordenar las liquidaciones del impuesto omitido y notificar
al sujeto obligado a participar así como al sindicato o a la representación de la mayoría de
los trabajadores, que es procedente hacer un reparto adicional.

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

Art. 25.- En cualquier caso en que los patrones ejercitaren algún medio de defensa legal o
recurso en contra de las resoluciones o liquidaciones que aumenten el ingreso gravable
aun cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito Público suspenda el cobro del crédito
fiscal, o éste se pague bajo protesta, para que se pueda suspender el pago del reparto
adicional, se deberá garantizar debidamente el interés de los trabajadores por cualquiera
de las formas que establecen las leyes.

Capítulo V. De las autoridades laborales

Art. 26.- El sindicato titular del contrato colectivo de trabajo, el del contrato ley en la
empresa o, en su caso, la mayoría de los trabajadores de la misma, podrá hacerse
representar y asesorar por las Autoridades de la Procuraduría de la Defensa del Trabajo,
federales o locales, según corresponda, ya sea:
I. En la revisión de la declaración de Impuesto sobre la Renta que presente la
empresa;
II. Para subsanar las deficiencias que señale la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público respecto del escrito de objeciones, a que se refiere el artículo 18; Lo anterior
no es obstáculo para que los sindicatos o la mayoría de los trabajadores se hagan
representar por sus propios asesores.

Art. 27.- La Secretaría del Trabajo y Previsión Social acreditará ante la Dirección General
del Impuesto sobre la Renta de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a los
funcionarios y empleados que integrarán una oficina de coordinación sobre participación
de utilidades, misma que dará curso a las promociones que presenten los trabajadores y
resolverá las consultas que se le formulen en la materia.

Capítulo VI. De la Comisión Intersecretarial

Art. 28.- Se crea con carácter permanente la Comisión Intersecretarial para la

Participación de Utilidades a los Trabajadores, integrada por un número igual de
funcionarios designados por los titulares de las Secretarías de Hacienda y Crédito Público
y del Trabajo y Previsión Social, teniendo ambas dependencias la responsabilidad de su
funcionamiento.

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

Será presidida en forma rotativa, y tendrá a su cargo despachar los siguientes asuntos:
I. Atender las quejas que presenten los trabajadores por el incumplimiento del
presente Reglamento, por parte de la autoridad;
II. Señalar las medidas de coordinación que deben existir entre las autoridades
fiscales y laborales para vigilar el debido cumplimiento de la participación de
utilidades;
III. Aprobar los programas de difusión de la participación de utilidades y de
capacitación obrera en la materia;
IV. Precisar los criterios que deberán seguir las autoridades en la aplicación de la
participación de utilidades;
V. Realizar estudios e investigaciones técnicas necesarias para determinar los efectos
de la participación de utilidades y el cumplimiento de sus objetivos;
VI. Proporcionar periódicamente a los titulares de las Dependencias que la forman y a
quienes éstos les indiquen, la información sobre las actividades de las autoridades
fiscales y laborales en la materia;
VII. Las demás que le encomienden los titulares de las Secretarías que la integran.

Art. 29.- La Comisión podrá invitar a las autoridades competentes de las entidades
federativas, para la debida coordinación de actividades en materia de participación de
utilidades a los trabajadores. Los sindicatos de trabajadores y las agrupaciones patronales
podrán hacer las recomendaciones o sugerencias que consideren pertinentes para dar
mayor eficiencia al sistema de la participación de utilidades.

Capítulo VII. De los medios de defensa de los trabajadores

Art. 30.- El sindicato titular del contrato colectivo, el del contrato ley en la empresa, o en
su caso, la mayoría de los trabajadores de la misma, podrán formular queja ante la
Comisión Intersecretarial para la Participación de Utilidades, si las autoridades de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público o las de la Secretaría del Trabajo y Previsión
Social, no hubieren resuelto sus objeciones en los plazos establecidos en este
Reglamento, o no han vigilado el cumplimiento de la participación de utilidades de
conformidad con la Ley.

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

Art. 31.- Recibida la queja, el Presidente de la Comisión Intersecretarial para la

Participación de Utilidades, solicitará que le informe la autoridad que corresponda, y si la
encuentra fundada otorgará un plazo de quince días a la misma para que resuelva lo que
en derecho proceda. En caso de que no se cumpla con lo ordenado dentro de ese término,
se hará del conocimiento del titular de la Secretaría de que se trate, para que dicte las
instrucciones pertinentes.

d) Resolución de la Quinta Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en

las Utilidades de las Empresas, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 03 de
Febrero de 2009, en la que se fija el porcentaje que deberá repartirse;

Porcentaje por aplicar como participación de utilidades

Primero.- La participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, será del
diez por ciento aplicable sobre la renta gravable, de conformidad con las disposiciones de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Segundo.- A fin de dar cumplimiento a lo señalado en la fracción VI del artículo 586 de la

Ley Federal del Trabajo, túrnese la presente Resolución al Presidente de la Quinta
Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas, para efectos de su publicación en el Diario Oficial de la Federación.

Artículos transitorios

Primero.- La presente Resolución entrará en vigor en toda la República el día siguiente

de su publicación en el Diario Oficial de la Federación.

Segundo.- Se abroga la Resolución de la Cuarta Comisión Nacional para la Participación

de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, del 10 de diciembre de 1996,
publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 y 26 de diciembre de 1996. El ejercicio
de los derechos y procedimientos derivados de esa Resolución y generados durante su
vigencia se deducirán, tramitarán y resolverán, conforme a lo establecido en la misma.

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

Tercero.- Todos los sujetos obligados a participar utilidades que concluyan su ejercicio
con posterioridad a la fecha en que entre en vigor esta Resolución, deberán proceder a
hacer el cálculo del monto de la participación de utilidades a los trabajadores en la
siguiente forma:

1º.Calcularán el monto de la participación anual de utilidades a los trabajadores en

los términos de la Resolución publicada el 17 y 26 de diciembre de 1996, lo dividirán
entre 365 y el resultado se multiplicará por el número de días que abarca su ejercicio
hasta el último día de vigencia de la Resolución citada.

2º. Calcularán el monto de la participación anual de utilidades a los trabajadores

conforme a las disposiciones de la presente Resolución; lo dividirán entre 365 y el
resultado se multiplicará por el número de días comprendidos desde la fecha en que
entre en vigor esta Resolución y la fecha de cierre del ejercicio.

3º. La suma de los resultados obtenidos conforme a los párrafos que anteceden será
la cantidad que participarán a los trabajadores.

e) Resolución de la Secretaria del Trabajo y Previsión Social, por la que se da

cumplimiento a la fracción VI del artículo 126 de la Ley Federal del Trabajo, publicada en el
Diario Oficial de la Federación el 19 de diciembre de 1996, a través del cual se exceptúa
de la obligación de repartir utilidades a las empresas cuyo capital y trabajo generen un
ingreso anual declarado al impuesto sobre la renta no superior a los trescientos mil pesos.

f) Ley del Impuesto Sobre la Renta, artículos 16, 17 último párrafo, 132, y 138 último
Párrafo, que establecen la forma para que los contribuyentes determinen la renta gravable
base del reparto de utilidades a los trabajadores.

Renta gravable para PTU.

Art. 16. Para los efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo 123
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y el artículo 120 de la Ley
Federal del Trabajo, se determinará conforme a lo siguiente:

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

Conceptos que se suman

I. A los ingresos acumulables del ejercicio en los términos de esta Ley, excluido el
ajuste anual por inflación acumulable a que se refiere el artículo 46 de esta
misma Ley, se les sumarán los siguientes conceptos correspondientes al mismo
ejercicio:
a) Los ingresos por concepto de dividendos o utilidades en acciones, o los que
se reinviertan dentro de los 30 días siguientes a su distribución en las
suscripción o pago de aumento de capital de la sociedad que lo distribuyó.
b) Tratándose de deudas o de créditos, en moneda extrajera, acumularán las
utilidades que en su caso resulte de la fluctuación de dichas monedas, en el
ejercicio en el que las deudas o los créditos sean exigibles conforme al plazo
pactado originalmente, en los casos en que las deudas o créditos en moneda
extranjera se paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su
exigibilidad, las utilidades que se originen en ese lapso por la fluctuación de
dichas monedas, serán acumulables en el ejercicio en que se efectúen el
pago de las deudas o el cobro del crédito.
c) La diferencia entre el monto de la enajenación de bienes de activo fijo y la
ganancia acumulable por la enajenación de dichos bienes.

Para efectos de esta fracción, no se considerará como interés la utilidad cambiaria.

Conceptos que se restan

II. Al resultado que se obtenga conforme a la facción anterior se le restarán los

siguientes conceptos correspondientes al mismo ejercicio:
a) El monto de las deducciones autorizadas por esta Ley, excepto las
correspondientes a las inversiones y el ajuste anual por inflación deducible
en los términos del artículo 46 de esta Ley.
b) La cantidad que resulte de aplicar el monto original de las inversiones, los
por cientos que para cada bien de que se trata determine el contribuyente,
los que no podrán ser mayores a los señalados en los artículos 39,40 o 41 de
esta Ley.

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

En el caso de enajenación de los bienes de activo fijo o cuando éstos dejen de

ser útiles para obtener ingresos, se deducirá en el ejercicio en que esto ocurra,
la parte del monto original aún no deducida conforme a este inciso.

c) El valor nominal de los dividendos o utilidades que se reembolsen, siempre

que los hubiera recibido el contribuyente en ejercicios anteriores mediante la
entrega de acciones de la misma sociedad que los distribuyó o que los
hubiera reinvertido dentro de los 30 días siguientes a su distribución, en la
suscripción o pago de aumento de capital en dicha sociedad.
d) Tratándose de deudas o de créditos, en moneda extranjera, deducirán las
pérdidas que en su caso resulten de la fluctuación de dichas monedas en el
ejercicio en que sean exigibles las citadas deudas o créditos, o por partes
iguales, en cuatro ejercicios a partir de aquél en que se sufrió la pérdida. La
pérdida no podrá deducirse en los términos del párrafo anterior en el ejercicio
en que se sufra, cuando resulte con motivo del cumplimiento anticipado de
deudas concertadas originalmente a determinado plazo, o cuando por
cualquier medio se reduzca éste o se aumente el monto de los pagos
parciales. En este caso, la pérdida se deducirá tomando en cuenta las fechas
en las que debió cumplirse la deuda en los plazos y montos originalmente
convenidos. En los casos en que las deudas o los créditos, en moneda
extranjera, se paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su
exigibilidad, las pérdidas que se originen en ese lapso por la fluctuación de
dichas monedas serán deducibles en el ejercicio en que se efectúe el pago
de la deuda o se cobre el crédito.

Para los efectos de esta fracción, no se considerará como interés la pérdida cambiaria.

Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo
123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuirá la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio.

16
 Participación de los trabajadores en las utilidades

Disminución de deudas perdonadas

Art.16-Bis. Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, podrán
disminuir el monto de las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con sus
acreedores reconocidos, en los términos establecidos en la Ley de Concursos Mercantiles,
de las pérdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos
acreedores les perdonen las deudas citadas. Cuando el monto de las deudas perdonadas
sea mayor a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que resulte no se
considerará como ingreso acumulable.

No acumulables los ingresos por dividendos

Último párrafo art. 17. No serán acumulables para los contribuyentes de este Título,
los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales
residentes en México. Sin embargo, estos ingresos incrementarán la renta gravable a que
se refiere el artículo 16 de esta Ley.

Renta gravable para PTU

Art. 132. Para los efectos de las Secciones I y II de este Capítulo, para la participación de
los trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable a que se refiere el
inciso e) de la fracción IX del artículo 123 de la CPEUM y de los artículos 120 y 127
fracción III de la LFT, será la utilidad fiscal que resulte de conformidad con el artículo 130
de esta Ley. En el caso de que el contribuyente obtenga ingresos por actividades
empresariales y servicios profesionales en el mismo ejercicio, deberá determinar la renta
gravable que en términos de esta Sección corresponda a cada una de las actividades en lo
individual; para estos efectos, se aplicará la misma proporción que se determine en los
términos del artículo anterior.

Calculo del impuesto

Art. 138. Para los efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo 123
de la CPEUM y el artículo 120 de la LFT, será la cantidad que resulte de multiplicar por el
factor de 7.35 el impuesto sobre la renta que resulte a cargo del contribuyente.

17
 Participación de los trabajadores en las utilidades

II. ¿Cómo se determina el PTU?

Procedimiento para calcular el reparto

 Determinación de la renta gravable para efectos de PTU

Es importante mencionar la Jurisprudencia No. 48/1999 (Ver anexo 1) emitida por el Pleno de
la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la cual se establece que el antiguo artículo
14 (actual 16) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) viola la norma constitucional
debido a que establece una base distinta a la utilidad fiscal del patrón. Por tanto, es
recomendable estudiar dicha Jurisprudencia para determinar si la empresa se encuentra
en posibilidad de aplicarla o tendrá que recurrir al citado art. 16 de la LISR (Ver página 14).El

procedimiento para el cálculo de la renta gravable de las personas morales, se encuentra

establecido en el artículo 16 de la LISR, mientras que para personas físicas con actividad
empresarial en el régimen general, lo establece el artículo 132 (ver pág. 17). En el caso de las
personas físicas, la utilidad base para el reparto es la utilidad fiscal, sin embargo, para las
personas morales el art. 16 establece la siguiente mecánica:

Ingresos
Ingresos acumulables (sin incluir el ajuste por inflación acumulable)
Más:
Dividendos percibidos en acciones, y los reinvertidos dentro de los 30 días siguientes
Más:
Ganancia cambiaria
Más:
Costo fiscal de los bienes de activo fijo enajenados
Igual:
Suma de ingresos

Deducciones
Deducciones autorizadas en la ley (sin incluir deducción de inversiones y el ajuste por
inflación deducible)

18
 Participación de los trabajadores en las utilidades

Más:
Depreciación y amortización histórica, así como el MOI (Monto Original de la Inversión)
pendiente de deducir de bienes enajenados o que dejen de ser útiles.
Más:
Reembolso de dividendos recibidos en acciones en años anteriores
Más:
Pérdida cambiaria
Igual:
Suma de deducciones

La renta gravable para efectos de PTU será la diferencia entre la suma de ingreso y la
suma de deducciones.

Contribuyentes en régimen de pequeños contribuyentes

El artículo 138 de a LISR establece que la renta gravable para efectos de PTU, se
determinará multiplicando el impuesto que resulte a cargo del contribuyente por el factor
de 7.35.

 Utilidad a repartir
Renta gravable por porcentaje de utilidades (10%) es igual a la utilidad a repartir.

 Determinación del reparto de utilidades por cada trabajador.

Ley Federal del Trabajo (LFT) art. 125 (ver pág. 4).

 Procedimiento una vez determinado el importe a repartir

Una vez determinado el importe a repartir, se dividirá en dos partes iguales, la primera se
repartirá por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideración el número de
días trabajados por cada uno en el año, independientemente del monto de los salarios.

Factor por día = 50% de la PTU a repartir / Total de días laborados por todos los trabajadores

19
 Participación de los trabajadores en las utilidades

La segunda se reparte en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajador

prestado durante el año.

Factor salarios devengados = 50% de la PTU a repartir / Total de salarios devengados

Se considera como días trabajados todos aquellos que por disposición de la Ley, de los
contrataos de trabajo y de los reglamentos interiores de trabajo, el patrón tenga obligación
de pagar el salario, aun cuando no labore el trabajador, como son los siguientes: Los
periodos pre y postnatales; el tiempo que dure la incapacidad temporal derivada de un
riesgo de trabajo; días festivos, descansos semanales, vacaciones, permisos contractuales
(nacimiento de hijos, matrimonio del trabajador, etc.); premios para desempeñar
comisiones sindicales ( participación de utilidades, seguridad e higiene, de capacitación y
adiestramiento, de revisión de contrato y de salarios, etc.);y permisos con goce de sueldo.

Para el caso de los trabajadores que laboren menos horas de las establecidas en la
jornada máxima legal o en los contratos de trabajo, se sumarán las horas trabajadas hasta
la cantidad equivalente a la jornada legal o convencional para considerarlo día trabajado.
Por salario se entiende la cantidad que perciba cada trabajador por cuota diaria que es la
cantidad fijada en el contrato individual de trabajo, en los contratos colectivos, o contratos-
ley, excluyendo las sumas que perciba el trabajador por concepto de trabajo extraordinario,
las gratificaciones, percepciones y demás prestaciones a que se refiere el art. 84 de la
LFT.

En los casos de salario variable (destajo, comisiones, etc.), se tomará como salario diario,
el promedio de las prestaciones obtenidas en el año fiscal materia del reparto de
utilidades. Cuando el salario es mixto, es decir, cuando se compone de una parte fija y otra
variable, se sumará a la parte fija el promedio anual de la parte variable. Para los
trabajadores de confianza se considerará como salario base máximo, el que resulte de
aumentar en un 20% el salario del trabajador sindicalizado o de base de más alto salario
dentro de la empresa.

20
 Participación de los trabajadores en las utilidades

Caso práctico breve

 Determinación de PTU del ejercicio 2002

Base para PTU $1’000,000

(x) Tasa 10%
(=) PTU del ejercicio $100,000

 Repartición de la PTU para los trabajadores

Trabajador Días laborados Sueldos devengados

por 2002 por 2002
Roberto Olmedo 365 $30,350
Sandra Quiroz 240 23,360
Itzel Carmona 247 18,300
$72,010

 Determinación de los factores:

PTU a repartir / 2 = $100,000 / 2 = $50,000

a) Factor por días trabajados

50% utilidad a repartir / Total de días trabajados = $50,000 / 852 = 58.68544601

b) Factor por sueldos

50% utilidad a repartir / Sueldos = $50,000 / 72,010 = 0.694348007

Trabajador Días laborados Factor

Roberto Olmedo 365 58.68544601 $21,420.19
Sandra Quiroz 240 58.68544601 14,084.51
Itzel Carmona 247 58.68544601 14,495.31
852 $50,000.00

Trabajador Sueldos cobrados Factor

Roberto Olmedo $30,350.00 0.694348007 $21,073.46
Sandra Quiroz 23,360.00 0.694348007 16,219.97
Itzel Carmona 18,300.00 0.694348007 12,706.57
$72,010.00 $50,000.00

21
 Participación de los trabajadores en las utilidades

 Resumen de la PTU que le corresponde a cada trabajador

Días Sueldos Total PTU a repartir

Trabajador laborados cobrados antes de ISR
Roberto Olmedo $21,420.19 $21,073.46 $42,493.65
Sandra Quiroz 14,084.51 16,219.97 30,304.48
Itzel Carmona 14,495.31 12,706.57 27,201.87
$50,000.00 $50,000.00 $100,000.00

Caso práctico completo

Determinación de la renta gravable para la PTU art. 16 (ver pág. 14 y 18)

Total de ingresos acumulables $ 10,000,000.00
(-) Ajuste anual por inflación acumulable -$ 100,200.00
(+) Ingresos por dividendos o utilidades en acciones $ 1,000,000.00
Utilidad cambiaria exigible $ 2,500,000.00
Diferencia entre la enajenación de activo fijo y la ganancia acumulable $ 500,000.00
Total de ingresos para la renta gravable $ 13,899,800.00
Total de deducciones autorizadas $ 7,047,000.00
(-) Inversiones -$ 4,615,982.00
Ajuste anual por inflación variable $ 634,710.00
(+) Depreciación contable $ 419,676.00
Dividendos o utilidades que se reembolsen $ 374,596.00
Pérdida cambiaria exigible $ 479,800.00
Total de deducciones para la renta gravable $ 4,339,800.00
Total de ingresos para la renta gravable $ 13,899,800.00
(-) Total de deducciones para la renta gravable $ 4,339,800.00
(=) Renta gravable $ 9,560,000.00
(x) Porcentaje de utilidades (10%) 10%
(=) Utilidades a repartir $ 956,000.00

Determinación del Importe a Distribuir

Renta Gravable (art. 16 LISR) 9,560,000.00
10% relativo a la participación de utilidades 956,000.00
Más
Utilidad no cobradas del ejercicio anterior 139,000.00
Total de reparto entre los trabajadores 1,095,000.00

 Cálculo de la participación de cada trabajador

Monto de la Participación a los trabajadores $ 1, 095,000.00 (ver anexo 4)

Entre 2 = $ 547,500.00 (ver anexo 5)

22
 Participación de los trabajadores en las utilidades

a) $1, 095,000.00 se divide entre el total de los días laborados por todos los
trabajadores.
b) $1, 095,000.00 se divide entre el total de los salarios devengados por todos los
trabajadores.

Reparto de utilidades de los trabajadores de la empresa “X” por el ejercicio fiscal 2007
Tipo de Días PTU por
trabajador trabajados Salario diario Salario Anual PTU por días salarios PTU total

A. Martínez P. Sindicalizado 365 850.00 310,250.00 72,039.47 63,155.66 135,195.13

J. Pallares H. Sindicalizado 200 780.00 156,000.00 39,473.68 31,755.95 71,229.63
E. Juárez D. Sindicalizado 365 445.00 162,425.00 72,039.47 33,063.84 105,103.32
R. Dávila L. Sindicalizado 94 850.00 79,900.00 18,552.63 16,264.74 34,817.38
H. Ochoa B.(2) Sindicalizado 365 1,250.00 456,250.00 72,039.47 92,875.97 164,915.44
R. Salcedo C. (3) Confianza 310 1,500.00 465,000.00 61,184.21 94,657.15 155,841.36
A. Rivera F. Confianza 365 1,020.00 372,300.00 72,039.47 75,786.79 147,826.26
C. Montes R. (3) Confianza 365 1,500.00 547,500.00 72,039.47 111,451.16 183,490.63
B. Gálvez M. Confianza 280 335.00 93,800.00 55,263.16 19,094.28 74,357.44
M. Romero S. (1) Confianza 65 710.00 46,150.00 12,828.95 9,394.47 22,223.41
Totales 2774 2,689,575.00 547,500.00 547,500.00 1,095,000.00

Notas: (1) Trabajador eventual que laboró el tiempo mínimo legal (60 días). (2) Trabajador sindicalizado con el salario más alto dentro de la
empresa. (3) Empleados de confianza que percibieron un salario diario de más de $ 1,500.00, por lo que se ajustó de la siguiente manera:

Trabajador sindicalizado con el salario más alto 1,250.00

Más
Incremento de un 20% sobre este salario 250.00
Salario base máximo para los empleados de confianza 1,500.00

Para calcula la participación por días trabajados, se divide el 50% de la utilidad total a
repartir, entre el total de días laborados por todos los trabajadores con derecho a participar
(547,500 / 2,774 días); el resultado, $197.3684 (utilidad por día trabajado), se multiplica por
los días laborados por cada trabajador, y el resultado será la participación por días
trabajados. Ejemplo: A. Martínez P. 365 días x $197.3684 = 72,039.47.

23
 Participación de los trabajadores en las utilidades

La participación por salarios la obtenemos dividiendo el restante 50% de la cantidad a

repartir entre la suma total de los salarios por cuota diaria percibida por todos los
trabajadores con derecho a participar ($547,500 / $2, 689,575.00); el resultado, $ 0.203563
(utilidad por peso ganado), se multiplica por el total de salario percibido por cada
trabajador, y el resultado será la participación por salario devengado. Ejemplo: A. Martínez
P. $ 310,250.00 x 0.203563 = $ 63,155.66.

El importe correspondiente a este trabajador será:

Participación por días trabajados $72,039.47

Más
Participación por salario devengado $63,155.66
Participación total $135,195.13

III. ISR por PTU

En Teoría
La fracción XI del artículo 109 de la Ley del ISR, establece que la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas está exenta del pago del impuesto, hasta
por equivalente a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador.

Salarios Mínimos
Área Días S.M. diario Exención
A 15 54.80 822.00
B 15 53.26 798.90
C 15 51.95 779.25

 Reparto de utilidades gravable

PTU correspondiente al trabajador
Menos:
PTU exenta
Igual:
PTU gravable

24
 Participación de los trabajadores en las utilidades

Para el calculo del impuesto resulta conveniente tomar la opción señalada en el artículo
142 del Reglamento de la Ley del ISR, ya que representa un ahorro para el trabajador, al
retener una cantidad menos a la que resultaría de aplicar la tarifa y tablas de los artículos
113,114 y 115 de la Ley del ISR sobre la totalidad de ingresos del mes.

La mecánica de cálculo establecida por esta opción es la siguiente: Primeramente se

calcula la remuneración mensual base del impuesto:

PTU gravable
Entre:
365
Igual a:
PTU gravable diario
Por:
Factor 30.4
Igual a:
Parte mensual de PTU
Más:
Sueldo mensual ordinario
Igual:
Remuneración mensual base del impuesto

Una vez determinada la remuneración mensual base del impuesto, se calcula el

impuesto correspondiente, aplicando las tarifas del art. 113.
Impuesto según tarifa art. 113 (ver anexo 2)
Menos:
Subsidio para el empleo (ver anexo 3)
Igual:
Impuesto causado

25
 Participación de los trabajadores en las utilidades

El impuesto correspondiente a la PTU, se calcula de la siguiente manera:

Impuesto causado
Menos:
Impuesto del sueldo mensual ordinario
Igual:
Impuesto de la parte mensual de PTU
Entre:
Parte mensual de PTU
Igual:
Proporción de impuesto
Por:
100
Igual:
Impuesto en porciento
Por:
Total PTU gravable
Igual:
ISR de la PTU

Caso práctico sencillo

Datos:
PTU - $1,500
Sueldo - $ 5,000
Salario Mínimo – $50.56
PTU= 1,500.00
Salario mínimo por 15 días
50.56 x 15 = 758.40 parte exenta
741.60 PTU gravado anual

PTU gravado / número de días de un ejercicio fiscal

741 / 365 = 2.03 PTU diario
2.03 x 30.4 (mes fiscal) = 61.71 PTU mensual

26
 Participación de los trabajadores en las utilidades

61.71 + 5,000 (sueldo ordinario) = 5,061.71 – Base gravable mensual

Base gravable mensual $5,061.71

- Limite inferior 4,210.42
= Excedente de Limite inferior 851.29
x % Excedente de Limite inferior 10.88%
=Impuesto marginal 92.62
+ Cuota fija 247.23
= ISR determinable de la base mensual 339.85
Nota: Se emplea la tabla del art. 113 anexo 2, y no se aplica subsidio al empleo

Sueldo $5,000.00
- Limite inferior 4,210.42
= Excedente de Limite inferior 789.58
x % Excedente de Limite inferior 10.88%
Impuesto marginal 85.91
+ Cuota fija 247.23
= ISR art. 113 ( ISR salario mensual) 333.14
Nota: Se emplea la tabla del art. 113 anexo 2 y no se aplica el subsidio al empleo

ISR determinable de la base mensual 339.85

- ISR del salario mensual 333.14
= ISR neto 6.71
/ PTU mensual 61.71
= 0.1087
x 100 10.87% Tasa anual

PTU gravado anual 741.60

x tasa anual PTU 10.87%
= ISR x PTU 80.61

Caso práctico complementario del analizado en el capitulo anterior.(pág. 22)

Para este ejercicio se utilizarán los siguientes datos:

Salarios Mínimos
Área Días S.M. diario Exención
A 15 52.59 788.85

27
 Participación de los trabajadores en las utilidades

Salario
Salario diario mensual PTU total
ordinario
A. Martínez P. 850.00 25,500.00 135,195.13
J. Pallares H. 780.00 23,400.00 71,229.63
E. Juárez D. 445.00 13,350.00 105,103.32
R. Dávila L. 850.00 25,500.00 34,817.38
H. Ochoa B.(2) 1,250.00 37,500.00 164,915.44
R. Salcedo C. (3) 1,500.00 45,000.00 155,841.36
A. Rivera F. 1,020.00 30,600.00 147,826.26
C. Montes R. (3) 1,500.00 45,000.00 183,490.63
B. Gálvez M. 335.00 10,050.00 74,357.44
M. Romero S. (1) 710.00 21,300.00 22,223.41
Totales 1,095,000.00

TARIFA

Límite Inferior Limite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse
$ $ $ sobre el excedente del limite
inferior %
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94
20,770.30 32,736.84 3,178.30 21.95
32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00

28
 Participación de los trabajadores en las utilidades

A. Martínez P. J. Pallares H. E. Juárez D. R. Dávila L. H. Ohcoa B. (2) R. Salcedo C. (3) A. Rivera F. C. Montes R. (3) B. Gálvez M. M. Romero S. (1)

A P.T.U. Total 135,195.13 71,229.63 105,103.32 34,817.38 164,915.44 155,841.36 147,826.26 183,490.63 74,357.44 22,223.41

B P.T.U.Exenta 788.85 788.85 788.85 788.85 788.85 788.85 788.85 788.85 788.85 788.85
C P.T.U. Gravable
(A menos B) 134,406.28 70,440.78 104,314.47 34,028.53 164,126.59 155,052.51 147,037.41 182,701.78 73,568.59 21,434.56

D P.T.U. Gravable Diaria

( C entre 365) 368.24 192.99 285.79 93.23 449.66 424.80 402.84 500.55 201.56 58.72

E Parte Mensual de la
P.T.U. ( D por 30.4) 11,194.39 5,866.85 8,688.11 2,834.16 13,669.72 12,913.96 12,246.40 15,216.81 6,127.36 1,785.23

F Sueldo mensual
Ordinario Actual 25,500.00 23,400.00 13,350.00 25,500.00 37,500.00 45,000.00 30,600.00 45,000.00 10,050.00 21,300.00
Remuneración
G
Mensual Base de
36,694.39 29,266.85 22,038.11 28,334.16 51,169.72 57,913.96 42,846.40 60,216.81 16,177.36 23,085.23
Impuesto (E mas F)

Limite Inferior 32,736.84 20,770.30 20,770.30 20,770.30 32,736.84 32,736.84 32,736.84 32,736.84 10,298.36 20,770.30

Excedente 3,957.55 8,496.55 1,267.81 7,563.86 18,432.88 25,177.12 10,109.56 27,479.97 5,879.00 2,314.93
% de Impuesto Marginal 28.00% 21.95% 21.95% 21.95% 28.00% 28.00% 28.00% 28.00% 19.94% 21.95%

Impueso Marginal 1,108.11 1,864.99 278.28 1,660.27 5,161.21 7,049.59 2,830.68 7,694.39 1,172.27 508.13

Cuota fija 5,805.20 3,178.30 3,178.30 3,178.30 5,805.20 5,805.20 5,805.20 5,805.20 1,090.62 3,178.30

Impuesto 6,913.31 5,043.29 3,456.58 4,838.57 10,966.41 12,854.79 8,635.88 13,499.59 2,262.89 3,686.43

Subsidio al Empleo - - - - - - - - - -
H Impuesto Sobre
Percepción Total 6,913.31 5,043.29 3,456.58 4,838.57 10,966.41 12,854.79 8,635.88 13,499.59 2,262.89 3,686.43

I Impuesto del Sueldo

29
 Participación de los trabajadores en las utilidades

Mensual Ordinario 4,216.47 3,755.52 1,699.12 4,216.47 7,138.88 9,238.88 5,335.92 9,238.88 1,046.12 3,201.60
Impuesto de la Parte
J
Mensual de la P.T.U.
2,696.84 1,287.77 1,757.46 622.10 3,827.53 3,615.91 3,299.96 4,260.71 1,216.77 484.83
( H menos I)
K Proporción del Impuesto
( J entre E) 0.2409 0.2195 0.2023 0.2195 0.2800 0.2800 0.2695 0.2800 0.1986 0.2716

L Impuesto en porciento
24.09% 21.95% 20.23% 21.95% 28.00% 28.00% 26.95% 28.00% 19.86% 27.16%
( K por 100)

M I.S.R. por P.T.U.

32,379.87 15,461.75 21,102.82 7,469.26 45,955.45 43,414.70 39,626.58 51,156.50 14,610.72 5,821.63
(L por C)

Notas: (1) Trabajador eventual que laboró el tiempo mínimo legal (60 días). (2) Trabajador sindicalizado con el salario más alto dentro de la empresa. (3) Empleados de confianza que percibieron un salario diario de más de $ 1,500.00.

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 Participación de los trabajadores en las utilidades

IV. Más sobre el PTU

¿Tiene alguna aplicación el PTU en el IETU?
Este concepto no es deducible para IETU (LIETU 5, fracción I, segundo párrafo):
No serán deducibles en los términos de esta fracción las erogaciones que efectúen los
contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos en los términos
el artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Pero los pagos por PTU en la parte que constituya un ingreso gravado para ISR para el
trabajador, sirven para determinar el acreditamiento mencionado en el artículo 8, penúltimo
párrafo (para efectos de la anual) y 10, penúltimo párrafo (para pagos provisionales) de la
LIETU.

Art. 8 penúltimo párrafo. Por las erogaciones efectivamente pagadas por los
contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo
pagadas en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el
monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de
que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la
renta de cada persona a la que paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el
citado Capítulo I en el mismo ejercicio, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se
refiere este párrafo deberá efectuarse en los términos del segundo párrafo de este artículo.

Art. 10 penúltimo párrafo. Por las erogaciones efectivamente pagadas por los
contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo
pagadas en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el
monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el periodo al que
corresponda el pago provisional y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular
el impuesto sobre la renta de cada persona a la que se paguen ingresos por los conceptos
a que se refiere el citado Capítulo I en el mismo periodo, por el factor de 0.175. El
acreditamiento a que se refiere este párrafo deberá efectuarse en los términos del tercer
párrafo de este artículo.

31
 Participación de los trabajadores en las utilidades

Esto se puede considerar al realizar el correspondiente acreditamiento en el mes en que

se pague dicha PTU, y también en la declaración anual. A este respecto, aclarar que en
términos del Artículo 16 transitorio de LIETU, si estos pagos se devengaron antes de 2008,
no se consideran para determinar los acreditamientos, por lo que al pagar en mayo o junio
de este año la PTU del año 2007, dicho monto no entra en juego para los citados
acreditamientos.

Art. 16. Lo dispuesto en el penúltimo y último párrafos de los artículos 8 y 10 de la

presente Ley, no será aplicable por las erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de
enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha
fecha.

32
 Participación de los trabajadores en las utilidades

Conclusión

La participación de los trabajadores en las utilidades es un derecho, por tanto es para las
personas físicas y/o morales una obligación si tienen trabajadores a su servicio. De aquí
parte la relevancia de haber estudiado todo los conocimientos proporcionados a lo largo de
este trabajo. La teoría a permitido reconocer cual es el papel de los trabajadores ante este
derecho, y cual el del patrón; ha abierto la posibilidad de conocer el valor de las leyes
fiscales en todo este mundo de impuestos, reglas, y procedimientos; no es un trabajo
sencillo pero es enriquecedor descubrirse en un área hasta hace poco desconocida. El
seguir un procedimiento de cálculo de PTU podría resultar tedioso, y hasta agotador, pero
he tenido la oportunidad mientras desarrollaba este trabajo de sinceramente, verme
atraída por poder comparar teoría con práctica; y el darme cuenta que podía reconocer
factores teóricos mientras encontraba algunas incógnitas presentes en los problemas,
presentados en la información que había obtenido con anterioridad. En el aspecto de ISR
por PTU me permitió traer a este informe mis conocimientos previos, adquiridos en este
curso, de hecho anexe un problema tratado en clase. Me agrado de sobremanera el
investigar, me encontré verdaderamente atrapada por el afán de encontrar más y más
información, aunque espero que eso no haya saturado este proyecto final.

Por tanto espero, que este trabajo haya cumplido con el objetivo. Además de que haya
permitido detectar de alguna forma, los objetivos de este derecho; los cuales son (para
comparar y por que no para concluir la información del tema): ser instrumento para
desarrollar el equilibrio entre el trabajo y el capital, reconociendo la aportación de la fuerza
de trabajo. Contribuir a elevar el nivel económico de los trabajadores y sus familias y a
mejorar la distribución de la riqueza. Y aumentar la productividad con el esfuerzo conjunto
de los trabajadores y empresarios para alcanzar una prosperidad común. Deseo, que los
datos, términos, estatutos, leyes, y ejercicios, entre otras cosas, proporcionados por este
medio; hayan ayudado a la adquisición de material efectivo para el análisis del PTU.

33
 Participación de los trabajadores en las utilidades

Anexos

34
 Participación de los trabajadores en las utilidades

ANEXO 1.
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL
ARTÍCULO 14 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LARENTA CONTRARÍA EL ARTÍCULO 123,
APARTADO A), FRACCIÓN IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCION, AL ESTABLECER UNA RENTA
GRAVABLE DIVERSA A LA PREVISTA EN ÉSTE.

Establece la norma constitucional que para determinar el monto de las utilidades de cada empresa,
se tomará como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. Esta norma, que rige desde el 21 de noviembre de 1962, en que se
publicó la reforma correspondiente, se refiere a la utilidad gravable que en ese año establecía el
artículo 26 de la ley citada y que ahora se contiene bajo el concepto de utilidad fiscal en el artículo
10 de la misma. Por tanto, el artículo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al establecer un
procedimiento y conceptos diversos a los contemplados en el artículo 10, a fin de obtener la renta
gravable para efectos del cálculo de la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, y que arroja un resultado diferente al que se obtiene aplicando el procedimiento previsto
para la determinación de la utilidad fiscal, viola la norma constitucional, máxime que ello implica
obligar al patrón a participar a sus trabajadores de una utilidad diferente a la gravada por el
impuesto sobre la renta y, por ende, distinta a su capacidad contributiva reflejada en la renta neta o
utilidad obtenida de restar a los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas. Jurisprudencia
No. 48/1999, emitida por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación.

ANEXO 2. TARIFA DEL ART. 113

TARIFA

Límite Inferior Limite superior Cuota fija Por ciento para

$ $ $ aplicarse sobre el
excedente del limite
inferior %
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94
20,770.30 32,736.84 3,178.30 21.95
32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00

35
 Participación de los trabajadores en las utilidades

ANEXO 3. SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

TABLA
Montos de ingresos que sirven de base para
calcular el impuesto
Para ingresos de Hasta ingresos de Cantidad de subsidio
$ $ para el empleo
mensual
$
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,604.68 406.83
2,604.69 2,653.39 406.83
2,653.39 3,472.85 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 3,785.54 382.46
3,785.55 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00

ANEXO 4. Modelo de acta de entrega de la declaración anual del impuesto sobre la renta
a la comisión mixta para el reparto de utilidades.

En la Ciudad de México, D.F. siendo las 11:00hrs. del día 2 de Abril de 2008 se reunió la
Comisión Mixta para el Reparto de Utilidades y el Representante Legal de la Empresa
Maderas y Metales, S.A. de C.V. con objeto de entregar una copia de la declaración anual
de Impuesto sobre la Renta correspondiente al ejercicio de 1° de Enero al 31 de Diciembre
de 2007 por parte del patrón a la Comisión revisora. Del análisis de la declaración ante la
institución bancaria, se desprende que la empresa tuvo una utilidad de $9,560,000.00 y
que de acuerdo a lo determinado por la Comisión Nacional para la Participación de los
Trabajadores en las Utilidades de las Empresas corresponde a los trabajadores el 10% de
dicha cantidad, y que importa la cantidad de $956,000.00. Del análisis de la misma
declaración se desprende que existe la cantidad de $139,000.00 correspondiente a
utilidades no reclamadas por los trabajadores en el ejercicio anterior, por lo que el importe
total a repartir importa la cantidad de $1, 095,000.00.

La Comisión Mixta se da por recibida de la declaración para analizarla y realizar las

observaciones que juzgue pertinentes de conformidad con la Ley Federal del Trabajo.

36
 Participación de los trabajadores en las utilidades

Siendo las 12:45hrs. del día de la fecha se levantó la sesión firmando la presente acta los
integrantes de la Comisión Mixta y el Representante Legal de la Empresa.

ANEXO 5. Modelo de acta de publicación del proyecto del reparto de utilidades

De conformidad con el artículo 125 de la Ley Federal del Trabajo, la Comisión Mixta para
el Reparto de Utilidades ha elaborado el presente proyecto de reparto de utilidades por ele
ejercicio comprendido del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 2007. El importe total a
repartir es de $1, 095,000.00, correspondiendo la cantidad de $ 547,500.00 a la
participación por días trabajados y una cantidad igual por salarios devengados.

El presente proyecto se fija el día 14 de abril de 2008 en un lugar visible para conocimiento
de todos los trabajadores, los cuales podrán hacer las observaciones que juzguen
convenientes a esa misma Comisión a más tardar el día 8 de mayo de 2008 para que esta
Comisión las resuelva en un máximo de 15 días.

Por los Trabajadores

Alfonso Martínez Palacios Humberto Ochoa Bravo

Por la Empresa
Rita Salcedo Cabañas Beatriz Gálvez Mondragón

Nota:
Se debe publicar la tabla donde se determina la participación a cada trabajador (página 29)

37
 Participación de los trabajadores en las utilidades

Glosario

CPEUM. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Ley Suprema de la

Federación Mexicana.

Días trabajados. todos aquellos que por disposición de la Ley, de los contrataos de trabajo y de
los reglamentos interiores de trabajo, el patrón tenga obligación de pagar el salario, aun cuando
no labore el trabajador.

Ingresos. Percepciones, bienes y servicios con personalidad jurídica.

Inversiones: Deducción y adquisición de inversiones como son las construcciones, maquinaria

y equipo, mobiliario y equipo de oficina, entre otras.

LFT. Ley Federal del Trabajo

LISR. Ley del Impuesto Sobre la Renta

Participación de los trabajadores en las utilidades: Muestra los conceptos de la PTU generada
durante el ejercicio al que corresponde la declaración y la PTU no cobrada en el ejercicio
anterior.

Persona física. Individuo mayor de 18 años, sujeta a derechos y obligaciones, se puede

identificar con su sola firma.

Persona moral. Sociedades mercantiles, organismos descentralizados que realizan

preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y
asociaciones civiles y asociación en participación cuando a través de ella se realiza actividades
empresariales en México. (conjunto de personas físicas y personas morales).

Renta Gravable. Base sobre la cual se calculará el monto de la PTU.

Salario diario. promedio de las prestaciones obtenidas en el año fiscal materia del reparto de
utilidades.

SHCP. Secretaria de Hacienda y Crédito Público

38
 Participación de los trabajadores en las utilidades

Bibliografía.

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ta.
PÉREZ CHÁVEZ, J & FOL OLGUÍN, R. Practiagenda Tributaria. 6 Edición. Editorial taxx, México, 2009.

ra.
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Páginas 39 -53.

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C.P. Ricardo Cazares Juvera. Primera Convención Nacional Hacendaría. Recuperado el 30 de Abril de 2009 de:
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¿La PTU tiene alguna aplicación para el IETU?. Recuperado el 30 de Abril de 2009 de:
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Ley del Impuesto Empresarial a Tasa única. Recuperado el 30 de Abril de 2009 de:
http://www.cddhcu.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LIETU.pdf

Mtro. José Luís Rivera Martínez. Apuntes de clase de Fiscal. Curso Enero – Mayo 2009.

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