Impuestos para Ejecutivos 2011

Guía Práctica 2011
Ejecutivos
para
Impuestos
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Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2011
Impuestos para Ejecutivos – Año 2011
Esta publicación fue preparada bajo la dirección de los doctores Juan Pablo Murcia Fajardo y María
Consuelo Torres Lozano, recopilando la experiencia adquirida por el grupo de profesionales de KPMG
Impuestos y Servicios Legales Ltda., firma miembro de KPMG International Cooperative.
Derechos Reservados
Ninguna parte de esta publicación puede reproducirse sin la aprobación previa del Editor. Cualquier
reproducción, divulgación o comercialización sin autorización del autor, será sancionada civil y penal-
mente como lo indica la Ley.
La información aquí contenida recoge la legislación vigente a diciembre 31 de 2010. Su propósito es
proveer información básica sobre el régimen tributario y una alternativa de inversiones para personas
naturales en Colombia. Las decisiones específicas deben basarse en un análisis detallado de las situa-
ciones individuales. Por lo tanto, esta información es de naturaleza general y no tiene el propósito de
abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer
información correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en
la fecha que se reciba o que continuará siéndolo en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en
dicha información, sin la debida asesoría profesional después de un estudio detallado de la situación
en particular.
Esta publicación no está disponible para la venta, se distribuye como cortesía de KPMG en Colombia,
Banco Davivienda y Dinero a sus clientes y otros amigos.
Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Impuestos y Servicios Legales
Ltda. y se hallan protegidos en los términos señalados por la Ley 23 de 1982.
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A nuestros clientes y otros amigos
E s connatural al ser humano la constante búsqueda de un mejor nivel de vida

a través de la consolidación del aspecto material que permita proporcionar
bienestar a la familia y asegurar la vejez. Esto requiere evaluar estrategias, si-
mular escenarios, revisar alternativas de ahorro, de inversión, capitalización e
inclusive de endeudamiento, frente a lo cual se hace indispensable determinar
las implicaciones tributarias en cada caso, como quiera que pueden afectar de
manera importante la decisión.
Con esta publicación pretendemos informar a nuestros lectores, en lengua-

je sencillo, para no especialistas, las implicaciones, efectos y beneficios de las
disposiciones tributarias con sujeción a la Ley, que pueden afectar en forma
importante los intereses económicos, incorporando los más recientes cambios
legislativos, dentro de los cuales se destacan la reciente Reforma Tributaria, Ley
1430, el Decreto 4825 “por el cual se adoptan medidas en materia tributaria en
el marco de la emergencia económica y social” a través del cual se introduce un
nuevo impuesto al patrimonio y la Ley 1429 “Ley de Formalización y Generación
de empleo” todas ellas expedidas el 29 de diciembre de 2010.
Impuestos para Ejecutivos – Guía Práctica 2011 ha sido preparada por profesio-
nales de KPMG en Colombia, capitalizando experiencias cotidianas con nuestros
clientes. La Revista Dinero y el Banco Davivienda se han unido a este esfuerzo
de difusión en desarrollo del compromiso común de mantener informada a la

opinión pública.
Aspiramos a que esta publicación sea de interés y de utilidad para los lectores.
Cordialmente,
David Aguirre Mejía.

Presidente de KPMG en Colombia
Efraín Forero Fonseca

Presidente Banco Davivienda
Paola Ochoa Amaya

Directora Revista Dinero
Bogotá, Enero 2011
3
Índice
1. Planifique su futuro económico 6
2. Generalidades del Impuesto de Renta 9

2.1 Residencia para efectos fiscales 9
2.2 Tarifas 10
3. Beneficios Tributarios para empleados 11

3.1 Pagos que no constituyen salario ni ingreso fiscal 11
3.2 Pagos indirectos que no se someten a retención 11
3.3 Ingresos no constitutivos de renta 11
3.4 Deducciones especiales 12
3.5 Rentas de trabajo exentas 12
3.6 Beneficios para trabajadores migratorios 13
3.7 Aportes hechos a salud 13
3.8 Convenios sobre doble imposición en relación
con servicios profesionales dependientes 13
3.9 Descuento impuestos pagados en el exterior 14
3.10 Opción de compra de acciones 15
3.11 Ejercicio Práctico de Planeación – Declaración
de Renta año gravable 2011 16
3.12 Tratamiento para las indemnizaciones
y bonificaciones por retiro 19
4. Los inversionistas maximizan su rentabilidad 20

4.1 Planeación financiera e impositiva personal 20
4.2 Ingresos no constitutivos de renta 21
4.3 Costos Fiscales 21
4.4 Inversiones extranjeras en Colombia 21
4.5 Planeación Tributaria 22
4.6 Aspectos cambiarios 23
4.7 Aspectos aduaneros relevantes de la modalidad
de importación/exportación de menajes domésticos 26
5. Ganancias Ocasionales 28
5.1 Utilidad en la enajenación de activos poseídos dos o más años 28
5.2 Utilidades provenientes de la liquidación de sociedades 28
5.3 Herencias, legados y donaciones 28
5.4 Loterías, premios, rifas, apuestas y similares 28
4
6. Impuesto al Patrimonio 29
7. Sistema General de Pensiones 31
8. Ingreso de extranjeros al territorio nacional 33
9. Transferencia de los bienes a los hijos y otros beneficiarios 35

9.1 Instrumentos previstos en las normas de sucesión 35
9.2 Otros instrumentos 37
9.2.1 Liquidación de la sociedad conyugal 37
9.2.2 Constitución de sociedades en comandita 37
9.2.3 La constitución de sociedades por
acciones simplificada 38
9.2.4 La constitución de vehículos off-shore 38
9.3 Otros Procedimientos 39
9.3.1 Certificado de Residencia Fiscal y Certificado
de situación fiscal 39
10. Disposiciones y procedimientos a tener en cuenta 40

10.1 No están obligados a declarar 40
10.2 Datos y cifras a ser considerados en el esquema
tributario de las personas naturales 41
10.3 Presentación de información tributaria por personas naturales 42
10.4 Beneficio de Auditoría 43

10.5 Productos adquiridos con tarjetas débito y crédito 44
10.6 Gravamen a los Movimientos Financieros GMF 44
10.7 Incentivos para la formalización empresarial creados
por la “Ley de formalización y generación de empleo” 45
10.8 Amnistía para declaraciones no presentadas de IVA y
retención en la fuente 45
10.9 Forma de presentación de la declaración de renta 46
11. Diez puntos claves para la elaboración de su declaración 47
5
1. Planifique su futuro económico
L a mejor manera de comenzar es hacer un plan financiero que le ayudará a de-

terminar dónde se encuentra, a dónde quiere ir y cómo llegar allí. Esta es la
forma de tomar el control del presente y futuro financiero, puesto que permite
determinar un programa de ahorro o inversión personal que potencialice el futuro
económico. Un buen plan financiero facilitará la consolidación de un patrimonio.
Como premisa, es de considerar la importancia del ahorro, sin el cual no puede haber
crecimiento económico, ya que este posibilita realizar inversión y, por ende, crecimien-
to económico; esta es la razón por la cual el Estado ha concedido algunos beneficios
tributarios para incentivar el ahorro, tales como el ahorro de recursos en los fondos de
pensiones, en las cuentas para el fomento de la construcción (AFC) y la adquisición de
vivienda a través del sistema leasing, figuras que se analizarán en esta guía.
Previamente a colocar los ahorros, considere los siguientes aspectos:
• Que la institución receptora del ahorro esté debidamente registrada ante la

Superintendencia Financiera de Colombia.
• Meta de ahorro (cuánto desea acumular, con qué destinación, en cuánto

tiempo, y cuánto puede destinar al ahorro mensualmente).
• Que las inversiones efectuadas obtengan al menos un rendimiento superior

a la inflación.
En la actualidad los colombianos poseen varias alternativas en el mercado para

invertir o suplir sus necesidades futuras. A continuación describimos algunas de
estas alternativas:
Acciones: Estos títulos de renta variable son inversiones a mediano y largo plazo.
La rentabilidad dependerá del comportamiento del sector donde el inversionista
efectúe su inversión y será obtenida a través de los dividendos y las valorizaciones.
Es de tener en cuenta que las utilidades provenientes de la enajenación de accio-

nes inscritas en la Bolsa de Valores colombiana, no constituyen renta ni ganancia
ocasional cuando dicha enajenación no supere el 10% de las acciones en circula-
ción de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable.
Adicionalmente y en virtud de la reciente Reforma Tributaria, Ley 1430 del 29 de di-

ciembre de 2010 igualmente se determinó como ingreso no constitutivo de renta
6
ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la negociación de derivados
que sean valores y cuyo subyacente esté representado en acciones inscritas en una
bolsa de valores colombiana, índices o participaciones en fondos o carteras colec-
tivas que reflejen el comportamiento de dichas acciones.
Fondos de pensiones voluntarias: Son aquellos fondos que tienen como fin
invertir en un portafolio distribuido en distintos mercados, monedas e instrumen-
tos financieros, los cuales permiten al inversionista tomar las mejores oportunida-
des y asegurar un efectivo manejo del riesgo. La rentabilidad de estos fondos la
constituye el rendimiento financiero, más el beneficio tributario que contempla la
Ley, que los aportes efectuados allí serán considerados ingresos no constitutivo de
renta, con las limitaciones establecidas en la normatividad legal.
Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción: Las cuentas de

ahorro AFC pretenden incentivar la compra de vivienda, mediante un mecanismo en
el cual el contribuyente efectúa un ahorro periódico, que es considerado como un
ingreso no constitutivo de renta; adicionalmente, si los recursos allí depositados son
utilizados para el pago de intereses y corrección monetaria por préstamo de vivienda,
o leasing habitacional, dichas sumas serán deducibles al momento de determinar la
renta liquida gravable. Es necesario observar las limitaciones establecidas en la Ley.
Fondos de inversión: Son aquellos fondos a través de los cuales es posible efec-
tuar una inversión ajustada a las necesidades del cliente siendo posible para éste
seleccionar los componentes financieros de su portafolio.

Los rendimientos financieros que se obtengan en estas inversiones no estarán gra-
vados con el impuesto sobre la renta en la parte que corresponda al componente
inflacionario.
Certificados de Depósito a Término: El CDT es una inversión a un plazo de-

terminado, antes del cual no se puede disponer de los recursos, tiene una tasa
fija y los rendimientos se liquidan al principio o al final de su inversión según sean
anticipados o vencidos.
Así como en el caso anterior, la parte que corresponda al componente inflacionario

de los rendimientos financieros no estará gravada con el impuesto sobre la renta.
Bienes Inmuebles: Invertir en bienes inmuebles es la manera más segura de

evitar las volatilidades que puedan tener otras inversiones en el mercado finan-
ciero, su rentabilidad esta dada por la valorización del inmueble, más los arrenda-
mientos que estos produzcan.
7
Cuando se trate de la adquisición de vivienda mediante financiación, los intereses
pagados podrán tomarse como deducción en el impuesto sobre la renta, en los
términos que explicaremos más adelante.
Tasa de tributación en otros países
Un aspecto que tiene gran influencia en la planeación financiera de las personas es

el relacionado con la obligación de contribuir al financiamiento de los gastos e inver-
siones del Estado, a través del pago de impuestos dentro de los conceptos de justicia
y equidad.
Para las personas naturales, una forma de contribuir con dichas cargas es el impues-
to de renta, el cual representa en la mayoría de los sistemas tributarios de diferentes
países, un tributo de orden nacional, directo y de naturaleza personal, que grava los
rendimientos o las rentas obtenidas por las personas en el desarrollo de sus activida-
des durante un período determinado.
Teniendo en cuenta el frecuente traslado de los ejecutivos de las compañías para pres-
tar sus servicios en diferentes países, y el impacto que puede generar el sistema tribu-
tario en sus intereses económicos, a continuación relacionamos las tarifas máximas
del impuesto de renta en otros países1:
Alemania 45.0%
Argentina 35.0%
Brasil 27.5%
Canadá 29.0%
Chile 40.0%
China 33.0%
Colombia 33.0%
Costa Rica 15.0%
España 43.0%
Ecuador 35.0%
Estados Unidos 35.0%
Francia 41.0%
India 30.0%
Japón 50.0%
México 30.0%
Panamá 27.0%
Perú 30.0%
Reino Unido 50.0%
Suiza 40.0%
Venezuela 34.0%
1. Fuente: KPMG’s Individual Income Tax and Social Security Rate Survey 2010
8
2. Generalidades del Impuesto de Renta
Las personas naturales colombianas se gravan con el impuesto de renta y comple-

mentarios, sobre sus ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera. Los extranje-
ros, en principio, se gravan con el impuesto de renta y complementarios únicamente
sobre sus ingresos de fuente nacional.
La tarifa máxima del impuesto de renta para personas naturales es del 33% para
el año 2011.
2.1 Residencia para efectos fiscales
Permanencia continua o discontinua en el país por más de 6 meses durante el año

gravable o que se complete dentro de este.
Los nacionales que conserven la familia o el asiento principal de los negocios en

Colombia, aun cuando permanezcan en el exterior.
Si la persona natural es residente para efectos fiscales, en principio, se encontraría

obligada a presentar declaración de renta, para lo cual debe observar lo siguiente *:

Rentas y ganancias ocasionales
De fuente nacional y
De fuente nacional de fuente extranjera
Nacionales Nacionales residentes

no residentes en Colombia
Extranjeros durante los Extranjeros a partir

primeros cuatro años de del quinto año de
residencia en Colombia residencia en Colombia
*. Ver información adicional en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Junio_19_07.htm

Ver información adicional en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/bol_legal/2008/Bol_legal_febrero_08.pdf
9
- Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro
del país.
- Los provenientes de la explotación de bienes materiales e inmateriales
dentro del país.
- La prestación de servicios dentro del territorio nacional, de manera
permanente o transitoria.
- La prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica, sea que
Algunos éstos se suministren desde el exterior o en el país.
ingresos de
fuente nacional - Los obtenidos en la enajenación de bienes materiales e inmateriales
que se encuentren dentro del país al momento de su enajenación.
- Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios,
cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del país.
- Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades
colombianas domiciliadas en el país.
- Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculados
económicamente a él.
2.2 Tarifas
Las tarifas para personas naturales están establecidas en una tabla de impuestos
que grava la renta gravable y la ganancia ocasional en forma progresiva. Para el
año gravable 2011, los intervalos oscilan entre el 0% y el 33%, así:
Rangos Tarifa marginal Impuesto

> 0 a $ 27.394.000 0% 0
> $27.394.000 a 19% (Renta gravable o ganancia

42.724.000 ocasional gravable menos
$27.394.000) x 19%
> $42.724.000 a 28% (Renta gravable o ganancia ocasional

103.041.000 gravable menos $42.724.000) x 28%
más $ 2.915.000
> $103.041.000 33% (Renta gravable o ganancia ocasional

en adelante gravable menos $103.041.000) x 33%
más $19.804.000
10
3. Beneficios tributarios para empleados
La legislación consagra ingresos no fiscales, ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, deducciones especiales y rentas exentas, que disminuyen el im-
puesto a cargo de los empleados.
• Reembolso de gastos.6
• Asignación de vehículos y gastos de vehículo para funciones
propias de la empresa.
3.1 • Acciones y gastos en clubes relacionados con la atención a
Pagos que no clientes de la compañía.
constituyen salario • Pagos de celular para funciones propias de la empresa.
ni ingreso fiscal para • Programas de capacitación.
el trabajador • Gastos de reubicación laboral.
• Pagos a terceras personas por concepto de alimentación, cuando
el salario del trabajador no exceda de 310 UVT ($7.612.000 año
2010, $ 7.791.000 año 2011), máximo 41 UVT mensuales
($1.030.000 año 2011) y máximo hasta 41 UVT mensuales
($1.030.000 año 2011).
Los pagos que los empleadores efectúen a terceras personas, por concepto
de educación y salud, para sus trabajadores.
3.2 Se excluyen de retención estos pagos, en la parte que no exceda del valor
Pagos indirectos
que no se someten promedio que se reconoce a la generalidad de los trabajadores de la
a retención en la respectiva empresa por tales conceptos, siempre y cuando correspondan a

fuente por salarios programas permanentes de la misma para con los trabajadores.
En el caso de asalariados declarantes, estas sumas se consideran ingresos
gravados que deben tenerse en cuenta en la depuración de la renta.
Aportes voluntarios a fondos de pensiones: Se deberán mantener

por un término de 5 años, salvo que los aportes se destinen a la
adquisición de vivienda, sea o no financiada por entidades sujetas a la
inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera7.
3.3 Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento a la
Ingresos no
constitutivos construcción (cuentas AFC): Debe observarse el requisito de
de renta permanencia de los 5 años, salvo la destinación prevista para adquisición
de vivienda.
La suma de los aportes a los fondos obligatorios y voluntarios de
pensiones y los valores consignados en las cuentas AFC no podrá exceder
el 30% del ingreso total del año.8
6. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Feb_26_07.htm

7. Ver información adicional sobre aportes a fondos de pensiones del exterior en http://www.kpmg.com.co/
publicaciones/consultorio/Cons_07/Junio_25_07.htm
8. Ver información adicional sobre traslado de aportes voluntarios de pensiones a una cuenta AFC en http://www.
kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Julio_30_07.htm
11
Intereses y corrección monetaria pagados por préstamos
para adquisición de vivienda: El valor máximo que se podrá
deducir por este concepto es de $29.466.000 en el año gravable
2010, y $30.158.000 en el año gravable 2011 (1.200 UVT).
Leasing habitacional: Deducible la parte correspondiente a los
intereses y/o corrección monetaria o costos financieros, hasta el
3.4 monto anual máximo de $29.466.000 en el año gravable 2010, y
Deducciones* $30.158.000 en el año gravable 2011 (1.200 UVT).9
Gravamen a los movimientos financieros: Deducible el 25%.
Se requiere certificación emitida por la entidad financiera.10
Donaciones: Efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que
desarrollen ciertas actividades señaladas por la legislación fiscal.11
Cuotas de afiliación: Pagadas a los gremios.12
25% de los pagos laborales: Sin que exceda la suma mensual de 240
UVT ($5.893.000 año gravable 2010 y $6.032.000 año gravable 2011).
Cesantías e intereses sobre cesantías: Exentos en los porcentajes
que establece la normatividad para determinados rangos de salario
mensual promedio en los últimos seis meses de vinculación; 100% para
el salario mensual promedio inferior a 350 UVT ($8.594.000 año gravable
2010 y $8.796.000 año gravable 2010). La percepción de un ingreso
mensual promedio que supere estas cifras, determinará el gravamen
3.5 proporcional de cesantía e intereses a la cesantía, las cuales serían
Rentas de gravadas al 100% para quienes hayan percibido un ingreso mensual
trabajo exentas promedio de 650 UVT (en adelante $15.961.000 año gravable 2010 y
$16.336.000 año gravable 2011).
Indemnizaciones: Accidente de trabajo o enfermedad, las que
impliquen protección a la maternidad, las recibidas por gastos de entierro
del trabajador.
Pensiones: Jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos
profesionales, estarán exentas en la parte del pago mensual que no
exceda de 1.000 UVT ($24.555.000 año gravable 2010 y $25.132.000 año
gravable 2011).13
* La Ley 1430 de 2010 ha establecido que para tener reconocimiento fiscal como deducciones, los pagos que
efectúen los contribuyentes o responsables deberán realizarse por medio de los siguientes medios de pago:
Depósitos en cuentas bancarias, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como
medios de pago según establezca el Gobierno Nacional.
9. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/bol_legal/2008/Bol_legal_febrero_08.pdf
10. A partir del año gravable 2013 será deducible el 50% del gravamen a los movimientos financieros, según lo
señalado en la Ley 1430 de 2010.
11. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Feb_19_07.htm
12. Esta deducción fue adicionada por la Ley 1430 de 2010.
12
Establece que los trabajadores migratorios y sus familiares por sus ingresos
recibidos en el territorio nacional no deberán pagar impuestos, derechos ni
3.6 gravámenes de ningún tipo más elevados o gravosos que los que deban
Beneficios para pagar los nacionales en circunstancias análogas.
trabajadores En consecuencia, para los extranjeros no residentes vinculados mediante
migratorios según contrato de trabajo en el país, sus ingresos provenientes de la relación
la Convención de laboral tienen al igual que los nacionales residentes, las mismas exenciones,
Nueva York 13 tarifas, retención y obligaciones en el impuesto sobre la renta. Así las
cosas, se les aplica la tabla de retención vigente para los ingresos laborales
gravados contemplada en el artículo 383 del Estatuto Tributario.14
Frente a los pagos por salud realizados por el trabajador, que sirven para
disminuir la base de la retención en la fuente por salarios (artículo 387
literal a del Estatuto Tributario), es preciso que el trabajador tenga en
3.7 cuenta los siguientes aspectos:
Aportes hechos a
salud para disminuir a) Los pagos efectuados correspondan a empresas de medicina
la base de retención prepagada vigiladas por la Superintendencia de Salud.
en la fuente por b) Los pagos efectuados por seguros de salud expedidos por compañías
salarios15 de seguros vigiladas por la Superintendencia Financiera.
c) Estos pagos deben estar orientados a la protección al trabajador, su
conyugue y hasta dos hijos.
Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por el

residente de un Estado contratante sólo pueden gravarse en ese Estado,
3.8. salvo que correspondan a labores ejecutadas en el otro Estado contratante
Convenios sobre caso en el cual éste también podrá gravarlos. Sin embargo, sólo el primer
doble imposición Estado, de donde procede el empleado, podrá gravar las rentas cuando:
celebrados con
España, Chile y a) El empleado permanece en el otro Estado en un período que no exceda
Suiza en relación de 183 días en un período de 12 meses que comience o termine en un
con servicios año fiscal.
profesionales b) Las remuneraciones se pagan por o en nombre de un empleador que
dependientes16 no es residente del otro Estado.
c) Las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente
que el empleador tenga en el otro Estado.
13. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_08/Julio_1_08.htm

14. La DIAN -mediante Concepto No. 25242 de 30 de marzo de 2007- sostuvo que las personas naturales extranjeras
sin residencia vinculadas por una relación laboral en el país, se les aplica las tarifas de retención del impuesto sobre la
renta de los nacionales y las exenciones procedentes en la misma forma que a los nacionales residentes.
15. Decreto 2271 del 18 de junio de 2009.
16. El tratado con España para evitar la doble imposición, suscrito el 31 de marzo de 2005, fue aprobado por el
Congreso de la República mediante la Ley 1082 de julio 31 de 2006 y declarado exequible por la honorable Corte
Constitucional en Sentencia C-383 de 2008. Los convenios celebrados con Chile y Suiza fueron aprobados mediante
las Leyes 1261 de diciembre de 2008 y 1344 del 31 de julio de 2009, los cuales fueron declarados exequibles por la H.
Corte Constitucional, mediante sentencia C-577/09 y C-460/10 respectivamente.
13
Los contribuyentes nacionales y a partir del año 20011 también los
contribuyentes extranjeros personas naturales con cinco años o más de
residencia continuos o discontinuos en el país que perciban rentas de
fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el país de origen,
tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta,
el pagado en el exterior. Este descuento no podrá exceder el impuesto que
deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
Para el caso de dividendos o participaciones provenientes de sociedades
domiciliadas en el exterior el descuento se hará de la siguiente manera:
a) El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de

los dividendos o participaciones por la tarifa del impuesto de renta a la que
hayan estado sometidas las utilidades que los generaron. Conforme con
la reciente reforma Tributaria, Ley 1430 del 29 de diciembre de 2010, para
tener derecho a este tratamiento, el contribuyente nacional deberá poseer
una participación directa en el capital de la sociedad de la cual recibió los
dividendos mínimo del 15% de las acciones o participaciones.
b) Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones
gravados en Colombia haya recibido dividendos o participaciones de otras
3.9 sociedades, el valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el
Descuento monto de los dividendos o participaciones percibidos por el contribuyente
impuestos pagados nacional, por la tarifa a la que hayan estado sometidas las utilidades que los
en el exterior17 generaron. Conforme con la reciente reforma Tributaria, Ley 1430 del 29 de
diciembre de 2010, para tener derecho a este tratamiento, el contribuyente
nacional deberá poseer indirectamente una participación en el capital de la
subsidiaria o subsidiarias mínimo del 15% de las acciones o participaciones

con derecho a voto.
c) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente
nacional hayan estado gravadas en el país de origen, el descuento se
incrementará en el monto de tal gravamen, sin que exceda del monto del
impuesto de renta generado en Colombia por tales dividendos.
d) Conforme con la reciente reforma Tributaria, Ley 1430 del 29 de
diciembre de 2010, para tener derecho al descuento, el contribuyente
deberá probar el pago en cada jurisdicción.
Es de advertir que las modificaciones a las reglas previstas en materia

de dividendos aplican respecto de los dividendos o participaciones que
sean percibidos a partir de 2011 independientemente del ejercicio al cual
correspondan.
Consistente con ello, los dividendos o participaciones percibidos en el año
2010 se regulan por las reglas que existían a la fecha de expedición de la
Ley 1430 del 29 de diciembre de 2010.
17 Ley 1430 de 2010 que modificó el artículo 254 del Estatuto Tributario.
14
3.10 Opción de compra de acciones
Consiste en el otorgamiento al empleado de un derecho para compra de acciones de

la compañía, a partir de una fecha previamente estipulada y manteniendo el precio
de compra del día en que se otorga la opción.
Hay tres momentos independientes en este plan, con sus respectivas consecuencias:
Momento Incidencias de impuestos

Se otorga la opción de
comprar acciones a un No hay incidencia de impuestos, pues la opción
valor predeterminado en no configura un ingreso laboral.
un periodo futuro.
La diferencia entre el valor por el cual se otorgó
la opción y el valor de la acción en el momento
de ejercerla configuraría un ingreso fiscal para
Se ejerce la opción por el empleado en la medida que tal diferencia se
parte del empleado, refleje como gasto laboral en los resultados de la
comprándola por compañía, caso en el cual el mismo sería deducible
un menor valor al para la compañía que lo paga siempre y cuando
comercial. cumpla los requisitos de las deducciones por pagos
laborales. En caso contrario, esto es, de no tener
incidencia en los resultados de la compañía no sería
ingreso fiscal para el empleado. De manera que
el efecto impositivo lo tendría el trabajador en la

fecha de realización, esto es, cuando venda la acción
como se explica a continuación.
Para determinar el efecto impositivo, la utilidad en la

venta de la acción deberá ser analizada para observar
Venta de la acción por si aplican los beneficios tributarios que contempla la
parte del empleado. legislación; en caso de que dicha utilidad sea gravada
será necesario determinar si constituye ganancia
ocasional o renta líquida ordinaria.
Para efectos ilustrativos hemos diseñado el siguiente ejercicio:
Cantidad Pesos
Número de opciones otorgadas 5.000
Valor de la opción según lo pactado $ 7.000
Valor comercial de las acciones en la fecha
de compra 2010 $ 17.000
15
Cantidad Pesos
Valor venta acciones año 2011 $ 20.000
• Ingreso laboral al ejercer la opción
5.000 x (17.000 - 7.000) $ 50.000.000
Este valor deberá adicionarse a los demás ingresos
laborales del año para determinar el impuesto
• Ingreso por venta de acciones precio de
venta (20.000 x 5.000) $ 100.000.000
Costo fiscal de la acción (5.000x17.000) $ 85.000.000
Utilidad en la venta: $ 15.000.000
La anterior utilidad en el ejemplo propuesto debe adicionarse a la renta líqui-

da del contribuyente (empleado) por haber poseído las acciones por un lapso
menor a dos años; en caso de que el empleado hubiese tenido las acciones por
más de dos años, la misma debería tributar como una ganancia ocasional, ob-
servando los beneficios y limitaciones vigentes. Igualmente, si dichas acciones
cotizaran en bolsa, la utilidad sería no gravada si no excede los porcentajes es-
tablecidos en la ley.
3.11 Ejercicio Práctico de Planeación

- Declaración de Renta Año gravable 2011
A continuación se describe de una manera gráfica el impacto del impuesto de

renta entre un ejecutivo que ha planeado durante el año gravable 2011 una re-
ducción de sus impuestos y un ejecutivo que no ha efectuado planeación alguna.
Un ejecutivo en enero del 2011 desea planear el impuesto que va a pagar al final
de este año, para ello realiza una relación de los ingresos recibidos durante el
año, los cuales son:
Salario Integral $ 330.000.000

Bonificaciones $ 29.000.000
Pago del arrendamiento del apartamento $ 19.000.000
Rendimientos financieros $ 14.500.000
TOTAL INGRESOS NETOS $ 392.500.000
16
Sin Beneficios Con Plan de
Tributarios Inversión
Ingresos laborales 378.500.000 378.500.000
Ingresos percibidos por rendimientos financieros 14.500.000 14.500.000
Ingresos Gravables 392.500.000 392.500.000
Aportes a pensión oblig. (4%) (4) 6.427.000 6.427.000
Fondo solidaridad pensional (2%) 3.214.000 3.214.000
Aportes a fondos voluntarios de pensiones 68.759.000
Aportes a Fondos AFC (2) 35.000.000
Total Límite ($378500000 * 30% = 113500000) 9.641.000 113.400.000
Ingresos percibidos por
rendimientos financieros (1) 4.647.000 4.647.000
Total Ingreso no Gravado 14.288.000 118.047.000
Intereses pagados - Adquisición de vivienda 30.158.000 30.158.000
Salud obligatoria 6.427.000 6.427.000
Total Deducciones 36.585.000 36.585.000
RENTA LÍQUIDA 341.627.000 237.868.000
Renta Exenta Laboral (25%)(3) 72.380.000 66.150.000
Renta Líquida Gravable 269.247.000 171.718.000

Cálculo Ejecutivo sin Ejecutivo con
Impuesto planeación UVT Planeación UVT
Pesos Pesos
Renta Líquida Gravable
expresada en UVT $ 269.247.000 10713 171.718.000 6833
Renta Gravable
en UVT menos
4.100 UVT 6613 2733
Por el 33%
mas 788 UVT 2970 1690
Impuesto
(UVT 25.132 año 2011) 74.651.930 42.467.360
Ahorro $ 32.184.570
17
Notas:
(1) El Gobierno Nacional define el componente inflacionario mediante decreto reglamentario. Para el ejemplo,
tomamos el componente inflacionario del año gravable 2010 que fue del 32.05%17. El trabajador percibe un
rendimiento financiero proveniente de sus cuentas de ahorro $14.500.000. En la declaración de renta se deberá
informar como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional $4.647.250.
(2) El contribuyente dentro de su planeación efectuó la apertura de una cuenta AFC con el fin de pagar las cuotas
mensuales para adquisición de vivienda, lo que le otorga un doble beneficio.
El valor máximo que se podrá deducir por intereses y corrección monetaria es de $30.158.000 (1.200 UVT).
(3) Rentas Exentas para un ejecutivo con planeación:

Total ingresos laborales menos los Ingresos no constitutivos de renta por el 25%.
378.000.000 – 113.400.000 x 25%= 66.150.000
Rentas Exentas para un ejecutivo sin planeación:

Total ingresos laborales menos los ingresos no constitutivos de renta por el 25%.
Limitado a: $72.380.000
378.000.000 - 9.270.000 x 25% = 92.182.500.
Para el año gravable 2010 la renta exenta laboral está limitada mensualmente a $6.032.000 (240 UVT). Anual
$72.384.000.
(4) Valor del aporte anual a pensión:

Aportes a pensiones obligatorias (4%)18 $ 6.427.000
Fondo de solidaridad pensional (2%) $ 3.214.000
Conclusiones:
Si el ejecutivo del ejemplo propuesto ahorra en el año en un plan voluntario de pensiones la suma de $68.759.000,
el Estado le aporta en ahorro de impuestos $20.634.570; adicionalmente, si el mismo ejecutivo efectúa aportes a
una AFC y canaliza el pago de los intereses del préstamo para adquisición de vivienda a través de la misma cuenta,
le representará un ahorro de impuestos de $11.550.000, por cuanto tiene derecho a un doble beneficio.
17. Decreto 610 de 2010, el componente inflacionario del año 2010 deberá ser ratificado por decreto, el cual a la
fecha de esta publicación no ha sido emitido.
18. Decreto 4982 del año 2007
18
3.12 Tratamiento para las indemnizaciones y bonificaciones por retiro19
Indemnizaciones derivadas Retención por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa
de una relación laboral o del 20% para trabajadores que devenguen ingresos mensuales
legal y reglamentaria superiores a 200 UVT ($5.026.000 año gravable 2011).
La retención será la resultante de aplicar la tabla de salarios

Bonificación por retiro respectiva, previa aplicación del procedimiento previsto en la
norma especial20
Importante tener en cuenta que el 25% de la renta exenta sobre ingresos labora-
les aplica sobre las indemnizaciones y bonificaciones por retiro voluntario, sin que
para el efecto se tenga en cuenta el límite mensual de las 240 UVT $5.893.000 año
gravable 2010 y $6.032.000 año gravable 2011.
19. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Noviembre_06_07.htm

Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_08/Julio_1_08.htm
Decreto 850 de 2009.
20. Decreto Reglamentario 400 de 1987.
19
4. Los inversionistas maximizan su rentabilidad
La legislación tributaria ha señalado algunos beneficios para el inversionista. Así mismo,
se pueden estudiar diversas alternativas que permiten la optimización de impuestos.
4.1 Planeación financiera e impositiva personal
Aspectos generales por considerar en las inversiones:
Cuando las utilidades ya han pagado impuestos en la sociedad, el

accionista recibe unos dividendos que aunque deben ser incluidos en
su declaración de renta, no son gravados.
En el evento en que el inversionista enajene las acciones, la utilidad
resultante puede ser disminuida en la proporción que le corresponda
de las utilidades retenidas que tengan el carácter de no gravadas y
que se hubieren causado entre la fecha de adquisición y la fecha de
Inversiones enajenación de las acciones o cuotas.
en Acciones No constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades generadas
en la enajenación de acciones inscritas en una bolsa de valores
colombiana, cuando esta no supere el 10% de las acciones en
circulación de la sociedad durante un mismo año gravable.
La adquisición de acciones que coticen en Bolsa, en empresas
exclusivamente agropecuarias en las que la propiedad esté altamente
democratizada (según reglamento) tienen derecho a un descuento

tributario del valor total invertido sin exceder del 1% de la renta
líquida gravable del año en el que se realice la inversión.
Los rendimientos contienen dos componentes:

Títulos de Renta Fija:
Títulos de deuda pública 1. El que sólo reconoce la pérdida del poder adquisitivo de la inversión
Bonos o papeles (componente inflacionario) no está gravado.
comerciales 2. El que corresponde a un rendimiento real de la inversión, sí estará
de sociedades anónimas. gravado.
Rendimientos Generalmente la entidad financiera emite un certificado donde
provenientes de determina los rendimientos gravados y no gravados pagados durante
entidades vigiladas por la el año; en caso contrario, corresponderá al contribuyente determinarlo
Superfinanciera. en su declaración de renta.
Los rendimientos que generan los títulos de deuda pública externa

Exención en el impuesto
emitidos por el Gobierno Nacional.
sobre la renta
Los títulos, bonos u otros títulos de deuda emitidos por un emisor
colombiano y que sean transados en el exterior.
20
4.2 Ingresos no constitutivos de renta para el inversionista
Dividendos y Cuando las utilidades hayan pagado impuesto en cabeza de la

Participaciones sociedad que las distribuye.
Componente Ingreso no gravable de los rendimientos financieros, de acuerdo con

Inflacionario los porcentajes establecidos por el Gobierno Nacional anualmente.
Utilidad en la Aplica para acciones inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia, cuando

enajenación de la enajenación no supera el 10% de las acciones en circulación de la
acciones respectiva sociedad, durante el mismo año gravable.
Distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social provenientes

de la revalorización del patrimonio, de la prima en colocación de acciones o de
Capitalizaciones no
gravadas para los las reservas provenientes de rentas exentas o de ingresos no gravados.
socios y accionistas La distribución en acciones o las capitalizaciones de utilidades gravadas en
cabeza del accionista constituyen ingreso no gravado, si las acciones de la
sociedad cotizan en bolsa.
Utilidades en la Aplica cuando sean valores y cuyo subyacente esté representado

negociación de
derivados exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana.

4.3 Costos fiscales
El costo fiscal en la enajenación de acciones por personas naturales puede deter-
minarse de la siguiente manera:
Ajustar anualmente el activo en la UVT (antes IPC certificado por el Dane

período octubre del año anterior al gravable a octubre del año anterior a este).
Reajustes costos
fiscales de acciones Aplicar la tabla especial de ajuste de conformidad con el artículo 73 del
Estatuto Tributario y el Decreto que expida el Gobierno Nacional para tal efecto.
En este evento, el respectivo valor debe figurar como valor patrimonial en las
declaraciones de renta.
4.4 Inversiones extranjeras en Colombia21
Cuando un inversionista extranjero enajena su inversión debe presentar una decla-

ración de renta por cada operación con el pago del impuesto.
21 Decretos 1242 de 2003 y 4929 de 2009

21
Esta declaración deberá presentarse dentro del mes siguiente a la fecha de la venta
o transacción, so pena de quedar incurso en la sanción de extemporaneidad. Para
presentar la declaración de renta puede utilizarse el formulario señalado para la
vigencia inmediatamente anterior o el que se autorice para el efecto.
Para registrar el cambio de titular de la inversión se deberá presentar al Banco de la

República, todos los documentos que dicha entidad solicite y los correspondientes
a la declaración, liquidación y pago del impuesto generado en esta transacción.
4.5 Planeación tributaria
Opción Clase Ventaja

Constitución de un negocio El ingreso tributario generado por
fiduciario para que su cónyuge estos bienes se distribuye entre los
Posibilidad o sus hijos sean los beneficiarios fideicomitentes.
de transferir
bienes a los del mismo.
hijos
Constitución de una sociedad de Ver numeral 9.2.2.
familia en comandita
Vender los activos fijos Si se genera utilidad en la operación, la

directamente. compañía que enajena los activos deberá
tributar sobre dicha utilidad y el ingreso
para el accionista será no gravado.
• La escisión no causa ningún impacto en el

Alternativas
para la Escindir la sociedad trasladando impuesto de renta, porque se considera que
enajenación únicamente los activos que se no hay enajenación.
de activos de enajenarán a la nueva sociedad.
una sociedad • La persona natural podrá reajustar
cuyos socios Los socios personas naturales de anualmente el costo de adquisición de las
son personas
naturales la sociedad escindente, venden acciones que posee en la sociedad escindida.
sus acciones.
• Para la persona natural, la utilidad generada
por la venta de las acciones estará gravada
de acuerdo con la tabla gradual del impuesto
de renta. Este beneficio no aplica para las
personas extranjeras no residentes.
22
Opción Clase Ventaja
Constitución Los inversionistas extranjeros que Cuando el inversionista venda la compañía

de una planeen invertir en empresas en el en el exterior, la utilidad generada no estará
empresa país, podrán constituir en el exterior gravada con el impuesto sobre la renta
holding en el una empresa que sea la propietaria en Colombia, por no tratarse de renta de
exterior de su inversión en Colombia. fuente nacional.
4.6 Aspectos cambiarios
Como regla general las operaciones de cambio correspondientes a comercio

exterior, endeudamiento externo e inversión extranjera son de obligatoria ca-
nalización a través del mercado cambiario. El mercado cambiario está constitui-
do por la totalidad de las divisas que deben canalizarse obligatoriamente por
conducto de los intermediarios autorizados para el efecto (fundamentalmente
los bancos) o a través del mecanismo de compensación (cuentas corrientes del
exterior registradas en el Banco de la República).
Algunos aspectos de la regulación cambiaria vigente son los siguientes:
Operación Procedimiento
Los residentes en el país deben canalizar a través del mer-

cado cambiario:

Importación y
exportación de • Las divisas para pagar el valor de sus importaciones a tra-
bienes vés de la Declaración de Cambio por Importación de Bie-
nes, Formulario No. 1.
• Las divisas correspondientes al reintegro del valor de sus
exportaciones a través de la Declaración de Cambio por Ex-
portación de Bienes, Formulario No. 2.
Los residentes en el país podrán obtener créditos en mone-

da extranjera de entidades financieras del exterior o de los
intermediarios del mercado cambiario.
Endeudamiento Si bien en la actualidad no debe constituirse depósito

externo como requisito previo para el desembolso y canalización
de las divisas, será importante verificar la eventual existen-
cia de este requisito antes de cada operación.
Igualmente, los residentes en el país pueden conceder cré-

ditos en moneda extranjera a residentes en el exterior.
23
• La inversión extranjera directa para la adquisición de par-

ticipaciones, acciones, cuotas sociales, aportes representa-
tivos del capital de una empresa, incluidas las destinadas al
capital asignado de sucursales de sociedades extranjeras del
régimen general o especial, de bonos obligatoriamente con-
vertibles en acciones, de inversión suplementaria al capital
asignado, de participaciones en fondos de capital privado y la
inversión de portafolio, se registrarán automáticamente con
la presentación de la Declaración de Cambio por Inversiones
Internacionales, Formulario No. 4.
• El registro de la inversión extranjera en inmuebles, soporta-

da en Declaraciones Cambio con fecha posterior al 13 de julio
de 2009, es automático con la presentación de la Declaración
de Cambio por Inversiones Internacionales, Formulario No. 4..
• El registro de la inversión extranjera en inmuebles, sopor-

tada en Declaraciones de Cambio con fecha anterior al 13 de
julio de 2009, deberá realizarse dentro de los tres (3) meses
Inversiones siguientes a la canalización de las divisas mediante la presen-
de capital tación del Registro de Inversiones Internacionales, Formulario
del exterior No. 11 y de los documentos soportes al Banco de la República.
• Las inversiones extranjeras en patrimonios autónomos,
aportes de actos o contratos sin participación en el capital,
recursos en moneda nacional provenientes de operaciones
locales de crédito celebradas con establecimientos de crédito
y aportes en especie (tangibles e intangibles) se registrarán

mediante la presentación de la solicitud de registro al Depar-
tamento de Cambios Internacionales del Banco de la Repú-
blica acompañando esta solicitud con el Formulario No. 11
“Registro de inversiones internacionales”, debidamente dili-
genciado y los respectivos documentos. El plazo para solicitar
el registro es de tres (3) meses prorrogables por tres más.
• En caso de capitalización de sumas con derecho de giro, el

Formulario No. 11 deberá presentarse a más tardar el 31 de
marzo del año siguiente a la fecha del comprobante contable
de capitalización.
• Los movimientos de capital, tales como la sustitución de la

inversión extranjera o la cancelación de la inversión extran-
jera, deberá informarse mediante comunicación escrita al
Banco de la República, a más tardar el 31 de marzo del año
siguiente al de la realización de la sustitución. Este plazo no
es prorrogable.
24
• Los representantes legales de las sociedades receptoras de
inversión extranjera y de las sucursales de sociedades extranje-
ras en Colombia deberán actualizar sus cuentas patrimoniales
Inversiones al Banco de la República con el diligenciamiento y presenta-
de capital ción de la Conciliación patrimonial - empresas y sucursales del
del exterior régimen general, Formulario No. 15. El Formulario No. 15 debe-
rá presentarse a más tardar el 30 de abril del año siguiente al
del ejercicio social, si presenta en forma física, o el 30 de junio
del año siguiente al del ejercicio social si se transmite electró-
nicamente a través de los servicios informáticos del Banco de
la República. Estos plazos no son prorrogables.
Las divisas para efectuar inversiones directas en empresas

extranjeras, deben canalizarse a través de los intermediarios
del mercado cambiario o través de cuentas de compensación
mediante el diligenciamiento de la Declaración de Cambio por
Inversiones Inversiones Internacionales, Formulario No. 4
colombianas en
el exterior También pueden hacerse inversiones financieras en el exterior,
las cuales deben canalizarse a través del mercado cambiario,
salvo que se efectúen en el exterior con divisas que no deban
canalizarse a través de dicho mercado, como aquellas que co-
rresponden a divisas por el pago de servicios.
Los residentes en el país pueden constituir libremente depósi-

Cuentas tos en cuentas bancarias en el exterior.
corrientes

en moneda
extranjeras Quienes utilicen cuentas corrientes en el exterior para opera-
ciones que deban ser canalizadas a través del mercado cam-
biario deben registrarlas en el Banco de la República bajo la
modalidad de cuentas corrientes de compensación.
Las divisas que reciban los residentes en el país por concepto

Utilización de operaciones que no deban canalizarse a través del mercado
de divisas del cambiario sólo podrán utilizarse para su venta a otros residen-
mercado libre tes, y según se convenga, para pagar en el país fletes y tique-
tes de transporte internacional, gastos personales a través de
tarjetas de crédito internacionales, primas por concepto de
seguros denominados en divisas, y cualquier otra operación
distinta de aquellas que deban canalizarse a través de el mer-
cado cambiario.
Entrada o salida Las entradas o salidas de moneda legal colombiana o divisas en
de moneda legal efectivo por montos superiores a US$10.000 sólo pueden efec-
colombiana o tuarse a través de los intermediarios del mercado cambiario o a
divisas en efectivo través de empresas autorizadas de transporte de valores.
25
4.7 Aspectos aduaneros relevantes de la modalidad de importación
/ exportación de menajes domésticos
El menaje ha sido definido por la legislación aduanera como el conjunto de mue-

bles, enseres, electrodomésticos, accesorios y demás aparatos de utilización nor-
mal en una vivienda y está conformado por los artículos que taxativamente señala
la normatividad aduanera. En relación con la exportación o importación de estos
es importante tener presente los siguientes aspectos básicos:
Operación Definición Consideraciones

de la operación
Los residentes en el exte- • La introducción del menaje
rior que ingresen al terri- doméstico al territorio adua-
torio aduanero nacional nero colombiano sólo podrá
para fijar en él su resi- efectuarse con intervalos de
dencia, tendrán derecho cinco (5) años contados desde
a introducir al momento la fecha de levante del menaje
de ingreso sus efectos inicialmente importado
personales y el menaje
doméstico correspondien- • El menaje debe haber sido
te a su unidad familiar, sin adquirido durante el período
que para ello se requiera de permanencia en el exterior
registro o licencia de im- del propietario del mismo, y
portación. debe proceder del país en el
cual se encontraba residen-
ciado.
Importación • Solamente pueda importarse

un menaje por unidad familiar
y por una sola aduana.
• La importación de menaje
está sujeta a un gravamen úni-
co ad-valoren del quince por
ciento (15%) que para todos
los efectos constituye un de-
recho único de aduanas el cual
no genera IVA.
• El plazo para la llegada al

territorio aduanero nacional
del menaje, será de un (1) mes
antes o cuatro (4) meses des-
pués de la fecha de arribo de
su propietario.
26
Operación Definición Consideraciones
de la operación
Serán objeto de esta • El declarante deberá realizar el trá-
modalidad de exporta- mite de una solicitud de autoriza-
ción los menajes de los ción de embarque y la declaración
residentes en el país que correspondiente, en la forma pre-
salen del territorio adua- vista para la exportación definitiva,
nero nacional para fijar su como embarque único con datos
Exportación residencia en el exterior. definitivos.
• El plazo para presentar la solicitud

de autorización de embarque, para
la exportación del menaje, será de
treinta (30) días calendario, antes
de la salida del propietario o de
ciento veinte (120) días calendarios
siguientes a la fecha de salida del
mismo.
27
5. Ganancias Ocasionales
Son ingresos extraordinarios que no corresponden a la actividad ordinaria producto-

ra de renta del contribuyente.
A la ganancia neta en la enajenación de activos a cualquier título, se

5.1 le aplicará la tarifa del impuesto que le corresponda según la tabla del
Utilidad en respectivo año. Se grava de manera autónoma.
enajenación de
activos fijos, que Cuando se enajene la casa o apartamento de habitación, la utilidad en
hayan formado la venta no causará ganancia ocasional sobre una parte de la utilidad
parte del activo del obtenida. Si la misma fue adquirida antes del primero (1°) de enero de
contribuyente por
dos o más años. 1987 el 10% de esta utilidad será no gravada por cada año de posesión.
De manera que si fue adquirida antes del 1° de enero de 1978 el 100% de
la utilidad puede ser tratada como no gravada.
5.2
Utilidades Ganancia ocasional para sus socios en lo que exceda del capital
provenientes de aportado o invertido cuando las sumas repartidas no correspondan
la liquidación de a rentas, reservas o utilidades distribuibles, tales como dividendos o
sociedades que hayan
cumplido dos o más participaciones.
años de existencia
La asignación por causa de muerte en favor de los legitimarios,

sin perjuicio de las primeras 1.200 UVT ($29.466.000 año 2010 y
5.3 $30.158.000 año 2011) gravadas con tarifa cero (0), 1.200 UVT
Herencias, legados y estarán exentas del impuesto.
donaciones
Cuando la herencia sea recibida por una persona distinta al legitimario
o al cónyuge, la ganancia ocasional exenta será el 20% del valor
recibido sin que dicha suma sea superior a 1.200 UVT.
La tarifa del impuesto es del 20% del valor efectivamente recibido.

5.4
Loterías, premios, rifas,
apuestas y similares Si se trata de premios en especie, su valor corresponderá al valor
comercial del bien en el momento de la entrega.
Nota:
En el evento que resulte una pérdida ocasional, esta sólo se podrá compensar contra ganancias de la misma naturaleza.
28
6. Impuesto al Patrimonio
C omo contexto indispensable recordar que con la Ley 1370 de 2009 fue
creado el impuesto al patrimonio por el año 2011 a cargo, entre otras,
de las personas naturales, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta, cuyo patrimonio líquido a 1° de enero de 2011 sea igual o superior a
tres mil millones de pesos ($3.000.000.000).
La tarifa aplicable es del 2.4% cuando el patrimonio líquido sea igual o supe-
rior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000) y hasta cinco mil millones
de pesos ($5.000.000.000) y del 4.8% cuando el patrimonio líquido sea supe-
rior a cinco mil millones de pesos ($5.000.000.000).
Si bien del patrimonio líquido puede detraerse el valor patrimonial neto de

las acciones poseídas en sociedades nacionales, la reciente Ley de reforma
tributaria, Ley 1430 del 29 de diciembre de 2010, determinó la tarifa en fun-
ción del patrimonio líquido y no del patrimonio líquido gravable, así, inde-
pendientemente de que al restar del patrimonio líquido las acciones, la base
resulte menor a tres mil millones, se causaría el impuesto a la tarifa del 2.4%
sobre la base depurada.
Es de señalar que este impuesto es pagadero en 8 cuotas iguales durante los

años 2011, 2012, 2013 y 2014.

En adición a lo anterior, la tarifa del impuesto que la fijan tanto la Ley 1370
como el Decreto 4825 en función del valor del patrimonio líquido indepen-
dientemente de la base depurada, adicionalmente se establece una sobreta-
sa a cargo de los sujetos pasivos, en resumen quedaría así:
En adición a lo anterior, el Gobierno Nacional en desarrollo de las facultades

del estado de emergencia económica y social expidió el Decreto 4825 del
29 de diciembre de 2010, en virtud del cual creo igualmente el impuesto al
patrimonio respecto de montos inferiores a los que habían sido gravados
con la Ley 1370 de 2009 modificada por la Ley 1430 de 2010. Es así como
en virtud de este decreto de emergencia, se determinó un impuesto al pa-
trimonio que se causa al 1° de enero del año 2011, a cargo, entre otras, de
las personas naturales, cuyo hecho generador es la posesión de riqueza a
1° de enero de 2011, cuyo valor sea igual o superior a mil millones de pesos
($1.000.000.000) e inferior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000).
29
Así, la situación en materia del impuesto al patrimonio, puede sintetizarse en la
siguiente forma:
Base Tarifa Sobretasa Tarifa efectiva

1.000 a 2.000 millones 1% 1%
2.000 a 3.000 millones 1,4% 1,4%
3000 a 5.000 millones 2.4% 25% 3%
Superiores a 5.000 millones 4.8% 25% 6%
Finalmente, es de tener en cuenta que en virtud de las previsiones del Decre-

to 4825 en comento, las personas naturales que durante el año gravable 2010
hayan constituido sociedades comerciales o civiles o cualquier otra forma so-
cietaria o persona jurídica, deberán sumar los patrimonios líquidos poseídos a
1° de enero de 2011 por las personas naturales que las constituyeron y por las
respectivas sociedades o personas jurídicas constituidas con el fin de determinar
su sujeción al impuesto y la tarifa correspondiente.
30
7. Sistema General de Pensiones
E l Sistema General de Pensiones en Colombia tiene por objeto garantizar a la

población el amparo contra las contingencias derivadas de la vejez, la invali-
dez y la muerte, mediante el reconocimiento de las pensiones.
De manera que durante la vigencia de la relación laboral y del contrato de presta-

ción de servicios deben efectuarse cotizaciones obligatorias a los regímenes del
sistema general de pensiones por parte de los afiliados, los empleadores y con-
tratistas con base en el salario o ingresos que aquellos devenguen por concepto
de salarios o prestación de servicios.
En Colombia el sistema general de pensiones está constituido por dos regímenes

totalmente independientes y excluyentes entre sí, a saber:
a) Régimen solidario de prima media con prestación definida, adminis-

trado por el Instituto de Seguros Sociales -ISS- que maneja un fondo
común, y
b) Régimen de ahorro individual con solidaridad, a cargo de las admi-

nistradoras de fondos de pensiones.
La contribución a cualquiera de estos regímenes para el año 2011 será del 16%
del salario mensual del empleado, donde el 75% está a cargo del empleador y

el 25% restante a cargo del trabajador. Quienes devenguen más de 4 smlmv de-
berán realizar un aporte adicional del 1% con destino al fondo de solidaridad así
mismo quienes perciban más de 16 smlmv realizarán aportes adicionales a ese
fondo. Estos aportes estarán a cargo del empleado, y aumentan dependiendo de
su ingreso laboral; en el capítulo de disposiciones y procedimientos a tener en
cuenta, se podrá observar la distribución de los aportes.
La base de cotización del Sistema General de Pensiones será:

Mínimo Máximo Consideración
Un (1) salario Veinticinco (25) Debe ser igual a la base de la cotización
mínimo legal salarios mínimos del Sistema General de Seguridad Social
mensual legales mensuales en Salud. De ser diferente, los aportes a
vigente vigentes pensiones que excedan los realizados al
Sistema de Seguridad Social en Salud, no se
tendrán en cuenta para la liquidación de la
pensión y le serán devueltos al afiliado.
31
Ahora bien, para tener el derecho a la pensión de vejez en el régimen de prima
media con prestación definida, el afiliado deberá reunir las siguientes condicio-
nes:
1. Haber cumplido cincuenta y cinco (55) años de edad si es mujer o sesenta (60)
años si es hombre. A partir del 1º de enero del año 2014, la edad se incrementará
a cincuenta y siete (57) años de edad para la mujer, y sesenta y dos (62) años
para el hombre.
2. Haber un mínimo de mil doscientas (1.200) semanas en cualquier tiempo.
Lo que hace atractivo a este régimen es que la pensión no depende de factores

externos y está garantizado su pago por parte del el Estado.
Por otra parte, para acceder a la pensión de vejez en el régimen de ahorro indi-
vidual con solidaridad, el afiliado deberá reunir la condición de haber ahorrado
una suma de dinero que garantice que puede devengar una pensión equivalente
al 110% del SMLM, sin necesidad de cumplir los requisitos de edad y tiempo del
régimen de prima media con prestación definida, ya que en este régimen no se
consideran las semanas cotizadas sino el capital, sus rendimientos y la edad que
escoja el afiliado.
Teniendo en cuenta lo mencionado, el beneficio de este último régimen es que

el empleado tiene la posibilidad de pensionarse de forma anticipada, siempre y
cuando alcance a financiarse una pensión que no sea inferior a un salario mínimo
mensual.
Como puede observarse, la seguridad que se tenga sobre el número de semanas

cotizadas o sobre el valor cotizado es cuestión de no poca monta para un asunto
tan trascendental como lo es la pensión de vejez.
32
8. Ingreso de extranjeros al territorio nacional
L a escogencia de la visa adecuada es una labor que requiere un análisis en

detalle, para lo cual ha de consultarse la naturaleza de la labor realizada y
la permanencia del extranjero en el país, sin perjuicio de ello, a continuación
esbozamos los aspectos más importantes de las visas que con mayor frecuencia
son recurridas:
Tipo Solicitantes Características Tiempo por el

de Visa cual se concede
• Extranjero que sea • No permite fijar el • Vigencia de hasta de cuatro (4)
representante legal, domicilio en el territorio años para múltiples entradas.
directivo o ejecutivo de nacional. • Permanencia continúa hasta
empresa extranjera • Las actividades de por el término de un (1) año.
quien ostenta esta
Visa no pueden ser
remuneradas en
Colombia mediante
salario.
• A quien acredite • No permite fijar el • Vigencia de hasta de cuatro (4)

su condición de domicilio en el territorio años para múltiples entradas.
comerciante, industrial, nacional. • Permanencia continúa hasta
proveedor de bienes y • Las actividades de por el término de un (1) año.
servicios o persona en quien ostenta esta
visita de negocios. Visa no pueden ser

Visa de remuneradas en
Negocios Colombia mediante
salario.
• Persona de negocios en • Podrá fijar su • Vigencia de hasta de cuatro (4)

el marco de un Tratado domicilio en el años para múltiples entradas.
de Libre Comercio, territorio nacional. • Permanencia continúa hasta
acuerdo de asociación • Las actividades que por el término de dos (2) años.
o de otro compromiso desarrolle el titular
internacional del cual de esta visa le podrán
Colombia sea parte. generar el pago de
salarios en Colombia.
• Extranjero jefe, • Podrá fijar su • Vigencia de hasta de cuatro (4)

representante o miembro domicilio en el años para múltiples entradas.
del personal de oficina territorio nacional. • Permanencia continúa hasta
comercial extranjera de • Las actividades por cuatro (4) años.
carácter gubernamental que desarrolle el
que promueva titular de esta visa
le podrán generar el
33
Tipo Solicitantes Características Tiempo por el
de Visa cual se concede
Visa de intercambios económicos pago de salarios en

Negocios o comerciales en Colombia.
Colombia.
• Extranjero contratado Puede otorgarse hasta por el

por empresa, entidad Se expide a solicitud y término de dos (2) años, para
o institución, pública o bajo la responsabilidad múltiples entradas, pero el
privada. de la empresa, entidad, extranjero no puede ausentarse
• Persona natural, que institución o persona del territorio colombiano por
pretenda ingresar natural que avale la un término superior a ciento
o permanecer en el petición. ochenta (180) días continuos.
país para efectuar un El Ministerio de
Visa de trabajo o actividad en su Protección Social
Trabajo especialidad, o prestar deberá certificar
capacitación técnica. que la compañía
• Extranjero que no contratante respeta la
tiene vínculo laboral con proporcionalidad entre
empresa colombiana trabajadores nacionales
pero presta servicios en y extranjeros.
desarrollo de proyectos
específicos en el territorio
colombiano.
En todo caso, las empresas con más de 10 empleados deben tener presente que
deben ocupar colombianos en proporción no inferior al 90% del personal de tra-
bajadores ordinarios y no menos del 80% del personal calificado o de especialis-
tas o de dirección o confianza.
34
9. Transferencia de los bienes a los hijos
y otros beneficiarios
E n la actualidad es común que se procure identificar e implementar esque-

mas que permitan en forma eficiente y segura, el traspaso o asignación de
bienes a sus hijos y otros beneficiarios, según la situación particular económica
y de familia.
En este contexto, surge la inquietud acerca de cuáles son los esquemas que de
conformidad con el ordenamiento colombiano resultan viables para efectuar la
transferencia de bienes a favor de los beneficiarios que logren en lo posible dos
objetivos: por un lado, que sean eficientes desde el punto de vista tributario y,
segundo, que les permita mantener el control y usufructo de los bienes en el
futuro en forma indefinida.
En términos generales, se pueden señalar dos tipos de instrumentos jurídicos

que permiten o implican una asignación o transferencia de bienes a los hijos u
otros beneficiarios: i) instrumentos previstos en las normas de sucesión y ii) otros
instrumentos.
9.1 Instrumentos previstos en las normas de sucesión
Instrumento Definición y procedimiento Efectos tributarios

Si la sucesión es regida por un testamento Las sucesiones ilíquidas, es decir,
se le denomina testamentaria; en caso aquellas que se encuentran en
contrario, se le denomina intestada, y en un momento desde la fecha
ambos casos, se dirige a repartir entre los de la muerte del causante
asignatarios la masa hereditaria integrada hasta la fecha en la cual quede
por todos los activos y pasivos que ejecutoriada la sentencia
correspondían al causante. aprobatoria de la partición o
se autorice la escritura pública
Sucesión En efecto, las personas pueden disponer (cuando el trámite se lleva a cabo
a través del testamento, de todo o de una ante notario), son sujetos pasivos
parte de sus bienes para que tenga efecto del impuesto sobre la renta y
después de su muerte. Así, pueden: complementarios.
a. Favorecer en la cuarta de mejoras a En términos generales, entiende

descendientes; la ley tributaria que las herencias
y lo percibido como porción
b. Asignar a su voluntad la cuarta de conyugal, constituyen ganancia
libre disposición, o, en su caso, la mitad ocasional para los contribuyentes
de sus bienes; sometidos al impuesto.
35
Instrumento Definición y procedimiento Efectos tributarios
c. Si carece de legitimarios, disponer Para el caso de los legitimarios y de
de todo. la porción conyugal, vale mencionar
que además de estar gravados con
d. Instituir herederos y legatarios. tarifa cero los primeros $30.158.000
(1.200 UVT), se encuentran exentos
En cualquier caso, la voluntad de la los primeros $30.158.000 (1.200
persona encuentra límites en la ley, la UVT) del valor de la asignación
cual obliga, por ejemplo, a respetar las recibida para el año 2011.
denominadas asignaciones forzosas.
En relación con la determinación
Mediante el procedimiento y trámite de de la cuantía correspondiente a la
la sucesión intestada se reconocen los ganancia ocasional, es preciso señalar
herederos y se distribuyen los activos y el artículo 303 del Estatuto Tributario,
pasivos que forman la masa hereditaria, en el que se establece que los bienes
según las normas legales vigentes. y derechos en especie recibidos
a título de herencia generan un
Sucesión Tanto en la sucesión testada como ingreso fiscal por el valor que tenían
intestada, debe determinarse el los bienes en la última declaración
acervo bruto sucesoral; para lo cual es de renta del causante (incluidos
indispensable, en primer lugar, liquidar los inmuebles, cuyo valor será el
la sociedad conyugal o patrimonial, registrado en la última declaración).
siempre que al fallecer el causante
alguna de ellas estuviere vigente. Téngase en cuenta que lo recibido
Liquidada la sociedad se determinará el por concepto de gananciales no
valor a asignar al cónyuge sobreviviente constituye ganancia ocasional, pero si
por concepto de gananciales, a menos lo percibido como porción conyugal.
que opte por renunciar a sus eventuales
gananciales y en su lugar reciba la

porción conyugal, cuestión de no poca
trascendencia, que debe ponderarse
oportunamente.
Es una figura legal mediante la cual Esta situación es importante para

los legitimarios (hijos) de los hijos del que los nietos puedan gozar de los
causante, entran a ocupar el lugar y la beneficios fiscales consagrados para
calidad jurídica que tenía su padre o su el legitimario.
madre, que no pudieron o no quisieron
heredar.
Representación Los hijos de los herederos directos
entran a ocupar el lugar a título y con
la calidad jurídica de legitimarios que
tenían sus padres. (No se trata de la
figura procesal de la representación
legal ni los hijos heredan por cuenta de
sus padres, sino a su propio título).
36
9.2 Otros instrumentos
9.2.1 Liquidación de la sociedad conyugal

La sociedad conyugal surge con ocasión del matrimonio e implica la existencia
de una sociedad de bienes y rentas comunes a los cónyuges.
Por otra parte, la Ley 54 de 1990 estableció una presunción legal de conforma-
ción de sociedad patrimonial entre compañeros permanentes, con el fin de reco-
nocer efectos económicos a la unión marital de hecho.
La sociedad conyugal puede ser disuelta y liquidada para asignar a sus miem-
bros los bienes (corporales o incorporales) que a cada uno corresponda. Gene-
ralmente este hecho ocurre a la muerte de alguno de los cónyuges; sin embar-
go, también puede ocurrir por mutuo acuerdo de los cónyuges o compañeros
capaces.
En este último caso, el acuerdo de disolución y liquidación deberá elevarse a es-

critura pública, en cuyo cuerpo se incorporará el inventario de bienes y deudas
sociales, así como su liquidación.
Por regla general, los bienes que se encuentren en cabeza de cada uno de los
cónyuges, excepto los expresamente excluidos por mandato legal o en razón de
las capitulaciones matrimoniales, harán parte del activo objeto de liquidación,
la cual será distribuida en partes iguales entre los cónyuges o compañeros per-

manentes.
En relación con los efectos tributarios, se entiende que los bienes objeto de dis-
tribución en esta liquidación pueden pasar al otro cónyuge (gananciales) según
el caso, sin que por ello se genere renta gravable o ganancia ocasional para el
receptor por expresa disposición legal.
9.2.2 Constitución de sociedades en comandita

Consiste en la constitución de una sociedad del tipo de las comanditarias, dado
que por un lado permiten a los padres tener el control de las mismas, mediante
la figura del socio administrador o gestor y, por otro, estructurar la cesión de
derechos o acciones o nuevas capitalizaciones, mediante las cuales los hijos en
forma paulatina van incrementando sus derechos o participaciones accionarias
en el capital de dichas compañías.
Existen dos tipos de sociedades en comandita, la simple y por acciones y su cons-

titución debe siempre realizarse por escritura pública.
37
9.2.3 La constitución de sociedades por acciones simplificadas (SAS)
La Ley 1258 de 2008 creó las sociedades por acciones simplificadas, figura jurídi-
ca que ofrece múltiples beneficios gracias a su esquema flexible y dinámico en
donde prima la autonomía de los accionistas. Entre los beneficios que provee
este tipo societario como alternativa para una planeación sucesoral tenemos el
control al abuso del derecho que se pudiera presentar entre los accionistas, así
como la posibilidad de asignar voto múltiple a algunas acciones o fraccionar el
voto para la elección de juntas directivas u otros cuerpos colegiados de la so-
ciedad.
Adicionalmente, la sociedad por acciones simplificada ofrece la posibilidad de

establecer montos mínimos o máximos del capital social que podrán ser contro-
lados por un accionista determinado, incluso se puede establecer una prohibi-
ción de la negociación de las acciones emitidas por la sociedad por un término
máximo de 10 años, así como la posibilidad de excluir socios.
Es preciso resaltar que las reglas aplicables a las SAS en materia tributaria son las
correspondientes a la sociedad anónima. Por último, destacamos que cualquier
sociedad tiene la posibilidad de transformarse en SAS, antes de la disolución,
siempre que así lo decida su asamblea o junta de socios, mediante determina-
ción unánime de los asociados titulares de la totalidad de las acciones suscritas
o cuotas de interés social.
9.2.4 La constitución de vehículos off-shore

Dentro del portafolio de esquemas y vehículos que ofrece el mercado internacio-

nal, es viable que inversionistas nacionales inviertan en sociedades extranjeras o
realicen inversiones financieras o en activos en el exterior.
La adquisición de cuotas o acciones en el capital de sociedades extranjeras o

en fondos de inversión en el exterior son mecanismos al alcance de toda per-
sona residente en el país. Se pueden transferir recursos al exterior para realizar
inversiones en activos e inversiones de naturaleza financiera. En algunos casos
los recursos que se destinan a estos objetivos deben ser obligatoriamente cana-
lizados a través del mercado cambiario; en otros, pueden canalizarse a través del
mercado no regulado.
Estos vehículos legales en el exterior a su turno pueden ser socios o accionistas

con el carácter de comanditarios en las sociedades nacionales de familia y pue-
den adquirir paulatinamente mayor participación mediante procedimientos de
adquisición de participaciones o acciones, según el caso, o mediante la suscrip-
ción de nuevas acciones o aportes al capital social.
38
Naturalmente estos esquemas requieren una adecuada planeación para cumplir
en forma rigurosa con las normas cambiarias y fiscales tanto en Colombia como
en la respectiva jurisdicción extranjera.
9.3. Otros procedimientos
9.3.1. Certificado de Residencia Fiscal y Certificado de situación tributaria

El Estado colombiano ha orientado su política fiscal internacional hacia la nego-
ciación y suscripción de Tratados para evitar la Doble Imposición, en ese sentido
y como ya lo señalamos previamente se han celebrado convenios con el Reino de
España, Suiza, Chile y se avanzan negociaciones con otros Estados.
Por tal razón y para efectos del control en la aplicación de los mencionados Con-
venios, se hizo necesario establecer un procedimiento para la presentación y
trámite de las solicitudes y expedición de los certificados de residencia fiscal y
de situación tributaria en Colombia, con el fin de ser presentados ante las autori-
dades tributarias de los países con los cuales Colombia celebre o pueda celebrar
Convenios para evitar la Doble Tributación y regular estos Certificados para ser
presentados ante las demás administraciones tributarias extranjeras.
A continuación resolveremos las preguntas más frecuentes que sobre el tema

han surgido:
Es el documento mediante el cual la DIAN certifica que el

¿Qué es el Certificado

contribuyente solicitante, para fines tributarios, tiene domicilio o
de residencia fiscal?
residencia fiscal en Colombia por el periodo gravable solicitado.
Es el documento por medio del cual la DIAN certifica la naturaleza y

¿Qué es el cuantía de las rentas e impuestos pagados o retenidos en Colombia,
Certificado de especificando si han estado sujetos a impuestos de renta y/o
situación tributaria?
patrimonio en el país.
Los contribuyentes de los impuestos sobre la renta y patrimonio, que

¿Quiénes pueden deban acreditar ante administraciones tributarias de otros países, su
solicitar los residencia fiscal y/o su situación tributaria en Colombia para efectos
certificados?
de la aplicación de los Convenios para evitar la Doble Tributación.
¿Cuál es la Entidad La Subdirección de Gestión de Fiscalización Internacional de la

competente para
resolver la solicitud? Dirección de Gestión de Fiscalización de la DIAN.
39
10. Disposiciones y procedimientos
a tener en cuenta
Para las personas naturales, la representación podrá ser
Representación legal ejercida por medio de representantes o apoderados, sin
perjuicio de la intervención del agente oficioso.
Formalidades
Para obtener el número de identificación tributaria NIT,
se deberá realizar el trámite de inscripción en el Registro
NIT Único Tributario - RUT, personalmente o a través de un
tercero debidamente autorizado ante la DIAN.
10.1 No están obligados a declarar:
No están obligados a declarar por

el año gravable 2010 y 2011:
Contribuyentes, personas Las personas naturales Asalariados y

naturales y sucesiones o jurídicas, extranjeras, trabajadores
ilíquidas que no sean sin residencia o independientes
responsables del impuesto domicilio en el país
a las ventas
Que no sean responsables
Cuando la totalidad de sus
Ingresos brutos inferiores del impuesto sobre las

en el 2009 a 1.400 UVT ingresos hubieren estado ventas
$34.377.000 sometidos a retención en
($35.185.000 año 2011) la fuente cuando fuere
el caso
Patrimonio bruto a 31 de
diciembre de 2010 inferior
Patrimonio bruto a 31 de a 4.500 UVT
diciembre de 2010 inferior $110.498.000
a 4.500 UVT ($113.094.000 año 2011)
$110.498.000
($113.094.000 año 2011)
Asalariados que no Independientes que
hayan obtenido durante no hayan obtenido
el año 2010 ingresos ingresos totales
totales superiores a 4.073 superiores a 3.300
UVT $100.013.000* UVT $81.032.000
y $102.363.000 para el y $82.936.000 año
año 2011 2011
* Según lo señalado en el artículo 7 del Decreto 4836 del 30 de diciembre de 2010.
40
Adicionalmente deberán considerarse otros requisitos:
Consumos mediante tarjeta de crédito y 2.800 UVT

total de compras y consumos durante el año $68.754.000 en el año 2010
gravable 2010, no excedan de:
($70.370.000 valor año 2011)
4.500 UVT
Valor total acumulado de consignaciones $110.498.000 en el año 2010
bancarias, depósitos o inversiones financieras,
durante el año gravable 2010 no exceda de: ($113.094.000 valor año 2011)
10.2 Datos y cifras a ser considerados en el esquema tributario de las

personas naturales
Vencimiento de la declaración del impuesto de renta y complementarios

para el año gravable 2010
Para presentar la declaración y cancelar en una sola cuota.
Últimos dígitos del NIT Fecha

Desde Hasta Hasta el día
96 00 09 de agosto de 2011
91 95 10 de agosto de 2011

86 90 11 de agosto de 2011
81 85 12 de agosto de 2011
76 80 16 de agosto de 2011
71 75 17 de agosto de 2011
66 70 18 de agosto de 2011
61 65 19 de agosto de 2011
56 60 22 de agosto de 2011
51 55 23 de agosto de 2011
46 50 24 de agosto de 2011
41 45 25 de agosto de 2011
36 40 26 de agosto de 2011
31 35 29 de agosto de 2011
26 30 30 de agosto de 2011
21 25 31 de agosto de 2011
16 20 01 de septiembre de 2011
41
Últimos dígitos del NIT Fecha
Desde Hasta Hasta el día
Personas naturales residentes en el exterior
Podrán presentar la declaración de renta ante el cónsul respectivo del país de

residencia o deberán presentarla en forma electrónica, si están señalados por
la DIAN como obligados a presentarla por ese medio. El pago podrá efectuarse
en los bancos y entidades autorizadas en el territorio colombiano o en el país de
residencia cuando los bancos tengan convenios para el efecto.
Los plazos para presentar la declaración de renta en el exterior y para cancelar,

en una sola cuota, el valor a pagar, vencen en las fechas que se indican a
continuación, atendiendo el último dígito del NIT:
Último dígito Plazo para declarar Plazo para

del NIT en el exterior cancelar
1 08 de septiembre de 2011 11 de octubre de 2011

10.3 Presentación de información tributaria por parte de personas naturales
La DIAN -a través de la Resolución No. 7935 del 28 de julio- estableció que las
personas naturales, obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la Ren-
ta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio, estarán obligadas a presentar
información en medios electrónicos cuando sus ingresos brutos del año gravable
2008, sean superiores a mil cien millones de pesos ($ 1.100.000.000), la informa-
ción a suministrar es la que tratan los literales b), c), d), e), f), h), i) y k) del artículo
631 del Estatuto Tributario.
42
Los siguientes son los plazos para presentar dicha información
Último digito del NIT Fecha Último digito del NIT Fecha
21 a 25 24 de marzo de 2011 71 a 75 07 de abril de 2011
51 a 55 01 de abril de 2011 01 a 05 15 de abril de 2011
De acuerdo con lo anterior y teniendo en cuenta que la información en medios
magnéticos es la misma de la declaración de renta recomendamos presentar la
declaración de renta antes de presentar los medios magnéticos.
Salario mínimo y auxilio de transporte
Salario mínimo Auxilio de transporte Salario mínimo total
2011 535.600 63.600 599.200
2010 515.000 61.500 576.500
Aportes a la seguridad social

Salud Trabajador Empleador Total
% para 2011 4% 8.5% 12.5%

Pensión - Monto Salario Mínimo Legal Mensual
Año % Cotización Más de 4 16 - 17 17 - 18 18 - 19 19- 20 Más de 20
2011 16 17 17.2 17.4 17.6 17.8 18
Trabajador Empleador Total

4% 12% 16%
5% 12% 17%
5.2.% 12% 17.2%
5.4% 12% 17.4%
5.6% 12% 17.6%
5.8% 12% 17.8%
6% 12% 18%
10.4 Beneficio de Auditoría
Para los contribuyentes que incrementen la base gravable de su impuesto a la renta
43
Para los años gravables 2011 a 2012 el beneficio de auditoría da la posibilidad
que la declaración quede en firme en un menor término al determinado en la
regla general, siempre que el impuesto neto de renta se incremente en relación
con el del año anterior en varias veces el porcentaje de inflación, así:
Porcentajes de incremento Término de firmeza de la

del impuesto declaración (desde su presentación)
Al menos 5 veces la inflación 18 meses
Requisitos
- Que no se haya notificado emplazamiento para corregir,
- La declaración sea presentada en forma oportuna y
- El pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional.
- El impuesto neto sobre la renta correspondiente al año gravable frente al cual
debe cumplirse el requisito del incremento, no debe ser inferior a 41 UVT
10.5 Devolución IVA de bienes adquiridos con tarjetas débito y crédito
Las personas naturales que adquieran bienes o servicios a la tarifa general (16%)
y a la tarifa diferencial del 10% de IVA, mediante tarjetas de crédito o débito, po-
drán solicitar como devolución dos (2) puntos del IVA cancelado. La devolución
sólo operará para los casos en que el adquirente de los bienes o servicios no haya
solicitado los dos puntos del impuesto como IVA descontable.
10.6 Gravamen a los Movimientos Financieros GMF
a. Eliminación gradual del GMF

Se consagra una reducción gradual al GMF, a partir del año 2014 así
Año Tarifa
2014 Y 2015 Al dos por mil (2 x 1000)
2016 Y 2017 Al uno por mil (1 x 1000)
2018 y siguientes Al cero por mil (0 x 1000)
A partir del año gravable 2013 será deducible el 50% del GMF efectivamente
pagado en el ejercicio e independientemente que tenga o no relación de causa-
lidad con la actividad productora de renta.
b. Retiros de cuentas de ahorro

Con ocasión de la reforma tributaria consagrada en la Ley 1430 de 2010, se am-
plía la exención para cubrir los retiros de tarjetas prepago abiertas o administra-
44
das por entidades financieras o cooperativas de naturaleza financiera, de igual
manera se extiende el beneficio a los traslados que se realicen entre cuentas de
ahorros y/o tarjetas prepagos abiertos en un mismo establecimiento de crédito.
10.7 Incentivos para la formalización empresarial creados por la “Ley de for-

malización y generación de empleo”
Con el propósito de estimular la formalización y generación de empleo, la Ley

1429 del 29 de diciembre de 2010 consagró beneficios tributarios para las pe-
queñas empresas, de los cuales destacamos el siguiente:
Las pequeñas empresas que inicien su actividad económica principal cumplirán

las obligaciones tributarias sustantivas correspondientes al Impuesto sobre la
Renta y Complementarios de forma progresiva, así:
% sobre la Tarifa Período

de renta
0 % Durante los dos primeros años al inicio de la actividad
25% En el 3 año gravable a partir del inicio de la actividad
100% En el 6 año gravable y ss, a partir del inicio de la actividad
Si las pequeñas empresas que inicien actividad económica tienen su domicilio

principal y desarrollan su actividad económica en los departamentos de Ama-
zonas, Guainía y Vaupés, los porcentajes de progresividad serán los siguientes:
% sobre la Tarifa Período

de renta
0 % Durante los 8 primeros años al inicio de la actividad
50 % En el 9 año gravable a partir del inicio de la actividad
100% En el 11° año gravable y ss, a partir
del inicio de la actividad
10.8 Amnistía para declaraciones en ceros no presentadas por concepto de

IVA y Retención en la fuente
La reciente Reforma tributaria, Ley 1430 de 2010 determinó que los responsa-
bles que no hayan cumplido con la obligación de presentar las declaraciones de
IVA en ceros en los meses que no realizaron operaciones sometidas al impuesto,
45
ni operaciones que den lugar a impuestos descontables, ajustes, devoluciones,
anulaciones o recisiones, podrán presentarlas sin liquidar sanción por extempo-
raneidad, dentro de los seis meses siguientes a la vigencia de la ley.
De igual manera los agentes de retención que no hayan cumplido con la obli-
gación de presentar las declaraciones de retención en la fuente en ceros en los
meses que no realizaron pagos sujetos a retención, desde julio de 2006, podrán
presentar esas declaraciones sin liquidar sanción por extemporaneidad en el
mismo término de los seis meses.
10.9 Forma de presentación de la declaración de renta
Por regla general la presentación de las declaraciones tributarias se hace de ma-

nera litográfica, no obstante el Director de la DIAN -mediante resolución- puede
determinar las personas que se encuentran obligadas a hacerlo a través de los
servicios informáticos electrónicos.
Adicionalmente, es importante precisar que la DIAN a través de la Resolución

13123 de 2007 eliminó la obligatoriedad de presentar las declaraciones tribu-
tarias de manera virtual para el cumplimiento de sus propios deberes formales,
para aquellas personas naturales que sean suscriptores del mecanismo de firma
con certificado digital y, a su vez, actúen como representantes, revisores fiscales
o contadores de personas naturales o jurídicas, que se encuentren obligadas a
presentar sus declaraciones y/o información en forma virtual. En consecuencia,
las personas naturales en mención podrán presentar su declaración personal del
impuesto sobre la renta, en forma litográfica o virtual.
46
11. Diez puntos claves para la elaboración
de su declaración de renta
Vencimiento de la Determine la fecha límite según los dos últimos dígitos del NIT, sin
declaración considerar el dígito de verificación.
Renta Exenta Calcularla teniendo en cuenta los ingresos laborales y los ingresos no
laboral constitutivos por este concepto. No se deben considerar las deducciones.
Los recursos que se retiren antes de cumplirse el término de los 5 años

Ingresos de Fondos estarán gravados en su totalidad, en el año de su retiro, salvo que se destinen
de Pensiones
a la adquisición de vivienda, en las condiciones establecidas por la normativa.
Su deducción está contemplada en el Decreto 2271 de 2009 y en la

Pagos por salud y doctrina oficial bajo las limitantes establecidas para retención en la fuente.
educación La utilización de este beneficio es excluyente con el de los intereses y
corrección monetaria
Retenciones Las retenciones que se declaren deben tener su correspondiente ingreso en

la determinación de la renta líquida.
Independiente de donde sea efectuado el pago, los ingresos por los

Ingresos de fuente
nacional servicios prestados en Colombia deberán reportarse en la declaración de

renta colombiana, en el período gravable correspondiente.
Extranjeros no Deberán presentar declaración de renta cuando la totalidad de sus ingresos

residentes en no hayan estado sujetos a la retención en la fuente por renta del 33% o del
Colombia 10% tratándose de servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría
Diligenciar en cero (0) Los campos de la declaración en los cuales no se reporte ningún valor,
exceptuando la sección de datos generales.
Intereses de mora Deberán liquidarse por los días transcurridos desde el vencimiento del
plazo para pagar la declaración.
Personas asalariadas que Deberán considerar la totalidad de los ingresos percibidos durante el año
adicionalmente reciban
ingresos como trabajadores gravable por estas dos actividades, para determinar su obligación de
independientes presentar declaración de renta.
47
KPMG es una red global de firmas profesionales que proveen servicios
de auditoría, impuestos y asesoría. Operamos en 144 países y tenemos
137,000 profesionales que trabajan en las firmas miembro alrededor
del mundo. Las firmas miembro independientes de la red de KPMG están
afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”),
una entidad suiza. Cada firma miembro de KPMG es una entidad legal
separada e independiente y cada una se describe a sí misma como tal.
KPMG, comenzó operaciones en Colombia en 1952, prestando los

servicios de Auditoría, Impuestos y Asesoría. En la actualidad KPMG es
una de las Firmas más reconocidas a nivel nacional en estos servicios,
prueba de esto es el importante portafolio de clientes nacionales y
multinacionales.
En Colombia la Firma cuenta con 3 oficinas, donde laboran más

de 700 profesionales: Contadores, Abogados, Administradores de
Empresa, Economistas, Ingenieros Industriales, Ingenieros de Sistemas,
seleccionados cuidadosamente.
KPMG en Colombia recibió en septiembre de 2010, por segundo año

consecutivo el premio a la Firma del año en Servicios de Impuestos,

entregado por la revista norteamericana International Tax Review, una
de las publicaciones más importantes a nivel mundial en materia de
impuestos.
Esta distinción es un reconocimiento a la calidad del trabajo y al

compromiso de nuestros profesionales.
www.kpmg.com.co
48

Impuestos para Ejecutivos 2011

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Guía Práctica 2011

E s connatural al ser humano la constante búsqueda de un mejor nivel de vida

Con esta publicación pretendemos informar a nuestros lectores, en lengua-

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2011

David Aguirre Mejía.

Efraín Forero Fonseca

Paola Ochoa Amaya

Bogotá, Enero 2011

2. Generalidades del Impuesto de Renta 9

3. Beneficios Tributarios para empleados 11

4. Los inversionistas maximizan su rentabilidad 20

7. Sistema General de Pensiones 31

8. Ingreso de extranjeros al territorio nacional 33

9. Transferencia de los bienes a los hijos y otros beneficiarios 35

10. Disposiciones y procedimientos a tener en cuenta 40

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2011

11. Diez puntos claves para la elaboración de su declaración 47

L a mejor manera de comenzar es hacer un plan financiero que le ayudará a de-

Previamente a colocar los ahorros, considere los siguientes aspectos:

• Que la institución receptora del ahorro esté debidamente registrada ante la

• Meta de ahorro (cuánto desea acumular, con qué destinación, en cuánto

• Que las inversiones efectuadas obtengan al menos un rendimiento superior

En la actualidad los colombianos poseen varias alternativas en el mercado para

Es de tener en cuenta que las utilidades provenientes de la enajenación de accio-

Adicionalmente y en virtud de la reciente Reforma Tributaria, Ley 1430 del 29 de di-

Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción: Las cuentas de

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2011

Certificados de Depósito a Término: El CDT es una inversión a un plazo de-

Así como en el caso anterior, la parte que corresponda al componente inflacionario

Bienes Inmuebles: Invertir en bienes inmuebles es la manera más segura de

Tasa de tributación en otros países

Un aspecto que tiene gran influencia en la planeación financiera de las personas es

Las personas naturales colombianas se gravan con el impuesto de renta y comple-

2.1 Residencia para efectos fiscales

Permanencia continua o discontinua en el país por más de 6 meses durante el año

Los nacionales que conserven la familia o el asiento principal de los negocios en

Si la persona natural es residente para efectos fiscales, en principio, se encontraría

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2011

Nacionales Nacionales residentes

Extranjeros durante los Extranjeros a partir

*. Ver información adicional en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Junio_19_07.htm

Rangos Tarifa marginal Impuesto

> $27.394.000 a 19% (Renta gravable o ganancia

> $42.724.000 a 28% (Renta gravable o ganancia ocasional

> $103.041.000 33% (Renta gravable o ganancia ocasional

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2011

Aportes voluntarios a fondos de pensiones: Se deberán mantener

6. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Feb_26_07.htm

Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por el

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2011

13. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_08/Julio_1_08.htm

a) El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de

subsidiaria o subsidiarias mínimo del 15% de las acciones o participaciones

Es de advertir que las modificaciones a las reglas previstas en materia

Consiste en el otorgamiento al empleado de un derecho para compra de acciones de

Momento Incidencias de impuestos

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2011

Para determinar el efecto impositivo, la utilidad en la

Para efectos ilustrativos hemos diseñado el siguiente ejercicio:

La anterior utilidad en el ejemplo propuesto debe adicionarse a la renta líqui-

3.11 Ejercicio Práctico de Planeación

A continuación se describe de una manera gráfica el impacto del impuesto de

ducción de sus impuestos y un ejecutivo que no ha efectuado planeación alguna.