ACETA OFICIAL “DE LA REPUBLICA DE VENEZUELA ANO CXXVI— MES X Caracas, lunes 12 de julio de 1999 ° 5.363 Extraordinario SUMARIO Presidencia do la Republica Decrete N* 206, mediante al cual 22 cieta el Reglamento General del Decreto ‘con Rango y Fuerza de Ley que establece el Impuesio al Valor Agregado. PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA Decreto N? 206 9 de julio de 1999 HUGO CHAVEZ FRIAS Presidente de la Repiblica En ejercicio de la atribucién que le confiere el ordinal 10° de! articulo 190 de la Constitucion, en Consejo de Ministros, DECRETA el siguiente REGLAMENTO GENERAL DEL DECRETO CON FUERZA Y RANGO DE LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR ‘AGREGADO. TITULO TL ‘SUJETOS PASIVOS Capituto 1 Contribuyentes Articulo 1°: Los sujetos pasivos adquieren el cardcter de ontribuyentes del impuesto “al valor agregado, debiendo inscribirse en e! Registro de Contribuyentes, cuando concurran las circunstancias siguient a. Realizat las actividades definidas por la Ley como hechos s del mpuesto 0 actividad habitual de una sociedad no jeto social expresado 2n Su que comprende las operaciones tO cOstitutivo sin b.- Desarrollar dichas actividades en calidad de: 1) Importadores habituales u ccasionales de bienes o mercancias 2) Exportadores. Se entendera por exportador la persona ropietaria de los bienés exportados, que realice la exportacion directamente, o por medio de representante legal o apoderado, 3) Industriaies. Se entender por industrial la persona que desarrolia actividades como propietario 0 responsable en ‘establecimientos, plantas 0 talleres destinados a la elaboracién, transformacién, confeccién de productos 0 articulos en estado nratural, semielaborados 0 ya elaborados; asi como los productores y fabricantes de bienes; los ensambladores que tunen o juntan piezas que integran bienes; los envasadores de Productos 0 bienes para conservarios o transportarios; y otros ‘que realicen actividades de transformacién de bienes, 4) Comerciantes. 5) Prestadores habituales de servicios independientes, 6) Empresas de arrendamiento financiero y los bancos universaies regidos por le Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, por las operaciones de arrendamiento financiero 0 “leasing” sobre todo pago por arrendamiento 0 cuota de amortizacién del precio del bien, excluidos los intereses en ella contenidos, 7) Los Almacenes Generales de Depésito, pero solamente por la prestacién del servicio de almacenamiento, excluides los titulos valores emitidos con la garantia de los bienes objeto det depésito. Paragrafo Unico: Las personas mencionadas en los numerales 3, 4 y S de este articulo, serdn contribyyentes ordinarios siempre que hayan realizado operaciones por un monto superior a 6.000 unidades tributarias durante el afio civil inmediatamente anterior al que este en curso, 0 que en deciaracion presentada ante la Administracién Tributaria hayan estimado realizarlas en el afo cwil en curso a en el afio siguiente a la inicacion de sus actividades. De conformidad con lo previsto en el parégrafo primero del articulo S de la Ley, el monto minimo para tibuter se modificara de forma automatica el 1° de enero de cada afi, lun monto de mill unidades tributarias (1.000 U.T.) por afc, quedando fijado de la siguiente forma a) A partir del 1° de enero del 2000, cinco mil unidades tributarias (5.000 U.T.). b) A partir del 1° de enero del 2001, cuatro mil unidades tributarias (4.000 U.T:) ©) A partir de! 1° de enero del 2002, tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.).2 GACETA OFICIAL DE LA REPUBLICA DE VENEZUELA ) A partir del 1° de enero det 2003, dos mil unidades ‘ributarias (2.000 U.T.). €) A partir del 1° de enero del 2004, mil unidades tributarias (1.000 uT.). En todo caso, el monto minimo para tributar deberé ser ‘alculado con base al total de las operaciones efectuadas por el sujeto, inciuyendo tanto las operaciones gravadas como aquellas que no se encuentren sujetas al impuesto o estén exentas 0 exoneradas. Articulo 2°: Las entidades citadas en este articulo, son Contribuyentes ordinanos u ocasionales cuando realicen los hhechos imponibles contempiados en la Ley, aun en e! caso en Que otras leyes u ordenanzas las hayan deciarado no sujetas 2 Sus disposiciones 0 beneficiadas con la exencién 0 exoneracign universales, regidos por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, el impuesto se aplicard. sobre dicho arrendamiento con carécter de servicio, hasta tantoN° 5.363 Extraordinario ‘se realice la opcién de compra del bien arrendado. Si ésta se efectla, constituiré también hecho imponible la venta del bien en la fecha que se ejerza el derecho de opcién de compra, gravandose, en dicho momento, la diferencia entre el precio total del bien y lo pagado previamente por concepto de amortizacion del mismo, Respecto del ‘arrendamiento, se consideraré ocurrido 0 perfeccionado el hecho imponible, y nacida la obligacién tributaria, en el momento en que se pague o sea exigible le contraprestacién 0 cada und de las cuotas, que se hubieran causado, segiin sea lo que ocurra primero; cebiendo declararse y pagarse el impuesto por cada uno de Ios periodos de impasicién correspondientes. Cuando se ejerza el derecho de opcién de compra se considerara ocurrido el hecho imponible y perfeccionada lz venta, y en tal oportunidad deberé emitirse la facture 0 documento equivalente, debiendo declararse y pagarse el saido de impuesto resultanté, en el periodo de imposicion correspondiente al de la fecha de la venta Paragrafe Unico: Hasta tanto et arrendatario ejerza ta opcién, el impvesto causado de acuerdo con lo establecido en este ariculo, debera declararse y pagarse en el periodo de imposicién que corresponda, debiendo emitir el arrendador la factura por cada pago que daba hacer el arrendatario © por cada ura de las respectivas cuotas de amortizaacn Cuando el atrendatario ejerza la accion de adquirir el bien, verificancase la venta. el arrendador debe emitir la factura de venta y proceder a la declaracién y pago del impuesto causado fen el periodo de imposicion correspondiente. Articula 11: El cambio 0 devolucién al vendedor de bienes, mercancias © productos adquirides, efectuado en razén de tencontrarse éstos en mal estado, con el plazo para Su consumo veneido, por estar averiadas, por no coincicir en calidad 0 Caracterstcas 2 los realmente adquirdos, u otras causas, no constiturd una nueva venta, sino que dard lugar a la emision Ge notas de crédito 0 2 la emisién de nuevas facturas Sustitutvas de las anteriormente emitidas, las cuales quederén anuladas. Si la mercancia se dewuelve solo en parte, la operacin materia del crédito fiscal estard limitada a le parte de precio correspondiente a tal devolucién Las notas de crédito deberén recistrarse con signo negative en Ja columna de factura en el Libro de Ventas. Cuando se emiten facturas sustitutives, se deberd consignar en el Libro de Ventas, ten la misma columna donde se registré el monto de la factura anulada, el correspondiente monto de la facture sustitutiva, reqistrandose asimismo como cantidad por sustraer, el ce la facture anuiada. Seccién Il Retiro, Autoconsumo y Desincorporacion de Bienes y ‘Autoprestacion de Servicios de la Empresa Articulo 12: En los casos de retiro, desincorporacién 0 consumo propio de bienes musbies objeto del giro o actividad dei negocio, los mismos se encuentran gravados con el impuesto aunque hayan sido adquiridos de terceros, salvo que esten comprendides en el ultimo aparte del numeral 3 del articulo 4° de la Ley, tales como los bienes que se incorporen 3 's construccidn © reparacién de inmuebles destinados al giro de la empresa 0 a ser ublizados o consumidos en los bienes objeto de ia misma ¢ incorporados @ sus activos fijos. El retiro 0 desincorporacién de bienes representativos del activo fijo no consttuira hecho imponibie salvo cuando esté destinado al uso 0 consumo de los propietarios, socos, directores 0 templeados de la empresa, o sus familiares GACETA OFICIAL DE LA REPUBLICA DE VENEZUELA. 5 La prestacién de servicios destinados a ser utlizados por a propia empresa del contribuyente y que corresponda al giro de Ja misma, tampoco se considerard hecho imponible. Articulo 13: Se consideran retirados 0 desincorporados y ‘sujetos al impuesto los bienes que falten en fos inventarios de las empresas, cuya salida_no puede ser justificada por el contribuyente, a juicio de la Administracién Tributaria Cuando se verifique la falta de bienes al realizarse los inventarios, se consideraré que los mismos han sido vendidos en el periodo de imposicién inmediato anterior al de la fecha de comprobacién de la omisién. En este caso, la base imponible por la diferencia resultante se determinaré sumando a dicha diferencia, ef equivalente al porcentaje de utiided bruta que surja del balance del dltimo ejercicio de _imposicién correspondiente a la decaracién del impuesto sobre la renta 0 fen su defecto, del inmediatamente anterior 2 éste. Dicho porcentaje deberd aplicarse sobre el valor del inventario de los bienes faltantes, En todos los casos deberd declararse el impuesto emitido, con su respectiva actualizacién monetaria, liquidarse los intereses y aplicarse la sancién que correspond. Articulo 14: Se entenderé justficada la salida del inventario de los bienes gravados faltantes, sdlo en las siguientes circunstancias: Cuando es amparada por documentacién fehaciente con ‘elementos tales come: 1a) Anotaciones cronolégicas registradas en los Libros de Compras y de Ventas, respectivamente y en el Sistema de Inventario Permanente, en su caso. ) Denuncia policial © judicial © desaparicién de bienes por cualquier causa: hurtes, robes, siniestros u otros. ©) Denuncias de siniestros y en su caso, ademas, informes de liquidaciones de compafias de sequros, efectuadas en la fecha de verificacin de los faltantes. ) Mermas 0 pérdidas reconocidas por disposiciones legates ‘o normas de organismos piblicos. 2. Cuando los faltantes se produzcan por caso fortuito 0 fuerza mayer. 3. Cuando se verifiquen pérdidas por fenémenos naturales, biolégices, quimicns 0 fisicos, por accidentes de transporte, rmanipulacion 0 envasamiento que provoquen su inutilizacién 0 Gestruccion én cantidades comprobables por la ‘Administracién Tributaria. En caso de pérdidas o mermas de existencias en el inventario rovenientes de caso fortuito o fuerza mayor, el contribuyent= deberd registrar Ios faltantes en la forma precitada y dar aviso 2 la AdministraciGn Tributaria dentro de los tres dias siguientes {2 su ocurrencia, a fin de que ésta realce las venficaciones que estime necesarias. Para justificar los bienes faltantes, las centidades y valores correspondientes a los mismos deberan contabilizarse por su valor de produccion 0 precio de compra y registrarse en la fecha en que se produzca e| hecho o se verifique éste, en el Libro de Ventas, come aperacién no gravada con el impuesto. Seccién 11 Prestacién Habitual de Servicios Independientes. Casos de no Sujecion al Impuesto y de Exencion Articulo 15: Las operaciones financieras y de créditos que no fueren realizadas por los sujetos indicados en el numeral 4 de! articulo 16 de la Ley, estarén gravadas, cuando corresponds,8 GACETA OFICIAL DE LA REPUBLICA DE VENEZUELA Las operaciones que realicen las empresas de arrendamiento financiero, solo estaran gravadas con el impuesto en Ia forma y alcance que se precisa en el pardgrafo segundo del articulo S° dela Ley y de acuerdo con este Reglamento. ano sujecién al impuesto no tiene carécter general, personal o subjetvo, sino que debe extenderse referida exclusivamente a fos actos © contratos relacionados con las operaciones y servicios que constituyen el objeto 0 giro especifico de los sujetos mencionados en los numerales 4 y 5 del aticulo 16 de la Ley y no se extiende a ninguna otra clase de operaciones 6 servicios que ellos realicen. ‘Articulo 16: Las prestaciones de servicios estarén gravadas Cualesquiera sean los servicios independientes prestados, tal como el ejercicio de una profesién u oficio independiente, ejecucién de actos de comercio 0 de otras. prestaciones de servicios independientes. Para los efectos de los servicios prestados por profesionales 0 técnicos en libre ejercico, se entienden como tales aquellos que se contraten eventual u ceasionalmente, para ventiar, tramitar o realizar actos inherentes a su profesin, mediante el pago de honorarios acordados para cada una de dichas actividades. No se consideran servicios independientes objetos del impuesto, los prestados entre unidades 0 integrantes de una misma persona juridica,institucién o empresa; como es el 250 de las prestaciones de servicios entre si, realizados por agencias 0 representaciones de sociedades y sus casas matrices naconales 0 extranjeras; con exclusion de otros tipos de sucursales © que sean personas juridicas distintas 2 la casa mati Las operaciones realizadas entre dichas empresas vinculadas, 1 se consideraran gravadas en el mercado interno ni tampoco se consideraran exportaciones a los fines de la aplicacion de este impuesto cuando los servicios se presten al exterior. Articulo 17: Para los efectos del impuesto se entiende por servicios, cualesquiera actwidades independientes consistentes en ejecutar ciertos hechos, actos, contratos u obras remunerades @ favor de un tercero receptor de dichos servicios Para tal efecto, deben incluirse entre otras, las siguientes prestaciones onerosas de servicios: 1. El disefio, programacién e implantacién de un sistema de ‘computacién para un determinado receptor de! servicio, asi como los. servicios prestados de procesamiento automatico de datos. 2. Servicios de asistencia técnica 0 de asesoria y consultoria, estudios de Ingenieria, de investigacién de mercado, de desarrollo de proyectos, de encuestas de opinién, servicios legales, administrativos contables, —investigacién estadistica 0 cientifica e igualmente la asistencia y asesoria financiera. La prestacion de servicios de asesoria financiera por los sujetos indicados en el numeral 4 del articulo 16 de la Ley y que se complementen con las operaciones propias de los servicios de éstos, estaré excluida del impvesto. 3. Servicios de mantenimiento de equipos, de carreteras, de obras piblicas u otros similares. 4. Servicios de los comisionistas, corredores de comercio, de administracién de propiecades, de intermediacién de balsa de productos 0 valores, consignatarios, martilleros, concesionarios y, en general, de quienes compren o vyendan, exporten o importen 0 presten servicios por cuenta de terceras. 'No se encuentran sujetos a! impuesto los corredores de seguros Y las sociedades de corretaje de seguros de acuerdo con lo 5.363 Extraordinario dispuesto en el numeral 5 del articulo 16 de la Ley, siempre que se trate exclusivamente de operaciones propias de seguro, S. Servicios de deposito o almacenamiento y de distribucion de bienes por cuenta de terceros. Esta excluida del impuesto la emisién de los titulos valores con la garantia de los bienes depositedos en los almacenes generales de epésito, segin se cispone en el pardgrafo tercero del articulo 5° de la Ley. 6. Servicios de preparacién de alimentos con materias primas Suministradas por el receptor del servicio. No incluye la venta de comidas preparadas, que constituye el hecho imponible de venta gravade de bienes muebles. 7. Servicios consistentes en desarrollar, elaborar, reunir, distribuir y comercializar toda clase de informaciones y comunicaciones. 8. Servicios de asesoria en organizacién, evaluacién y andlisis de empresas, inversiones, elaboraciin de proyectos servicios publicitarios, 9. Servicios prestados por agencia de naves, aeronaves y similares, consistentes en contrataciones de fletamentos y atencién para_empresas armadoras extranjeras. 0 Nacionales, asi como el aprovisionamiento de las mismas, 10. Servicios prestados por agencias de viajes, turismo y de ‘organizacién de conferencias, espectéculos y otros eventos. LL. Servicios de pesaje, muestreo y control de calidad de Productos, realizados en territorio nacional. 12. Servicios ce administracién de bienes, negocios o empresas; 13. Servicios gravados de especticuios piblices, de hoteles, moteles, “hospedajes, pensiones, restaurantes, bares, confiterias y similares. 14. Servicios de arrendamiento de bienes que se utlizan en Operaciones de prospeccion, exploracién 0 explotacién de. minerales, de explotacién de bosques, de pesca y similares. 15. Servicios de transporte nacional e internacional de carga y los serviaos conexos como carga y descarga, estibaye, eslingaje, depésito, servicios de grua, remolque, y los ‘ealizados por practicos y pilotos en la conduccién de raves y otto vehiculos, asi como los servicios, suplementarios similares, 16. Servicios de direccién técnica de obras de construccién de Inmuebles o de muebies. Pardgrafo Primero: Para los fines del numeral 2 de este articulo, se entiende por asistencia técnica ef suministro de instrucciones, escritos, grabaciones, peliculas. y demas instrumentos similares de cardcter técnico, destinados a la elaboracién de una obra o producto para la venta o ia restaciGn de un servicio especifico para los mismios fines de venta. El suministro de la asistencia en referencia podra comprender la tansferencia de conocimientos técnicos, de servicios de ingenieria, de investigacién y desarrollo de Proyectos, de asesoria y consultoria y el suministro de Procedimientos 0 formulas de production, datos, informaciones Y, especificaciones técnicas, diagramas, ‘planos e instructivos {écnicos y 1a provisién de elementos de ingeniaria Bésica y de etalle,1N°5.363 Extraordinario Pardgrafo Segundo: Para los fines de la exencién del impuesto prevista en el numeral 5 del articulo 19 de la Ley, el concepto de servicios médico : asistenciales, incluye la hospitalizacién, medicinas, alimentacion y otros servicios necesarios vinculades directamente con tal servicio, siempre que fuesen prestados por haspitales, clinicas, laboratorios y similares. servicios, los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporta los materiales pare le confecci6n de la obra. Este hecho imponible incluye los siguientes contratos: 1. Contrato de confeccién de obra material mueble en que las partes se obligan mutuamente, una a efectuar una obra ‘material mueble y la otra 2 pagar por ella un precio determinado. 2. Contrato de instalacién o confeccién de bienes especiales, ‘que tiene por objeto la incorporacién © confeccién de elementos que se adhieren permanentemente a un inmueble construido y que son necesarios para que éste cumple cabalmente con la finalidad especifica para la que se Construyé, tales como instalaciones de _ascensores, calefaccién, tangues, piscinas, aire acondicionado, vidnos, alcosas, sanitarios, escaleras mecdnicas, incineradores, Instalaciones eléctricas, de sistemas de comunicacion, pinturas murales, reparaciones de inmuebles y otros 3. Contrato de construccién 0 contratos generales de construccion que tienen por objeto la confeccion 0 edificacién de una obra material inmueble que se adhiere a un terreno o predio, que incluye bienes especiales, los cuales habitualmente consisten 0 forman parte de una obra de arquitectura 0 de ingenieria civil, tales como: urbanizacién de terrenos, confecciones de red de agua corriente, alcantarillado, desagues pluviales, pavimentacion © reparacion de carreteras, transformaciGn o reparacion de la estructura de un edificio, construccién de viviendas, apartamentos u oficinas, edificios fabriles, locales comerciales, edificios en general, construccién de estructuras ‘0 de instalaciones fisicas no desarmables. con dafio en las mismas, y otras obras semejantes. 4, Contrato de construccién por administracién, que constituye una prestacion de servicios, en el cual la empresa constructora ejecuta la obra, recibiendo los materiales de quien la encarga o adquiriéndolos por cuenta de éste, pactindose una remuneracién por el trabajo de ejecucién. «Los contratos antes descritos, implican los siguientes servicios ‘gravados con el impuesto: 8) Confeccién 0 ejecucién por el mismo prestador del servicio © bajo su direccién, de una obra material mueble o ‘inmueble, con materiales aportados por quien encarga la obra 0 por quien la ejecuta. En este ultimo caso y por disposicion exprese de la Ley se trata de la prestacion de Un servicio y no de la venta de un bien mueble. b) Ejecuciones de obras de Ingenieria o similares, como la onstruccién de camings 0 carreteras, obras de riego, represas, acueductos, gasoductos, puentes, ferrocarriles, perforacion 0 sondaje minero. ©) Servicios o estudios de investigacién o ejecucién de obras mineras 9 de prospeccién, exploracién y exploracién de minerales metaliferos y no metaliferos: petréleo, gas metano, canteras y similares, 4) Instalaciones 0 confecciones de ooras 0 ejecucion de bienes especiales incorporados © que se imcorporen a bienes inmuebies GACETA OFICIAL DE LA REPUBLICA DE VENEZUELA z €) Servicios de movimiento de tierra en terrenos 0 predios Inmuebles, privados _u publicos, pactados _por ‘administracén 0 mandato, por un precio total global 0 alzada, 0 por precios unitarios 0 en otra forma. En estos servicios, $2 incuyen los contratos para dotar de agua potable y alcantanilado a inmuebies. f) Reparaciones, transformaciones, ampliacones que no significan una confeccién 0 construccién de una obra inmueble nueva, y los trabajos de mantenimiento, reparacién y conservacion de bienes muebies 0 inmuebles. 9) Construccién 0 edificacién de inmuebles nuevos por administracin © mandato del duefio de la obra, en que la empresa ejecutora 0 constructora aporta solamente el trabajo y el que encarga la obra o construccién suministra los materiales 0 los principales de ellos. h) Los servicios de construccién de inmuebles y de planta y ‘equipos, llave en mano, convenidos por un precio total global 0 alzada, en los cuales los materiales son suministrados integra o mayoritariamente por el contratista prestador de los servicios. En los contratos antes referides, los contribuyentes son los contratistas © subcontratistas que lo ejecutan y perciben por allo las remuneraciones 0 el pago del precio del servicio. No queda comprendido en este hecho imponible el contrato de compraventa y otras formas de enajenacién de bienes Inmuebles 0 de edificios construidos 0 de partes de los mismos que constituyan bienes inmuebies por adhesion, tales como: oz0s, aguadas, conductos 0 tanques de agua, instalaciones 0 construcciones de adherencia permanente al inmueble 0 al terreno. Articulo 19: También son hechos imponibies las prestaciones de servicios consistentes en el arrendamiento. 0 subarrendamiento de bienes muebles, y cualesquiera otras Cesiones de uso de dichos bienes, 2 titulo oneroso. En estos hechos _imponibles debe comprenderse ol arrendamiento de naves, aeronaves y de vehiculos, de transporte de carga o el internacional de pasajeros. Estardn, sin embargo, exentos los arrendamientos de vehiculos destinados al transporte de pasajeros y la prestacion de este servicio por intermediaries. No abstante, cuando se realice el transporte de carga y de pasajeros, estard gravado sélo el transporte de carga. Debe incluirse en este hecho imponible el contrato de fletamento de naves 0 aeronaves para carga, por tiempo, por * viaje, 0 a casco desnudo, por el cual el arrendador o naviero pone la nave a disposicion del letador. El arrendamiento de bienes inmuebles aunque ellos contengan, adheridos permanentes 0 no, muebles, equipos, maquinarias 0 instalaciones, no constituye hecho imponible. Articulo 20: Constituyen también hechos imponibies, los arrendamientos o cesiones en cualquier forma, de benes muebles destinados a fondos de comercio situados en e! pais. Articulo 21: Para los efectos del hecho imponible del impuesto, se ha de entender por: 1. Propiedad intelectual, el derecho exclusive del autor de distribuir, vender o aprovechar con fines de lucro una obra de la inteligencia, sea literaria, artistica 0 Gentifica, por cualquier medio de reproduccién, multiplicacion o difusién. El derecho de autor comprende los derechos patrimoniales que protegen el aprovechamiento, la propiedad y la integnidad de la obra.GACETA OFICIAL DE LA REPUBLICA DE VENEZUELA 2. Propiedad industrial, la prosiedad intelectual aplicade @ un fin industria. 3. Marca comercial, todo signo especial y caracteristico que sitva para distinguir los productos de uso industrial, los abjetos de un comercio o una empresa 4, Patentes, las patentes de invencién industnales, cientificas y tecnokigicas. Articulo 22: Para los efectos del impuesto, se configura como tun hecho imponible la prestacion de servicios provenientes del exterior, cuando adquieren las caracteristicas de bienes fisicos y sean intemados 3 través de las Aduanas, para su posterior Usiizacion © aprovechamiento en el pais. Tal es ef caso ce Programas de computacén informatica; cintas magnéticas, discos; diskettes, refinacién o tratamiento de productos minerales en el extranjero que son reintemados al pais; servicios de construccién de estructuras metalicas o de madera Y de otros materiales destinados a ser instalados en inmcedles; Gisefos © planos para construccién de plantas industrales; videos para fines de capactacion, entrenamiento 0 publicidad y Ctros propésitos similares; reparaciones efectuadas en el extranjero. de bienes _reinternados al pais, peliculas ‘Gnematogréficas y otros servicios. ‘También constituye hecho imponible la prestacin de servicios Provenientes del exterior, realizada entre otros, mediante los ‘Siguientes contratos: contratos de regalias o cesién, en virtud de los cuales se adquiere el derecho a utilzar 0 explotar econémicamente marcas comerciales; patentes de invencién © de fabricacion; nombres comerciales; procedimientos 0 formulas industriales, cientificas 0 tecnolégicas; obras literarias, musicales 0 atisticas; derecho a copiar programas de computacién 0 informatica; reproduccién de peliculas 0 oe videocasettes, diskettes, discos importados y otros servicios similares. Seccién IV Importadién Defintiva de Bienes Muebles. Casos de no Sujecién al Impuesto y de Exencién Articulo 23: No estan sujetas al impuesto ias importaciones no efinitivas de bienes muedies Entre éstas, deben inciurse las importaciones acogidas a los siguientes regimenes aduaneros especiales: ‘Admision temporal + Admision temporal para perfeccionamiento activo. + Depésitos aduaneros. + Rancho 0 provision a bordo de naves. ~ Aimacenes libres de impuestos. ~ Retorno de mercancias nacionales 0 nacicnalizadas bajo el régimen de salida temporal ~ Transito aduanero internacional. * Operaciones amparadas bajo regimenes de sustitucién de ‘mercaderias y reposicin de existencias, siempre que en la Operacién aduanera que did ongen al régimen se haya agado el impuesto. ~ Régimen de equipaje de pasajeros. Articulo 24: A los efectos del disfrute de las exenciones establecidas en el numeral 9 del articulo 17 y en el numeral 8 del articulo 18 de Ia Ley, referidas 2 las importaciones de N® 5.363 Extraordinario equipos cientiticos, educativos y médicos, y 2 las importaciones de los insumos utiizados por le industria editor), respectivamente, los importadores deberin presentar una certificacién de no produccién nacional o insuficiencia transitoria e Ia oferta nacional, expedida por e! Minsteno de Industrie y Comercio. Seccién Vv Venta de Exportacién de Bienes Muebles y Exportacion de Servicios. Momento en que ocurre 0 se perfecciona el Hecho Imponible Articulo 25: Conforman hecho imponible las ventas que Constituyen exportaciones de bienes y las exportaciones de prestaciones de servicios, siempre que se produzca la salide oe! pais con caracter definitivo. Para este efecto, se entiende por exportaciones las prestaciones de servicios realizadas en el pais, cuando los receptores de los Servicios no tienen domicilio o residencia en el mismo y siempre que dichos servicios sean exclusivamente utilzados © aprovechados en el extranjero. En estos casos, se aplicara la alicuota impositiva especial del 0% (cero por ciento), equivalente a la no exigibilidad de suma ‘alguna por concepto de débito fiscal de la exportacién. Articulo 26: Debe incluirse en el hecho imponible ae exportacién de services, el arrendamiento 0 cesién temporal 2 Personas sin domiciio ni residencia en el pais, de marcas, atentes, derechos de autor y demés bienes. incorporales sefialados en el numeral 4 del articulo 4° de la Ley, siempre Que los mismos se encuentren debidamente inscritos.en los Registros Oficiales correspondientes, si os hubiere. Capitulo 11 ‘Temporalidad de los Hechos Imponibles Secoidn I Momento en que Ocurre o se Perfecciona el Hecho Imponible Por las Ventas y otras Transferencias de Bienes Muebies Articulo 27: En la entrega de bienes en consignacién, el hecho imponible se entenderé ocurrido 0 perfeccionade y nacida le obligacién tributaria cuando el consignatario realice las ventas or cuenta del comitente y emita la factura, cobre el preci 0 entreque el bien, segiin lo que ocurra primero. Esta norma se aplicaré también a las ventas que se realizaran 2 través de martilleros 0 subastadores, comisionistas, apoderacios y, en general, de todos aquellos que realicen ventas de bienes grevados por cuenta de terceros. Articulo 28: La omisién o mora en el pago del precio de le venta del bien, o cuando esté sujeto a un posterior ajuste las partes 0 se requiera una redeterminacién futura de é!, no constituira impedimento alguno, pare que se consider configurado el hecho imponible, siempre que se hayan reunido las condiciones y circunstancias que exige la Ley pare el! nracimiento de la obligacién tributaria. Parégrafo Unico: En los casos de venta de bienes a los ‘organismos de la Repbiica, de los Estados 0 de los Municipio los contratistas deberén emitir las facturas corresponcientes 3 mas tardar en la fecha en que de acuerdo con las normas legales, se les apruebe por tales organismos la recepcién de los bienes vendidos. Articulo 29: Cuando los bienes muebles se vendan a 270, la ‘suma que reciba por concepto de anticipo del precio de ventaN°5.363 Extraordinario de los mismos, no constituirs hecho imponible hasta tanto se ‘emita la factura 0 se haga entrega del bien. Articulo 30: En los casos de ventas de bienes que se realicen mediante el sistema de "muestras” 0 “catélogas” y que la cantidad vendida la fija posteriormente el comprador, el hecho imponible se entiende ocurride y nacida 1a obligacion tributaria en el momento de la emisiGn de la factura. Si en estos casos se entrege a cuenta de! precio un anticipo sobre el valor estimado fen una factura proforma, o se hace entrega del ben al adquirente, la obligacion se entiende nacida al emitirse dicha proforma o en el momento de percibirse dicho anticips 0 al realizarse la entrega de! bien; e! hecho que se produzca primero. sseccién I Momento en que Ocurre 0 se Perfecciona el Hecho Imponible para el Retiro a Desincorporacién de Bienes Muebies Articulo 31: Para el caso de retiro, desincorporacion, -2utoconsumo y faltante en los inventarios de benes muebles, ‘ue forman parte del objeto, giro 0 actividad de la empresa, se entenderan ocuridos 0 perfeccionadas los hechos imponibles y nacida le obligacion tnibutaria, en el momento en que sucedan ichos hechos, oportunidad en que debere_emitirse obigatoramente Ie correspondiente facture por parte del contribuyente y efectuarse su registro en la columna especal el Libro de Ventas. Seccién III Momentos en que Ocurre o se Perfecciona e! Hecho Imponible ‘en las Prestaciones de Servicios Articulo 32: En las prestaciones de servicios el hecho imponible ocurre 0 se perfecciona y nace la obligacién tributaria, en el momento de ocurnr la primera de cualesquiera de las siguientes circunstanaas: 1. Se emia la factura 0 los otros documentos equivalentes, por Quien presta el servicio. 2, Se ejecute la prestacién de los servicios, 3. Se pague 0 sea exigible la contraprestacién o remuneracién or las prestaciones de los servicios. La contraprestacion se Considerara exigible en la oportunidad estipulada en el contrato 0, en todo caso, cuando el prestador de los servicios ha cumplida integramente con todas las obligaciones contraidas en el contrato. La prestacién de servicios tambien debe entenderse pagada cuando se den fen pago de elias bienes muebles o derechos, como también cuando se abone total o parcialmente la contraprestacion, en le cuenta del prestador del servico. Si el pago de la prestacién es silo parcial, naceré la ‘biigacion tributaria solamente sobre ia contraprestacién 0 remuneracion parciaimente pagada, salvo que hayan ccurrido otras circunstancias que configuren el hecho imponible, en cuyo caso dicha obligacion naceré y abarcara el total de la contraprestacion por todo el servicio. La percencion de un anticipo para realizar un servicio, antes se haya prestade, no produce por si sola la ‘2 0 perfeccionamiento del hecho imponible y el 0 de la obligacion tributaria, a menos que ocurran algunas Ge las otras circunstancias que le dan nacimiento, como ser'a el caso de Ia emisién de la factura o cuando se haya prestado e! servicio, el hecho que ocurra primero, GACETA OFICIAL DE LA REPUBLICA DE VENEZUELA ® 4. Se entregue © ponga 2 disposicién del adquirente et bien Que nubiere sido objeto dei servicio, cuando Ia prestacion el mismo incluye la ejecucién de obras. En este caso, el hecho imponible lo constituye la entrega o puesta disposicén del receptor de los servicios, de las obras materiales mobiliaias 0 inmobiliarias ejecutadas. Paragrafo Unico: En los casos de prestacién de servicios a los, ‘organismos de la Replica, de los Estados 0 de los Municipios, los contratistas deberén emir las facturas correspondientes 3 més tardar en la fecha en que, de acuerdo con las normas legales, se les apruebe por dichos organismas la recepoon de tales serncios, Cuando se trate de contratos de ejecucién de obras publicas para los organismos anteriormente citados, los contratistas deberdn emitir las facturas 2 mas tardar en la fecha en que e! ‘organismo contralor competente autorice la emision de la orden de pago correspondiente. Articulo 33: En los contratos de prestaciones de servicios de ‘cumplimiento mediante tracto sucesivo, en qué las partes 0 una de elias se obligan a prestaciones de servicios penddicos, permanentes, regulares y continuos, el hecho imponible se fentiende ocurrido 0 perfeccionado y nacida la obligecdn ibutena, en todo caso, cuando se emiten les facturas 0 documentos equivalentes por quien presta el servicio 0 cuando se realice su pago 0 fuere exigible total o parcialmente, segun sea lo que ocurra primero. Entre estas prestaciones de servicio deben inciuise las siguientes: a) Arrendamiento 0 cesion de uso de maquinarias, vehiculos y ‘otros bienes muebles. b) Arrendamiento 0 cesién del uso que no implique venta de bienes incorporales, taies como marcas, patentes, derechos de autor y otros servicios similares, Articulo 34: En las prestaciones de servicios provenientes de! exterior, $e entiende recibido el servicio y, en consecvencia, ‘ocurride © perfeccionado e! hecho imponible y nacida la obligacién tributaria, al registrarse la declaracién aduanera, si hubiere lugar a este trémite, 0 al ocurrir el primero de los siguientes hechos: a) Se emita la factura por el prestador del servico. b) Se hubiere prestado, ejecutado 0 aprovechado el servicio en el pais. )_ Se pague o sea erigible la contraprestacidn 0 remunerackin or la prestaciin del servicio. 4d) Se entregue o ponga a disposicién del receptor del servicio et bien u obra que hubiere sido objeto del servicio. Seccién IV Momento en que nace la Obligacién Tributaria por los Intereses Devengados por Saidos de Precios Insolutos Articulo 35: En las operaciones de venta de bienes o prestaciones de servicios realizados a crédito, la obligacon de pagar el impuesto correspondiente a los intereses cuando éstos se devenguen y liquiden separadamente del precio, ef hecho imponible por tales intereses nace al emitirse por e! vendedor la correspondiente nota de débito 0 en la oportunidad en que 6stos se paguen 0 sean exigibies, el hecho que ocurr3 primero, Cuando la venta a crédito se efectue por pago en cuotas que incluyan amortizacion e intereses, el hecho imponibie respecto10 de estos Ultimos se producird al vencimiento del pago de cada cuota 0 a la fecha en que se realice éste. Capitulo 111 Territorialidad de los Hechos Imponibles Seccién 1 Ventas, Retiros y demas Transferencias de Bienes Muebles Articulo 36: Las ventas y demas transferencias de bienes ‘mwebles, cuando se hallen transitoriamente en el pais, también ‘constituyen hecho imponible. Los retiros 0 desincorporacién de bienes muebles, constituyen heches imponibles cuando dichos bienes forman parte del giro 0 actividad en et pais de las ‘empresas y se encuentran situados en el mismo, aunque sea en forma transitoria. Deben entenderse situados en el pais los, bienes muebles que se hallen colocados en é! materialmente © cuando estuvieren matriculados, registrados o amparados por tras inscripciones 0 documentos otorgados en el pais que acrediten propiedad o ubicacén en él, no obstante que Pudieran encontrarse en transito 0 colocados temporalmente en <1 extranjero y aun cuando los actos, convenciones © contratos Tespectivos se hayan celebrado en el exterior. Seccién 11 Prestaciones de Servicios provenientes del exterior Asticulo 37: Constituirén hechos imponibles los contratos ‘celebrados sobre arrendamiento de bienes muebles, tales como aves 0 aeronaves extranjeras, entre une empresa domiciliada fen el extranjero y una empresa nacional, por el cual la primera cede temporaimente el uso y goce de dichos bienes a la segunda, la cual los utilza en el pais. Esta_operacion causaré. el impuesto por el valor del arrendamiento. Por ser 12 empresa arrendadora una prestadora de servicios no dscrimnacon el mp los terminas de este artic Incorporacda del monto correspondiente a la alicuota impostva del quince y medio por clento (15,58), preva deducon del Impuesto al Consume Suntuaro y alas Ventas Mayor onginaimente inte Articulo 88: Los sujetos pasves de este impuesto, deberén Dresentar los documentes, solicitudes e informacen 2 que estén Obligados por mandato de la Ley de Impuesto al Valor Agregade, Reglamento y otras dispesicones “de carécer sublegal, en la forma, condiciones, medios y sistemas ue ata eecto estabiezca la Adminitracion Tributara ‘Articulo 89: Este Reglamento entreré en vigenaa 2 partir de su publeacion en la Gaceta Ofical de la Repibiica de Venezuela Articulo 90: 8 partir de la entrada en vigenca de este RReglamento, se deroga el Reglamento de ia Ley de Impuesto ai Consumo Suntuario ¥ a las Ventas al Mayor, publcado en la Geceta Oficial de la Repiblica de Venezuela N° 4.827 Extraordinano de fecha 28 de dicembre de 1994 ‘Dado en Caracas, a les neve dias del mes de julo de m ovecentes noventa y neve. Ana 189° de la Independencia 190° de la Federacon (ws) HUGO CHAVEZ FRIAS, Retrendado: 1 Ministro de Relaciones tmterires y Encargado del Ministerio de Justicia, IGNACIO ARCAN HY Ministro de Relaciones Exteriores, JOSE VICENTE, RANGEL La Ministra de Hacienda, MARITZA IZ AGUIRRE Er Minit RAUL SALAZAR RODRIGUEZ EL Minit Comercio, GUSTAVO MARQUEZ MARIN Hi encargado det Ministero de Educacion, JOSE MIGUEL CORTAZAK FI Ministro de Sanidad y Asistencia Social GILBERTO RODRIGUEZ OCHO 1 Ministro de Agricultura y Cria,JUAN DE JESUS MONTILLA SALDIVIA [ELMinistro det Trabajo y Eeargado del Ministerio de ta Familia LINO ANTOMIO MARTINEZ SALAZAR HI Minitro de Transporte y Comunicaciones y Eacargado del Ministerio del Desarrollo Urbano. JULIO AUGUSTO MONTES F. EI Ministro de Energia y Minas, ALL RODRIGUEZ ARAQUE EI Ministro del Ambiente de los Recursos Naturales Renovables JESUS ARNALDO PEREZ, EY Ministr de la Secretaria de Ta Presiden, LUCAS ENRIQUE RINCOS ROMERO. 1 Ministro de Estado, JORGE GORD AN