AUDITORIA TRIBUTARIA

Preguntas SOBRE 20:

A. La empresa “Pesquera del Norte” S.A. identificada con RUC
No.20105951959 y domicilio en la Av. Salaverry No. 2410- San
Isidro; tiene como actividad principal la elaboración de productos
para la pesca en general y desarrolla sus actividades desde el año
2000.
Para efectos de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría del ejercicio gravable 2016 presenta la siguiente
información:
1. El Estado de Situación Financiera a valores históricos al 31.12.2016,
refleja una utilidad antes del cálculo del impuesto de S/.33,800,487.
Partiendo de este monto, se efectuarán los ajustes tributarios pertinentes
a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2. Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que asciende a
S/.5,306,768.
Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta
mensuales el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
efectivamente pagado (S/.726,697).
3. Al 31 de diciembre de 2016, la empresa cuenta con un total de
cuatrocientos treinta y dos (432) trabajadores bajo la relación de
dependencia, por consiguiente, se encuentra obligada a otorgar una
participación en las utilidades a los trabajadores del 10% de la Renta
Anual antes del Impuesto (Artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 892).
Asimismo, la empresa cumplió con efectuar el pago dentro del plazo
establecido para la presentación de la declaración jurada anual.
4. La empresa desde el año 2008 tiene contratados a tres (3) trabajadores
discapacitados, los cuales perciben una remuneración mensual de
S/.2,800.00. Adicionalmente, en el mes de julio de 2016, ingresaron a
laborar a la empresa dos (2) trabajadores discapacitados con una
remuneración mensual de S/.1,500.00
5. La empresa no tiene:
i. Perdida de ejercicios anteriores que compensar.
ii. Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
iii. Vinculación económica con otras personas.

1
 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
A VALORES HISTORICOS AL 31 DE DICIEMBRE 2016
(EN NUEVOS SOLES)

DETALLE AL 31 DE DICIEMBRE 2016

PASIVO
CUENTAS ACTIVO Y
PATRIMONIO
Efectivo y equivalente de Efectivo 49,550,540  
Cuentas por cobrar comerciales 23,645,880  
Cuentas por cobrar accionistas y personal 9,111,440  
Provisión para cuentas de cobranza dudosa -130,840  
Materias Primas y Auxiliares 49,148,000  
Suministros diversos 15,144,740  
Inmueble maquinaria y Equipo 104,501,510  
Depreciación Inmueble maquinaria y Equipo -28,526,440  
Cargas Diferidas 16,712,090  
Tributos Por Pagar    
Remuneración y Participación por pagar   9,603,340
Cuentas por pagar comerciales   29,271,170
Cuentas por pagar Diversas   423,730
Capital   149,212,050
Reservas   9,297,410
Resultados Acumulados   7,548,733
Utilidad del Ejercicio   33,800,487
TOTALES 239,156,920 239,156,920

2
 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
A VALORES HISTORICOS AL 31 DE DICIEMBRE 2016
(EN NUEVOS SOLES)

ventas 317,391,640.00
costo de vtas -255,429,720.00
UTILIDAD BRUTA 61,961,920.00
gastos de operación -28,343,613.00
gastos de ventas -10,903,041.00
gastos administración -17,440,572.00
UTILIDAD DE OPERACIÓN 33,618,307.00
Otros Ingresos y Gastos
gastos financieros -328,120.00
ingresos financieros gravados 402,730.00
ingresos financieros no grava 134,250.00
cargas excepcionales -26,680.00
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACION E
IMPUESTO 33,800,487.00
PARTICIPACION DE UTILIDADES -3,380,048.70
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 30,420,438.30
IMPUESTO A LA RENTA -9,126,131.49
UTILIDAD DEL EJERCICIO 21,294,306.81

DATOS ADICIONALES
1. Gastos recreativos contabilizados S/. 158,428.
2. Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de
administración, ascienden a S/ 2,208,147.
3. Se registraron en la contabilidad gastos de representación por S/.
152,462
4. El gerente general realizo un viaje a la ciudad de Hong Kong en
búsqueda de nuevos clientes y permanece 5 días, del 02 al 06 de
noviembre de 2016. Se registraron gastos de alimentación por $ 3,260 y
movilidad por $. 1,234 sustentados solo mediante declaración jurada.

3
5. Se ha contabilizado gastos por viáticos por viajes a provincias por un
importe de S/.8,628.Los viajes fueron realizados por el gerente comercial
a la zona norte del país del 11 al 14 de agosto y a la zona sur y oriente
del 19 al 22 de octubre. Los gastos se encuentran sustentados con los
respectivos comprobantes de pago.
6. Se ha registrado como sustento de gasto por servicio de mantenimiento
del local comercial una orden de trabajo por S/. 6,324 .
7. Se ha registrado como sustento de gasto del pintado del local el
VOUCHER DE CAJA No.02 por un monto de S/. 1,356.
8. Se ha registrado gastos con Notas de Venta por un monto de S/. 3,120.
9. La empresa ha utilizado una tasa de 20% para depreciar una maquina
cortadora, la cual fue puesta en funcionamiento en agosto de 2016. El
valor histórico de este activo al 31.12.2015 es de S/. 142,200.
10. Se han contabilizados los siguientes gastos ajenos al giro del negocio:
* Pensión de enseñanza del hijo del Gerente General por un monto de S/.
8,580 en el Colegio Particular "San Agustín", sustentada con factura.
* Compra de víveres para consumo personal según varios tickets del
Supermercado por S/. 6,289
* Tickets por consumo de gasolina de un vehículo de propiedad del
Gerente General (Placa de Rodaje Nº SGS 086), no destinado para uso
de la empresa por S/. 3,630.

9. Multas e intereses cargados a gastos

La empresa cargó a gastos administrativos lo siguiente:
* Multa más intereses impuesta por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones por S/. 9,536.
* Multa más intereses moratorios por representación extemporánea
del PDT 621 del periodo de mayo 2015 por S/. 2,840.
* Multa más intereses moratorios emitida por la Municipalidad de
Lima (SAT) por S/. 710.

10. Retiro de mercaderías por el accionista principal (GG):

El gerente general ha retirado mercadería en remate, valorizada en S/.
6,832.00 para su uso personal como sigue:

4
 * Valor de mercado de los bienes retirados: S/. 6,832.00
* IGV que grave el retiro cargado a gastos: S/. 1,229.76
11. Provisiones no admitidas
* Se ha registrado una provisión para reconocer la pérdida de valor de
existencias por un monto de S/. 19,690, sin efectuar la destrucción
correspondiente.
12. Gastos de vehículos
Los ingresos netos devengados permiten a la empresa tener como
número máximo de vehículos asignados a actividades de dirección,
representación y administración; dos vehículos. Tales vehículos son los
de placa BOT 164, BGU 120, SGS 086 y BGT 356, cuyo gasto de
mantenimiento ascienden a S/. 6,244. En el siguiente cuadro se
observan los gastos incurridos por el total de vehículos que utiliza la
empresa para desarrollar sus actividades y que servirán para la
determinación del límite del monto deducible.

Datos del Vehículo Gastos del

Placa de rodaje No. Categ. Ejercicio
1)BOT 614 A3 4,298
2)BGU 120 A3 5,763
3)SGS 086 A2 8,122
4) BGT 356 A2 3,684
TOTAL GASTO S/. 21,867
 
Ingresos Netos del Ejercicio 2015 82,862,335

13. Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en efectivo

Se registró como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/.
53,280 que corresponde a adquisiciones pagadas con cheque al
portador, a diferentes proveedores, por montos superiores a los
señalados en el Artículo 3º de la Ley.
14. Para efectos tributarios, los pagos que se efectúan sin utilizar Medios de
Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos
arancelarios.

5
Se pide:
- Determinar los reparos tributarios, elaborar las hojas de trabajo.
- Determinar el impuesto a la renta 2016
- Registrar el asiento de impuesto diferido de corresponder.

6
 SOLUCION

Hoja de Trabajo

CONCEPTO ADICIONES DIFERENCIA

PARCIA
 
              L TOTAL
-
 
  Interés no deducibles       328,120.00    
  (A) Total gastos por intereses 134,250.00      
-
 
  (B) Total ingresos por intereses exonerados 193,870.00    
  (C). Monto Deducible A-B        
1 Monto Deducible (A-C)        
         
  Base Legal: Inciso a) del Artículo 37° de la Ley e inciso a) del Artículo        
PERMANENTE
  21° del Reglamento. 134,250.00   134,250.00
                   
  Por el día del trabajo, día de la madre y día del padre se          
  organizaron agasajos al personal        
         
2 (A) Ingresos netos del ejercicio (Ventas netas más otros ingresos 317,391,640.00      
  (B)Gastos recreativos contabilizados S/. 158,428.00      
  ( C)Limite máximo deducible 1): S/. 144,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,600) 144,000.00      
         
PERMANENTE
  Monto No Deducible (B-C) 14,428.00   14,428.00
  Base Legal: Último párrafo del inciso ll) del Artículo 37° de la Ley.        
                   
                   
  Exceso de remuneraciones del Directorio        
7
         
  Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos        
  de administración, ascienden a S/.2,208,147.        
         
3 A) Utilidad según Balance al 31.12.2016 33,800,487.00      
  B)(+) Remuneraciones a Directores cargadas a gastos 2,208,147.00      
  Total Utilidad 36,008,634.00      
  C) Dedución aceptable como gasto: 6% de S/.33,800,487 2,028,029.22      
PERMANENTE
  Monto no deducible (B - C) 180,117.78   180,117.78
         
  Base Legal: Inciso m) del Artículo 37° de la Ley e inciso l) del Artículo        
  21° del Reglamento.        
                   
  Exceso de gastos de representación          
  Se registraron en la contabilidad gastos de representación por 152,462.00      
           
  (A)Ingresos brutos del ejercicio 317,391,640.00      
4 (B) Gastos de representación contabilizados 152,462.00      
  C) Limite máximo deducible S/. 144,000 (40 UIT: 40 x S/.3,600) 144,000.00      
PERMANENTE
  Monto no deducible (B - C) 8,462.00   8,462.00
           
  Base Legal: Inciso q) del Artículo 37° de la Ley e inciso m) del Artículo        
  21° del Reglamento.              

                   
  Gastos por viáticos en el exterior        
         
  El gerente general realizo un viaje a la ciudad de Hong Kong en        
8
 búsqueda
  de nuevos clientes y permanece 5 días, del 02 al 06 de noviembre de        
5 2016. Se registraron gastos de alimentación por $ 3,260 y movilidad por        
$. 1,234 sustentados solo mediante declaración
 
  jurada.      
         
  Limite por día:        
 
  Dia 02: US$400x30%=US$120 x T/C 2,60 312.00    
 
  Dia 03: US$400x30%=US$120 x T/C 2,60 312.00    
 
  Dia 04: US$400x30%=US$120 x T/C 2,62 314.40    
 
  Dia 05: US$400x30%=US$120 x T/C 2,61 313.20    
 
  Dia 06: US$400x30%=US$120 x T/C 2,59 310.80    
PERMANENT
  (A)Limite acumulado 1,562.40   1,562.40 E
         
 
  (B)Gastos contabilizados según declaración jurada 4,494.00    
  ($/.3.260,00 + $/.1.234,00)        
         
PERMANENT
  Monto no deducible (B - A) $ 2,931.00   2,931.00 E
         
  Base Legal: Inciso r) del Artículo 37° de la Ley, inciso n) del Artículo 21°        
  del Reglamento y Decreto        
  Supremo N° 047-2002-PCM.        
                   
  Gastos por viáticos en el interior del país          
         
  Se ha contabilizado gastos por viáticos por viajes a provincias      
9
 8,628.00
  por un importe de s/. 8628.88. Los viajes fueron realizados por el        
  agosto y a la zona sur y oriente del 19 al 22 de octubre. Los        
gastos se encuentran sustentados con los
 
  respectivos      
comprobantes de
 
  pago.      
Gasto máximos aceptado por dia (11 al 14 de
 
  agosto) 420.00    
Gasto máximo aceptado por día (19 al 22 de
 
6 agosto) 420.00    
         
(A) Total aceptado (8 x S/. -
 
  420,00) 3,360.00    
 
  (B) Gastos contabilizados según declaración jurada 8,628.00    
PERMANENT
  5,268.00   5,268.00 E
         
  Base Legal: Inciso r) del Artículo 37° de la Ley, inciso n) del Artículo 21°        
  del Reglamento y Decreto        
  Supremo N° 028-2009-EF.        
                   
                   
Gastos no sustentados con comprobantes de
 
  pago      
         
Se ha registrado como sustento de gasto por PERMANENT
  servicio de 6,324.00   10,800.00 E
  mantenimiento del local comercial una orden de trabajo por        
 
  1,356.00    
7 Se ha registrado como sustento de gasto del pintado del local        
  el voucher de caja No.02, por un monto de      
10
 3,120.00
         
  Se ha registrado gasto con Notas de Venta por un monto de        
         
         
  Base Legal: Inciso j) del Artículo 44º de la Ley e inciso b) del Artículo        
  25° del Reglamento.        
                   
  Utilización de una mayor tasa de depreciación          
         
  La empresa ha utilizado una tasa de 20% para depreciar una        
  maquina cortadora, la cual fue puesta en funcionamiento en        
  agosto de 2016. El valor histórico de este activo al 31.12.2015        
 
8 es de S/.142,200. 11,850.00    
         
  Menos: Depreciación máxima aceptable        
S/. 142,200 X 10% X 5
TEMPORAL
  MESES   5,925.00 - 5,925.00
  12        
 
  Monto No Deducible 5,925.00    
  Base Legal: Inciso f) del Artículo 37°, Artículos 40° y 41° de la Ley y        
  Artículo 22° del Reglamento        
                   

  Gastos ajenos al negocio            

  Se han contabilizados los siguientes gastos ajenos al giro del negocio        
  Pensión de enseñanza del hijo del Gerente General por un        
  monto de S/.8,580 en el Colegio Particular "San Agustín",        

11
  
  sustentada con factura. 8,580.00    
9        
  Compra de víveres para consumo personal según varios 6,289.00      
  tickets del Supermercado por S/.6,289        
         
  Tickets por consumo de gasolina de un vehículo de propiedad        
  del Gerente General (Placa de Rodaje NºSGS 086), no 3,620.00      
  destinado para uso de la empresa por S/.3,630. 18,489.00   18,489.00 PERMANENTE
         
  Base Legal: Inciso a) del Artículo 44° de la Ley.        
                   
                   
  Multas e intereses cargados a gastos        
         
  La empresa cargo a gastos administrativos lo siguiente:        
         
  Multa mas intereses impuesta por el Ministerio de Transportes        
  y Comunicaciones por S/. 9,536.00      
1
 
0      
  Multa mas intereses moratorios por representación 2,840.00      
  extemporánea del PDT 621 del periodo de mayo 2012 por S/.        
         
  Multa mas intereses moratorios emitida por la Municipalidad de 710.00      
  Lima(SAT)por S/.        
  13,086.00   13,086.00 PERMANENTE
  Base Legal: Inciso c) del Artículo 44° de la Ley        
                   
                   
  Retiro de mercaderías por el accionista principal (GG)        
         
12
  El gerente general ha retirado mercadería en remate,        
  valorizada en S/.6,832 para su uso personal.        
1
 
1      
  Valor de mercado de los bienes retirados: S/. 6,822.00      
  IGV que grave el retiro cargado a gastos: S/. 1,298.00      
  8,120.00   8,120.00 PERMANENTE
  Base Legal: Artículo 31° e Inciso k) del Artículo 44° de la Ley.        
         
                   
                   
  Provisiones no admitidas        
         
  Se ha registrado una provisión para reconocer la pérdida de        
  valor de existencias por un monto de S/.19,690, sin efectuar la 196,390.00   196,390.00 TEMPORAL
1
 
2 destrucción correspondiente      
         
  Base Legal: Inciso f) del Artículo 44° de la Ley y el Tercer párrafo del        
  inciso c) del Artículo 21° del Reglamento.        
         
                   

                   
  Gastos de vehículos        
         
  Los ingresos netos devengados permiten a la empresa tener        
  como número máximo de vehículos asignados a actividades        
  de dirección, representación y administración; dos vehículos.        
  Tales vehículos son los de placa BOT 164, BGU 120, SGS 086        
13
  y BGT 356, cuyo gasto de mantenimiento ascienden a        
  S/.6,244.En el siguiente cuadro se observan los gastos        
1
 
3 incurridos por el total de vehículos que utiliza la empresa para      
  desarrollar sus actividad y que servirán para la determinación        
  del límite del monto deducible.        
         
  Datos del Vehículo   Gastos del        
  Placa de rodaje No. Categ. Ejercicio        
  1)BOT 614 A3 4,298        
  2)BGU 120 A3 5,763        
  3)SGS 086 A2 8,122        
  4) BGT 356 A2 3,684        
  TOTAL GASTO S/. 21,867        
             
  Ingresos Netos del Ejercicio 2015 82,862,335        
         
         
A) Total vehículos de propiedad o en posesión de la
 
  empresa 4.00      
 
  B) Número máximo de vehículos que otorgan derecho a 3.00      
  deducir gastos según Tabla        
         
  Determinación del monto deducible:          
(C) Gastos de los vehículos de placas: BOT 614, BGU
 
  120, 21,867.00      
1
 
3 SGS 086 y BGT 356, declarados por la empresa        
  (D) Determinación del Máximo deducible: 75%        
  Porcentaje de deducción máxima: (B / A ) x 100          
  Total gastos por cesión en uso y/o funcionamiento de los        
14
 21,867.00
vehículos de las categorías A2 y A3 asignados a actividades
 
  de        
  dirección, representación y administración,          
 
  Máximo deducible: 75% de S/.21,867,00 16,400.25      
 
  Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) 16,400.25      
PERMANENT
  Monto no deducible (S/. 21,867 - S/. 16,400.25) 5,466.75 5,466.75   5,466.75 E
         
  Base Legal: Inciso w) del Artículo 37° de la Ley e inciso r) del Artículo        
  21° del Reglamento.              
                   
  Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en efectivo.        
         
  Se registro como costo o gasto en su contabilidad el importe de        
  S/.53,280 que corresponde a adquisiciones pagadas con        
  cheque al portador, a diferentes proveedores, por montos        
  superiores a los señalados en el articulo 3º de la Ley Nº28194        
1 PERMANENT
4 (S/.3,500 o US$1,000) 53,280.00   53,280.00 E
         
  Para efectos tributarios, los pagos que se efectúan sin utilizar        
  Medios de Pago no dará derecho a deducir gastos, costos o        
  créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones        
  de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación        
  anticipada, restitución de derechos arancelarios.        
         
  Base Legal: Artículos 3° y 8° de la Ley N° 28194 e inciso d) del Artículo        
  25° del Reglamento del Impuesto a la Renta        
         
                   
15
  
                658,575.93

DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA

Deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a DIFERENCI

  personas con     ADICIONES A
PARCI
 
  discapacidad   AL TOTAL
         
1 La empresa desde el año 2005 tiene contratados a tres (3) trabajadores        
discapacitados, los cuales perciben una remuneración mensual de
 
  S/.2,600.00.      
Adicionalmente, en el mes de julio de 2012, ingresaron a laborar a la
 
  empresa      
  dos (2) trabajadores discapacitados con una remuneración mensual de        
  S/.1,200.00        
                     
  Monto no deducible: ( A ) - ( C )   Tres Dos      
  trabajadores trabajadores      
con con
 
  antigüedad antigüedad    
menor a 1
 
            mayor a 1 año año    
  Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados          
           
  a) Número de trabajadores durante el ejercicio 2012, calculados          
  mensualmente y totalizados por año:          
           
(430 x 6) + (432 x
 
  6) = 2,580.00 2,592.00        
           
16
 5,172.00
           
  b) Número de trabajadores discapacitados:          
           
 
  (3x 6) + (5 x 6) = 18.00 30.00        
 
  48.00        
           
  c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:          
           
48 x 100
 
  = 0.93 %        
  5,172          
           
  Corresponderá entonces un porcentaje de deducción adicional          
  de 50%          
                     
  Remuneraciones Pagadas:              
4 Trabajadores con más de un año: 3 x S/. 2,600 x
 
  12 93,600.00      
           
           
2 Trabajadores con menos de un año: 2 x S/. 1,200
 
  x6     14,400.00    
                     
  Deducción adicional: 50%          
           
 
  50%d eS /. 93,600.00 46,800.00      
           
 
      50%dSe /. 14,400.00     7,200.00    
17
                     
  Limite máximo:            
    Trabajadores con más de un año:            
 
    3 x 24 x 700=   50,400.00      
               
Trabajadores con menos de un
 
  año:          
               
 
    2 x 700 x 5 x 2=     14,000.00    
                     
Deducción adicional por trabajador (Menor valor
 
  entre          
54,00 PERMANE
  Deducción adicional y Límite máximo)   46,800.00 7,200.00   0.00 NTE
5
 
  TOTAL DEDUCCION ADICIONAL   4,000.00    
                     
  Base Legal: Inciso z) del Artículo 37° de la Ley            

18
  DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACION DEL IMPUESTO  
   
  Utilidad Neta antes de Participaciones e Impuesto 33,800,487.00
   
  (+) Más adiciones: 522,908.38
   
  (-) Menos deducciones: 54,000.00
   
  RENTA NETA IMPONIBLE 34,269,395.38
   
   
  PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES  
   
  10% de S/. 34,269,395.38  
   
   
  Utilidad Neta antes de Impuesto 30,420,438.30
   
   
  LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA  
   
  Impuesto Resultante  
   
  30% de 30,420,438.30 9,126,131.49
   
   
  Menos:  
  (-) Pagos a cuenta  
  5,306,768.00
  SALDO POR REGULARIZAR 15,987,538.81
               

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FIN

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