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los fiscalistas más importantes de méxico, Edición especial de defensa fiscal. La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales. Publicación mensual editada y publicada
por: Grupo Cosanta sa. de cv., Oficinas Generales: Av. Reforma 1716, Primer Piso, Centro Histórico, c.p. 72000, Puebla, Pue., teléfono 242.57.11, fax 232.35.05. Editor
responsable Daniel Guzmán López. Certificado de licitud de título núm. 11011, de contenido núm. 7624 ante la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas
de la Secretaría de Gobernación. Certificado de reserva de derechos al uso exclusivo ante la sep 04-2008-121817384300-102. Registro ante el Padrón Nacional
de Medios Certificados de la Secretaria de Gobernación Folio n. 005-134. Año 22, Número 235, Enero de 2020. Correspondencia de segunda clase. Franqueo pagado,
permiso de publicación periódica autorizado por sepomex pp21-00010. Suscripción $1,920.00. Impreso en México / Seico Soluciones. Distribuida en toda la República
por gbn comercializadora s.a. de c.v., Federico Davalos Núm. 35, Col. San Juan Tlihuaca, Deleg. Azcapotzalco, México, d.f. Los artículos firmados son responsabilidad
de sus autores y no reflejan necesariamente el punto de vista de Grupo Cosanta sa. de cv. Todos los derechos reservados, prohibida la reproducción total o parcial,
incluyendo cualquier medio electrónico o magnético, sin el permiso escrito del editor. defensa fiscal, La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales es Marca Registrada.

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EDITORIAL
La
inversión pública cayó 20% en 2019, lo que se traduce
en reducciones de salarios, despidos masivos, inversio-
nes que no se realizan, y sobre todo… el pretexto per-
fecto para desmantelar programas e instituciones que
no lleven el sello de la administración actual.
Con amlo todos los que no están con él son corrup-
tos, por lo que la administración va a tientas, aletar-
gando y entorpeciendo los procesos administrativos.
Es por esto que el subejercicio no será consecuencia
del aprendizaje, común a todo primer año de un cam-
bio de administración.
López Obrador asegura que una política energética
que eleve la producción de 1.75 barriles de crudo a 2.6 en
2024 es clave para lograr tasas de crecimiento del cuatro
por ciento. Es por esto que la inversión a la petrolera na-
cional será 12% superior al histórico presupuesto con el
que operó en 2019. Sin embargo, de nada sirve aumen-
tar recursos mientras la ineficacia en el gasto continúe.
Petróleos Mexicanos recibió 271,656 millones de
pesos para invertir en obras para el 2019, pero a finales
de octubre sólo había concretado contratos por el 28%
de ese potencial. En 2020 el 49% del total de la inver-
sión física pública depende de pemex. Etiquetar dinero
ocioso en el presupuesto de esta manera tiene altas po-
sibilidades de generar una catástrofe.
El terrorismo fiscal desatado, el austericidio, la can-
celación de obras “faraónicas”, el desabasto de medici-
nas y combustibles, suspender inversiones en materia
energética son acciones con dos propósitos claros:
mantener sus programas sociales y rescatar a pemex.
Si la economía no crece al menos 1.1% el ahorro no
alcanzará y serán necesarios recortes adicionales al
gasto. Estas condiciones hacen prácticamente imposi-
ble que se logre el crecimiento del dos por ciento, pro-
yectado en el Paquete Económico 2020.
No cumplir los objetivos del austericidio significa
condenar a un sufrimiento mayor a todos los pobres a
los que este gobierno ha priorizado. No hay forma de ha-
cer frente a los inmensos gastos sociales de este gobier-
no sin mayores ingresos, no importa cuánto ahorren.
Sin inversiones, sin nuevos establecimientos y
trabajos que aporten dinero fresco a las arcas de la
nación, el SAT ha tenido que castigar al pueblo de Mé-
xico. De enero a septiembre del 2019 la recaudación
derivada de auditorías a contribuyen-
tes alcanzó su máximo nivel de los últi-
mos cinco años. El fisco recaudó 82 mil
364 millones gracias a las resoluciones
en favor del sat (12% más que en 2018).
Gracias a la intimidación la recauda-
ción ha aumentado, pues los contribu-
yentes prefieren pagar las deudas que
señalan las auditorías a impugnarlas
en tribunales.
La eficacia del terrorismo fiscal en-
cuentra fortalezas en la duda, en los
supuestos y en el desprecio a la certi-
dumbre de las pruebas sólidas. Los pre-
juicios son sentencias aventuradas que
causan graves daños en la toma de deci-
siones, ya sea a nivel social, empresarial
o personal, sin embargo, las leyes mexi-
canas los incentivan. Congelamiento de
cuentas bancarias, embargos precauto-
rios y el artículo 69 b del Código Fiscal
de la Federación son vergonzosos ejem-
plos de algunas de las disposiciones en-
raizadas en la subjetividad.
Esta subjetividad es una desgracia
que fortalece la “moralidad francisca-
na” con la que López Obrador impone
su aberrante visión de justicia, la cual,
cínicamente ha declarado que se en-
cuentra por encima de la ley.
Ahora, con el nombramiento como
ministra de la Suprema Corte de Justi-
cia de la Nación de Margarita Ríos Far-
jat –extitular del sat— el autoritarismo
del Ejecutivo tabasqueño conquistó la
máxima tribuna.
En este nuevo año 2020 lleno de re-
tos, nos congratulamos por esta nueva
edición de los fiscalistas más impor-
tantes de méxico como un digno ho-
menaje a mujeres y hombres que han
destinado años de práctica y estudio a
la defensa de los derechos, la Constitu-
ción y el patrimonio de los mexicanos.
CONTENI DO
20
El fiscalista del año
Por Lic. Osiris Cuamatzin Guzmán
La Actualización en los Créditos
Hipotecarios de infonavit y fovissste
Lic. Sayuri Yumiko Cerda Mellado
Los nuevos retos de la fiscalización
pública en México
CP. Juan Salvador Vázquez Ramírez
¿Criminalizando al
ciudadano-contribuyente?
Dr. Silvino Vergara Nava
Historia Fiscal
Lic. Osiris Cuamatzin Guzmán
Recomendaciones Fiscales
ENERO 2020
32 Foro de Opiniones
Listado 2020
130 Por orden alfabético
154 Revelación de Esquemas Reportables
Mtro. Alberto González Lemus
160 NOTAS Sobre métodos de interpretación
Normativa y a la Ley Fiscal
Lic. Sergio Esquerra
170 Las Facturas Apócrifas y la Corrupción
Mtro. José Jaime Rivera Herrera
174 Aspectos relevantes
de la Ley Nacional de Extinción de
Dominio y su impacto en el Ámbito Fiscal
Mtro. Jesús Alberto Ibarra Valenzuela
182 Impacto de las Reformas Fiscales
para las Personas que realizan
Actividades Vulnerables
Dra. Martha Alicia Pacheco Vázquez
212 188 Garantía de audiencia en la
Ley de Instituciones de Crédito
Dr. Germán Reyna y Herrero
218 192 Pruebas Admisibles en la Contestación a
la Ampliación de la Demanda
Mtro. José Amador Martínez Centurión
222 202 La problemática
que enfrentará el liquidador
Mtro. René Ruíz Rojas
226 206 La sustancia económica
como elemento para acreditar la
existencia de operaciones
230 Lic. María Isabel Acosta Pech
defensa fiscal, La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales, se ha convertido en
el único medio influyente y poderoso, que rebasa el deber de informar, cumpliendo
probadamente con su compromiso de orientar, enseñar y transmitir los fundamentos,
procedimientos y las estrategias legales para enfrentar con éxito los abusos y
arbitrariedades de las autoridades tributarias.
defensa fiscal hoy en día es una publicación cuya mística esencial –desde su propio
nombre– no es otra que la de hacer conciencia de justicia en el ámbito donde más se
adolece de ella, precisamente por ser el bien más preciado y raro de toda sociedad en
la que el servidor público privilegie sus propios beneficios por sobre la más elemental
idea de patria o de bien común.
defensa fiscal no es una revista más, sino la revista por excelencia de quien aspira a
la verdadera justicia. Y no olvidemos que siempre será la justicia –y nada más que ella–
el móvil supremo de toda conformación humana que quiera ser respetable y respetada.
En las páginas de defensa fiscal, no encontraremos información primaria o
puramente mecánica orientada a satisfacer las necesidades en razón de la estatura
mental del lector. Tampoco encontraremos, las cifras, cuadros, cálculos, estadísticas y
demás florituras con las que deban aderezarse o condimentarse los platillos en aras de
servir a los amos a los que nos hayamos esclavizado en algún infortunado momento
en que convertimos la profesionalidad en mero servilismo.
No, definitivamente no. En defensa fiscal sólo encontramos criterios y metodologías,
apreciaciones y denuncias, enjuiciamientos y críticas –todo ello con afanes puramente
constructivos, formativos y concientizadores–, de tal suerte que los mexicanos con
suficiente capacidad de juicio podamos discernir con precisión entre inclinarnos por
la verdad a la que debe servir la justicia y no en rendirle la justicia a esa clase de pseudo
verdad a la que se subordinaron desde siempre los esclavos de todos los tiempos.
 DANIEL
VIESCA
MONSIVAIS

El Fiscalista
del año
Por Osiris Cuamatzin Guzmán
 a virtud es un destino posible. Una

L virtud constituida por infinitos puntos

de energía; arranque de vectores que
la atraviesan, la impulsan y se gestan a partir de
ella. Una infinitud de acciones llamada virtud,
en una química constante de precipitación, es
decir, recreándose vigorosamente. Así es como
puede aspirar a encaminarse el hombre a los
horizontes abiertos de la virtud, aproximándose
indefinidamente por los históricos recorridos de
su naturaleza itinerante. Y por ello, si la historia
debe mantener viva la virtud, el nombre del
Licenciado Daniel Viesca Monsiváis aplicado a la
investidura de Fiscalista del Año otorgado por
la revista Defensa Fiscal, es un intento de que se
honre a quien pertenece, y con razón, a la historia
de los egregios hombres que han ennoblecido
nuestra profesión y enaltecido sus dignos alcances.

22 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0 / EL FISCALISTA DEL AÑO

 «El nombre de Daniel Viesca Monsiváis aplicado a
la investidura de Fiscalista del Año, significa honrar
a quien pertenece, y con razón, a la historia de
los egregios hombres que han ennoblecido nuestra
profesión y enaltecido sus dignos alcances»

Son pocos los contadores públicos que

antes que ser juristas, son humanistas natos.
Ese es Daniel Viesca Monsiváis, un verdade-
ro humanista, un estudioso del hombre sin
especialidad o compartimento que lo limite.
Aún la especialidad genérica del Derecho
Tributario le quedaba estrecha a una perso-
nalidad multifacética como la de nuestro lau-
reado. La razón es clara: su vida profesional
está por encima de toda especialidad, porque
nadie puede pretender que su especialidad
agota la significación profesional de quien es
el contador Viesca Monsiváis. En realidad,
estamos ante la estampa de un profesional
completo; y desde esa perspectiva medular,
su obra, su actividad, afecta aún ahora a todo
especialista posterior, en la base misma de su
especialidad; alguien que ha formado parte
y dirigido innumerables organismos empre-
sariales, profesionales y sociales de manera
local, estatal y regional.
Fue uno de los primeros que comprendió
la necesidad de revitalizar la defensa fiscal, esa
parte decorosa de los asesores empresariales,
obscurecida por la autoridad fiscal y denos-
tada por quienes ominosamente han buscado
el retroceso de la bonanza de las empresas. Y
es aquí donde la valentía buscó personificarse
en un defensor del contribuyente adelantado
a su tiempo. Innovador, comprometido y que
ya en los años 70 exploraba los probos me-
canismos para proteger al débil y ensalzar al
Estado de Derecho a través de la creación de

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 23

la firma Viesca Monsiváis y Asociados. Que como
un Quijote contra los molinos de viento, embis-
tió no con lanza y brazal, sino con inteligencia y
talento, a la injusticia, la tropelía y el abuso; una
aventura que ha durado más de cuarenta años.
Por su trayectoria vital y profesional en Mé-
xico, entendió muy bien que si se quiere llegar a
que los conocimientos se transformen en bien-
estar social, es necesario que las empresas, de
este inmenso espacio geográfico y cultural que es
nuestra Patria, cooperen para romper las rutinas
empresariales y se lancen al desarrollo y a la aplica-
ción sistemática de los avances de la asesoría fiscal
a todas las actividades de la vida real, tanto de los
individuos como de sus agrupaciones sociales.
El homenaje que le rinde nuestra publicación,
no sólo es por su larga trayectoria como defensor
fiscal. Es a su vida misma, a lo que ella representa
de esfuerzo, de fortaleza y de ejemplo: es al valor de
una vida plenamente lograda, mezcla de noble am-
bición y desinterés; es a la entrega cabal, generosa,
de un benefactor de profusas generaciones; es a la
noble sencillez con que ha sabido ascender por to-
dos los peldaños de la vida sin perder nunca sus do-
nes de modestia, humildad, de comprensión y de
cordialidad humana; es a la conjunción espléndida
del profesional excelso y del hombre de bondad, es
a un gran fiscalista: Daniel Viesca Monsiváis.
Defensa Fiscal participa en el homenaje a la
figura de un grande, en la acepción más excel-
sa que de esta palabra provee el Diccionario de
la Lengua Española, por cuanto Daniel Viesca
Monsiváis es un ser humano infatigable, que ha
prodigado su talento con magnitud, con extraor-
dinaria esplendidez, a lo largo de toda su vida.
Lo ha hecho siempre entregando el producto de
24 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0 / EL FISCALISTA DEL AÑO
su vasto saber, con la actitud propia de un cabal
hombre, sin perjuicio de reunir, a la vez, lo que
la Patria demanda, al pronunciarse sobre la mi-
sión del patriota: reunir, en quienes la integran,
la condición de hombres de honor, aptos para
aprehenderla como un sistema de ideas vivas, que
cada tiempo posee, donde permanentemente pal-
pita, con avidez, la búsqueda de la verdad. Porque
Viesca Monsiváis ha sabido sustentar siempre la
verdad, en todas partes, con enorme valentía y
señorío, y la investidura de Fiscalista del Año la
llevará perpetuamente con prez, estima y gloria.
Adelantamos a modo de disculpa, que ésta
entrevista puede exceder su naturaleza para
adentrarse en la alta encomienda de nuestro
homenajeado, pero no podemos obviar sus opi-
niones sobre los importantes conceptos que se
vierten en la misma y además sumar las que he-
mos recogido de la maravillosa experiencia que
significó para nuestra publicación, rendir tribu-
to al mejor fiscalista hoy por hoy.
Desde hace 21 años Defensa Fiscal ha abra-
zado una causa noble, y adelantamos que Daniel
Viesca Monsiváis fue uno de nuestras grandes ins-
piraciones, no solo en lo profesional sino también
en la vida, porque el testimonio de su ejemplo y
entrega lo hemos vivido de cerca, al honrarnos
con sus extraordinarias colaboraciones al inte-
rior de nuestra publicación. Y así hemos tenido
la fortuna de publicar, en la que es la revista mexi-
cana de estrategias fiscales por antonomasia, que
el licenciado Daniel llenara de conocimientos, y
con su creatividad sin límites, sus notables pro-
nunciamientos, acercando la justicia a la realidad.
No queda más que leer con atención, el prodigio
de su pensamiento.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 25
¿Cuáles son los retos
del México de hoy para las empresas?
Si analizamos hoy en día la Reforma Laboral está dejando
ambigüedades, es algo muy genérico y aislado, como un
vacío jurídico donde muchos aspectos del empresario no
necesitan una Ley Federal del Trabajo que le imponga si-
tuaciones que la sociedad ni la economía y el productor no
están preparados. Una Ley Federal del Trabajo no debe
estar inclinada para un grupo, sino que debe estar acorde
al contexto socioeconómico que vive el país. Si queremos
llegar al ritmo en el que podamos allegarnos al desarrollo,
tenemos que tomarnos de la mano gobierno, empresa-
rios, profesionales y consultores fiscales para ver fortale-
cidos el erario público, la economía, la competitividad y la
justa distribución de la riqueza.
¿Qué debe saber un empresario sobre finanzas?
Las finanzas son fundamentales, el empresario concibe
una idea de negocio y lo primero que hace es registrar su
presupuesto, y si el proyecto requiere una suma conside-
rable tendrá que encontrar los medios constitucionales
para lograr un apoyo del gobierno. No es gratuito que
exista la Secretaría de Economía, la Secretaría de Hacien-
da y Crédito Público, y el mismo Servicio de Administra-
26 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0 / EL FISCALISTA DEL AÑO
ción Tributaria, pues todo estas instituciones gubernati-
vas deben responder a un acuerdo armónico entre ellas
y no detener el desarrollo bloqueando la productividad.
Hoy en día el empresario se enfrenta a temas que franca-
mente dan temor e incertidumbre: bloqueo de cuentas
bancarias, bloqueo del folio de facturas, bloqueo del sello
digital, etc., si se asedia con esta ferocidad, se amarra de
pies y manos al empresario. Por ello el defensor fiscal tie-
ne mucha responsabilidad, porque prepara al empresario,
al profesional, al comerciante del nivel que sea para prever
de los acechos de la autoridad.
¿Qué recomienda sobre el acercamiento
empresas-defensores fiscales?
Mi recomendación es precisamente que los nuevos em-
presarios que desean incursionar en este gran proyec-
to que significa la base sólida de cada país, entiendan a
cabalidad que deben acercarse a profesionales probos,
capaces, hábiles, expertos que realmente desarrollen su
enfoque consultor y que al mismo tiempo conozcan cómo
van a llevar las relaciones adecuadas con el sector guber-
namental, porque creo firmemente que los más elemen-
tal es saber planear llevando un flujo de efectivo para no
debe tener tropiezos en el camino. De aquí la importancia
de la cultura fiscal mexicana, que ha crecido en nuestro
país a pasos agigantados y hoy funge como el numen de la
productividad económica. Probablemente suene utópico
hacia el futuro, pero es el gesto de una misión memorable
aproximarse a la teoría sistémica del tributo y a las bases
constitucionales para dar cabida a una auténtica defensa
del contribuyente. Por ello el fiscalista debe estar lúcido,
cavilante y activo, conservando su capacidad de observar
la realidad y proponer su transformación.
¿Qué puede esperar un
empresario de un fiscalista?
El fiscalista otorga seguridad, certidumbre, confianza, ga-
rantía y puedo atreverme que incluso, fe. Porque para que
se finque el progreso de una empresa se necesita de un
vasto conocimiento sobre nuestro ordenamiento jurídico,
teniendo en cuenta el bloque de constitucionalidad federal,
integrado por nuestra Constitución Política, pero además
se necesita de un experto que analice a profundidad los in-
trincados mecanismos de la tributación. Y mejor aún, éste
debe ostentar principios y valores cuyo sentido, cuyo ob-
jeto y fin, cuya razón de ser, sea la protección la dignidad
en esencia de la persona humana, de la dignidad inherente
a esta, es decir, su patrimonio. Debe realizar entonces un
muy destacado estudio de las consecuencias jurídicas que
se derivan de dicha dignidad, sosteniendo sus derechos hu-
manos como fuente de energía para transformar la realidad.
¿Qué significa para Usted ser
nombrado el Fiscalista del Año?
Puedo afirmar sin temor a equívocos, que esta distinción
es inmerecida, pero si debe existir un reconocimiento,
«Daniel Viesca Monsiváis es un ser
humano infatigable, que ha prodigado su
talento con magnitud, con extraordinaria
esplendidez, a lo largo de toda su vida»
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 27
creo que mi equipo de trabajo, mi familia
y mis colegas, son los que lo han hecho po-
sible. Creo además, aunque suene a cliché
de discurso de premiación, y en esto estoy
siendo estrictamente sincero, que significa
una gran responsabilidad. Seguiré estando
comprometido con el bien común, a partir de
considerar al contribuyente como sujeto de
preferente tutela dada su condición de hipo-
suficiencia, y pregonando como principio del
desarrollo y comportamiento noble, justo y
equitativo, a aquellos defensores fiscales que
proyectan lo mejor de sí en las generaciones
futuras y por el bien de México.
¿Qué recomienda a las nuevas
generaciones de fiscalistas en nuestro país?
No hay empresa posible sin que exista en
su seno un agente de asesoría, de conduc-
ción, de referente contable y jurídico, y por
ello, hoy más que nunca el fiscalista está en
el centro de la productividad empresarial.
Así que el nuevo defensor fiscal debe estar
a la altura de los cambios; debe estimularse
académicamente, debe fortalecerse ínte-
gramente, debe proyectarse productiva-
mente, debe capacitarse asiduamente, debe
ser pértiga del perfeccionamiento y adarga
contra el abuso de poder. Debe ser impe-
riosamente, un estratega y un cabecilla del
rendimiento. México espera de sus honora-
bles y urgentes ejercicios.
Daniel Viesca Monsiváis; el hombre, el profesional
Nuestro laureado supo despertar en todos quienes lo co-
nocen, el arte supremo del maestro, despertar el goce de la
expresión creativa y del conocimiento. Y esta maravillosa
idea, surgida en Viesca Monsiváis y Asociados - espacio
plural e interdisciplinario que Daniel creara motoriza-
da por sus hijos, el Lic. Daniel Viesca Alcaraz.- Director
Operativo, el Lic. Iván Viesca Alcaraz.- Director Jurídico,
y la Lic. Daniela Viesca Alcaraz.- Directora de Control
de Calidad y RH. Al mismo tiempo de contar con sendas
mentes brillantes como la Lic. María Elena Viesca Monsi-
váis.- Contadora General y la Lic. Laura Gabriela Barajas
Vallarta.- Gerente de Barca Mundial; talentosos abogados
fiscalistas - de reestructurar la firma, acompañados por una
pléyade de notables inspiradores, resulta plenamente jus-
tificada, coordinado con una inteligencia y creatividad de
abolengo, las que recibieran del padre y maestro.
Es imposible desarrollar en éstas breves líneas, las
principales ideas de Daniel Viesca Monsiváis, sobre cues-
tiones fundamentales del trabajo humano y de nuestra
disciplina, el Derecho Fiscal, máxime con la amplitud de
su visión. Sin embargo no podemos evitar la cita de lo que
para nuestro humilde entender, son algunas de las más
notables, con la seguridad de que hay otras, surgidas de su
inagotable fuente inspiradora. Desde el comienzo de su
intensa e incansable labor, el Licenciado Daniel tuvo en
mente las ideas que fueran cristalizadas en su concepción
sistémica del Derecho Tributario, con base en la realidad
siempre presente, los valores esenciales de justicia, soli-
daridad y cooperación en busca de la conducta transfor-
madora, en todos los ámbitos del quehacer vinculado con
la defensa del contribuyente.
Viesca Monsiváis fue uno de los profesionales que
primero vio la desestructuración de los impuestos en Mé-
28 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0 / EL FISCALISTA DEL AÑO
xico, su desorbitación y aceleración, al pun-
to que en los años ochenta teorizó sobre un
auténtico replanteamiento de la carga tribu-
taria, y que en nuestro criterio es de extraor-
dinaria importancia. A 35 años de ese aporte,
hoy Daniel tendría una caricia en el corazón,
al advertir que tan señeras ideas están ger-
minando. El crecimiento dudoso de los im-
puestos y la actitud punitiva de la autoridad
desde la economía popular evidenciados en
la 4t son una cabal muestra de ello. "Apuntes
propios que nuestro premiado dilucida con
franca honestidad".
Las heridas que provoca el sistema eco-
nómico que tiene como eje al dios dinero y
que en la coyuntura opera con la brutalidad
de los criminales, han sido desfavorable-
mente desatendidas. En nuestra sociedad
globalizada, existe una conducta “elegante”
de mirar para otro lado que se practica con-
suetudinariamente: bajo el atavío de lo polí-
ticamente correcto o las modas ideológicas,
se adopta un discurso falsamente tolerante
y cargado de eufemismos, pero no se hace
nada sistemático para sanar las heridas so-
ciales ni enfrentar las estructuras que dejan
a tantos compatriotas tirados en el camino.
Esta actitud hipócrita, tan distinta a la del
cabal defensor fiscal, manifiesta la ausencia
de una verdadera conversión y un verdadero
compromiso con la sociedad por parte de la
autoridad. Por todo ello, Viesca Monsiváis ha
respetado el modelo batallador del fiscalista,
más allá de su acérrima defensa de la libertad
 «Nuestro laureado ha respetado el
modelo batallador del fiscalista, más allá
de su acérrima defensa de la libertad y la
democracia, demostrativo de que entiende
la realidad y la experiencia histórica de
los contribuyentes mexicanos»

y la democracia, demostrativo de que entien-

de la realidad y la experiencia histórica de los
contribuyentes mexicanos.
Cerramos éstas palabras llenas de emo-
ción y sentimientos, felicitando al Honorable
Consejo Editorial por haber celebrado la obra
de un grande, que no solo contiene saludos
y reconocimientos, sino que también aporta
contenidos de pensamiento crítico, basados en
el humanismo sin límites del Fiscalista del Año
aquí homenajeado, y que se advierten como
una continuación de su honorable misión, una
misión que raya en lo místico, en lo espiritual.
Nos queda retumbando esa conciencia
esencial que Daniel Viesca Monsiváis lograra
con su acercamiento a Dios Nuestro Señor,
el espíritu noble y desinteresado, generoso e
idealista que nuestro condecorado sinaloen-
se sumó a su modo de vida. Esta deferencia
es valiosa y gratifica un gran esfuerzo vital,
pero lo será mucho más, si somos capaces de
continuar el estudio y profundización de las
ideas de Viesca Monsiváis, para la juventud
patriótica y las nuevas generaciones, en las
escuelas, colegios, facultades, corporativos y
firmas; por México y por la Patria… ¡Gratitud
y larga vida a nuestro Fiscalista del Año!

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 29

30 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0 / EL FISCALISTA DEL AÑO
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 31
 FORO DE

Opiniones
La construcción de nuestra democracia
exige un pueblo educado y capaz de aportar
libremente críticas y opiniones. Sin desdeñar
que la Libertad de Expresión y la Libertad
de Prensa son valiosas conquistas jurídicas y
políticas consagradas en los artículos Sexto y
Séptimo de la Constitución, debemos acep-
tar que nuestra realidad presenta aberrantes
actos de censura e intimidación a manos de
gobiernos y organizaciones criminales.

32 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

Según el Comité para la Protección de los Periodis-
tas (cpj por siglas en inglés) México es uno de los
países más peligrosos para ejercer el periodismo;
este año será el peor para la libertad de expresión.
El silencio en las tumbas de los diecisiete periodis-
tas asesinados durante el primer año obradorista es un
vacío, un nudo en la garganta, fruto de la barbarie. Hoy,
más que nunca, la revista Defensa Fiscal considera al
foro de opiniones de expertos fiscalistas como un
espacio privilegiado para difundir el pensamiento
sofisticado, libre y actual que nuestro país requiere.
El terrorismo fiscal que padecemos y la desespe-
ración exactora de este gobierno son el resultado de un
presupuesto hecho para satisfacer las ocurrencias con
fines políticos, electorales e ideológicos, sin contenido
técnico o económico. El sacrificio de vidas humanas
y la amenaza que representa la actual gestión pública
sobre la economía nacional nos invitan a que el perio-
dismo adquiera elementos de Activismo Social.
No se trata de militancia partidista alguna, sino
de una tarea en favor de una causa común legítima:
exigir justicia. La incapacidad actual del Estado para
brindarnos las garantías de estabilidad social nos
impele a la acción. Está en manos de la sociedad
organizada, preparada y decidida generar los medios
de presión para que instituciones y gobierno hagan
su trabajo y respeten la ley.
A pesar de la persecución a base de calumnias
que el gobierno ha emprendido en contra del acadé-
mico trabajo de los fiscalistas, tenemos el compro-
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 33
miso periodístico por reconocer y difundir el honor
de interponer medios de defensa y elegir el mejor
marco legal que favorezca la máxima eficiencia de
los recursos acaecidos con honestidad y esfuerzo.
Estamos conscientes y preparados. En nuestras
páginas encontrará cobijo todo aquél que diseñe
estrategias de planeación fiscal.
Esta sección reúne opiniones conformadas por
criterios sólidos. Cuentan que un hombre le dijo a la
Madre Teresa de Calcuta: “El trabajo que tú haces yo
no lo haría ni por todo el oro del mundo”. La fallecida
Premio Nobel de la Paz respondió: “Pues yo tampoco”.
Los criterios que distinguen los puntos de
vista de estos especialistas cuentan con años de
investigación, de capacitación, de práctica profesio-
nal y de compromiso social. Son mujeres y hombres
dispuestos a defender a toda costa el patrimonio de
los contribuyentes y demostrar la honorabilidad en
la práctica profesional del fiscalista.
En muchas ocasiones, la autoridad trata a los
fiscalistas como infiltrados de la “mafia del poder”
que operan en contra de los intereses nacionales y de
forma ilegal. Mismo trato da a organizaciones autó-
nomas y cualquier forma de activismo social. Esto es
algo que no debemos permitir. Jamás claudicaremos
ante la amenaza de que en esta nación el análisis, la
crítica, la difusión del conocimiento y ciertas activida-
des profesionales sean censuradas por motivo alguno.
¡Es un honor presentar el foro de opiniones
de Las Grandes Firmas de Fiscalistas en México!
 Manuel
Hallivis
Pelayo
"Los temas que generarán actuaciones de las
Autoridades Tributarias deberán ser resueltos con
la imparcialidad que siempre ha caracterizado al
tfja, abonando a la paz social de nuestro país"

34 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Manuel L. Hallivis Pelayo. Presidente del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Doctor en Derecho. Maestro en Administración
Pública. Académico de la Academia Mexicana de
Derecho Fiscal. Miembro de la Barra Mexicana,
Colegio de Abogados, del Colegio Nacional
de Profesores e Investigadores en Derecho
Fiscal y del Tribunal Universitario de la uia.
Autor de 10 libros Fiscalista del Año 2018.
El Juicio Contencioso Administrativo y su
Gran Utilidad Para los Contribuyentes
Mexicanos en el 2020
Como todos sabemos, en el Derecho moderno se
ha superado el concepto de autodefensa y el ser
humano, al reunirse en sociedad, confía en que con
imparcialidad se le distribuyan y se le conserven en
paz y justicia sus derechos. De una ley del más fuerte
se ha pasado a un orden jurídico en el que, citando
la conocida alocución del Conde de la Cañada, “…
prevalece el criterio de un sujeto imparcial, sustitu-
yéndose la acción directa frente al adversario por la
acción dirigida hacia el Estado.” Es decir, ya no es la
persona la que se defiende a sí misma, sino que busca
que la defensa y la consecuente impartición de justi-
cia se haga a través del Estado, dicho en forma más
precisa, a través de jueces y dentro de un Proceso.
Ahora bien, la instancia anterior al juicio de amparo
directo, lo constituye el juicio contencioso adminis-
trativo, el que, sobre la base del principio de legalidad,
tutela cuestiones como competencia, desvío de poder,
contenido, motivación, fundamentación, forma, pro-
cedimiento, imposición adecuada de sanciones, etc.
El Contencioso Administrativo ha tenido una larga
historia en México, que se inicia desde la Colonia,
pasando por la llamada Ley Lares, (Ley para el Arreglo
de lo Contencioso Administrativo), hasta llegar a que,
después de algunos órganos de jurisdicción retenida,
como la Junta Revisora creada por la Ley del Impuesto
Sobre la Renta de 18 de marzo de 1925 o la Ley de la
Tesorería de la Federación de 1927, pero es hasta la
Ley de Justicia Fiscal del 27 de agosto de 1936, que se
estableció al Tribunal Fiscal de la Federación, vigente
hasta el 31 de diciembre de 1938, ya que el 1º de enero
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 35
Foro de Opiniones
de 1939 entró en vigor el Código Fiscal de la Federación
(cff), con vigencia hasta el primero de abril de 1967,
en que fue sustituido por un nuevo Código que, a su
vez, estuvo vigente hasta 1982, en que entra en vigor
(en la parte contenciosa) y que tuvo vigencia hasta el
31 de diciembre de 2005 en la parte que nos ocupa,
puesto que fue derogado el Título vi del Código Fiscal
de la Federación por la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo (lfpca). Poco antes, en
2000, se reformó el cff, otorgando plena jurisdicción
al establecer, entre otros aspectos, la suspensión sin
formalidades; la causa petendi; el restablecer derechos
subjetivos; y adicionar como sentido de la sentencia,
el declarar la existencia de un derecho subjetivo y
condenar al cumplimiento de una obligación.
No hay duda de la utilidad que ha tenido este
juicio para los contribuyentes mexicanos, la cual,
para 2020 se va a incrementar ante las reformas
recientemente aprobadas en temas como el de fac-
turas falsas, las modificaciones a la responsabilidad
solidaria, las nuevas reglas anti-abuso, la cancela-
ción de sellos, ampliación del plazo para deducir
intereses, la modificación a refipres, la obligación
de las fibras de identificar a los fideicomitentes de
inmuebles aportados, gravar plataformas digitales,
régimen de esquemas reportables, obligaciones en
materia de arrendamientos, subcontratación, etc.
Temas todos que generarán actuaciones de las Auto-
ridades Tributarias y que deberán ser resueltos con la
imparcialidad que siempre ha caracterizado al tfja,
abonando a la paz social de nuestro país.
Maestro en Impuestos. Maestro en
Derecho Procesal Constitucional.
Doctor en Materia Fiscal y Doctor
en Derecho Tributario. Doctor
Honoris Causa por sus aportaciones
a la ciencia tributaria. Socio
Director de la Firma “Grupo
Farías, Abogados Tributarios”.

Adolfo
Solís
Farías
"La principal falla de esta reforma es que las normas
pueden estar diseñadas talentosamente pero no
ponderan la flaqueza humana y dejan a un lado que
los sistemas fiscales son progresivos no regresivos"

36 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Reforma fiscal 2020. Evolución o Involución
Los sistemas fiscales modernos, siempre han bus-
cado evolucionar a través de una recaudación fun-
cional; entendiendo por ésta, como aquella donde el
contribuyente y la autoridad gozan de una cultura
fiscal. Los primeros; evitando eludir el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales; ya sea mermando la
base, simulando operaciones o reduciendo el pago de
sus obligaciones; mientras que los segundos; evitan
actos discrecionales, arbitrarios, abusivos, excesivos
o el uso del poder del estado para silenciar a oposito-
res. Los sistemas fiscales deben tener normas rígidas,
pero claras e inteligibles que no permitan ningún
grado de abuso de la autoridad al contribuyente. Esta
reforma fiscal 2020 para algunos es la más abusiva de
las últimas dos décadas; desde aquella del 5 de enero
del 2004, donde se pretendió incorporar la teoría del
fondo sobre la forma, sin embargo, para la autoridad,
no es una reforma agresiva, sino por el contrario, es
una acción necesaria para el combate al huachicol
fiscal. Esto ha sido motivo de sumas críticas porque
en la reforma se criminaliza a las personas con un
conjunto de acciones que no tienen nada que ver
con la compra o venta de facturas.
Pero para entender si esta reforma es adecuada
a los tiempos modernos, es conveniente pasarla a la
prueba del ácido. Lo anterior es así, porque el sat
quiere un sistema normativo amplio para lograr
una eficiencia recaudatoria, mientras que la inicia-
tiva privada advierte incertidumbre en el modelo
propuesto. Esta primera disyuntiva ya no garantiza
una aplicación perfecta de la norma, porque provoca
preocupaciones; esto derivado de la regresión de la
reforma, porque cuando el modelo penal mexicano
cambió, logró eliminar como delitos graves los vin-
culados a la defraudación fiscal y al contrabando;
sin embargo, al reincorporarlos al sistema, aquella
confianza que se había ganado por los inversionistas
se derrumbó de la noche a la mañana.
Uno de los problemas de la reforma 2020 es que
ésta no distingue sus propósitos, esto es, no sabemos
si la agresividad es por un tema recaudatorio, pero
si fuera por este aspecto, dicha justificación sería
inválida, porque recordemos que la recaudación se
ha incrementado sustancialmente en 20 años sin este
nivel de agresividad. Con Vicente Fox el gobierno
inició con un presupuesto de 1 billón 195,313 millo-
nes, mientras que sus sucesores se comportaron de
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 37
Foro de Opiniones
la siguiente forma: Felipe Calderón 1 billón 973,500
millones, Peña Nieto 3 billones 706,922 millones
y López Obrador 5.83 billones y tendrá más de 6.1
billones este 2020. De estas reflexiones se desprende
que no es un tema recaudatorio lo que motivó la
reforma, porque los ingresos han ido en aumento sin
tanta agresividad. Si pensamos un segundo aspecto,
que la reforma se haya gestado con tanta agresividad
por tener mayor presencia fiscalizadora, dicha pre-
misa también resultaría falsa, porque las auditorías
se han reducido en la última década y se ha logrado
mayor recaudación. Por ejemplo, en 2017 se iniciaron
80,534 auditorías y se recaudó 75,781 Millones de
pesos; mientras que en el primer semestre de 2019
se iniciaron 29,471 y se recaudó 94,287 Millones. De
hecho, tuvieron mayor funcionalidad los correos
electrónicos que las auditorías, porque en 2018 se
obtuvieron $19,985 millones de pesos y en el primer
semestre de 2019 $25,649 millones de pesos, lo que
comprueba que la reforma tampoco se justifica
desde la práctica de mayor presencia fiscalizadora.
Un tercer y último aspecto, si la reforma obedeció al
combate a la defraudación o evasión fiscal, también
resulta falsa la justificación de la reforma, porque el
sistema penal se transformó como “acusatorio” para
que la prisión preventiva sea la última ratio, pero en
esta reforma se criminaliza las infracciones tributa-
rias. No se toma en cuenta que los sistemas deben
ser progresivos no regresivos. No se dice cuánto se va
a lograr recaudar, qué mediciones econométricas se
hicieron en shcp, sin con esa reforma se terminará la
venta de facturas y el fraude fiscal; si con la reforma
ya no habrá evasión fiscal ni informalidad.
La principal falla de esta reforma es que las nor-
mas pueden estar diseñadas talentosamente pero no
ponderan la flaqueza humana y dejan a un lado que
los sistemas fiscales son progresivos no regresivos;
que los sistemas generan confianza no desconfianza
y que operan bajo un sistema de presión, pero no así
de represión. Si no cambiamos como país seguiremos
estancados, porque los sistemas deben ser estables y
no inestables como los diseñamos; deben ser hechos
para controlar al contribuyente, pero no para some-
terlo, de lo contrario lo único que provocará será
mayor inconexión fiscal y mayor arbitrariedad en
su aplicación por todas las partes, espero que sirva
de una reflexión al cambio.
 Salvador
Farías
Higareda
"Se abre una nueva posibilidad para informáticos y
contadores en el sector de los asesores contables"

38 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Subprocurador de Verificación de la Profeco desde el 01 de
marzo de 2014. Doctorando en Derecho Fiscal y Doctorando en
Derecho por la Universidad Autónoma de Durango. Maestro
en Derecho Fiscal por la Universidad Autónoma de Durango y
Licenciado en Derecho por la Universidad Nacional Autónoma
de México. Contralor de la lx Legislatura del H. Congreso
del Estado de Aguascalientes. Abogado Postulante del Bufete
Jurídico Fiscal Salvador Farías Higareda, s.c. Administrador
Local de Recaudación y Administrador Local Jurídico en
Aguascalientes del sat; Subdirector Regional Jurídico de
Occidente de la schcp, Subadministrador General Técnico de
la Administración Fiscal Federal de Guadalajara, schcp.
Nuevas Obligaciones: Contabilidad de
Combustibles e Hidrocarburos
El Contador Público está en espera de nuevas posibili-
dades de asesoría, que es su negocio. El fisco también.
Uno de los temas que han atraído la atención
de los mexicanos es el relativo a combustibles e
hidrocarburos. Al fisco también.
Por ello dentro de la Resolución Miscelánea, el
Servicio de Administración Tributaria (sat) estable-
ció una nueva obligación para los empresarios del
sector de los combustibles e hidrocarburos y éste
consiste en que deberán contar con un software
(considerado parte de la contabilidad) autorizado
por la Administración General de Hidrocarburos.
Con ello se pretende que cuando llegue un
transporte con combustible o hidrocarburos se ela-
bore un dictamen para que se establezca la cantidad
que ingresa al país y en tiempo real el fisco conozca
del mismo volumen; posteriormente se elaborará el
dictamen por el transportista que lo acerque a los
diferentes centros de almacenamiento, sean en el
número que sean y, por último, el establecimiento
que vende al consumidor final deberá también tener
una unidad de verificación que elabore el dictamen
que valide la cantidad que es recibida.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 39
Foro de Opiniones
El establecimiento que venda al consumidor
final no únicamente debe tener un dictamen que
establezca la cantidad de producto que comercializa,
sino que también deberá de dictaminar la calidad del
producto que venden.
En el caso, por ejemplo, de una gasolinera debe-
rán tener un dictamen que acredite el volumen que
están vendiendo y el precio en que lo están reali-
zando, puesto que tienen la posibilidad de facturar
a diferentes cantidades cada litro de combustible
siempre y cuando avisen con una hora de anticipa-
ción. En virtud de estos cambios de precios conti-
nuos serán los impuestos a los que están obligados.
La ausencia del software y su información equi-
valen a que no cuentan con contabilidad conforme
al artículo 28 del Código Fiscal de la Federación. La
consecuencia es clara: si no cuentan con este sistema
obligatorio, estarán sujetos a una presuntiva de la
autoridad fiscal y como consecuencia una determi-
nación de crédito robusta.
Por lo que se abre una nueva posibilidad
para informáticos y contadores en el sector de
los asesores contables.
40 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
 Foro de Opiniones

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 41

Maestra en Derecho Penal y Fiscal.
Actual directora de la firma juris
Corporativo de Servicios Jurídicos
s.c. Conferencista en congresos
organizados por la Casa de Cultura
Jurídica de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación. Autora de
los libros Visitas Domiciliarias
y Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo.
Presidente del Consejo Editorial
de la Revista Defensa Fiscal.

Magaly
Juárez A.
“La fiscalista de México”

"La realidad borda fantasías más increíbles que la más

rebuscada de las ficciones, y dentro de esas redes de
sueños ininteligibles, vivimos creyendo en un gobierno
vendedor de ilusiones"

42 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Ante la Nueva Fiscalización, es Imprescindible
Contar con Información
Cada aurora siempre es el preludio de obstáculos y
maravillas, en los eternos juegos de luces y sombras
con los que todos los acontecimientos que vivimos
nos pueden sorprender. Y los días por venir que se
extienden ante nosotros en esta nueva década, por
supuesto que no constituyen la excepción.
Esto es, existe hoy más que nunca demasiada
información circulando en nuestro entorno, la cual
tratándose de un rubro ciertamente complejo como
lo es la materia impositiva provoca que se tomen ries-
gos innecesarios o decisiones erróneas, sobre todo
cuando deviene de un caos informativo, como el que
desde hace unos meses ha comenzado a proliferar.
Pues para cubrir la ingente y permanente
necesidad del gobierno de ampliar sus ingresos, se
incrementaron en la misma medida las herramientas
de fiscalización y se procedió a dotar de capacidades
casi omnímodas a las autoridades fiscales; lo que en
contrapartida obliga a concluir que contar con una
mínima cultura fiscal dejo de ser algo deseable u
opcional, para constituir una necesidad que todos de
forma imperiosa nos encontramos obligados a cubrir.
Así como también que, de forma aunque sea
somera debe conocerse y entenderse por todos y
cada uno de los ciudadanos, cuáles son los límites
divisorios entre lo administrativo y lo penal, con el
objeto de que podamos orientar nuestras acciones
y posteriormente con plena conciencia tomemos
decisiones, evitando correr riesgos innecesarios.
La prisa casi nunca va hermanada con la mesura
y la reflexión, son hijas de dos tierras diferentes que
pocas veces convergen en un mismo plano y ello
evidentemente impide una revisión profunda de
los mejores instrumentos legales con que siempre
hemos contado, la ley misma, la reflexión y la inter-
pretación constitucional autorizada, tamizadas con
el necesario análisis que debe existir no solo previo
a su aplicación, sino también a su creación.
Afirmo lo anterior, debido a que en lo personal
estimo que hizo falta un ejercicio reflexivo previo
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 43
Foro de Opiniones
a las reformas, pues en el ánimo de incrementar la
recaudación a través de aumentar el sentimiento
de temor en los contribuyentes, se incurrió en tal
exceso, que volvieron inviable el cumplimiento de su
objetivo; por ejemplo, la ampliación en las causales
de cancelación de los certificados de sello digital
en vez de provocar un correcto cumplimiento de
las disposiciones fiscales, más pareciera que lo que
pretendían era impedir a toda costa la emisión de
facturas, o por lo menos es lo que habrá de lograrse
ante el exceso y endurecimiento de las causas.
Y por otra parte, el incremento en las causales de
responsabilidad solidaria para socios, accionistas y
asociantes, así como para las personas que tengan con-
ferida la dirección general, gerencia general o adminis-
tración única de las personas morales, es un claro aviso
de que el afán recaudatorio se orienta hacia los bienes
personales de los mencionados, si no se toman previa-
mente las medidas necesarias para salvaguardarlos.
Pues el derecho como actividad humana, siem-
pre presentará luces y sombras, avances y retrocesos,
en el permanente claroscuro del desarrollo de la
humanidad, pero sigue siendo el único camino por
el que una sociedad puede transitar para alcanzar el
ideal de justicia; estoy consciente de que el futuro
fiscal que se dibuja no es precisamente halagador o se
encuentra desprovisto de dificultades, sin embargo
también sé a ciencia cierta que para cada uno de los
problemas que se generan con las reformas que aca-
ban de entrar en vigor, existen soluciones viables y
reales, prohijadas en el conocimiento y el raciocinio.
Así que en realidad no tienes porqué sentirte
abatido, pues hoy como siempre, los problemas
fiscales tienen solución y solo requieren que te man-
tengas sereno y recuerdes que el equilibrio siempre
precede al éxito. Porque solo cuando logramos ven-
cer nuestros conflictos internos habremos ganado
la más grande de las batallas… la que libramos con
nosotros mismos. ¡Feliz Año 2020, un abrazo y miles
de Bendiciones para todos ustedes!
Fiscalista del Año 2014. Ingeniero
Industrial por el ipn, Licenciado
en Administración de Empresas y
Licenciado en Derecho. Posgrado en
Finanzas. Maestría en Habilidades
Directivas, en Derecho Fiscal y
en Política Fiscal. Doctorado en
Derecho por la Facultad de Derecho
de la Barra Nacional de Abogados.
Socio fundador y director general
de Profesionales Asociados en
Asesorías Especiales s.c., reconocida
como la Firma de Fiscalistas más
destacada del año 2019, en México,
por la revista Defensa Fiscal.

Pedro Armando
Ávila Pérez
La Justicia Tributaria Selectiva
Los contribuyentes no pueden ser cortados con
la misma tijera. La nueva reforma 2020 es lo que
vislumbra en su forma recaudatoria, donde el
ciudadano como empresario o como parte de una
entidad económica como parte de una sociedad, crea
riqueza con responsabilidad social, creando empleos,
trayendo beneficio a su entorno y contribuyendo;
pero ahora tiene que coadyuvar con el gobierno con
facultades que no le competen, como la verificación
y validación de operaciones comerciales con sus
pares, siendo clientes o proveedores invadiendo la
privacidad de estos y con gastos administrativos
que repercutirán en los costos de sus productos o
servicios, lo cual le dará a los medianos y pequeños
empresarios menos competitividad en un mercado
tan competido como el mexicano, donde la infor-
malidad impera, donde la autoridad no hace nada
o sus acciones son muy pocas, y simplemente los
contribuyentes somos los que tenemos que llevar
esta carga tanto contributiva y administrativa que
desgasta las ganas de inversión, emprendimiento y
la generación de nuevos empleos.
¿Qué pasa si no atendemos estas reformas? El no
atender a estas disposiciones emitidas por el Ejecutivo,
pasadas por el Congreso y aterrizadas en Ley para que
las lleven a cabo los diferentes entes gubernamentales,

44 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


tendrán en su potestad calificar las infracciones con
sanciones de carácter administrativas con repercusio-
nes pecuniarias y ojalá y todo quedara ahí, pero es aquí
mi estimado lector donde quiero hacer énfasis, lo que
ahora se agrega con un rigor que excede al positivismo
por una aplicación simplemente presuncional que nos
lleva a un ámbito penal con las reformas al cff, cnpp,
Ley de Delincuencia Organizada y Ley de Extinción de
Dominio, donde la información será vinculante entre
el sat, la cnbv, la uif y la Procuraduría Fiscal para
llevarnos la Fiscalía Federal de la República. Si bien
es cierto que la corrupción es un cáncer que hiere a
la sociedad por el menoscabo que le causa al erario
y repercute directamente en las finanzas públicas y
es preciso erradicarlo también, es conocido de todos
que la impunidad que rodea a este mal se pretende
acabar con una justicia selectiva que no toca a los
verdaderamente involucrados en ella ya que pode-
mos ver el castigo a los ciudadanos involucrados, y
si son culpables qué bueno que se les castigue, pero
pocas veces vemos a funcionarios involucrados con
el verdadero peso de la ley y los que son llevados a
ésta son por cuestiones políticas: No podemos dejar
pasar la estadística de la ocde que nos dice que en el
70% de la corrupción está directamente involucrado
el Estado a través de su gobierno, esta estadística nos
traería la reflexión de empezar por limpiar la casa
como muestra de que hay un verdadero cambio, pero
no es cuestión de hacer polémica política sino dar en
estas breves palabras algunas recomendaciones que
nos permitan estar en el camino correcto con estas
nuevas disposiciones.
No quiero dejar de dar hincapié a mi pensamiento
humanista que en una artículo más profundo expre-
saré cómo estas reformas son totalmente violatorias
de los derechos humanos y darán lugar a menos
inversión y creación de nuevos empleos por el total
desconocimiento de las nuevas formas de creación de
empresas a nivel global y que no nos permiten ser un
México progresista, sino vernos como cooperadores y
no como delincuentes que es como la reforma dice y
"Estas reformas son totalmente violatorias de los derechos
humanos y darán lugar a menos inversión y creación
de nuevos empleos por el total desconocimiento de las
nuevas formas de creación de empresas a nivel global"
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 45
Foro de Opiniones
generaliza a todos sin tener un verdadero parámetro
de sectores productivos y cómo han ido evolucio-
nando estos. Las autoridades pondrán su atención
a las empresas de nueva creación, con un control
exhaustivo, ya que para esta se crean con el fin de
defraudar y no de crear riqueza, contribuir y crear
empleos dejando a un lado el emprendimiento, que es
lo que en el resto del continente se fomenta, aumentos
y disminuciones de capital, presumiendo que es para
evadir la obligación contributiva donde deja de lado
sus facultades de comprobación por una supuesto
que pude llevar a una denuncia penal, verificar con
lupa a las organizaciones promotoras de inversión
donde se desestimará la inversión, ya que mas allá de
obtener ganancias podríamos perderlo todo y vernos
inmiscuidos en otro ámbito, y los que ya estamos o
hemos conformado una entidad económica, ten-
dremos la obligación de cuidar nuestra evolución
corporativa como si no tuviéramos suficiente con
tener en mente la creación de negocios y meternos a
el enfoque jurídico-coorporativo que nos llevará una
desconfianza interna que repercutirá en más gastos
para la empresa desmotivando su crecimiento por el
miedo a cometer errores con consecuencias penales,
hacer un verdadero control-jurídico contencioso por-
que la evolución de este le dará pauta a que los actos
de autoridad excesivos los presuma sufrientes para
dar parte a otra autoridad vinculante, y por último
un descomunal control bancario-financiero donde
la autoridad en su desconocimiento de las finanzas
de los diferentes sectores empresariales presumirá
operaciones inexistentes sin esperar aclaración y
podrá inmovilizar la economía de la empresa sin
importar el daño que causa, porque al demostrarle
lo contrario el daño causado puede ser devastador
para la empresa donde la autoridad no lo calcula y
puede hacer un daño irreparable llevando al cierre
de la misma. Simplemente son algunas de las reper-
cusiones desde mi punto de vista, de esta reforma
2020 con esta óptica tan corta, y cortar a todos los
contribuyentes con la misma tijera.
 Miguel
Buitrón
Pineda
"El valor de un comprobante, no es lo mismo que el
monto de lo defraudado, pues son especies diferentes.
Es aquí donde empieza, el rosario de violaciones de
los derechos fundamentales del contribuyente"

46 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

Director del Despacho Jurídico Buitrón y Asociados, s.c. Licenciado en Derecho.
Especialidad en las áreas de: Finanzas Públicas, Derecho Constitucional y
Administrativo. Estudios de Doctorado. Miembro de la Academia Mexicana
de Derecho Fiscal, a.c. Director de la Revista de esa misma institución.
Catedrático de las asignaturas “Práctica Forense de Derecho Fiscal” en la
citada Facultad y “Derecho Fiscal Sancionador” en el Centro de Estudios
Superiores del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
“No hay terror en el golpe, sino en la anticipación”.
Alfred Hitchcock.
Regulación Intimidatoria en los Delitos Fiscales
Ya desde finales de 2018 y casi todo el año 2019 se gestó
una reforma que pretende inhibir los delitos fiscales,
que por antonomasia son la Defraudación Fiscal, su
Equiparable y la Compra-Venta de facturas que ampa-
ren operaciones inexistentes o actos jurídicos simulados.
En el Diario Oficial del 08 de noviembre de
2019, se publicó el Decreto que reforma el trata-
miento a esos delitos, para incorporarlos a una serie
de leyes con mayor acento represivo como lo es la
Ley Federal contra la Delincuencia Organizada, la
Ley de Seguridad Nacional, el Código Nacional de
Procedimientos Penales y del Código Penal Fede-
ral, amén de que los referidos delitos fiscales son
reformados en el Código Fiscal de la Federación.
Es preciso confirmar que es una reacción des-
proporcionada del Estado hacia los delitos fiscales, si
tomamos en consideración que la preocupación del
Fisco surgió por la actividad voraz de aproximada-
mente diez mil contribuyentes que venden facturas
y que frente a los aproximadamente setenta y cinco
millones de contribuyentes, da lugar a una represión,
discrecional y desproporcionada que genera temor y
por desgracia corrupción, al dotar de un poder inusi-
tado a los últimos eslabones de la cadena fiscalizadora,
como son los auditores, así como a la autoridad encar-
gada de querellarse en los tres delitos en comento.
Las características que se desprenden de la
citada reforma penal-fiscal, son un fiel reflejo del
concepto que se empezó acuñar desde 2018, llamado
el Populismo Penal1.
1 Populismo penal.- Denominación con la que se identifican
aquellas medidas legislativas adoptadas por la clase política
para, presuntivamente satisfacer demandas (reales o ficticias)
de la ciudadanía. Generalmente son medidas legislativas consis-
tentes en incrementar las sanciones jurídico-penales y formular
nuevas tipificaciones penales, denotando un uso abusivo del
Derecho Penal, básicamente con el objeto de obtener votos y
satisfacer los intereses de un partido político o de un grupo
social en particular. Vidaurri Arechiga, Manuel. p.96. (2018).
Vademécum de Criminología. Ed. Tirant lo Blanch. México.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 47
Foro de Opiniones
Para ello el delito que trajo en jaque al Con-
greso empezando por la Cámara de Senadores en
su respectiva Comisión fue el de Compra-Venta
de Facturas, para que después con un mal tino, se
incorporara la Defraudación Fiscal y su Equipa-
rable. Sin más, esos delitos contemplados en los
artículos 108, 109, fracción i y iv y 113 Bis, se pasan
a considerar delitos de la Delincuencia Organizada,
en los términos del artículo 2° de la Ley contra la
Delincuencia Organizada. Requisitando a través
del adverbio de modo “exclusivamente”, cuando el
monto de lo defraudado supere 3 veces lo dispuesto
en la fracción iii del artículo 108, del citado Código
Fiscal, para lo que corresponde a la Defraudación
Fiscal y a su Equiparable; por su parte, para la
Compra-Venta de facturas, condiciona dicho artí-
culo 2°, que cuando las cifras, cantidad o valor de
los comprobantes fiscales que amparan operaciones
inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados,
superen 3 veces lo establecido en la fracción iii del
artículo 108 del Código Tributario Federal.
El artículo 108 establece que el delito de
Defraudación Fiscal y su Equiparable, se castigará:
iii con prisión de 3 años a 9 años, cuando el monto
de lo defraudado fuere mayor de $2’601,410.00,
cifra que multiplicada por tres da la cantidad de
$7´804,230.00, para lo cual el adverbio de modo
ya citado, señala que ese monto sea superior a
esa cantidad. Por tanto con un peso más, se pasa
de la Defraudación Fiscal y su Equiparable a la
Delincuencia Organizada. Todo ello totalmente
inaplicable para la Compra-Venta de facturas, ya
que el artículo 2°, fracción viii Ter, se refiere al
valor de los comprobantes fiscales. Luego el valor
de un comprobante, no es lo mismo que el monto
de lo defraudado, pues son especies diferentes. Es
aquí donde empieza, el rosario de violaciones de los
derechos fundamentales del contribuyente.
 Arturo
Ávila
Pérez
"La propia autoridad tiene un desconocimiento muy
grande de cómo se han dando estas operaciones y el
funcionamiento de todos los sectores comerciales del país"

48 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Contador Público. Subdirector General
de Profesionales Asociados en Asesorías
Especiales s.c., reconocida como la Firma
de Fiscalistas más destacada del año 2019,
en México, por la revista Defensa Fiscal.
Operaciones Simuladas
Después de largo Cabildeo en el tema de los cfdi
que amparan operaciones inexistentes, falsas o actos
jurídicos simulados, el 8 de noviembre de 2019 en el
dof se publican los cambios normativos en la Ley
Federal contra la delincuencia Organizada, Ley de
Seguridad Nacional, Código Nacional de Procedi-
mientos Penales, Código Penal Federal y Código Fis-
cal de la Federación, donde todos los contribuyentes
son presumibles infractores y probables culpables de
los delitos de defraudación fiscal y operaciones con
recursos de procedencia ilícita que serán castigados
con la privación de la libertad.
Lo importante de este tema debido a su tras-
cendencia al incorporar los supuestos de los Delitos
Fiscales y sus equiparables en las normas jurídicas
que fueron alineadas en materia penal y fiscal, para
dar legalidad a las sanciones por delitos que después
de llevar un proceso sean considerados calificados,
donde basta que la autoridad presuma un delito y
un posible quebranto al erario, inmovilizar cuentas
bancarias, clausurar hasta incautar los bienes del
contribuyente dejándolo sin capacidad económica
para poderse defender con la posibilidad de perder
todo su patrimonio con la pérdida de su libertad.
El Artículo 113 del cff contempla las sanciones
que fueron modificadas para las personas que expi-
dan, enajenen, compren o adquieran comprobantes
fiscales que amparen operaciones inexistentes,
falsas o actos jurídicos simulados, presumiendo
siempre la inexistencia de operaciones comerciales.
En los esquemas fiscales que tenían como base la
venta de comprobantes fiscales para disminución
o evitar la carga impositiva
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 49
Foro de Opiniones
Claramente se observa que se sancionará al
contribuyente (efos) que expida el cfdi, así como a
quien se los compre (edos), este tipo de operaciones
y supuestos se ubican en el Articulo 69-B del cff.
En donde la autoridad presumirá la inexistencia
de operaciones amparadas por comprobantes fiscales
cuando detecte primero desde su base de datos sin
esperar a cumplir con lo establecido en el artículo 42
de Código Fiscal, estableciendo lo siguiente:
“Un contribuyente emite un cfdi sin contar con
activos, personal, infraestructura o capacidad material
para prestar servicios, producir, comercializar o entre-
gar los bienes o servicios amparados en dichos compro-
bantes. O bien se encuentre no localizado por el sat”.
No hay que omitir mencionar, que se deben
consultar las publicaciones de las listas en el (dof),
de los contribuyentes que el sat considera llevaron
a cabo operaciones presuntamente inexistentes.
En caso de que el contribuyente no desvirtué la
presunción, se publicará la resolución correspon-
diente en las listas definitivas del artículo 69-b del
cff. Y todas y cada una de las operaciones llevadas
con este contribuyente quedarán inválidas con
quienes hayan llevado operaciones comerciales en
el supuestos que son inexistentes; se debe aclarar
que esta norma es tan inelástica, pues no permite
demostrar al contribuyente y no porque no se hayan
llevado a cabo las operaciones sino porque la propia
autoridad tiene un desconocimiento muy grande
de cómo se han dando estas operaciones y el fun-
cionamiento de todos los sectores comerciales del
país, a lo que llevará a grandes injusticias y mucha
incertidumbre jurídica.
50 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
 Foro de Opiniones

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 51

Licenciado en Derecho. Maestro
en Impuestos. Fundador y
Director Nacional de intelegis,
Grupo Consultor Fiscal.
Fiscalista del Año 2012.

Alberto
González
Lemus
"Los contribuyentes deberán ser muy cuidadosos con el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, asimismo cuestionar
si la estructura jurídica con la que operan actualmente
responde a las nuevas necesidades del entorno empresarial"

52 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Responsabilidad Penal de los Delitos
Fiscales en 2020
En fechas recientes se presentó en el Congreso de la
Unión una iniciativa de reformas a diferentes leyes
federales con la “justificación” de combatir el grave
problema de la expedición y uso de comprobantes
fiscales que amparan operaciones inexistentes o
simuladas emitidas por contribuyentes, personas
morales y personas físicas evasoras de sus obli-
gaciones fiscales. Dicha iniciativa fue discutida y
finalmente aprobada estableciendo como fecha de
inicio de vigencia el pasado primero de enero del
2020. Se reformaron en dicho paquete el Código
Fiscal de la Federación, la Ley Federal Contra la
Delincuencia Organizada, la Ley de Seguridad
Nacional, el Código Nacional de procedimientos
Penales y el Código Penal Federal; de lo cual uno de
los aspectos relevantes es que no solo se enfocó al
problema de los “comprobantes apócrifos, sino que
además se incorporaron en este trabajo legislativo
otros delitos como el contrabando, el contrabando
equiparado, la defraudación fiscal y la defraudación
fiscal equiparada, poniendo con esto a estos últimos
delitos en las mismas consideraciones para efectos
penales como si se tratara de delitos de terrorismo,
acopio y tráfico de armas, tráfico de personas, deli-
tos contra la salud, etc., lo cual a todas luces resulta
desproporcional y excesivo.
Ahora bien, antes de señalar en qué consistieron
dichas reformas es necesario comentar brevemente
los delitos fiscales mencionados.
CONTRABANDO:
El delito de contrabando consiste en la introducción
o extracción del país de mercancías, omitiendo el
pago de las contribuciones o cuotas compensato-
rias que deban cubrirse, no obtener los permisos de
importación cuando se requiera tal requisito o bien
cuando se trate de mercancías prohibidas.
CONTRABANDO EQUIPARABLE:
Entre otros casos se sanciona con la misma pena que
el delito de contrabando (por eso se le conoce como
contrabando equiparable) la enajenación, adquisición
o posesión de mercancías extranjeras sin la documen-
tación que compruebe su legal estancia en el país.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 53
Foro de Opiniones
CONTRABANDO CALIFICADO Y
CONTRABANDO EQUIPABLE CALIFICADO:
Se considera que el contrabando y el contrabando
equiparable son calificados, entre otros supuestos,
si se comenten con violencia física o moral en las
personas, de noche o por lugar no autorizado para la
entrada o salida del país de las mercancías, usando
documentos falsos.
DEFRAUDACION FISCAL:
Comete el delito de defraudación fiscal quien, con uso
de engaños o aprovechamiento de errores, omita total
o parcialmente el pago de una contribución u obtenga
un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
DEFRAUDACION FISCAL EQUIPARABLE:
Es equiparable a la defraudación fiscal y por lo tanto
se aplican las mismas penas a quien consigne en
declaraciones que presente para efectos fiscales,
deducciones falsas o ingresos menores a los real-
mente obtenidos, asimismo existen otras conductas
de los contribuyentes que son consideradas defrau-
dación fiscal equiparada como el caso de la simula-
ción de actos o contratos obteniendo un beneficio
fiscal indebido con perjuicio del fisco federal.
DEFRAUDACION FISCAL CALIFICADA
Y DEFRAUDACION FISCAL
EQUIPARABLE CALIFICADA:
Tanto la defraudación fiscal como la defraudación
fiscal equiparada pueden ser calificadas cuando
entre otras causas cuando se utilicen documentos
falsos, no se expidan comprobantes fiscales, el con-
tribuyente no lleve contabilidad estando obligado
a ello, omita enterar las contribuciones retenidas,
recaudadas o trasladadas, se declaren perdidas fisca-
les inexistentes o bien cuando se manifiesten datos
falsos para obtener devoluciones, compensaciones
o acreditamiento de contribuciones.
EXPEDICION DE COMPROBANTES QUE
AMPARAN OPERACIONES INEXISTENTES:
Se considera que comete este delito quien por si o
por interpósita persona, expida, enajene, compre o
adquiera comprobantes que amparen operaciones inexis-
tentes, falsas o actos jurídicos simulados.
Ahora bien, una vez comentados de manera general los
delitos que fueron objeto de la mencionada reforma, esta
consistió en cada una de las leyes federales mencionadas
en lo que a continuación de detalla:
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN:
Incrementar de 2 a 9 años la sanción privativa de la liber-
tad, en lugar de 3 meses a 6 años, en el caso de expedición,
enajenación, compra o adquisición de comprobantes
fiscales que amparan operaciones inexistentes, falsas o
actos jurídicos simulados.
LEY FEDERAL CONTRA LA
DELINCUENCIA ORGANIZADA:
Considerar delincuencia organizada los delitos de contra-
bando, contrabando equiparable, la defraudación fiscal y
la defraudación fiscal equiparable siempre que en ambos
casos el monto de lo defraudado sea mayor a $7´804,230.00
(siete millones ochocientos cuatro mil doscientos treinta
pesos) y la expedición, enajenación, compra o adquisición
de comprobantes que amparen operaciones inexistentes
falsas o actos jurídicos simulados, cuando el valor de los
comprobantes sea mayor a $7´804,230.00 (siete millones
ochocientos cuatro mil doscientos treinta pesos.
Las consecuencias de ser considerados estos delitos
delincuencia organizada son que además de la pena pri-
vativa de la libertad por el delito fiscal determinado, la
propia Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada
establece una sanción privativa de la libertad adicional,
que se sumaria a la del delito fiscal y además del decomiso
de los productos del delito, así como de los bienes propie-
dad del sentenciado.
LEY DE SEGURIDAD NACIONAL:
Considerar amenaza a la seguridad nacional y por lo tanto
entre otras consecuencias la autoridad investigadora
podrá legalmente intervenir tus medios de comunicación,
los delitos de contrabando calificado, contrabando equi-
parable calificado, la defraudación fiscal calificada y la
defraudación fiscal equiparable calificada siempre que
en ambos casos el monto de lo defraudado sea mayor a
$7´804,230.00 (siete millones ochocientos cuatro mil dos-
cientos treinta pesos) y la expedición, enajenación, compra
o adquisición de comprobantes que amparen operaciones
inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados, cuando el
valor de los comprobantes sea mayor a $7´804,230.00 (siete
millones ochocientos cuatro mil doscientos treinta pesos).
54 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
Es de notar que, para que estos delitos, salvo el de la expe-
dición de comprobantes simulados, sean considerados
amenaza a la seguridad nacional debe de tratarse de delitos
calificados, es decir tengan esa agravante.
CÓDIGO NACIONAL DE PROCEDIMIENTOS PENALES:
Establecer en tratándose de los delitos anteriores, a que
se refiere la Ley de Seguridad Nacional, la aplicación en el
proceso penal de la medida cautelar de prisión preventiva
en todos los casos, así como eliminar la posibilidad de acuer-
dos reparatorios y la suspensión condicional del proceso,
tampoco se podrá en estos casos aplicar criterios de opor-
tunidad, evitando con esto las posibilidades de extinguir
la acción penal en tratándose de los mencionados delitos.
CÓDIGO PENAL FEDERAL:
Establecer en dicho código responsabilidad penal a las per-
sonas morales en tratándose de los delitos de defraudación
fiscal, defraudación fiscal equiparada y de la expedición, ena-
jenación, compra o adquisición de comprobantes que amparen
operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados.
Como se podrá notar inexplicablemente a pesar de
haber sido una reforma que se llevó a cabo en el Congreso
de la Unión simultáneamente a todas estas leyes federales,
se hizo de manera inconsistente, ya que en cada ley se trata
los delitos de manera distinta o bien alguna comprende deli-
tos que otra ley no. Asimismo la mencionada reforma no se
enfocó solo en el delito de expedición, enajenación, compra
o adquisición de comprobantes que amparen operaciones
inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados, sino que
incluyó además los delitos fiscales arriba mencionándose,
delitos en los que puede incurrir cualquier contribuyente
no necesariamente de manera intencional o dolosa, sino
que puede ser producto de errores humanos, fallas en
los sistemas administrativos o lo que es peor una simple
discrepancia de interpretación de las leyes fiscales con la
autoridad hacendaria.
Esto sin duda representa una gran amenaza para los
contribuyentes ya no solo en el ámbito administrativo o
económico sino también en el aspecto penal, por lo que los
contribuyentes deberán ser muy cuidadosos con el cumpli-
miento de sus obligaciones fiscales, asimismo cuestionar
si la estructura jurídica con la que operan actualmente
responde a las nuevas necesidades del entorno empre-
sarial de proteger los activos valiosos y el patrimonio del
empresario, en caso contrario se deberán hacer los ajustes
necesarios a dicha estructura corporativa por supuesto de
manera preventiva, evitando así consecuencias económicas
y patrimoniales desfavorables.
 Foro de Opiniones

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 55

 Sergio
Esquerra
"La norma induce a la arbitrariedad, al exceso en el
ejercicio de las atribuciones de la autoridad hacendaria"

56 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Abogado Postulante y Asesor Jurídico con
especialidades en Defensa Administrativa, Fiscal,
Comercio Exterior y Seguridad Social. Socio Directivo
del Bufete esquer & esquerra abogados.
Conferencista. Autor de once libros, diez de ellos
en materia jurídica y un ensayo motivacional.
Artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación:
Inconstitucional para edos
En lo concreto, el penúltimo párrafo del artículo
69-B del Código Fiscal de la Federación, violenta los
derechos fundamentales (principios de seguridad
jurídica) tutelados en el artículo 14 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos. Que regula
las formalidades esenciales en el procedimiento
jurisdiccional, extensivas y aplicables a toda instan-
cia administrativa (seguida en forma de juicio) que
como en el caso pueda concluir con una resolución
privativa y lesiva en la esfera de bienes y derechos.
Ello, en función de que la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, ha definido en jurisprudencia
que la seguridad jurídica se colma cuando:
1.- El contribuyente: ‘(…) jamás se encuentre en
una situación de incertidumbre jurídica y,
por tanto, en estado de indefensión.’
2.- El contribuyente, siempre esté en posibilidad
de: ‘saber a qué atenerse respecto de la
regulación normativa prevista en la ley
y a la actuación de la autoridad.’
Al tenor de lo que, desde un punto de vista positivo,
la seguridad jurídica da toda importancia a la ley:
‘(…) como vehículo generador de certeza,
(…)’. Y, desde un punto de vista negativo: ‘(…) como
mecanismo de defensa frente a las posibles
arbitrariedades de los órganos del estado.’
Resumiéndose en una: ‘(…) certeza en el
derecho y la interdicción de la arbitrariedad
o prohibición del exceso (…)’
Entonces, la porción normativa en estudio, sin duda
transgrede el principio de seguridad jurídica puesto
que genera incertidumbre y estado de indefensión.
Esto, dado que no establece un procedimiento
de notificación efectivo de resolución individua-
lizada (personal o por buzón tributario), para los
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 57
Foro de Opiniones
contribuyentes que hayan dado efectos fiscales
(edos) a los comprobantes emitidos por aquellos
ubicados de forma definitiva en la hipótesis del
párrafo primero del precepto (efos).
Lo previo, con la consecuente generación de
efectos perniciosos para ambos sujetos de la relación
jurídico-tributaria, contribuyente y Estado, ya que,
ante el desconocimiento de las circunstancias, pre-
cisamente por la falta de resolución individualizada
y su notificación efectiva:
Por un lado, se genera estado de indefensión a los
contribuyentes que optaran por ocurrir a presentar
argumentos y pruebas a favor de sus intereses y dere-
chos, privándoles toda oportunidad de defenderse.
Y, por el otro, un perjuicio directo a las finanzas
públicas, al sistema recaudatorio del Estado, alejando de
su fin último a aquellos contribuyentes que en su caso
decidiesen subsanar obligaciones fiscales incumplidas.
Es decir, ni los contribuyentes que resuelvan
agotar el procedimiento en sede administrativa, ni
aquellos que sin más proveyeran directamente a la
corrección y pago de impuestos adeudados, podrán
hacerlo debidamente, por mero desconocimiento,
ante la falta de una resolución individualizada y, su
notificación efectiva que se los permita.
En paralelo, la norma induce a la arbitrariedad, al
exceso en el ejercicio de las atribuciones de la autoridad
hacendaria, pues como ya se ha visto, las implicaciones
para el contribuyente por no demostrar la materialidad
y verisimilitud de las operaciones, o no corregir, no
obstante que nunca fue notificado eficazmente de
forma personal o por buzón tributario del inicio del
procedimiento, derivan en resoluciones privativas que
afectan su esfera de bienes y derechos, ya que pueden
ir desde la liquidación de créditos fiscales e imposición
de multas, hasta la apertura de causas penales.
 Jesús
Alfonso
Serrano de
La Vega
"¡Defendamos con valor y talento la Justicia, Compatriotas,
dentro del Derecho Nacional, contra los infames, a los
que deseo, sí, que vivan en tiempos interesantes!"

58 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Licenciado en Derecho, con Mención Honorífica, por la
Universidad Panamericana. Especialista en Amparo, con
Mención Honorífica, por la Universidad Panamericana. Es
Abogado Certificado por la Barra Mexicana, Colegio de
Abogados. Ha basado su Práctica, como litigante y consultor,
fundamentalmente en el Derecho Constitucional, Fiscal,
de Amparo, Administrativo, de Arbitraje Internacional
de Inversión, de Arbitraje Comercial Internacional
y de defensa y protección de Derechos Humanos.
Presidente y Director General de Bufete Serrano de la
Vega s.c., destacada como la Firma de Fiscalistas más
importante del Año 2016 por la revista Defensa Fiscal.
¡Estamos inSATisfechos; y ellos, deSATados!
¿Por qué, me preguntarán? Primero, porque el
“gobierno” lo está haciendo muy mal. Pésimamente,
de hecho y de Derecho, a juicio de muchos, en lo
político, jurídico, diplomático, económico y social.
Un hombre que habla a todas horas no tiene tiempo
de pensar y sólo aumenta exponencialmente el
peligro de cometer errores, haciendo mucho daño al
equivocarse cuando dispone de poder público. Y al
que hoy titulariza, le encanta escucharse... Mientras,
el pib se encuentra estancado, la Economía atónica
y al borde de la recesión, la violencia desbordada, la
recaudación fiscal cayendo, los ahorros públicos des-
fondándose, pemex y cfe perdiendo a la “n” potencia,
la corrupción descarada y en jauja, hay anarquía y
desorden, con muy poco respeto del derecho humano
de propiedad, la educación, el progreso científico y el
medio ambiente cayendo en barrena, Trump enseño-
reado, etcétera. Obvio es que toda nación progresa en
ambientes de armonía y confianza, pero este gobierno
divide, enemista y alienta enconos; basándose en
falacias no usa, sino que expone, agravia y vulnera a
la fuerza pública contra los que destruyen y la utiliza
mal para los que producen y crean. Está tolerando y,
peor aun, provocando la peor epidemia de insegu-
ridad, corrupción, falta de salud y certeza de que se
tenga memoria reciente. 35 países vistos como los más ricos y poderosos, a
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 59
Foro de Opiniones
Ataca, desprotege, desatiende y pierde a los que
hacen bien, pero cuida, estimula, protege y salva a los
que obran mal. Las promesas políticas no son fines en
sí mismos. Tienen que cumplirse. Y éste está fallando
a todas. Segundo, y materia de este ensayo, porque
las relaciones entre los Contribuyentes Mexicanos
formales y el Fisco Federal -¿o sería mejor decir “los
fiscos”?- cuya cara más visible es la del sat, que
como órgano desconcentrado de la shcp encargado
central de recaudar los tributos estipulados en nues-
tro sistema jurídico, fiscalizar a los contribuyentes,
“facilitar e incentivar su cumplimiento voluntario”,
generar y proporcionar la información necesaria para
el diseño y evaluación de la política tributaria, se ha
convertido ya, a juicio de muchos, en una suerte de
brazo armado del propio ministerio, se encuentran
en el mayor deterioro que yo recuerde. En su nivel
más bajo, por decirlo con alguna suavidad todavía, si
no es que francamente fracturadas de plano, aunque
todavía no hayamos visto lo peor, que pronto ha
de venir. Muy atrás han quedado aquellos intentos
de establecer una ‘relación mejorada’ –“enhanced
relationship”- que hace cosa de 10 o 12 años se pos-
tuló como desiderátum conceptual generalizado
de la ocde, integrada por México junto con otros
Foro de Opiniones
cuyo abandono ha contribuido el innegable e irre-
versible fenómeno de la “Globalización” y, junto con
él, todo lo que el “Proyecto para Evitar el Deterioro
de la Base Imponible y la Migración de Utilidades”
o “Base Erosion and Profit Shifting” Proyect (beps)
importa, conlleva, significa e implica frente a las
“estrategias de planificación fiscal utilizadas por las
empresas multinacionales para aprovecharse de las
discrepancias, lagunas, mecanismos no deseados e
inconsistencias de los sistemas fiscales nacionales y
trasladar sus beneficios a países de escasa o nula tri-
butación, donde las entidades apenas ejercen alguna
actividad económica, y eludir de esta forma el pago
del impuesto sobre sociedades”, tal como la propia
ocde ha identificado el fenómeno y salta apenas al
teclear sobre él en Wikipedia.
Luego ¡57 mdh estamos llamados a mantener a
125 mdh, siendo mucho menos de la mitad! Esto es
60 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
un verdadero drama, sobre todo porque a septiembre
de 2019 sólo estábamos formalmente inscritos en el
Registro Federal de Contribuyentes (rfc) 79,618,168
(80 mdc). Lamentablemente en nuestro País priva
una corrupción exacerbada, para cuyo combate, en
la Reforma Fiscal Federal de 2014, tan dañina para
nuestro Derecho y Economía. Es patético, pero las
diversas autoridades competentes no se han puesto
de acuerdo en ninguna de las cifras exactas que per-
mitan dimensionar el robo total de recursos públicos
implicado, que es el verdadero problema central,
muy grave; ni, tampoco, el de la defraudación fiscal
derivada o consecuente.
Ante la opacidad, insuficiencia, discrepancia y
desorden que transpira y descalifica a la información
oficial, prefiero adscribirme a su hipótesis más dura
para enfrentar el problema “in boca lupus”, de suerte
que los diagnósticos sean hechos y los remedios pen-
sados bajo el criterio de lo peor que pueda pasar, que
es el más prudente en las circunstancias. Así, en el
colmo de la injusticia, véase cómo por unos cuantos,
menos de 10,000 efos hasta ahora, que ya conocen
y tendrían que haber capturado en su totalidad junto
con el medio millón de edos relativos, resulta que es
el universo completo de los contribuyentes formales
el que está por enfrentar “todo el poder del Estado”,
tan ‘valiente él’ como no lo es contra el crimen orga-
nizado, los terroristas ni el gobierno estadounidense.
En tales condiciones, México está viviendo los
peores tiempos de injusticia que yo recuerde, y el fisco
sólo está encima de los mismos de siempre, cuando,
respetando sin mella el debido proceso legal, debería
llevarse de calle exclusivamente a los evasores y
culpables sin excepción, destacando los gobernantes
que son los verdaderos dueños del negociazo que he
descrito y siguen entre algodones jurídicos. ¡Defen-
damos con valor y talento la Justicia, Compatriotas,
dentro del Derecho Nacional, contra los infames, a
los que deseo, sí, que vivan en tiempos interesantes!
 Foro de Opiniones

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 61

 Pedro
Alejandro
Ferral Cid
"La acción de inconstitucionalidad presentada por la CNDH,
tiene todas las posibilidades de lograr que la Ley Nacional
de Extinción de Dominio sea declarada inconstitucional"

62 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Licenciado en derecho por la unam. Maestro
en Derecho Administrativo y Fiscal por la
Facultad de Derecho de la Barra Mexicana
de Abogados. Especialista en Derecho
Constitucional por la unam. Socio fundador
de mfb Asesores Corporativos, s.c.
Ley de Extinción de Dominio, Derecho a la
Propiedad y Retroactividad de Ley,
¿Violación Constitucional?
El pasado 10 de agosto de 2019, entró en vigor la
reforma a la Ley Nacional de Extinción de Dominio
que busca una transformación a nivel Constitucional
y normativo con la incorporación de diversas cargas
procesales y probatorias propias del derecho penal,
que fueron un obstáculo para la aplicación exitosa
de esta figura en nuestro país. Contra la anterior
reforma, la cndh, presentó una acción de inconstitu-
cionalidad sobre 20 puntos, donde asombrosamente
se pasó a contemplar el principio de retroactividad
previsto en el artículo 14 Constitucional.
Comparando con el derecho Constitucional
Colombiano, se garantiza la propiedad privada (artí-
culo 58), cuando esta haya sido adquirida con arreglo
a las leyes civiles, así se señala que este derecho no
puede ser vulnerado por leyes posteriores. No obs-
tante, no es absoluto, pues le pusieron límites subs-
tanciales a su ejercicio. De ahí que se reconoce como
un derecho constitucional de segunda generación,
adscrito al ámbito de los derechos sociales, económi-
cos y culturales, sin que se contraponga a los derechos
fundamentales del estado y de las personas. Esto es,
los derechos a la propiedad colombianos se garantizan
cuando éstos adquiridos con base en el trabajo lícito,
ajustado a las exigencias de la ley, sin daño ni ofensa
a los particulares, ni al Estado y dentro de los límites
que impone la moral social. Esta limitación, está con-
dicionada de igual forma en materia Constitucional
(artículo 34), a que el estado declare por sentencia,
la extinción de dominio sobre bienes adquiridos por
enriquecimiento ilícito, en perjuicio del tesoro público
o con grave deterioro de la moral social.
La sentencia de extinción de dominio es
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 63
Foro de Opiniones
declarativa, pero no en el sentido de declarar que
la persona nunca ha sido realmente propietaria de
los bienes, sino en el de declarar que el derecho de
propiedad que ostentaba ha dejado de ser digno de
reconocimiento y protección por parte del Estado,
frente a dos clases de bienes: a) los adquiridos ilí-
citamente, y b) aquellos adquiridos lícitamente que
han sido utilizados de manera contraria a la función
social que les corresponde.
Luego entonces la intemporalidad de la Ley, con-
sistente en declarar extinguido el derecho de dominio
en cualquier tiempo, aun y cuando el hecho que con-
figuró la causal de extinción hubiere ocurrido antes
de la entrada en vigor de su ley reglamentaria sobre
extinción de dominio; y para no afectar el derecho a
la retroactividad de la ley, el legislador de aquel país
vecino previó los mecanismos necesarios para evitar
que ocurriera la violación a dicha figura. Eliminando
el alegato que en el momento de los hechos, el acto no
estaba tipificado como delito y por lo tanto su natu-
raleza no es de origen ilícito. Entonces se previó el
mecanismo necesario para dotar al estado de aplicar
retroactivamente la ley para los casos de adquisición
o destino ilícito de bienes o derechos, aun tratándose
de situaciones jurídicas ocurridas con anterioridad.
En tal sentido, al no existir en un mecanismo
similar en nuestro par mexicano, considero que la
acción de inconstitucionalidad presentada por la
CNDH, tiene todas las posibilidades de lograr que la
Ley Nacional de Extinción de Dominio sea declarada
inconstitucional. Omisión o error legislativo en protec-
ción de los hechos ocurridos en el pasado, será cues-
tión análisis de la Suprema Corte dictar el fallo final.
 Alfonso
Antúnez
Fernández
de Castro
"México no cuenta con una reglamentación para el
castigo propio de quien perjudica el medio ambiente"

64 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Contador Público por la Facultad de Economía,
Contaduría y Administración. (Universidad Juárez
del Estado de Durango). Maestría en Impuestos por la
Universidad Autónoma de Durango Campus Durango.
Maestría en Derecho Fiscal (Mención Honorífica en
Examen de Titulación) por la Universidad Autónoma
de Durango Campus Durango. Socio-Director de la
Firma Antúnez Fernández de Castro Consultores, s.c.
Coordinador Editorial de la Revista Defensa Fiscal.
Mientras tanto: México, Viviendo
una Anarquía Ambiental
Hoy en día estamos por demás enterados y anun-
ciados de lo que se aproxima en este recién iniciado
2020; principalmente en materia tributaria.
Ley de Extinción de Dominio, Efectos Penales
a la Defraudación Fiscal, Delincuencia Organizada
para los involucrados en la simulación de opera-
ciones; son algunos de los temas que en los últimos
meses hemos estado en continuo análisis, pero…
¿Qué sucede con lo indispensable para que podamos
estar en pie de lucha?
Y me refiero a nuestro Medio Ambiente, a ese
Medio Ambiente que es de nuestra obligación el
proteger y cuidarlo; existen estadísticas que cada vez
son más escalofriantes, como por ejemplo:
“De acuerdo al Centro de Investigación Econó-
mica y Presupuestaria (ciep), en 2017 se presentaron
más de 49,000 muertes asociadas a la contaminación
ambiental; donde en el Estado de México, Ciudad de
México y Veracruz fueron las entidades con mayor
número de este tipo de muertes.”
“En 2018 se incremento a 9,989 millones de pesos
por costos de salud, del cual el 83% corresponde a
muertes prematuras, productividad y ausentismo
laboral; y el 17% restantes a gastos de salud (ciep).”.
De acuerdo con la Organización Mundial de
la Salud (oms) los efectos del cambio climático a
nivel mundial podrían ascender a 250,000 muertes
entre 2030 y 2050 debido a la mala calidad el aire
y agua potable.
Por lo que respecta a México, no se ha logrado
mucho. Se cuenta con el Instituto Nacional de Ecolo-
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 65
Foro de Opiniones
gía y Cambio Climático que fue creado desde Junio de
1991 como órgano desconcentrado de la semarnat,
que su principal función es generar e integrar cono-
cimiento técnico y científico e incrementar el capital
humano calificado para la formulación, conducción
y evaluación de políticas públicas que conlleven a la
protección del medio ambiente, preservación y res-
tauración ecológica, crecimiento verde, así como la
mitigación y adaptación al cambio climático en el país.
Sin embargo, según un estudio de la unam, en
México se producen anualmente 300 millones de tonela-
das de plástico, de las cuales solo se recicla el 3 por ciento.
México no cuenta con una reglamentación para el
castigo propio de quien perjudica el medio ambiente;
no está de más mencionar simplemente la prohibición
del uso de bolsas plásticas, actualmente no existe una
Legislación Federal donde prohíba el uso de este tipo
de bolsas, más sin embargo si existen en Legislaciones
Estatales, como es el caso de la Ciudad de México que
el pasado 9 de mayo de 2019 aprobó la Ley de Residuos
Sólidos que entrará en vigor paulatinamente en este
2020; así como algunos otros Estados, pero eso sí,
Legislación Federal sin existir.
Apenas, el pasado 26 de octubre del año que
acaba de concluir, la Diputada Federal Carmen
Medel Palma del partido en el poder, impulsó una
iniciativa donde se trata de desincentivar el uso de
bolsas de plástico desechables y eliminar su gratui-
dad en centros comerciales, veremos que se logra.
Por lo pronto, en Materia Ambiental; definitiva-
mente México viviendo en una Anarquía.
 José
Adrián
Vázquez
Flores
"Los convenios debidamente ratificados y sancionados por
la Magistratura Instructora tendrán el carácter de sentencia
ejecutoriada y para su observancia les serán aplicables las
normativas inherentes al cumplimiento de sentencia"

66 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Licenciado en Derecho egresado de la uacj.
Maestro en Amparo por la Universidad de
Durango. Postgraduado en Derecho Tributario
Internacional por la Universidad de Salamanca
(España). Especialista en Derecho Aduanero,
Litigio Fiscal y Defensa Penal-Fiscal. Socio Director
de la Firma vsg Abogados y Consultores.
Mecanismos Alternos de Solución
de Controversias en los Juicios
Contenciosos Administrativos
Las entidades federativas del país con el afán de satis-
facer con los lineamientos trazados desde el año 2015
en el numeral 116, fracción v, de la Constitución Fede-
ral, han instaurado en sus respectivas jurisdicciones a
través de Leyes o Códigos Estatales de Justicia Admi-
nistrativa, Tribunales Estatales en materia Contenciosa
Administrativa, los cuales entre otras atribuciones,
cuentan con las relativas a dirimir las controversias
de carácter fiscal que surjan entre las autoridades
hacendarias domésticas y sus contribuyentes.
Dentro de estas legislaciones estatales, destaca
la correspondiente al Estado de Chihuahua, deno-
minada “Ley de Justicia Administrativa del Estado
de Chihuahua”, la cual a diferencia de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo y de
las Leyes o Códigos de Justicia Administrativa de
las demás entidades federativas, prevé la figura de
la “Conciliación Administrativa” como mecanismo
alternativo de solución de controversias, instrumento
que abona a la celeridad en la impartición de justicia
y consideramos debe replicarse en las legislaciones
de la materia tanto en su nivel federal como estatal.
En tal mecanismo alterno, las partes dentro del
“Juicio de Nulidad Estatal”, acuden ante una “per-
sona facilitadora”, quien propiciará la comunicación
entre ellas, mediante propuestas o recomendaciones
imparciales y equitativas, que les permitan llegar al
acuerdo o convenio que ponga fin a la controversia
de manera parcial o total.
Dicha conciliación operara únicamente a petición
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 67
Foro de Opiniones
de parte, por lo que cuando alguna de ellas lo solicite,
el Magistrado Instructor dará vista a la contraparte
para que manifieste si está de acuerdo en resolver
la controversia mediante tal procedimiento. En caso
de que exista la voluntad de las partes para resolver
la controversia mediante conciliación, se designará
por el Pleno del Tribunal Estatal de lo Contencioso
Administrativo a una Secretaría de Acuerdos como
“Secretaría Facilitadora” a fin de que instruya el
mecanismo alternativo, citando a las partes a una
audiencia en la cual se manifestará verbalmente por
éstas el interés de resolver la controversia mediante
conciliación, suspendiéndose con ello el juicio con-
tencioso por un término de 15 días hábiles.
Dentro del mencionado término, si se llegase a
celebrar el convenio correspondiente entre las partes
en el que consten los acuerdos a los que previamente
llegaron, la secretaría facilitadora remitirá el convenio
a la autoridad demandada para su ratificación, una
vez recibida la ratificación del convenio por las partes,
la secretaría facilitadora lo enviará a la Magistratura
Instructora a efecto de que verifique que el mismo no
contravenga disposiciones de orden público o afecte
derechos de terceros, verificado lo anterior se agregará
a los autos y se tendrá por concluido el juicio.
Los convenios debidamente ratificados y san-
cionados por la Magistratura Instructora tendrán el
carácter de sentencia ejecutoriada y para su obser-
vancia les serán aplicables las normativas inherentes
al cumplimiento de sentencia.
 Héctor
Lorenzo
Arredondo
Verdugo
"Este es el nuevo mecanismo de fiscalización por parte de
la autoridad a la misma base de contribuyentes, agobiados
por la carga tributaria que las leyes les imponen"

68 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Contador Público Certificado y Licenciado
en Derecho por la Universidad Autónoma de
Sinaloa. Catedrático, analista y articulista.
Socio del despacho Sánchez Cruz Fiscalistas.
s.c. Vicepresidente de la Asociacion Regional de
Contadores Públicos, Colegio de Culiacán, a.c.
Nuevo mecanismo de Fiscalización del Sistema
de Administración Tributaria
Dentro de las reformas fiscales para el ejercicio
2020, se adicionó al Código Fiscal de la Federación,
un Título Sexto, denominado “De la Revelación de
Esquemas Reportables”, que sin lugar a dudas será
un gran reto, tanto para los asesores fiscales como
para los contribuyentes quienes deberán informar
sus esquemas de planeación fiscal que tienen
implementados en sus empresas o los que pretendan
implementar, para que la autoridad fiscal, dícese el
Sistema de Administración Tributaria (sat) les de
el visto bueno y les otorgue un número de registro.
Pero qué se entiende por Asesor Fiscal; según el
artículo 197 del citado Código, son aquellas personas
físicas o morales que, dentro de su actividad realicen
actividades de asesoría fiscal y sean responsables en
el diseño, comercialización, implementación o admi-
nistración de un esquema reportable o quien ponga
a disposición la totalidad de un esquema reportable.
Esta reforma al Código, es un tema que tiene
muchas aristas, ¿Pero qué profesionistas están
incluidos dentro de los asesores fiscales? además de
los Contadores Públicos que puede ser una parte de
nuestra actividad, también el Abogado Fiscalista,
el mismo Notario Público en ocasiones, excepto el
abogado que se dedica a la defensa no se considera
Asesor según la reforma, por otra parte muchos de
los esquemas de planeación fiscal están previstos
en las leyes fiscales, es decir, son legales pero desde
hace muchos años el sat, los consideraba como
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 69
Foro de Opiniones
criterios no vinculativos o normativos, como
prácticas fiscales indebidas aun cuando están sus-
tentadas jurídicamente y los Contadores Públicos
Registrados, tienen la obligación de repórtalos en
sus dictámenes fiscales.
Además de violar la Libertad de Profesión,
consagrada en nuestra Constitución Política y las
Leyes de Profesiones de los Estados, es contraria
a los Códigos de Ética que nos mandata el Secreto
Profesional que debemos guardar respecto de los
servicios profesionales a nuestros clientes, por otra
parte no reportar los esquemas de planeación fiscal
impone multas excesivas y confiscatorias tanto para
el asesor fiscal como para el contribuyente.
El Asesor Fiscal, tendrá la obligación si es contra-
tado por un nuevo cliente de reportar los esquemas
fiscales de planeación que ya tenga implementados en
su empresa. ¿Como la ven? La obligación de reportar
estos esquemas del año 2020, será a partir del 2021, pero
aun falta que el sat, emita las reglas de carácter general
y los formatos electrónicos.
Este es el nuevo mecanismo de fiscalización
por parte de la autoridad a la misma base de contri-
buyentes, agobiados por la carga tributaria que las
leyes les imponen, además de llevar dedicatoria a
los profesionistas citados, como sino fuera suficiente
con la Contabilidad Electrónica, Declaraciones
Informativas, Facturación Electrónicas (cfdi), Buzón
Tributario, Reporte de los Bancos.
 Sayuri
Yumiko
Cerda
Mellado
"El 2020 traerá la creación de múltiples servicios
profesionales en el área de asesoría contable y jurídica para
esta clase de personas, mismos que se encontraban desde
hace varios años furtivos de las autoridades fiscales"

70 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Licenciada en Derecho de la Universidad
Benito Juárez de Oaxaca, Maestrante en
Derecho Constitucional, Asesora Jurídica.
“-La vida es maravillosa si no se le
tiene miedo. -Charles Chaplin-”
Tratamiento Fiscal de los Ingresos Mediante
Internet, Plataformas Tecnológicas,
Aplicaciones Informáticas y Similares
Con la iniciativa presentada por el Ejecutivo Federal
el 08 de septiembre de 2019, en el que propone la
reforma, adición y derogación de diversas disposi-
ciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del
Impuesto Sobre Producción y Servicios y del Código
Fiscal de la Federación, se pretende regular y recau-
dar las actividades que generan ingresos mediante
Internet, plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y demás actividades similares.
Lo anterior, trae aparejado la creación de múl-
tiples servicios profesionales en el área de asesoría
contable y jurídica para esta clase de personas, mis-
mos que se encontraban desde hace varios años fur-
tivos de las autoridades fiscales, y que en muchos de
los casos presentan discrepancias fiscales entre sus
ingresos y sus gastos, en virtud de que no declaraban
sus ingresos derivados de las siguientes actividades:
a) Prestadores de servicios: son los que compar-
ten activos, recursos, tiempo y/o competencias
ejemplos: personas físicas o morales que prestan
sus servicios a través de internet, plataformas,
aplicaciones de forma directa sin intermediarios.
b) Intermediarios: que a través de una plataforma en
línea conectan a los prestadores con los usuarios y
facilitan las transacciones entre ellos, como ejem-
plo Uber Eats, Bitso, bbva Criptomonedas, etc.
c) Los usuarios: personas físicas o morales que
utilicen los servicios citados en los incisos a) y b).
Por lo anterior, al irse incrementando los usua-
rios de estos servicios conforme a los años y los
avances tecnológicos y generar grandes ingresos
como es la compra venta de criptomonedas que
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 71
Foro de Opiniones
han alcanzado un papel económico relevante y que
el usuario al espectacular con los activos virtuales
han obtenido beneficios económicos, por no existir
intermediarios como las Instituciones Financieras
es que se propuso adicionar a la Ley del Impuesto
Sobre la Renta el Capítulo ii “De los ingresos por
actividades empresariales y profesionales” del Título
iv, la Sección iii “De los ingresos por la enajenación
de bienes o la prestación de servicios a través de
Internet, mediante plataformas tecnológicas, apli-
caciones informáticas y similares”.
Por lo cual el impuesto se calculará sobre el total
de los ingresos sin incluir el iva y se pagará mediante
retención que efectúen las personas morales residentes
en México o residentes en el extranjero con o sin esta-
blecimiento permanente en el país, así como las enti-
dades o figuras jurídicas extranjeras que proporcionen,
de manera directa o indirecta, el uso de las plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.
Teniendo el carácter de pago provisional,
debiendo enterar la plataforma la retención mediante
declaración a más tardar el día 17 del mes inmediato
siguiente al mes por el que se efectuó la retención.
Hay que precisar que esta clase de contribuyentes
también deberán cumplir con la regla 3.11.12 de la
rmf 2019 recaudar de manera eficiente el isr e iva
que se causa por la prestación de servicios como el
transporte terrestre de pasajeros y la entrega de ali-
mentos preparados a través de plataformas digitales,
las disposiciones de la Ley para Regular las Institu-
ciones de Tecnología Financiera, “Ley Fintech”, la
Ley Federal para la prevención e identificación de
operaciones con recursos de procedencia ilícita por
considerarse una actividad vulnerable.
72 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
 Foro de Opiniones

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 73

 Lucio
Heriberto
Sosa C.
"Resulta de vital importancia el replanteamiento
completo respecto a la integración de la documentación
comprobatoria tanto para los actos jurídicos entre clientes
y proveedores como en las que todavía se encuentran en
vías de ser revisados por alguna autoridad fiscalizadora"

74 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Licenciado en Ciencias Jurídicas por la Universidad
Regiomontana, a.c., Maestro en Derecho Fiscal,
Doctor en Derecho por el Instituto Universitario
Puebla, Delegado Fundador Prodecon Tabasco,
Miembro del Grupo ifa méxico (International
Fiscal Association) y de la Academia Mexicana
de Derecho Fiscal (amdf), Actualmente
Director General de www.slcorp.com.mx
Estrategia Procesal vs el Requisito
“De la Fecha Cierta” en Contratos Para Efectos Fiscales
El viernes 06 de diciembre de 2019, se publicó en el
Semanario Judicial de la Federación, la resolución por
parte de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Jus-
ticia de la Nación a la contradicción de Tesis número
203/2019 que se suscitó entre el Séptimo Tribunal
Colegiado de Circuito en Materia Administrativa del
Tercer Circuito, el Segundo Tribunal Colegiado en
materia Administrativa del Cuarto Circuito y los Tri-
bunales Colegiados Tercero, Quinto y Sexto en materia
Administrativa, todos del Tercer Circuito, de los cuales
los primeros de ellos, favorecía en sus considerandos
y resolutivos al contribuyente, concluyendo que era
innecesario que los contratos de servicios y présta-
mos fuesen certificados notarialmente para producir
efectos legales y fiscales en el tiempo, toda vez que las
normas especiales que regulan dichos contratos no
establecen en ellas como requisitos ni esenciales ni
de validez, la certificación por parte de un Fedatario
Público, en la cual se otorgue fe pública que con tal
fecha se está celebrando un determinado Acto Jurí-
dico, en la mayoría de los casos lo constituyen Con-
tratos de Préstamos y de Prestación de Servicios para
que surta sus efectos en cualquier rama del derecho.
Sin embargo, la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia, se aparta del principio general
del derecho conocidos por todos, como “La Regla
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 75
Foro de Opiniones
Especial priva sobre la General”; En efecto ni la
legislación civil federal ni la legislación federal de
comercio, establecen tan exorbitante requisito de
certificar mucho menos ratificar dichos contratos
con fedatario público para que sea considerado como
válido o con fecha cierta. Ello en definitiva excede en
demasía la reglamentación especial que todo caso,
regula a cada uno de los contratos en cuestión.
En atención a dicho criterio, resulta de vital
importancia el replanteamiento completo respecto
a la integración de la documentación comprobatoria
tanto para los actos jurídicos entre clientes y provee-
dores como en las que todavía se encuentran en vías
de ser revisados por alguna autoridad fiscalizadora.
En efecto, resulta oportuno dejar de utilizar el con-
trato tradicional de servicios o préstamos para acudir
entonces a otras figuras del derecho mexicano como
lo son las órdenes de compra, los memorándums
de entendimiento y las carta-intención, las cuales
pueden resultar en instrumentos eficaces como
medios probatorios siempre y cuando se encuentren
adminiculados a los otros elementos probatorios,
como lo son los adecuados elementos que cada caso
se atribuyan como documentación comprobatoria
y así escaparse literalmente de la aplicación de tan
absurdo criterio jurisprudencial.
"Se anticipa una mayor
disciplina fiscal, una
concientización de los
contribuyentes a evitar
conductas que le
lleven a pasar
por un proceso
penal y civil"

Angelica
Aceves
Arriaga
Licenciada en Contaduría Pública y en Derecho por la udg; Maestría en derecho privado
por la unam; Postgrado en Prevención de Fraude Fiscal y Blanqueo de capitales por
la Universidad Castilla La Mancha (España), con decenas de Diplomados en el ámbito
Administrativo y Fiscal. Ex funcionaria del sat acreditada por el Servicio Fiscal de
Carrera; Conferencista y escritora de tesis, artículos especializados y otras obras. Directora
Nacional de la Academia de Derecho Fiscal de la Confederación de Colegios y Asociaciones
de Abogados a.c. (concaam) y Directora del despacho jurídico sac fiscal.

76 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Escenario del año 2020 en Materia Fiscal:
Lavado de dinero, delincuencia organizada
y Extinción de Dominio
Si bien, los medios de comunicación recientemente
han sido abundantes en exponer las reformas fiscales
para el ejercicio 2020 y propagar el terrorismo fiscal,
los temas no son nuevos. Es innegable que dentro de
nuestra legislación desde años anteriores se tienen
conceptualizados los temas de defraudación fiscal,
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita,
delincuencia organizada y Extinción de dominio. Una
misma conducta que da origen al tema administrativo
(determinación de créditos por omisión de impuestos),
penal (delito de defraudación fiscal, Operaciones con
recurso de procedencia ilícita y delincuencia organi-
zada) y civil con la extinción de dominio.
Seguramente la autoridad va por todo y con todo
para evitar que los particulares dejen de pagar lo
debido al fisco, sin embargo, si bien es cierto algunos
particulares han incurrido en abusos, también lo han
hecho los auditores del Servicio de Administración
Tributaria que, sin importar que documentación
aporte el particular durante la revisión le determinan
cuantiosos créditos fiscales con vagos razonamien-
tos y únicamente sosteniendo que no demostraron
la materialidad de sus operaciones o rechazando
deducciones al afirmar que no eran indispensables
para la actividad del contribuyente.
Sin lugar a dudas, son los auditores del Servicio de
Administración Tributaria quienes en uso de sus facul-
tades harán las revisiones y serán el primer eslabón de
la cadena que llevará al contribuyente a defenderse en
tribunales administrativos, a demostrar a ministerios
y defensores públicos y jueces no especializados que
sus operaciones son legítimas y posiblemente a defen-
derse de un posible proceso de extinción de dominio
en donde el legislador definió que no es necesario que
concluya el procedimiento del cual derivan para privar
de sus bienes a los particulares.
Todo lo anterior tiene buena intención legisla-
tiva, el problema, se insiste recae en los operadores
jurídicos que llevaran a cabo las acciones para juzgar
a un contribuyente, con procedimientos de auditoría
parciales y tendenciosos que pueden llevar a perder
el patrimonio de los empresarios mexicanos.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 77
Foro de Opiniones
2020 será ejercicio de ensayo y error tanto para
la autoridad como para los contribuyentes, con la
desventaja para los particulares de que se percibe
sometido al Poder Judicial y apreciando una sumi-
sión de Jueces, Magistrados e incluso Ministros
resolviendo temas relativos a la materia fiscal en un
alto porcentaje a favor de la autoridad, complicando
aún más el escenario que la nueva ministra provenga
del propio Servicio de Administración Tributaria.
Es por ello que se anticipa una mayor disciplina
fiscal, una concientización de los contribuyentes a
evitar conductas que le lleven a pasar por un proceso
penal y civil, este último relativo a la extinción de
dominio el cual, ya ha definido el poder judicial en
la Tesis Aislada: i.15o.c.30 c (10a.), bajo el registro
2020353 de fecha 09 de agosto de 2019 que la acción
de extinción de dominio constituye un procedi-
miento de naturaleza civil y autónomo del penal, que
procede sobre bienes cuya legítima procedencia no
pueda acreditarse y se encuentren relacionados con
investigaciones derivadas de un delito.
Lo anterior, sumado a lo dispuesto también en la
tesis aislada i.9o.p.112 p (10a. registro 2011634 del 30,
Mayo de 2016, cuyo rubro reza: operaciones con
recursos de procedencia ilícita. para acre-
ditar el cuerpo de este delito previsto en el
artículo 400 bis del código penal federal,
basta con que no se demuestre la legal pro-
cedencia de éstos y existan indicios fundados
de su dudosa procedencia, se pone al particular
en un complicado escenario para demostrar la lega-
lidad, materialidad, indispensabilidad de sus opera-
ciones y con ello la procedencia de sus deducciones
que le llevan a disminuir su base gravable.
Tenemos confianza en las instituciones, iniciando
con el Servicio de Administración Tributaria, ya que
si tenemos procedimientos de auditoría imparciales
y funcionarios capacitados, responsable e incorrup-
tibles podemos concluir que únicamente se verán
envueltos en estos procesos aquellos contribuyentes
que realmente hayan decidido perjudicar al fisco y no
los contribuyentes disciplinados y cumplidos.
 Sergio
Aguilar
Rodríguez
“Hoy más que nunca, la figura y participación de los fiscalistas, cobra
una toral importancia en la toma de decisiones empresariales así
como un impecable manejo de las cuentas de nuestros clientes”

78 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

Contador Público. Maestro en Impuestos. Maestro en Desarrollo
Organizacional. Doctor en Ciencias de lo Fiscal. Socio Director de gci
Consultores Internacionales. Ex Presidente de la Asociación Mexicana
de Contadores Públicos. Catedrático especializado en diversas
Universidades en el Área Fiscal. Fue Reconocido como Profesionista
Colegiado Distinguido por el gobierno del Estado de Guanajuato
además de ser acreedor al Mérito de la Contaduría Guanajuatense.
Fiscalista del Bicentenario por la Revista Defensa Fiscal.
Los retos de los Fiscalistas
ante la Reforma Fiscal
Quiero empezar esta participación que me honra
la revista Defensa Fiscal y su Director, mi amigo
el Dr. Daniel Guzmán, con el cual me une un gran
aprecio y amistad, recordando que en el año 2001 y
a invitación de hoy mi socio el c.p. Antonio Limón
a dar una conferencia a alumnos del Tecnológico
de Piedras Negras presenté la conferencia llamada
“La Reforma Fiscal que nunca llegó”, en la que les
compartía la anécdota de que en el año de 1961 el
presidente Lic. Adolfo López Mateos pidió a su
Secretario de Hacienda el Lic. Antonio Ortiz Mena
que realizara una reforma fiscal integral y que diera
paso a México a la modernidad aprovechando que
se vivía la bonanza post-revolucionaria.
Después de varios estudios realizados por
diferentes economistas y tributaristas sumamente
prestigiados y estudiosos, llegó el año de 1964. La
reforma fiscal no se concretó como tal y lo único a
lo que se pudo llegar fue a tener parches de las leyes
fiscales ya existentes.
Y así, se hicieron una diversidad de intentos de
generar una reforma fiscal integral en México en los
años subsecuentes.
En ese intervalo, una diversidad de estudiosos tri-
butaristas mexicanos vislumbraban que una reforma
fiscal exitosa tendría que enfocarse a las personas
físicas y no a las morales puesto que la riqueza empre-
sarial se concentraba en ellas, esto se hacía saber entre
la población con el popular dicho “Empresa pobre,
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 79
Foro de Opiniones
empresario rico” que retrataba muy bien la situación
empresarial de nuestro país en esos tiempos.
Años después, nació la figura de discrepancia
fiscal en la que de manera incipiente la autoridad
tributaria mexicana enfocaba su atención en las
personas físicas, y no es sino hasta hace poco que
la autoridad fortaleció sus controles y obtuvo infor-
mación de las personas físicas con resultados apenas
sensibles en el presupuesto de ingresos.
Y es hoy en el año 2020 en el que justamente
la visión de la reforma fiscal propuesta por nuestro
Presidente el Lic. Andrés Manuel López Obrador, a
través de su Secretario de Hacienda y Crédito Público
el Lic. Arturo Herrera Gutiérrez, que se da un cambio
sustancial no solamente en el enfoque recaudatorio
hacia las personas físicas que puede traer consecuen-
cias de pérdida del patrimonio empresarial o incluso
de la libertad de los contribuyentes y sus asesores
ya sea por descuidos profesionales de nosotros los
fiscalistas o bien por falta de ética empresarial.
Es por ello que hoy más que nunca, la figura y
participación de los fiscalistas que tenemos la sana
costumbre de estudiar previamente a la entrada en
vigor de las reformas fiscales y durante el año para
proveer a los contratantes de nuestros servicios un
trabajo profesional, responsable y vigente, cobra
una toral importancia en la toma de decisiones
empresariales así como un impecable manejo de
las cuentas de nuestros clientes.
 Adán
Pineda
Torres
"Las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades
de comprobación podrán presumir, salvo prueba
en contrario, que los actos jurídicos realizados por
los contribuyentes carecen de “razón de negocios” y
consecuentemente desconocer sus efectos fiscales"

80 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Licenciado en Derecho con Maestría
en Derecho Penal y Juicios Orales, y
Maestrante en Derecho Procesal Laboral.
Director General de la Firma luyam, s.c.
Razón de Negocios; ¿Es Legal o Ilegal?
El 9 de diciembre de 2019 se publicó en el dof, el
Decreto que reforma, adiciona y deroga diversos
artículos de normas generales en materia fiscal, entre
las que destaca la adición del artículo 5º-a, al Código
Fiscal de la Federación, cuya redacción para fines
prácticos damos por reproducida a la letra, y que en
su oportunidad se transcribe parcialmente en la parte
que sustenta esta opinión.
La redacción general del artículo en comento
constituye per se una regla general antiabuso,
mediante la cual las autoridades fiscales en ejercicio
de sus facultades de comprobación podrán “presumir”,
salvo prueba en contrario, que los actos jurídicos rea-
lizados por los contribuyentes carecen de “razón de
negocios” y consecuentemente desconocer sus efectos
fiscales, esto último previo procedimiento -intrapro-
cesal- que dicho sea de paso, ya existe.
Asimismo, contiene una selección exacta -no
limitativa-, de las acepciones o figuras jurídicas que
se consideran como “beneficios fiscales” por suponer
que llevan la clara tendencia de reducir, eliminar o
diferir el pago de la contribución de que se trate a
saber: deducciones, exenciones, no sujeción, no reco-
nocimiento de una ganancia o ingreso acumulable,
ajustes o ausencia de estos en la base imponible, el
acreditamiento de contribuciones, un cambio de
régimen fiscal, la recaracterización de un pago
o actividad, etc., entre otros.
Sin embargo, no todos los elementos o figuras
jurídicas para ejercer la amplísima facultad de “pre-
sunción” concedida y declarar “sin efectos fiscales”
los actos jurídicos y las operaciones de los contri-
buyentes por carecer de razón de negocios se
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 81
Foro de Opiniones
encuentran definidos, lo cual es por demás preocu-
pante toda vez que el término “razón de negocios”
no está definido o determinado jurídicamente como
temerariamente afirman y reconocen nuestros legis-
ladores en la propia exposición de motivos.
Lo anterior prima facie, trae consigo confusión o
incongruencia porque no se concibe, ni explica cómo se
pueden desconocer efectos fiscales de los actos jurídicos
del contribuyente sin la consecuencia lógica de caer
de facto o de iure, sea en una simulación de actos
jurídicos, en un -fraude a la ley, o en ambos indis-
tintamente, atento a la parte final del último párrafo del
citado artículo, el cual dispone que “Los efectos fiscales
generados en términos del presente artículo en ningún
caso generarán consecuencias en materia penal”.
En tal virtud, como resultado de lo razonado en
el párrafo precedente, se puede inferir que el artí-
culo en estudio violenta indistintamente el Princi-
pio de División de Poderes, así como los Derechos
Fundamentales y Humanos de Legalidad, Debido
Proceso y de Seguridad Jurídica, consagrados en
los diversos 14, 16 y 49 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos.
Así las cosas, cabe preguntar; ¿es legal la pre-
sunción de carecer de “razón de negocios” en los
términos propuestos por el legislador? Sí, es legal por-
que ahora está plasmada en el Código Tributario que
se analiza, sin embargo, en antinomia jurídica -de
fondo- es ilegal porque surge a la vida jurídica con los
vicios Constitucionales antes referidos, mismos que
habrán de denunciarse en su tiempo y oportunidad
ante los órganos jurisdiccionales competentes para
su análisis y resolución.
Licenciado en Derecho. Maestro en
Derecho Penal y Amparo. Docente
en Licenciatura y Posgrado de
diversas Universidades del país;
conferencista y autor de varios libros
de derecho. Socio director de la
firma “Coaña Aguirre-Abogados”,
con sede en Mérida, Yucatán.

Luis
Coaña
Be
"Tendremos los abogados defensores en materia penal-
fiscal que prepararnos adecuadamente para enfrentar
una batalla parecida a la de David contra Goliat"

82 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


La Reforma Penal-Fiscal 2020 y la Defensa
del Contribuyente-Enemigo del Estado
Actualmente, vivimos tiempos complicados para ser
abogados fiscalistas. Pero también, desde hace algún
tiempo, tampoco ha sido nada sencillo dedicarse a
la materia penal. Imaginémonos ahora entrelazar
ambas materias. Todo un reto sin duda alguna.
Y es que en efecto, a partir del 1º de enero de
2020, junto con la entrada en vigor del acostum-
brado paquete económico, entraron también en
vigor una serie de disposiciones que específica-
mente en materia penal-fiscal endurecen las reglas
del juego, dado que ahora, cuando quienes nos
dedicamos a este negocio nos aboquemos a una
defensa en el ámbito penal-fiscal, no solamente
estaremos enfrentándonos a la Fiscalía General de
la República y a la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público -parte acusadora y víctima respectivamente
en delitos fiscales- sino a toda la maquinaria nor-
mativa creada ex profeso por el Estado Mexicano
para el combate al contribuyente cual si fuera un
enemigo del Estado. Un auténtico derecho penal
del contribuyente enemigo, pues.
Así tenemos que ahora, por ejemplo, aquel
contribuyente que sea investigado y procesado por
los delitos de contrabando, defraudación fiscal y su
equiparable, así como también el de operaciones
inexistentes que deriva del 69-b, y el monto que
se le atribuye supere 3 veces el monto previsto en
la fracción iii del numeral 108 del Código Fiscal de
la Federación (algo así como 7 millones de pesos,
aproximadamente) en automático pasará a tener
un régimen procesal de excepción propio de la
delincuencia organizada, que incluye las siguientes
medidas de tratamiento durante su proceso penal:
» Aplicación inmediata de los actos de investi-
gación previstos en la Ley Federal Contra la
Delincuencia Organizada.
» Aplicación inmediata de los actos de investiga-
ción previstos en la Ley de Seguridad Nacional.
» Prisión Preventiva Oficiosa.
» No procedencia de salidas alternas (acuerdos
reparatorios y suspensión condicional del proceso).
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 83
Foro de Opiniones
» No procedencia de criterios de oportunidad,
salvo que lo autorice la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público, siempre y cuando el imputado
aporte información fidedigna que coadyuve con
la investigación del beneficiario final del delito.
» No procedencia de beneficios en prisión.
Ahora bien, la complejidad que entraña el hecho
de que se considere al contribuyente investigado
y/o procesado como miembro de la delincuencia
organizada, más allá de los puntos anteriormente
enunciados que per se son gravísimos, radica en que,
por ejemplo, la Ley Federal contra la Delincuencia
Organizada prevé reglas procesales propias de un
régimen de excepción, como las siguientes:
• Uso del arraigo como técnica de investigación
• Duplicidad de plazos para la prescripción de la
acción penal y de las penas a imponer.
• Investigaciones con agentes encubiertos.
• Competencia por territorialidad excepcional,
lo que implica que los procesos se llevarán en
el lugar donde el Ministerio Público elija llevar
el enjuiciamiento.
• Reserva de identidad del acusador.
• Intervención de comunicaciones privadas.
• Reclusión preventiva o definitiva en centros
especiales, ubicados en lugares distintos al de
origen o de radicación del imputado.
• Aseguramiento y posible decomiso y/o extinción
del dominio de bienes.
Como podemos ver, se trata auténticamente de un
proceso penal con matices radicalmente diferentes
a los procedimientos ordinarios -de corte garantis-
tas- establecidos en el Código Nacional de Procedi-
mientos Penales, lo que dejar ver la gran necesidad
que tendremos los abogados defensores en materia
penal fiscal de prepararnos adecuadamente para
enfrentar una batalla parecida a la de David contra
Goliat, solo que en esta ocasión encarnizada entre el
contribuyente-enemigo y el Estado. Estemos atentos.
84 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
 Foro de Opiniones

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 85

 José
Eduardo
Pérez
Dueñas
"La revelación de esquemas reportables transgrede
los principios de buena fe y presunción de inocencia
de los contribuyentes y asesores fiscales"

86 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Licenciado en Derecho y Especialista en Derecho
Fiscal. Socio Fundador y Director General de la
Firma Asesores México ihs y Asociados, s.c.
Revelación de Esquemas Reportables
En el Decreto publicado el 9 de diciembre de 2019
en el Diario Oficial de la Federación, que reforma,
adiciona y deroga diversas disposiciones del Código
Fiscal de la Federación, así como de las Leyes del
Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al Valor
Agregado y del Impuesto Especial Sobre Producción
y Servicios, se adicionó a dicho Código Tributario el
Título Sexto, con un Capítulo Único, “De la Reve-
lación de Esquemas Reportables”, que de forma
sucinta se comenta a continuación.
En dicho Capítulo se establece la obligación
para asesores fiscales de revelar al Servicio de
Administración Tributaria los esquemas reportables
generalizados y personalizados de los contribuyentes,
entendiéndose groso modo por asesor fiscal cualquier
persona física o moral que, en el curso ordinario de
su actividad realice actividades de asesoría fiscal,
y sea responsable o esté involucrada en el diseño,
comercialización, organización, implementación
o administración de la totalidad de un esquema
reportable o quien pone a disposición la totalidad de
un esquema reportable para su implementación por
parte de un tercero; considerando que es un esquema
reportable, cualquiera que genere o pueda generar,
directa o indirectamente, la obtención de un beneficio
fiscal en México y tenga alguna de las características
previstas en el también recién adicionado artículo 199
del referido Código, y de igual forma los contribuyen-
tes se encuentran obligados a revelar los esquemas
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 87
Foro de Opiniones
reportables en los supuestos que ahí se establecen.
Sin embargo, no obstante que la referida norma
general dispone que la revelación de un esquema
reportable no implica la aceptación o rechazo de sus
efectos fiscales por parte de las autoridades tributarias
y que la información presentada que sea estrictamente
indispensable para el funcionamiento del esquema,
en ningún caso podrá utilizarse como antecedente de
la investigación por la posible comisión de los delitos
previstos en el Código Tributario Federal, contradic-
toriamente también establece que sí podrá utilizarse
como antecedente de la investigación por la posible
comisión de los delitos previstos en sus artículos 113
y el diverso recién adicionado 113 Bis.
Por ello, es que se considera que la revelación
de esquemas reportables transgrede los principios
de buena fe y presunción de inocencia de los contri-
buyentes y asesores fiscales, así como sus derechos
humanos y fundamentales de legalidad, debida tutela
administrativa y judicial, y debido proceso, toda vez
de que por el solo hecho de que exista presunción
de la comisión de los delitos previstos en el citado
Código Tributario basada en dichos esquemas repor-
tables, y la información obtenida de conformidad con
el Capítulo que se comenta, ésta deberá tratarse en
los términos de su artículo 69, cuando es bien sabido
que la reserva que establece dicho precepto protege
al contribuyente en contra de otros particulares, pero
no de autoridad oficial alguna.
Licenciado en Derecho. Licenciado
en Administración Industrial.
Maestro en Fiscal y Doctorante
en Ciencias de lo Fiscal.

Ramón
Moreno
Macías
"La interpretación de las autoridades fiscales que tengan
como base la denominada cláusula anti-elusión no será
como norma discrecional o un régimen de excepción, y
por tanto, quedará absolutamente sujeta a los controles
de legalidad y de constitucionalidad vigente"

88 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Reforma Fiscal 2020; Cláusula Antielusión
¿Fraude a La Ley?
La inserción del artículo 5-a al código tributario,
el cual permite a la autoridad fiscal redefinir los
actos jurídicos del contribuyente auditado que
carezcan de una razón de negocios y que generen
un beneficio fiscal directo o indirecto, con el fin de
atribuirles los efectos fiscales que les correspondan
a los que se habrían realizado para la obtención del
beneficio económico razonablemente esperado por
el contribuyente, y así determinar los impuestos por
pagar. Lo anterior se realizará a través del ejercicio
de facultades de comprobación de la autoridad fiscal.
La aplicación estricta de la ley, reconocida en
el artículo 5o. del Código Fiscal de la Federación,
surgió como un principio protector de la certidumbre
jurídica que impedía distintas formas de aplicar la
ley, por analogía, mayoría de razón, costumbre, cri-
terios generales, entre otros. El alcance del concepto
de aplicación estricta de las disposiciones fiscales,
no implica más que la prerrogativa (obligación y
derecho) de que dichas disposiciones se apliquen
estrictamente de acuerdo a lo establecido en la Ley;
es decir, que en una aplicación estricta no es dable:
(i) atribuir consecuencias distintas a las hipótesis
normativas previstas en la ley y (ii) aplicar las con-
secuencias a supuestos no previstos por la misma.
Así, al tratarse de la aplicación de las normas, el
sujeto competente para ello, debe identificar especí-
ficamente la hipótesis legal y su consecuencia con la
finalidad de aplicar el derecho al caso concreto, por
lo que si no existe una hipótesis específica, o bien,
no se encuentra prevista una consecuencia para la
misma, no es dable hacer extensiva la aplicación de
la norma a situaciones distintas. Sin embargo, no
se debe permitir que la evolución del principio de
aplicación estricta del derecho tienda a convertirse
en un formalismo en donde si se cumple con la forma
de los textos se procede a ignorar la sustancia.
Es importante destacar que las violaciones a
la ley fiscal no ocurren exclusivamente cuando un
sujeto contraviene una disposición, cuya conse-
cuencia es la comisión de una infracción o un delito,
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 89
Foro de Opiniones
según sea el caso. Igualmente, se puede dar el caso
que no necesariamente exista una contravención,
pero se frustra el fin de la norma. Esto último, dentro
de la doctrina se conoce como fraude a la ley, y se
traduce en la figura de la elusión fiscal.
Sin embargo, no toda elusión es ilegal, es preciso
hacer referencia a sus especies.
La elusión por la no realización del hecho impo-
nible, puede suceder por tres motivos, el tercero de
los cuales resulta inadmisible:
1) Cese de actividad gravada;
2) Economía de opción, y
3) Fraude a la ley.
Las primeras dos son alternativas a disposición del
contribuyente para tomar las decisiones razonables
que le convengan tanto en el ámbito económico o
de negocios incluyendo la materia fiscal.
Los únicos actos que la presente reforma pre-
tende re categorizar o, en su caso, tomarlos por no
realizados, son aquellos que carecen de una razón
de negocios y por lo tanto las consecuencias que
generaron no fueron gravadas, a pesar de que debie-
ron serlo. Es entonces que la autoridad procederá a
gravar la conducta aplicando estrictamente la fina-
lidad de la ley, eliminando así la elusión realizada
defraudando la ley.
La cláusula anti-elusión que promueve esta
reforma no se opone al principio de la aplicación
estricta de la ley, al contrario, otorga una herramienta
que ayudará a la autoridad a perfeccionar su ejerci-
cio. Lo anterior, a través de obligarla no sólo a aplicar
estrictamente el texto de la ley, sino también a velar
por que su sentido sea cumplido y no defraudado.
La interpretación de las autoridades fiscales que
tengan como base la denominada cláusula anti-elu-
sión no será como norma discrecional o un régimen
de excepción, y por tanto, quedará absolutamente
sujeta a los controles de legalidad y de constitucio-
nalidad vigente y aplicable a todos los demás actos
de la autoridad administrativa.
 Enrique
Chavero
Flores
"Cada día resulta más indispensable apersonarse dentro
del procedimiento previsto en el artículo 69-B del CFF"

90 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Abogado Fiscalista. Especialista en Materia Fiscal,
Derecho Administrativo, Derecho Constitucional
y de Amparo. Socio Director y ceo de Inteligencia
Fiscal Aplicada s.c. Conferencista, Expositor
y Capacitador en diversos foros, Colegios y
Asociaciones de Contadores Públicos.
La Materialidad en el Entorno Fiscal 2020
Desde la entrada en vigor del artículo 69-b del
Código Fiscal de la Federación, Operaciones Simu-
ladas o Inexistentes, el 1º de enero de 2014, y ante
la falta de reglas claras por cuanto a los parámetros
que la autoridad fiscal debe considerar para que un
contribuyente logre acreditar la Materialidad, a par-
tir del 2020, se vislumbra un panorama más álgido,
del que no tenga duda, será uno de los renglones a
los que los Contribuyentes y Asesores deberán de
poner especial énfasis.
Máxime que recientemente la Segunda Sección
de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia
Administrativa dicto la Tesis número viii-p-2as-492
la cual fue publicada en la Revista número 38 del
Tribunal Federal de Justicia Administrativa que
corresponde al mes de septiembre de 2019, visible a
foja 266, la cual lleva por rubro:
procedimiento de operaciones inexis-
tentes. la visita domiciliaria tramitada con
posterioridad a este solo tiene como objetivo
reversar los efectos de los comprobantes fis-
cales, cuya materialidad no fue demostrada.
Por virtud de la cual se adopta el errado criterio
de que la garantía de audiencia de la empresa factu-
radora de operaciones simuladas se materializa en
el procedimiento de operaciones inexistentes, razón
por la cual en este se actualiza el momento procesal
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 91
Foro de Opiniones
para demostrar la materialidad de las operaciones.
De ahí que, la visita domiciliaria, tramitada con
posterioridad, solo tiene como objeto reversar los
efectos de los comprobantes, y por ende, este no es
el momento procesal para demostrar la materialidad,
sin que ello coloque en estado de indefensión al
contribuyente, dado que su garantía de audiencia
se le otorgó en el diverso y previo procedimiento de
operaciones inexistentes.
De ahí que al concatenar este criterio que se
inserta recientemente emitido y analizar la reforma
fiscal que entró en vigor a partir del 1º de enero de
2020, tan solo por citar un ejemplo la reforma que
sufre el artículo 5 de la Ley del iva, un aspecto que
sin duda debemos de cuidar es que nuestras opera-
ciones tengan 2 elementos indispensables como lo
son: 1.- Razón de Negocios (Actividad Lucrativa) y
2.- Sustancia Económica (Reconocimiento Contable).
Sin dejar de mencionar que cada día resulta más
indispensable apersonarse dentro del procedimiento
previsto en el artículo 69-B del Código Fiscal de la
Federación, a efecto de aportar pruebas y realizar
argumentos, dentro del plazo que prevé el segundo
párrafo del referido artículo para los efos, en defecto
dentro del plazo del diverso quinto párrafo para
los edos, en defecto al momento de recibir la carta
invitación para estos últimos.
 Sandra
Climent
Arredondo
"Aunque se cree que el T-MEC por fin se ratificará
en el 2020 su futuro sigue siendo incierto"

92 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

 Foro de Opiniones
Licenciada en Derecho por la Universidad Autónoma
de Tamaulipas. Abogada litigante especialista en
Derecho Administrativo, Aduanero y Fiscal. Encargada
del Despacho de la Delegación Local del Instituto
Nacional de Migración en Matamoros, Tamaulipas.
Jefa del Departamento de Asuntos Jurídicos del inm
en Tamaulipas. Ha cursado varios diplomados en
materia fiscal, así como ha participado en distintas
conferencias del ámbito tributario. Actualmente
cursa la Maestría en Derecho Energético en la uat.

Del Tlcan al T-Mec, la Herramienta para el 2020

Veintitrés años 1 pasaron para que se renegociara el Tratado de Libre Comercio de

América del Norte (tlcan), pero el camino para la ratificación del t-mec no ha
sido fácil, cuando se creía que esta por fin se daría para enero de 2020, la Cámara
de Representantes de Estados Unidos le puso un freno en espera del juicio político
contra Donald Trump. Sin embargo, son otros los detalles que llaman particular-
mente mi atención respecto al Tratado entre México, Estados Unidos y Canadá,
específicamente la urgencia por parte del Gobierno Mexicano de aprobarlo al
margen de que se trata de una herramienta neoliberal.
Y es que el uso indiscriminado de esta palabra llegó al extremo de desnaturalizarla.
No es mi intensión catalogar al neoliberalismo como algo bueno o malo, se trata de un
pensamiento económico que se opone a la intervención del Estado en la economía,
aboga por el libre mercado como mecanismo para promover el crecimiento económico
basándose en los principios fisiócratas laissez faire, laissez passer o dejar hacer, dejar
pasar. Por lo que si el t-mec busca facilitar el comercio de mercancías y servicios
entre las Partes y eliminar los obstáculos al comercio internacional 2 , es claro que al
margen de lo que se diga a la prensa la política mexicana sigue siendo neoliberal. El
t-mec establece medidas novedosas respecto al comercio digital, el medio ambiente,
anticorrupción, política macroeconómica, competividad, y las controversiales en
materia laboral; además, elimina el Capítulo vi, Energía y petroquímica básica y lo
transforma en el artículo 8, en el que se reconoce la propiedad directa, inalienable e
imprescriptible del Estado Mexicano sobre los hidrocarburos.
Aunque se cree que el t-mec por fin se ratificará en el 2020 su futuro sigue
siendo incierto, así que mientras esperamos su ratificación debemos concentrarnos
en perfeccionar la defensa fiscal con base en los Tratados de Libre Comercio; pero
eso lo dejaré para otro artículo.

1 Las negociaciones para la modernización del tlcan iniciaron en 2017.

2 Preámbulo del Tratado entre los Estados Unidos Mexicanos, los Estados Unidos de América y Canadá.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 93

 Germán
Reyna y
Herrero
"Exhortamos a los contribuyentes a realizar un check up
fiscal que diagnostica a detalle el cumplimiento
de las obligaciones fiscales"

94 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Socio Director de la Firma arh consultores, nombrada en 2015
como la Firma Fiscalista más destacada de México. Contador
Público y Auditor. Especialidad en Impuestos Internacionales.
Diplomado en Proyectos de Inversión. Diplomado en Finanzas.
Maestría en Fiscalización y Rendición de Cuentas Públicas y
Maestría en Derecho Fiscal. Auditor externo en la Auditoría
Superior de la Federación. Catedrático de distintas Universidades.
Ponente de temas fiscales y financieros. Autor del libro “Los
impuestos en México”. Asesor de la Comisión de Hacienda y
Crédito Público del Senado de la Republica. (lxiv Legislatura)
Los Mecanismos de la Fiscalización en México
El año que inicia representará para los contribuyen-
tes uno de los momentos más cruciales para cuidar su
patrimonio, ya que los mecanismos implementados
por la autoridad buscarán contrarrestar de manera
contundente delitos fiscales como la defraudación
fiscal, a través de la detección de Empresas Factura-
doras de Operaciones Simuladas (efos) y Empresas
que Deducen Operaciones Simuladas (edos).
A partir del operativo que realizó la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público, denominado “Factureros”,
fue posible detectar 150 efos a nivel nacional, las
cuales han facturado un total de 282 mil millones de
pesos en los últimos dos años, situación que implica
una posible evasión de 62 mil millones de pesos.
Así mismo, la actuación de la Unidad de Inteli-
gencia Financiera fue determinante en este operativo
para el cruce a detalle de la información financiera
de efos y edos; además de detectar transferencias
inusuales relacionadas con facturas.
De esta manera, la actuación de la autoridad
indica que la fiscalización en México cada vez será
más severa y con mayores repercusiones en el ámbito
legal. Un ejemplo que da muestra de esta afirmación,
fue el dictamen que el Senado de la República realizó
respecto a la iniciativa que incluye a la Defraudación
Fiscal y Defraudación Fiscal Equiparada, en el catálogo
de delitos cometidos por la Delincuencia Organizada.
Con base a los aspectos antes mencionados es
posible visualizar un panorama en extremo com-
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 95
Foro de Opiniones
plicado para los contribuyentes, sobre todo para
aquellos que no estén regularizados con la autoridad.
La posibilidad de evadir cada vez es menor, y por
esta razón la única oportunidad es la prevención y
protección del patrimonio.
En arh Consultores desde hace más de 10 años
hemos promovido la necesidad de que los contri-
buyentes busquen constantemente un servicio de
diagnóstico y blindaje que les permita la identifica-
ción de problemas existentes o que puedan poner en
riesgo la permanencia de su actividad o empresas.
Desde nuestra firma, exhortamos a los contribu-
yentes a realizar un check up fiscal que diagnostica a
detalle el cumplimiento de las obligaciones fiscales,
así como el rastreo de las operaciones bancarias
para determinar procedencia y grado de riesgo, al
igual que los aspectos societarios, fiscales, contables,
legales, mercantiles y laborales.
Así, en arh Consultores estamos conscientes de
que hoy vivimos en una Nueva Era en México que
nos exige ser innovadores y con mayores capacida-
des para afrontar los cambios que pueden ser una
amenaza para el patrimonio de los contribuyentes.
Estas razones generan que la revisión de la situación
fiscal, los posibles incumplimientos, así como la
oportunidad de regularizarse en las contribuciones,
representen una preponderante necesidad para
garantizar la continuidad de los negocios y activi-
dades económicas de nuestro país.
96 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
 Foro de Opiniones

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 97

 Iván
Argote
Castañeda
"Con la nueva reforma fiscal para el 2020, específicamente
del cff y su artículo 17-h Bis, dota ahora de mayor
arbitrariedad a la autoridad para poder ejercer la
cancelación de los certificados de sello digital"

98 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

Licenciado en Derecho y Maestrante en Derecho
con especialidad en Derecho Fiscal por la
Universidad Iberoamericana del Noroeste, campus
Tijuana. Gerente Práctica Legal en la Firma
Grupo Farías Abogados Tributarios. Articulista
en materia fiscal y participante en diversas
comisiones y foros del Colegio de Contadores
de Baja California y órganos especializados.
Nuevas Facultades Recaudatorias.
La Cancelación de Certificados de Sello Digital
En plena Cuarta Transformación, tenemos la recién
aprobada reforma fiscal, la cual incluye un sin
número de reformas y dota de nuevas armas a la
autoridad hacendaria para “eficientizar” la recauda-
ción, sin embargo, al margen de esto, un mecanismo
que ha utilizado la autoridad fiscal, ha sido la cance-
lación del certificado de sello digital, que no debería
ser un método de recaudación. Así es, la creación del
articulo 17-h bis, del Código Fiscal de la Federación.
Si bien es cierto la cancelación de los certificados
de sello digital no es algo nuevo, Artículos 17-d y 17-h
del Código Fiscal de la Federación) lo cierto es que
la autoridad ya lo usaba como una medida recauda-
toria, y menciono como ejemplo una práctica muy
común usada por la autoridad fiscal la cual consiste
en que una vez iniciadas facultades de comprobación
a un contribuyente, la autoridad “advierte” que existe
una diferencia entre los números que ellos tienen y
los números que el contribuyente presenta, y basado
en ello cancela los certificados de sello digital, pues
argumenta que existe diferencia entre los números
de ellos y los que presenta el contribuyente y, sin
haber finalizar la revisión, cancelan el certificado,
presionando a la empresa, intimidando al empresa-
rio, dejándolo sin operar para que se autocorrija, así
ellos cerraban la revisión de gabinete y te liberaban
el candado para volver a solicitar tus certificados.
Otro mecanismo es la verificación de domicilio,
donde enviaban a un verificador al domicilio fiscal, y
en ocasiones al no encontrar al representante legal te
tenían como no localizado, o el verificador, de forma
subjetiva, asentaba que ahí no era el asiento principal
de sus negocios solo por la circunstancia de que las
actividades que éste advirtió era meramente admi-
nistrativas y no industriales como lo asentó ante el
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 99
Foro de Opiniones
Registro Federal de Contribuyentes y de igual forma
te señalaban como no localizado, lo que conllevaba a
que te cancelaran los certificados, y para poder reac-
tivarlo, te veías envuelto en un calvario burocrático
sólo porque el representante legal no pudo atender la
verificación de domicilio que llegó sin previo aviso y
básicamente quedamos a merced del criterio de una
sola persona, sin la oportunidad previa de desvirtuar
algún dato o información, pues simplemente te can-
celaba los certificados sin mayor aviso.
Ahora con la nueva reforma fiscal para el 2020,
específicamente del Código Fiscal y su artículo 17-h
Bis, dota ahora de mayor arbitrariedad a la autoridad
para poder ejercer la cancelación de los certificados
de sello digital donde queda aún más ambigua esa
facultad, ya no sólo usarse usarla en los casos que
cité anteriormente, sino aún con mayor arbitrarie-
dad haciendo uso de una supuesta facultad que es
discrecional para la autoridad pero vuelve a dejar al
contribuyente en un completo estado de incertidum-
bre pues los mecanismos que utilizará la autoridad
para poder cancelarlos son completamente arbitra-
rios, no dejan lugar a duda para que esos supuestos
de cancelación sean reclamados en tribunales pues
vulneran derechos sustantivos de los contribuyentes
y que de no delimitarse para que no caigan en apre-
ciación subjetiva y arbitrarios por parte de la autoridad
estamos expuestos a que el contribuyente personas
físicas o personas morales pierden su certificado de
sello digital de manera instantánea provocándole un
sinfín de complicaciones económicas administrativas
e inclusive hasta la desaparición como contribuyente
pues, es por demás sabido, que la burocracia para
recuperar un certificado, te ponen una situación en
la cual estás casi destinado a desaparecer.
 Adriana
Valentina
Monjarás
"De existir una interpretación arbitraria a las disposiciones
legales analizadas, constituye una pauta para que el gobernado
afectado se acerque con su asesor legal, quien, sugerirá la
mejor estrategia a seguir para la defensa de sus intereses"

100 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

Licenciada en Derecho y Maestra en Ciencias Jurídicas por la Universidad
Autónoma de Baja California. Diplomado en Justicia Constitucional y
Actualización Jurisprudencial, impartido por la Suprema Corte de Justicia de
la Nación, a través de la Casa de la Cultura Jurídica de Tijuana. Especialista en
Derecho Fiscal y Aduanero, por la uabc. Especialista en “Control del Fraude
Fiscal y Prevención del Blanqueo de Capitales”, por la Universidad Castilla La
Mancha, España. Ponente y articulista en materia fiscal. Ha sido nombrada
por la Revista Defensa Fiscal como una de las Fiscalistas Más Importantes de
México. Abogada Senior Práctica Legal en Grupo Farías Abogados Tributarios.
Expedición de Comprobantes Fiscales
en el Arrendamiento y Su Impacto en
los Juicios Sumarios de Desahucio
Con la adición de un segundo y tercer párrafos al
artículo 118, fracción iii, de la Ley del impuesto Sobre
la Renta, y un tercer párrafo al artículo 33 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, dentro de la reforma
fiscal 2020, se pretende evitar la evasión fiscal por
parte de los arrendadores de inmuebles, quienes
comúnmente, realizan los cobros en efectivo, no se
encuentran dados de alta ante el Registro Federal
de Contribuyentes, y por ende no expiden Com-
probantes Fiscales Digitales. En dichos preceptos
legales, se establece que, tratándose de juicios de
arrendamiento inmobiliario en los que se condene al
arrendatario al pago de las rentas vencidas, la auto-
ridad judicial requerirá al acreedor que compruebe
haber emitido los comprobantes fiscales; por lo que,
en caso de que el acreedor no acredite haber emitido
dichos comprobantes, la autoridad judicial deberá
informar al Servicio de Administración Tributaria
la omisión mencionada en un plazo máximo de 5
días contados a partir del vencimiento del plazo
que la autoridad judicial haya otorgado al acreedor
para cumplir el requerimiento. Cabe señalar que la
información a que se refiere dicho precepto, deberá
enviarse al órgano desconcentrado mencionado de
conformidad con las reglas de carácter general que
al efecto emita dicho órgano.
Ahora bien, no obstante que nos parece atinado
establecer una normativa para evitar este tipo de
prácticas en el sector inmobiliario, lo cierto es que
no debemos perder de vista, el hecho de que dichas
reformas podrían ser causa de aplicación de criterios
discrecionales por parte de las autoridades, no solo
fiscales, sino judiciales, como podría ser el hecho
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 101
Foro de Opiniones
de que se pretenda atribuir a los jueces, facultades
que no les corresponde, o coartar el derecho a los
propios arrendadores, que se pudieran ver impedi-
dos en obtener el pago de las rentas vencidas y la
desocupación de sus inmuebles, condicionándoles
a que demuestren haber expedido los comprobantes
fiscales por las rentas que pretende exigir, aún y
cuando, la ley solo establece la obligación de expedir
comprobantes por las rentas recibidas, no por las
rentas exigibles devengadas; dando pie con ello, a
que los derechos de los gobernados -arrendadores-
se vieran coartados, con criterios no acordes a la
naturaleza de los preceptos.
Considerar lo contrario, sería tanto como per-
mitir una invasión a las esferas competenciales,
tanto del poder judicial como del poder ejecutivo,
pues las reformas aquí analizadas, no autorizan a
los Jueces a condicionar el sentido de sus sentencias
con el hecho de acreditar la emisión de los cfdi´s
por parte de los arrendadores, ni a investigar y
juzgar su omisión; por el contrario, con claridad se
establece que sólo deberán informar al Servicio de
Administración Tributaria, la omisión mencionada,
pues será la autoridad Tributaria, quien acorde a su
competencia podrá aplicar las sanciones corres-
pondientes previstas en el Código Fiscal de la
Federación, cuando se detecte una infracción a las
normas por parte de los acreedores. Por tal motivo,
de existir una interpretación arbitraria a las dispo-
siciones legales analizadas, constituye una pauta
para que el gobernado afectado se acerque con su
asesor legal, quien, sugerirá la mejor estrategia a
seguir para la defensa de sus intereses.
 Estela
de León
Hernández
"Los contribuyentes deben acercarse a sus asesores, con
la finalidad de conocer a detalle este nuevo sistema y así
evitar situaciones que pongan en riesgo su patrimonio"

102 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Licenciada en Derecho y posgrado en Derecho con especialidad
en el área Fiscal y Aduanera por la Universidad Autónoma de
Baja California, campus Tijuana. Abogada Senior Práctica
Fiscal en la firma Grupo Farías Abogados Tributarios. Ha
participado en diversos foros, cursos, conferencias y diplomados
en materia de impuestos, Normas de Información Financiera,
procedimientos contenciosos, de defensa del contribuyente,
derecho corporativo y temas de actualidad en el ámbito fiscal.
El Trasfondo en la Facturación Instantánea a
tráves del Pago con Tarjetas de Crédito y Débito
En los últimos cinco años el Servicio de Administración
Tributaria (sat), ha implementado diversas plataformas
electrónicas con la finalidad de facilitar el cumplimiento
de las obligaciones de los contribuyentes, y de paso evi-
tar de manera más eficiente la evasión y elusión fiscal.
Recientemente, puso en marca de manera
conjunta con la Asociación de Bancos de México
(abm), un nuevo programa denominado Factura-
ción Instantánea a través del pago con tarjetas de
crédito y débito, teniendo como fecha de arranque
el primer cuatrimestre de 2020. Esta iniciativa
establece que cuando un contribuyente persona
física o moral, realice un pago con tarjeta, ya sea de
débito o crédito, de forma automática se le emitirá
una factura electrónica por la compra o consumo
realizado en los comercios o establecimientos que
se encuentren dentro de este sistema.
Para la implementación de este nuevo sistema
de facturación, se tiene programado que, en el primer
cuatrimestre de 2020, se reprogramen las terminales de
los puntos de venta de todo el país, además de que, el
contribuyente deberá de acudir a la institución banca-
ria donde tenga aperturadas sus cuentas, para que se
incluya en el chip de su tarjeta los datos necesarios para
que al momento de que se le emita la factura no tenga
la necesidad de proporcionar mayor información. Los
datos que se deberán de incluir en la tarjeta de crédito
o débito del contribuyente, de acuerdo al comunicado
del sat son, el nombre, razón social y Registro Federal
de Contribuyentes, esto quiere decir, que, para que la
implementación de la factura instantánea funcione, el
emisor (vendedor) debe de estar integrado al sistema de
facturación que así se determine, así como, el receptor
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 103
Foro de Opiniones
(contribuyente) debe de dar de alta el servicio ante su
banco o donde la abm lo establezca. En el comunicado
emitido por el sat, se señala que esta modalidad será
optativa para el contribuyente durante los primeros
cuatro meses de 2020, pudiendo o no solicitar la factura
electrónica, sin embargo, posteriormente deberá de
hacerlo de forma reiterada y obligatoria.
De acuerdo a lo señalado por el sat, esta nueva
modalidad pretende disminuir la carga administrativa
al simplificar la emisión del cfdi, pues permite que el
contribuyente ya no deba facilitar sus datos fiscales
a comercios y proveedores de servicios, pues única-
mente deberá de proporcionar su tarjeta, además de
que, busca beneficiar a contribuyentes cumplidos
que necesitan comprobar sus gastos, sin embargo, es
evidente que toda esta información podrá ser utilizada
por el sat para fines fiscales; ello es así, porque si,
derivado de dicha información el sat detecta que las
operaciones de un contribuyente no son congruentes
con los ingresos que declaró ante el sat, podrían apli-
car una discrepancia fiscal, lo que le permitirá al sat
auditar al contribuyente para determinar si existió una
evasión fiscal derivada de las operaciones realizadas,
lo cual trae como consecuencia requerimientos de la
autoridad para clarificar el origen de las cantidades
discrepantes, de acuerdo al procedimiento contem-
plado en el Código Fiscal de la Federación.
Es de suma importancia que, los contribuyen-
tes se encuentren atentos a la implementación
de esta nueva modalidad y se acerquen con sus
asesores, con la finalidad de conocer a detalle este
nuevo sistema y así evitar situaciones que pongan
en riesgo su patrimonio.
 Jesús
Alfonso
Ramírez
Aguilar
"Se espera que la aplicación del artículo 5-a, sea
excepcional; y la obligación de “Revelar Esquemas
Reportables”, sea por montos considerablemente altos"

104 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

 Foro de Opiniones
Doctor en Derecho Público. Maestro en Derecho
Fiscal. Licenciado en Derecho, Administración
y Contaduría. Presidente de la Academia de
Drecho Fiscal, Capítulo Chiapas. Docente,
expositor y articulista en materia fiscal. Ha sido
nombrado por la revista Defensa Fiscal como uno
de los Fiscalistas más Importantes de México.

Reviven a la SHCP en las Referencias a

las Normas Legales de Carácter Tributario

Desde 1997, año en que entró en funciones el Servicio de Administración Tributaria

(sat), se dejó de hacer mención en las disposiciones jurídicas de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público (shcp), para realizarse directamente al órgano descon-
centrado creado como autoridad fiscal. Las normas que hacen referencia a la SHCP
se entienden hechas al SAT, en términos del artículo 33 último párrafo del Código
Fiscal de la Federación (cff).
Ahora bien, en las reformas fiscales para el año 2020, en el cff, los artículos 5-a
y 199 penúltimo párrafo, les otorgan nuevas atribuciones a funcionarios de dicha
Secretaría, es decir, reaparece con una importante actividad. La norma busca, incluir
para efectos de una recaracterización jurídica, que la opinión favorable del órgano
colegiado a que hace referencia el 5-a, intervengan dos dependencias, y no la decisión
unilateral del órgano desconcentrado, que se encuentra ejerciendo sus facultades de
comprobación en una visita domiciliaria, revisión de escritorio o electrónica.
Por su parte, el artículo 199 de manera puntual, establece que será la propia Secre-
taría, quien por acuerdo secretarial emitirá los parámetros sobre los montos mínimos,
respecto de los cuales no se aplicará el capítulo de Revelación de Esquemas Reportables.
La inclusión en las normas fiscales comentadas de la shcp, no debe de entenderse
hechas al sat, toda vez, que lo que se pretende, es que, en estos tipos de asuntos,
intervenga funcionarios de la multicitada Secretaría y de su órgano desconcentrado.
Interpretar que estas nuevas atribuciones, le es aplicable la disposición genérica
del artículo 33 del cff, sería contraria a la intensión de la norma.
Se espera que la aplicación del artículo 5-a, sea excepcional; y la obligación de
“Revelar Esquemas Reportables”, sea por montos considerablemente altos.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 105

 René
Ruíz
Rojas
"La novedad es que ahora no sólo es contra el patrimonio
de los contribuyentes, sino que, se corre el peligro de perder
la libertad en cualquier momento, porque la defraudación
fiscal se equipara a la delincuencia organizada"

106 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Licenciado en Derecho. Maestro en
Derecho Fiscal. Escritor, comentarista de
radio y expositor a nivel nacional.
Justos por pecadores
Los cambios en materia tributaria para el año de
2020, en particular, los ajustes al Código Fiscal de la
Federación (en adelante cff), tuvieron como justifi-
cación la detección de una gran cantidad de empresas
que facturan operaciones inexistentes, a través de la
emisión y enajenación de comprobantes fiscales que
cumplen con todos los requisitos que establece el
citado Código Tributario y por ende, flujos de dinero
comprobables. No obstante que, los conceptos u
operaciones que se amparan en dichos documentos
no se llevan a cabo, motivo por el cual es posible res-
tringir temporalmente el uso de los sellos digitales, y
naturalmente el contribuyente no podrá facturar sus
operaciones de manera provisional, hasta en tanto
administrativamente resuelva la causa impuesta de
conformidad con el artículo 17-h Bis cff.
Por otra parte, la “responsabilidad solidaria” que
consiste en, asumir deudas ajenas, se incrementa en
cinco supuestos para el órgano de representación y
de socios; entre las diversas razones están los actos
simulados mediante la compra venta de facturas,
por ende, quienes se ubiquen en las hipótesis nove-
dosas de la fracción x del artículo 26 cff, se verán
afectados considerablemente en su patrimonio per-
sonal, porque el efecto de la solidaridad es colocar la
deuda del contribuyente en una tercera persona, en
este caso a gerentes generales, directores generales,
consejo, directivo y socios.
En el proceso de obtener la firma electrónica
avanzada, la autoridad puede negarla, porque al
validar la información relativa a la identidad, domi-
cilio, y situación fiscal no cumpla con los extremos o
bien, quien lo solicita (representante legal) se trate de
personas vulnerables, como estudiantes, de la tercera
edad, de escasos recursos, entre otros; pero esto queda
a merced del fisco que la otorgue o la niegue.
Además de lo anterior, para frenar la “planeación
fiscal agresiva” que enfrentan no sólo México sino el
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 107
Foro de Opiniones
mundo entero, los asesores fiscales y los contribu-
yentes de forma previa a su implementación, nece-
sitarán que la hacienda pública evalúe las estrategias
que buscan los particulares, a fin de que otorgue su
consentimiento o bien rechazo.Sobre esto último es
de creer que hacia allá se inclinará la autoridad, es
decir, no dando su visto bueno a los esquemas que
tienden la intención de combatir la base gravable y
por ende el menor pago de contribuciones. Esto no
termina aquí, porque si se omite el cumplimiento
de aviso de los esquemas de planeación fiscal a los
asesores fiscales o a los contribuyentes, éstos podrían
pagar multas hasta de $20´000,000.00, pasando por
alto que la Carta Magna prohíbe la imposición de
sanciones excesivas.
Sin duda los cambios al ordenamiento tributario
analizado, imponen “terrorismo fiscal”, al extremo de
considerar la defraudación y su equiparación como
delincuencia organizada. No se puede pasar por alto
que en el ejercicio de la fiscalización es común no dis-
tinguir a quienes se involucran en actos simulados,
de aquellos que no lo hacen, pero la acción simple
es considerar a todos por igual, a saber: compradores
o vendedores de facturas; pero tal actitud merece
nuestro rechazo aunque no sirva de nada esto último,
porque los cambios ya están vigentes y sólo nos resta
encontrar las soluciones.
Fijar un porcentaje a los ingresos para determinar
la recaudación de impuestos sigue siendo, a nuestro
parecer, una medida adecuada; uno de los beneficios
sería facilitar el pago del tributo y no el esquema nada
fácil en México, pero estos cambios tributarios para
2020, como los anteriores, se concentran en el ataque
a las deducciones, pero la novedad es que ahora no
sólo es contra el patrimonio de los contribuyentes,
sino que, se corre el peligro de perder la libertad en
cualquier momento, porque la defraudación fiscal se
equipara a la delincuencia organizada.
108 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
 Foro de Opiniones

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 109

 Obed
Chávez
Pérez
"Entró en vigor el 01 de enero de 2020 la reforma
al Código Fiscal de la Federación y con ello la
observancia obligatoria a una nueva disposición,
el artículo 5-A de dicho ordenamiento"

110 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

 Foro de Opiniones
Contador Público, Licenciado en Derecho, Maestro
en Derecho Fiscal. Posgrado en Fiscal Internacional
y Control de Fraude Fiscal y Prevención de Lavado
de Capitales por la uclm, Toledo, España. Autor de
dos libros en materia fiscal, expositor y articulista.
Director general de Chávez Pérez, Consultores
Fiscales y Administrativos, sc. Ha sido nombrado
como uno de los fiscalistas más importantes
de México por la Revista Defensa Fiscal.

El Socio Incómodo de La Empresa

Entró en vigor el 01 de enero de 2020 la reforma al Código Fiscal de la Federa-

ción y con ello la observancia obligatoria a una nueva disposición, el artículo
5-A de dicho ordenamiento.
Si bien supimos siempre que al final del año, el socio incómodo llegaba por
su participación del 30% sobre las utilidades, ahora no le es suficiente, sino que
además, tendrá la facultad de objetar y en su caso presumir que algunos actos
jurídicos de la empresa carecen de “razón de negocios”, por cierto, concepto
nuevo que se introduce en la legislación fiscal. Podrá cuestionar del por qué se
hizo de esa forma y si no queda convencido, desconocerá los efectos de dicha
operación. Si bien, en el terreno mercantil estos actos se llevan a cabo a través
de convocatorias y actas de asamblea, esta disposición jurídica tendrá lugar en
revisión de gabinete, visita domiciliaria o revisión electrónica.
Nunca antes se había visto que este socio velara tanto por sus intereses
como lo está haciendo hoy en día. Sin embargo, deberá explicar detalladamente
el por qué considera que no tiene razón de negocios aún y cuando la empresa le
acredite documentalmente las razones de las decisiones. La empresa no la tiene
fácil, pues esos documentos que le aporte deberá contener “fecha cierta”. Será
una lucha encarnizada, como todo interés económico, no creo que la empresa
de su brazo a torcer, mucho menos la otra parte, el sat.
Lo que sí es cierto, es que a ese socio incómodo, el sat, no le va a gustar
nada: ni un diferimiento, ni una reducción, ni una deducción.
Lo único rescatable desde nuestro punto de vista de esta adición al Código Fiscal
de la Federación en su artículo 5-A, es que los beneficios que se generen no produ-
cirán consecuencias penales, y digo que es lo único rescatable pues toda la reforma
para este xx-xx, es penal-fiscal, la recaudación a través del derecho del enemigo.
Es claramente evidente pues, que este socio no confía en las empresas, ¿La
empresa confiará en el sat?

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 111

Marco
Antonio
Olguín
El Honorable Quehacer de los Fiscalistas
Más Importantes de México
Los fiscalistas más importantes de México, repre-
sentan un vallado infranqueable para las potestades
del Estado, que no podrán avanzar sobre el respeto a
los Derechos Fundamentales de los contribuyentes
de este país y que desde ahora me atrevo a sostener.
Gobiernos van y gobiernos vienen implemen-
tando nuevas políticas recaudatorias, en aras de
eficientar la recaudación, que es el bien jurídico en
materia tributaria, tutelado por el Estado, el cual es
castigado severamente para este 2020; con la imple-
mentación de reformas retrógradas en materia penal-
fiscal, que conculcan los derechos fundamentales
de los pagadores de impuestos, en sus vertientes de
legalidad y de seguridad jurídica, por señalar algunos;
esto es así, ya que a partir del próximo año se podrán
112 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
considerar gravemente a los contribuyentes como
miembros de la delincuencia organizada, agraván-
dose más su situación ante la inminente posibilidad
de sufrir el saqueo irracional del patrimonio empre-
sarial y la pérdida de su libertad.
Afortunadamente nada está perdido, ya que con
esa visión que caracteriza a los líderes de todos los
tiempos, que son producto de las grandes tempes-
tades, el esfuerzo, la paciencia y la perseverancia;
me refiero al Dr. Daniel Guzmán López, hombre
mesurado y comprometido con los pagadores de
impuestos, quien fue el artífice y creador desde
hace varios ayeres de: defensa fiscal, la Revista
Mexicana de Estrategias Fiscales; como una cuna
de líderes defensores del patrimonio y la libertad

Doctorante en Ciencias Jurídicas, Administrativas
y de la Educación por la Universidad de las
Naciones. Maestro en Administración Fiscal por
la Universidad Mexicana. Licenciado en Derecho
por la unam. Contador Público por la Universidad
Veracruzana. Asesor Jurídico, Conferencista y
Litigante en Materia Fiscal a nivel nacional.
de los hombres y mujeres de negocios de este país;
consciente en algún momento que esa cuna daría
frutos, y para cuando esto pasara, esa cuna habría
dado nacimiento, formado e impulsado a los pen-
sadores críticos del pensamiento jurídico fiscal: los
fiscalistas más importantes de méxico.
Así hoy los contribuyentes de nuestro País, han
llegado a una encrucijada, se enfrentan a situacio-
nes difíciles y comprometidas, para cumplir con
requisitos fiscales, fuera de todo contexto jurídico,
derivados de la incapacidad de la autoridad fiscal,
para hacer bien su trabajo y la enorme corrupción
y dispendio de recursos económicos que sigue sin
sancionarse correctamente.
Es aquí en nuestros corazones, en donde debe-
mos distinguir lo verdadero de lo falso y las palabras
de los hechos, sobre esta premisas: los fiscalistas, el
juez, y el acusado, sabremos enfrentar con valentía
y decoro las nefastas reformas que amenazan seve-
ramente la pérdida de la libertad y el patrimonio
empresarial; siguiendo un camino correcto, un
camino hecho de principios, de estudio sostenido,
de prudencia y en estricto apego al marco Constitu-
cional y Convencional aplicable.
La valentía y el decoro forman el carácter de
los abogados de excelencia, incluso como lo sostenía
Cicerón en su diálogo "Hortensio" hoy desaparecido:
solo la verdad puede hacer feliz a los hombres y en
estas fechas navideñas que nos recuerdan el naci-
"Los fiscalistas más importantes de México con su
quehacer profesional, tienen en sus manos el futuro
de los emprendedores, de los hombres y mujeres
de negocios de este país "
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 113
Foro de Opiniones
miento de nuestro Sr. Jesucristo, que a propósito de
Cicerón, vale parafrasear a Jesús cuando dijo:
Juan 14:6 Yo soy el camino, y la verdad, y la vida;
nadie viene al Padre, sino por mí.
Ecuación que me conduce a entender, ese naci-
miento en un humilde pesebre de Belén, como una
verdad de vida, que lleva paz a los hombres de buena
voluntad, y consciente de su importancia, la Revista
Defensa Fiscal, camina, hombro a hombro, con los
precursores de la Defensa Fiscal & Penal-Fiscal;
llevando la verdad jurídica, que resguarda el fruto
del trabajo de esos hombres de buena voluntad, en
busca de la felicidad diaria.
Los fiscalistas más importantes de México
con su quehacer profesional, tienen en sus manos
el futuro de los emprendedores, de los hombres y
mujeres de negocios de este país; dejemos que ellos
trabajen en defensa de la productividad y la com-
petitividad de los pagadores de impuestos, que son
ingredientes del desarrollo económico de un país el
cual beneficia directamente al bolsillo de las familias
mexicanas y el resultado será simplemente, entre
otros, un futuro valioso y equilibrado en beneficio
de nuestros hijos, por un mundo mejor.
Finalmente, brindo por una feliz Navidad y un
próspero Año 2020, para todas las familias de nuestro
país, y por supuesto para todos los que formamos
parte de la gran familia defensa fiscal, la Revista
Mexicana de Estrategias Fiscales.
 Contador Público por la Universidad
Autónoma de Sinaloa. Catedrático
de la fca uas. Doctor Honoris Causa
por la American International
School Of Law. Director General de
la firma “Sánchez Cruz Fiscalistas”.
Ha sido merecedor de varios
premios por su labor profesional.

Adalberto
Sánchez
Cruz
"Lo complicado del sistema tributario mexicano obliga a los
contribuyentes a contratar los servicios del contador público"

114 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


El Nuevo Mundo Tributario Exige los Servicios
del Contador Público
La materia tributaria en los últimos años ha adqui-
rido una mayor importancia, la nueva normatividad
fiscal penal aprobada por el Congreso de la Unión
para 2020, está obligando a los contribuyentes a
tomar medidas para proteger su patrimonio familiar,
los nuevos programas de fiscalización del sat están
enfocados hacia este rubro, quien no entienda esta
realidad fiscal pudiera ser afectado en sus finanzas
y hasta en su libertad, el nuevo Código Fiscal de la
Federación y otros ordenamientos fiscales y penales
otorgan al sat mayores herramientas y facultades
para su actividad fiscal y recaudatoria.
Nuestro país está inmerso en una gama de
problemas; los precios del petróleo están bajando,
existiendo además una menor extracción del
mismo, los montos de endeudamiento están sobre
los estándares aceptables, las necesidades de dinero
por parte del nuevo gobierno cada día son más, por
lo que uno de las salidas para compensar estos fal-
tantes está en buscar una mayor recaudación fiscal,
de ahí la explicación de los nuevos programas de
fiscalización por parte del sat.
Lo complicado del sistema tributario mexicano
obliga a los contribuyentes a contratar los servicios
del contador público, para que los oriente y les
enseñe el camino para poder cumplir oportunamente
y en forma correcta con sus obligaciones fiscales, ya
que de no ser así un alud de multas se dejaran venir,
además de ser una invitación para que la autoridad
fiscal lo fiscalice, poniendo en riesgo su patrimonio.
En opinión de algunos fiscalistas la simplificación
fiscal aun no llega a nuestro país, hay un exceso de
reglas misceláneas, decretos, criterios, cambios en la
estructura y contenido de las leyes tributarias, existe
en las empresas una mayor necesidad de personal
capacitado en esta materia, de ahí la imperiosa nece-
sidad de contratar los servicios del contador público
capacitado en materia fiscal para que los asesore en
el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
El mundo digital llego para quedarse, lamentable-
mente muchos contribuyentes están siendo rebasados
por el mismo, la nueva plataforma del SAT cada día
se fortalece más, esta situación obliga a las empresas
a actualizar sus sistemas informáticos para poder
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 115
Foro de Opiniones
cumplir con todas las nuevas exigencias de las auto-
ridades fiscales, se acabó la era del papel, ahora todo
es digital, las declaraciones de impuestos son a través
de internet, son otros tiempos, y quien no entienda
esta nueva realidad, seguramente será eliminado por
la misma competencia, quien no se actualice y asesore
por profesionales de la materia quedarán fuera del
mercado, todavía es tiempo para que acudan con un
contador público, y si este está certificado será una
mayor garantía que les dará más seguridad.
El envió de la contabilidad de los contribuyentes
al sat a través de internet, ha obligado a muchas
empresas a modernizar su estructura informática,
además de contratar personal capacitado en esta
materia, el problema no está en tener que enviar al
SAT la contabilidad, sino estructurarla y ordenarla
a como se le requiere, parecido al envió en línea
del dictamen fiscal, esta exigencia informática de
la autoridad fiscal ha obligado a los contribuyen-
tes a modernizar sus esquemas contables, algunas
empresas está contratando los servicios del contador
público, para que les audite su contabilidad antes de
mandarla en línea, ya que una vez que el SAT la tenga
en su poder le servirá de base para la programación
de auditorías electrónicas.
Existe incertidumbre por parte de algunos con-
tribuyentes por el contenido de las reformas fiscales
y penales que se aplicarán a partir de este 2020, al
considerar el contrabando y defraudación fiscal como
parte de la delincuencia organizada, según Decreto
publicado en el Diario Oficial de la Federación del 8
de noviembre de 2019, la autoridad fiscal actuará con
mayor energía cuando no tengan sustento los compro-
bantes fiscales que amparen operaciones inexistentes.
El delito de defraudación fiscal ameritará prisión pre-
ventiva cuando el monto de lo defraudado supere los
7.8 millones de pesos en un solo ejercicio tratándose
de (isr) y mensual en el caso del (iva).
Por todos estos comentarios nuestra opinión es
que los nuevos tiempos obligan a los contribuyen-
tes a entender la nueva realidad fiscal y penal, por
eso concluimos y expresamos con seguridad que
el nuevo mundo tributario exige cada día más los
servicios del contador público.
Doctor Honoris Causa por la
American International School of
Law. Doctor Honoris Causa por
Los Ángeles Development Church &
Institute. Maestro en Administración
Pública por el Instituto Sonorense de
Administración Pública. Maestro en
Derecho Fiscal por la Universidad
del Valle de México, Campus Lomas
Verdes. Presidente de la Asociación
Interdisciplinaria de Fiscalistas a.c.
Socio Director Oficina Nogales de bhr
México Member of xlnc Global.

Adalberto
Rubio
Ozuna
"Estamos en un nuevo régimen de gobierno donde
los que presumen de ser verdaderos defensores
del contribuyente tendrán entonces grandes
oportunidades de negocios para el 2020"

116 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Mas Allá de La Defensa Fiscal
El diario vivir de los verdaderos defensores del
empresariado, requiere primeramente de un cono-
cimiento de todas las leyes y al día de hoy de todas
aquellas a las que le hemos restado importancia
y que a la fecha están vigentes, así como las altas
sanciones que el incumplimiento de estás provocan
desembolsos no presupuestados en los empresarios,
contribuyentes y demandas de consumidores para
proveedores de bienes y servicios que finalmente
estos resultan ser los propios contribuyentes.
Así mismo, como segunda consideración se debe
contar con un verdadero equipo interdisciplinario de
profesionales y profesionistas, lo que resulta estricta-
mente indispensable para el buen desempeño en el
tema de la consultoría empresarial. Cabe mencionar
que como profesionistas expertos en alguna materia
ya sea fiscal, laboral, mercantil, penal y muy de moda
la de los derechos del consumidor, por así mencionar
algunas otras con vigencia al 2020 emitidas por la
Secretaría del Trabajo y Previsión Social; por men-
cionar un ejemplo las nom 035 y 036.
Para citar algunas referencias comparativas y
que el texto anterior sea mas compresible les trans-
cribo algunos artículos referenciados y que emanan
de diferentes leyes federales:
“Artículo 29 del Código Fiscal de la Federación,
expedición de comprobantes fiscales.
Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación
de expedir comprobantes fiscales por los actos o
actividades que realicen, por los ingresos que se
perciban o por las retenciones de contribuciones
que efectúen, los contribuyentes deberán emitir-
los mediante documentos digitales a través de la
página de Internet del Servicio de Administración
Tributaria. Las personas que adquieran bienes
disfruten de su uso o goce temporal, reciban ser-
vicios o aquéllas a las que les hubieren retenido
contribuciones deberán solicitar el comprobante
fiscal digital por Internet respectivo”.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior
deberán cumplir con las obligaciones siguientes:
i. Contar con un certificado de firma electrónica
avanzada vigente.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 117
Foro de Opiniones
ii. Tramitar ante el Servicio de Administración
Tributaria el certificado para el uso de los
sellos digitales.
Los contribuyentes podrán optar por el uso de uno o
más certificados de sellos digitales que se utilizarán
exclusivamente para la expedición de los compro-
bantes fiscales mediante documentos digitales. El
sello digital permitirá acreditar la autoría de los
comprobantes fiscales digitales por Internet que
expidan las personas físicas y morales, el cual queda
sujeto a la regulación aplicable al uso de la firma
electrónica avanzada.
“artículo 12 de la ley federal de protec-
ción al consumidor.- Sin perjuicio de lo
dispuesto por la legislación fiscal, el proveedor,
tiene obligación de entregar al consumidor fac-
tura, recibo o comprobante, en el que consten
los datos específicos de la compraventa, servicio
prestado u operación realizada”.
Luego entonces dos leyes distintas obligan al contri-
buyente, empresario, proveedor a emitir una factura,
recibo o comprobante, pero con la diferencia que la
legislación fiscal vigente otorga un tope mínimo para
expedir comprobante y la ley de Profeco no habla de
ningún monto límite para la expedición del mismo.
Esto crea confusión considerando que en reglas
de resolución miscelánea se prevé de montos inferio-
res a $100.00 pesos y tratándose de contribuyentes
en régimen de incorporación fiscal hasta montos
de $250.00 pesos, esto considerando si son ventas
globales o con público en general según sea el caso,
pero sancionables en todos los casos por falta de
emisión de las mismas.
Este entre otros casos como lo son también los
contratos de adhesión y similares, son aspectos a
considerar más allá de la defensa fiscal. Por lo cual
estamos en un nuevo régimen de gobierno donde
los que presumen de ser verdaderos defensores del
contribuyente tendrán entonces grandes oportu-
nidades de negocios para el 2020, recomendación,
mucha creatividad y arduo estudio.
 Ramiro
Humberto
Ortega
Campos
"Estas reformas solo representan un medio para
incrementar impuestos y un posible mecanismo de
coacción del Estado, a través de la presión fiscal"

118 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Contador Púbico por la Universidad Michoacana
de San Nicolás de Hidalgo. Maestro en Fiscal por
la Universidad de Guanajuato. Contador Público
Certificado por el imcp. Catedrático, Asesor
Fiscal y nombrado uno de los Treinta Fiscalistas
en los Treinta por la revista Defensa Fiscal.
La Innecesaria Reforma Fiscal 2020
En campaña, el actual Presidente Andrés Manuel
López Obrador, prometió que no existiría incrementos
en los impuestos, que por el contrario los contribuyen-
tes también eran pueblo y que había que confiar en
ellos, excepto los de la Mafia del Poder, que incluso
antes del primero de diciembre del dos mil dieciocho
tomaron medidas para ajustar sus políticas fiscales.
En este preámbulo consideramos pertinente
establecer las formas en las que los impuestos
se incrementan:
a) Creación de nuevos impuestos y/o incremento
de tasas.
b) Limitación de las deducciones o eliminación de
estas.
c) Eliminación de regímenes preferentes.
d) Limitación o eliminación de exenciones.
e) Limitación o eliminación de estímulos fiscales.
f) Limitación o eliminación de herramientas o
beneficios fiscales (Acreditamientos, Compen-
sación Universal, Devoluciones).
g) Incremento en la presión fiscal (coloquialmente
llamado terrorismo fiscal).
Como podemos observar, aun cuando en la especie
no ha existido incremento de impuestos, la realidad
es otra, y es que parece que en campaña el actual
mandatario tenia otros datos: veamos cómo se ha
modificado el panorama fiscal desde la llegada de
la Cuarta Trasformación (4t).
Medidas que incrementa la recaudación de los
contribuyentes.
I. Eliminación de la Compensación Universal para
el ejercicio 2019, vía la Fracción iv del Artículo 25
de Ley de Ingresos de la Federación, la cual fue
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 119
Foro de Opiniones
convalidada de legalidad por la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, apenas el 23 de noviembre
de 2019, esta disposición era transitoria para dicho
ejercicio, esto por el principio de anualidad de
la Ley antes referida. ¿Cuál es la realidad?, para
el ejercicio 2020, se modifica el artículo 23 del
Código fiscal de la Federación para eliminar de
manera definitiva la compensación universal.
II. Limitación de beneficios en la aplicación del
estímulos fiscales. Desde la Ley Ingresos del
2019, se observó limitación de los acredita-
mientos establecidos en el artículo 16 de dicho
ordenamiento, dejando poco clara la aplicación
de dichos estímulos en pagos provisionales del
Impuesto Sobre la Renta y eliminando la posi-
bilidad de aplicarlos a las diferentes retenciones
de Impuesto sobre la Renta, con excepción del
régimen de los Coordinados y los agapes. Para
el ejercicio 2020, existen mayores limitantes para
la aplicación de los estímulos referidos, ya que
ahora ningún contribuyente que realice activi-
dades empresariales podrá gozar el beneficio a
menos que tenga un máximo de 60 millones de
pesos de ingresos en el ejercicio.
III. Retención del Impuesto al Valor Agregado para
las empresas que prestan servicios de subcon-
tratación laboral, modificación al artículo 1-a
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado para
el ejercicio 2020.
IV. La entrada en vigor de los famosos esquemas
reportables, los cuales obligan a mostrar la inge-
niería fiscal de los contribuyentes.
V. Modificación a la responsabilidad solidaria
establecida en el Artículo 26 del Código Fiscal
Foro de Opiniones
de la Federación, para Síndicos, Liquidadores,
Director General, Gerente General o la Admi-
nistración, Socios, Accionistas y Asociantes de
los Contratos de las a. en p, para hacerlos res-
ponsables con su patrimonio personal, cuando
estén en alguno de los supuestos del artículo
69-b del mismo ordenamiento.
VI. Adición al Código Fiscal de la Federación del
Artículo 17-h Bis, el cual contiene un proce-
dimiento de endurecimiento de los supuestos
para cancelar sellos digitales, en términos del
17-h, cuando se estén en los supuestos del
articulo 69-b, o simplemente se retrase la pre-
sentación de la declaración anual en más de un
mes, entre otros supuestos.
VII. Otras varias reformas contenidas en el paquete
fiscal 2020.
Por si estas medidas no fueran suficientes, y sin duda
representan incremento en la presión fiscal o elimi-
nación de beneficios, la aplicación de estas se traduce
en un incremento en impuestos o en la recaudación.
Adicional a la reforma del Código Fiscal de la Federa-
ción en el apartado de delitos fiscales, existieron otras
modificaciones a leyes “No Fiscales”, la cual se conoce
como la reforma Fiscal Penal: Ley Contra la Delin-
cuencia Organizada. La Ley de Seguridad Nacional.
Código Nacional de Procedimientos Penales. Código
Penal Federal. Código Fiscal de la Federación.
Todas estas modificaciones descritas, tanto en
las legislaciones fiscales, como en las “No Fiscales”,
están justificadas bajo una razón, el combate a los
esquemas abusivos, como los son la venta de factu-
ras (Factureros) y los esquemas de subcontratación
o famoso Outsourcing.
Sin dudad estos son un cáncer para la econo-
mía del país. El gran problema en esto es que se ha
migrado del Derecho Penal Acusatorio establecido
en el artículo 20 de la Carta Magna, al Derecho Penal
del Enemigo, establecido en el artículo 19 de mismo
ordenamiento, lo cual no solo es peligroso y excesivo
para los gobernados, porque incluye a todas las deu-
das fiscales de cualquier tipo en dichos supuestos,
y no solo a los esquemas que se pretenden combatir
(Vendedores de Facturas y Outsourcing).
120 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
Esto, resulta innecesario porque en la legisla-
ción ya existía medidas suficientes para eliminar
este cáncer, en ambos casos de los esquemas abu-
sivos, Factureros y Outsourcing. Dichas prácticas
están impregnadas, manchadas o ensuciadas por el
delito de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilícita (Lavado de Dinero) contenido en el artículo
400 bis del Código Penal Federal y en La Ley Contra
la Delincuencia Organizada, los cuales se encua-
dran por el simple hecho de que hay un delito que
los precede. ¿Y cuál es este Delito? Defraudación
Fiscal, previsto en el Código Fiscal de la Federación
bajo varios supuestos, y el hecho de que en dichas
transacciones casi siempre existen tres o más de tres
personas que se vinculan con dicho delito (delin-
cuencia organizada), mismos ya están contemplados
en la legislación vigente y perseguidos con las reglas
del artículo 19 de La Constitución, bajo el principio
del derecho penal del enemigo, todo ello acordado
por las naciones en distintas convenciones y en los
Tratados Internacionales, para combatir la delin-
cuencia organizada y las operaciones con recursos
de procedencia ilícita (lavado de dinero).
Con este entendimiento simplemente se tiene
que encontrar al beneficiario efectivo bajo el principio
americano de “Follow The Money” (sigue al dinero),
con esta simple estrategia de investigación y fisca-
lización, el Estado Mexicano puede aplicar todo el
poder del mismo, sin violentar los Tratados Interna-
cionales que México ha suscrito, ya que los mismos
consideran la pena de cárcel un exceso tratándose
de deudas fiscales, pero no así para la Delincuencia
Organizada y las Operaciones con Recursos de Pro-
cedencia Ilícita, es así como deben de combatirse los
esquemas abusivos que han servido de justificación en
la implementación de las reformas fiscales y penales,
establecidas por el gobierno actual (4t).
Por estas razones es que considero a la Reforma
Penal 2020 injustificada, innecesaria y excesiva, aun-
que es posible que la Suprema Corte la avale en los
próximos meses o años. En mi opinión estas reformas
solo representan un medio para incrementar impues-
tos y un posible mecanismo de coacción del Estado, a
través de la presión fiscal, lo cual sin duda es muy grave
para los contribuyentes y la economía de la Nación.
 Foro de Opiniones

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 121

Licenciado en Derecho y Especialidad en
Derecho Fiscal por la udlap. Estudios de
Posgrado en la Universidad Iberoamericana y
en el Instituto Tecnológico Autónomo de México
(itam). Expositor en distintas Asociaciones
Empresariales y Docente en diversas Instituciones
Educativas a nivel Licenciatura y Maestría. Socio
fundador del Despacho Jurídico Frame Lawyers
Global Firm, s. c. Asesor de lo Contencioso
Administrativo de la Revista “Defensa Fiscal”.

Rogelio
Marquina
Sainz
Impugnabilidad de la Carta Invitación y la
Solicitud Aclaratoria de la Misma, a la Luz de
los Criterios del Poder Judicial de La Federación

El viernes 30 de agosto de 2019 fue publicada en el
Semanario Judicial de la Federación, bajo el Registro
Núm. 28976, correspondiente a la Décima Época, la
Jurisprudencia por contradicción de tesis emitida por
la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación (scjn), denominada: “carta invitación, la
resolución que desestima la solicitud acla-
ratoria del contribuyente sobre su situación
fiscal derivada de aquélla, no es impugnable
en el juicio contencioso administrativo”. En
términos de la Jurisprudencia descrita, la Carta
Invitación emitida por el Servicio de Administración
Tributaria y dirigida al contribuyente con la finalidad
de que éste regularice su situación fiscal con rela-
ción al pago del Impuesto Sobre la Renta derivado
de los ingresos ciertos y determinados originados
por depósitos en efectivo a su favor, no constituye
una resolución definitiva impugnable en el juicio
contencioso administrativo.
Lo anterior atiende, conforme al criterio del más
alto tribunal, a que el artículo 2 de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, indica
que el juicio Contencioso Administrativo Federal
procede contra las resoluciones administrativas
definitivas que establece la Ley Orgánica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, así como
contra los actos administrativos, Decretos y Acuer-
dos de carácter general, diversos a los Reglamentos,
cuando sean autoaplicativos o cuando el interesado
los controvierta en unión del primer acto de aplica-

122 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


ción, y a juicio de la Segunda Sala de la scjn, la Carta
Invitación se constituye únicamente como un acto
declarativo, a través del cual la autoridad emite un
exhorto para que el contribuyente realice una correc-
ción, que se acompaña de una propuesta de pago, sin
que ésta le ocasione a contribuyente un perjuicio real
en su esfera jurídica, ya que la autoridad únicamente
hace alusión a una cantidad que obra en sus registros,
pero que no es tomada en cuenta hasta en tanto no
se ejerzan facultades de comprobación, en cuyo caso
sería emitida una resolución que establezca obliga-
ciones para el contribuyente fiscalizado.
En congruencia con lo anterior, a juicio del Poder
Judicial Federal, la resolución que desestima la peti-
ción aclaratoria respecto de la Carta Invitación no
es un acto que ocasione un perjuicio real a la esfera
jurídica del contribuyente, susceptible de impugnarse
en el juicio contencioso administrativo. Ello, ya que
la emisión de la resolución descrita no implica que se
materialice alguno de los siguientes supuestos:
a) No es una resolución definitiva, es decir,
no se constituye como un producto final o
la manifestación de voluntad definitiva de
la autoridad, o bien, no admite un recurso o
admitiéndolo éste sea optativo.
b) No causa un agravio en materia fiscal, definido
como una afectación relacionada con el cumpli-
miento de las leyes fiscales, o en la relación jurídico
tributaria existente entre el contribuyente y el fisco.
c) En una resolución denegatoria subsistan las mis-
mas particularidades de la misiva de una Carta
Invitación, es decir, no se determina cantidad
alguna a pagar ni se crean derechos o establecen
consecuencias jurídicas; su emisión no implica
la pérdida de algún beneficio, la existencia de un
apercibimiento y la correspondiente declaración
de incumplimiento que lo haga efectivo.
Adicionalmente, señala el Supremo Tribunal en el con-
tenido de la ejecutoria correspondiente, debe conside-
rase que en el texto de la propia carta se indica expre-
"Las Invitaciones que genera el sat, buscan
que los contribuyentes “corrijan” su situación fiscal
ejerciendo su derecho a “Autodeterminarse”
las contribuciones correspondientes"
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 123
Foro de Opiniones
samente que ésta se constituye como una invitación
que no determina cantidad alguna a pagar ni señala un
plazo para que esto se realice, no crea derechos, lo cual
significa que su inobservancia tampoco provoca una
pérdida de beneficios, dejando a salvo sus derechos
para que el contribuyente modifique su situación fiscal
en el momento en que lo considere oportuno.
Es así que mediante la resolución de la contra-
dicción de tesis que originó la jurisprudencia aquí
descrita, la scjn determinó que las resoluciones des-
estimatorias de la aclaración de la Carta Invitación, no
se instauran como una formalidad del procedimiento
de comprobación fiscal, no constituyen instancia
alguna y forma un todo indisoluble con la Carta Invi-
tación que no constituye un acto de molestia al no
tener la calidad de acto definitivo, susceptibles de ser
impugnados a través del juicio de nulidad, porque no
contienen la determinación de un crédito, no impone
multa y tampoco determina una situación jurídica
precisa, al consistir sólo en aclaraciones conducentes
sobre lo pretendido por el contribuyente, por lo cual,
es improcedente analizar su legalidad en el juicio
contencioso administrativo, ya que no constriñe al
contribuyente a cumplir irrestrictamente con algún
requerimiento de naturaleza fiscal.
La definición del criterio señalado, permitirá a
los contribuyentes conocer el alcance jurídico real
de las Cartas Invitaciones, así como de las aclaracio-
nes que emita la autoridad respecto del contenido
de las mismas, y a los abogados defensores por su
parte, conocer las características que deben revestir
y vigilar el cumplimiento de la norma por parte de
las autoridades fiscales, a fin de que no excedan sus
facultades establecidas en el marco legal mexicano,
salvaguardando en todo momento los principios
protegidos por la Constitución General. Lo anterior
sin perder de vista que las Invitaciones que genera
el Servicio de Administración Tributaria, buscan
que los contribuyentes “corrijan” su situación fiscal
ejerciendo su derecho a “Autodeterminarse” las
contribuciones correspondientes.
Maestra en Finanzas Públicas por el Instituto
Nacional de Administración Pública y Licenciada
en Derecho por la Universidad Iberoamericana
Plantel Golfo Centro. Cuenta con estudios en eua,
en el inap, en la unam y en la shcp. Analista,
Docente y Directora de Vinculación Institucional y
Gubernamental en frame lawyers global firm.

Claudia
López
Corral
El “Plan De Acción Contra La Erosión de la
Base Imponible y el traslado de Beneficios”
de la OCDE y el G(20), y su Influencia en
Las Reformas al Marco Legal Mexicano

La globalización y el desarrollo de las Tecnologías de
la Información, han tenido un importante impacto en
la forma en que las empresas implementan nuevos
esquemas de negocios, y también ha generado que en
muchos casos, las empresas transnacionales aprove-
chen los beneficios fiscales que presentan los marcos
legales de los diferentes países a fin de llevar a cabo
planeaciones fiscales, en ocasiones agresivas, que
derivan incluso en que los tratados para evitar la doble
tributación entre los países, se utilicen para no tributar
en ninguno de ellos, o bien, beneficiarse de deduccio-
nes aprovechando la falta de congruencia entre los
marcos legales, así como el abuso de los beneficios
de los denominados regímenes fiscales preferentes,
coloquialmente conocidos como “paraísos fiscales”.
Lo anterior, ha representado para los diversos
países, la clara necesidad de coordinarse y actualizar
sus sistemas fiscales, para estar en posibilidad de
gravar adecuadamente las transacciones derivadas
de los nuevos modelos de negocios, y evitar que la
falta de dinamismo en la actualización de los prin-
cipios fiscales a nivel internacional, generen que las
empresas transnacionales utilicen prácticas fiscales
perniciosas en perjuicio de las haciendas públicas.

124 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


Como resultado de ello, y ante la necesidad
de modificar la política fiscal internacional, la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (ocde) y el Grupo de los 20 (G20)1, ha
propuesto diversas acciones entre las que destaca
el denominado “Plan de Acción contra la Erosión
de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios”,
mismo que fue publicado en julio de 2013, y cuyos
principios fueron, de hecho, retomados en la reforma
fiscal presentada el ocho de septiembre de 2013 por
el Ejecutivo Federal, como parte del Paquete Econó-
mico, al Congreso de la Unión.
La ocde y el g20, en seguimiento a las acciones
descritas, constituyeron en septiembre de 2013 el
Grupo de Expertos sobre la Fiscalidad de la Econo-
mía Digital (gdef), conformándose como auxiliar
del Comité de Asuntos Fiscales del g20, y contando
con la participación incluso, de países que no par-
ticipan en la ocde. Dicho grupo fue encargado de
la elaboración de un Informe Final que incluye las
conclusiones de las consultas y análisis realizadas
por el gdef, y contiene estrategias y recomendacio-
nes para abordar los problemas de la Base Imponible
y el Traslado de Beneficios (beps). El Informe Final
propuso 15 Acciones.
De esas acciones, el Presidente Andrés Manuel
López Obrador retomó las recomendaciones estable-
cidas en varias de ellas, y las incorporó en la reforma
fiscal presentada el 8 de septiembre de 2019 ante el
Congreso de las Unión, como parte del Paquete Eco-
nómico de 2020. Cabe señalar que, si bien es cierto la
propuesta original del Presidente de la República fue
modificada por el Poder Legislativo, en las reformas
publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 9
de diciembre de 2019, se incluyen disposiciones que
incorporan en el marco legal mexicano, parte de las
recomendaciones antes citadas.
Ahora bien, las acciones señaladas representan
un importante esfuerzo de coordinación por parte
de 135 países y jurisdicciones, que colaboran en
"Corresponderá a los abogados defensores
analizar la implementación de estas políticas, para
salvaguardar la garantía de los derechos humanos"
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 125
Foro de Opiniones
la implementación de éstas, no obstante, no debe
dejarse a un lado la importancia del respeto a la
soberanía de cada país, y con ello, a su marco legal
interno. De ello que es preciso que, a fin de evitar la
vulneración de derechos humanos (incluyendo el
otorgado a las denominadas “personas morales”),
para su adopción e implementación se considere
el respeto a las garantías contempladas en la Cons-
titución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
ya que, aún tratándose de acuerdos de carácter
internacional, los mismos deben realizarse siempre
en el marco de la Carta Magna.
Asimismo, no debe dejarse a un lado que en tér-
minos del artículo 25 Constitucional, corresponde al
Estado la rectoría del desarrollo nacional para garan-
tizar que éste sea integral y sustentable, que fortalezca
la Soberanía de la Nación y su régimen democrático
y que, mediante la competitividad, el fomento del
crecimiento económico y el empleo y una más justa
distribución del ingreso y la riqueza, permita el pleno
ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos,
grupos y clases sociales, cuya seguridad protege la
misma Constitución, por lo que debe cuidarse que
la implementación de las acciones propuestas, no
vulnere en forma alguna lo antes descrito.
De lo anterior, corresponderá a los abogados
defensores analizar la implementación de estas polí-
ticas, con la finalidad de que a través de la instrumen-
tación de los medios de defensa correspondientes,
ya sea en las instancias nacionales e internacionales,
salvaguardar la garantía de los derechos humanos
reconocidos en la Carta Fundamental, así como en
los tratados internacionales celebrados y ratificados
conforme a la misma.
1 El Grupo de los Veinte o g20 se considera: “el principal
foro de coordinación de políticas macroeconómicas entre las
veinte economías más importantes del mundo, que incluye
las perspectivas tanto de los países desarrollados, como de los
países emergentes” (https://www.gob.mx/sre/fr/acciones-y-
programas/mexico-y-el-grupo-de-los-veinte-g20).
 Erick
Fimbres
Ramos
Delitos Fiscales Sin Vigencia; Vacatio Legis
Mucho nos preocupó el Decreto publicado en
el Diario Oficial de la Federación el pasado 8 de
noviembre, mediante el cual se reforman y adi-
cionan diversas disposiciones de la Ley Federal
Contra la Delincuencia Organizada, Ley de Seguri-
dad Nacional, Código Nacional de Procedimientos
Penales y Código Penal Federal.
En 2020 no hubo reforma fiscal, fue una
reforma de criminalización del contribuyente
aplicando una política de terrorismo fiscal, a través
de la cual, la administración que encabeza el Pre-
sidente Andrés Manuel López Obrador, pretende
amedrentar al contribuyente para que cumpla con
sus obligaciones fiscales, combatir la evasión fiscal
y en su caso aplicar castigos más severos en contra
126 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
de quienes se atrevan a llevar a la práctica estas
conductas criminales.
Las reformas publicadas en el Diario Oficial
de la Federación el 8 de noviembre, mismas que
entrarán en vigor este 1 de enero de 2020, de acuerdo
al “primero transitorio” del mismo, contemplan
considerar como delincuencia organizada a quie-
nes cometan (3 o más personas) organizadas para
delinquir constante o reiteradamente, los delitos de
contrabando, contrabando equiparado, defraudación
fiscal, defraudación fiscal equiparada y operaciones
simuladas o actos jurídicos simulados previsto en el
artículo 113 Bis del Código Fiscal de la Federación,
lo que conlleva a que se les apliquen las sanciones
de delincuencia organizada (de 4 a 16 años de pri-
Licendiado en Derecho por la Universidad Univer,
Guadalajara. Maestro en Derecho Fiscal por la
Universidad Autónoma de Fresnillo. Doctor en
Derecho por la Universidad de Baja California,
Campus Tepic, Nayarit. Catedrático a nivel Posgrado,
Asesor Fiscal, Conferencista y Articulista en Materia
Fiscal. Director Jurídico de la revista Estrategia
Aduanera y miembro de su Consejo Editorial. Director
de la Firma fimbres, soluciones fiscales.
sión), sin perjuicio de las que correspondan por los
delitos que se cometan (contrabando, equiparable
al contrabando, defraudación fiscal, defraudación
fiscal equiparada u operaciones simuladas [de 3 a
9 años]), también establecen la prisión preventiva
oficiosa para quienes se ubiquen en estos supues-
tos, lo cual conlleva a que desde el momento en que
sean aprehendidos serán recluidos en un centro
penitenciario y enfrentarán todo el proceso penal
detenidos, sin posibilidad de defenderse en libertad
y en cuanto al establecerse estas figuras delictivas
como una violación a la Ley de Seguridad Nacional
las consecuencias son la intervención de comunica-
ciones y otras medidas urgentes que pueden llevar a
cabo los organismos encargados de la administración
de la seguridad nacional principalmente el Centro
de Investigación y Seguridad Nacional (cisen); el
Consejo Nacional de Seguridad Pública y otras insti-
tuciones o autoridades que partricipan directamente
en la administración de la seguridad nacional, tales
como la Fiscalía General de la República, Guardia
Nacional, y Fuerzas Armadas de México.
Tampoco tienen derecho los imputados por estos
ilícitos al beneficio preliberacional de la condena
condicional, ni acuerdos reparatorios y tampoco la
Fiscalía General de la República puede aplicar la figura
"Aún cuando vemos que la intención de la actual política
tributaria es la de criminalización del contribuyente,
también tenemos que tener claro que todos los
imputados tienen derecho a una defensa adecuada"
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 127
Foro de Opiniones
jurídica de “criterios de oportunidad”. Lo anterior se
traduce en que el sentenciado por un delito fiscal bajo
estas circunstancias tendrá que compurgar su senten-
cia de principio a fin, sin posibilidad de conmutarla
por una fianza y su comparecencia periódica ante el
juez de la causa; tampoco podrá acordar la reparación
del daño con el Fisco Federal para obtener su perdón
legal y por último la Fiscalía General de la República
en todos los casos que se refieran a estos delitos y
circunstancias podrá abstenerse de ejercitar la acción
penal bajo el argumento de “incosteabilidad”.
Aún cuando vemos que la intención de la actual
política tributaria es la de criminalización del con-
tribuyente, también tenemos que tener claro que
todos los imputados tienen derecho a una defensa
adecuada y en ese sentido nos encontramos ante
una clara situación de vacatio legis donde el Código
Fiscal de la Federación, específicamente la parte
adjetiva de su Capítulo ii del Título Cuarto “De los
Delitos Fiscales” quedó tácitamente derogada, sin
mayor requisito, resolución o pronunciamiento al
respecto, que lo dispuesto por el artículo “cuarto tran-
sitorio” del Decreto del 5 de marzo de 2014 a través
del cual se promulgó el Código Nacional de Proce-
dimientos Penales, el cual a la literalidad establece:
“artículo cuarto. Derogación tácita de preceptos
Foro de Opiniones
incompatibles. Quedan derogadas
todas las normas que se opongan al
presente Decreto, con excepción de las
leyes relativas a la jurisdicción militar
así como de la Ley Federal contra la
Delincuencia Organizada.”
Las razones por las cuales las
disposiciones del Código Fiscal de la
Federación son incompatibles con el
Código Nacional de Procedimientos
Penales, son diversas, vemos que el
legislativo se avocó a realizar diver-
sas reformas en lo concerniente al
capítulo de los delitos fiscales, nos
referimos al Decreto del 17 de Junio
de 2016 a través del cual el legislativo
reforma los artículos 92; 96, fracción
ii, adiciona un último párrafo al
artículo 103, deroga la fracción viii,
del artículo 42 y el último párrafo
del artículo 102 del Código Fiscal de
la Federación. A excepción de los
artículos 42 y 102 del Código Fiscal
de la Federación, el resto de las dispo-
siciones a que se refiere este Decreto
corresponden a disposiciones que
regulan el procedimiento penal son
normas adjetivas penales, estable-
ciendo a la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público como víctima u
ofendido tratándose de delitos fis-
cales asimismo se avocaron a tratar
de adecuar dichas disposiciones al
nuevo sistema penal acusatorio, cam-
biando disposiciones que se referían
al “inculpado” para establecerlo ahora
como “imputado” o “conclusiones”
128 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
por “alegatos de calusura”, sin embargo en su actual
párrafo sexto sigue estableciendo la figura de la
“libertad provisional” y nos sigue remitiendo al
abrogado Código Federal de Procedimientos Pena-
les al catálogo de delitos graves que estalecia en su
artículo 194, lo cual resulta inedito e inaplicable, ya
que dichas figuras jurídicas fueron derogadas por
el nuevo sistema penal acusatorio que se basa en
los principios de presunción de inocencia y prisión
preventiva oficiosa de carácter excepcional, entre
los demás que ya conocemos de publicidad, contra-
dicción, inmediatez, concentración, igualdad ante
la ley, juicio previo y debido proceso, etc.
Lo anterior es así en razón de que el legislativo
carece y carecía de facultades para legislar en materia
procesal penal en el Código Fiscal de la Federación,
ya que desde el 02 de julio de 2015 el constitu-
yente estableció mediante el Decreto respectivo
que el Congreso tendría facultades para expedir la
legislación única en materia procedimental penal,
de mecanismos alternativos de solución de contro-
versias en materia penal, de ejecución de penas y
de justicia penal para adolescentes, que regirá en la
República en el orden federal y en el fuero común,
por lo que todas las disposiciones que regulan la parte
procesal en materia de delitos fiscales contenida en
el Título Cuarto, Capítulo ii del Código Fiscal de la
Federación carecen de vigencia al estar afectadas de
lo que conocemos como vacatio legis, ya que nues-
tro Constituyente en el Sistema Jurídico Mexicano
dispuso una sola codificación procesal penal y es el
Código Nacional de Procedimientos Penales.
Así de simple podemos afirmar que cualquier
querella, declaratoria o declaratoria de perjuicio que
formule el Fisco Federal por la posible comisión de
cualquier delito fiscal, carece del soporte jurídico de
una norma vigente.
 Foro de Opiniones

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 129

 2020

130 / DEFENSA FISCAL / ENER O / 2 0 20 / LISTADO

El listado de Los Fiscalistas Más Importantes de
México presenta a los directores y fundadores
de los despachos más grandes y reconocidos por
el sector empresarial.
Sólo las firmas con equipos multidiscipli-
narios y de alta capacitación pueden prestar
servicios jurídicos confiables y efectivos contra
el atropello que el actual sistema recaudatorio
ejerce. El descongelamiento de cuentas ban-
carias, la interposición de juicios de amparo y
recursos de revocación son litigios cada vez más
necesarios para frenar una administración que
muestra un aberrante desprecio por la ley, siem-
pre que se interponga a la moral que concentra
la figura presidencial.
Está en manos de la sociedad civil, del sector
empresarial y de grupos de eruditos especialis-
tas defender con dignidad y valor el Estado de
Derecho: La Coparmex calcula que son al menos
dos mil recursos contra la Ley de Extinción de
Dominio que permite a las autoridades vender
propiedades sin que un juez dicte sentencia
previa; por su parte, la comisión fiscal de la
Asociación Nacional de Abogados de Empresa
invitó a la población a interponer medios de
defensa como el amparo directo ante la llamada
“Ley Antifacturera”, pues la defraudación fiscal
no puede equipararse con delitos que atentan
contra la seguridad nacional. ¡No permitamos
el terrorismo fiscal!
Defensa Fiscal hace público y merecido
reconocimiento a los profesionales de la
defensa del patrimonio. Mujeres y hombres
cuyo liderazgo libera todo el potencial de los
inversionistas, gracias al diseño de sofisticados
esquemas fiscales. Es muy necesario celebrar
y difundir a quienes sientan las bases de una
plataforma jurídica y contable sobre la cual haya
condiciones de certidumbre.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 131
Sin duda, el flujo de inversión está empantanado
debido a la falta de certeza. Decisiones como incumplir
contratos de gasoductos, cambiar las reglas de los Cer-
tificados de Energía Límpia (cel) o echar a la basura 71
mil de millones para cancelar la obra aeroportuaria más
grande de Latinoamérica han desalentado la inversión. La
inversión extranjera directa ha caído un 12 por ciento, sin
importar cuánto López Obrador diga lo contrario.
Ante el nulo crecimiento de la economía mexicana y la
actitud voraz de nuestro sistema recaudatorio, la lista de
las firmas más importantes de México se ha consolidado
como un medio de consulta para que los contribuyentes
conozcan a los equipos multidisciplinarios más exitosos
con los que pueden contar para la creación de medios de
defensa y planeación fiscal.
El motivo más claro por el que un empresario busca
asesoramiento empresarial es para el ahorro de costes.
Una pequeña o mediana empresa raramente puede tener
en nómina a un contador, administrador o fiscalista. Sin
embargo, al adquirir estos servicios en una asesoría con-
tará con los mejores profesionales de cada sector con una
cuota muy económica, de forma que la empresa pueda
responder a todos los retos que se le presenten.
Desde enero del 2004 los fiscalistas más importantes de
méxico se editó por primera vez. Una edición que nació para
brindar un homenaje a los profesionistas más exitosos,
reconociendo con humildad que es imposible considerar a
todos los excelentes profesionistas que protegen y apoyan
en materia fiscal al empresariado de México.
La lucha contra la evasión y la elusión de impuestos
se ha convertido recientemente en una prioridad política
que no distingue los términos. La diferencia radica en
que la evasión fiscal consiste en una violación patente de
la ley tributaria vigente, mientras que la elusión es una
interpretación de la misma.
La ley está al servicio de México, por lo que el pueblo
tiene el legítimo derecho a usar todo el potencial del sis-
tema jurídico. A continuación ofrecemos la lista con los
despachos que honran esta importante actividad.
 NOMB R E T ÍTU LO C I U DA D

ABAD MARTÍNEZ PEDRO DANIEL ABOGADO CDMX

ABREU CRUZ JAVIER ARMANDO ABOGADO PUEBLA, PUE.
ACEVES ARRIAGA JUANA ANGÉLICA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA GUADALAJARA, JAL.
ACEVES GUTIÉRREZ LAURA EMILIA ABOGADA CDMX
ACOSTA ECHAVARRÍA GUILLERMO ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
ACOSTA ESCALANTE ERNESTO CONTADOR PÚBLICO ZACATECAS, ZAC.
AGRAZ SÁNCHEZ VÁZQUEZ FERNANDO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ÁGUILA ARIAS CARLOS EDUARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ÁGUILA MÉNDEZ PEDRO SERGIO ABOGADO CDMX
AGUILAR CERVANTES ANTONIO ABOGADO CDMX
AGUILAR MAGALLANES EDUARDO ABOGADO LEÓN, GTO.
AGUILAR MAGALLANES SERGIO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
AGUILAR MARTÍNEZ MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
AGUILAR MILLÁN RAÚL FEDERICO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
AGUILAR RAMÍREZ NOEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
AGUILAR RODRÍGUEZ SERGIO FISCALISTA DEL AÑO 2010 LEÓN, GTO.
AGUIRRE FLORES JAVIER ERNESTO ABOGADO CDMX
AGUIRRE PANGBURN RUBÉN ABOGADO CDMX
AIZA HADDAD ROBERTO ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO CDMX
ALCALÁ GONZÁLEZ MARÍA GUADALUPE ABOGADA CDMX
ALCÁNTARA ÁLVAREZ MARIO ALBERTO CONTADOR PÚBLICO CANCÚN, Q. ROO.
ALCAYDE ESCALANTE MIROSLAVA DE FÁTIMA ABOGADA CDMX
ALDANA IUIT FELIPE JAVIER ABOGADO Y MAESTRO EN IMPUESTOS MÉRIDA, YUC.
ALONSO CARDOSO JUAN CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
ALPIDE TOVAR DAVID ALEJANDRO ABOGADO CDMX
ALTAMIRANO PANIAGUA FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ALVARADO CERDA DAVID CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
ALVARADO ESQUIVEL MIGUEL DE JESÚS ABOGADO CDMX
ALVARADO NIETO GERARDO JESÚS CONTADOR PÚBLICO CDMX
ÁLVAREZ BANDERAS JORGE ABOGADO, ADMINISTRADOR Y C.P. MORELIA, MICH.
ÁLVAREZ CARMONA ARMANDO CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
ÁLVAREZ VARGAS JUAN BERNARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
AMARO GONZÁLEZ DIEGO ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
AMARO ZARATE BEATRIZ IVONNE CONTADORA PÚBLICA Y LIC. EN FINANZAS PUEBLA, PUE.
AMBROSI HERRERA MAURICIO ABOGADO CDMX
AMÉZQUITA DÍAZ  DANIEL ABOGADO CDMX
ANDRADE MARTÍNEZ VICTOR MANUEL ABOGADO CDMX
ÁNGEL SÁNCHEZ JUAN MANUEL ABOGADO CDMX
ANGULO LÓPEZ ELEAZAR ABOGADO Y CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN, SIN.
ANLEN ALEMÁN JESÚS ABOGADO CDMX
ANTÚNEZ ÁLVAREZ RAFAEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ANTÚNEZ FERNÁNDEZ DE CASTRO ALFONSO CONTADOR PÚBLICO, MFI. DURANGO, DGO.
APODACA CARO RUBÉN CONTADOR PÚBLICO MEXICALI, B.C.
AQUINO JURADO JUAN JORGE CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO APAXCO, EDO. MEX.
ARAÍ ÁLVAREZ LUIS ALEJANDRO ABOGADO CDMX
ARANDIA HERRERA RAÚL ABOGADO PUEBLA, PUE.
ARAUJO SÁNCHEZ JOSÉ MARCOS CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN, SIN.
ARBESU OVIN ALINE ABOGADA CDMX
ARCE LORENZANA JOSÉ ANUAR CONTADOR PÚBLICO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
ARCINIEGA FLORES NATALIA ABOGADA CDMX
ARELLANO BERNAL GLORIA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA CDMX
ARELLANO HERNÁNDEZ JUAN JOSÉ FISCALISTA DEL AÑO 2008 MAZATLÁN, SIN.
ARENAS ORTEGA SAÚL CONTADOR PÚBLICO PACHUCA, HGO.
ARGOTE CASTAÑEDA IVÁN ABOGADO TIJUANA, B.C.
ARGÜELLES ROSENZWEIG LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARIAS ORDOÑEZ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARIAS TRUJILLO JORGE ABOGADO TUXTLA GTZ., CHIS.
ARMIDA VEREA DIEGO ABOGADO CDMX
ARREDONDO VERDUGO HÉCTOR LORENZO CONTADOR PÚBLICO SINALOA
ARREGUI IBARRA FERNANDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARREOLA ORTÍZ LEOPOLDO ROLANDO ABOGADO CDMX

132 / DEFENSA FISCAL / ENER O / 2 0 20 / LISTADO

 NOMB R E T ÍTU LO C I U DA D

ARRIAGA MAYES EUGENIO ABOGADO MORELIA, MICH.

ARRIOJA VIZCAÍNO ADOLFO ERNESTO  ABOGADO CDMX
ARROYO MORALES ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARTEAGA ALVARADO MARÍA DEL CARMEN ABOGADA CDMX
ARZATE GALVÁN NORMA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA CDMX
ÁVILA MAZZOCCO HÉCTOR ENRIQUE ABOGADO CDMX
ÁVILA MUÑOZ CARLOS ABOGADO TAMPICO, TAMPS.
ÁVILA PÉREZ ARTURO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ÁVILA PÉREZ PEDRO ARMANDO FISCALISTA DEL AÑO 2014 CDMX
ÁVILA SANDOVAL OLGA CONTADORA PÚBLICA CDMX
AYALA MARTÍNEZ ROBERTO CARLOS ABOGADO CDMX
BADILLO BARRADAS GABRIELA ABOGADA CDMX
BÁRCENAS ORTEGA ALMA AMÉRICA ABOGADA URUAPAN, MICH.
BARRERA RÍOS JOSÉ ABOGADO CUERNAVACA, MOR.
BARRETO SEGURA ROMÁN CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
BARTOLO ALEMÁN JUAN JOSÉ ABOGADO OAXACA, OAX.
BECERRA POCOROBA MARIO ABOGADO CDMX
BECERRIL LÓPEZ FERNANDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
BEJAR RIVERA LUIS JOSÉ ABOGADO CDMX
BELMARES SÁNCHEZ JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
BELTRÁN PÉREZ NAHUM ADMINISTRADOR Y C.P. CDMX
BENÍTEZ CALVA JORGE ANTONIO ABOGADO PUEBLA, PUE.
BLADINIERES JIMÉNEZ JAIME CONTADOR PÚBLICO CDMX
BOLDO ROSEL ÁLVARO LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO CANCÚN, Q. ROO.
BOLIO CERDÁN ARTURO ABOGADO CDMX
BORBOLLA BALLESCÁ JOAN ABOGADO PUEBLA, PUE.
BRAVERMAN CARMONA MICHEL ABOGADO CDMX
BRAVO FORTOUL MAURICIO ABOGADO CDMX
BRAVO GARCÍA NANCY LIDIA ABOGADA CDMX
BRAVO PÉREZ ROBERTO ABOGADO CDMX
BRAVO SÁNCHEZ HÉCTOR ECONOMISTA CDMX
BRAVO TEJEDA EDITH CONTADOA PÚBLICA PUEBLA, PUE.
BUENROSTRO PEÑA GRACIELA ABOGADA CDMX
BUITRÓN PINEDA JOSÉ MIGUEL ABOGADO CDMX
BUSTAMANTE SAMANO ISMAEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
BUSTOS OLIVARES LUIS ALEJANDRO ABOGADO CDMX
BUSTOS PÉREZ DAVID GUSTAVO ABOGADO SONORA, SON.
BUSTOSORIA Y MORENO ROSA ALEJANDRA ABOGADA CDMX
C. DE LA TORRE SERVANDO ABOGADO TIJUANA, B.C.
CAAMAL CÁCERES ADRIANA CONTADORA PÚBLICA MÉRIDA, YUC.
CAAMAL POLANCO CARLOS JAVIER ABOGADO MÉRIDA, YUC.
CABRERA LEÓN RAMÓN IGNACIO ABOGADO CDMX
CALDERÓN AGUILERA ALEJANDRO ABOGADO CDMX
CALDERÓN DANEL MARIO ADMINISTRADOR DE EMPRESAS CDMX
CALVO LANGARICA CÉSAR CONTADOR PÚBLICO CDMX
CALVO NICOLAU ENRIQUE ABOGADO CDMX
CAMACHO FUERTE RAÚL CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
CAMACHO LÓPEZ OSCAR CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CULIACAN, SIN.
CAMACHO MÁRQUEZ ELIZABETH ABOGADA CDMX
CAMORLINGA SOSA MARÍA LAURA ABOGADA CDMX
CAMPOS AMBROSIO FRANCISCO MARCOS FISCALISTA DEL AÑO 2016 OAXACA, OAX.
CANALES CELAYA ERNESTO ISAAC CONTADOR PÚBLICO CDMX
CANDIA AGUILAR NAYELI ABOGADA CDMX
CANTÚ PÉREZ MIGUEL ÁNGEL CONTADOR PÚBLICO MONTEREY, N.L.
CANUDAS ORNELAS LUIS CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
CARAVEO OPENGO RAFAEL JESÚS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CAMPECHE, CAMP.
CARBAJO MARTÍNEZ LUIS CLEMENTE ABOGADO CD. JUÁREZ, CHIH.
CÁRCAMO SABIDO LAYDA CONTADORA PÚBLICA CDMX
CÁRDENAS GUZMÁN CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
CÁRDENO SHAADI JOSÉ RAMÓN ABOGADO XALAPA, VER.
CARDOSO CASTELLANOS JOSÉ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX

134 / DEFENSA FISCAL / ENER O / 2 0 20 / LISTADO

 NOMB R E T ÍTU LO C I U DA D

CARMONA MIÑON LUIS RODRIGO ABOGADO CDMX

CARPIO SOLIS JORGE ABOGADO CDMX
CARRASCO IRIARTE HUGO ABOGADO CDMX
CARREÓN SIERRA PEDRO CONTADOR PÚBLICO CDMX
CARREÓN TEJEIDA ROBERTO OCTAVIO ABOGADO CDMX
CARTAS SOSA RODOLFO ABOGADO CDMX
CASTAÑEDA DE LA ROSA CÉSAR ISAAC CONTADOR PÚBLICO AGUAS CALIENTES, AGS.
CASTAÑEDA NIEBLA ALBERTO MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
CASTAÑEDA RICCI SANDRO ABOGADO CDMX
CASTAÑEDA TEJEDA NICOLÁS CONTADOR PÚBLICO ZACATECAS, ZAC.
CASTAÑO SUÁREZ PABLO CONTADOR PÚBLICO SAN PEDRO GARZA GARCÍA, N.L.
CASTELLANOS RUEDA JUAN MANUEL ABOGADO PUEBLA, PUE.
CASTELLANOS VARELA OSCAR DE JESÚS CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
CASTELLÓ BAQUEDANO ALBERTO ABOGADO CDMX
CASTELLÓ DURÁN ALBERTO CONTADOR PÚBLICO CDMX
CASTELLÓN VELARDE JORGE EDUARDO ADMINISTRADOR Y ECONOMISTA CDMX
CASTILLEJOS CERVANTES HUMBERTO ABOGADO CDMX
CASTILLO CARRASCO SALVADOR ABOGADO CDMX
CASTILLO PARADA JESÚS CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
CASTRO ESTRADA ÁLVARO ABOGADO CDMX
CASTRO LÓPEZ MANUEL CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
CASTRO LÓPEZ SERGIO FISCALISTA DEL AÑO 2011 OAXACA, OAX.
CATALÁN SÁNCHEZ CÉSAR CONTADOR PÚBLICO CDMX
CELIS AGUILAR RICARDO ABOGADO CDMX
CELIS PÉREZ ELOY CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
CELORIO VELA AGUSTÍN ABOGADO CDMX
CEPEDA ANAYA MARCO ANTONIO ABOGADO TAMPICO, TAMPS.
CERDA MELLADO SAYURI YUMIKO ABOGADO OAXACA, OAXACA.
CERVANTES ANDRADE RAÚL ABOGADO CDMX
CERVANTES VARGAS RICARDO ABOGADO CDMX
CERVERA AGUILAR Y LÓPEZ GONZÁLO ABOGADO CDMX
CERVERA VALEE CLAUDIA LUCÍA ABOGADA CDMX
CHACÓN GUTIERREZ CINTLI ANABEL CONTADORA PÚBLICA CDMX
CHANG CAMACHO OMAR CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
CHAPA MALDONADO JOSÉ ARTEMIO ABOGADO MONTERREY, N.L.
CHAPA VÁZQUEZ RAFAEL CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
CHAVERO FLORES ENRIQUE ABOGADO ACAPULCO, GRO.
CHAVEZ BORREGO IGNACIO JAVIER CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
CHÁVEZ CHAPARRO GERARDO ALFONSO ABOGADO CHIHUAHUA, CHIH.
CHÁVEZ GUTIÉRREZ JUAN ANTONIO ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
CHÁVEZ PÉREZ OBED C.P., ABOGADO Y MTRO. EN DERECHO FISCAL TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
CHÁVEZ RAMÍREZ JUAN ÁNGEL ABOGADO DURANGO, DGO.
CHEVEZ MACÍAS VALADEZ PABLO ABOGADO CDMX
CHEVEZ ROBELO FRANCISCO JOSÉ CONTADOR PÚBLICO CDMX
CID OROPIÑA ARTURO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO TEHUACÁN, PUE.
CISNEROS GUERECA CHRISTIAN ILIANA DOCTORA EN FISCAL Y ABOGADA DURANGO, DGO.
CLAVERIE FARÍAS LUIS MIGUEL ABOGADO CDMX
CLIMENT ARREDONDO SANDRA ABOGADA NUEVO LAREDO, TAMPS.
COAÑA BE LUIS DAVID ABOGADO, MTRO. EN DERECHO PENAL Y AMPARO MÉRIDA, YUC.
COBIÁN MANZO XOCHILT GUADALUPE ABOGADA COLIMA, COL.
COELLO CETINA RAFAEL ABOGADO CDMX
CONFALONIERI HERRERO JORGE LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
CORNU GÓMEZ LUIS ABOGADO CDMX
CORONA CALDERÓN LUIS ENRIQUE ABOGADO Y MTRO. EN DERECHO PENAL IRAPUATO, GTO.
CORREA ORTEGA VÍCTOR GUMARO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
CORVERA CARAZA PABLO ABOGADO CDMX
COVARRUBIAS BRAVO JORGE ABOGADO CDMX
CRISTERNA CAMACHO EDGARDO ABOGADO MEXICALI, B.C.
CRISTÓBAL MALDONADO ARTURO ABOGADO CDMX
CRUZ REYES LESLIE VIRIDIANA ABOGADA CDMX
CUEVAS ESTANDIA DIEGO ABOGADO CDMX

136 / DEFENSA FISCAL / ENER O / 2 0 20 / LISTADO

 NOMB R E T ÍTU LO C I U DA D

CUEVAS PECH JOSÉ OSWALDO ABOGADO FISCALISTA CANCÚN, Q. ROO

CURIEL GARCÍA MOISÉS CONTADOR PÚBLICO CDMX
DE ALBA HERRÁN JUAN CARLOS ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
DE ARANA ÁGUILA JUAN ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
DE LA FUENTE AGUIRRE CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
DE LA HUERTA PORTILLO MARIO ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
DE LA ROSA PEÑA JOSÉ ARTURO ABOGADO CDMX
DE LA TORRE DE STÉFFANO OCTAVIO ABOGADO FISCALISTA TIJUANA, B.C.
DE LA TORRE GARCIA ABELARDO ABOGADO CDMX
DE LEÓN HERNÁNDEZ ESTELA ABOGADA TIJUANA, B.C.
DE LEÓN OSTOS MARIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
DE LOS SANTOS ANAYA MARCELO CONTADOR PÚBLICO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
DE LUNA ESQUIVEL RAFAEL JOSÉ CONTADOR PÚBLICO AGUASCALIENTES, AGS.
DEL ÁNGEL RIVAS PATRICIA CONTADORA PÚBLICA TAMPICO, TAMPS.
DEL TORO ROVIRA ROBERTO CONTADOR PÚBLICO CDMX
DEL VALLE NORIEGA JAIME CONTADOR PÚBLICO CDMX
DEL VALLE TORRE LUIS GERERADO ABOGADO CDMX
DELGADILLO GUTIÉRREZ LUIS HUMBERTO ABOGADO CDMX
DÍAZ GONZÁLEZ LUIS RAÚL ABOGADO CDMX
DÍAZ GUZMÁN EDUARDO ABOGADO CDMX
DÍAZ MARTÍNEZ JUAN MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
DÍAZ MUCHARRAZ ENRIQUE ALBERTO ABOGADO CDMX
DIB Y ÁLVAREZ MARÍA DE LOURDES ABOGADA, MAESTRA EN DERECHO PUEBLA, PUE.
DIENER SALA MAX ALBERTO ABOGADO CDMX
DIEP HERRÁN MARÍA DEL CARMEN ABOGADA SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
DOMÍNGUEZ GARCÍA NICOLÁS CONTADOR PÚBLICO CDMX
DOMÍNGUEZ MOTA ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO CDMX
DOMÍNGUEZ OROZCO JAIME CONTADOR PÚBLICO CDMX
DUEÑAS MAR KARINA CONTADORA PÚBLICA TAMPICO, TAMPS.
DUMANI RODRÍGUEZ EDUARDO JAVIER CONTADOR PÚBLICO CANCÚN, Q. ROO.
DURÁN BARBARAY MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
DURÁN MAJUL RODOLFO CONTADOR PÚBLICO HERMOSILLO, SON.
DURÓN MENDOZA PATRICIO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
ELÍAS HERNÁNDEZ ROBERTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO MONTERREY, N.L.
ELIZALDE OREGEL LUCAS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ENRIGUE SOLER JUAN ABOGADO CDMX
ENRÍQUEZ MARISCAL ALEJANDRO ABOGADO CDMX
ENRÍQUEZ SÁNCHEZ RAYMUNDO ABOGADO CDMX
ERREGUERENA ALBAITERO JOSÉ MIGUEL ABOGADO CDMX
ESCAMILLA MELO MELITÓN CONTADOR PÚBLICO PACHUCA, HGO.
ESCOBAR LATAPÍ LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ESEVERRI AHUJA JOSÉ ÁNGEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
ESPINOSA BERECOCHEA CARLOS ABOGADO CDMX
ESPINOSA CAMPOS JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
ESPINOSA CAMPOS LUIS ANTONIO ABOGADO CDMX
ESPINOSA RESENDIZ EDUARDO ABOGADO CDMX
ESQUERRA LUPIO SERGIO ABOGADO CULIACÁN, SIN.
ESQUIVEL CAMACHO VICTORINO MANUEL ABOGADO CDMX
ESQUIVEL MOSSA YASMÍN ABOGADA CDMX
ESQUIVEL VÁZQUEZ GUSTAVO ARTURO ABOGADO CDMX
ESTEFAN DÁVILA JOSÉ ANUAR ABOGADO CDMX
ESTRADA SÁMANO RAFAEL ABOGADO PUEBLA, PUE.
EUDABE ANGUIANO VICTOR ALBERTO CONTADOR PÚBLICO AGUAS CALIENTES, AGS.
FALCÓN GUAL GENNY ALEJANDRA ABOGADA MÉRIDA, YUC.
FALLER CÁMARA MIGUEL FERNANDO CONTADOR PÚBLICO Y MTRO. EN IMPUESTOS MÉRIDA, YUC.
FARCA CHARABATI MOISÉS ABOGADO CDMX
FARÍAS HIGAREDA SALVADOR ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
FAVELA MONTES RAÚL EDUARDO CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN, SIN.
FEREGRINO PAREDES BALTAZAR CONTADOR PÚBLICO CDMX
FERNÁNDEZ CRUZ HÉCTOR FRANCISCO ABOGADO CDMX
FERNÁNDEZ GALINDO ROMÁN CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO PUEBLA, PUE.

138 / DEFENSA FISCAL / ENER O / 2 0 20 / LISTADO

 NOMB R E T ÍTU LO C I U DA D

FERNÁNDEZ NAVARRA NURIELLA ABOGADA CDMX

FERNÁNDEZ SAGARDI AUGUSTO ABOGADO CDMX
FERRAL CID ALEJANDRO ABOGADO CDMX
FIGUEROA JÁCOME JOSE LUIS ABOGADO MONTERREY, N.L.
FIGUEROA LEDESMA JUAN JOSÉ CONTADOR PÚBLICO Y MTRO. EN DERECHO FISCAL IRAPUATO, GTO.
FIMBRES RAMOS ERICK ABOGADO TIJUANA, B.C.
FLORES RODRÍGUEZ JESÚS CONTADOR PÚBLICO CDMX
FLORES SANTOS MARCO ANTONIO CONTADOR PÚBLICO COLIMA, COL.
FLORES TALAVERA RACIEL ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
FLORES TOLEDANO ROBERTO ABOGADO CDMX
FÓCIL PÉREZ GONZALO CONTADOR PÚBLICO VILLAHERMOSA, TAB.
FONTES OSUNA ALAN FERNANDO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO MEXICALI, B.C.
FRANCO GALLARDO JUAN MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
FRÍAS LÓPEZ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
FUENTES JIMÉNEZ ESTELA ABOGADA CDMX
FUENTES ZAMBRANO JAVIER CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
GÁLVEZ SOLÍS VERÓNICA ADRIANA CONTADORA PÚBLICA AGUASCALIENTES, AGS.
GAMA BACA HÉCTOR CONTADOR PÚBLICO CDMX
GARATE ESTRADA FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO BAJA CALIFORNIA
GARCÍA AMORES JUAN JOSÉ ABOGADO PUEBLA, PUE.
GARCÍA ÁVILA ULISES ABOGADO CDMX
GARCÍA BUENO MARCO CÉSAR ABOGADO CULIACÁN, SIN.
GARCÍA CHAVARRIA JULIO CÉSAR CONTADOR PÚBLICO Y MTRO. EN IMPUESTOS CDMX
GARCÍA CORNEJO HERBERT BETTINGER ABOGADO CDMX
GARCÍA GONZÁLES CARLOS ALBERTO CONTADOR PÚBLICO MATAMOROS, TAMPS.
GARCÍA LANDA JORGE MARCOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
GARCÍA MARTÍNEZ PLINIO ABOGADO CDMX
GARCÍA MERINO MARÍA DE LA SOLEDAD ABOGADA OAXACA, OAX.
GARCÍA MORALES JOSÉ BERTOLD CONTADOR PÚBLICO CDMX
GARCÍA MOYANO JOSÉ ARTURO CONTADOR PÚBLICO XALAPA, VER.
GARCÍA MUNGARRO MIGUEL DIONISIO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO HERMOSILLO, SON.
GARCÍA NAVA JOSÉ LUIS ABOGADO PUEBLA, PUE.
GARCÍA PRADA ELADIO CONTADOR PÚBLICO QUERETARO, QRO.
GARCÍA ROJAS CASTILLO SANDRO ABOGADO CDMX
GARCÍA SABATE PALAZUELOS JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
GARCÍA SALGADO HORTENSIA ABOGADA CDMX
GARCÍA ZAMBRANO ROGELIO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
GARDUÑO VENEGAS JUAN PABLO ABOGADO CDMX
GARDUÑO VENEGAS JUAN PABLO  ABOGADO CDMX
GARDUÑO VENTURA FIDEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO TOLUCA, MEX.
GARZA BELLO ÓSCAR ECONOMISTA CDMX
GARZA TORRES FEDERICO ABOGADO CDMX
GEORGE HERNÁNDEZ ADÁN CONTADOR PÚBLICO CDMX
GIL MOTA JOSÉ FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO MERIDA, YUC.
GÓMEZ COTERO JOSÉ DE JESÚS ABOGADO CDMX
GÓMEZ DEL CAMPO GURZA ANTONIO ABOGADO CDMX
GÓMEZ ESPIÑEIRA ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
GÓMEZ HARO RUÍZ ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
GÓMEZ MEJÍA RICARDO ABOGADO XALAPA, VER.
GÓMEZ MONTERROSAS ALAÍN ABOGADO TAMPICO, TAMPS.
GÓMEZ ORTA ROXANA ABOGADA MONTERREY, N.L.
GÓMEZ RUIZ MARVIN ALFREDO ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
GÓMEZ VIOLANTE MAURICIO SAMUEL ABOGADO CDMX
GONZÁLEZ ARELLAN YAZMÍN ALEJANDRA ABOGADA CDMX
GONZÁLEZ BÉNDIKSEN JAIME FISCALISTA DEL AÑO 2005 CD. JUÁREZ, CHIH.
GONZÁLEZ CASTRO JOSÉ ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
GONZÁLEZ DIAZ NOÉ CONTADOR PÚBLICO IRAPUATO, GTO.
GONZÁLEZ DUARTE HENRY CONTADOR PÚBLICO MÉRIDA, YUC.
GONZÁLEZ LEMUS ALBERTO FISCALISTA DEL AÑO 2012 GUADALAJARA, JAL.
GONZÁLEZ LÓPEZ JOSÉ DE JESÚS ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
GONZÁLEZ MANZANO LUIS ALBERTO CONTADOR PÚBLICO MÉRIDA, YUC.

140 / DEFENSA FISCAL / ENER O / 2 0 20 / LISTADO

 NOMB R E T ÍTU LO C I U DA D

GONZÁLEZ MARTÍNEZ VICTOR HUGO ABOGADO CDMX

GONZÁLEZ PÉREZ GRACIELA CONTADORA PÚBLICA LEÓN, GTO.
GONZÁLEZ TIRADO PATRICIA CONTADORA PÚBLICA CDMX
GOYENECHE POLO JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
GOYTORTURA BORES JAIME CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
GRANADOS FERNÁNDEZ MISHA LEONEL ABOGADO CDMX
GRANADOS RAMOS DALIA ERNESTINA CONTADORA PÚBLICA CDMX
GRANDINI OCHOA ERNESTO CHRISTIAN ABOGADO CDMX
GUDIÑO CASILLAS JUAN MARTÍN CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
GUERRERO FLORES CLAUDIO ERNESTO CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
GUERRERO ROSAS SERGIO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
GUTIÉRREZ ALDACO JOSÉ DE JESÚS CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
GUTIÉRREZ AYALA MARCOS ABOGADO PUEBLA, PUE.
GUTIÉRREZ DE LA GARZA HUMBERTO ABOGADO MONTERREY, N.L.
GUTIÉRREZ ESPINOSA AGUSTÍN ABOGADO CDMX
GUTIÉRREZ GALINDO HUMBERTO CONTADOR PÚBLICO CD. CUAUHTÉMOC, CHIH.
GUTIÉRREZ GARCÍA MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
GUTIÉRREZ LAGUNA PABLO ABOGADO Y CONTADOR CANCÚN, Q. ROO.
GUTIÉRREZ MARCELINO CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
GUTIÉRREZ VERDEJA ALIN PAULINA ABOGADA CDMX
GUZMÁN DÍAZ ALBERTO GABRIEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO MORELIA, MICH.
HALGRAVES CERDA ARTURO CONTADOR PÚBLICO CDMX
HALLIVIS PELAYO MANUEL LUCIANO FISCALISTA DEL AÑO 2018 CDMX
HAMDÁN AMAD FAUZI ABOGADO CDMX
HAYEK CORNELIO CLAUDIA CONTADORA PÚBLICA CDMX
HAYEK DOMÍNGUEZ MUNIR CONTADOR PÚBLICO CDMX
HENÁNDEZ LÓPEZ FREDY ABOGADO COMITÁN, CHIS.
HERMOSILLO ALLENDE MANUEL ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
HERNÁNDEZ BAUTISTA MARÍA ELDA ABOGADA CDMX
HERNÁNDEZ CARRILLO JULIÁN ABOGADO CDMX
HERNÁNDEZ CATANA IVÁN ABOGADO CDMX
HERNÁNDEZ COTA JOSÉ PAÚL CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
HERNÁNDEZ HERNÁNDEZ GONZALO CONTADOR PÚBLICO CELAYA, GTO.
HERNÁNDEZ HERNÁNDEZ NANCY CONTADORA PÚBLICA APAXCO, EDO. MEX.
HERNÁNDEZ IBARRA JESÚS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO URUAPAN, MICH.
HERNÁNDEZ JIMÉNEZ LUIS JAVIER ABOGADO CDMX
HERNÁNDEZ LINARES JOSÉ ALFREDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
HERNÁNDEZ MÁRQUEZ MARÍA DEL CONSUELO ABOGADA SALTILLO, COAH.
HERNÁNDEZ ORTIZ NOÉ CONTADOR PÚBLICO CDMX
HERNÁNDEZ SANTIAGO JAVIER GERARDO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
HERNÁNDEZ VÁZQUEZ JAVIER CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO DURANGO, DGO.
HERNÁNDEZ VERA DIANA BERENICE ABOGADA CDMX
HERRERA MARTÍNEZ MARÍA DE JESÚS ABOGADA CDMX
HERRERA RÍOS TANIA MARÍA ABOGADA CDMX
HERRERA SALAZAR OMAR ABOGADO CDMX
HERRERA VELÁZQUEZ GABRIEL ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
HERRERO ZEPEDA RUBÉN JESÚS CONTADOR PÚBLICO CDMX
HIDALGO EZQUERRA FAUSTINO GERARDO ABOGADO PUEBLA, PUE.
HIGUERA ARIAS JUAN DE LA CRUZ ABOGADO CDMX
HIGUERA BENITEZ EVERARDO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
HINOJOSA ISLAS ALEJANDRO RAÚL ABOGADO CDMX
HUET COVARRUBIAS MARÍA DEL ROSARIO ABOGADA CDMX
IBARRA AGUILERA PEDRO MARTÍN ABOGADO CDMX
IBARRA POSADA JOSÉ LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
IBARRA VALENZUELA JESÚS ALBERTO CONTADOR PÚBLICO, ABOGADO Y MTRO. EN FISCAL DURANGO, DGO.
ITURRALDE LORÍA CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
IZAZA ARTEAGA JUAN CARLOS ABOGADO CDMX
JÁCOME LÓPEZ EDGAR ABOGADO Y MAESTRO EN IMPUESTOS CDMX
JASSO GONZÁLEZ CLAUDIO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO COLIMA, COL.
JÁUREGUI SALINAS LILIAN ABOGADA MONTERREY, N.L.
JÁUREGUI SUÁREZ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX

142 / DEFENSA FISCAL / ENER O / 2 0 20 / LISTADO

 NOMB R E T ÍTU LO C I U DA D

JIMÉNEZ CAÑIZARES JORGE ANTONIO ABOGADO CDMX

JIMÉNEZ GONZÁLEZ JOSÉ ANTONIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
JIMÉNEZ GUÍZAR ALFONSO CONTADOR PÚBLICO COATZACOALCOS, VER.
JIMÉNEZ ILLESCAS JUAN MANUEL ABOGADO CDMX
JIMÉNEZ JIMÉNEZ JORGE RAÚL CONTADOR PÚBLICO VILLAHERMOSA, TAB.
JUÁREZ ARELLANO MAGALY ABOGADA, MTRA. EN DERECHO PENAL Y FISCAL CAMPECHE, CAMP.
JUÁREZ URIBE MARÍA CRISTINA ABOGADA CDMX
JUNQUERA SEPÚLVEDA ÁNGEL MARTÍN ABOGADO CDMX
KAYE LÓPEZ DIONISIO JOSÉ ABOGADO CDMX
KELLY ÁLVAREZ RODOLFO ARTURO CONTADOR PÚBLICO MAZATLÁN, SIN.
KIM VILLATORO JORGE EDUARDO ABOGADO CDMX
KING TAMAY MARTHA FABIOLA ABOGADA MONTERREY, N.L.
LABRADOR GOYENECHE JAVIER FISCALISTA DEL AÑO 2004 CDMX
LAGARDA BURTON BENJAMÍN ABOGADO HERMOSILLO, SON.
LARA DEL OLMO JOSÉ ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
LATAPÍ RAMÍREZ MARIANO CONTADOR PÚBLICO CDMX
LAYNEZ POTISEK JAVIER ABOGADO TORREÓN, COAH.
LEAL CUEVA GUSTAVO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
LECHUGA RIVERA TANIA CORINA ABOGADA CDMX
LECHUGA SANTILLÁN EFRAÍN CONTADOR PÚBLICO CDMX
LEDESMA URIBE BERNARDO ABOGADO CDMX
LEE HIDALGO JOSÉ CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
LENDO PÉREZ CÉSAR ENRIQUE ABOGADO HERMOSILLO, SON.
LEÓN GÁMEZ FELIPE CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
LERMA SANTILLÁN JORGE ABOGADO CDMX
LESCAS AGUILAR JUAN LUIS CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
LIC. MARIO ENRIQUE MORALES LOPEZ ABOGADO MONTEREY, N. L.
LIMA FOSADO RAFAEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
LIMÓN LÓPEZ ANTONIO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
LIÑERO COLORADO LUIS MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
LIRA MERCADO CLAUDIA ISABEL ABOGADA CDMX
LIVAS DURAN HUMBERTO SANTIAGO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
LOBATO DÍAZ JUVENAL ABOGADO CDMX
LOMBERA GONZÁLEZ MARÍA DEL ROSARIO ABOGADA CDMX
LÓPEZ ARAGÓN FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
LÓPEZ BARRÓN AGUSTÍN IGNACIO CONTADOR PÚBLICO SALTILLO, COAH.
LÓPEZ CORRAL CLAUDIA ABOGADA PUEBLA, PUE.
LÓPEZ CRUZ FERNANDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
LÓPEZ DE ANTES RAÚL ABOGADO VILLAHERMOSA, TAB.
LÓPEZ LOZANO EDUARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
LÓPEZ PADILLA BARRERA PATRICIA OFELIA ABOGADA CDMX
LÓPEZ VILLA RAÚL ABOGADO CDMX
LÓPEZ VILLASEÑOR ROLANDO ABOGADO CDMX
LOZANO JIMÉNEZ PEDRO FISCALISTA DEL AÑO 2017 OAXACA, OAX.
LUCERO ESPINOSA MANUEL ABOGADO CDMX
LUGO DOMÍNGUEZ EDGAR ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
LUNA LÓPEZ ARTURO CONTADOR PÚBLICO CDMX
LUNA MONROY JOSUÉ ALEJANDRO ABOGADO FISCALISTA CDMX
LUNA RAMOS MARGARITA BEATRIZ ABOGADA SAN CRISTÓBAL DE LAS CASAS, CHIS.
MAC FARLAND GONZÁLEZ MANUEL GERARDO ABOGADO CDMX
MACEDO MOJICA JESÚS CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
MACÍAS VALADEZ TREVIÑO FRANCISCO CONTADOR Y L.C.I. CDMX
MANDUJANO BARRIENTOS GERARDO ABOGADO FISCALISTA CDMX
MANRIQUE DÍAZ LEAL ENRIQUE ARTURO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
MARAVELES PÉREZ ALEJANDRO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
MARGÁIN BARRAZA EMILIO ABOGADO CDMX
MARGÁIN MANAUTOU EMILIO ABOGADO CDMX
MARIN SARABIA FRANCISCO JAVIER ABOGADO TLAXCALA, VER.
MARMOLEJO CERVANTES MIGUEL ÁNGEL CONTADOR PÚBLICO AGUASCALIENTES. AGS.
MÁRQUEZ CRISTERNA OSCAR CONTADOR PÚBLICO CDMX
MARQUINA SÁINZ ROGELIO ABOGADO PUEBLA, PUE.

144 / DEFENSA FISCAL / ENER O / 2 0 20 / LISTADO

 NOMB R E T ÍT U LO C I U DA D

MARTÍN GRANADOS MARÍA ANTONIETA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA CDMX

MARTÍNEZ ANDREU ERNESTO ABOGADO CDMX
MARTÍNEZ BARRÓN HUMBERTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO QUERÉTARO, QRO.
MARTÍNEZ ESTRADA RICARDO MANUEL ABOGADO CDMX
MARTÍNEZ GODÍNEZ MA. CONCEPCIÓN ABOGADA CDMX
MARTÍNEZ GONZÁLEZ EDUARDO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
MARTINEZ GUTIÉRREZ JAVIER CONTADOR PÚBLICO HUIXQUILUCAN, EDO. MEX.
MARTÍNEZ NERI FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
MARTÍNEZ RUIZ ROMUALDO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
MARTÍNEZ SÁNCHEZ AMÉRICA ESTEFANÍA ABOGADA CDMX
MARTÍNEZ SILLER GENARO ABOGADO CDMX
MASCARUA CHIRINOS ANDRÉS ABOGADO CDMX
MATEOS SANTIAGO ANDRÉS ABOGADO PUEBLA, PUE.
MAYORGA OSNAYA MAYRA ABOGADA CDMX
MAZA ARÉVALO CARLOS HUGO CONTADOR PÚBLICO AGUASCALIENTES. AGS.
MEADE HERVERT OLIVER ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
MECALCO RUBIO MARCO ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
MEDINA GUEREÑA OMAR ALEJANDRO ABOGADO CDMX
MEDINA SUAREZ MARTIN DOCTOR EN DERECHO Y ABOGADO MAZATLÁN, SIN.
MEDRANO DEGIOVANNINI IGNACIO ABOGADO Y M.I GUADALAJARA, JAL.
MEILLON ÁLVAREZ MIRNA REINA CONTADORA PÚBLICA CDMX
MENDEZ ALVARADO XAVIER CONTADOR CDMX
MÉNDEZ CANTÚ RAÚL CONTADOR COATZACOALCOS, VER.
MÉNDEZ ROSALES SALVADOR MANUEL CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
MÉNDEZ SÁNCHEZ MARÍA ELENA ABOGADA CDMX
MÉNDEZ VITAL EDUARDO ABOGADO CDMX
MENDOZA ESCALANTE OSCAR CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
MENDOZA GARCÍA PABLO CONTADOR PÚBLICO CDMX
MENDOZA REYES JORGE ALBERTO CONTADOR PÚBLICO URUAPAN, MICH.
MENDOZA SOTO MARCO ANTONIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
MERAZ BARBOSA CESAR GUILLERMO ABOGADO CDMX
MERCADO MONROY SAÚL CONTADOR PÚBLICO CDMX
MERINO TÉLLEZ DAVID ENRIQUE DOCTOR EN CIENCIAS DE LO FISCAL CDMX
MIER HERNÁNDEZ JORGE ALEJANDRO ABOGADO CDMX
MIER Y ESTRADA FERNANDO MANUEL ABOGADO CDMX
MIGUEL FERNANDO FALLER CÁMARA CONTADOR PÚBLICO MÉRIDA, YUC.
MIRANDA CRUZ CINTHYA ABOGADA CDMX
MIRANDA GONZÁLEZ GERARDO ABOGADO ACAPULCO, GRO.
MIRANDA PÉREZ ARMANDO ABOGADO CDMX
MIRELES MALDONADO  FRANCISCO JAVIER ABOGADO CDMX
MIRELES MALDONADO FRANCISCO JAVIER ABOGADO CDMX
MOGUEL GLORIA FRANCISCO JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
MOLINAR ROHANA LUIS EDWIN ABOGADO CDMX
MONJARAS RUÍZ ADRIANA VALENTINA ABOGADA TIJUANA, B.C.
MONROY MENDOZA LUIS GABRIEL ABOGADO CDMX
MONTAÑEZ OJEDA JORGE IVÁN ABOGADO CDMX
MONTAÑO RODRÍGUEZ REGINALDO ABOGADO CDMX
MONTIEL BARRÓN ÁNGEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
MONTOYA RODRÍGUEZ EDUARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
MONTOYA TORRES SALVADOR ABOGADO CELAYA, GTO.
MORA OCARANZA JOSÉ DE JESÚS CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
MORALES ARMENTA ARTURO CONTADOR PÚBLICO CDMX
MORALES CAZARES JOSÉ GUADALUPE CONTADOR PÚBLICO VERACRÚZ, VER.
MORALES GÓMEZ JOSÉ MANUEL ABOGADO CDMX
MORALES HERNÁNDEZ JOSÉ RAMÓN ABOGADO QUERETARO, QRO.
MORALES PÉREZ NIELS CAIN ABOGADO CDMX
MORALES SANTIAGO ABEL ANTONIO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
MORALES VELUETA ÁNGEL ABOGADO VILLAHERMOSA, TAB.
MORALES VILLAGRÁN VICENTE CONTADOR PÚBLICO NAUCALPAN, MEX.
MORENO MACÍAS RAMÓN CONTADOR PÚBLICO, ABOGADO Y ADMIN. IND. LEÓN, GTO.
MORENO PADILLA JAVIER ABOGADO CDMX

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 145

 NOMB R E T ÍTU LO C I U DA D

MORENO VALENZUELA LEOPOLDO ABOGADO HERMOSILLO, SON.

MOREYRA SUÁREZ RAÚL ABOGADO CDMX
MORITA CANCINO JOSÉ MANUEL CONTADOR PÚBLICO PACHUCA, HGO.
MOSRI GUTIÉRREZ MAGDA ZULEMA ABOGADA CDMX
MOYA YEE ANUAR ADMINISTRADOR DE EMPRESAS VILLAHERMOSA, TAB.
MUNIVE GARCÍA SACRAMENTO CONTADOR PÚBLICO TLAXCALA, TLAX.
MUÑOZ MANZO ALEJO MARTÍN CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
MUÑOZ SERAFÍN RODRIGO ABOGADO CDMX
MUREDDU GILABERT MARIANA ABOGADA CDMX
NAJAR FUENTES JORGE CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
NARVÁEZ HASFURA JORGE ABOGADO CDMX
NATERA NIÑO DE RIVERA CHRISTIAN RAÚL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
NAVA RAMÍREZ VERÓNICA ABOGADA CDMX
NAVARRETE ALCANTARA FANNY LETICIA ABOGADA CDMX
NEPTALI DE LA CRUZ JORGE CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
NIETO MARTÍNEZ GERARDO ABOGADO CDMX
NIETO MENDOZA MARIO ABOGADO TLALNEPANTLA DE BAZ, EDO. MEX.
NORIEGA LÓPEZ MARITZA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA OAXACA, OAX.
NÚÑEZ CAMACHO MARÍA DE LA LUZ ABOGADA CDMX
NÚÑEZ CUÉ MARCO AURELIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
NÚÑEZ DE CÁCERES ALAVA DANIELA ABOGADA GUADALAJARA, JAL.
NÚÑEZ LÓPEZ AURELIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
OBREGON ZUÑIIGA OSCAR CONTADOR PÚBLICO SALTILLO, COAH.
OCEGUEDA GALLARDO RAMÓN ABOGADO CDMX
OLAVARRIETA URALDE PAULINO ABOGADO CDMX
OLGUÍN MARTÍNEZ MARCO ANTONIO CONTADOR PÚBLICO COATZACOALCOS, VER.
OLIVAS UGALDE JULIÁN ALFONSO ABOGADA PACHUCA, HGO.
OLIVER MERCADO VÍCTOR CONTADOR CDMX
OLMEDO CASTILLO JAVIER ELIOTT CONTADOR PÚBLICO MORELIA, MICH.
OLMOS JASSO MARÍA TERESA ABOGADA CDMX
OLMOS JASSO MA. TERESA  ABOGADA CDMX
OMAÑA RAMÍREZ MARÍA DOLORES ABOGADA CDMX
ORDÓÑEZ ACUÑA LUIS ARTURO CONTADOR CHIHUAHUA, CHIH.
ORDOÑEZ GÓMEZ ALBERTO CONTADOR PÚBLICO QUERÉTARO, QRO.
ORDÓÑEZ LÓPEZ EMILIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ORDUÑA MUÑOZ VÍCTOR MARTÍN ABOGADO CDMX
ORENDAIN KUNHARDT IGNACIO ABOGADO CDMX
OROZCO-FELGUERES LOYA CARLOS ENRIQUE FISCALISTA DEL AÑO 2015 CDMX
ORTEGA CAMPOS RAMIRO HUMBERTO CONTADOR PÚBLICO MORELIA, MICH.
ORTEGA MALDONADO JUAN MANUEL ABOGADO CUERNAVACA, MOR.
ORTEGA RAMÍREZ MARTÍN DUSTANO CONTADOR PÚBLICO XALAPA, VER.
ORTIZ AGUILAR MIGUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
ORTIZ GÓMEZ GABRIEL ABOGADO CDMX
ORTIZ HIDALGO LUIS ABOGADO CDMX
OSORIO CRUZ SERGIO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
OSORNIO SALAZAR MÓNICA GUADALUPE ABOGADA CDMX
OSUNA SÁNCHEZ LUIS ENRIQUE ABOGADO HERMOSILLO, SON.
PACHECO ARÉVALO ÁNGEL ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CAMPECHE, CAMP.
PACHECO VAZQUEZ MARTHA ALICIA DOCTORA EN FISCAL Y ABOGADA DURANGO, DGO.
PADILLA GUTIÉRREZ LUIS FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO CDMX
PADILLA NAVARRO GERARDO ARTURO CONTADOR PÚBLICO IRAPUATO, GTO.
PADILLA TRUJILLO CARLOS ALBERTO ABOGADO CDMX
PALACIOS ESTRADA CLAUDIA ABOGADA CDMX
PALOMINO GUERRERO MARGARITA ABOGADA CDMX
PAREDES SANTANA ADRIÁN ALFONSO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
PATIÑO MAGNANI ENRIQUE ABOGADO CDMX
PATIÑO MANFFER RUPERTO ABOGADO CDMX
PATIÑO SOTO JESÚS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
PAULIN CARMONA GASPAR ABOGADO CDMX
PAULLADA EGUIRAO JUAN JOSÉ ABOGADO CDMX
PAULLADA FIGUEROA JUAN JOSÉ ABOGADO CDMX

146 / DEFENSA FISCAL / ENER O / 2 0 20 / LISTADO

 NOMB R E T ÍTU LO C I U DA D

PAVÍA PUGA FERNÁN FISCALISTA DEL AÑO 2013 VILLAHERMOSA, TAB.

PAZ HERNÁNDEZ ÁNGEL FERNANDO ABOGADO CDMX
PEDROZA GAITÁN DANIEL ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
PELLÓN MARTÍNEZ GABRIELA ABOGADA CDMX
PEÑA BRISEÑO VÍCTOR ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
PÉREZ ÁNGELES MARCOS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
PÉREZ ARANDA GUSTAVO CONTADOR PÚBLICO LA PAZ, BCS.
PÉREZ BECERRIL ALONSO ABOGADO CDMX
PÉREZ BECERRIL LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
PÉREZ CANO CECILIA CONTADORA PÚBLICA OAXACA, OAX.
PÉREZ CHÁVEZ JOSÉ CONTADOR PÚBLICO CDMX
PÉREZ CRUZ XOCHITL RAQUEL GUMESINDA ABOGADA CDMX
PÉREZ DE ACHA LUIS MANUEL ABOGADO CDMX
PÉREZ DUEÑAS JOSÉ EDUARDO ABOGADO CDMX
PÉREZ FERNÁNDEZ DEL CASTILLO ROBERTO BERNARDO ABOGADO CDMX
PÉREZ GARCÍA HÉCTOR CONTADOR PÚBLICO Y MTRO. EN IMPUESTOS OAXACA, OAX.
PÉREZ GÓNGORA JUAN CARLOS CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
PÉREZ KÜHN MANUEL E. TRON ABOGADO CDMX
PÉREZ MACEDO JOSÉ OCTAVIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
PÉREZ PEÑA JUAN CARLOS ABOGADO MONTERREY, N.L.
PÉREZ RAMOS JOSÉ ANTONIO FISCALISTA DEL AÑO 2009 OAXACA, OAX.
PÉREZ RAMOS RUBÉN ABOGADO OAXACA, OAX.
PÉREZ ROBLES ARTURO ABOGADO CDMX
PÉREZ VELÁZQUEZ RODOLFO ABOGADO CDMX
PICKETT CORONA JORGE ALBERTO ABOGADO TIJUANA, B.C.
PIEDRAS LUNA JOSÉ RODOLFO ABOGADO CDMX
PINDTER PÉREZ MARÍA EUGENIA ABOGADA CDMX
PINEDA TORRES ADÁN ABOGADO ACAPULCO, GRO.
PÓLITO PÉREZ JOSÉ ALFREDO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
POMPA GARCÍA BERTHA GRACIELA ABOGADA CDMX
PONCE RIVERA ALEJANDRO ABOGADO PUEBLA, PUE.
PONCE RIVERA Y CHÁVEZ ALEJANDRO ABOGADO PUEBLA, PUE.
PORRAS LARA AURORA ABOGADA PUEBLA, PUE.
PRADO RENDÓN JOSÉ ANTONIO CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
PRIEGO CASTRO ROGELIO FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
PUEBLA DOMÍNGUEZ JUAN MANUEL CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
PUEBLITA FERNÁNDEZ ARTURO ABOGADO CDMX
PUENTE ESCALANTE DE DIEDRICH GRACIELA ABOGADA CD. JUÁREZ, CHIH.
PUENTE PÉREZ LUIS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
PUGA VÉRTIZ PABLO ABOGADO CDMX
QUIROZ ARREDONDO EDGAR ABOGADO CDMX
RAMÍREZ AGUILAR JESÚS ALFONSO DOCTOR EN DERECHO PÚBLICO COMITÁN, CHIS.
RAMÍREZ AMAYO YUBANI ABOGADA PUEBLA, PUE.
RAMÍREZ CASTAÑEDA RAÚL ABOGADO MONTERREY, N.L.
RAMÍREZ FIGUEROA ENRIQUE ABOGADO CDMX
RAMÍREZ GUTIÉRREZ JOSÉ OTHÓN ABOGADO CDMX
RAMÍREZ MARTÍNEZ ALEJANDRO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
RAMÍREZ MARTÍNEZ MARGARITA ABOGADA GUADALAJARA, JAL.
RAMÍREZ MORENO AGUIRRE SAMUEL ABOGADO CDMX
RAMÍREZ MORENO SAMUEL ABOGADO CDMX
RAMÍREZ MORENO SANTAMARINA RAFAEL ABOGADO CDMX
RAMÍREZ RICO ALEJANDRO ABOGADO CDMX
RAMÍREZ SOLTERO YOLANDA CRISTINA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA CDMX
RAMÍREZ VILLA ARMANDO ABOGADO, C.P.C. Y MAESTRO EN IMPUESTOS CDMX
RAMÍREZ VILLEGAS ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO CDMX
RAMOS BELMONTE ERNESTO CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
RAMOS DÁVILA LUIS CONTADOR PÚBLICO Y MAESTRO EN FISCAL OAXACA, OAX.
RAMOS ORTÍZ JOSÉ CONTADOR PÚBLICO LOS MOCHIS, SIN.
RANERO PUIG CLEMENTE ABOGADO TIJUANA, B.C.
RANGEL CORONADO CLAUDIA LIZET ABOGADA SALTILLO, COAH.
RANGEL DE LA GARZA MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX

148 / DEFENSA FISCAL / ENER O / 2 0 20 / LISTADO

 NOMB R E T ÍT U LO C I U DA D

RANGEL GASPAR MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX

RANGEL ROMERO JOSÉ RAÚL CONTADOR PÚBLICO CDMX
RENDÓN ROMERO IGNACIO CONTADOR PÚBLICO ACAPULCO, GRO.
RESENDIZ NÚÑEZ CUAUHTÉMOC ABOGADO CDMX
REVILLA DE LA TORRE JORGE LUIS ABOGADO CDMX
REYES ALTAMIRANO RIGOBERTO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
REYES CASTORENA JOSÉ LUIS ABOGADO CD. JUÁREZ, CHIH.
REYES CORONA OSWALDO FISCALISTA DEL AÑO 2007 CDMX
REYES FREANER HÉCTOR ABOGADO CDMX
REYES GONZÁLEZ JULIÁN CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
REYES LARRAURI AURELIO ABOGADO CDMX
REYES MORA OSWALDO CONTADOR PÚBLICO MEXICALI, B.C.
REYES ORONA GABRIEL ABOGADO CDMX
REYES PORTILLO JOSÉ LUIS ABOGADO CHIHUAHUA, CHIH.
REYNA Y HERRERO GERMÁN CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR PUEBLA, PUE.
REZA GARCÍA JUAN CONTADOR PÚBLICO CDMX
RICO LOYOLA MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
RÍOS ESCOBAR MARCIAL ABOGADO VERACRÚZ, VER.
RÍOS GRANADOS GABRIELA ABOGADA CDMX
RÍOS GUZMÁN FABIOLA DEL CARMEN CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA LEÓN, GTO.
RÍOS HERNÁNDEZ VIRGINIA CONTADORA PÚBLICA CDMX
RÍOS PEÑARANA MARIO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
RIOS VALLES ERNESTO CONTADOR PÚBLICO Y MAESTRO EN IMPUESTOS DURANGO, DGO.
RIVAS QUINTANA ROGELIO CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
RIVERA GUERRERO PEDRO CONTADOR PÚBLICO VERACRÚZ, VER.
RIVERA HERRERA JOSÉ JAIME CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
RIVERA RUBÍ GISELA ABOGADA CDMX
RIVERA VARGAS JOSÉ ANTONIO ABOGADO CDMX
RIZO RIVAS MARIO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
ROCHA MATA SARA ABOGADA CDMX
ROCHA MONASTERIO ROBERTO CONTADOR PÚBLICO TUXPAN, VER.
RODAL OSEGUERA AGUSTÍN ABOGADO CÓRDOBA, VER.
RODRÍGUEZ ACOSTA JOSÉ ANTONIIO CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN,SIN.
RODRÍGUEZ AMEZCUA JESÚS CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
RODRÍGUEZ CORONA JUAN ANTONIO ABOGADO CDMX
RODRÍGUEZ ENRÍQUEZ CLAUDIA GUADALUPE ABOGADA CDMX
RODRÍGUEZ FÉLIX GERARDO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
RODRÍGUEZ GARCÍA ARIADNA ABOGADA CDMX
RODRIGUEZ HURTADO ERNESTO DOCTOR EN DERECHO Y ABOGADO CIUDAD OBREGON, SON.
RODRÍGUEZ IBÁÑEZ ÁGATA ABOGADA MERIDA, YUC.
RODRÍGUEZ ISLAS JOSÉ EDUARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
RODRÍGUEZ LOBATO RAÚL ABOGADO CDMX
RODRÍGUEZ SÁNCHEZ HORTENCIA ABOGADA CDMX
RODRÍGUEZ URIBE JULIÁN ABOGADO CDMX
RODRÍGUEZ VIDAL RAÚL ABOGADO SALTILLO, COAH.
ROHDE PONCE ANDRÉS ABOGADO CDMX
ROJAS GRANADOS ÁLVARO ALEJANDRO ABOGADO CD. CUAUHTÉMOC, CHIH.
ROJAS MERINO JAIME CONTADOR PÚBLICO CDMX
ROJAS MORGADO JOSÉ RODRIGO CONTADOR PÚBLICO CUERNAVACA, MOR.
ROJAS OREA CARLOS ABOGADO PUEBLA, PUE.
ROJAS QUEZADA KARLA ARLAE CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA GUADALAJARA, JAL.
ROJAS RAMOS NICOLÁS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
ROMÁN APODACA EFRÉN ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ROMÁN SALCIDO ERNESTO ALFONSO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ROMERO ALEMÁN GONZÁLO ABOGADO CDMX
ROMERO ANAYA JAIME ABOGADO CDMX
ROMERO ANGUNDEZ DIEGO JAVIER CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
ROMERO LUNA LUIS CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
ROMERO MARTÍNEZ RAÚL CONTADOR PÚBLICO CDMX
ROMO GALICIA VÍCTOR MANUEL ABOGADO CDMX
ROMO GARCÍA JAIME ABOGADO CDMX

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 149

 NOMB R E T ÍTU LO C I U DA D

RUBIO OZUNA CÉSAR HUMBERTO FISCALISTA DEL AÑO 2019 TIJUANA, B.C.
RUBIO SALAZAR ROY ABOGADO TEPIC, NAY.
RUBIO VILLEGAS LUIS ABOGADO CDMX
RUEDA DEL VALLE IVÁN ABOGADO CDMX
RUEDA HEDUAN IVÁN ABOGADO CDMX
RUIZ CANTU DAVID ABOGADO SAN PEDRO GARZA GARCÍA, N.L.
RUIZ CRUZ MIGUEL ABOGADO XALAPA, VER.
RUIZ HADDAD FLOR DE MARÍA ABOGADA XALAPA, VER.
RUIZ LÓPEZ DOMINGO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
RUIZ ROJAS RENÉ ABOGADO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
RUIZ SAHAGUN FERNANDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
RUVALCABA GUERRA ROBERTO ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
SABINES ZOYDO JUAN CARLOS ABOGADO CDMX
SAINZ ALARCÓN JORGE MANUEL ABOGADO CDMX
SAINZ ORANTES MANUEL ABOGADO CDMX
SALAS GARCÍA JUAN RAMÓN CONTADOR PÚBLICO TAMPICO, TAMPS.
SALAYA GALLEGOS HUGO CONTADOR PÚBLICO VILLAHERMOSA, TAB.
SALAZAR LIMÓN DAMIÁN ABOGADO TIJUANA, B.C
SALAZAR PÉREZ MARÍA OZANA ABOGADA CDMX
SALDAÑA MAGALLANES ALEJANDRO ABOGADO CDMX
SALGADO LOYO ALFREDO ABOGADO CDMX
SALINAS ARRAMBIDE PEDRO ABOGADO MONTERREY, N.L.
SALINAS SALINAS LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
SALLES-BERGES SÁNCHEZ JORGE CONTADOR PÚBLICO CDMX
SAMANO LARA JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
SAMUEL HOLGUÍN CARLOS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CHIHUAHUA, CHIH.
SANABRIA GUZMÁN YOLANDA BEATRIZ ABOGADA CDMX
SÁNCHEZ ARGUIJO GERARDO ABOGADO Y MAESTRO EN DERECHO PENAL IRAPUATO, GTO.
SÁNCHEZ CHAO GUILLERMO ABOGADO CDMX
SÁNCHEZ CRUZ ADALBERTO CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN, SIN.
SÁNCHEZ DE LA CONCHA LUCERO ABOGADA CDMX
SÁNCHEZ GALGUERA LUIS ABOGADA CDMX
SÁNCHEZ HERNÁNDEZ ALEJANDRO ABOGADO CDMX
SÁNCHEZ LEÓN GREGORIO ABOGADO MORELIA, MICH.
SÁNCHEZ MENESES MARGARITA ISABEL ABOGADA CDMX
SÁNCHEZ MOCTEZUMA ALEJANDRO ABOGADO MONTERREY, N.L.
SÁNCHEZ PÉREZ JAVIER ABOGADO MEXICALI, B.C.
SÁNCHEZ PÉREZ JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
SÁNCHEZ PÉREZ LUIS ALBERTO ABOGADO MEXICALI, B.C.
SÁNCHEZ PINEDA CARLOS CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
SÁNCHEZ RAMOS ARTURO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
SÁNCHEZ SOTO GUSTAVO ABOGADO CDMX
SÁNCHEZ TAPIA CARLOS ABOGADO CDMX
SÁNCHEZ UGARTE FERNANDO ABOGADO CDMX
SANDOVAL CARRILLO YANETH ABOGADA CDMX
SANTIAGO RODRÍGUEZ ROBERTO ABOGADO CDMX
SANTILLANA SOLANA MIGUEL A. CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO PUEBLA, PUE.
SANTINELLI GRAJALES SERGIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
SANTOS MARTINEZ ALEJANDRO ABOGADO TIJUANA, B.C.
SANTOYO AMADOR DAVID ABOGADO CDMX
SCAPACHINI NAVARRO MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
SERAFÍN ANAYA FELIPE CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
SERNA GÓMEZ JULIO CÉSAR ABOGADO CULIACÁN,SIN.
SERRANO DE LA VEGA JESÚS ABOGADO CDMX
SERRANO GARCÍA KARINA IVETTE CONTADORA PÚBLICA LEÓN, GTO.
SERVÍN GÓMEZ RODOLFO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
SERVÍN PEZA FRANCISCO M. CONTADOR PÚBLICO TORREÓN, COAH.
SILVA HÉCTOR CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
SILVA SÁNCHEZ GAVITO JOSÉ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
SOBRINO DURÁN MANUEL ABOGADO TUXTLA GTZ., CHIS.
SOLANO AGUILAR MANUEL FRANCISCO ABOGADO - ECONOMISTA CDMX

150 / DEFENSA FISCAL / ENER O / 2 0 20 / LISTADO

 NOMB R E T ÍTU LO C I U DA D

SOLANO CORONEL ELIZABETH ABOGADA CDMX

SOLÍS FARÍAS ADOLFO CUAUHTÉMOC ABOGADO TIJUANA, B.C.
SOLÍS FARÍAS ALBERTO ABOGADO AGUASCALIENTES. AGS.
SOLLOA GARCÍA ALFREDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
SORIANO ORTEGA JOSÉ LUIS ABOGADO PUEBLA, PUE.
SOSA CERDA LUCIO HERIBERTO DOCTOR EN DERECHO VILLAHERMOSA, TAB.
SOSA LÓPEZ IGNACIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
SPINOSO HEDED JORGE CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
TALAVERA MONCAYO CUAHUTÉMOC ECONOMISTA OAXACA, OAX.
TAMAYO PINO JUAN CARLOS ABOGADO CDMX
TAMEZ ZENDEJAS MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
TAPIA ARELLANO PEDRO CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN, SIN.
TAPIA GONZÁLEZ FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO CDMX
TAPIA TOVAR JOSÉ ABOGADO CDMX
TARIN PERINSKY FRANCISCO ABOGADO ENSENADA, B.C.
TEJEDA USCANGA FRANCISCO ABOGADO XALAPA, VER.
TÉLLEZ Y GARCÍA FLORENTINO ABOGADO PUEBLA, PUE.
TIBURCIO TIBURCIO SERGIO ARTURO ABOGADO CDMX
TORRE VALLES MANUEL DE JESÚS ABOGADO CDMX
TORRECILLAS CHAIRES JOSE MANUEL CONTADOR PÚBLICO Y MAESTRO EN IMPUESTOS NOGALES, SON.
TORRES FIGUEROA LUIS ROBERTO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
TORRES RAMÍREZ JUAN HERIBERTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO VILLAHERMOSA, TAB.
TORRES RIVERO ALEJANDRO JAVIER ABOGADO CDMX
TORRES SÁNCHEZ JUAN JORGE CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
TORRUCO SALCEDO SITLALI ABOGADA CDMX
TOSTADO BASTIDAS JOSÉ LUIS ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
TOVAR FUENTES JOSÉ ADOLFO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
TRON PÉREZ KUHN MANUEL ABOGADO CDMX
TRUEBA FANO JOSÉ MANUEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
TRUJILLO CENCIC IGOR ABOGADO CDMX
URBINA NANDAYAPA ARTURO DE JESÚS DOCTOR EN DERECHO FISCAL Y ABOGADO CDMX
URIBE GARCÍA HORACIO ABOGADO PUEBLA, PUE.
URZÚA HERNÁNDEZ MAURICIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
URZÚA HERNÁNDEZ SERGIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
VALDÉS VALDÉS IGNACIO ABOGADO TIJUANA, B.C.
VALDÉZ VALENCIA JORGE LUIS  CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
VALDOVINOS ELIZALDE FRANCISCO ENRIQUE ABOGADO CDMX
VALDOVINOS LEMUS JUAN CONTADOR PÚBLICO CHILPANCINGO, GRO.
VALENTÍN PELAGIO CARLOS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CIUDAD ALTAMIRANO, GRO.
VALERA BENITO JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
VALERIO FERNÁNDEZ ARACELI CONTADORA PÚBLICA GUADALAJARA, JAL.
VALLEJO CALDERÓN RUBÉN FELIX CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
VALLEJO MONTAÑO VIRGILIO ANTONIO ABOGADO CDMX
VANEGAS CORTÉS DAVID CONTADOR PÚBLICO CDMX
VARGAS ALVARADO NESTOR ABOGADO CDMX
VARGAS MENESES AGUSTÍN CONTADOR PÚBLICO CDMX
VARGAS VALLEJO CARLOS JESÚS CONTADOR PÚBLICO CDMX
VÁZQUEZ FLORES JOSÉ ADRIÁN ABOGADO CD. JUÁREZ, CHIH.
VÁZQUEZ LICEA CARLOS JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
VÁZQUEZ ROBLES MIGUEL ÁNGEL ABOGADO CDMX
VÁZQUEZ SILVA MARÍA ELISA ABOGADA CDMX
VEGA CANUDAS JOSÉ FERNADO ABOGADO CDMX
VEGA VARGAS FERNANDO RAMIRO ABOGADO CDMX
VELASCO REYNA MOISÉS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
VELÁSQUEZ MELÉNDEZ VICENTE CONTADOR PÚBLICO CDMX
VELÁSQUEZ PONCE ADRIÁN CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO TUXTLA GTZ, CHIS.
VELÁZQUEZ ÁVALOS JORGE CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
VELÁZQUEZ CRUZ RICARDO ABOGADO PUEBLA, PUE.
VELÁZQUEZ ELIZARRARAS MIGUEL ÁNGEL ABOGADO CDMX
VENEGAS ÁLVAREZ SONIA ABOGADA CDMX
VENTURA IBARÍAS RAÚL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO TAPACHULA, CHIS.

152 / DEFENSA FISCAL / ENER O / 2 0 20 / LISTADO

 NOMB R E T ÍT U LO C I U DA D

VERDUZCO REINA CARLOS JAVIER ABOGADO CDMX

VERGARA NAVA SILVINO DOCTOR EN DERECHO FISCAL PUEBLA, PUE.
VERVER Y VARGAS FUNES LUIS CARLOS CONTADOR PÚBLICO GUANAJUATO, GTO.
VIDAL RAMÍREZ CARLOS AUGUSTO ABOGADO CDMX
VIESCA MONSIVÁIS DANIEL FISCALISTA DEL AÑO 2020 CULIACÁN, SIN.
VILLALOBOS CARDONE HUMBERTO CONTADOR PÚBLICO CDMX
VILLANUEVA LOMELÍ DAVID DOCTOR EN ADMINISTRACIÓN PÚBLICA PUEBLA, PUE.
VILLARREAL FLORES RAÚL ALFONSO ABOGADO SALTILLO, COAH.
VILLASEÑOR TADEO GUILLERMO ABOGADO CDMX
VILLEDA MEJÍA CLAUDIA GABRIELA ABOGADO CDMX
VILLEGAS GUTIERREZ PEDRO ALFREDO ABOGADO CDMX
VILLEGAS ORTIZ EDUARDO ERNESTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
VITE BANDALA SILVESTRE ABOGADO CDMX
VIVAR ÁLVAREZ GUADALUPE ABOGADO OAXACA, OAX.
WILSON LOAIZA FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
YABER CORONADO PAOLA ABOGADA CDMX
YBARRA YSUNZA RAÚL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
YLLESCAS VÁZQUEZ JUAN DE DIOS ABOGADO CDMX
YSUSI FARFÁN JULIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ZAMORA MONROY ALICIA CONTADORA PÚBLICA CDMX
ZAMORA MONROY MARIBEL CONTADORA PÚBLICA CDMX
ZAVALA ESTRADA DANIEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
ZAVALA MARTÍNEZ ABIMAEL ABOGADO CDMX
ZENTENO GARCÍA GIL ALONSO ABOGADO CDMX
ZENTENO JUÁREZ SAÚL CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
ZESATI AHUED ROBERTO CONTADOR PÚBLICO CDMX

Este 30 de enero se cumplen 71 años del asesinato
de Mohandas Karamchand Gandhi. Recordar
y reflexionar el ejemplo que nos legó el líder
pacifista indio, los frutos de su movilización
ciudadana y el compromiso estoico con sus valo-
res son muestra de la importancia de mantener
vivo el prestigio y reconocer a los paradigmas
que nos guían, que nos inspiran.
La violencia que la nación Azteca padece
requiere del fortalecimiento democrático del
pueblo. Hemos sufrido tres dolorosas transfor-
maciones: la Independencia, la Revolución y la
Reforma. El esfuerzo cívico para hacer valer
las instituciones y la ley es indispensable para
que una de las naciones más desiguales del pla-
neta, como la mexicana, no se llene de sangre,
destrucción ambiental, ignorancia y pobreza.
Contribuir a las arcas de la Nación es indispensable y
jamás debemos eludir nuestra responsabilidad como con-
tribuyentes. En seguridad gastamos un .96% del pib, mientras
que los países de la ocde invierten al menos 1.7% e instancias
internacionales recomiendan gastar un cinco por ciento. En
el rubro de ciencia y tecnología se destina un monto cercano
al .07%, cuando nuestra meta ha sido llegar al uno por ciento.
No podemos exigir el país que deseamos si no invertimos.
En tiempos de polarización, de miedo, de recesión
debemos fortalecer y defender la vida institucional,
cumplir con nuestras obligaciones y usar el Derecho para
impedir atropellos e injusticias.
Como dijo la Doctora Margarita Ríos-Farjat: “El Dere-
cho es la formalización de la realidad”. Como constructores
del país que deseamos, hagamos del pensamiento de Gan-
dhi nuestro destino: “La humanidad no puede liberarse de
la violencia más que por medio de la no violencia”.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 153

 Revelación de
Esquemas Reportables
EL PASADO 6 de diciembre del 2019, se publicó
en el Diario Oficial de la Federación el Decreto
que contiene las reformas fiscales para el 2020;
dicho proyecto contiene las reformas realizadas
tanto a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
así como al Código Fiscal de la Federación.
Alberto Entre las modificaciones realizadas, sobresalen,
González Lemus entre otras, la adición en el Código Fiscal de la
Federación del Título Sexto “De la Revelación
Licenciado en Derecho.
Maestro en Impuestos. de Esquemas Reportables”, mismo que abarca
Fundador y Director los artículos del 197 al 202. En los citados artí-
Nacional de intelegis,
culos, se establece para los asesores fiscales o en
Grupo Consultor Fiscal.
Fiscalista del Año 2012. su defecto a los contribuyentes de revelar sus
esquemas en virtud de los cuales obtengan algún
beneficio fiscal, así como las multas que con-
llevaría no revelar los mencionados esquemas.
Para estos efectos de conformidad con el
articulo 199 se define como “esquema”, cualquier
plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción, o
recomendación expresa o tácita con el objeto de
materializar una serie de actos jurídicos.
Es importante mencionar que para que un
esquema sea reportable debe reunir invariable-
mente dos condiciones:
154 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
» Primera que a través de dicho esquema se
obtenga un beneficio fiscal y
» Segunda que alguno de esa serie de actos
jurídicos reúna alguna de las característi-
cas que se mencionan en el artículo 199.
Para estos efectos, se define como “beneficio
fiscal”, cualquier reducción, eliminación o
diferimiento temporal de una contribución.
Esto incluye los alcanzados a través de
deducciones, exenciones, no sujeciones, no
reconocimiento de una ganancia o ingreso
acumulable, ajustes o ausencia de ajustes de
la base imponible de la contribución, el acre-
ditamiento de contribuciones, la re-caracteri-
zación de un pago o actividad, un cambio de
régimen fiscal, entre otros.
i. Respecto a la segunda condición para
que un esquema sea reportable, habría la
obligación de revelarlo si dicho esquema
o alguno de los actos jurídicos que inte-
gran dicho esquema cumple alguna de las
siguientes características:
ii. Evite que autoridades extranjeras inter-
cambien información fiscal o financiera
con las autoridades fiscales mexicanas,
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 155
iii. Evite la aplicación del artículo 4-b de la Ley del isr,
iv. Consista en uno o más actos jurídicos que permitan
transmitir pérdidas fiscales, a personas distintas de
las que las generaron,
v. Consista en una serie de pagos u operaciones que re-
tornen la totalidad o una parte del monto del primer
pago, a alguno de los socios, accionistas, o partes rela-
cionadas, de la persona que lo efectuó,
vi. Involucre a un residente en el extranjero que aplique un
convenio para evitar la doble imposición suscrito por
México, respecto a ingresos que no estén gravados en el
país o jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente,
vii. Involucre operaciones entre partes relacionadas en
las cuales se realice alguno de los actos señalados en
los incisos a) al e),
viii. Se evite constituir un establecimiento permanente en
México en términos de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta y los tratados para evitar la doble tributación
suscritos por México,
ix. Involucre la transmisión de un activo depreciado to-
tal o parcialmente, que permita su depreciación por
otra parte relacionada,
x. Cuando involucre un mecanismo híbrido de confor-
midad con la fracción xxiii del artículo 29 de la lisr,
xi. Evite la identificación del beneficiario efectivo de
ingresos o activos, incluyendo a través de entidades
extranjeras o figuras jurídicas cuyos beneficiarios no
156 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
se encuentren designados o identificados
al momento de su constitución o en algún
momento posterior,
xii. Cuando se tengan pérdidas fiscales cuyo
plazo para realizar su disminución de la
utilidad fiscal esté por terminar conforme
a la Ley del Impuesto Sobre la Renta y se
realicen operaciones para obtener utilida-
des fiscales a las cuales se les disminuyan
dichas pérdidas fiscales y dichas operacio-
nes le generen una deducción autorizada al
contribuyente que generó las pérdidas o a
una parte relacionada,
xiii. Evite la aplicación de la tasa adicional del
10%, prevista en los artículos 140, segundo
párrafo; 142, segundo párrafo de la fracción v;
y 164 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
xiv. En el que se otorgue el uno o goce tempo-
ral de un bien y el arrendatario a su vez
otorgue el uso o goce temporal del mismo
bien al arrendador o una parte relacionada
de este último,
xv. Involucre operaciones cuyos registros con-
tables y fiscales presenten diferencias ma-
yores al 20%, exceptuando aquellas que sur-
jan por motivo de diferencias en el cálculo
de depreciaciones.
 “Se define como beneficio fiscal, cualquier
reducción, eliminación o diferimiento
temporal de una contribución”
Asimismo, será reportable cualquier mecanismo que evite
la aplicación de los supuestos anteriores. Tomando en
cuenta esto último, se pudiera intuir que la autoridad podrá
considerar cualquier serie de actos, que generen beneficios
fiscales, como un esquema reportable.
Para estos efectos se debe entender como asesor fiscal,
a cualquier persona física o moral, que, en el curso ordinario
de su actividad realice actividades de asesoría fiscal, y sea
responsable o esté involucrada en el diseño, comerciali-
zación, organización, implementación o administración
de la totalidad de un esquema reportable o quien pone a
disposición la totalidad de un esquema reportable para su
implementación por parte de un tercero.
En el caso de que un asesor fiscal, persona física, preste
sus servicios a través de una persona moral, no estará obligado
a relevar los esquemas correspondientes, siempre y cuando,
la persona moral, considerada como “asesor fiscal”, lo haga.
Existe también el supuesto, en el que más de un asesor
fiscal se encuentre obligado a revelar un mismo esquema
reportable, pudiendo uno de dichos asesores, cumplir con la
obligación de revelación por cuenta y a nombre de los demás
asesores fiscales, emitiendo una constancia, en los términos
que el sat expida, donde se indique que el esquema ya ha
sido revelado por el asesor en cuestión, misma que deberá
contener copias del acuse de recibo, de la declaración infor-
mativa, así como el certificado donde se asigne el número
de identificación del esquema. Si por la razón que fuere,
el asesor no recibiera lo antes señalado, seguirá estando
obligado a revelar el esquema correspondiente.
Como obligación adicional para los “asesores fiscales”,
el artículo 197 del cff establece que se deberá presentar una
declaración informativa en el mes de febrero de cada año,
que contenga la siguiente información sobre los clientes
a los que les brindó asesoría fiscal respecto a esquemas
reportables en el ejercicio inmediato anterior:
» Nombres, denominaciones o razones sociales de los
contribuyentes,
» Clave en el rfc.
En caso de ser extranjeros, incluirá adicionalmente:
» País de residencia,
» Número de identificación fiscal,
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 157
» Domicilio fiscal o cualquier dato para su
localización.
Si por algún supuesto, existiera algún impedi-
mento legal para que el asesor revele el esquema,
o se tratara de un esquema distinto a los ante-
riormente señalados, el asesor fiscal deberá
expedir una constancia al contribuyente, en la
que justifique y motive las razones por las cua-
les, considera que el esquema no es reportable o
exista un impedimento para revelar.
De igual manera, existe también la obligación
en la que el contribuyente es el obligado a revelar
los esquemas reportables, de conformidad con los
siguientes supuestos:
i. Cuando el asesor fiscal no proporcione el
número de identificación del esquema repor-
table, ni otorgue constancia que señale que
no es esquema reportable.
ii. Cuando el esquema reportable haya sido
diseñado, organizado, implementado y admi-
nistrado por el contribuyente.
iii. Cuando el esquema haya sido diseñado,
comercializado, organizado, implementado
o administrado por una persona que no sea
considerada como “asesor fiscal”.
iv. Cuando el asesor fiscal sea un residente en el
extranjero sin establecimiento permanente
en México de conformidad con la lisr.
v. Cuando exista un impedimento legal para
que el asesor fiscal revele el esquema.
vi. Cuando exista un acuerdo entre el asesor
fiscal y el contribuyente, para que sea el
contribuyente el obligado a revelar dicho
esquema.
Como se desprende de la lectura de las frac-
ciones anteriores, prácticamente, existe la
obligación para que el contribuyente revele los
esquemas reportables en todos aquellos supues-
tos en los que el asesor fiscal no sea el obligado
a revelar esos esquemas.
 “Existe la obligación para que el contribuyente
revele los esquemas reportables en todos
aquellos supuestos en los que el asesor fiscal
no sea el obligado a revelar esos esquemas”

La revelación de los esquemas reportables no significa
que la autoridad vaya a aceptar o rechazar los efectos fiscales
de dichos esquemas. Los esquemas se revelarán a través de
una declaración informativa, así como también se deberán
presentar las modificaciones realizadas a los esquemas ya
reportados. El Servicio de Administración Tributaria otorgará
al asesor fiscal o al contribuyente un número de identifi-
cación por cada esquema revelado. Una vez que se cuente
con el número de identificación del esquema reportable,
emitido por el sat, en el caso del asesor fiscal estará obligado
a proporcionarlo, a todos los contribuyentes, con los que se
quiera aplicar dicho esquema y respecto al contribuyente se
incluirán en la declaración anual el número de identifica-
ción del esquema revelable que hayan implementado en el
ejercicio a que corresponde dicha declaración.
De conformidad con disposiciones transitorias del
cff, los plazos para cumplir las obligaciones referentes a
los esquemas reportables comenzarán a partir
del 1 de enero del 2021, tanto por los asesores
fiscales como para los contribuyentes en su
caso, respecto de los esquemas reportables que
se implementen a partir del 2020.
Sin embargo, los contribuyentes estarán
obligados a revelar los esquemas reportables
diseñados o implementados con anterioridad al
2020, cuando los mismos tengan efectos fiscales
en el ejercicio fiscal 2020 o posteriores.
Por otro lado, se establece para estos efectos
las infracciones y multas que a continuación
se mencionan:
cff 82-a. Son infracciones relacionadas con
la revelación de esquemas reportables come-
tidas por asesores fiscales, las siguientes:

FRACCIÓN INFRACCIÓN MULTA

No revelar un esquema reportable, revelarlo de forma incom-
i. pleta o con errores, o no hacerlo de forma extemporánea sin De $50,000.00 a $20’000,000.00
importar que se haga de forma espontánea.
No revelar un esquema reportable generalizado, que no haya
ii. De $15,000.00 a $20,000.00
sido implementado.
No proporcionar el número de identificación del esquema
iii. reportable a los contribuyentes de conformidad con el artículo De $20,000.00 a $25,000.00
202 de ese Código.
No atender el requerimiento de información adicional que
iv. efectúe la autoridad fiscal o manifestar falsamente que no De $100,000.00 a $300,000.00
cuenta con la información requerida.
No expedir alguna de las constancias a que se refiere al sép-
v. De $25,000.00 a $30,000.00
timo párrafo del artículo 197 de este Código.
No informar al SAT cualquier cambio que suceda con poste-
vi. De $100,000.00 a $500,000.00
rioridad a la revelación del esquema reportable.
No presentar la declaración informativa de los clientes a
vii. De $50,000.00 a $70,000.00
quienes prestó asesoría en el ejercicio anterior.

158 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

 cff 82-c. Son infracciones relacionadas con la revelación de esquemas reportables cometidas por los con-
tribuyentes, las siguientes:

FRACCIÓN INFRACCIÓN MULTA

No se aplicará el beneficio fiscal
previsto en el esquema repor-
No revelar un esquema reportable, revelarlo de forma
i. table y se aplicará una sanción
incompleta o con errores.
económica del 50% al 75% del
beneficio fiscal esperado.
No incluir el número de identificación del esquema repor-
ii. table obtenido directamente del sat o a través de un asesor De $50,000.00 a $100,000.00
fiscal en su declaración.
No atender el requerimiento de información adicional que
iii. De $100,000.00 a $350,000.00
efectúe la autoridad fiscal.
No informar a sat cualquier cambio que suceda con pos-
iv. De $200,000.00 a $2’000,000.00
terioridad a la revelación del esquema reportable.

Como podemos observar, la revelación de los menciona-
dos “esquemas reportables”, le brindará a la autoridad,
información completa y detallada de todos aquellos pro-
cedimientos que las empresas realicen con la finalidad de
obtener un beneficio fiscal. Independientemente que no se
esté incurriendo en ningún acto ilícito, los contribuyentes,
sin duda dudarán en aplicar cualquiera de estos esquemas,
temiendo una posible revisión por parte de la
autoridad, o la simple re-caracterización de los
beneficios obtenidos. Será de suma importancia
estar al pendiente de las resoluciones de carácter
general que posteriormente emita el sat, para el
cumplimiento de las revelaciones de esquemas
o facilidades que pudiera brindar.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 159

NOTAS
Sobre métodos
de interpretación
Normativa y a
la Ley Fiscal

Sergio Esquerra

Abogado postulante y asesor jurídico con

especialidades en defensa administrativa,
fiscal, comercio exterior y seguridad social /
Socio directivo del bufete esquer & esquerra
abogados / Conferencista / Autor de once libros,
diez de ellos en materia jurídica y un ensayo
motivacional / @SergioEsquerra

160 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

CONSIDERANDO LA GRAN cantidad, extensión,
complejidad y tecnicismos de las leyes que confor-
man el marco del derecho positivo mexicano, el
dominio de los diferentes métodos de interpretación
de la norma está enormemente vinculado con la
obtención de resultados favorables en los proce-
dimientos judiciales o jurisdiccionales, en función
de que la aplicación de un texto legal parte siempre
de la interpretación que se le dé por los justiciables,
abogados y distintos operadores jurídicos.
Existen distintos métodos de interpretación de
la norma, de los que destacan:
1.- Interpretación sistemática: para Ricardo Guas-
tini, deduce […] el significado de una disposición
de su colocación en el “sistema” de derecho: unas
veces, en el sistema jurídico en su conjunto, más
frecuentemente en un subsistema del sistema
jurídico total, es decir, en el conjunto de las
disposiciones que disciplinan una determinada
materia o una determinada institución.1
Hay varios supuestos:
a) El más simple es el que combina distintos frag-
mentos normativos, obteniendo a partir de ellos
una conclusión, una disposición completa.
b) Otro tipo es el que se apoya en el argumento
de sedes materiales, esto es, que un determi-
nado precepto debe interpretarse de un cierto
modo - y no de otro - en virtud de su ubicación
dentro del marco legislativo.
c) Uno más consiste en recurrir a la presunción
de que en el discurso legislativo existe una
constante en la terminología. La idea es que
el legislador emplea cada término o sintagma
siempre con igual significado, por lo menos
dentro de un mismo cuerpo normativo.
d) Finalmente, también puede ocurrir una inter-
pretación sistemática en base a una presun-
ción opuesta a la anterior, en función de que
toda expresión del lenguaje legislativo recibe
un significado de acuerdo con el lugar particu-
lar en el que esté situado, de modo tal que no
es posible que un término o sintagma conserve
igual sentido al cambiársele de contexto, aun
en el ámbito de un solo cuerpo normativo.
2.- Interpretación literal: también conocida como
gramatical. Es el método más antiguo, acorde con
Du Pasquier Claude:
1 Guastini Ricardo. Libro ‘estudios sobre la interpre-
tación jurídica’, página 2. Editorial unam. Ciudad de
México. Año 1999.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 161
[…] consiste en deducir de las palabras mismas,
de su lugar en la frase y de la sintaxis, de la
misma puntuación, el sentido exacto del artículo
de que se trata. 2
3.- Interpretación lógica: utiliza los principios de la
lógica para dar significado a la norma.
4.- Interpretación histórica: busca desentrañar la
ley recurriendo a sus antecedentes y motivos
tales como las condiciones sociales en la época
de su creación o las ideas del legislador al con-
cebirla o proponerla. Método que indaga en
el espíritu de la ley: en las razones que tuvo el
legislador y, a partir de ahí, cómo se ha aplicado
la norma en lo subsecuente. Al efecto, incluso
se pueden examinar los primeros proyectos de
la disposición de que se trate, comparándoseles
con el texto definitivo publicado como ley, para
así saber el sentido final en que término concre-
tándose el pensamiento de su creador.
5.- Interpretación teleológica: metodología que pre-
tende llegar al sentido de la ley a través de su fin,
buscando en su objeto el motivo por el cual fue
incorporada al ordenamiento jurídico. Este tipo
de interpretación es conceptualizada por diversos
autores como ratio legis: razón de ser de la norma.
6.- Interpretación extensiva: método con el que se
amplía el espectro del significado primigenio de
un concepto legal, a manera de poder incluir en
su campo de aplicación supuestos de hecho que
la interpretación literal no permite.
7.- Interpretación analógica: técnica que emplea
la similitud en los hechos para justificar la
aplicación de la hipótesis normativa.
8.- Interpretación declarativa o de acepción
estricta: el operador jurídico se ciñe al sentido
de la norma, limitando su aplicación únicamente
a los supuestos de hecho que comprenda.
9.- Interpretación pro homine: reconocida en nues-
tro país desde la publicación en el Diario Oficial
de la Federación, el siete y veinte de mayo de mil
novecientos ochenta y uno, respectivamente,
de la Convención Americana Sobre Derechos
Humanos -artículo 29- y del Pacto Internacional
de Derechos Civiles y Políticos -artículo 5º-. Más
recientemente acorde con decreto publicado en la
misma gaceta gubernamental el diez de junio de
dos mil once, en vigor el día once siguiente, por
el que se modificó la denominación del Capítulo
2 Du Pasquier Claude. Libro ‘introducción al derecho’,
quinta edición, página 102. Editorial Jurídica Portocarrero srl.
Lima, Perú. Año 1994.
 “La aplicación de un texto legal parte
siempre de la interpretación que se
le dé por los justiciables, abogados
y distintos operadores jurídicos”
i, del Título Primero, se reformaron y adicionaron
diversos preceptos de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos; en lo que aquí
interesa el artículo 1º, en sus tres párrafos inicia-
les, muy destacadamente en el segundo.3
1º.- (…)
Las normas relativas a los derechos huma-
nos se interpretarán de conformidad con esta
Constitución y con los tratados internacionales
de la materia favoreciendo en todo tiempo a las
personas la protección más amplia.
Estatuyéndose un sistema de interpretación al
marco del derecho positivo mexicano e interna-
cional aplicable, bajo un principio pro-persona:
a favor del ser humano. Que implica una obliga-
ción para los operadores jurídicos de ponderar
el peso de los derechos humanos, procurando
siempre el mayor beneficio en pos de los par-
ticulares, recurriendo a la interpretación más
amplia o extensiva cuando se trate de derechos
protegidos y, por lo contrario, a la interpreta-
ción más acotada o restringida, si se está en el
3 1º.-En los Estados Unidos Mexicanos todas las personas
gozarán de los derechos humanos reconocidos en esta
Constitución y en los tratados internacionales de los que
el Estado Mexicano sea parte, así como de las garantías
para su protección, cuyo ejercicio no podrá restringirse ni
suspenderse, salvo en los casos y bajo las condiciones que esta
Constitución establece.
Las normas relativas a los derechos humanos se interpreta-
rán de conformidad con esta Constitución y con los tratados
internacionales de la materia favoreciendo en todo tiempo a
las personas la protección más amplia.
Todas las autoridades, en el ámbito de sus competencias, tienen
la obligación de promover, respetar, proteger y garantizar los
derechos humanos de conformidad con los principios de uni-
versalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad.
En consecuencia, el Estado deberá prevenir, investigar, san-
cionar y reparar las violaciones a los derechos humanos, en
los términos que establezca la ley.
162 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
supuesto de establecer límites a dichos derechos.
Ver jurisprudencia 1a. /j. 107/2012 (10a.)4
10.- Interpretación conforme: se apoya en una
presunción general de validez de las normas,
tiene como propósito conservarlas, evitando
en la mayor medida posible su declaratoria de
inconstitucionalidad o inconvencionalidad.
Este método obliga al juzgador a agotar todas las
posibilidades a efectos de encontrar en la dis-
posición impugnada un significado que la haga
compatible y armonice con la Constitución o con
algún instrumento internacional, de modo que
solamente se decrete su inconstitucionalidad o
inconvencionalidad cuando exista una contra-
dicción que sea verdaderamente insalvable.
Al respecto, tenemos que remitirnos de nuevo a los
tres primeros párrafos del artículo 1º de la Consti-
tución Política de los Estados Unidos Mexicanos,5
dentro de los que se establece el marco de control
constitucional y convencional ex officio. Virtud del
cual, aunque no todos los juzgadores mexicanos pue-
den hacer una declaración general sobre la invalidez o
expulsar del orden jurídico las normas que consideren
contrarias a la Constitución o a los tratados interna-
cionales –como sucede con las vías de control directo
establecidas expresamente en los artículos 103, 107 y
105 Constitucionales–, sí están facultados para dejar
de aplicarlas en beneficio del particular, cuando lo
afecten en su esfera de bienes y derechos.
Esta técnica interpretativa está íntimamente
vinculada con el principio pro homine, dirigiendo a
los operadores jurídicos para que lleven a cabo una
4 Registro 2002000. Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta, décima época, tomo xiii, octubre de 2012. Rubro
‘principio pro persona. criterio de selección de la
norma de derecho fundamental aplicable.’
5 Ibidem.
armonización de la norma secundaria con el texto
Constitucional y convencional, en función de poten-
ciar los derechos del particular, amén de beneficiar
a la sociedad en general.
El Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación concluyó que este tipo de interpretación se
agota mediante tres pasos.6
control de convencionalidad ex offi-
cio en materia de derechos humanos. el
mecanismo relativo debe ser acorde con
el modelo general de control establecido
constitucionalmente, el cual deriva del
análisis sistemático de los artículos 1º
y 133 de la constitución política de los
estados unidos mexicanos.
a) Interpretación conforme en sentido amplio:
Ello significa que los jueces del país, al igual que
6 Acuerdo del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, fecha 14 de julio de 2011. Instrucción ordenada en
resolución del 07 de septiembre de 2010, dictada dentro del
expediente “varios” 489/2010.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 163
todas las demás autoridades del Estado mexi-
cano, deben interpretar el orden jurídico a la luz
y conforme a los derechos humanos establecidos
en la Constitución y en los tratados internacio-
nales en los cuales el Estado mexicano sea parte,
favoreciendo en todo tiempo a las personas la
protección más amplia.
b) Interpretación conforme en sentido estricto:
Ello significa que cuando hay varias interpreta-
ciones jurídicamente válidas, los jueces deben,
partiendo de la presunción de constitucionali-
dad de las leyes, preferir aquélla que hace a la
ley acorde a los derechos humanos establecidos
en la Constitución y en los tratados internacio-
nales en los que el Estado mexicano sea parte,
para evitar incidir o vulnerar el contenido
esencial de estos derechos.
c) Inaplicación de la ley cuando las alternativas
anteriores no son posibles.
Ahora bien, en su núcleo, la defensa fiscal federal se
trata de contrastar la normatividad contra los actos,
 1 Interpretación sistemática:
Varios supuestos:

a) Combina distintos fragmentos normativos,obteniendo una
disposición completa.
b) Determinado precepto debe interpretarse de un cierto modo - y no

Existen distintos
de otro - en virtud de su ubicación dentro del marco legislativo.
c) Recurrir a la presunción de que en el discurso
métodos de legislativo existe una constante en la terminología.
d) Finalmente, también puede ocurrir en base a una presunción
interpretación opuesta a la anterior, en función de que toda expresión del
lenguaje legislativo recibe un significado de acuerdo con el lugar
de la norma, de particular en el que esté situado, de modo tal que no es posible

los que destacan: que un término o sintagma conserve igual sentido al cambiársele
de contexto, aun en el ámbito de un solo cuerpo normativo.

Interpretación conforme
10
• Este método obliga al juzgador a agotar todas
las posibilidades a efectos de encontrar en la
disposición impugnada un significado que la

9
haga compatible y armonice con la Constitución
o con algún instrumento internacional.
• Esta técnica interpretativa está íntimamente
vinculada con el principio pro homine.
• El Pleno de la Suprema Corte de Justicia de
la Nación concluyó que este tipo de inter-
Interpretación pro homine
pretación se agota mediante tres pasos.
a) Interpretación conforme en sentido amplio. • Reconocida en nuestro país desde la publicación en el Diario Oficial

b) Interpretación conforme en sentido estricto. de la Federación, el 7 y 21 de mayo de 1981, respectivamente, de la

c) Inaplicación de la ley cuando las alternativas. Convención Americana Sobre Derechos Humanos -artículo 29- y

anteriores no son posibles. del Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos -artículo 5º-.
• Más recientemente acorde con decreto publicado en la misma
gaceta gubernamental el 10 de junio de 2011, en vigor el día 11
siguiente, por el que se modificó la denominación del Capítulo
i, del Título Primero, se reformaron y adicionaron diversos
preceptos de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos; en lo que aquí interesa el artículo 1º, en sus tres
párrafos iniciales, muy destacadamente en el segundo.

164 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

2 Interpretación literal:
• También conocida como gramatical.
• Es el método más antiguo, acorde
con Du Pasquier Claude.
3 Interpretación lógica
• Utiliza los principios de la lógica
para dar significado a la norma.

4 Interpretación histórica
• Busca desentrañar la ley recurriendo a
sus antecedentes y motivos tales como
las condiciones sociales en la época de
5 Interpretación teleológica
• Metodología que pretende llegar al sentido
de la ley a través de su fin, buscando
en su objeto el motivo por el cual fue
su creación o las ideas del legislador al
incorporada al ordenamiento jurídico.
concebirla o proponerla.
• Este tipo de interpretación es concep-
tualizada por diversos autores como
ratio legis: razón de ser de la norma.

6 Interpretación extensiva
• Método con el que se amplía el espectro del significado
primigenio de un concepto legal, a manera de poder
incluir en su campo de aplicación supuestos de hecho
que la interpretación literal no permite.

L/i/t/e/r/a/l

7
Interpretación analógica
• Técnica que emplea la similitud en
los hechos para justificar la aplica-
ción de la hipótesis normativa.

8 Interpretación declarativa
o de acepción estricta
• El operador jurídico se ciñe al sentido de la
norma, limitando su aplicación únicamente
a los supuestos de hecho que comprenda.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 165

procedimientos o resoluciones de las autoridades, con
el objetivo de localizar discrepancias en su actuación,
que se revelen como vicios de ilegalidad, inconvencio-
nalidad o inconstitucionalidad.
En ese sentido, es lógico que resulta de suma
relevancia, lo que es más del todo indispensable,
que el abogado fiscalista conozca todo el marco jurí-
dico aplicable: Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, tratados internacionales, leyes,
reglamentos, Resolución Miscelánea Fiscal, acuerdos
generales y jurisprudencia; aunado a los diferentes
métodos de interpretación de la norma.
Veamos ahora ciertas reglas de interpretación
y aplicación que operan en específico para leyes
fiscales, que son necesario considerar al momento
de elaborarse una defensa.
Partiremos del artículo 5º del Código Fiscal de
la Federación:
5º.- Las disposiciones fiscales que establez-
can cargas a los particulares y las que señalan
excepciones a las mismas, así como las que fijan
las infracciones y sanciones, son de aplicación
estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarán
aplicando cualquier método de interpretación
jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se apli-
carán supletoriamente las disposiciones del dere-
cho federal común cuando su aplicación no sea
contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
“Las contribuciones se generan con
base en el agotamiento de las hipótesis
normativas -imponibles: jurídicas o de
hecho- en vigor durante la época en que
ello suceda y que se determinan acorde
también con las leyes vigentes al momento
en que se causaron -fondo y forma”
166 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
Como se puede observar el primer párrafo
-en su última parte- precisa la regla para
determinar cuáles son las disposiciones
que establecen cargas a los contribuyentes,
puntualizando que son aquellas que regu-
len alguno de los elementos de las contri-
buciones. Entendido por ‘contribuciones y
sus accesorios’ en términos del artículo 2º,
del Código Fiscal de la Federación:
2º.- Las contribuciones se clasifican en
impuestos, aportaciones de seguridad
social, contribuciones de mejoras y
derechos, las que se definen de la
siguiente manera:
i. Impuestos son las contribuciones
establecidas en ley que deben pagar
las personas físicas y morales que se
encuentran en la situación jurídica o
de hecho prevista por la misma y que
sean distintas de las señaladas en las
fracciones ii, iii y iv de este Artículo.
ii. Aportaciones de seguridad social
son las contribuciones establecidas
en ley a cargo de personas que son
sustituidas por el Estado en el cum-
plimiento de obligaciones fijadas por
la ley en materia de seguridad social
o a las personas que se beneficien
en forma especial por servicios de
seguridad social proporcionados por
el mismo Estado.
 “Aunque no todos
Las contribuciones se clasifican en:

• Impuestos.

los juzgadores
• Aportaciones de seguridad social.
• Contribuciones de mejoras.
• Derechos.

mexicanos
pueden hacer una
declaración general
sobre la invalidez o
expulsar del orden
jurídico las normas
que consideren
$ contrarias a la
$ $ Constitución o
$ $
a los tratados
internacionales, sí
están facultados para
iii. Contribuciones de mejoras son las establecidas
en Ley a cargo de las personas físicas y morales que dejar de aplicarlas
se beneficien de manera directa por obras públicas.
iv. Derechos son las contribuciones establecidas
en Ley por el uso o aprovechamiento de los bie-
en beneficio del
particular, cuando lo
nes del dominio público de la Nación, así como
por recibir servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho público, excepto cuando
se presten por organismos descentralizados u
órganos desconcentrados cuando en este último
afecten en su esfera
caso, se trate de contraprestaciones que no se
encuentren previstas en la Ley Federal de Dere- de bienes y derechos”
chos. También son derechos las contribuciones a
cargo de los organismos públicos descentraliza-
dos por prestar servicios exclusivos del Estado.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 167

 “En su núcleo, la
Cuando sean organismos descentralizados los defensa fiscal federal
que proporcionen la seguridad social a que hace
mención la fracción ii, las contribuciones corres-
pondientes tendrán la naturaleza de aportaciones
se trata de contrastar
de seguridad social.
Los recargos, las sanciones, los gastos de eje-
la normatividad contra
cución y la indemnización a que se refiere el
séptimo párrafo del artículo 21 de este Código son los actos, procedimientos
o resoluciones de las
accesorios de las contribuciones y participan de la
naturaleza de éstas. Siempre que en este Código

se haga referencia únicamente a contribuciones
no se entenderán incluidos los accesorios, con
excepción de lo dispuesto en el artículo 1º.
Y por elementos de las contribuciones:
1.- Sujeto: elemento subjetivo de la relación tribu-
taria. Desdobla en dos extremos: activo y pasivo.
a) Sujeto activo: el Estado como ente titular del
poder tributario.
b) Sujeto pasivo: personas físicas y morales
vinculadas a cumplir con las obligaciones
tributarias, sustanciales y formales.
2.- Objeto: materia, acto o hecho gravado7 por la
ley, económicamente valorable y por conse-
cuencia afecta a contribución.
Ejemplos: riqueza, actividades comerciales,
bienes inmuebles, activos intangibles.
3.- Base: cantidad que revela la magnitud económica
de la materia, acto o hecho gravado por la ley, a la
cual se le aplica la correspondiente tasa o tarifa.
Ejemplo: precio bruto de venta de un bien, al
que se aplica la tasa del 16% del Impuesto al
Valor Agregado.
4.- Tasa o tarifa: porcentaje o monto que incide
sobre o en correlación con la base gravable, para
así determinar el valor económico final de la
contribución a pagar.
Ejemplo: tasa del 30% sobre el resultado fiscal
aplicable a personas morales en materia de
Impuesto sobre la Renta.8
Algunos otros autores, incluso jurisprudencia temá-
tica, han identificado al lugar y a la época de pago
también como elementos de las contribuciones, sin
7 Todo acontecimiento o circunstancia de consecuencias jurídi-
cas o materiales que por ley da origen a la obligación tributaria.
8 Artículo 9º de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
autoridades, con el
objetivo de localizar
discrepancias en su
actuación, que se revelen
como vicios de ilegalidad,
inconvencionalidad o
inconstitucionalidad”
embargo, dado que estos no se encuentran incluidos
en el primer párrafo del artículo 5º del Código Fis-
cal de la Federación, desde nuestro punto de vista
no debe considerarse que establecen cargas a los
contribuyentes las normas que las regulen en forma
aislada al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Pues bien, dichos dispositivos que establezcan
cargas a los contribuyentes, junto con los que seña-
lan excepciones a las mismas -verbigracia: supues-
tos de exención o no sujeción-, así como los que
fijen infracciones y sanciones en materia tributaria,
son de aplicación estricta según lo regula la primera
parte del párrafo inicial del aludido artículo 5º, del
Código Fiscal de la Federación.
En relación con la aplicación estricta, el Poder
Judicial de la Federación ha señalado que se trata
de constreñir los mencionados preceptos, única y
exclusivamente a casos que coincidan con la espe-
cífica hipótesis normativa –tanto en el hecho como

168 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

en el derecho–, de modo que no es posible aplicarlos
a supuestos análogos o similares, ni ampliarse o
restringirse, que de ninguna manera implica que no
puedan interpretarse conforme a los distintos méto-
dos a que antes hicimos estudio. Ya el mismo Poder
Judicial de la Federación ha precisado que, para
conocer su verdadero objeto, sentido, naturaleza,
extremos y efectos, debe acudirse en primer lugar
a su literalidad; posteriormente, si por los términos
y palabras utilizadas, sean técnicas u ordinarias,
no se genera certidumbre al contribuyente, será
posible y necesario acudir a las diversas técnicas
de interpretación de la ley.9
Dicho de otra forma, una vez fijado el significado
de tales normas, ya sea conforme a su literalidad o dis-
tintos métodos de interpretación, su aplicación deberá
hacerse de forma estricta.
El segundo párrafo del repetido artículo 5º del
Código Fiscal de la Federación, por un lado regula
que para el resto de las disposiciones tributarias
puede utilizarse cualquier método de interpretación,
sin restricción ni orden alguno, e incluso dándoles
alcances que su propio texto no contenga gramati-
calmente; y del otro, el sistema de supletoriedad de
las leyes impositivas.
Supletoriedad que puede darse sólo ante la falta
de norma expresa, es decir, por la omisión total o
el defecto de las leyes tributarias. Esto último, por
ejemplo, cuando una disposición se refiera a cierta
figura o término contributivo, pero no lo defina o
desarrolle, ni se encuentre lo relativo en algún otro
cuerpo normativo del tipo impositivo, pudiéndose
ocurrir entonces a los preceptos del derecho federal
común; pero condicionándose su aplicación a que no
contraríen la naturaleza del sistema fiscal.
En cuanto a la temporalidad de las disposicio-
nes tributarias, habremos de remitirnos a los dos
9 Tesis 2a. /J. 133/2002. Semanario Judicial de la Federación
y su Gaceta, novena época, tomo xvi, diciembre de 2002,
página 238. Rubro ‘contribuciones. las disposiciones
referentes a sus elementos esenciales, aunque son
de aplicación estricta, admiten diversos métodos de
interpretación para desentrañar su sentido.’
Tesis 2a. /J. 26/2006. Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta, novena época, tomo xxiii, marzo de 2006, página
270. Rubro ‘interpretación de las normas fiscales que
establecen los elementos esenciales de los tributos.
su alcance en relación con los principios constitu-
cionales de legalidad tributaria y seguridad jurídica.’
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 169
primeros párrafos del artículo 6º del Código Fiscal
de la Federación:
6º.- Las contribuciones se causan conforme se
realizan las situaciones jurídicas o de hecho,
previstas en las leyes fiscales vigentes durante
el lapso en que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarán con-
forme a las disposiciones vigentes en el momento
de su causación, pero les serán aplicables las
normas sobre procedimiento que se expidan
con posterioridad.
Determinándose así la aplicación temporal de
las leyes fiscales, por una parte, en función de la
época de causación de las contribuciones, cuando
se trate de disposiciones que regulen el fondo y la
forma: sujeto, objeto, base, tasa, tarifa, épocas de
cumplimiento, cálculo y entero; así como lo relativo
a formatos, reglas y requisitos de contabilidad. Por
el otro, las normas de procedimiento, que rigen las
facultades de las autoridades hacendarias,10 aplica-
bles al momento en que se ejerzan.
Esto es, respecto a la aplicación de las leyes
fiscales, dados los efectos del transcurso del tiempo,
se deslindan los dispositivos de fondo y forma de
los de procedimiento. Regulándose que, las con-
tribuciones se generan con base en el agotamiento
de las hipótesis normativas –imponibles: jurídicas
o de hecho– en vigor durante la época en que ello
suceda y que se determinan acorde también con
las leyes vigentes al momento en que se causaron
–fondo y forma–. Aclarándose puntualmente, que
serán aplicables al procedimiento aquellas expe-
didas con posterioridad; lo que es del todo lógico y
congruente, ya que aunque las obligaciones de los
contribuyentes –fondo y forma– se generan según
épocas de causación de las contribuciones –perío-
dos y ejercicios fiscales–, éstas pueden ser verifi-
cadas y cobradas por la autoridad hacendaria en
tiempos distintos –años posteriores–, por ende, los
dispositivos que regulen su actividad –facultades–
deben estar vigentes al momento de su actuación.
10 1.- Facultades de gestión: asistencia, control y vigilancia.
2.- Facultades de comprobación: inspección y verificación.
3.- Facultades de recaudación: liquidación, cobro y ejecución.
LAS FACTURAS

Y LA CORRUPCIÓN

170 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

Grotesco el hecho de las facturas falsas y empresas
fantasmas, existe un denominador
común: la mayoría de las facturas falsas
fueron utilizadas en el sector público.
Se ha demostrado que por donde le
han rascado ha salido pus. Ejemplos: El
Huachicol, los 97,000 niños fantasmas en
los programas de guarderías infantiles,
la Estafa Maestra, el beneficio fiscal de
los “grandes contribuyentes” (que son los
que menos contribuyen), el crecimiento
exponencial de la Deuda Externa, la
quiebra de Pemex, Los chayoteros, Los
intermediarios en la compra de medicinas
y no hace mucho, la riqueza exponencial
de los ex gobernadores durante el
Sexenio pasado y un sinfín etcétera.

José Jaime Rivera Herrera

Contador Público Certificado por la
unam. Licenciado en Derecho por la
uvm. Maestro en Administración de
Negocios por el icsea. Ha desempeñado
diversos cargos directivos a nivel
empresarial, y como perito contador
en el sector público. Es docente en
diversas universidades.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 171

 Existen pruebas que dentro del mismo Servicio
de Administración Tributaria están los factureros. ¿Ha
“La Cuarta
informado el sat de la sanción a alguno de los emplea-
dos o funcionarios que han utilizado esta práctica?
Transformación
El crecimiento de las facturas falsas de 2014 a
2018, ha sido exponencial, ha crecido 21 veces, toda- corre peligro con esta
política de impunidad,
vía hay magistrados, politólogos y expertos fiscales,
que consideran que son aspectos de economía de

acción y que son operaciones legales y legítimas.
La afectación se ha determinado por el propio sat
en $ 354,500 mmp. (Trescientos cincuenta y cuatro mil
quinientos millones de pesos 00/100 m.n.). Siete veces
más de lo que cuesta la Guardia Nacional al año.
Y hay quien se está doliendo de que se considere
al Fraude Fiscal como Delincuencia Organizada.
Argumentan que no se trata de simulaciones abso-
lutas o relativas, sino abuso objetivo del derecho.
Podemos encontrar los más diversos criterios, pero
según expertos consideran que la defraudación por
este concepto rebasa los 500 mmp (Quinientos mil
millones de pesos 00/100 m.n.) anuales, situación
que rebasa con mucho a los programas sociales.
¿Qué más puede atentar a la Seguridad Nacio-
nal? La sola dimensión de estos montos, es como para
aplicar la pena capital. Los que tienen nostalgia por
la corrupción dicen que no es posible que por estos
delitos, amerite la Prisión Preventiva Oficiosa.
Existen una serie de argumentos técnico-
jurídicos que le ven problema a que se considere
Delincuencia Organizada a este tipo de delitos
(Defraudación Fiscal). Ponen por ejemplo lo
siguiente: dicen que un trabajador que le dan dinero
para gastos o viáticos, no sabe si recibió una factura
falsa, en su momento no sabría si es buena o falsa
y solamente hasta que le entreguen a la empresa.
Y si se acumulan las facturas de más empleados o
trabajadores, podrían caer en el supuesto del delito
de defraudación fiscal.
La delincuencia organizada es una organiza-
ción de hecho de tres o más personas. Han consti-
tuido Sociedades Mercantiles con el propósito de
facturar y desaparecer inmediatamente. (Calculan
el tiempo de permanencia).
Especialistas y Juristas satanizan la aprobación
de que se considere el delito de defraudación fiscal
(negligencia y
operadores dentro
del sat en años
anteriores), por la
marcha de la economía y
la falta de seguridad”
como delincuencia organizada, pero no hacen pro-
puestas, dando la apariencia de que lo que quieren
es que siga la utilización de las facturas falsas y la
continuación de empresas fantasmas.
En la Estafa Maestra poco se ha mencionado que
solamente a Petróleos Mexicanos se le canalizaron
más de 5,000 mmp (cinco mil millones de pesos
00/100 m.n). Cantidad similar a la que Rosario
Robles se le atribuye por haber estado de “florero”
en Sedesol y Sedatu. Falta lo que se manejó a través
de las universidades con facturas falsas y en com-
plicidad con los rectores de esas universidades, que
participaron en estos fraudes fiscales. Y eso que las
auditorías que se practican por parte de la Auditoría
Superior de la Federación, son realizadas con base
en pruebas selectivas.
Esto no es delincuencia organizada, debe ser un
delito que amerite cadena perpetua. Es quitarle el
pan a quien lo necesita, enriqueciéndose en forma

172 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

 insultante y grosera. Pero cuando
le dan seguimiento a los recursos
financieros y determinan dónde se
depositan los fondos mal habidos
(que poco lo hacen) invariablemente
los hampones tienen en la boca la
respuesta: “Se trata de una herencia
que recibí de mis padres; tengo nego-
cios prósperos; los recursos pertene-
cen a mi esposa; porque su familia es
de dinero”. En conclusión: todos los
que roban y les descubren en dónde
tienen los recursos, son millonarios
de abolengo y nos hacen el favor de
trabajar para el país. No necesitaban
dinero, trabajaban por gusto.
Max Weber, (Economista y Soció-
logo) dice que la Ética se divide en
dos: La ética de la responsabilidad y la
ética de la convicción. Para todos los
delitos cometidos por ex servidores
públicos de los gobiernos anteriores,
el Presidente Andrés Manuel López
Obrador, está aplicando la ética de
la responsabilidad, seguramente
pensando en la estabilidad del país y
que las prisiones no alcanzarían para
todos los que delinquieron. Diciendo
que de aquí para adelante no habrá
corrupción ni impunidad.
O sea que en el pasado sí hubo
impunidad y ahí está el mejor ejemplo:
El líder del sindicato petrolero, Romero
Deschamps. (Ya se les pasó el tiempo
para enjuiciarlo). La periodista Ana
Lilia Pérez Mendoza, da múltiples
ejemplos de cómo se utilizaron factu-
ras falsas en ese sindicato.
La Cuarta Transformación corre
peligro con esta política de impu-
nidad, (negligencia y operadores
dentro del sat en años anteriores),
por la marcha de la economía y la
falta de seguridad.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 173

174 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
 Aspectos relevantes
de la Ley Nacional de
Extinción de Dominio y
su impacto en el Ámbito Fiscal

EL PASADO 09 de agosto de 2019, se publicó en

El pasado 09 de agosto el Diario Oficial de Federación la Ley Nacional de
Extinción de Dominio (lned), misma que al ser una
de 2019, se publicó en ley única a nivel nacional, viene a sustituir a todas las
leyes de extinción de dominio anteriores en el país, de
el dof la lned, misma conformidad con el artículo segundo transitorio de la
misma, para lo cual es de menester interés conocer en
que al ser una ley qué consiste, en qué casos se aplicará y su relación con
la materia fiscal, pues conocerla permitirá que nues-
única a nivel nacional, tros clientes tengan un as bajo la manga y así evitar
que sean sujetos de dicha ley o en su caso cómo salir
viene a sustituir a bien librados de su aplicación. De aquí que el presente
trabajo toque los aspectos medulares de dicha ley,
todas las leyes de mismos que a continuación se abordan.

extinción de dominio
anteriores en el país”

Jesús Alberto
Ibarra Valenzuela
Licenciado en Derecho. Contador Público.
Maestro en Derecho Fiscal. Maestro
en Impuestos. Catedrático en diversas
universidades, Asesor Fiscal y Director de
Situación Patrimonial y de Intereses de la
Secretaría de Contraloría del Estado de Durango.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 175

¿QUÉ ES LA EXTINCIÓN DE DOMINIO?
La extinción de dominio es la pérdida de los derechos
de una persona en relación con sus bienes, declarada
por sentencia de la autoridad judicial, sin contrapres-
tación, ni compensación alguna para su propietario o
para quien se ostente la posesión del bien (art. 3° lned).
¿PARA QUÉ SIRVE LA LEY?
De conformidad con el artículo 1° de la lned, su objeto
principal es regular lo siguiente:
I. La extinción de dominio de Bienes a favor del
Gobierno Federal y de las Entidades Federativas
II. Hechos susceptibles de aplicación.
III. El procedimiento correspondiente; 8. Cometidos por Servidores Públicos;
IV. Los mecanismos para la administración en los
Bienes sujetos al proceso de extinción de domi-
nio, incluidos sus productos, rendimientos, fru-
tos y accesorios;
176 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
¿CUÁLES SON LOS HECHOS SUSCEPTIBLES
DE APLICACIÓN DE LA LEY?
De conformidad con el artículo 1° de la lned, son hechos
susceptibles de aplicación de ley, todos los bienes que
tengan su origen o relación con la comisión de delitos por:
1. Delincuencia Organizada;
2. Secuestro;
3. En materia de Hidrocarburos, Petrolíferos y Pe-
troquímicos;
4. Contra la Salud (Narcomenudeo);
5. Trata de Personas;
6. Corrupción;
7. Encubrimiento;
9. Robo de Vehículos;
10. Recursos de Procedencia Ilícita y;
11. Extorsión.
¿SOBRE QUÉ BIENES SE PUEDE
APLICAR LA LEY?
De conformidad con el artículo 7° de la lned, la
acción de extinción de dominio se puede aplicar sobre
todos los bienes que se relacionen con alguno de los
siguientes supuestos:
a. Todos aquellos cuya Legítima procedencia no
pueda acreditarse, es decir no se justifica que se
haya adquirido de manera legal un bien.
b. Los que sirven como instrumento, objeto o pro-
ducto de los hechos ilícitos, sin perjuicio del
 “La acción de extinción de dominio se
ejercitará por el Ministerio Público a
través de un procedimiento jurisdiccional de
naturaleza civil y autónomo del penal”
lugar de su realización, es decir que se utilizan
para cometer delitos, los que se robaron o bien,
los que son consecuencia del delito (bienes ad-
quiridos con dinero ilícito).
¿QUIÉNES SON LAS AUTORIDADES
QUE PUEDEN APLICAR LA LEY?
De conformidad con los artículos 7, 8, 225 y 240 de
la lned, las autoridades que pueden aplicar la ley,
son las siguientes:
1. La Fiscalía Federal o las Estatales a través del
Ministerio Público especializado en extinción de
dominio, es a quienes corresponde la acción, es
decir es la única autoridad autorizada para solici-
tar la extinción de dominio de los bienes.
2. Los Jueces Civiles, sea de la Federación o de las
Entidades Federativas, dotado de competencia
para conocer exclusivamente de los procesos de
extinción de dominio,
3. Las Autoridades Administradoras: El Instituto
de Administración de Bienes y Activos y las au-
toridades competentes de las Entidades Federa-
tivas que podrán disponer inclusive vender los
bienes motivo de la ley.
¿EN QUÉ TIEMPO PRESCRIBE
LA APLICACIÓN DE LA LEY?
De conformidad con el artículo 11 de la lned, el plazo
para que una persona se pueda liberar de la aplicación
de la ley, tiene 2 vertientes dependiendo del origen del
bien o su utilización:
a. Bienes que sean de origen ilícito, en este caso la
acción de extinción de dominio es imprescripti-
ble, es decir siempre se podrán perseguir los bie-
nes que se hayan originado por alguna actividad
criminal determinada por ésta ley.
b. Bienes de destinación ilícita, la acción prescribirá
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 177
en 20 años, contados a partir de que el bien se
haya destinado a realizar hechos ilícitos, es decir
tratándose de bienes que se utilizaron para co-
meter delitos, empieza a correr el computo a par-
tir de que el bien se utilizó para cometer el delito.
¿SE PUEDE APLICAR LA EXTINCIÓN DE
DOMINIO, AÚN Y CUANDO EL DUEÑO DEL
BIEN NO COMETIÓ EL DELITO O BIEN QUIEN
LO COMETIÓ ES DECLARADO INOCENTE?
En mi opinión personal, una de las principales nove-
dades de esta ley en relación con su antecesora la
Ley Federal de Extinción de Dominio, es que aquí se
desvincula totalmente el resultado de la responsabi-
lidad penal con la acción de extinción de dominio,
pues en la anterior ley en su artículo 50, establecía
que cuando el Juez de la causa penal determinaba la
inexistencia de alguno de los elementos del cuerpo
del delito, el Juez de extinción de dominio debía
ordenar la devolución de los bienes materia de la
controversia si fuera posible o su valor a su legítimo
propietario o poseedor, situación que no se aprecia
en ésta nueva ley. Basta recordar el caso de Raúl
Salinas de Gortari, donde al no poderse comprobar
su responsabilidad penal por el delito de enriqueci-
miento ilícito, tiene como consecuencia la liberación
de todos bienes asegurados vinculados con tal delito1.
En ese sentido, de conformidad con el artículo 22
de la Constitución Política de los Estado Unidos
Mexicanos, la acción de extinción de dominio se
ejercitará por el Ministerio Público a través de un
procedimiento jurisdiccional de naturaleza civil y
autónomo del penal, es decir los 2 procedimientos
corren por cuerdas separadas, pues tiene distintas
1 (https://www.proceso.com.mx/359041/y-sigue-la-impu-
nidad-devolveran-a-raul-salinas-inmuebles-y-cuentas-
bancarias-por-224-mdp)
 finalidades tal y como se señala a con-
tinuación:
a. La acción de extinción de dominio
es de naturaleza civil y lo que bus-
ca dicho procedimiento es que los
bienes que sean origen de activida-
des ilícitas o bien se hayan utilizado
para cometer un delito, pasen a fa-
vor del Estado.
b. La responsabilidad penal, como su
nombre lo dice es naturaleza penal, y
lo que busca es sancionar conductas
antijurídicas, atribuibles a personas
que se presume cometieron los delitos.

Sustenta lo anterior que la lned, establece

que la acción de extinción de dominio:

x Las resoluciones del

“En caso de restitución del bien sujeto al
proceso de extinción de dominio ordenada
por la autoridad judicial y el bien haya sido
vendido de manera anticipada, se pagará el
producto de la venta más los rendimientos
o bien se pagará el valor del avalúo del
bien al momento del aseguramiento”
x Se ejercitará a través de un proceso
jurisdiccional de naturaleza civil, de
carácter patrimonial y con preva-
lencia a la oralidad, mediante una
vía especial, autónomo, distinto e
independiente de aquel o aquellos
de materia penal de los cuales se
haya obtenido la información relati-
va a los hechos que sustentan la ac-
ción o de cualquier otro que se haya
iniciado con anterioridad o simultá-
neamente (art. 8°).
x Se ejercerá aun cuando no se haya
determinado la responsabilidad penal
siempre y cuando existan fundamen-
tos que permitan inferir la existencia de
Bienes cuyo origen o destino es ilícito. la Venta Anticipada de los Bienes sujetos al proceso
Juez de la causa penal
no tendrán influencia
sobre la determinación
del Juez competente en
materia de extinción de
dominio (art 219).
Por lo anterior, queda demos-
trada la vía penal y la civil de
extinción de dominio, sean
totalmente autónomas, tanto
para ejercitarlas como para
resolverlas.
De tal suerte que cuando
el legal poseedor de un bien
sujeto a extinción de dominio, no hubiese cometido
el delito o bien quien lo cometió utilizando dicho
bien, es declarado inocente, se pueda instaurar el
procedimiento de extinción de dominio en contra
del titular del bien, y éste pase a formar parte del
patrimonio del Estado.
DISPOSICIÓN ANTICIPADA
La lned, establece en su artículo 228 que las auto-
ridades Administradoras podrán vender o disponer
anticipadamente de los Bienes sujetos a proceso de
extinción de dominio, con excepción de los sean
objeto de prueba el algún tipo de procedimiento,
para lo cual una vez que dejen de fungir como prueba
podrán someterse a dicha ley.
Ahora bien, es de vital importancia destacar que

178 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

de extinción de dominio, no será a libre arbitrio de
la autoridad, pues de conformidad con el artículo
228 de la lned, sólo procederá en ciertos casos por
características especiales, ya que por cuestiones de
costo y beneficio de mantener el bien en custodia de
la autoridad, resulte mejor venderlo, mismos que se
enumeran a continuación:
I. Que sea necesaria dada la naturaleza de di-
chos Bienes;
II. Que representen un peligro para el medio am-
biente o para la salud;
III. Que por el transcurso del tiempo puedan sufrir
pérdida o afectar gravemente su funcionamiento;
IV. Que su administración o custodia resulten in-
costeables o causen perjuicios al erario;
V. Que se trate de Bienes muebles fungibles, consumi-
bles, perecederos, semovientes u otros animales, o
VI. Que se trate de Bienes que, sin sufrir deterioro
material, se deprecien sustancialmente por el
transcurso del tiempo.

De igual forma se establece que los Bienes en proceso

de extinción de dominio:
x Podrán disponerse de forma anticipada a favor
del Estado, para que se destinen al servicio pú-
blico, los utilicen en programas sociales u otras
políticas públicas prioritarias (art. 229 lned);
x La forma en que se podrá disponer o vender será
a través de Compraventa, donación, permuta o
cualquier forma de transmisión de la propiedad;
x la Autoridad Administradora podrá dar en uso,
depósito o comodato, los Bienes sujetos a proce-
so de extinción de dominio, cuando se obtenga
un beneficio mayor que el resultante de su Venta
Anticipada, o resulten idóneos para la presta-
ción de un servicio público (art. 231 lned).

Ahora bien, en caso de restitución del bien sujeto al

proceso de extinción de dominio ordenada por la auto-
ridad judicial y el bien haya sido vendido de manera
anticipada, se pagará el producto de la venta más los
rendimientos o bien se pagará el valor del avalúo del
bien al momento del aseguramiento (art. 238 lned).
No debiendo perderse de vista, que aun y
cuando la disposición o venta anticipada, pudiese
ser declarada inconstitucional, pues la misma vio-
lenta la garantía del debido proceso señalada en el
artículo 14 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, pudiese ser más benéfico para el
poseedor del bien, que se le pague el valor de bien
más sus rendimientos.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 179

OTROS ASPECTOS RELEVANTES DE LA LEY

La lned establece otros aspectos que considero importantes

mencionar a continuación tales como:

Se establece que cuando el Ministerio Público,

obtenga información cierta de alguna persona,
que contribuya a la obtención de evidencia
RETRIBUCIÓN A para la declaratoria de extinción de dominio,
INFORMANTES.- podrá recibir una retribución de hasta el cinco
por ciento del producto que el Estado obtenga.

De conformidad con el artículo transitorio deci-

mosegundo, el legislativo se cura en salud al
señalar que dentro del año siguiente a la entrada
en vigor de la ley, el titular de la Fiscalía Gene-
ral de la República, realizará una convocatoria
REVISIÓN DE pública para la revisión del marco constitucional
CONSTITUCIONALIDAD con el objetivo la identificar las reformas cons-
DE LA LEY.- titucionales y de la Ley Nacional de Extinción
de Dominio para su óptimo funcionamiento.

CREACIÓN DE Se establece que se deberán crear unidades espe-

UNIDADES cializadas únicamente en extinción de dominio
ESPECIALIZADAS en las Fiscalías, a efecto de profesionalizar a su
EN EXTINCIÓN personal y así lograr sentencias favorables a la
DE DOMINIO DEL autoridad en éste ámbito (art. 240 lned).
MINISTERIO PÚBLICO.-

180 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

 “Esta ley llegó para quedarse y pudiera
impactar en nuestro patrimonio o
en el de nuestros representados”
IMPACTO DE LA LEY EN EL ÁMBITO FISCAL
La ley tiene impacto en el ámbito fiscal en diver-
sos aspectos los cuales es importante señalarlos a
continuación:
x Pago de contribuciones como acto de buena
fe.- A efecto de desvirtuar la acción de extin-
ción de dominio, se presumirá la Buena Fe en la
adquisición y destino de los Bienes, que opor-
tuna y debidamente se hubiesen pagado los im-
puestos y contribuciones causados por los he-
chos jurídicos en los cuales funde su Buena Fe,
o justo título; (art 15, fracción ii lned), de ahí
que es importante que cuando se realice la ad-
quisición de cualquier tipo de bien, se paguen
en su momento las contribuciones, y no poste-
riormente, pues con ella se tendrá una ventaja
para una sentencia desfavorable en la acción
de extinción de dominio.
x Información fiscal de los contribuyentes a dis-
posición del Ministerio Público.- Se establece
que el Ministerio Público podrá solicitar la in-
formación de los clientes de las instituciones de
crédito y demás entidades integrantes del siste-
ma financiero, de los fideicomisos, inclusive la
tributaria protegida por el secreto fiscal, sin que
sea oponible su secrecía. (art 109 lned).
x Delito de defraudación fiscal objeto de extin-
ción de dominio.- Es importante señalar que
en este momento se encuentra en la Cámara de
Diputados el Dictamen enviado por el Senado
de la República, en la que se modifican diver-
sos ordenamientos a fin de que el delito de de-
fraudación fiscal se considere como delincuen-
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 181
cia organizada, lo que pudiera tener
como consecuencia que los delitos
que el Código Fiscal de la Federa-
ción en relación con la Ley Federal
Contra la Delincuencia Organizada,
señalen pudieran ser objeto de la
Ley Nacional de Extinción de Domi-
nio, es decir los hechos que dichas
leyes señalen como defraudación
fiscal equiparable a delincuencia
organizada podrán aplicar a los bie-
nes relacionados con los mismas en
la lned, de ahí que hay que perma-
necer vigilantes de la reforma que
culmine en la Cámara de Diputados,
pues indudablemente los contribu-
yentes, que se vinculen de manera
voluntaria o accidental pudieran
perder su patrimonio.
Distinguidos colegas, espero y resulte de
utilidad el presente artículo de investiga-
ción para su ejercicio profesional, pues
esta ley llegó para quedarse y pudiera
impactar en nuestro patrimonio o en
el de nuestros representados, no solo
por actos voluntarios, sino inclusive de
manera accidental, por un mal uso que
un tercero dé a los bienes, convirtiéndo-
los en objeto de esta ley. Para lo cual con
una debida asesoría preventiva, podría-
mos curar en salud y salir victoriosos de
un procedimiento judicial.
Impacto de las Reformas Fiscales
para las Personas que realizan
Actividades Vulnerables

182 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

Martha Alicia Pacheco Vázquez

Doctora en Materia Fiscal por la Universidad Autónoma

de Durango. Catedrática en la Universidad Autónoma de
Durango nivel Posgrado. Miembro del Colegio De Abogadas
Unidad Durango a.c. Subadministrador de Procedimientos
Legales, en la Administración Desconcentrada de Durango “1”.

A punto de iniciar el año 2020, que se

encuentra inmerso en un sinnúmero de
reformas, las cuales están íntimamente
relacionadas con la adición realizada
mediante Decreto publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 14 de marzo
de 2019, del cuarto párrafo del artículo
22 de nuestra Carta Magna, el cual
versa sobre la La acción de Extinción de
Dominio, el cual señala que será procedente
sobre bienes de carácter patrimonial
cuya legítima procedencia no pueda
acreditarse y se encuentren relacionados
con las investigaciones derivadas de
hechos de corrupción, encubrimiento,
delitos cometidos por servidores públicos,
delincuencia organizada, robo de vehículos,
recursos de procedencia ilícita, delitos
contra la salud, secuestro, extorsión,
trata de personas y delitos en materia de
hidrocarburos, petrolíferos y petroquímicos.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 183

 Así como la publicación de Ley Nacional de
Extinción de Dominio, publicada en el Diario
Oficial de la Federación el 09 de agosto de 2019,
entrando en vigor el 10 de Agosto de 2019, misma
que se aplicará a los nuevos procedimientos de
investigación de delitos, entre ellos la Corrupción,
Delincuencia Organizada, Encubrimiento, Recur-
sos de Procedencia Ilícita, Extorsión, siendo
reglamentaria del artículo 22 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, en
materia de extinción de dominio, acorde con
la Convención de las Naciones Unidas contra
la Delincuencia Organizada Transnacional, la
Convención de las Naciones Unidas Contra la
Corrupción, la Convención de las Naciones Uni-
das contra el Tráfico Ilícito de Estupefacientes y
Sustancias Sicotrópicas y demás instrumentos
internacionales que regulan el decomiso, en
su vertiente civil que es la materia de esta Ley,
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
“Es necesario que las autoridades en
ejercicio de sus facultades de comprobación,
realicen a los sujetos obligados visitas de
verificación, mismos que deberán dar todas
las facilidades para que éstas se realicen”
184 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
vinculatorios para el Estado Mexicano. Sus dis-
posiciones son de orden público e interés social y
son hechos susceptibles de extinción de dominio:
1.- Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada.
2.- Secuestro.
3.- Delitos en materia de hidrocarburos, petro-
líferos y petroquímicos.
4.- Delitos contra la salud.
5.- Trata de personas.
6.- Delitos por hechos de corrupción.
7.- Encubrimiento.
8.- Delitos cometidos por servidores públicos.
9.- Robo de vehículos.
10.- Recursos de procedencia ilícita.
11.- Extorsión.
Por lo que se fortalecerá para este próximo año,
la interacción entre diversas Disposiciones Jurí-
dicas en el siguiente orden:
Foto Igor Miske
La importancia de la creación de leyes que no solo
regulen derechos, obligaciones, procedimientos,
sanciones, etc., como lo es la Ley Federal para
la Prevención e Identificación de Operaciones
con Recursos de procedencia Ilícita, misma que
identificaremos en adelante como la ley piorpi,
en ella se contienen diversas actividades vulne-
rables realizadas por entidades financieras que se
identifican con el objeto de obtener diversa infor-
mación para conocer la verdadera identidad de las
personas que realicen actos u operaciones, con la
que se podrá cumplir con el objetivo de esta, que
es proteger el sistema financiero y la economía
nacional, estableciendo medidas y procedimien-
tos para prevenir y detectar actos u operaciones
que involucren recursos de procedencia ilícita, a
través de una coordinación interinstitucional, que
tenga como fines recabar elementos útiles para
investigar y perseguir los delitos de operaciones
con recursos de procedencia , ilícita, los relaciona-
dos con estos últimos, las estructuras financieras
de las organizaciones delictivas y evitar el uso de
los recursos para su financiamiento.
En la exposición de motivos, en el proyecto
de Ley presentado al Poder Legislativo se con-
tenía tres medidas específicas, que son restringir
operaciones en efectivo, al establecer umbrales
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 185
máximos en la recepción de efectivo por parte
de los sujetos, generar información a través de
reportes a las autoridades administrativas y
coordinar a las autoridades para que puedan
compartir cierta información y generar mejores
estrategias para combatir la delincuencia, una vez
aprobada fue publicada el 17 de octubre de 2012,
entrando en vigor el 17 de julio de 2013.
El ejercicio de las facultades de las autoridades
señaladas en la Ley priorpi, que intervengan en
su aplicación y de su Reglamento, en el ámbito de
sus respectivas competencias, así como las medi-
das, procedimientos y Reglas de Carácter General
que se establezcan, estarán dirigidos a recabar
elementos útiles para prevenir los Delitos de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita.
La autoridad competente para aplicar, en el
ámbito administrativo, realizando las verificacio-
nes de actividades vulnerables, corresponde a la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Ahora bien, la Procuraduría General de
la República, actualmente Fiscalía General de
la República cuenta con una Unidad Especia-
lizada en Análisis Financiero, como órgano
especializado en análisis financiero y contable
relacionado con operaciones con recursos de
procedencia ilícita, el cual se integra de personal
altamente calificado, su carácter es de Ministe-
rio Público de la Federación.
Esta Unidad podrá utilizar las técnicas
y medidas de investigación previstas en el
Código Federal de Procedimientos Penales y la
Ley Federal contra la delincuencia organizada,
facultada para requerir a la Secretaría informa-
ción que sea útil para ejercer sus atribuciones,
de lo que se advierte un trabajo en coordinación
entre estas Dependencias, las facultades de la
Unidad de Inteligencia Financiera, se contienen
en el artículo 8 de la rlfpiorpi, así como en el
artículo 15 del rishcp, así como en el acuerdo
a/078/13 del Procurador General de la Repú-
blica, por el que se establece su organización y
funcionamiento, mismo que fue publicado en el
dof el día 17 de julio de 2013.
En ese orden de ideas como Órgano Des-
concentrado de la shcp, al Servicio de Admi-
nistración Tributaria, le compete realizar la
verificación de actividades vulnerables, faculta-
des que se contienen en su Ley, su Reglamento
Interior y demás disposiciones jurídicas que
apliquen, así como las previstas en el artículo 4
del Reglamento de la Ley piorpi.
De acuerdo con el artículo 17 de la Ley Federal
para la Prevención e Identificación de Opera-
ciones con Recursos de Procedencia Ilícita, se
consideran actividades vulnerables las siguientes:

“Juegos y sorteos, Tarjetas de servicio y cré-

dito, Tarjetas de prepago y cupones, Tarjetas
de devolución y recompensas, Cheques de
viajero, Mutuo, préstamo o crédito, Blindaje,
Metales y joyas, Inmuebles, Obras de arte,
Vehículo, Traslado de custodia o de valores, “Es necesario
Servicios profesionales, Fedatarios públicos,
Donativos, Comercio exterior y Arrenda-
miento de inmuebles”.
recordar que la
Todas estas actividades vulnerables tienen
intención del
umbrales que permiten apreciar a partir de qué
cantidades nace la obligación para los suje- Nuevo Sistema
Penal Acusatorio
tos que realicen estas de presentar los avisos
correspondientes, es necesario identificar a
sus clientes y usuarios con quienes realicen
las propias Actividades sujetas a supervisión y es encontrar
verificar su identidad basándose en credenciales
o documentación oficial, así como recabar copia medios alternos
de la documentación.
Es necesario que las autoridades en ejercicio
de sus facultades de comprobación, realicen a los
de solución”

186 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

sujetos obligados visitas de verificación, mismos
que deberán dar todas las facilidades para que
éstas se realicen, poniendo a su disposición toda
aquella documentación soporte que acredite el
cumplimiento de sus Obligaciones en esta mate-
ria, pues en caso de incumplimiento, se pueden
hacer acredores a una sanción.
Ahora bien, no obstante que la ley priorpi,
fue creada para prevenir y para identificar todas
aquellas posibles operaciones realizadas con
recursos de procedencia ilícita, actualmente el
reforzar en otras leyes no solo el prevenir e iden-
tificar sino avanzar con toda la información que
se obtenga a travez de la Secretaría y concen-
trada en la Unidad de Inteligencia Financiera,
para estar en posibilidad de ubicar a las personas
sean físicas o morales de acuerdo a la situación
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 187
jurídica en que se encuentre, en un posible
procedimiento sancionador, que corresponda
acorde al delito que se cometa.
Es necesario recordar que la intención del
Nuevo Sistema Penal Acusatorio es encontrar
medios alternos de solución y además reducir la
población de los centros, por lo que la interro-
gante final sería, con estas nuevas disposiciones
que contemplan como delitos la delincuencia
organizada o la obtención de recursos de pro-
cedencia ilícita, van en contra de esta filosofía,
entonces cuál será la forma de reparar el daño
al erario federal, sin necesidad de llegar a san-
ciones de libertad, pues acorde a la fracción xiii
del artículo 5, de la Ley de Seguridad Nacional,
contempla actos ilícitos en contra del fisco federal
a los que hace referencia el artículo 167 del cnpp.
 Garantía de audiencia en
la Ley de Instituciones
de Crédito

Germán Reyna y Herrero

Socio Director de la firma arh consultores, nombrada en 2015 como la Firma
Fiscalista más destacada de México. Contador Público y Auditor. Especialidad en
Impuestos Internacionales. Diplomado en Proyectos de Inversión. Diplomado
en Finanzas. Maestría en Fiscalización y Rendición de Cuentas Públicas y
Maestría en Derecho Fiscal. Auditor externo en la Auditoría Superior de la
Federación. Catedrático de distintas Universidades. Ponente de temas fiscales
y financieros. Autor del libro "Los impuestos en México". Asesor de la Comisión
de Hacienda y Crédito Público del Senado de la Republica. (lxiv Legislatura)

188 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

EL 12 DE diciembre de 2019 la Cámara de Diputados aprobó en lo general
y particular, el proyecto de decreto que reforma la denominación del
Título Quinto, así como la adición del Capítulo v al Título Quinto de
la Ley de Instituciones de Crédito, en materia de bloqueo de cuentas
bancarias correspondiente a los recursos de procedencia ilícita.
De esta forma, el proyecto publicado en la Gaceta Parlamentaria
de la Cámara de Diputados fue devuelto al Senado de la República, ya
que se aceptó la reserva promovida por la diputada Lidia García Anaya
referente al artículo 116 Bis, párrafo segundo, fracciones i y iii, para que
la Unidad de Inteligencia Financiera (uif) notifique por escrito, junto
con la institución bancaria, a las personas que han sido incluidas en
la lista de cuentas bloqueadas, tal y como se especifica a continuación:

decreto por el que se reforma la denominación del título

quinto y adiciona un capítulo v al título quinto de la ley
de instituciones de crédito.
único. Se reforma la denominación del título quinto y se adiciona
un Capítulo al v al título quinto denominado “De la Garantía de
Audiencia de las personas incluidas en la lista de personas bloquea-
das” que comprende el artículo 116 Bis 2 de la Ley de Instituciones
de Crédito, para quedar como sigue:

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 189

 “Las disposiciones en materia de
prevención de lavado de dinero y
combate al narcotráfico, plantean un
nuevo escenario para los contribuyentes,
quienes deben estar preparados para
afrontar tiempos de cambio, y sobre
todo proteger su patrimonio”
título quinto
De las prohibiciones, Sanciones Administrativas,
Delitos y de la Garantía de Audiencia de las personas
incluidas en la lista de personas bloqueadas
Capítulo v
De la Garantía de Audiencia de las personas incluidas
en la lista de personas bloqueadas
Artículo 116 Bis 2.- Para los efectos del noveno párrafo
del artículo 115 de la presente Ley, la Secretaría, en
ejercicio de sus atribuciones, podrá introducir a una
persona a la lista de personas bloqueadas cuando cuente
con indicios suficientes de que se encuentra relacio-
nada con los delitos de financiamiento al terrorismo,
operaciones con recursos de procedencia ilícita o a los
asociados con los delitos señalados y que por lo tanto
actualiza alguno de los parámetros a los que se refiere
el décimo primer párrafo del mismo precepto.
Las personas que hayan sido incluidas en la lista de
personas bloqueadas a la que hace referencia el artí-
culo 115 de esta Ley podrán hacer valer sus derechos a
través del procedimiento de inclusión de las personas
bloqueadas, ante la Unidad de Inteligencia financiera,
conforme a lo siguiente:
i. Previa solicitud del interesado, se le otorgara audien-
cia para que, dentro del plazo de diez días hábiles,
contados a partir del día siguiente al que la institución
de crédito correspondiente le hubiera notificado los
fundamentos, causa o causas de su inclusión en la lista
de personas bloqueadas y manifieste por escrito o de
manera verbal lo que a su interés convenga, ofrezca
pruebas y formule alegatos.
190 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
La solicitud a la que hace referencia el párrafo que
antecede deberá formularse por el interesado ante
la Unidad de Inteligencia Financiera en un plazo no
mayor a cinco días hábiles, contados a partir del día
siguiente al que se le hubieran notificado los funda-
mentos, causa o causas de su inclusión en la lista de
personas bloqueadas.
ii. La Unidad de Inteligencia Financiera, de oficio o a peti-
ción de parte, podrá ampliar de manera fundada por una
sola ocasión el plazo a que se refiere el primer párrafo de
la fracción que antecedente, hasta por el mismo periodo.
iii. Transcurrido el plazo para que el interesado presente
pruebas y formule alegatos, la Unidad de Inteligencia
Financiera, dentro de los quince días hábiles siguientes,
contados a partir de que esté integrado el expediente, emi-
tirá la resolución administrativa en la que fundamentará y
motivará la inclusión del interesado a la lista de personas
bloqueadas, y si procede o no su eliminación de la misma.
De igual forma, en la misma resolución administrativa,
en términos de la Ley Reglamentaria del artículo 22 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
la Secretaría podrá promover la extinción de dominio
de los recursos bloqueados.
La resolución administrativa a que se refiere esta frac-
ción deberá ser notificada por oficio al interesado dentro
de los diez días hábiles siguientes al de su emisión.
En el caso de que el interesado se encuentre inconforme
con el contenido de la resolución a que se refiere esta
fracción, podrá impugnarla en términos de la Ley Fede-
ral de Procedimiento Administrativo.
iv. Cuando la inclusión de una persona a la lista de
personas bloqueadas hayan sido con motivo de una
Resolución del Consejo de Seguridad de las Naciones
Unidas, se llevará a cabo el proceso de desincorporación
que estipule el Comité por el cual se haya designado la
inclusión; pro tal motivo las disposiciones contenidas
en las fracciones ii y iii no le serán aplicables.
transitorios
primero. El presente Decreto entrará en vigor al día
siguiente al de su publicación en el Diario Oficial de la
Federación.
segundo. Los procedimientos de garantía de audiencia
que esté conociendo la Unidad de Inteligencia Finan-
ciera hasta antes de la entrada en vigor de este Decreto
deberán ser resueltos conforme a las Disposiciones de
carácter general a que se refiere el artículo 15 de esta ley.
tercero. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 191
en el ámbito e su competencia, deberá
derogar lo previsto en la 73º de las disposi-
ciones de carácter general, a que se refiere
el artículo 115 de esta Ley e incorporar a
dichas disposiciones el correspondiente
desarrollo del Procedimiento previsto en
el artículo 116 Bis 2 de la Ley.
cuarto. Serán de aplicación supletoria
del Capítulo v, las disposiciones conteni-
das en la Ley Federal de Procedimiento
Administrativo, en tanto no sean previs-
tas en el mismo.
En este sentido la adición del Título Quinto y
Capítulo v en la Ley de Instituciones de Crédito
obedece a los elementos que integran el test
de proporcionalidad, establecido por criterios
emitidos por el Poder Judicial de la Federación y
la Corte Interamericana de Derechos humanos.
» que la intervención legislativa persiga un
fin constitucionalmente válido,
» que la medida resulte idónea para satis-
facer en alguna medida su propósito
constitucional
» que no existan medidas alternativas
igualmente idóneas para lograr dicho
fin, pero menos lesivas para el derecho
fundamental; y,
» que el grado de realización del fin perse-
guido sea mayor al grado de afectación
provocado al derecho fundamental por la
medida impugnada.
En este contexto, la medida legislativa se
encuentra justificada de acuerdo a los criterios
del test de proporcionalidad.
Conforme a las nuevas disposiciones en
materia de prevención de lavado de dinero
y combate al narcotráfico, éstas, sin duda,
plantean un nuevo escenario para los con-
tribuyentes, quienes deben estar preparados
para afrontar tiempos de cambio, y sobre todo
proteger su patrimonio.
En este sentido, en arh Consultores
hemos desarrollado el primer Blindaje Empre-
sarial en el país que cuenta con un check up
fiscal que diagnostica a detalle el cumplimiento
de las obligaciones fiscales, así como el rastreo
de las operaciones bancarias para determinar
procedencia y grado de riesgo.
 Pruebas Admisibles
en la Contestación a la
Ampliación de la Demanda

192 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

Una situación que se presenta
con cierta regularidad en la
contestación a la ampliación
de la demanda realizada por
las autoridades en el JCAF es
que con la misma pretenden
introducir pruebas novedosas
que no corresponden al
momento procesal”

José Amador Martínez Centurión

Contador Público por la Universidad Autónoma de Campeche, Licenciado en

Derecho por la Universidad Humanitas plantel Ciudad de México, Maestro en
Impuestos por el Instituto de Especialización para Ejecutivos, a.c., Maestro
en Derecho Procesal por la Universidad Marista de Mérida, y Candidato a
Doctor por la Universidad Anáhuac Mayab, a.c. “Doctor Honoris Causa” por
la American International School of Law. Miembro del Colegio de Contadores
Públicos de Campeche a.c. y Socio Director del Grupo aci, Abogados y
Contadores Integrados. Articulista, catedrático y asesor fiscal.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 193

UNA SITUACIÓN QUE se presenta con cierta
regularidad en la contestación a la ampliación de la
demanda realizada por las autoridades en el Juicio
Contencioso Administrativo Federal es que con la
misma pretenden introducir pruebas novedosas que
no corresponden al momento procesal, argumentando
que el segundo párrafo del artículo 21 de la Ley Federal
del Procedimiento Contencioso Administrativo no
hace distinción, ya que textualmente señala:

artículo 21.- El demandado deberá adjuntar a

su contestación:
i. Copias de la misma y de los documentos que
acompañe para el demandante y para el tercero
señalado en la demanda.
ii. El documento en que acredite su personalidad
cuando el demandado sea un particular y no
gestione en nombre propio.
iii. El cuestionario que debe desahogar el perito,
el cual deberá ir firmado por el demandado.
iv. En su caso, la ampliación del cuestionario
para el desahogo de la pericial ofrecida por el
demandante.
v. Las pruebas documentales que ofrezca.
Tratándose de la contestación a la ampliación
de la demanda, se deberán adjuntar también los
documentos previstos en este artículo, excepto
aquéllos que ya se hubieran acompañado al
escrito de contestación de la demanda.

Si bien, la redacción de la fracción v de este artículo

literalmente dice “pruebas”, sin especificar que se
refiere a las que tengan relación con la ampliación de
la contestación de la demanda, esto se deduce de los
principios procesales de preclusión y de consumación
procesal, ambos en congruencia con otro principio
procesal: el de igualdad de las partes, que esencial-
mente se conceptualizan de la siguiente manera:

194 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

 “El Principio de Preclusión, también
denominado como de eventualidad,
consiste en el otorgamiento a las partes
para ejercer sus derechos procesales,
entre ellos el derecho a probar”

PRINCIPIO DE PRECLUSIÓN: tratar de introducir pruebas en diferentes momen-

Este principio, también denominado
como de eventualidad, consiste en el
otorgamiento a las partes para ejercer sus
derechos procesales, entre ellos el derecho
a probar, y que una vez concluida la fase
probatoria, pierden dicho derecho.
PRINCIPIO DE
CONSUMACIÓN PROCESAL
Este principio está ligado al de preclusión
o eventualidad, ya que consiste en que
una vez ejercido un derecho procesal, o
concluido el período para su ejercicio, la
etapa procesal queda cerrada, sin que por
ningún motivo pueda retrotraerse.
PRINCIPIO DE
IGUALDAD DE LAS PARTES
El principio de igualdad de las partes
implica que las partes, tanto accionante
como demandado, tienen la misma
situación ante el proceso, sin ventajas ni
menoscabo para alguna de ellas.
Al cobijo de estos principios, el dere-
cho para aportar pruebas en la contesta-
ción a la ampliación de la demanda, debe
constreñirse únicamente a aquellas que
tengan que ver con los planteamientos
de las partes, tanto cuando el accionante
amplía la demanda como cuando el
demandado la contesta, sin que puedan
aportarse aquellas que pudieron ser ofre-
cidas en otro momento procesal, ya que es
un derecho que se extingue.
PRUEBAS SUPERVENIENTES
Otra forma en que la autoridad puede
tos procesales es como pruebas supervenientes, las
cuales dispone el artículo 40 de la Ley Federal del
Procedimiento Contencioso Administrativo que
pueden ser presentadas en cualquier momento antes
del dictado de la sentencia.
artículo 40.- En los juicios que se tramiten ante
este Tribunal, el actor que pretende se reconozca o
se haga efectivo un derecho subjetivo, deberá pro-
bar los hechos de los que deriva su derecho y la vio-
lación del mismo, cuando ésta consista en hechos
positivos y el demandado de sus excepciones.
…
Las pruebas supervenientes podrán presentarse
siempre que no se haya dictado sentencia.
…
Si bien la Ley Federal del Procedimiento Contencioso
Administrativo no define cuales son las pruebas
supervenientes, el artículo 324 del Código Federal
de Procedimientos Civiles de aplicación supletoria
a la Ley Federal del Procedimiento Contencioso
Administrativo señala:
Articulo 324.- Con la demanda se acompañarán
todos los documentos que el actor tenga en su
poder y que hayan de servir como pruebas de su
parte, y, los que presentare después, con violación
de este precepto, no le serán admitidos. Sólo le
serán admitidos los documentos que le sirvan
de prueba contra las excepciones alegadas por el
demandado, los que fueren de fecha posterior a la
presentación de la demanda y aquellos que, aun-
que fueren anteriores, bajo protesta de decir ver-
dad, asevere que no tenía conocimiento de ellos.
Con las salvedades del párrafo anterior, tampoco
se le recibirá la prueba documental que no obre

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 195

 “El principio de igualdad de las partes implica que
las partes, tanto accionante como demandado,
tienen la misma situación ante el proceso, sin
ventajas ni menoscabo para alguna de ellas”

en su poder al presentar la demanda, si en ella
no hace mención de la misma, para el efecto de
que oportunamente sea recibida.
En ese sentido podemos asegurar que son pruebas
supervenientes aquellas que tengan las siguientes
características:
a. Que sean de una fecha posterior a la presenta-
ción de los escritos de demanda y ampliación
de demanda, por parte del actor, y de contes-
tación a la demanda o ampliación de la de-
manda, por parte de la autoridad.
b. Que no sean del conocimiento de las partes
previamente, lo cual deberán declarar bajo
protesta de decir verdad.
c. Que siendo ofrecidas por las partes en sus
respectivos escritos no les fue posible obtener
por causas no imputables a ellas, siempre que
se haya señalado oportunamente el archivo o
lugar en que se encuentran.
Así también lo ha definido el Poder Judicial en el
siguiente criterio:
en los casos siguientes: a).- Que sean de fecha
posterior a los escritos de demanda y contesta-
ción; b).- Los anteriores, respecto de los cuales el
oferente asevere no haber tenido conocimiento
en su existencia; y, c).- Los que el interesado no
haya podido adquirir con anterioridad por causas
que no le sean imputables, y siempre que haya
designado oportunamente el archivo o lugar en
que se encuentren los originales. Además el artí-
culo 584, del propio ordenamiento legal, autoriza
al actor para que presente después de la demanda,
los documentos que sirvan de prueba contra las
excepciones alegadas por el demandado. Y por
tanto, no deberán ser admitidos como prueba
aquéllos que se presenten fuera de la oportunidad
legal, o que no se encuentren en alguno de los
casos de excepción mencionados.
segundo tribunal colegiado del segundo
circuito.
Amparo directo 140/93. Guadalupe Miranda
Archundia. 24 de marzo de 1993. Unanimidad de
votos. Ponente: Raúl Solís Solís. Secretario: Joel
A. Sierra Palacios.

Época: Octava Época

Registro: 216349
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Tomo xi, Mayo de 1993
Materia(s): Civil
Tesis:
Página: 323
documentos. cuando pueden ser admitidos
como prueba superveniente. (legislacion del
estado de mexico).
De acuerdo con el artículo 583 del código adjetivo
civil sólo se permite a las partes exhibir docu-
mentos después de haber quedado fijada la litis

196 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

Ahora bien, las pruebas supervinientes no están exen-
tas de cumplir con el principio de igualdad procesal,
pues además de que ambas partes pueden aportarlas,
su contraparte tiene la posibilidad de objetarlas o ale-
gar en su contra, tal como dispone el último párrafo
del artículo 40 de la Ley Federal del Procedimiento
Contencioso Administrativo, que señala:
Artículo 40
(último párrafo)
En este caso, se ordenará dar vista a la contraparte
para que en el plazo de cinco días exprese lo que
a su derecho convenga.
FACULTAD PARA MEJOR PROVEER
Igualmente la Autoridad pudiera solicitar al Magis-
trado Instructor que hiciera uso de la facultad que
le otorga el artículo 41 de la Ley Federal del Procedi-
miento Contencioso Administrativo para que admita
cualquier prueba documental en la contestación de
la ampliación de la demanda, aludiendo que dicho
artículo le permite ordenar el desahogo o preparación
de alguna prueba a fin de mejor proveer.
Sin embargo, dicha facultad no es irrestricta y
está sujeta también a los principios citados, ya que
textualmente señala:
Artículo 41.- El Magistrado Instructor, hasta
antes de que se cierre la instrucción, para un
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 197
mejor conocimiento de los hechos controver-
tidos, podrá acordar la exhibición de cualquier
documento que tenga relación con los mismos,
ordenar la práctica de cualquier diligencia o
proveer la preparación y desahogo de la prueba
pericial cuando se planteen cuestiones de carácter
técnico y no hubiere sido ofrecida por las partes.
El magistrado ponente podrá proponer al Pleno
o a la Sección, se reabra la instrucción para los
efectos señalados anteriormente
De acuerdo con lo anterior, si bien el Magistrado
Instructor a fin de mejor proveer, puede ordenar la
exhibición de alguna prueba o permitir su desahogo,
aún cuando hayan pasado los términos procesales
para ello, dicha facultad tiene como uno de sus límites
el principio de igualdad de las partes y la preclusión
de los derechos procesales, mismos que han sido
tratados anteriormente.
Así se desprende de la lectura de la siguiente tesis:
Época: Novena Época
Registro: 165041
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta
Tomo xxxi, Marzo de 2010
Materia(s): Civil
 “Las pruebas
Tesis: i.7o.c.141 c supervinientes no
Página: 2972
diligencias para mejor proveer. no pueden están exentas de
estar a la decisión arbitraria del juzgador.
El artículo 279 del Código de Procedimientos
cumplir con el
Civiles para el Distrito Federal confiere a los
tribunales, en todo tiempo, la práctica o amplia-
principio de igualdad
ción de cualquier diligencia probatoria, teniendo
como únicos requisitos: a) que sea conducente
procesal, pues además
para el conocimiento de la verdad de los puntos
cuestionados; y, b) que no lesione el derecho de
de que ambas partes
las partes procurando su igualdad. Todo lo cual
tiene sustento en la garantía de imparcialidad
pueden aportarlas,
consagrada en el artículo 17 constitucional. En su contraparte tiene
consecuencia, al dictarse una diligencia para
mejor proveer, el juzgador deberá respetar los la posibilidad de
objetarlas o alegar
principios de igualdad de las partes y de preclu-
sión; en aquél (de igualdad), los contendientes

en su contra”
deberán tener las mismas oportunidades, eli-
minando situaciones de ventaja y privilegios, lo
que se traduce en igualdad jurídica; en ese (de
preclusión), impone a las partes la obligación de
aportar al proceso los medios probatorios dentro
de la etapa postulatoria, y sólo por excepción en
etapa diversa cuando se trata de hechos super-
venientes. Por tanto, la facultad de los juzgadores
para mejor proveer, no puede estar a una decisión
arbitraria; por el contrario, se debe anteponer el
cumplimiento de estos principios al ordenar el
desahogo de alguna prueba. Ello no puede enten-
derse de otra manera, pues su inobservancia, bajo
el pretexto de allegarse elementos de convicción
para mejor proveer, llevaría inevitablemente a
subsanar la deficiencia de alguna de las partes
respecto al ofrecimiento de pruebas; situación que
sería violatoria del artículo 281 del mismo código,
según el cual establece la obligatoriedad de éstas
para asumir la carga de la prueba en relación a los
hechos constitutivos de sus pretensiones.
séptimo tribunal colegiado en materia
civil del primer circuito.
Amparo directo 757/2009. José Martínez Ruiz y
otra. 18 de febrero de 2010. Unanimidad de votos.
Ponente: Julio César Vázquez-Mellado García.
Secretario: Benjamín Garcilazo Ruiz.

198 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

CONCLUSIÓN
Se puede afirmar con certeza, que aún y cuando el artí-
culo 21 fracción v de la Ley Federal del Procedimiento
Contencioso Administrativo señale genéricamente
que se pueden aportar pruebas en la contestación de
la ampliación de la demanda, éstas sólo pueden ser
las que tienen relación con la Litis establecida entre
las partes en cada momento procesal, es decir, en la
ampliación de la demanda o en la contestación reali-
zada por la autoridad.
Así se corrobora en las siguientes tesis del Poder
Judicial Federal:
Época: Novena Época
Registro: 178361
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta
Tomo xxi, Mayo de 2005
Materia(s): Administrativa
Tesis: i.9o.a.89 a
Página: 1515
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 199
pruebas documentales en el juicio de nuli-
dad. las ofrecidas en la contestación a la
ampliación de la demanda, deben guardar
relación con la litis planteada en ésta.
De conformidad con los artículos 213, fracción v
y 214, fracción vi, del Código Fiscal de la Federa-
ción, la autoridad demandada tiene la oportuni-
dad procesal para aportar las pruebas que estime
convenientes y demostrar sus excepciones y
defensas, tanto en la contestación de la demanda
de nulidad como al contestar la ampliación de
ésta. Sin embargo, las pruebas que ofrezca en
la contestación a la ampliación deben guardar
relación exclusivamente con la litis planteada
en ésta y no con las defensas esgrimidas en la
contestación inicial; aceptar lo contrario rompería
el equilibrio procesal entre las partes e infringiría
el principio de eventualidad que rige en los pro-
cesos jurisdiccionales lato sensu, que impone a
las partes la carga de realizar, en la fase procesal
oportuna, los actos procesales correspondientes,
so pena de que precluya su facultad para hacerlos
valer. Por tanto, no deben tomarse en considera-
ción pruebas documentales exhibidas con la con-
testación a la ampliación de la demanda, cuando
con ellas se pretendan acreditar excepciones o
defensas opuestas en la contestación inicial, ya
que ello se traduciría en dar a la demandada una
segunda oportunidad para aportar pruebas, que
no está prevista en la ley.
noveno tribunal colegiado en materia
administrativa del primer circuito.
Amparo directo 307/2004. Compañía Textil Tasa,
s.a. de c.v. 24 de febrero de 2005. Unanimidad de
votos. Ponente: Patricio González-Loyola Pérez.
Secretaria: María Isabel Urrutia Cárdenas.
Véase: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta, Novena Época, Tomo xx, agosto de 2004,
página 1506, tesis vi.3o.a. j/37, de rubro: “prueba
documental ofrecida en la contestación a
la ampliación de la demanda de un juicio de
nulidad. debe ser valorada por el tribunal
federal de justicia fiscal y administrativa.”
Nota: Por ejecutoria del 23 de noviembre de
2011, la Segunda Sala declaró improcedente la
“Aún y cuando el artículo 21
fracción v de la lfpca señale
genéricamente que se pueden aportar
pruebas en la contestación de la
ampliación de la demanda, éstas
sólo pueden ser las que tienen
relación con la Litis establecida entre
las partes en cada momento procesal”
200 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
contradicción de tesis 431/2011, derivada de la
denuncia de la que fue objeto el criterio conte-
nido en esta tesis, al estimarse que ya existen
las jurisprudencias 2a./j. 173/2011 (9a.), 2a./j.
117/2011 y 2a./j. 209/2007 que resuelven el mismo
problema jurídico.
Época: Novena Época
Registro: 176164
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta
Tomo xxiii, Enero de 2006
Materia(s): Administrativa
Tesis: i.7o.a.436 a
Página: 2452
pruebas, oportunidad de su ofrecimiento,
respecto a la excepción prevista en el
antepenúltimo párrafo del artículo 214
del código fiscal de la federación.
En términos del imperativo legal al rubro men-
cionado, tratándose de la contestación a la
ampliación de la demanda, se deberán adjuntar
los documentos previstos en ese artículo, entre
los cuales están las pruebas documentales que
se ofrezcan; excepto aquellas que ya se hubieren
acompañado al escrito de contestación de la
demanda; sin embargo, para verificar la actuali-
zación de ese supuesto jurídico, debe tomarse en
cuenta la finalidad para la que se aporta, esto es,
si tiene o no relación con la litis planteada con
motivo de la ampliación, o bien, con la contes-
tación inicial, so pena de vulnerar los principios
de equidad procesal y eventualidad que rigen en
el proceso contencioso administrativo, de ahí
que no basta para desechar un documento ofre-
cido como prueba al contestar la ampliación a la
demanda que sea el mismo que fue exhibido en
la contestación inicial.
séptimo tribunal colegiado en materia
administrativa del primer circuito.
Revisión fiscal 339/2005. Titular de la Adminis-
tración Local Jurídica del Centro del Distrito Fede-
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 201
ral, unidad administrativa encargada
de la defensa jurídica del Secretario de
Hacienda y Crédito Público, del Jefe
del Servicio de Administración Tri-
butaria y de la autoridad demandada,
firmando en suplencia por ausencia
del primero de los mencionados, el
Subadministrador de lo Contencioso
“2”. 16 de noviembre de 2005. Una-
nimidad de votos. Ponente: F. Javier
Mijangos Navarro. Secretario: José
Arturo González Vite.
Véase: Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta, Novena
Época, Tomo xxi, mayo de 2005,
página 1515, tesis i.9o.a.89 a, de
rubro: “pruebas documentales
en el juicio de nulidad. las
ofrecidas en la contestación
a la ampliación de la demanda,
deben guardar relación con la
litis planteada en ésta.”
La problemática
que enfrentará el liquidador

202 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

Las modificaciones que están
en vigor resultan agresivas
y atentan no solo contra el
patrimonio, sino hasta con la
libertad de los contribuyentes”

EN DÍAS PASADOS se publicó la reforma tributaria

para el ejercicio fiscal 2020, si bien, no hay incremento
de impuestos, pero las modificaciones que están en
vigor resultan agresivas y atentan no solo contra el
patrimonio, sino hasta con la libertad de los contribu-
yentes, razón por la cual el rechazo de esos cambios
en el ambiente de las contribuciones es generalizado.
En esta ocasión me ocuparé de la responsabilidad soli-
daria que fue alterada sustancialmente en la fracción
iii del artículo 26 del Código Fiscal de la Federación
(en adelante cff).

René Ruíz Rojas

Licenciado en Derecho.
Maestro en Derecho Fiscal.
Escritor, comentarista de radio
y expositor a nivel nacional.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 203

 En efecto, la fracción iii establece: en el supuesto de excepción del señalado artículo.
segundo tribunal colegiado de circuito
iii. Los liquidadores y síndicos por las contribu- del centro auxiliar de la primera región,
ciones que debieron pagar a cargo de la sociedad con residencia en el distrito federal.
en liquidación o quiebra, así como de aquellas que Amparo en revisión 77/2012. César Cortés
se causaron durante su gestión. Chávez. 1o. de marzo de 2012. Unanimidad de
votos. Ponente: Urbano Martínez Hernández.
Hasta el año de 2019 el liquidador, podía liberarse de Secretaria: Larisa González de Anda.
la responsabilidad solidaria, prevista en el ordena-
miento reproducido con antelación y para alcanzar Sin embargo, esta posibilidad para el año de 2020
dicho beneficio, el particular solo necesitaba cumplir queda destruida, porque se eliminó el segundo párrafo
de manera oportuna con las obligaciones propias para de la fracción iii del artículo 26 cff analizado, dispo-
acabar en definitiva con la empresa. sición que establecía:
Para apoyar el comentario que antecede consi-
deramos necesario transcribir el siguiente criterio: “No será aplicable lo dispuesto en el párrafo ante-
rior, cuando la sociedad en liquidación cumpla
Época: Décima Época con las obligaciones de presentar los avisos y de
Registro: 2002193 proporcionar los informes a que se refiere este
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Código y su Reglamento.”
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta
Libro xiv, Noviembre de 2012, Tomo 3
Materia(s): Administrativa
Tesis: I.2o.(I Región) 1 A (10a.)
Página: 1936
responsabilidad solidaria. hipótesis en
que se actualiza la excepción a tal carác-
ter, prevista en el artículo 26, fracción
iii, segundo párrafo, del código fiscal de
la federación. El citado precepto dispone que
los liquidadores son responsables solidarios por
las contribuciones que debieron pagar a cargo de
la sociedad en liquidación, así como de aquellas
que se causaron durante su gestión. Por su parte, el
segundo párrafo de la mencionada fracción prevé
una excepción a dicha responsabilidad, cuando
la sociedad en liquidación cumpla con la obliga-
ción de presentar los avisos y de proporcionar los
informes a que se refieren el invocado código y su
reglamento, como los relativos a su cancelación en
el Registro Federal de Contribuyentes, el balance
final de liquidación aprobado por los accionistas
y depositado en el Registro Público de Comercio
y la cancelación de la inscripción del contrato
social en el citado registro, una vez concluida la
liquidación. Por tanto, si una sociedad en liqui-
dación presenta el aviso en el que acredita haber
cumplido los indicados actos y la autoridad no
demuestra lo contrario, ello releva al liquidador de
tener el carácter de responsable solidario, por estar

204 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0


“Quien asume el riesgo
de liquidar a la sociedad,
tendrá que modificar
sustancialmente su
situación económica
previamente a la
encomienda”
Entonces, se cumpla o no con el procedimiento que
derive en la liquidación, el liquidador siempre será
responsable solidario por las contribuciones que se
causaron durante su gestión, de modo que se trata
de la misma forma una conducta adecuada que una
incorrecta; o dicho en otras palabras, se castiga de
igual manera a quien se ocupa de manera adecuada
en liquidar un ente corporativo, como aquél que
desatiende sus obligaciones de presentar avisos y
proporcionar informes.
La razón dada para eliminar el segundo párrafo
de la fracción iii del artículo 26 cff fue, que las
empresas facturadoras de operaciones inexistentes
utilizan como una práctica común que, al iniciarles
facultades de comprobación, se liquidan de inmediato
y al presentarse el aviso de inicio de liquidación y de
cancelación del rfc, el liquidador queda liberado de
la responsabilidad solidaria, siendo que a éste último
le corresponde pagar con recursos de la empresa las
contribuciones que se deban por parte de ella, antes
de repartir los restantes entre los socios.
Lo anterior en realidad no es cierto, porque
liquidar una empresa nunca ha sido algo que pueda
efectuarse de forma inmediata, ya que el tiempo pro-
medio estimado para llevar a cabo la liquidación de
una empresa oscila entre 4 y 18 meses, en virtud de
que deben presentarse diversos avisos, proporcionar
informes, llevar a cabo el balance final de liquidación
aprobado por los socios, así como depositarlo en el
Registro Público de Comercio; lo anterior de confor-
midad con lo que se dispone en el artículo 247 de la
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 205
Ley General de Sociedades Mercantiles, incluyendo
desde luego dentro de este procedimiento, la can-
celación de la inscripción del contrato social en el
citado registro, todo lo cual requiere por lo general de
un periodo prolongado antes de lograr poner fin a los
negocios sociales; de allí que se estime que no puede
ser de manera pronta como lo afirma la exposición de
motivos de las comentadas reformas.
Debido a que resulta inconcuso que, protocolizar
un acta de asamblea de socios e inscribirla al Regis-
tro Público de la Propiedad y del Comercio toma su
tiempo, asimismo, solicitar una cita al Servicio de
Administración Tributaria para presentar los avisos
de inicio de liquidación y cancelación del Registro
Federal de Contribuyentes también lleva su tiempo,
ya que existen múltiples interesados en realizar alguna
gestión; así como también resulta necesario tener en
cuenta que en algunos casos, los avisos mencionados
pueden ser rechazado por cualquier circunstancia que
la autoridad exprese ya sea con una motivación real o
ficticia, pero que al márgen de ello, igualmente retrasa
el trámite de referencia.
Por ello, la inmediatez que invoca la exposición
de motivos para defender la novedad tributaria
queda por completo desvirtuada; y por otra parte
se tiene que, el fisco olvida que tiene a su favor la
posibilidad de cobro de las contribuciones, ya sea
con los bienes de la sociedad, a través del patrimonio
de los socios e incluso del liquidador, ya que éste
último también termina respondiendo con su propio
capital financiero por el tema de la responsabilidad
solidaria que se analiza.
Además, si la liquidación se logra de inmediato,
como se expuso en los motivos para eliminar el
párrafo que se comenta, ello no es un impedimento
para que en lo sucesivo la hacienda pública no pueda
fiscalizar a la persona moral que se liquida, puesto
que las facultades de la autoridad se extinguen den-
tro de un periodo de 5 años, según lo previsto en el
artículo 67 del cff.
De los consejos que doy es, no aceptar la enco-
mienda de ser liquidador, postura que se acentúa aún
más con la reforma fiscal que ya está vigente, porque
los adeudos fiscales que no logre pagar la sociedad
que se liquida, terminarán afectando el patrimonio
de la persona que aceptó la encomienda de poner fin
a la empresa y como ya se demostró, no hay modo de
evitar dicha responsabilidad solidaria.
Finalmente, quien asume el riesgo de liquidar a
la sociedad, tendrá que modificar sustancialmente su
situación económica previamente a la encomienda.
La sustancia económica
como elemento para acreditar
la existencia de operaciones

206 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

María Isabel Acosta Pech

Licenciada en Derecho por la Universidad Interamericana

para el Desarrollo (unid), San Francisco de Campeche,
Campeche. Especialista en Materia Fiscal. Colaboradora en
juris Corporativo de Servicios Jurídicos s.c.

Primeramente agradezco a la Revista

Defensa Fiscal por tan honorable espacio;
así también aprovecho el mismo para
desearle a su vasto número de lectores un
Feliz Año 2020, augurando que el inicio de
esta nueva vuelta al sol nos sorprenda con
éxitos, satisfacciones, salud, abundancia
y sobre todo muchísima felicidad.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 207


“Las autoridades
fiscalizadoras, no son
satisfechas con casi
ninguna probanza,
rechazando
cuanto documento
e información se
le presente”
Ahora bien, entrando en materia, iniciare-
mos el análisis del tema que se desarrollará en la
presente edición y para tal efecto pondremos en
relieve una figura que para muchos no será desco-
nocida, se trata pues, de la “Sustancia económica”.
En ese tenor partiremos de la siguiente
premisa: Las autoridades en despliegue de sus
facultades o en términos de lo dispuesto por el
ya tan conocido procedimiento del artículo 69-B
del Código Fiscal de la Federación (cff), podrán
presumir la inexistencia de las operaciones en
el caso de que detecte que un contribuyente ha
estado emitiendo comprobantes sin contar con
los activos, personal, infraestructura o capacidad
material, directa o indirecta, para prestar los
servicios o producir, comercializar o entregar
los bienes que amparan tales comprobantes, o
bien, que dichos contribuyentes se encuentren
no localizados; no obstante, la autoridad fiscal
notificará a quienes se encuentren en esa situa-
ción, a efecto de que puedan manifestar ante la
autoridad fiscal lo que a su derecho convenga
y aportar la documentación e información que
considere pertinente para desvirtuar los hechos
que llevaron a la autoridad a notificarlos.
Ahora bien, la incertidumbre y por supuesto
la ilegalidad se hace evidente, cuando en el desa-
rrollo del procedimiento seguido en términos del
69-b del cff o en la instancia administrativa nos
encontramos con que las autoridades fiscalizado-
208 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
ras, no son satisfechas con casi ninguna probanza,
rechazando cuanto documento e información
se le presente, catalogándola de insuficiente, no
idónea y en el peor de los casos ni siquiera es
valorada (Esto último en realidad nos beneficia).
Por lo que a través del presente quizá poda-
mos darnos una idea de cuáles son los elementos
que nos ayudarán a defender la materialidad de
nuestras operaciones cuando las autoridades
fiscales desplieguen sus facultades de comproba-
ción, en la instancia administrativa a través del
recurso o en el contencioso administrativo federal.
Así pues, la figura de sustancia económica a
la que se ha hecho referencia en párrafos iniciales,
se conceptualiza como uno de los postulados de la
contabilidad, contendido en las Normas de Infor-
mación Financiera (nif), en la norma a-1, para
ser precisos; misma que ha tomado relevancia en
relación con la acreditación de la materialidad de
las operaciones, pues sustancialmente su postu-
lado establece que las operaciones que se lleven
a cabo no solo deben observarse desde su aspecto
jurídico, sino que estas deben verse reflejadas en
las operaciones internas, es decir que se puedan
apreciar los efectos sufridos al realizarse.
En otras palabras, lo que la nif a-1 postula es,
que los bienes adquiridos o los servicios recibidos
deben ser existentes, genuinos, y deben tradu-
cirse en algún valor económico para el particu-
lar, lo cual debe guardar una relación razonable
con el cambio en la esfera jurídico-patrimonial,
de tal manera que se justifique el efecto fiscal
favorable al contribuyente, llámese deducción,
acreditamiento o cualesquiera otro.
De ahí la razón por la que se debe tomar en
cuenta que, la sustancia económica, respecto
a una operación no solo debe observar la sim-
ple forma, sino también la realidad económica
objetiva que éstas demuestran; por ese motivo,
al analizar la existencia de la sustancia econó-
mica de una operación se debe partir de una
premisa práctica, que considere todo el caudal de
documentos que concluyan en la ejecución de la
operación realizada. Esto es, no solo asegurarse
de cumplir con la forma legal, sino también con
la evidencia de que dicha operación se realizó.
Por lo que a continuación, se mencionarán
algunas fuentes de prueba que coadyuvarán a
comprobar la existencia de la sustancia econó-
mica de una operación y por consecuencia la
materialización de la misma, durante la instancia
de juicio contencioso administrativo.
a) Evidencia de la operación, Per se: consis-
tente en escritos relativos a la necesidad o
pertinencia de adquirir el bien o contratar
el servicio, utilizados para la toma de deci-
siones relacionadas con la transacción;
documentos relativos al ofrecimiento de los
bienes o servicios; documentos que acrediten
las negociaciones previas a la contratación;
documentos que acrediten la formaliza-
ción propiamente dicha de la transacción,
es decir, los contratos correspondientes;
documentos que acrediten el seguimiento
de los compromisos pactados; documentos
que acrediten la supervisión de los trabajos;
documentos que soporten la realización de
los servicios y reportes periódicos de avance,
documentos y asientos contables que acredi-
ten la forma de pago y la efectiva realización
de éste, así como documentos relacionados
con dicha operación; documentos consisten-
tes en correspondencia; etc.
b) Opiniones de expertos (Peritajes contables),
en los que no solo se pueden acreditar los
extremos soportados con documentales,
sino también demostrarse aspectos finan-
cieros o contables de la operación de que se
trate, o bien, la rentabilidad del gasto o la
inversión, la tasa de retorno, el impacto de
las contraprestaciones, así como la eventual
existencia de anomalías en la transacción,
entre otros aspectos.
elemento clave de vinculación entre las pruebas, su conte-
nido y los alcances pretendidos.
Corolario a lo anterior, es menester mencionar que
todas aquellas pruebas que se estimen pertinentes para
acreditar la materialidad de las operaciones, deben ser
presentadas desde la instancia administrativa, y si en dicha
instancia no son debidamente valoradas, tendremos a nues-
tro favor la ilegalidad cometida precisamente con esa falta
de valoración por parte de la autoridad; lo cual podemos y
debemos hacer valer en la instancia judicial, en términos
del principio de litis abierta; observándose desde luego
que la sustancia económica, siempre estará íntimamente
relacionada con el objeto de la persona moral o persona
física, pues es completamente evidente que la información
y documentación que se presente, será siempre dirigida en
relación con la actividad que se realice.
Conviene también precisar que las pruebas menciona-
das tienen en cada caso una particular forma de valoración,
debiendo destacarse que la mayoría de dichas pruebas son
documentales privadas, motivo por el cual resultará rele-
vante tener presente que, como tales, a efecto de ser eficaces
para demostrar un extremo legal, deben ser adminiculadas

Con dichas pruebas se aportarían elementos en

relación con el impacto de las transacciones y el
valor económico que representen los derechos
y obligaciones que deriven de las transacciones
correspondientes.
Aquí es preciso hacer una acotación; las
pruebas consistentes en opiniones de expertos
resultan trascendentes, pues en la mayoría de los
casos los operadores jurídicos señalan que se pre-
cisa un especialista en la materia contable para
el debido análisis e interpretación de las docu-
mentales presentadas, pues la opinión técnica,
lógica y razonada sobre los hechos, debe hacerse
bajo la óptica de quien tenga los conocimientos
prácticos del mismo; pues la percepción, alcance
y/o entendimiento de las pruebas escapan del
conocimiento del órgano jurisdiccional.
Sin dejar de mencionar que esta acción, no
deja en mano de los técnicos especialistas la
resolución de la litis, sino que está configura un

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 209

 “Nada superará la pericia y creatividad
de un fiscalista que siempre encuentra la
forma de salir avante en retos como los
que ahora se enfrentan en materia fiscal”
con otros elementos de convicción, atento a lo
dispuesto por el artículo 203 del Código Fede-
ral de Procedimientos Civiles, así también lo
dispuesto por la tesis de jurisprudencia 2a./J.
161/2019 (10a.) Con número de registro 2021218,
Décima Época; emitida por la Segunda Sala del
Máximo Tribunal, la Suprema Corte de Justicia de
la Nación; cuyo rubro y contenido es el siguiente:
documentos privados. deben cumplir
con el requisito de “fecha cierta”
tratándose del ejercicio de las facul-
tades de comprobación, para verificar
el cumplimiento de obligaciones fis-
cales del contribuyente. La connota-
ción jurídica de la “fecha cierta” deriva del
derecho civil, con la finalidad de otorgar
eficacia probatoria a los documentos priva-
dos y evitar actos fraudulentos o dolosos en
perjuicio de terceras personas. Así, la “fecha
cierta” es un requisito exigible respecto de
los documentos privados que se presentan
a la autoridad fiscal como consecuencia del
ejercicio de sus facultades de comprobación,
que los contribuyentes tienen el deber de
conservar para demostrar la adquisición
de un bien o la realización de un contrato
u operación que incida en sus actividades
fiscales. Lo anterior, en el entendido de que
esos documentos adquieren fecha cierta
cuando se inscriban en el Registro Público
de la Propiedad, a partir de la fecha en que
se presenten ante un fedatario público o a
partir de la muerte de cualquiera de los fir-
210 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
mantes; sin que obste que la legislación fiscal
no lo exija expresamente, pues tal condición
emana del valor probatorio que de dichos
documentos se pretende lograr.
Sobre este punto y a manera de conclusión, si
bien es cierto que los extremos de la autoridad
fiscal, cada vez parecen ser más arbitrarios
e imprecisos, no debemos olvidar que hasta
ahora la ley considera como parte de nuestras
obligaciones formales, el mantener información
relacionada con la actividad que desempeñe-
mos a fin de que se pueda verificar el efectivo
cumplimiento de la obligación de tributar para
contribuir con el gasto público; sin embargo la
ley también prevé que las autoridades se con-
ducirán en estricto apego a lo que en las normas
aplicables expresamente se señala, consagrando
los principios de legalidad, certidumbre y seguri-
dad jurídica, elevados a derechos fundamentales
de acuerdo con la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos y de los Tratados
Internacionales a los que México se ha adherido,
atribuibles a los gobernados.
Por último, no queda más que resaltar que, a
pesar de que la carga probatoria resulte excesiva o
raye en la imposibilidad, nada superará la pericia y
creatividad de un fiscalista que siempre encuentra
la forma de salir avante en retos como los que
ahora se enfrentan en materia fiscal; no perdiendo
de vista que la correcta interpretación y aplicación
de la ley siempre nos dirigirá a buen puerto, más
la arbitrariedad de las autoridades exactoras, las
llevará a conocer las líneas de la derrota.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 211
 La Actualización en los
Créditos Hipotecarios
de infonavit y fovissste
TODOS LOS TRABAJADORES tienen el pleno
derecho de acceder a una vivienda digna,
mediante las aportaciones que las empresas
realicen a un fondo nacional de vivienda, con el
fin de establecer un sistema de financiamiento
que permita otorgar a la clase obrera “créditos
baratos y suficientes”; la mencionada prerro-
gativa se encuentra resguardado por el artículo
Sayuri Yumiko 123 apartado A, fracción xii de la Constitución
Cerda Mellado Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Pero ¿qué debe de entenderse por el
Lic. en Derecho
por la Universidad concepto de crédito barato? Según la expo-
Benito Juárez de sición de motivos de fecha 14 de febrero de
Oaxaca. Maestrante
1972, cuando se reformó el artículo 123 de
en Derecho
Constitucional. la Constitución Federal, el Legislador buscó
Asesora Jurídica. implementar un sistema de financiamiento
para que los trabajadores adquirieran en
propiedad o en su defecto construyeran una
vivienda digna y sin que dicha aportación
fuera mayor al 15% o 20% de su percepción
durante 15 o 20 años, por lo que los intereses
deben ser inferiores a los que normalmente
cobran las instituciones de crédito para
que pueda ser considerado como barato y
no gravoso para el trabajador, sin que se
exceda su capacidad real de pago, o bien, sin
212 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
que dicho crédito llegue a exceder el valor
de la vivienda que se adquiera.
Conforme a lo anterior el objetivo prin-
cipal no se cumple por parte del infonavit
y de fovissste, porque si bien los intereses
normalmente son inferiores a las instituciones
bancarias existe otra variable que se encuentra
impactando a que el crédito deje de ser barato
y no gravoso como inicialmente había sido el
propósito del Legislador de 1972, esa variable
es la denominada actualización.
La actualización es la mecánica que obe-
dece al efecto inflacionario que va mermando
el valor del dinero por el solo transcurso de
tiempo repercutiendo directamente en el
crédito hipotecario, dicha actualización se
encuentra establecida en el artículo 26 apar-
tado B y los artículos Transitorios del Decreto
por el que se declara reformadas y adiciona-
das diversas disposiciones de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, en
materia de desindexación del salario mínimo
publicado en el Diario Oficial de la Federación
el 27 de enero del año 2016.
Además de contemplarse en la Consti-
tución Federal las instituciones de “interés
 “El alucinógeno más potente del
planeta se llama amor. Te hace
ver y oír cosas que no existen.”
-Paulo Coelho

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 213

social” mencionadas se sustentan de conformidad con los
artículos 4 de la Ley de la Unidad de Medida de Actuali-
zación, 44 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda de los Trabajadores y en el artículo 185 de la
Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado respectivamente, que a la letra el
último artículo mencionado establece:
Artículo 185. El saldo de los créditos otorgados a los
Trabajadores a que se refiere la fracción I del artículo
169 de esta Ley se revisará cada vez que se modifiquen
los Salarios Mínimos, incrementándose en la misma
proporción en que aumente el Salario Mínimo.
Asimismo, los créditos citados devengarán intereses
sobre el saldo ajustado de los mismos a la tasa que
determine la Junta Directiva. Dicha tasa no será menor
del cuatro por ciento anual sobre saldos insolutos.
Las cantidades que se descuenten a los Trabajadores
con motivo de los créditos a que alude el presente
artículo, no podrán exceder del treinta por ciento de su
Sueldo Básico, sin perjuicio de lo previsto en
el artículo 20 de esta Ley.
Los créditos se otorgarán a un plazo no
mayor de treinta años.
Ahora bien, el artículo Tercero Transitorio
establece que a la fecha de entrada en vigor
del Decreto de fecha 27 de enero del año 2016,
todas las menciones al salario mínimo como
unidad de medida, se entenderán referidas a
la Unidad de Medida y Actualización (uma),
es por ello que las instituciones en cita calcu-
lan la actualización en base a la uma y no al
Salario Mínimo.
Conforme a lo establecido al artículo 185
de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado, los cré-
ditos hipotecarios tendrán un incremento en la
misma proporción que la uma, ese porcentaje se
calcula de la siguiente forma:

valor de porcentaje de aplicación

operaciones aritméticas
año la uma incremento en la actualización ( 44
para obtener el porcentaje
en pesos linfonavit y 185 lissste)

73.04 ÷ 70.10 = 1.0414 – 1

2016 $73.04 $2.94 4.19% x el saldo insoluto
= .0414 × 100 = 4.19

75.49 ÷ 73.04 = 1.0335 – 1

2017 $75.49 $2.45 3.35% x el saldo insoluto
= .0335 × 100 = 3.35

80.60 ÷ 75.49 = 1.0676 – 1

2018 $80.60 $5.11 6.76% x el saldo insoluto
= .0676 × 100 = 6.76

84.49 ÷ 80.04 = 1.0555

2019 $84.49 $3.89 5.55% x el saldo insoluto
– 1 = .555 × 100 = 5.55

“Todos los trabajadores tienen el pleno derecho

de acceder a una vivienda digna, mediante las
aportaciones que las empresas realicen a un fondo
nacional de vivienda, con el fin de establecer un
sistema de financiamiento que permita otorgar a
la clase obrera “créditos baratos y suficientes”

214 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

 Ahora bien, estos porcentajes se aplicaraán año con año aunado al porcentaje fijo que se haya pactado
sumándose a los saldos insolutos (lo que no se ha pagado sobre el monto del crédito que no puede ser
del monto del crédito + seguro + intereses + actualización), menor al 4% anual, veamos un caso práctico:

MOVIMIENTOS ACUMULADOS SALDOS INSOLUTOS

fecha de saldo
mov. cargo abono erogación seguro mora intereses capital
aplicación insoluto

11/30/2017 minis $478,468.47

11/30/2017 sar $12,608.40 $0.00 $0.00 $0.00 $12,608.40 $465,860.07
12/15/2017 saldo $881.99 $8.50 $873.49 $466,742.06
12/15/2017 pago $1,150.49 $0.00 $8.50 $873.49 $268.50 $465,591.57
12/31/2017 saldo $939.68 $8.50 $931.18 $466,531.25
12/31/2017 pago $1,150.49 $0.00 $8.50 $931.18 $210.81 $465,380.76
1/12/2018 sar $761.33 $0.00 $0.00 $0.00 $761.33 $464,619.43
1/15/2018 saldo $879.66 $8.50 $871.16 $465,499.09
1/15/2018 pago $1,150.49 $0.00 $8.50 $871.16 $270.83 $464,348.60
1/31/2018 saldo $937.20 $8.50 $928.70 $465,285.80
1/31/2018 pago $1,150.49 $0.00 $8.50 $928.70 $213.29 $464,135.31
2/1/2018 actual $31,417.82 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
2/15/2018 saldo $937.66 $8.50 $929.16 $496,490.79
2/15/2018 pago $1,150.49 $0.00 $8.50 $929.16 $212.83 $495,340.30

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 215

 “Aunado a que sí existe una crisis
financiera, una erosión brusca del poder
adquisitivo de la moneda se verá reflejada
en el incremento de estas tasas, creando
inseguridad jurídica a los deudores frente
a contextos económicos inseguros”
Como se puede ver de la imagen anterior el crédito
hipotecario fue pactado el 30 de noviembre de 2017 y
actualizado por primera vez el 2 de enero de 2018 con un
monto de $31,417.82, teniendo el impacto de aumentar el
monto del adeudo originalmente pactado de $478,468.47
a $496,490.79, así mismo aumentarán los intereses que se
vayan generando del mismo, produciéndose como conse-
cuencia de forma analógicamente o igual una especie de
tasa variable de interés que va capitalizando intereses, pero
derivada de la mecánica de cálculo de la actualización,
resultando finalmente que el crédito hipotecario deje de
ser barato, también por el número de años en que se estará
actualizando el mismo (30 años).
Aunado a que sí existe una crisis financiera, una erosión
brusca del poder adquisitivo de la moneda se verá reflejada
en el incrementos de estas tasas, creando inseguridad jurí-
dica a los deudores frente a contextos económicos inseguros,
puesto que la actualización actúa como una tasa variable
que pone en peligro la capacidad de pago, sin que México
cuente con una Ley a efecto de contrarrestar este efecto
como la creación de un seguro, como ya lo está previendo
Argentina que en el año 2018 presentó un proyecto de Ley
para la creación de un seguro en contra de la inflación en
esta clase de créditos por la implementación de la (uva) que
es el equivalente a la uma en México.
Ahora bien, jurídicamente surge el cuestionamiento si
los artículos 44 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para Trabajadores y 185 de la Ley del Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores son
apegados a la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, existiendo mediante tesis aislada, los siguientes
criterios de rubro: infonavit. el artículo 44 de la ley
relativa no contraviene el artículo 123, apartado
a, fracción xii, de la constitución general de la
república y la tesis aislada de rubro infonavit. el
factor de actualización previsto en el artículo 44
216 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
de la ley del instituto relativo no propicia
que el crédito deje de ser barato, como lo
dispone la fracción xii del apartado a del
artículo 123 de la constitución política de
los estados unidos mexicanos.
No obstante lo anterior, hasta el día de hoy
no hay algún criterio Jurisprudencial y dichas
tesis aisladas fueron emitidas antes de la imple-
mentación de la Ley de Unidad de Medida y
Actualización, misma que no cumple con la Carta
Magna por las siguientes cuestiones:
a. De conformidad con el artículo Cuarto
Transitorio del Decreto por el que se de-
clara reformadas y adicionadas diversas
disposiciones de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, en ma-
teria de desindexación del salario mínimo
la Administración Pública Federal, tenía
un plazo máximo de un año contado a par-
tir de la entrada en vigor de este Decreto
para eliminar las referencias al salario mí-
nimo como unidad de cuenta, índice, base,
medida o referencia y sustituirlas por las
relativas a la Unidad de Medida y Actua-
lización, situación que hasta el día de hoy
no se ha cumplido en los artículos 44 de
la Ley del Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para Trabajadores y 185 de la
Ley del Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para los Trabajadores, cons-
tituyendo una violación al principio de
Supremacía Constitucional sirviendo de
sustento la tesis de rubro responsabili-
dad patrimonial del estado objetiva
y directa. la falta de adecuación en
las legislaturas locales constituye
 una violación al principio de supre-
macía constitucional previsto en el
artículo 133 constitucional.
b. De conformidad con el artículo Quinto
Transitorio del Decreto por el que se decla-
ra reformadas y adicionadas diversas dis-
posiciones de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, en materia
de desindexación del salario mínimo, el
Congreso de la Unión no debía de exceder
del plazo de 120 días naturales siguientes
a la fecha de publicación del presente De-
creto para emitir la legislación reglamenta-
ria para determinar el valor de la Unidad
de Medida y Actualización, situación que
no se cumplió puesto que se publicó la
Ley para determinar el valor de la Unidad
de Medida y Actualización el día 30 de di-
ciembre de 2016, excediéndose el Legisla-
dor por 338 días naturales constituyendo
una violación al principio de Supremacía
Constitucional como en el inciso anterior.
c. De conformidad con el artículo Noveno
Transitorio del Decreto por el que se de-
clara reformadas y adicionadas diversas
disposiciones de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, en mate-
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 217
ria de desindexación del salario mínimo, se establece
que quedan abrogadas todas las disposiciones que
se opongan a lo establecido en el presente Decreto,
excepto las disposiciones legales relativas a la unidad
de cuenta denominada Unidad de Inversión o udi y
en virtud de que los artículos 44 de la Ley del Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para Trabajadores
y 185 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores no han sido adecuadas
a la uma oponiéndose a lo establecido en el artículo
Cuarto Transitorio del Decreto por el que se declara
reformadas y adicionadas diversas disposiciones de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexica-
nos, en materia de desindexación del salario mínimo,
deben ser considerados artículos completamente de-
rogados por disposición legal.
d. El monto de la suma prestada al trabajador como ca-
pital, se puede volver impagable al aumentar en forma
acumulativa y que puede llegar a ser desproporcio-
nada a las posibilidades de los trabajadores, en lugar
de ir disminuyendo conforme se van haciendo amor-
tizaciones a dicho capital, que es la forma en que se
debe ir pagando este tipo de créditos, puede conducir
a que el crédito exceda el valor de la vivienda adquiri-
da; máxime que se trata de créditos de interés social,
lo que constituye una violación a los principios de
proporcionalidad y razonabilidad de la norma.
 Los nuevos retos de la
fiscalización pública en México

LA FISCALIZACIÓN PÚBLICA tiene sus orígenes en la propia

evolución de los paradigmas de la administración gubernamental.
Con las nuevas concepciones del nuevo gobierno sobre la gestión
administrativa, surgidas del desencanto provocado por las fallas
del “estado del bienestar”, así como una alta participación del sector
público en las actividades económicas sin resultados evidentes y
un manejo poco ordenado de los recursos públicos; fue forzoso
impulsar la evaluación de la gestión y el impacto de las políticas
públicas, y que sus resultados fueran considerados en los procesos
de planeación, programación y presupuestación.

Juan Salvador Vázquez Ramírez

Contador Público por la Benemérita
Universidad Autónoma de Puebla.
Diplomado en Derecho Tributario por
la unitec. Socio Fundador del portal
digital contable El Caduceo. Auditor,
Articulista y Asesor financiero.

218 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 219
 “Hoy más que nunca necesitamos una
Auditoría Superior de la Federación que
además de asegurar un ejercicio honesto,
eficiente y transparente de los recursos públicos,
se aproxime a las tareas fundamentales del
combate a la corrupción estructural”
Uno de los grandes retos de la fiscalización
pública, especialmente en momentos de crisis eco-
nómica, es acreditar la fiabilidad de las cuentas públi-
cas. Al mismo tiempo debe implicarse en la mejora
de la gestión de los fondos públicos. Para el logro de
estos objetivos debe regenerarse la forma de presen-
tación de los resultados de fiscalización facilitando
la visibilidad por parte de los ciudadanos. Por otra
parte, desde el punto de vista de los procedimientos
y para la fiabilidad de los resultados resulta capital la
aprobación de normas de procedimiento que deben
seguirse a la hora de llevar a cabo las fiscalizaciones
y que se convierten así en garantía de su fiabilidad.
En nuestro país existen cuantiosos factores
que obstaculizan la fiscalización apropiada de los
recursos públicos, entre los que destacan, la manera
independiente, descoordinada y desvinculada en
que las instituciones fiscalizadoras suelen desarro-
llar diversas acciones. En algunos casos la propia ley
mexicana debilita la revisión de la Cuenta Pública y
los alcances de la auditoría gubernamental, esto, entre
otras causas, a la falta de dispositivos eficaces que
castiguen el uso inapropiado de los recursos públicos.
Una auditoría genuinamente moderna debería
orientarse a trascender la visión cortoplacista, conta-
ble y legalista de la vigilancia de los fondos públicos.
Como es axiomático el contar con cuentas claras
por parte de los órganos y servidores públicos que
profesan recursos del erario es fundamental para
el desempeño de un gobierno sano y eficiente. La
fiscalización que se desenvuelve a partir de la revi-
sión de que el ejercicio del gasto público se adecue
a la normativa presupuestal y contable adecuada
coadyuva a la cimentación de gobiernos eficientes y
alejados de la corrupción. Sin embargo, es necesario
220 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
saber que el fenómeno de la corrupción no se puede
abordar desde un enfoque meramente contable,
como si fuera únicamente una cuestión de sumas y
restas, de dinero perdido y recuperado. Por ello los
nuevos retos de los auditores internos y externos,
públicos y privados, son hoy en día, cada vez más
apremiantes y complejos.
Pero es quizás el macrocosmos del Estado,
todavía más confuso e ininteligible por su natura-
leza estructural. Por ello, un órgano de fiscalización
moderno, como el que exige hoy la consolidación
democrática en México, tendría que contar con la
capacidad de fiscalizar no sólo en forma posterior
los ingresos, egresos, el manejo, la custodia y la
aplicación de los fondos y recursos de los poderes
de la Unión, sino también en el curso del ejercicio
fiscal en marcha. Esto es realmente algo fundamen-
tal vinculado al concepto de autonomía, es decir la
posibilidad de contar con un órgano dotado de la
capacidad para auditar no sólo después del hecho,
sino antes del hecho, en el curso del ejercicio
fiscal en camino, lo que concedería al órgano de
fiscalización de plenos poderes, lo cual implicaría
un cambio sustancial en relación con el modelo de
fiscalización que haría que nuestra Auditoría Supe-
rior de la Federación se convirtiera en un órgano
capaz de enfrentar al Estado corrupto que seguimos
padeciendo en este país, por lo menos en instancias
más oscuras y difíciles de sanear.
Los cambios que se deberán afrontar de primera
instancia, deberán advertir los esfuerzos de una
institución que enfrenta diversos retos con el fin
de consolidar su papel fundamental en el Sistema
Nacional Anticorrupción. Por ello, quizás los más
sustanciales y urgentes sean los siguientes:
» Fortalecer los resultados administrativos y legales de las tareas fundamentales del combate a la
averiguaciones de la labor de fiscalización. corrupción estructural, que auspicien
» Consolidar el Sistema Nacional de Fiscalización y promuevan la denuncia ciudadana,
» Vigorizar los mecanismos de selección e implementación la protección de los informantes inter-
de las auditorías a cargo de la asf nos en los ministerios de la función
» Perfeccionar el Servicio Fiscalizador de Carrera de la asf pública, que aseguren la transparencia
» Robustecer controles internos contra la corrupción de las declaraciones patrimoniales de
» Promover una óptima comunicación con el poder legisla- los funcionarios públicos, el funciona-
tivo y mejorar la utilidad de los hallazgos de la asf para las miento efectivo de los servicios civiles
negociaciones presupuestales realizadas por el Congreso de carrera, el control y sanción de los
» Renovar la cooperación de la asf con otras instituciones del conflictos de interés, la educación
Estado para lograr la desarticulación de redes de corrupción cívica y la exigencia de acceso a infor-
que abusan del erario público mación veraz, oportuna y transparente
» Apuntalar la relación de la asf con el Comité de Participa- por parte de los entes fiscalizados,
ción Ciudadana del sna y las organizaciones de la sociedad entre otras tareas hoy más que nunca
civil y los órganos colegiados ineludibles. De lo contrario, el objetivo
de la Cuarta Transformación de frenar
Hoy más que nunca necesitamos una Auditoría Superior de la el despilfarro, el fraude y la putrefac-
Federación que además de asegurar un ejercicio honesto, efi- ción de los órganos gubernativos, que-
ciente y transparente de los recursos públicos, se aproxime a las dará en meras “buenas intenciones”.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 221

¿Criminalizando
al ciudadano-
contribuyente?

“La real amenaza para la vida de la Nación,

en el sentido de un pueblo viviendo conforme
Silvino a sus leyes y valores tradicionales, no proviene
Vergara Nava
del terrorismo, sino de leyes como éstas”
Doctor en Derecho
Fiscal. Director
General del Lord Hoffman
despacho Consultoría
Contencioso Discusión sobre la ley Anti-terrorista de 2001
Administrativa, c.c.a.

222 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0

EL PASADO VIERNES 8 de noviembre de
2019, se publicaron, en el Diario Oficial de la
Federación, diversas reformas a las siguientes
leyes: la Ley Federal contra la Delincuencia
Organizada, Ley de Seguridad Nacional,
Código Nacional de Procedimientos Penales,
Código Fiscal de la Federación y Código Penal.
Con las que se determina, entre otras cosas, qué
delitos ameritan prisión preventiva oficiosa:
dentro de los que se encuentran los delitos fis-
cales, como son el contrabando y equiparables,
la defraudación fiscal y sus equiparables, y el
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 223
delito de expedición y adquisición de com-
probantes fiscales que amparan operaciones
inexistentes.
Después de tantos debates sobre la proce-
dencia de esos delitos fiscales, su viabilidad,
el alcance de los mismos, sus consecuencias,
finalmente, el Congreso de la Unión aprobó
dichas reformas. Ahora corresponde analizar si,
efectivamente —como lo sostenían los medios
de comunicación en entrevistas, análisis, estu-
dios debates, etc.—, se está criminalizando a los
contribuyentes o, bien, si, verdaderamente, se
 “Esta medida incluida en la actual
reforma sí está encaminada a combatir
esas acciones que, además de que
generaban un perjuicio al erario público,
también afectaban el propio mercado”
trata de una legislación necesaria, atendiendo a la
serie de acciones criminales que se habían fomen-
tado en los últimos años (sobre todo, considerando
aquellas planeaciones fiscales que rayaban en la
elusión fiscal y, en ocasiones, hasta en lo ridículo).
Respecto al delito de los contribuyentes que
expiden, adquieren o enajenan comprobantes fisca-
les que amparan operaciones inexistentes, se esta-
bleció una modificación trascendental en el artículo
113º bis del Código Fiscal de la Federación; pues el
modo en que se estableció desde un inicio este delito,
en el año de 2014, permitía la persecución por mera
denuncia, como lo sostenía el artículo 92º, fracción
iii, del Código Fiscal de la Federación. Esto provocó,
durante su vigencia, una serie de chantajes, de actos
de corrupción, de amenazas, que en nada abonaban
a combatir las prácticas que perseguía, pues, lejos de
inhibirlas, las fomentaba con la complacencia de las
propias autoridades fiscales.
Para la reforma recientemente publicada del
actual delito de expedición, recepción y enajenación
de comprobantes fiscales que amparan operaciones
inexistentes, éstos se persiguen por querella, es
decir, ya es necesario que la parte interesada (que,
en este caso, es la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público) tenga que formular esa querella. De esta
forma, se evitan actos de chantaje, de corrupción
y, desde luego, es algo que abona a una mayor cer-
tidumbre para los contribuyentes; es un paso hacia
delante que fortalece el Estado de derecho, que
tanto se anhela en México, pues era una verdadera
vergüenza jurídica que ese delito se persiguiera por
denuncia y no por querella.
Además, ese delito de expedición, recepción y
enajenación de operaciones inexistentes se considera
224 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
uno de los que requieren prisión preventiva, es decir,
a quien se encuentre responsable de ese delito, en
tanto esté activo el procedimiento judicial, estará
privado de su libertad, siempre y cuando el monto
de los comprobantes fiscales que se hayan expedido
sea superior a $7,804,230.00 pesos. Por ende, es claro
que esa medida va encaminada a perseguir a los que
efectivamente realizan esas operaciones ilícitas y
trata de solucionar uno de los grandes problemas
con que cuenta el procedimiento que determina a los
contribuyentes que expiden comprobantes fiscales
que amparan operación inexistentes, a saber, que hay
un margen de discrecionalidad en las autoridades con
el que no apelan a la persecución real de aquellos que
realizan estos ilícitos, sino que provoca que caigan
muchos contribuyentes por error, por ignorancia, por
descuido. Por ello, con tal reforma, al determinar el
análisis de ese monto, lo que se permite es, efecti-
vamente, la implementación de un mecanismo para
perseguir y poner en prisión preventiva a los que
han realizado este tipo de operaciones; los cuales
son, normalmente, aquellos que realizan operaciones
simuladas con las propias entidades gubernamenta-
les. A este respecto, recientemente, se ha puesto en
la palestra una serie de contratos que se celebraron
(en cualquier nivel de gobierno), pero que cuyas obras
no se realizan, se realizan de forma diversa o, en su
caso, con equipos o insumos de menor calidad. Por
ende, esta medida incluida en la actual reforma sí está
encaminada a combatir esas acciones que, además de
que generaban un perjuicio al erario público, también
afectaban el propio mercado, pues los productos más
económicos, en muchas de las ocasiones, se lograban
gracias estos mecanismos que, propiamente, reven-
taban a la competencia.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 225
226 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
 HISTORIA FISCAL

Por Osiris Cuamatzin Guzmán

Licenciado en Lingüística y Literatura Hispánica. Poeta,
ensayista y narrador. Docente en la Escuela Militarizada de
Derecho y en el Colegio Nacional de Sobrecargos. Co-Director
de Brazo de Árbol. Editor de la Revista Defensa Fiscal.

En la actualidad es frecuente que en México se

hable de democracia, de partidos políticos, de
procesos electorales, cuestiones sin duda ca-
pitales pero que, debido a la forma en que se
plantean y a lo parcial de la perspectiva, hace
pensar que hemos perdido enteramente, en la
materia política, el enfoque de lo que es ver-
daderamente significativo. Hemos confundi-
do medios con fines; políticas concretas con
la política. Por motivos de una teoría equi-
vocada y de una corrupción intrínseca que
se manifiesta, entre otras cosas, mezclamos
incorrectamente el discurso con la realidad,
olvidamos cuál es la finalidad de la política.
En nuestro país, nuestros políticos ha-
blan de fines sin especificar cómo los alcan-
zarán, es decir, a través de qué métodos. Ha-
blan siempre de que acabarán con la pobreza
o con la inseguridad sin especificarnos cómo,
o aviniéndose en un nivel de generalidad que
no permite al ciudadano saber a ciencia cier-
ta qué proyecto es mejor. Porque de eso se
trata la contienda electoral en un país verda-
deramente democrático, de que los distintos
partidos ofrezcan programas políticos que
incluyan fines y medios para conseguirlos, de
suerte tal que la ciudadanía pueda elegir ra-
cionalmente. La democracia ateniense tenía
a la estococracia como método infalible para
eliminar el monopolio del poder; los griegos
suprimían las elecciones y los partidos polí-
ticos pero capacitaban a todo el pueblo para
que cualquier ciudadano estuviera en condi-
ciones de ser útilmente seleccionado, ya que
la mayor parte de los cargos eran elegidos
por sorteo. Isócrates por ejemplo, señalaba
que mediante la estococracia se asegura-
ba la representatividad de las etnias, grupos
o congregaciones con el mismo número de
miembros en el gobierno. Veinticinco siglos
después, Albert Einstein mediante matemá-
tica y estadística rigurosa respaldaba a los
helenos, y advirtió que la corrupción estruc-
tural se manifestaba a través del sistema de
partidos políticos, porque el poder legislativo
se nutre de representantes financiados por
capitales privados y éstos deben retribuir a
sus intereses dejando en total desinterés al
pueblo que los eligió. En este sentido, ya en
la Ilustración, Jean-Jaques Rousseau advirtió:
“El sufragio por sorteo es de la naturaleza de
la democracia, mientras que el sufragio por
elección es de la naturaleza de la aristocra-
cia”. El filósofo francés en El Contrato Social
afirmaba que sólo la ley debía imponer la
función pública a aquel sobre el cual cayera
la suerte. Porque entonces la condición sería
igual para todos, y la elección no dependería
de ninguna voluntad humana, sino solo de la
universalidad de la ley.
La palabra “gobernar” viene del griego y
significa pilotear una embarcación. Cuenta

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 227

 Un gobernante que carezca de estas
virtudes, terminará por llevar caos,
desastre y crisis a su pueblo; pero
quién abrace estos fundamentos y los
lleve a la práctica con total celeridad,
hará de su nación un ejemplo de
bienandanza y prosperidad
Homero que gracias a la pentecóntera, un navío impul-
sado por cincuenta remeros, los griegos ganaron la Gue-
rra de Troya. Herodoto por su parte, refiere que fueron
los focenses los mejores marinos del Mediterráneo, una
etnia que se originó al pie del Parnaso y fue a instaurar
su nación bajo el liderazgo ateniense en la actual cos-
ta de Turquía. Ni fenicios, egipcios o persas conocieron
mejor las aguas que ellos a la hora de conducir a puerto
seguro cada buque. En la filosofía política el asunto del
buen gobierno se inserta dentro de las teorías de admi-
nistración pública y de dirección gubernativa, por ello,
las características de lo que podríamos calificar como
un buen gobierno deben ser consideradas como univer-
sales, y ciertamente como patrimonio de la humanidad.
Sócrates, Platón, Aristóteles, Isóctrates, Hesíodo,
Teucídides y Jenofonte abrevaron en dichas teorías, y
siempre tuvieron un interés natural por la política, de
hecho, casi todos quisieron dedicarse de lleno a ella des-
de su juventud. Pero quizás sea el ateniense Jenofonte,
quien dilucidó mejor cuáles debían ser las virtudes de un
buen gobernante. El filósofo reflejó en su Ciropedia un
elenco de las virtudes del gobernante Ciro ii el Grande,
ocho libros que tienen el objetivo de representar el ideal
de soberano y caballero a partir de la figura ejemplar del
rey aqueménida, una suma de las ideas de su autor sobre
la política, la moral, la educación, el arte militar, la caza
y la equitación, todo ello bellamente expresado siste-
máticamente en un tratado especializado.
Así, Jenofonte ubica en el primer lugar de la plé-
yade de virtudes, la piedad o eusébeia. Todo buen go-
bernante debe ser respetuoso en toda ocasión con los
dioses. Siempre que emprenda una acción, se debe en-
comendar ellos y consultar su voluntad. Si la misión
228 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
tiene éxito, la atribuye a ellos. Esa piedad debe quedar
enunciada manifiestamente en todos sus discursos ante
sus tropas y ciudadanos, persuadiéndoles de compor-
tarse siempre así ante las deidades. La eusébeia no es
artificiosa, ni se queda en exhibicionismos ni verbo-
rreas, sino que responde a una profunda convicción de
que en ello deben estar los firmes pilares del gobierno y
de la vida de cada uno.
En segundo término debe estar la justicia o
dikaiosýnê. Para un gobernante cabal, ésta debe ser el
fundamento del Estado; llevar al respeto de las leyes y
a la igualdad de derechos para todos garantizada por la
autoridad. El soberano simboliza las leyes, es una ley
con ojos, y sus palabras son y deben ser acatadas como
ley. En este sentido un buen legislador tiene el cono-
cimiento de la ley eterna y por siguiente puede omitir
leyes escritas si es urgente y preciso hacer justicia.
La tercera propiedad que encuentra Jenofonte en
un buen monarca es el aidós o respeto. Es una cualidad
obligada en los héroes y su ausencia significa la pérdi-
da de la buena conciencia. El término abarca el pudor,
la vergüenza, la modestia y la humildad. El gobernante
ideal posee un sentimiento de reverencia que lo man-
tiene alejado a todos los hombres de cualquier error an-
tinatural. Por ello siente la emoción que un acaudalado
puede sentir en presencia de alguien pobre. Sabe que
las riquezas son un asunto de suerte, más que de algún
mérito. En pocas palabras representa ese delicado sen-
timiento llamado dignidad humana.
Otra de las virtudes es la evergesía o generosidad,
concebida no únicamente como ayuda material, sino
como una honda actitud que supone la apertura a los
problemas de los demás. Jenofonte presenta como
 HISTORIA FISCAL
partes integrantes de esta virtud hacer el bien, hacer
buenas obras, e incitar a los poderosos a compartir sus
riquezas y fomentar el altruismo, una avidez de gloria
que se perpetúa como espíritu benefactor.
Otro carácter del soberano ideal, y vastamente
útil para todo el que ocupa puestos encumbrados, es
la praótês, que puede entenderse como mansedumbre,
aquella disposición tranquila, equilibrada en espíritu,
que mantiene las emociones bajo control. No se refiere
a un gobernante débil o tonto; sino al que posee la cua-
lidad de perdonar injusticias, corregir sus faltas y go-
bernar bien su propio espíritu; el autocontrol del sabio
que maneja el poder bajo presión.
Está también la peithó u obediencia, que tendrá que
tener de modo ejemplar quien después va a ejercer el
mando. Era un elemento básico en los jóvenes esparta-
nos, a fin de que llegaran a ser hoplitas muy disciplina-
dos. La sumisión del gobernante a intereses supremos,
el acatamiento del monarca a los altos valores, la sub-
ordinación del soberano a los designios de su pueblo.
Finalmente, una de las virtudes en las que Jeno-
fonte más insiste como ineludible en todo buen go-
bernante es la enkráteia, es decir la templanza, aque-
LA
LOSREVISTA
FISCALISTAS
MEXICANA
MÁS IMPORTANTES
DE ESTRATEGIAS
lla fortaleza que lleva a soportar con buen ánimo las
adversidades, el cansancio, el frío y el calor, el hambre
y la sed. Era una distinción de Ciro ante todos, princi-
palmente de sus enemigos. No sólo a soportar la con-
tradicción exterior sino al dominio de sí mismo y llevar
esa fortaleza como dechado de un gobierno irrompible
e intacto contra la adversidad.
La influencia que han ejercido los griegos poste-
riormente, de modo particular en las diversas concep-
ciones del gobernante ideal, ha sido muy notable. El
prototipo de los reyes helenísticos está en gran medida
calcado sobre aquellas virtudes. En el mundo moderno,
ha influido en casi todos los notables estadistas, princi-
palmente después de la Ilustración. Pero su máxima in-
fluencia se ha quedado en el pasado y por consiguiente
debemos intentar que sirvan de ejemplo a los políticos
contemporáneos, aplicando el modelo del Ciro retrata-
do por el escritor ático. Esa influencia está más viva que
nunca y debe perdurar, pues un gobernante que carezca
de estas virtudes, terminará por llevar caos, desastre y
crisis a su pueblo; pero quién abrace estos fundamentos
y los lleve a la práctica con total celeridad, hará de su
nación un ejemplo de bienandanza y prosperidad.
DE FISCALES
MÉXICO / 229
 Recomendaciones
ANÁLISIS DE ESTADOS
FINANCIEROS.
UN ENFOQUE EN LA TOMA
DE RESOLUCIONES
Leopoldo Rodríguez Morales
Se asevera que la información es el activo más
esencial de cualquier organización, y en el entorno
globalizado y enormemente competitivo que viven
en nuestros días las compañías, se verifica que dicha
aseveración es por entero cierta. Ante patrones de
consumo cambiantes, nuevos contendientes com-
batiendo por un segmento del mercado, y una inte-
racción poco a poco más fuerte entre los diferentes
agentes de la economía mundial, es dominante que
los administradores cuenten con información que
les deje valorar el desempeño del negocio y, también,
tomar resoluciones para asegurar su competitividad.
Por este motivo nos da mucho gusto que esta
obra consiga plasmar herramientas y técnicas
útiles para aprovechar la información que pro-
vee la contabilidad, a fin de examinar y también
interpretar la situación financiera de un negocio y
de esta forma ser capaces de elaborar estrategias
para prosperar su desempeño y creación de valor.
Desde la conceptualización de la información
financiera y los diferentes reportes que manan de
ella, hasta llegar al análisis prospectivo, el libro
230 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
Fiscales
Análisis de estados financieros. Un enfoque en la toma de resolu-
ciones provee al lector herramientas valiosas para poder valorar
una compañía en concepto de su operación, rentabilidad, estructura
financiera y liquidez, todo desde cierto punto de vista tanto finan-
ciero como estratégico. De una forma detallada, el libro se adentra
en las peculiaridades del cómputo general, del estado de resultados
y del flujo de efectivo, como en temas relacionados con estos como
la reexpresión y la consolidación de estados financieros.
Cada uno de ellos de los episodios que conforman este libro es
esencial para respaldar a las compañías a lograr su máximo potencial
y de esta forma crear valor, no solo para los accionistas sino más bien
asimismo para todas y cada una de las partes implicadas (empleados,
gobierno, comunidad). Por lo anterior, esta obra es un genial apoyo no
solo como texto a nivel universitario, sino más bien como bibliografía
útil para cualquier administrador que busque valorar adecuada y muy
puntualmente la salud financiera de una compañía.
Este libro formará parte esencial del acervo de referencia para
conseguir un mejor entendimiento de la relevancia del análisis de los
estados financieros para respaldar la competitividad de las compañías
en el siglo veintiuno.
PRINCIPIANTES - RAYMOND CARVER
Por: Javier Dorantes
El título es la primera diferencia que salta a la vista, el
original, publicado 20 años después, fue llamado por
Raymond Carver, el autor, Principiantes; mientras
que el corregido, publicado en 1981, fue titulado por
Gordon Lish, su editor, De qué hablamos cuando
hablamos de amor. No podemos ver ningún pecado
en la decisión del editor pues resulta evidente que
su propuesta es comercialmente más atractiva, se
trata de una duda que nos hace reflexionar, que
puede incluso incomodarnos. Carver justificó su
título (Principiantes): Porque me da la impresión de
que, en el amor, no somos más que unos completos
principiantes. Podemos notar una aceptación clara
de la condición humana, aceptamos nuestra imper-
fección y decidimos amar sin pensarlo demasiado;
si dudamos nos detenemos en el camino del amor,
lo pensamos, damos vuelta y vemos nuestras expe-
riencias pasadas, entra la desconfianza y nos con-
vertimos en estatuas de sal; “la razón nos expulsa
del paraíso” me dijo un amigo escritor en una de esas
largas conversaciones a las 3 am y claramente vi al
ángel de la espada flamígera convertirse en un dócil
ciervo pastando alrededor del árbol de la ciencia.
En el cuento “Si ello te place” (“Después de los
texanos” en De qué hablamos cuando hablamos de
amor), reducido en un 63%, se omite un acto final
realizado por James, el protagonista, quien es un
alcohólico en rehabilitación que acostumbra ir al
bingo con su mujer; ven a una pareja de hippies,
James se indigna al notar que él toma cartones de
juego sin pagar y la chica hippy gana una de las
partidas más importantes de la noche. La esposa
de James, Edith, está embarazada y comienza
a sangrar. Ya en su casa James se pregunta por
qué esas cosas malas les suceden a ellos y no a
esa arrogante pareja de jóvenes; para calmar su
ansiedad teje como le enseñaron en Alcohólicos
Anónimos. Hasta ahí termina la versión del editor;
en la versión del autor aún podemos leer:
“Y entonces algo lo abandonó y algo reemplazó
a ese algo que lo había abandonado. Se dio cuenta
de que tenía los ojos llenos de lágrimas. Volvió a
empezar a rezar, y las palabras y los fragmentos
del discurso se le acumulaban en la mente como
un torrente impetuoso. Aminoró la marcha. Puso
las palabras juntas, una tras otra, y rezó. Ahora
fue capaz de incluir al hippy y a su chica en sus
oraciones. Que siguieran así, sí, que condujeran
furgonetas y fueran arrogantes y rieran y lleva-
ran anillos, e incluso que hicieran trampas si les
venía en gana. Entretanto, hacían falta oraciones.
También ellos las necesitaban; incluso las de él, de
hecho; sobre todo las de él.”
Si ello te place… —dijo en su nueva plegaria
por todos ellos, los vivos y los muertos.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 231
La versión primigenia nos permite ver la ter-
nura, respeto y comprensión de la condición humana
en un mayor grado que en De qué hablamos cuando
hablamos de amor; elementos que se encuentran de
manera evidente en sus últimos relatos publicados
en vida, antologados, en español, por la editorial
Anagrama bajo el título Tres rosas amarillas.
HISTORIA DE LAS
CREENCIAS Y LAS
IDEAS RELIGIOSAS I, II
Y III – MIRCEA ELIADE
Por: Javier Dorantes
Mircea Eliade nos dice que comer, ejercer nuestra
sexualidad y trabajar poseen ya un valor sacra-
mental, ello me recuerda a Allen Ginsberg y su
poema Aullido: ¡El mundo está bendito! ¡El alma
es bendita! ¡La nariz es bendita!... ¡Cada día está en
la eternidad! ¡Todo hombre es un ángel!
Cuando crecemos tenemos la opción de
rechazar las creencias religiosas que nos han incul-
cado nuestros padres. Alejandro Jodorowsky nos
advierte en su libro Evangelios para sanar que el
ser humano no puede vivir sin mitos y pone como
opción hacer una reinterpretación de ellos que nos
ayude a desarrollarnos y no sólo a hundirnos en la
culpa y la condena. Esta reinterpretación también
la podemos encontrar en el libro de Ricardo Peter
Evangelios de la imperfección. La única manera de
aprender a reinterpretar los mitos y las creencias
es no tanto apartándose de las religiones como
conociendo sus orígenes y tratando de comprender
el significado de sus símbolos; esto lo encontramos
en Historia de las creencias y las ideas religiosas
de Mircea Eliade. Se trata de una obra amplia:
cada tomo llega casi a las 700 páginas, 200 de
las cuales, aproximadamente, están dedicadas a
una bibliografía crítica. Vamos desde la Edad de
Piedra al mito de Eleusis en el tomo i, en el tomo
ii de Gautama Buda al triunfo del cristianismo, y
en el tomo iii de Mahoma a la era de las Reformas.
El lector verá a los cazadores paleolíticos tri-
butar cráneos de oso al Señor de los animales; los
extáticos chamanes cruzar las capaz del cielo para
entrar en contacto con las divinidades; las aguas
primordiales y al creador bajo la forma de un ani-
mal acuático descender al fondo del océano para
obtener la materia con la que creará el mundo;
el héroe civilizador robar el cereal del cielo para
entregarlo a los hombres; el Árbol cósmico que
hunde sus raíces en el infierno y cuyas ramas tocan el cielo; seres
humanos que brotan de la tierra como las plantas; Zisudra construir
un arca para sobrevivir al gran diluvio y recibir el “aliento eterno de
los dioses”; Gilgamesh fracasar en su busca de la eternidad; Osiris
asesinado por su hermano Seth y vuelto a la vida por su hijo Horus;
las almas de los muertos habitando megalitos; Ignacio de Loyola
en un retiro ascético teniendo visiones de la sagrada familia, de sí
mismo comiendo con los apóstoles; indicaciones, sacadas del Libro
Tibetano de los muertos, sobre qué camino tomar después de fallecer
para no volver a reencarnar y alcanzar el grado de Buda; acólitos
judíos acudiendo al rabí solo para ver cómo se ata las cintas de sus
zapatos; etc. La lista de hechos, creencias y mitos que encontramos
en los tres volúmenes es demasiado amplia para redactarse en una
reseña, sólo aspiro a que mi breve exposición sirva de ejemplo para
que el lector advierta la gran riqueza contenida en ellos.
THE LIGHTHOUSE – ROBERT EGGERS
Por: Karlo York
Continuando con el estudio A24 (Under the skin,
Hereditary, Ex Machina, por mencionar algunas)
es turno de The Lighthouse, segundo largometraje del maestro Robert
Eggers, quien ya había hecho un extraordinario papel como director
(Independent Spirit Award) en 2015 con la magnífica y multipremiada
The Witch, ópera prima calificada de obra maestra. En este —aún—
joven 2020 (para salas de arte nacionales) lo vuelve a hacer con una
“sublime pesadilla marítima”, como se le nombró en el festival de
Cannes, donde le fue otorgado el prestigioso premio fipresci (Fédé-
ration Internationale de la Presse cinematográfica). Filme de horror
con bellos ecos sobrenaturales, grabada en su totalidad en blanco y
negro con sólo tres personajes en pantalla, dos de ellos (Willem Dafoe
y Robert Pattison) “hombres que afrontan el mar con desafío, con
cobardía, con indiferencia o sorpresa, y también con horror” (Valdemar,
2011). Pattinson, quien con el paso de los años y alejándose de manera
admirable de personajes juveniles y pueriles ya ha hecho grandes
trabajos para David Cronenberg, Anton Corbijn o Werner Herzog. La
historia recupera mucho de Hodgson, Jack Cadye incluso Lovecraft,
autores que nos han hecho participe de los más grandes terrores mari-
232 / DEFENSA FISCAL / EN ERO / 2 0 2 0
nos de la literatura. Acompañando a este cuento de
dos fareros y una sirena, lleno de brumas espesas,
ambientes sobrenaturales y trágicos, está la música
de Mark Korven (segunda colaboración con Eggers),
donde en palabras del propio compositor “El espíritu
de experimentación siempre estuvo presente”.
LEAVING MEANING – SWANS
Por: Karlo York
Leaving Meaning fue lanzado a
finales de octubre y tardíamente para su servidor
llegaba lo que sin duda sería el mejor álbum del
año. Después de la trilogía ‘The Seer’,‘To Be Kind’,
‘The Glowing Man’ (este último de 2016), Michael
Gira, líder de swans retorna con una alineación
como ya es tradición no menos que extraordinaria,
incluyendo, por supuesto a viejos colaboradores
como Kristof Hahn o Thor Harris, e interesantes
y enormes apariciones como la de la compositora
sueca Anna von Hausswolff, el trío australiano
de jazz The Necks o el experimental y minima-
lista Ben Frost (comisionado para musicalizar la
segunda temporada de dark).
Doce cortes (93 minutos en total) conforman el
decimoquinto disco de los inclasificables swans;
ya no recurriendo a los temas de larga duración de
su antecesor The Glowing Man pero sí a la densi-
dad que los ha caracterizado durante más de tres
décadas. Guiños a lo viejo y nuevo de los Bad Seeds
con `The Carny’, o en la parte vocal de la gran ‘It’s
Coming It’s Real’ a un póstumo Leonard Cohen.
Leaving Meaning -propio de la gran exquisitez
de músicos que nacieran de la prolífica No Wave
neoyorkina- corre a cargo de Young God, disquera
del propio Gira junto a Mute Records del británico
Daniel Miller, quien de igual forma se encuentra
en las filas de este apabullante retorno.