PLANEACION FISCAL.

Autor: Víctor M. Samaue Ureña.

La Paz, BCS., otoño de 2010-12-04.

1. ASPECTOS GENERALES.
El objetivo general: dar a conocer en forma sencilla, las características tributarias
contempladas principalmente en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), haciendo
énfasis en las herramientas con que se cuenta para al menos atenuar la carga fiscal de las
empresas sin contravenir ninguna ley fiscal e incurrir en ilícitos.

La Planeación Fiscal se clasifica en pública y privada. El enfoque del presente trabajo

será sobre la segunda y solamente comento que para la primera se subclasifica en
Municipal, Estatal y Federal. La Ley de Ingresos Federal (LIF) se aprueba anualmente
por el Congreso y comprende la estimación que se espera recaudar de impuestos,
derechos, aprovechamientos así como de los ingresos de empresas descentralizadas,
(PEMEX, IMSS, CFE).

El universo de contribuyentes, obligados a pagar impuestos es heterogéneo por lo tanto

aplica el principio del Derecho Romano “trato igual a los iguales y desigual a los
desiguales”, consecuentemente es una de las razones para nominar, agrupar y clasificar
en régimen diferentes a las personas físicas o morales que deben contribuir, mediante
impuestos, al gasto público: (seguridad, salud, educación, etc.).

La primera etapa de la Planeación fiscal consiste en seleccionar el régimen que otorgue

beneficios fiscales explícitos o implícitos, facilidades administrativas (contabilidad,
declaraciones de pago, informativas) así como diversos estímulos fiscales. Para
establecer un diagnóstico preliminar se analiza la situación actual para concluir con un
diagnóstico detallado (metodología).

Es necesario precisar el concepto “Planeación Fiscal”. Etimológicamente un Plan

significa ver los resultados por anticipado (acción preventiva) de una línea escogida y
fisco en términos del Derecho Romano significa tesoro público.

Para la autoridad hacendaria es relevante y conceptúa como delitos: la elusión,

evasión, defraudación, discrepancia y simulación fiscal.

El delito fiscal lo define el Dr. Y C.F. Edgar G. Salazar de la Fuente como: “la
obtención de un beneficio indebido por cualquier medio (realice dos o mas
actos), pero siempre y cuando fuera indebido”

La elusión entendiéndose como la forma de minimizar la carga tributaria dentro del

marco legal. La evasión: minimizar la carga tributaria fuera del marco jurídico. La
figura de defraudación fiscal se distingue del concepto evasión porque tiene como
elemento configurativo la concurrencia de dolo o sea la intencionalidad. La
discrepancia fiscal ocurre cuando por motivo de la revisión de declaraciones hechas
por el contribuyente, la autoridad fiscal encuentra que los egresos superan a los ingresos
declarados. Por su parte la simulación requiere forzosamente que exista un acto jurídico
indebido, o sea algo que esté fuera del marco legal existente.

Las leyes fiscales aunque imperfectas deben cumplirse y respetar cabalmente su

normatividad o en su defecto, combatirse, haciendo uso de los medios de defensa
(amparo, impugnación, demanda de nulidad). Criterio personal.

2. MARCO LEGAL.
Derechos y obligaciones fundamentales del contribuyente.

El artículo 31 fracción 1V de nuestra constitución establece como obligación de los

mexicanos: “el contribuir a los gastos públicos de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes”. El texto refleja los principios de legalidad,
proporcionalidad y equidad.

El principio de legalidad fundamental en Derecho Tributario, nos advierte “Ningún

impuesto puede existir sin una Ley que lo establezca”.

El principio de proporcionalidad, elevada por la Suprema Corte de Justicia de la

Nación a garantía individual, consiste en: “tratar a los iguales como iguales y a los
desiguales como desiguales”.

El principio de equidad consiste en: “el impacto del tributo sea el mismo para todos
los comprendidos en la misma situación”.

La Suprema Corte de Justicia ha declarado que cualquier persona puede arreglar sus
asuntos de tal modo que su impuesto sea lo más bajo o reducido posible; no está
obligada a elegir la formula que más convenga a la Administración Tributaria, ni aún
existe el deber patriótico de incrementar sus propios impuestos, ya que ese actuar no
importa violación de la ley, sino evitar el hecho imponible y por consecuencia de la
pretensión tributaria.

La “economía de opción” se sitúa dentro del ámbito de la planeación fiscal, e implica

elegir el camino menos gravoso para pagar los impuestos, ubicándose fuera de los
limites de la imposición. Ningún contribuyente tiene el deber de elegir la opción
más gravosa para sus intereses, teniendo además el derecho a la libre elección de las
formas jurídicas para sus actos en la medida que resulte más beneficiosa desde el punto
de vista tributario. (Fuente: Dr. Bruno Ariel Rezzoagli, Director de la Universidad
Abierta de Durango campus Morelia).

3. PRINCIPALES DISPOSICIONES FISCALES QUE DEBEN

CONOCERSE PARA LA PLANEACION FISCAL.

En la tesis de postgrado del CP. José Isabel Moreno Aranda, bajo el título:
Breve Estudio de la Planeación Fiscal, enlista 33 obras de consulta, Leyes,
Reglamentos, Códigos, Decretos que el planeador fiscal debe conocer.

Por mi parte me limitaré a enunciar solamente las fundamentales, considerando que la

mayoría de los Contadores somos generalistas en varias disciplinas, entonces tenemos
la obligación de consultar a especialistas (Abogados, Fiscalistas, etc.) como manera
honesta y profesional de no arriesgar los intereses económicos de los contribuyentes,
mediante actos de “sabelotodo”-

1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

2. Ley de Ingresos de la Federación (LIF)
3. Prontuario fiscal que contenga Leyes y Reglamentos de IVA, ISR, IETU, IDE,
IMSS, INFONAVIT, Código Fiscal Federal.
4. Ley Federal del trabajo (LFT)
5. Decretos sobre estímulos fiscales.
6. Reformas a Miscelánea fiscal (RMF)
7. Circulares y criterios del SAT.
8. Impuestos estatales (nóminas, predial)

4. FORMAS JURIDICAS UTILIZADAS PARA CONSTITUIR

EMPRESAS DENTRO DE LA PLANEACION FISCAL.

Asociación Civil. Artículo 2670 del Código Civil del Distrito Federal. Cuando no tenga
carácter preponderantemente económico.

Sociedad Civil. Artículo 2688 del Código Civil del Distrito Federal. Cuando se
combinan recursos o esfuerzos para la realización de un fin común de carácter
preponderadamente económico, pero que no constituya una especulación comercial.

Sociedad Mercantil. Conjunto de personas que unen esfuerzos y recursos con

finalidades que son preponderantemente económicas y lucrativas.

Asociación en Participación. Artículo 252 Ley General de Sociedades Mercantiles.

Contrato mediante el cual una persona concede a otras que le aportan bienes o servicios
a cambio de una participación y en las pérdidas de una negociación mercantil o de una o
varias operaciones de comercio.

Fideicomiso. Artículo 346 de la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito del

Código de Comercio, contrato mediante el cual el fideicomitente destina ciertos bienes a
un fin licito determinado encomendando la realización de ese fin a una Institución
Fiduciaria.

Copropiedad. Artículo 938 del Código Civil del Distrito Federal, habiendo
copropiedad cuando una cosa o un derecho pertenecen Pro-indiviso a varias personas.

Sucesión. Artículo 1281 del Código Civil del Distrito Federal. Herencia es la sucesión
de todos los bienes del difunto y en todos sus derechos y obligaciones que no se
restringen con la muerte.

5. PRINCIPALES CONTRATOS UTILIZADOS EN LA

PLANEACION FISCAL.

Usufructo. Artículo 980 del Código Civil del Distrito Federal. Es el derecho real y
temporal de disfrute de los bienes ajenos.
Comodato. Artículo 2497 del Código Civil del Distrito Federal. Contrato por el cual
uno de los contratantes se obliga a conceder gratuitamente el uso de una cosa no
fungible y el otro contr4ae la obligación de restituirla individualmente.

Mutuo. Artículo 2384 del Código Civil del Distrito Federal. Contrato por el cual el
actuante se obliga a transferir de una suma de dinero o de otras cosas fungibles al
actuario, quién se obliga a devolver otro tanto de la misma especie.

Comisión Mercantil. Artículo 273 del Código de Comercio. El mandato aplicado a

actos concretos de comercio se reputa Comisión Mercantil. Es comitente el que confiere
comisión mercantil y comisionista el que la desempeña.

6. GRANDES CONTRIBUYENTES.

Bajo éste rubro ubico a las empresas multinacionales, corporativas y Holdings que
cotizan, mayoritariamente en las Bolsas de Valores importantes a nivel mundial.

Este tipo de contribuyentes, debemos reconocer, generan altas tasas de empleo y

contribuyen al erario público con importantes cantidades de impuestos (absolutos) pero
en cantidades relativas su contribución es baja.

Por su capacidad económica configuran esquemas de planeación fiscal complejos y

sofisticados, como es el caso de la técnica “Reingeniería Fiscal”.

Las grandes firmas de Contadores Públicos auditan los estados financieros, de las
empresas mencionadas anteriormente.

Los intereses obtenidos a tasas preferenciales en países considerados del primer mundo
los trasmiten a tasas más altas a sus filiales que operan en países subdesarrollados. El
cobro, entre filiales de regalías por patentes, marcas registradas y tecnología de
punta. La consolidación de estados financieros que permite el diferimiento del pago de
impuestos, fusión y escisión de empresas solamente por mencionar las conocidas
prácticas para disminuir utilidades y transferirlas (generalmente) a lugares con bajas
tasas impositivas o bien utilizando paraísos fiscales (off Shore).

Solamente para dar una idea de los recursos financieros que maneja una empresa
considerada multinacional, muestro algunos datos del corporativo Walmart:

Según la revista Fortune, Walmart vuelve a ser la mayor empresa del mundo.

En el pasado ejercicio 2009, facturó US$408,214 millones.

México con una población de 110 millones de habitantes, contempla recaudar en 2010
(LIF) de impuestos tales como:
Convertidos a US a razón de 13x1= $102,173.692

Las cifras anteriores significan que el rubro de impuestos equivale a la cuarta parte o un 25%
de las ventas del multicitado corporativo.

Así como existe la Ingeniería Financiera en décadas recientes se ha implementado la

Reingeniería Fiscal. Si desean obtener la Maestría, la siguiente información podrá
interesarles:

El Master se ofrece en $21,000 Euros en MN. $346,600

7. PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (REPECOs)

En éste régimen tributan los contribuyentes dedicados a actividades empresariales cuyos

ingresos anuales no rebasan los DOS MILLONES DE PESOS, No están obligados a
llevar contabilidad formal ni a expedir facturas, solamente comprobantes simplificados
mismos que no serán deducibles para los beneficiarios de la contraprestación.

Generalmente se agrupan (sindicato patronal) en la Cámara Nacional de Comerciantes

en Pequeño (CANACOPE). El gobierno federal celebra convenios con los gobiernos
estatales para que recauden en forma simplificada los impuestos de IVA, ISR, IETU y el
Impuesto sobre Nóminas (estatal); en el supuesto de contratar asalariados estarán
obligados a inscribir a los trabajadores en el IMSS y pagar inclusive las cuotas del
INFONAVIT y SAR.

Básicamente se determina una cuota fija bimestral previo al llenado de una solicitud con
datos económicos que sirven de base para la asignación de la cuota pero algunos
Estados no lo requieren simplemente se apegan a una tabla que marca los parámetros de
ingresos.

Para efectos de nuestro tema Planeación Fiscal, resulta sumamente práctico el sistema
y se conoce con precisión la carga fiscal; aunque se permite la “evasión”,
definitivamente legal, pues obviamente el contribuyente difícilmente confesará los
verdaderos ingresos que obtiene o espera obtener anualmente en su negocio, sabiendo
que si lo hace pagará más impuestos.
Fuente: Gobierno del Estado de Tamaulipas, archivo PDF.
Fuente: Gobierno del Estado de Tamaulipas, archivo PDF.

Fuente: Gobierno del Estado de Tamaulipas, archivo PDF.

Fuente: Gobierno del Estado de Tamaulipas, archivo PDF.

Algunas actividades catalogadas en el régimen de REPECOs.

Comercio, Restaurantes, Hoteles, Autotransporte (de carga terrestre o pasajeros),

Comisionistas, Agencias de Viaje, Servicios Comunales, Sociales y Personales.

Agricultor, Ganadero, Pescador, Silvicultor (actividades primarias).

Se permite la figura de copropiedad y sociedad conyugal de las cuales explicaré las

ventajas fiscales mas adelante.

9. ARRENDAMIENTO INMOBILIARIO.

Bajo el título lV de la LISR (personas físicas), capítulo lll (ingresos por arrendamiento y
en general por otorgar el uso o goce temporal de Bienes Inmuebles.
1) Casa habitación. Las rentas cobradas no causan el impuesto al valor agregado
(IVA) y de conformidad con la regla 1.4.11 de la Resolución Miscelánea Fiscal,
publicada el 27 de mayo de 2008, cuando solamente obtengan ingresos por
arrendamiento cuyo monto mensual no exceda del equivalente a 10 veces el salario
mínimo del Distrito Federal elevados al mes (57.46*10*30.4)= $17,468, quedan
relevadas de efectuar pagos provisionales de ISR e IETU.

Existe la modalidad de arrendar inmuebles habitacionales “amueblados”, supuesto que

se contempla como ingreso gravable para efectos de IVA. Hay que recordar que el IVA
es un impuesto considerado de consumo o sea repercute al consumidor. De cobrarse, lo
absorbe el inquilino y solamente el arrendador lo antera al fisco de tal manera no le
afecta como gasto en su planeación fiscal.

2) Locales comerciales. Las rentas cobradas causan IVA y sino rebasan $17,468
mensuales se pueden acoger a la regla 1.4.11 RMF mencionada anteriormente.

De arrendarse la propiedad a Personas Morales les será retenido 2/3 partes de IVA y
10% por concepto de ISR que el arrendador podrá acreditar en pagos provisionales y
sino está sujeto a efectuarlos lo hará cuando presente su declaración anual.

Como estrategia fiscal puede estudiarse las figuras jurídicas de la sociedad conyugal, la
copropiedad así como los contratos de usufructo, fideicomiso y comodato de los
cuales ampliaré información mas adelante.

Ahora bien, los contribuyentes con ingresos superiores a $17,468 mensuales causarán
ISR e IETU, obligados a efectuar pagos provisionales mensuales y como deducción de
sus ingresos (para ISR) se permite aplicar como opción el 35%, llamada deducción
“ciega” o deducir los gastos que reúnan requisitos fiscales.

Muestro el siguiente ejemplo:

El Arrendador “X” efectivamente cobró en el mes $100,000, de los cuales la mitad

corresponde a Personas Morales, entonces le retuvieron $5,000; se acoge al beneficio de
la deducción ciega por lo cual el ingreso gravable es de $65,000; la tasa del IETU para
2010 es de 17.5% que no modifiqué para el presente ejemplo en virtud de que obtiene
saldo negativo a pagar, habiendo deducido únicamente el impuesto predial, el ISR
causado es superior al IETU.

Detalle del cálculo:

10. ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES DE
PERSONAS FISICAS.

A) Régimen General.

La mecánica para cuantificar los pagos provisionales de ISR y IETU se basan en el

flujo de efectivo es decir lo efectivamente cobrado y pagado de tal manera que las
ventas no cobradas (efectos fiscales al pago) no se toman como ingreso del mes y
los gastos aunque devengados sino son pagados no serán deducibles en el mes a
declarar.

Las compras de mercancía (pagadas), para su reventa, son deducibles totalmente

lo cual disminuye temporalmente la carga fiscal (pago provisional).

B) Intermedio.

Para contribuyentes con ingresos máximos anuales de 4 millones de pesos.

Permite la deducción total de activos fijos (excepto automóviles).
Obligados a pagar al Estado la tasa del 5% causado por ISR y la diferencia enterarlo al
fisco federal.

C) Profesionales.

Si los honorarios por la prestación de servicios se efectúan a personas morales les será
retenida 2/3 partes del IVA y 10% por concepto de ISR que acreditarán en sus
declaraciones mensuales.

D) REPECOs.

Explicado en capítulos anteriores.

E) Ingresos por arrendamiento.

Explicado en capítulos anteriores.

F) Sueldos y Salarios.

El universo de contribuyentes que perciben sueldos o salarios, bajo la dependencia

patronal, según el SAT es de 18 millones de los cuales, cabe suponer, la mayor parte
perciben ingresos inferiores a 10 mil pesos mensuales. Se tiene derecho al denominado
subsidio al empleo que pagará el patrón por cuenta o a cargo del erario.

El subsidio no es una carga (gasto) para la empresa en virtud de que el pago que realiza
al trabajador lo disminuye de los impuestos a su cargo, ejemplo:

Pago provisional de ISR calculado por la empresa $25,000

(-) subsidio entregado a trabajadores 2,500
(=) egreso efectivo para la empresa 22,500
De acuerdo a la tabla de subsidio al empleo, los trabajadores de hasta $5,000 mensuales
NO PAGAN casi NADA de ISR.

¿Cuál es la tasa real de ISR que pagan los trabajadores de ingresos hasta $10,000
mensual? Muestro el siguiente cuadro.

Salario mensual $5,000.00 $7,300.00 $10,000.00

Subsidio al Empleo 325.00 218.00 0.00
Impuesto a retener de ISR 333.00 583.00 1,037.00
Neto al trabajador $4,992.00 $6,935.00 $8,963.00
Tasa real de impuesto 0.16% 3.63% 10.37%

Exenciones:

Fundamento legal: artículo.109 de la LISR

CONCEPTO ZONA "A" ZONA "B" ZONA "C"
Salario Mínimo General SMG $ 43.65 $ 41.85 $ 40.30
1 Aguinaldo fracción XI
Exento hasta 30 SMG diarios 1,309.50 1,255.50 1,209.00
Gravado más de 30 SMG diarios excedente excedente excedente
2 Prima vacacional fracción XI
Exento hasta 15 SMG diarios 654.75 627.75 604.50
Gravado más de 15 SMG diarios excedente excedente excedente
3 Participación de utilidades
fracción XI
Exento hasta 15 SMG diarios 654.75 627.75 604.50
Gravado más de 15 SMG diarios excedente excedente excedente
4 Prima dominical fracción XI
Exento hasta 1 SMG por cada 43.65 41.85 40.30
domingo
Gravado más de 1SMG por cada excedente excedente excedente
domingo
5 Horas extras fracción I
Exento a trabajadores de SMG Contrato Contrato Contrato
laboral laboral laboral
Gravado a trabajadores con más excedente excedente excedente
del SMG
6 Indemnización por despido o
retiro fracción X
Exento hasta 90 SMG por año de 3,928.50 3.766.50 3,627.00
servicios
Gravado más de 90 SMG por año excedente excedente excedente
de servicios
7 Prima de antigüedad fracción X
Exento hasta 90 SMG por año de 3,928.50 3.766.50 3,627.00
servicios
Gravado más de 90 SMG por año excedente excedente excedente
 de servicios
8 Jubilaciones fracción III
Exento hasta 9 SMG diarios 392.85 376.65 362.70
Gravado más de 9 SMG diarios excedente excedente excedente
Pensiones fracción III
Exento hasta 9 SMG diarios 392.85 376.65 362.70
Gravado más de 9 SMG diarios excedente excedente excedente
9 Prestaciones de previsión social
penúltimo párrafo art.109
Exento a trabajadores hasta 7 111,525.75 106,926.75 102,966.50
SMG elevado al año
Gravado a trabajadores más de 7 hasta 1 SMG hasta 1 hasta 1 SMG
SMG elevado al año elevado al año, SMG elevado al
exento elevado al año, exento
año, exento
10 Alimentos fracción XXII
Exento servicios de comedor
Exento en efectivo
Exento en vales
Exento legalmente obligatoria
11 Viáticos fracción XIII
Exentos sujetos a comprobación
Gravados no sujetos a
comprobación
12 Habitación fracción VII
Exento en forma gratuita
Exento parcialmente gratuita
13 Comisiones fracción I
Exento puramente mercantiles
Gravado determinatorias de
salario
14 Propinas fracción I
Exentas no controladas
Gravadas las contabilizadas
Gravadas las fijadas
contractualmente
15 Honorarios fracción I; artículo
110 fracción III LISR
Gravados a consejeros y
administradores
Gravadas a gerentes generales
En Excel pueden anotar los salarios mínimos actualizados.

11. DEDUCCIONES PERSONALES (declaración anual)

Las personas físicas (excepto REPECOs) tienen derecho a ciertas deducciones cuando
presenten su declaración anual, siempre y cuando los hubiesen pagado en el ejercicio y
estén respaldados con comprobantes que reúnan requisitos fiscales, las cuales se
detallan a continuación:

• Honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios

• Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitación del
paciente.
• Honorarios a enfermeras, estudios y análisis clínicos
• Lentes ópticos graduados hasta por un monto de $ 2,500.00.
• Gastos funerarios
• Primas por seguros de gastos médicos
• Intereses reales devengados por créditos hipotecarios
• Donativos no onerosos ni remunerativos (que no se otorguen como pago o
a cambio de servicios recibidos), siempre que se otorguen a instituciones
autorizadas por el SAT para recibir donativos.
• Aportaciones complementarias de retiro
• Transportación escolar
• Estímulos fiscales
• Honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios pagados para usted, su
cónyuge o para la persona con quien viva en concubinato, sus padres, abuelos,
hijos y nietos, siempre que dichas personas no hayan percibido durante el año
ingresos en cantidad igual o superior a un salario mínimo general de su área
geográfica elevado al año. Medicinas incluidas en facturas de hospitales, no
proceden los comprobantes de farmacias.
• Gastos funerarios. Solamente la cantidad que no exceda del salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente, elevado al año, efectuados por
el contribuyente para su cónyuge o para la persona con quien viva en
concubinato, así como para sus padres, abuelos, hijos y nietos. Los gastos para
cubrir funerales a futuro, serán deducibles en el año de calendario en que se
utilicen los servicios funerales.
• Primas por seguros de gastos médicos, complementarios o independientes de
los servicios de salud proporcionados por instituciones públicas de seguridad
social, siempre que el beneficiario sea usted mismo, su cónyuge o la persona con
quien viva en concubinato, o sus ascendientes o descendientes en línea recta.
• Intereses reales devengados por créditos hipotecarios utilizados únicamente
para la construcción o remodelación de casa habitación, así como los destinados
al pago de deudas para la adquisición, construcción o remodelación de casa
habitación, contratados con las instituciones del sistema financiero (bancos,
casas de bolsa, aseguradoras, etc.) o con instituciones públicas como el
INFONAVIT o FOVISSSTE entre otras, y siempre que el crédito otorgado no
exceda de un millón quinientas mil unidades de inversión (UDIS). Las
instituciones que perciban ingresos por este tipo de intereses le deben
proporcionar por escrito, una constancia anual, a más tardar el 15 de febrero, en
la que se señale, entre otros datos, el monto de los intereses nominales
 devengados y pagados en el año, separando el monto pagado de los intereses
reales.
• Aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la
subcuenta de aportaciones complementarias de retiro o a las cuentas de planes
personales de retiro, así como las aportaciones voluntarias realizadas a la
subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que en este último caso dichas
aportaciones cumplan con los requisitos de permanencia para los planes de
retiro. El monto de esta deducción será como máximo de 10% de sus ingresos
acumulables en el ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan del equivalente
a cinco salarios mínimos generales de su área geográfica elevadas al año.
• Transportación escolar de sus descendientes en línea recta (hijos, nietos), serán
deducibles siempre y cuando la escuela obligue a todos sus alumnos a pagar el
servicio de transporte, debiéndose separar en el comprobante el monto que
corresponda a este concepto.

Estímulos fiscales

Serán deducibles en la declaración anual los siguientes conceptos:

• Depósitos en las cuentas personales especiales para el ahorro. Se consideran

cuentas personales especiales para el ahorro cualquier depósito o inversión que
efectúe el contribuyente en una institución de crédito, siempre que manifieste
por escrito a dicha institución que el depósito o la inversión se efectúa en los
términos establecidos por el Artículo 218 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

• Pago de primas de contratos de seguros que tengan como base planes de

pensiones relacionados con la edad, la jubilación o el retiro. Estos contratos
deberán ajustarse a lo dispuesto por la Ley sobre el Contrato de Seguro y reunir
los requisitos correspondientes entre los que se encuentran el que deberán
contener además el texto íntegro del Artículo 218 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta y sólo podrán ser celebrados con las instituciones de seguros facultadas
para practicar en seguros la operación de vida.

• Acciones de las sociedades de inversión. Son las emitidas por dichas

sociedades en instrumentos de deuda las cuales se relacionan en el Anexo 7 de la
Resolución Miscelánea Fiscal.

El importe máximo que podrá deducirse por concepto de estímulos fiscales (incluidos
los tres señalados anteriormente) no podrá exceder de $152,000.00 en el ejercicio.

Recopilación efectuada por Ing. y C. P. José Antonio García Elizalde.

12. EXENCIONES Y BENEFICIOS EXPLICITOS.

Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades: agrícolas,

ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos
provenientes de las mismas, siempre que no excedan en el ejercicio de 20 veces el
salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente, elevados al
año por cada uno de sus socios o asociados. La exención referida en ningún caso
excederá en su totalidad de 200 veces el salario mínimo general, correspondiente al área
geográfica de la persona moral elevado al año, esto también es aplicable a los ingresos
que obtengan las Sociedades Cooperativas de Producción.

No pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos que obtengan por el beneficio,
conservación, comercialización, almacenamiento e industrialización de sus productos,
las personas morales que se señalan a continuación:

Ejidos y comunidades. Uniones de ejidos y comunidades, La empresa social constituida

por avecinados e hijos de ejidatarios con derechos a salvo. Asociaciones rurales de
interés colectivo. Unidad agrícola industrial de la mujer campesina. Colonias agrícolas y
ganaderas.

Art. 128-lV del título ll LISR.

Reducción de los pagos provisionales.

Con el propósito de que los pagos provisionales mantengan relación con el impuesto
con el impuesto definitivo a pagar, los contribuyentes podrán disminuir el monto de los
pagos provisionales cuando proceda, en los casos y cumpliendo los requisitos que
señale el reglamento de LISR.

Titulo ll Art. 13

Las personas morales podrán reducir el impuesto determinado en los términos del
artículo 10 de LISR (tasa del 30%), como sigue:

l. 50%, si los contribuyentes están dedicados exclusivamente a la

agricultura, ganadería, pesca o silvicultura.
ll. 25%, si los contribuyentes a que se refiere la fracción anterior,
industrializan sus productos.
lll. 25%, si los contribuyentes a que se refiere la fracción l de éste artículo,
realizan actividades comerciales o industriales en las que obtengan como
máximo el 50% de sus ingresos brutos.
lV. 50%, si los contribuyentes están dedicados exclusivamente a la edición
de libros. Cuando se dediquen exclusivamente a ésta actividad, calcularán la
reducción del 50% sobre el monto del impuesto que corresponda de los
ingresos por la edición de libros, en los términos del reglamento de la LISR.

Título ll Art. 16-lll. Arrendamiento Financiero. Prestación de Servicios con pagos

periódicos.

Tratándose de la obtención de ingresos provenientes de contratos de arrendamiento

financiero, así como de la prestación de servicios en la que se pacte que la
contraprestación se devengue periódicamente, los contribuyentes podrán optar por
considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, o bien,
solamente la parte exigible durante el mismo.
Enajenaciones a plazo.

Los contribuyentes podrán optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el
total del precio pactado, o bien, solamente la parte del precio cobrado durante el
mismo.

En general, en el articulado de la LISR hay un contenido muy amplio de

exenciones, deducciones, diferimiento, estímulos fiscales que como se mencionó con
anterioridad con la simple lectura podemos darnos cuenta de su existencia y
aprovecharlos.

13. PRESTACIONES LABORABLES. Seguridad social.

Es obligatorio para las empresas del sector privado, inscribir a los trabajadores en el
IMSS y en automático, los trabajadores, gozarán también de los beneficios del
INFONAVIT y del Sistema del Ahorro para el Retiro (SAR).

Ciertamente para las empresas es una carga fiscal las cuotas patronales del IMSS,
INFONAVIT y SAR.

Debemos tener presente que las erogaciones de sueldos y salarios no seràn legalmente
deducibles en el caso de no inscribir a los trabajadores en el IMSS.
El trabajador tiene derecho a ciertas prestaciones mínimas señaladas en la LFT,
podemos citar: vacaciones anuales, prima vacacional, aguinaldo y el derecho a
participar en las utilidades de la empresa (PTU).

Para fines de planeación debe considerarse que el salario nominal del trabajador se
incrementa en un 40% cuando se agregan las prestaciones a que tiene derecho el
trabajador y que son a cargo del empresario.

El empresario debe tener presente el riesgo que asume al suceder un accidente de

trabajo o muerte del trabajador sin estar inscrito en el IMSS pues le generarla un capital
constitutivo no solamente por los servicios de salud sino también por el pago de salarios
por el tiempo que dure incapacitado el trabajador y en el caso de muerte el pago de una
pensión vitalicia a los herederos del difunto.

14. SISTEMA INFORMATICO MICROe DEL SAT.

MICROe

Es una herramienta electrónica gratuita que facilita el cumplimiento de las obligaciones

fiscales del contribuyente. Con este programa, el contribuyente puede cumplir más
fácilmente con sus obligaciones fiscales ya que simplifica el control de las operaciones
de ingresos, egresos, nómina, registro de inversiones y genera la información necesaria
para la determinación de los impuestos sobre la renta (ISR), empresarial a tasa única
(IETU) y al valor agregado (IVA), así como el archivo de la Declaración Informativa de
Operaciones con Terceros (DIOT).

Quiénes pueden utilizarlo

El portal está diseñado para personas morales y físicas con ingresos anuales por hasta
cuatro millones de pesos con que realizan las siguientes actividades:
1. Personas físicas
o Actividades empresariales (excepto quienes se encuentren en el régimen
de Pequeños Contribuyentes).
o Servicios profesionales.
o Arrendamiento de inmuebles.
2. Personas morales
o Régimen General de Ley.
o Régimen Simplificado.

Facilidades administrativas

• Utiliza un esquema de flujo de efectivo para las personas morales de régimen

General.
• Permite la deducción de inversiones en 100% al momento de pago, excepto en
automóviles.
• No hay obligación de levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de
cada año.
• Permite deducir los montos pendientes de la depreciación de los activos y la
deducción de inventarios.
Beneficios

• Es un programa oficial, por lo que otorga seguridad jurídica.

• Es gratuito, lo que le genera un ahorro económico.
• Permite el registro de operaciones, no requiere llevar contabilidad adicional.
• Permite respaldar su información de manera periódica.
• Genera la información necesaria para determinar la base de los impuestos a su
cargo.
• Le permite expedir comprobantes fiscales digitales, incluso comprobantes
simplificados y su correspondiente factura global diaria.
• Genera el archivo de registro de la facturación electrónica que se debe enviar al
SAT.

Requisitos que deben cumplir quienes lo utilicen

• Estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes y actualizar su situación

fiscal.
• Contar con la Clave de Identificación Electrónica Confidencial actualizada
(CIEC) y la Firma Electrónica Avanzada vigente (Fiel).
• Presentar el “Aviso de opción de alta MICROe” y ser aceptado.
• Descargar el programa del Portal de Internet del SAT, sección Mi Portal.
• Solicitar los folios, certificados de sellos digitales y el rango de folios para la
emisión de los Comprobantes Fiscales Digitales.

Fuente: http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/20_18327.html

15. EJEMPLO DE ESTRATEGIA FISCAL.

Un personaje de la política mexicana expresó en alguna ocasión: “si lo dices, no lo

escribas, si lo escribes no lo firmes y si lo firmas, échate para atrás”. Lo que quiero
comunicarles es que las estrategias que mencionaré no deben aplicarlas por ningún
motivo como de “machote”, estudien su caso particular, cumplimenten los contratos
que se proponen, en otras palabras la decisión que tomen debe estar debidamente
respaldada, documentada y evaluando los posibles riesgos de una posible
“simulación” que la autoridad revisora pretenda fincar a su empresa.

La figura de la sociedad conyugal permite dividir las utilidades del empresario en

dos partes y como la tarifa del artículo 113 de la LISR es progresiva trae como
consecuencia ahorro en el pago provisional mensual y anual.

Observemos el siguiente cuadro:

 S.
P. Física. Conyugal

Ingresos efectivos $400,000 $200,000

Gastos deducibles 300,000 150,000
Utilidad, base del impuesto 100,000 50,000
Tarifa del Art. 113 ISR 22,642 8,644
Entero al SAT $22,642 $17,288
Ahorro mensual:(22642-17288) $5,354

El contrato de usufructo tal como se explicó brevemente en el apartado 5, consiste

en: Es el derecho real y temporal de disfrute de los bienes ajenos. Supongamos
que una persona “X” es propietaria de 6 locales comerciales en conjunto pretende
arrendarlos en $8,000 c/u. Otorga el usufructo de dos locales a su esposa (casados,
bajo separación de bienes), a su hija, mayor de edad otro contrato por dos locales y
él se queda con dos locales. El contrato de usufructo expresamente faculta para
poder arrendar. Cada una de las personas involucradas (cónyuges e hija) celebrarán
contratos de arrendamiento con los inquilinos.

Observemos el cuadro siguiente:

P. Física C. usufructo
Ingresos efectivos $48,000.00 $16,000.00
Deducibles 35% $16,800.00 0
Base del impuesto $31,200.00 0
Tarifa del art. 113 ISR $5,780.00 0
IETU $2,404.00 0
Entero al SAT $8,184.00 0

Recordemos el contenido de la RMF 1.4.11 en donde exime a los contribuyentes

que solamente obtengan de ingreso en el mes, el equivalente máximo de 10 SMG