GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE

L’offerta del Gruppo 24Ore

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Fabio Tamburini Guida Pratica
Caporedattore Da oltre 50 anni punto di riferimento di
Maria Carla De Cesari
professionisti e aziende, oggi lo è ancora
Coordinamento editoriale di più grazie alla nuova versione cartacea
Saverio Fossati
con, tra l’altro, l’immediata visualizzazio-
Hanno collaborato ne delle novità tramite elementi grafici.
Enrico Bronzo, Federica Micardi
offerte.ilsole24ore.com/gp
e Giovanni Parente

Testi di questo numero

Rosanna Acierno, Paolo Bonsignore, Smart24 Fisco
Michele Brusaterra, Francesco
Capri, Alessandra Caputo, Mario Offre quattro formule pensate per rendere
Cerofolini, Pierpaolo Ceroli, Luca De il tuo lavoro più rapido ed efficiente: Pro,
Stefani, Luciano De Vico, Gianfranco
Ferranti, Giorgio Gavelli, Federico
Premium o Start per consultare il patrimonio
Gavioli, Francesco Manfredi, Agnese di documentazione fiscale del Sole 24 Ore o
Menghi, Luisa Miletta, Salvina Frizzera per le guide pratiche
Morina, Tonino Morina, Lorenzo
www.smart24fisco.com
Pegorin, Adriano Perosa, Gianpaolo
Ranocchi, Giovanni Renella,
Gabriele Sepio, Daniela Stefani,
Marcello Tarabusi, Gian Paolo Il nuovo bilancio Guida
Normativa

Tosoni, Giovanni Trombetta

Guida pratica dai nuovi obblighi di nomina IL NUOVO
dell’organo di controllo nelle piccole
BILANCIO
GUIDA PRATICA
I Libri del Sole 24 ORE PRINCIPI CONTABILI E REGOLE PER L’ESERCIZIO 2018

Settimanale N. 12/2019 società alla ristrutturazione dei debiti, e X L’ORGANO DI CONTROLLO X LA NOTA
NELLE PICCOLE SOCIETÀ INTEGRATIVA
Guida alle Novità Fiscali, Mensile, Aprile 2019, Anno XXVIII, n. 2

X I TITOLI ISCRITTI X LA RELAZIONE

– Aprile 2019 dall’abrogazione dell’Ace fino agli effetti

NELL’ATTIVO CIRCOLANTE
X LA RISTRUTTURAZIONE
DEI DEBITI
SULLA GESTIONE
X LE RICADUTE
DELLE NOVITÀ FISCALI

Registrazione Tribunale di X LA CONTABILIZZAZIONE X SUPER E IPER

di iper e super ammortamento.

DEI DERIVATI AMMORTAMENTI

Milano n. 33 del 22-01-2007 X LA RILEVAZIONE

DEGLI ERRORI
X LA DERIVAZIONE
RAFFORZATA

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CHIUSO IN REDAZIONE denari” che, con ospiti ed esperti, dibatte
L’8 APRILE 2019 tematiche d’attualità in materia di fisco,
lavoro e casa con i microfoni aperti alle
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2
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
La precompilata «guarda»
alla fattura elettronica
di Giovanni Parente
P
recompilata atto quinto.
Partita nel 2015 come speri-
mentale, ormai la dichiara-
zione dei redditi delle perso-
ne fisiche predisposta dal Fi-
sco è diventata un dato di fatto per i con-
tribuenti italiani a prescindere che
scelgano di inviarla con il «fai-da-te» o
che vadano al Caf o da un professionista
abilitato. Una modalità che fa da batti-
strada ad altre ipotesi di precompilazio-
ne, come quelle per l’Iva dove l’obiettivo
fissato dal decreto fiscale collegato all’ul-
tima manovra è di partire dalle operazio-
ni 2020 con la predisposizione delle boz-
ze dei registri, delle liquidazioni e della
dichiarazione.
Anche l’edizione 2019 della precompi-
lata (si vedano le schermate nelle pagine
successive) contiene delle novità. Il patri-
monio di informazioni si arricchisce del
bonus per gli interventi di sistemazione a
verde e del credito d’imposta per l’antici-
po pensionistico (Ape). Dati che si ag-
giungono a quelli già presenti nel catalo-
go dagli anni passati: redditi, fabbricati e
terreni e poi tutta una serie di oneri de-
traibili o deducibili come, per esempio,
interessi passivi sui mutui, spese sanita-
rie, premi assicurativi, iscrizioni ad asili
nido, spese universitarie, spese funebri.
La sfida negli anni è stata quella di mi-
gliorare oltre al numero dei dati (e quindi
la completezza della dichiarazione) an-
che la loro qualità. Anche perché questo
amplifica le possibilità per il contribuente
di inviarlo con il «fai-da-te» all’Agenzia e
senza doverlo neanche modificare. Il nu-
mero degli italiani che ha scelto di tra-
smettere in autonomia il proprio 730 è ar-
rivato a 2,9 milioni nel 2018. Per quest’an-
no l’aspettativa di partenza è centrare al-
meno il 14% di invii «fai-da-te» rispetto al
totale dei 20 milioni di modelli 730 predi-
sposti. Resta il fatto che la maggior parte
dei contribuenti continua a preferire il
Caf o il professionista che, tra l’altro, ve-
dranno attenuarsi le conseguenze in caso
di visto di conformità infedele dopo le
modifiche introdotte nella conversione
del Dl sul reddito di cittadinanza.
Così come per la precompilata Iva, an-
che il modello 730 e Redditi possono spe-
rare in una maggiore profondità e solidi-
tà dei dati nel prossimo futuro. Molto di-
penderà dalla capacità di attingere dal-
l’enorme serbatoio di informazioni
fiscali che la fattura elettronica sta già
mettendo a disposizione del Fisco.
© RIPRODUZIONE RISERVATA
3
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE

IL PUNTO DI PARTENZA
Dopo l’ingresso
nell’area riserva-
ta (tra le princi-
pali chiavi d’ac-
cesso: Spid,
credenziali Fi-
scOnline o NoiPa,
pin dispositivo
Inps) il contri-
buente si triva in
un’area iniziale di
benvenuto che
consente di pro-
seguire per vi-
sualizzare la
precompilata

I DATI UTILIZZATI
Il contribuente
può visualizzare il
dettaglio dei dati
che sono stati
utilizzati dal-
l’agenzia delle
Entrate per pre-
compilare la sua
dichiarazione: si va
da quelli sui redditi
indicati nella Cer-
tificazione unica
dei sostituti a
quelli sui bonus
trasmessi da
soggetti terzi

4
LA SCELTA DEL MODELLO
Sulla base dei dati
precompilati è
possibile scegliere
quale modello di
dichiarazione
visaulizzare o
compilare: 730 o
Redditi. Il sistema
chiede al contri-
buente se vuole
essere guidato
nella decisione.
Naturalmente il
730 non può esse-
re scelto da chi ha
partita Iva

LA VISUALIZZAZIONE
Dopo aver operato
la scelta il contri-
buente potrà
visualizzare i dati
precompilati nella
versione “tradizio-
nale” del modello.
Poi dal 2 maggio
sarà possibile
modificare o ac-
cettare e poi invia-
re il 730, mentre la
compilazione
assistita sarà
disponibile dal 9
maggio

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GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE

Sommario
01. LE REGOLE GENERALI 9
Caf o fai da te, la precompilata è servita 10
Tre le strade: sito Entrate, sostituto d'imposta o intermediario 12
Chi conferma i dati parcheggiati modifica la dichiarazione 14
Gli intermediari rischiano il 30% della maggiore imposta accertata 16
Rimborsi in busta paga, tempi rapidi sotto i 4mila euro 17
Precompilata sempre più ricca di informazioni sul contribuente 18
Rimborsi oltre soglia, nel mirino le incoerenze 20
Correzioni possibili con un nuovo modello 21
Il contribuente deve consegnare i giustificativi degli sconti fiscali 23

02. I REDDITI DA DICHIARARE 25

I quadri A, B e C per terreni, fabbricati, stipendi e pensioni 26
Imu alternativa a Irpef sui fondi non condotti da coltivatori 28
Nei fabbricati non locati l’Imu scaccia l’Irpef 31
Affitti brevi, cedolare solo se non c’è prima colazione 32
Cedolare al 21% o al 10% in sostituzione dell’Irpef 34
Possibili le correzioni su premi e bonus 35
Nel quadro D i proventi da lottizzazione di terreni 36

03. GLI SCONTI E I CONTROLLI 39

Agevolazioni su reddito e imposte declinate per principi generali 40
Chi non accetta il «generico» può detrarre la maggiorazione 42
Detraibili i rimborsi erogati dalle polizze 45
Agevolati i contributi ai fondi integrativi 51
Recuperabili i versamenti non utilizzati per incapienza 52
Entra nel 730 il premio contro il rischio eventi calamitosi 53
Chi ha omesso la comunicazione all'Enea rischia la decadenza 54
Detrazione fino a 1.800 euro per interventi «verdi» innovativi 56
Bonus mobili, invio all’Enea per i grandi elettrodomestici 57
Infissi e caldaie, da quest’anno lo sconto fiscale si riduce al 50% 59
La detrazione spetta solo se il progetto viene asseverato 63
In condominio unica detrazione per antisismica ed ecobonus 64
Chi cede il credito d’imposta nel modello non indica nulla 65
Importi ripartiti tra genitori in base all’onere sostenuto 66
Interessi passivi, la perizia rientra tra gli oneri detraibili 68
Deducibili contributi e voucher per colf e badanti 69
Detrazione anche sulle spese per abbonamenti dei familiari 70
Sconto del 30% sulle erogazioni a Onlus e Aps, del 35% alle Odv 71
Nel quadro G Ape, art bonus, videosorveglianza e conciliazione 76
Dopo l’invio è necessario verificare lo stato della ricevuta 78

6
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
IL CALENDARIO
Tre scadenze
per i professionisti
abilitati e i Caf
di Salvina Morina e Tonino Morina
L
a presentazione del mo-
dello 730/2019, per i red-
diti dell’anno 2018, preve-
de tre scadenze per i Caf e i
professionisti abilitati:
e il 29 giugno per le dichiarazioni
presentate dal contribuente entro il
22 giugno; considerato che il 29 giu-
gno è sabato, questo termine slitta a
lunedì 1° luglio;
r il 7 luglio per le dichiarazioni pre-
sentate dal contribuente dal 23 al 30
giugno; considerato che il 7 luglio è
domenica, questo termine slitta a
lunedì 8 luglio;
t il 23 luglio per le dichiarazioni pre-
sentate dal contribuente dal 1° al 23
luglio.
Le attività di competenza di Caf o in-
termediari abilitati riguardano:
e la comunicazione all’agenzia delle
Entrate, in via telematica, del risultato
finale delle dichiarazioni, modelli 730;
r la consegna al contribuente, prima
della trasmissione della dichiarazio-
ne, della copia del 730 elaborato e del
relativo prospetto di liquidazione;
t la presentazione in via telemati-
7
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
ca alle Entrate delle dichiarazioni
predisposte.
La scadenza del 7 luglio 2019, che
slitta a lunedì 8 luglio, riguarda anche i
sostituti d’imposta che prestano l’assi-
stenza fiscale per la presentazione del
modello 730. Entro questa data, è in-
fatti previsto che il dipendente o pen-
sionato presenta al proprio sostituto
d’imposta la dichiarazione modello
730 e la busta contenente il modello
730-1 per la scelta della destinazione
dell’8, 5 e 2 per mille dell’Irpef.
© RIPRODUZIONE RISERVATA
8
Le certificazioni uniche
Le certificazioni uniche ai dipendenti e pensionati
devono essere consegnate entro il 31 marzo.
Le certificazioni sono trasmesse in via telematica alle
Entrate dai sostituti d'imposta o tramite gli incaricati
abilitati, entro il 7 marzo dell'anno successivo a quello
in cui le somme e i valori sono stati corrisposti, ovvero
entro 12 giorni dalla richiesta degli stessi in caso di
interruzione del rapporto di lavoro.
La presentazione online delle certificazioni uniche,
contenenti esclusivamente redditi esenti o non dichia-
rabili mediante la dichiarazione precompilata, modello
730, può avvenire entro il termine di presentazione
della dichiarazione di sostituti d'imposta, cioè entro il
30 settembre. Ad esempio, il termine del 30 settembre
può riguardare le certificazioni uniche relative ai redditi
di lavoro autonomo abituale.
È confermata la scadenza del 25 ottobre per i contri-
buenti che, dopo avere presentato il 730/2019, per i
redditi del 2018, si accorgono di avere commesso
qualche errore e intendono correggere il modello.
In caso di errori da parte del sostituto d’imposta che
presta l’assistenza ai propri dipendenti o pensionati, il
730 integrativo può essere presentato solo dai Caf e
dagli intermediari abilitati.
È escluso che il sostituto possa presentare modelli
730 integrativi, dopo il termine ordinario previsto per i
modelli 730/2019. In questo caso, se la rettifica com-
porta un maggior rimborso o un minore debito sarà
infatti il contribuente, una volta che ne viene a cono-
scenza, a farsi carico della dichiarazione “730-integra-
tivo” da presentare sempre entro il 25 ottobre a un Caf
o a un professionista abilitato, anche se l’assistenza
era stata precedentemente prestata dal sostituto.
 01
LE REGOLE
GENERALI
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
L’ACCESSO
Caf o fai da te,
la precompilata
è servita
di Lorenzo Pegorin
A
partire dal 15 aprile l'Agen-
zia delle entrate mette a
disposizione dei lavorato-
ri dipendenti e dei pensio-
nati il modello 730 pre-
compilato sul sito internet dell'Agenzia
delle entrate (www.agenziaentra-
te.gov.it). Le Entrate, pubblicano anche il
modello Redditi precompilato, che gli in-
teressati potranno gestire in alternativa
al modello 730 e che al pari di quest'ulti-
mo potrà essere accettato senza modifi-
che, modificato/integrato e infine invia-
to all'Agenzia delle Entrate. Si ricorda, co-
10
munque, che il contribuente non è obbli-
gato a utilizzare la dichiarazione dei
redditi precompilat e può presentarla con
le modalità ordinarie a un Caf o a un pro-
fessionista abilitato.
Il contribuente può accedere alla pre-
compilata tramite:
1 Spid – il “Sistema Pubblico dell'Identi-
tà Digitale” sviluppato per accedere ai
servizi della Pubblica Amministrazione;
1 Fisconline – se ha ottenuto pin e pas-
sword direttamente dall'agenzia delle
Entrate;
1 Inps – se ha il pin “dispositivo”

dell'Inps;
1 NoiPa – se è dipendente di una Pubbli-
ca Amministrazione che ha aderito al si-
stema.
Il contribuente, una volta perfezionato
l'accesso alla precompilata può, tra l’al-
tro: visualizzare la dichiarazione, accet-
tare e inviare il 730 senza modifiche, inte-
grare/cambiare il modello precompilato
e inviarlo. Può anche affidarsi al proprio
sostituto di imposta, a un Caf o a un pro-
fessionista abilitato, al quale deve conse-
gnare un'apposita delega.
© RIPRODUZIONE RISERVATA
LE REGOLE GENERALI
I punti-chiave
Debiti e crediti, come saldare
Se dalla dichiarazione emerge un credito o un debito la
somma sarà accreditata (o trattenuta) nella busta paga o
nella rata di pensione a partire, rispettivamente, da luglio e
agosto/settembre. Chi non ha un sostituto d’imposta (per
esempio perché ha perso il lavoro nel corso dell’anno)
riceve l’eventuale rimborso direttamente dall’agenzia
delle Entrate. Se, al contrario, emerge un debito, il paga-
mento avviene con il modello F24 che l’Agenzia ha già
precompilato
Cosa contiene il modello precompilato
Nella precompilata sono contenuti i dati delle Certificazioni
uniche, (reddito di lavoro dipendente e assimilati e/o com-
pensi occasionali, locazioni brevi), i contributi deducibili
e/o detraibili, le spese sanitarie, le spese veterinarie, le
spese universitarie le spese funebri e i contributi versati
alla previdenza complementare, le spese per la frequenza
degli asilo nido e relativi rimborsi ( nido pubblici e privati), le
erogazioni liberali
Cosa non c’è (o c’è nell’area di parcheggio)
Non sono state inserite in dichiarazione le informazioni
che l’Agenzia ritiene incomplete o incoerenti. Potrebbe
accadere che gli interessi passivi per il mutuo siano di
importo superiore a quelli indicati nella dichiarazione
dell’anno precedente (di norma, accade il contrario). Tale
dato non appare nella precompilata (è inserito nell’area di
parcheggio in attesa di conferma o meno da parte del
contribuente)
Dati dalle dichiarazioni degli anni precedenti
La precompilata riporta anche alcuni dati contenuti nella
dichiarazione 2018: per esempio quelli di terreni e fabbri-
cati, gli oneri che danno diritto a una detrazione da ripartire
in più rate annuali (come il 50% per il recupero edilizio e il
65% per la riqualificazione energetica), i crediti d’imposta
11
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
L’INVIO/1
Tre le strade:
sito Entrate,
sostituto d’imposta
o intermediario
di Lorenzo Pegorin
L
contribuente che intende
presentare il 730 precompila-
to ha tre possibilità:
e la prima, quella più immediata,
è l’invio diretto del modello trami-
te il sito internet dell’agenzia delle
Entrate.
Se il contribuente inoltra il 730
precompilato tramite il sito internet
delle Entrate deve indicare i dati del
sostituto d’imposta che effettuerà il
conguaglio e compilare la scheda per
la scelta della destinazione dell’8,
del 5 e del 2 per mille Irpef, anche se
non esprime alcuna scelta.
Nel caso in cui il 730 precompilato
non richieda nessuna correzione o
integrazione, il contribuente lo può
accettare senza alcuna modifica.
Se, invece, alcuni dati del 730 pre-
compilato risultano incompleti, il
contribuente può modificare o inte-
grare il modello. Attenzione, perché
se i dati precaricati nel modello 730
precompilato predisposto dalla En-
trate non sono corretti il contri-
buente ha l’onere (e non la facoltà) di
intervenire per la rimozione delle
12
anomalie presenti.
r La presentazione tramite il sosti-
tuto d’imposta, può avvenire solo
se quest’ultimo ha comunicato, alle
Entrate entro il 15 gennaio di pre-
stare assistenza fiscale. Chi pre-
senta la dichiarazione al proprio
sostituto d’imposta deve conse-
gnare, oltre alla delega per l’acces-
so al modello 730 precompilato, il
modello 730-1, in busta chiusa, con
la scelta per destinare l’8, il 5 e il 2
per mille dell’Irpef. Prima dell’in-
vio della dichiarazione alle Entrate
e comunque entro il 7 luglio, il so-
stituto d’imposta consegna al con-
tribuente una copia della dichiara-
zione elaborata e il prospetto di li-
quidazione, modello 730-3, con
l’indicazione del rimborso che sarà
erogato e/o delle somme che sa-
ranno trattenute.
Appare consigliabile, in questo
caso, controllare sempre con at-
tenzione la copia della dichiarazio-
ne e il prospetto di liquidazione
elaborati dal sostituto al fine di ve-
rificare se ci sono stati eventuali er-
rori nella compilazione e/o nel ri-
porto dei dati.
t Anche nel caso di presentazione
con Caf o professionista abilitato il
contribuente dovrà sempre conse-
gnare, oltre alla delega per l’accesso
al modello 730 precompilato, anche
il modello 730-1, in busta chiusa, con
la scelta per destinare l’8, il 5 e il 2 per
mille dell’Irpef. Inoltre il contri-
buente deve consegnare al Caf o al
professionista abilitato la documen-
tazione (cartacea) necessaria per ve-

rificare la conformità dei dati ripor-
tati nella dichiarazione.
Chi presta l’assistenza ha l’obbli-
go di verificare che i dati indicati nel
modello 730 siano conformi ai do-
cumenti esibiti dal contribuente
(relativi a oneri deducibili e detra-
zioni d’imposta spettanti, alle rite-
nute, agli importi dovuti a titolo di
saldo o di acconto oppure ai rim-
borsi) e rilascia per ogni dichiara-
zione un visto di conformità (ossia
una certificazione di correttezza
dei dati indicati). Infine si ricorda
che il contribuente che riceve il mo-
dello 730 precompilato non è obbli-
gato ad utilizzarlo. Può, infatti, pre-
sentare la dichiarazione dei redditi
con le modalità ordinarie (per in-
tenderci quelle utilizzate prima
dell’avvento della precompilata).
Anche in questo caso si può presen-
tare il modello 730 al sostituto d’im-
posta, al Caf o ad un professionista
abilitato.
Nel caso di presentazione al sosti-
tuto d’imposta il contribuente, ad
ogni modo, deve consegnare il mo-
dello 730 ordinario già compilato.
Nel caso in cui il contribuente abbia
chiesto l’assistenza del Caf o del pro-
fessionista abilitato il contribuente
deve sempre consegnare tutta la do-
cumentazione di supporto per la
compilazione del modello. Il con-
trollo formale rimane, infatti, a cari-
co del Caf o del professionista.
Sul visto di conformità si applica-
no le stesse regole previste per il 730
precompilato.
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LE REGOLE GENERALI
La dichiarazione congiunta
Quando è possibile il modello congiunto
Possono presentare il modello 730 in forma congiunta
i coniugi che possiedono solo redditi dichiarabili nel
730. In questo caso è sufficiente che almeno uno dei
due possa utilizzare il modello 730.
Possono pa dichiarazione la dichiarazione congiunta le
persone unite civilmente ma non le coppie conviventi.
Come si fa
Nella dichiarazione congiunta va indicato come “di-
chiarante” il coniuge che ha come sostituto d’imposta
il soggetto al quale viene presentata la dichiarazione.
Si può fare anche online
È possibile tramite l’unione dei due modelli pre-
compilati presentare la dichiarazione congiunta
anche online.
Rimane la liquidazione autonoma
Con la dichiarazione congiunta viene elaborato un
unico modello che contiene i redditi dei coniugi che
rimangono fiscalmente distinti. I redditi dichiarati non
formano un unico imponibile, ma restano separati e
saranno sempre tassati separatamente.
Un unico rimborso
Quel che è unico è il rimborso o il debito d’imposta che
scaturisce dalla somma delle singole liquidazioni di
ogni coniuge.
Vantaggi
La versione congiunta è vantaggiosa se uno dei co-
niugi o degli uniti civilmente non ha il sostituto d’im-
posta perché sarà possibile avvalersi del datore di
lavoro del coniuge per recuperare subito il credito
fiscale senza aspettare i tempi (più lunghi) di rimbor-
so delle Entrate.
13
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
L’INVIO/2
Chi conferma
i dati parcheggiati
modifica
la dichiarazione
di Lorenzo Pegorin
S
e il 730 precompilato viene pre-
sentato direttamente con il sito
internet dell’Agenzia oppure al
sostituto d’imposta, senza effettuare
modifiche ai dati precaricati, non sa-
ranno effettuati i controlli documentali
sugli oneri detraibili e deducibili pre-
senti nel modello. Se il 730 precompila-
to viene inoltrato, con o senza modifi-
che, al Caf o al professionista abilitato, i
controlli documentali saranno effet-
tuati nei confronti del Caf o del profes-
sionista e questo anche sugli oneri de-
traibili e deducibili che sono stati pre-
compilati dall’Agenzia delle entrate
(fermo restando a carico del contri-
buente il pagamento delle maggiori im-
poste e degli interessi).
Sotto il profilo strettamente norma-
tivo l’articolo 5 del Dlgs 175/14 prevede,
al riguardo, che laddove la dichiarazio-
ne venga inviata senza modifiche vi sia,
dunque, una preclusione al controllo
formale da parte del Fisco sui dati rela-
tivi agli oneri indicati nella dichiarazio-
ne precompilata forniti dai soggetti
terzi fermo restando, in ogni caso, in
capo al contribuente il controllo della
14
sussistenza delle condizioni soggettive
che danno diritto alle detrazioni, alle
deduzioni e alle agevolazioni. Così ad
esempio, potrà essere controllata l’ef-
fettiva destinazione dell’immobile ad
abitazione principale entro un anno
dall’acquisto nel caso di detrazione de-
gli interessi passivi sul mutuo ipoteca-
rio per l’acquisto dell’abitazione prin-
cipale. A prescindere dalla scelta opera-
ta in tema di accettazione o meno della
proposta di dichiarazione, va comun-
que ribadito che resta ferma la possibi-
lità per il Fisco di operare tutti i controlli
del caso che attengono alla sostanza
della dichiarazione messa online.
Quindi deve essere cura del contri-
buente verificare la fedeltà del conte-
nuto reddituale della dichiarazione che
intende accettare. Ove, infatti, doves-
sero emergere, successivamente alla
presentazione del modello 730, redditi
non dichiarati resta impregiudicata la
possibilità da parte del Fisco di proce-
dere all’accertamento anche se il con-
tribuente ha accettato la dichiarazione
precompilata senza apportare ad essa
alcuna modifica. Con la circolare 11/
E/2015 le Entrate hanno chiarito che la
dichiarazione si considera comunque
accettata se la stessa viene trasmessa
con modifiche che non incidono sulla
determinazione del reddito o dell’im-
posta. Sono state considerate irrilevan-
ti a tal fine le modifiche/variazioni:
e dei dati anagrafici del contribuente
(ad eccezione però del Comune del do-
micilio fiscale, che potrebbe incidere
sulle addizionali comunali e regionali
all’Irpef);
r del codice fiscale del coniuge non fi-
 LE REGOLE GENERALI

scalmente a carico; dove vengono segnalati i dati in attesa

t dei dati identificativi del sostituto
d’imposta che effettua il conguaglio;
u la scelta dell’uso in compensazione
del credito che risulta dal modello;
i la decisione di non versare o di versa-
re di meno gli acconti dovuti e di rateiz-
zare le somme dovute.
La precompilata si considera al con-
trario modificata quando vi siano varia-
zioni o integrazioni dei dati indicati nel-
la dichiarazione che incidono sulla de-
terminazione del reddito o dell’impo-
sta, anche laddove tali variazioni non
modifichino il risultato finale del 730.
Nella circolare 6/E/15 le Entrate hanno
chiarito che lo sblocco dei dati indicati
nell’area informativa “di parcheggio”
di conferma (o meno) da parte del con-
tribuente, è assimilato a tutti gli effetti, a
una modifica sostanziale della dichia-
razione precompilata per cui questo in-
tervento elimina i benefici in tema di
controlli che sono previsti per il 730 pre-
compilato accettato senza modifiche.
Ricordiamo, infatti, che nell’area infor-
mativa confluiscono i dati che l’Agenzia
ha acquisito senza che quest’ultimi
vengano fatti confluire nella liquidazio-
ne della dichiarazione in attesa del va-
glio da parte del contribuente. Con l’ac-
cettazione, in pratica, il contribuente
sblocca l’onere e lo fa concorrere alla li-
quidazione della propria dichiarazione.
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Le condizioni per 730 e Redditi

Chi può fare il 730
Possono utilizzare il modello 730 precompilato
od ordinario i contribuenti che nel 2018 hanno
percepito redditi di lavoro dipendente e/o reddi-
ti assimilati (per esempio co.co.co. e contratti di
lavoro a progetto).
consentito decidere di presentare il modello
Redditi. Ci si può avvalere del modello 730
anche in mancanza di un sostituto d'imposta.
In questo caso il credito sarà liquidato diretta-
mente dall’agenzia delle Entrate, mentre il
debito pagato con F24.

La regola generale Il modello Redditi

È sufficiente che vi sia almeno un giorno nel
periodo d'imposta (per esempio 2018) in cui il
contribuente debba dichiarare redditi di lavoro
dipendente od assimilato, per poter validamente
avvalersi della possibilità di presentare il 730.
L’alternativa
Il modello 730 rimane, comunque, una possibi-
lità per il contribuente; in alternativa è sempre
Devono, al contrario, presentare il modello
Redditi i contribuenti che hanno percepito
redditi d'impresa (o di lavoro autonomo abitua-
le), anche in forma di partecipazione. Inoltre
non possono presentare il 730 i contribuenti
che devono presentare la dichiarazione per
conto di contribuenti deceduti, o che utilizzano
crediti d'imposta per redditi prodotti all'estero
diversi da quelli di cui al rigo G4.

15
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
LE SANZIONI AI CAF
Gli intermediari
rischiano il 30%
della maggiore
imposta accertata
di Lorenzo Pegorin
S
top alla responsabilità di Caf e
professionisti abilitati sulle
maggiori imposte del contri-
buente in caso di errori sul 730. Per
eventuali irregolarità riscontrate dagli
uffici, sarà a carico dell’intermediario
solo la sanzione, pari al 30% della mag-
giore imposta accertata (riducibile in
caso di correzione spontanea).
Il tributo e gli interessi tornano così a
essere dovuti solo dal contribuente,
come avveniva in regime «ante pre-
compilata». Resta fermo, in ogni caso,
il principio secondo cui se il visto infe-
dele è stato indotto da una condotta
dolosa o gravemente colposa del clien-
te, la sanzione colpirà solo quest’ulti-
mo e non il Caf o il professionista abili-
tato. È quanto prevede il Dl 4/19, dopo
i ritocchi apportati in sede di conver-
sione della legge 26/19.
Il Dl, oltre a rimodulare le sanzioni in
materia di infedele asseverazione o vi-
sto di conformità, cancella una delle
norme più discusse collegate all’ope-
razione 730 precompilato che aveva
sproporzionatamente sconvolto ogni
principio giuridico in relazione alla re-
16
sponsabilità verso l’erario per i debiti
d’imposta da dichiarazione.
Rimane, comunque, confermata la
previsione secondo cui, in caso di 730
precompilato presentato per il tramite
di Caf o professionista, i controlli for-
mali di cui all’articolo 36 ter del Dpr
600/73 saranno effettuati nei con-
fronti dell’intermediario.
Tuttavia, in ogni caso, anche qui, sa-
rà sempre il contribuente a dover ver-
sare le maggiori imposte dovute (e gli
interessi) in sede di accertamento re-
stando a carico di Caf e professionisti
abilitati le sole sanzioni dovute sul vi-
sto infedele. Nulla cambia invece, in
relazione ai controlli della sussistenza
delle condizioni soggettive che danno
diritto a detrazioni, deduzioni e age-
volazioni che continueranno a gravare
in toto (imposta e sanzioni) diretta-
mente in capo al contribuente. Si trat-
ta, in questi casi, ad esempio, delle de-
trazioni per carichi di famiglia, oppure
ancora in ipotesi di detrazione degli
interessi passivi “prima casa” sul mu-
tuo ipotecario contratto per l’acqui-
sto/costruzione, sulla verifica in meri-
to al trasferimento della residenza del
contribuente nel comune ove è situato
l’immobile entro la tempistica prevista
dall’articolo 15 del Tuir.
Infine si ricorda che, resta ferma, in
ogni caso, la possibilità per gli inter-
mediari di trasmettere un 730 rettifi-
cativo, con il consenso o meno (in que-
st’ultimo caso si tratta di una comuni-
cazione dati rettificati) del contri-
buente, prima che la violazione venga
contestata dalle Entrate.
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AL SALDO
Rimborsi
in busta paga,
tempi rapidi
sotto i 4mila euro
di Mario Cerofolini
A
partire dalla retribuzione di
competenza del mese di luglio,
il datore di lavoro o l’ente pen-
sionistico deve effettuare i rimborsi re-
lativi all’Irpef e alla cedolare secca o trat-
tenere le somme o le rate (se è stata ri-
chiesta la rateizzazione) dovute a titolo
di saldo e primo acconto relativi all’Irpef
e alla cedolare secca, di addizionali re-
gionale e comunale all’Irpef, di acconto
del 20% su taluni redditi soggetti a tas-
sazione separata, di acconto all’addi-
zionale comunale all’Irpef.
Il sostituto d’imposta non esegue il
versamento del debito o il rimborso
del credito di ogni singola imposta o
addizionale se l’importo che risulta
dalla dichiarazione è uguale o infe-
riore a 12 euro.
Per i pensionati queste operazioni so-
no effettuate a partire dal mese di agosto
o di settembre (anche se è stata richiesta
la rateizzazione). Se la retribuzione ero-
gata nel mese è insufficiente, la parte re-
sidua, maggiorata dell’interesse previ-
sto per le ipotesi di incapienza, sarà trat-
tenuta nei mesi successivi fino alla fine
del periodo d’imposta.
LE REGOLE GENERALI
Nel caso di 730 precompilato o ordi-
nario presentato in assenza di sostituto
il rimborso è eseguito direttamente
dall’Amministrazione finanziaria sul
conto corrente bancario o postale se il
contribuente ha fornito all’agenzia
delle Entrate le coordinate; se queste
ultime non sono state comunicate il
rimborso è erogato tramite la notifica
di un invito a presentarsi in un qualsiasi
ufficio postale (importi inferiori a mille
euro) ovvero con l’emissione di un va-
glia della Banca d’Italia (importo supe-
riore a mille euro).
In presenza di rimborsi superiori a
4mila euro è tuttavia possibile che le ci-
tate tempistiche si allunghino. La nor-
ma di riferimento è l’articolo 5 del Dlgs
175/2014, comma 3 bis, come modifica-
to dalla legge 208/2015.
Il controllo può scattare, in particola-
re, quando il 730 presenta elementi di
incoerenza rispetto a criteri che vengo-
no individuati dal provvedimento delle
Entrate del 25 giugno 2018 e se determi-
na un rimborso superiore ai 4mila euro
(nuovo comma 3 bis, articolo 5, del Dlgs
175/2014) si veda l’approfondimento a
pagina 20. Il controllo deve essere effet-
tuato entro quattro mesi dal termine
previsto per l’invio della dichiarazione e
il rimborso sarà erogato non oltre il se-
sto mese successivo al termine per la
trasmissione del modello.
La norma usa volutamente il condi-
zionale: si tratta quindi di una facoltà ri-
messa alla volontà delle Entrate e non di
una regola fissa. In presenza di un credi-
to sopra soglia, pertanto, il blocco del
rimborso potrebbe anche non avvenire.
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17
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
ONLINE
Precompilata
sempre più ricca
di informazioni
sul contribuente
di Giorgio Gavelli e Adriano Perosa
I
l modello precompilato è sempre più
completo: quest’anno si aggiungono
spese per la frequenza di asili nido e
relativi rimborsi, alcune erogazioni libe-
rali, la nuova detrazione per la “sistema-
zione a verde” e il credito d’imposta Ape.
La Certificazione unica, inviata dai so-
stituti d’imposta, fornisce molti dati. Con
queste informazioni i familiari risultano
già inseriti nel riquadro che consente di
determinare le relative detrazioni. Il pro-
spetto va completato solo nel caso di dati
incompleti, incoerenti oppure di reddito
del familiare superiore a 2.840,51 euro.
Sono già inseriti nella precompilata i red-
diti di lavoro dipendente o di pensione, le
ritenute Irpef, gli acconti, le eccedenze e i
crediti d’imposta e le trattenute di addi-
zionale regionale e comunale, salvo spe-
cifiche situazioni in cui il sostituto d’im-
posta ha trasmesso all’Agenzia più certi-
ficazioni oppure risultano più certifica-
zioni con la sezione relativa ai conguagli
compilata.
Il sostituto d’imposta non viene inseri-
to nella precompilata perché la situazio-
ne del contribuente potrebbe modificarsi
nel corso dell’anno. Il sostituto va indivi-
18
duato tra quelli proposti dall’Agenzia op-
pure è necessario inserirne uno nuovo,
ricordando che l’opzione “nessun sosti-
tuto” è possibile solo in mancanza di un
sostituto d’imposta in grado di effettuare
le operazioni di conguaglio. Va ricordato
che i redditi di lavoro dipendente all’este-
ro, quelli corrisposti da un soggetto non
obbligato a effettuare le ritenute e le pen-
sioni estere non sono presenti.
Affitti brevi
Il reddito derivante dalle locazioni brevi è
già inserito. Gli intermediari immobiliari
o coloro che gestiscono un portale tele-
matico (tranne Airbnb) hanno infatti in-
viato la Certificazione unica (si veda an-
che a pagina 32). È indicato nel quadro B
come reddito fondiario, se il soggetto che
percepisce il canone è il proprietario del-
l’immobile o il titolare di altro diritto rea-
le. Va nel quadro D, come reddito diverso,
se il soggetto che percepisce il corrispetti-
vo è il sublocatore o il comodatario. Per
questi redditi (per i quali di solito si opta
per la cedolare secca del 21%), nel caso si
possano azzerare le imposte con detra-
zioni o deduzioni, può risultare vantag-
gioso optare per la tassazione ordinaria;
la ritenuta va nel rigo F8. I redditi di terre-
ni e fabbricati sono ripresi dalla dichiara-
zione 2018 e dalle banche dati catastali.
Nella precompilata risultano i nuovi ac-
quisti e i nuovi contratti di locazione, nel
foglio riepilogativo ci sono le variazioni
della situazione immobiliare e i dati dei
contratti di locazione registrati.
Gli oneri deducibili o detraibili vengo-
no comunicati all’Agenzia da differenti
soggetti. Nella dichiarazione precompi-
lata troviamo, per esempio, le spese sani-

tarie, anche quelle sostenute per familiari
!
fiscalmente a carico e gli eventuali rim-
borsi erogati dagli enti o casse con finalità
assistenziali (rigo D7). Sempre più com-
pleti sono i dati sugli interessi passivi, con
nuove informazioni sulle operazioni di
accollo e mutui “misti”. Per quanto ri-
guarda i premi assicurativi, quest’anno ci
sono informazioni sui premi aventi per
oggetto il rischio di eventi calamitosi.
Nella precompilata sono inseriti i contri-
buti previdenziali (anche per la previden-
za complementare e per i lavoratori do-
mestici), le spese per la frequenza di asili
nido e i relativi rimborsi, per università e
relativi rimborsi, funebri, erogazioni li-
berali a favore di Onlus, di associazioni di
promozione sociale e di alcune fondazio-
ni e associazioni riconosciute.
Bonus edilizi e verdi
Anche gli amministratori di condominio
forniscono i dati, come le spese per inter-
venti di recupero del patrimonio edilizio
e per misure antisismiche, per interventi
di risparmio energetico, arredo e le spese
per interventi di sistemazione a verde su
parti comuni condominiali. Per le singole
unità abitative l’Agenzia utilizza invece i
dati contenuti nei bonifici che tuttavia
non sono sufficienti per “precompilare”
la dichiarazione. Arredi, elettrodomestici
e “bonus verde” non sono noti al sistema
proprio per la mancanza del bonifico so-
stituito frequentemente con i pagamenti
bancomat e carta di credito, per la siste-
mazione a verde sostituito anche dall’as-
segno. Le rate successive alla prima sono
riportate sulla base della dichiarazione
dell’anno precedente.
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LE REGOLE GENERALI
A CARICO
Le regole per il periodo d’imposta 2018
Nel 2018 per essere considerati a carico è
previsto un reddito complessivo (compresi i
redditi di impresa/lavoro autonomo assog-
gettati a imposta sostitutiva o quelli di affitto
soggetto a cedolare) uguale o inferiore a
2.840,51 euro, al lordo degli oneri deducibili.
Con un reddito pari o inferiore a 2.840,51
euro sono considerati a carico, anche se non
conviventi con il contribuente (o residenti
all’estero) il coniuge non legalmente ed
effettivamente separato ei figli (compresi i
figli adottivi, affidati o affiliati) indipendente-
mente dal superamento di determinati limiti
di età e dal fatto che siano o meno dediti agli
studi o al tirocinio gratuito.
A condizione che convivano con il contri-
buente o che ricevano dallo stesso assegni
alimentari non risultanti da provvedimenti
dell’Autorità giudiziaria possono essere
considerati a carico:
• il coniuge legalmente ed effettivamente
separato;
• i discendenti dei figli;
• i genitori (compresi quelli adottivi);
• i generi e le nuore; il suocero e la suocera;
• i fratelli e le sorelle (anche unilaterali);
•i nonni e le nonne.
Le regole dal 2019
La legge di Bilancio 2018 ha previsto dal
2019 che il reddito Irpef annuo per essere
considerati fiscalmente a carico per i figli di
età non superiore a 24 anni salga a 4mila
euro. Il limite si applica per l’intero anno in cui
il figlio raggiunge il 24esimo anno, a prescin-
dere dal giorno e dal mese in cui ciò accade
19
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
CONTROLLI PREVENTIVI
Rimborsi
oltre soglia,
nel mirino
le incoerenze
di Mario Cerofolini
L a norma identifica in modo pun-
tuale le condizioni in presenza
della quali può scattare il controllo
preventivo. Le due condizioni (presenza
di elementi di incoerenza e importo su-
periore a 4mila euro) sono tra loro alter-
native e vanno dunque verificate separa-
tamente. Quanto all'entità del rimborso
un ruolo importante per accelerare le
operazioni, evitando il controllo preven-
tivo delle Entrate, è svolto dal quadro “I”
del modello 730, nel quale va indicata la
volontà di utilizzare il credito risultante
dalla liquidazione del modello in com-
pensazione con altri tributi. È il caso di
precisare, infatti, che in presenza di un
credito liquidato superiore a 4mila euro,
se viene operata una compensazione tra
imposte, previa compilazione del quadro
I del 730 e presentazione di un modello
F24 (per compensare per esempio Imu,
Tasi o Tari) e il credito residuo (a rimbor-
so) si riduce sotto la soglia di controllo, al-
lora l'Irpef potrà venire rimborsata diret-
tamente dal sostituto d'imposta.
Il secondo presupposto per fa scattare il
controllo preventivo è quello legato alla
presenza di elementi di incoerenza ri-
20
spetto ai criteri identificati da apposito
provvedimento del direttore dell’agenzia
delle Entrate (provvedimento
2018/127084 del 25 giugno 2018) . Sono
genericamente individuati dei criteri di
“ordine sistematico”. Costituiscono, ad
esempio, elementi di incoerenza relativi
ai modelli 730/2018 con esito a rimborso:
1 lo scostamento per importi significati-
vi dei dati risultanti nei modelli di versa-
mento, nelle Certificazioni uniche e nelle
dichiarazioni dell'anno precedente;
1 la presenza di altri elementi di signifi-
cativa incoerenza rispetto ai dati inviati
da enti esterni o a quelli esposti nelle Cer-
tificazioni uniche;
1 presenza di situazioni di rischio in base
alla irregolarità verificatesi negli anni
precedenti.
Nel provvedimento non è definito cosa
debba intendersi con «significativi» rife-
rita alla presenza di scostamento nei dati
tra quelli indicati in dichiarazione o risul-
tanti da Cu e modelli di versamento.
A prescindere da ciò è chiaro comun-
que che la previsione normativa intende
smascherare sia situazioni nelle quali i
dati possono essere in qualche modo al-
terati che fattispecie nelle quali viene, in-
vece, semplicemente errata la digitazio-
ne dei dati nel modello trasmesso. La pre-
senza di situazioni a rischio sulla base di
irregolarità verificatesi negli anni prece-
denti sembra invece essere indirizzata a
veicolare i controlli in tutte quelle situa-
zioni nelle quali le irregolarità del passato
possano in qualche modo influire sia sul
riporto dei dati sia a evitare che rettifiche
operate in una certa annualità possano
ripetersi in anni successivi.
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INTEGRAZIONI
Correzioni
possibili
con un nuovo
modello
di Mario Cerofolini
I
contribuenti che dopo l’invio
della 730, si accorgono, di aver
commesso errori possono cor-
reggere spontaneamente la posizio-
ne originaria.
I possibili rimedi variano in funzione
delle modifiche da apportare e sono di-
versi a seconda che gli errori commessi
siano a favore del contribuente ovvero
pro fisco.
Il 730 integrativo «a favore»
Se la correzione, l’integrazione e/o la
rettifica comportano un maggior cre-
dito e/o un minor debito si può proce-
dere, a presentare entro il 25 ottobre
un nuovo modello 730 completo di
tutte le sue parti, indicando il codice 1
nella relativa casella “730 integrativo”
presente nel frontespizio. In questi
casi il modello integrativo deve essere
presentato con tutta la documenta-
zione “cartacea” di supporto, a un in-
termediario (Caf, professionista), an-
che se il precedente era stato inoltrato
direttamente via web dal contribuen-
te o per il tramite del datore di lavoro
direttamente. Il vantaggio è legato al
LE REGOLE GENERALI
fatto che il maggior rimborso scatu-
rente dalla dichiarazione integrativa
viene liquidato ancora una volta di-
rettamente dal sostituto d’imposta.
In alternativa è, comunque, sempre
possibile presentare un modello Red-
diti PF2019 utilizzando l’eventuale
differenza a credito in compensazione
e/o richiedendone il rimborso. Il mo-
dello può essere inoltrato entro il 30
settembre 2019 (correttiva nei termi-
ni) oppure entro il termine previsto per
la presentazione del modello Redditi
relativo all’anno successivo (dichiara-
zione integrativa a favore) o entro il 31
dicembre del V° anno successivo a
quello in cui è stata presentata la di-
chiarazione.
In quest’ultimo caso l’importo a cre-
dito, potrà essere utilizzato in com-
pensazione per eseguire il versamento
di debiti maturati a partire dal periodo
d’imposta successivo a quello in cui è
stata presentata la dichiarazione inte-
grativa. In quella relativa al periodo
d’imposta in cui è presentata la dichia-
razione integrativa è indicato il credito
derivante dal minor debito o dal mag-
giore credito risultante dal modello in-
tegrativo.
Integrazione «a sfavore»
Se viceversa l’integrazione o la rettifi-
ca comportano un minor credito o un
maggior debito è necessario utilizzare
il modello Redditi Pf 2019. Se la dichia-
razione integrativa viene spedita en-
tro la scadenza del 30 settembre 2019 si
parla di correttiva nei termini. Se dal-
l’integrazione emergerà un maggior
importo a debito, il contribuente dovrà
21
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE

procedere al contestuale pagamento quello in cui è stata presentata la di-

del tributo, degli interessi calcolati al
tasso legale con maturazione giorna-
liera e della sanzione in misura ridotta
mediante ravvedimento operoso.
Tuttavia la correzione potrà avveni-
re anche oltre la predetta scadenza,
avvalendosi del termine più lungo per
la presentazione del modello Redditi
relativo all’anno successivo o usufru-
ire anche della possibilità di benefi-
ciare del più ampio termine del 31 di-
cembre del quinto anno successivo a
chiarazione.
Va ricordato, infine, che la presen-
tazione di una dichiarazione integra-
tiva non fa venir meno le procedure
avviate in seguito alla consegna del
Modello 730/2019 originario, quindi
per il datore di lavoro o l’ente pensio-
nistico permane, in ogni caso, l’ob-
bligo di trattenere le somme o effet-
tuare i rimborsi risultanti dal model-
lo originario.
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I rimedi in sintesi

Busta paga più ricca Integrazione a sfavore

Il 730 integrativo «a favore»
Se l’integrazione e/o la rettifica comportano
un maggior credito e/o un minor debito si
può procedere così:
• presentare entro il 25 ottobre un nuovo
modello 730 completo di tutte le sue parti,
indicando il codice 1 nella relativa casella
“730 integrativo”;
• è sempre possibile presentare un modello
Redditi PF2019 utilizzando l’eventuale dif-
ferenza a credito in compensazione e/o
richiedendone il rimborso. Il modello può
essere inoltrato entro il 30 settembre 2019
(correttiva nei termini) oppure entro il termi-
ne previsto per la presentazione del modello
Redditi relativo all’anno successivo (dichia-
razione integrativa a favore) o entro il 31
dicembre del 5° anno successivo.
Quando si passa al modello Redditi PF
Quando l’integrazione o la rettifica determi-
nano un minor credito o un maggior debito a
è necessario utilizzare Redditi Pf 2019.
• Se la dichiarazione integrativa viene spedi-
ta entro la scadenza del 30 settembre 2019
si parla di correttiva nei termini. Se dall’inte-
grazione emergerà un maggior importo a
debito, il contribuente dovrà procedere al
contestuale pagamento del tributo, degli
interessi calcolati al tasso legale con matu-
razione giornaliera e della sanzione in misura
ridotta mediante ravvedimento operoso.
• la correzione potrà avvenire anche oltre il
30 settembre 2019, avvalendosi del termine
più lungo per la presentazione del modello
Redditi relativo all’anno successivo o sce-
gliere di beneficiare del termine del 31 di-
cembre del 5° anno successivo a quello in
cui è stata presentata la dichiarazione

22

LE SEGNALAZIONI
Il contribuente
deve consegnare
i giustificativi
degli sconti fiscali
di Rosanna Acierno
V
erifica tempestiva e attenta della
eventuale fondatezza delle irre-
golarità segnalate. È ciò che so-
no chiamati a fare i contribuenti che, nei
prossimi mesi, saranno raggiunti dalle
lettere emesse dall’agenzia delle Entrate
per segnalare (presunti) redditi non di-
chiarati nel modello 730/2019.
Anche quest’anno, infatti, come già or-
mai accade da qualche tempo, l’agenzia
delle Entrate provvederà a notificare
“lettere di compliance” qualora, sulla ba-
se dei dati disponibili in Anagrafe tribu-
taria, emerga che un contribuente, per
l’annualità 2018, abbia percepito e non
dichiarato (in tutto o in parte) nel modello
730/2019 uno dei seguenti redditi: red-
diti dei fabbricati; redditi di lavoro dipen-
dente o di pensione; redditi di lavoro au-
tonomo per i quali non è richiesta la parti-
ta Iva; assegni periodici corrisposti dal
coniuge separato o divorziato; redditi di
partecipazione in società, associazioni,
imprese familiari, aziende coniugali;
redditi di capitale derivanti da utili corri-
sposti da società di capitale o enti com-
merciali; redditi d’impresa derivanti da
plusvalenze e sopravvenienze attive; al-
LE REGOLE GENERALI
tri redditi (per esempio, redditi di terreni
e fabbricati situati all’estero o redditi per-
cepiti dagli eredi).
La comunicazione rappresenta, dun-
que, un invito a mettersi in regola attra-
verso il ravvedimento operoso, precluso
dopo l’emissione dell’atto impositivo.
Pertanto, una volta ricevuta la comuni-
cazione, sarà innanzitutto opportuno ri-
scontrare la fondatezza ed esattezza del-
le irregolarità segnalate sulla base della
documentazione di cui si è in possesso.
A tal fine, si ricorda che con riferimento
al modello 730/2019, occorrerà conser-
vare generalmente la relativa documen-
tazione fino al 31 dicembre 2025, termine
entro cui l’agenzia delle Entrate avrà fa-
coltà di richiederla in sede di effettuazio-
ne di controlli. In particolare, oltre alla
certificazione unica 2019, dovranno es-
sere conservate fino al 2025 tutte le fattu-
re, le ricevute e le quietanze relative al pa-
gamento di oneri e spese deducibili dal
reddito complessivo o per le quali spetta
una detrazione d’imposta.
Qualora il contribuente non fosse in
grado di giustificare mediante docu-
mentazione i da ti esposti in dichiarazio-
ne, l’Ufficio emetterà un “avviso bonario”
(ex articolo 36 ter Dpr 600/73), recupe-
rando a tassazione gli importi non giusti-
ficati, oltre a sanzioni nella misura del
30% e interessi. In caso poi di omesso pa-
gamento entro i 30 giorni successivi, il
medesimo ufficio procederà con l’iscri-
zione a ruolo degli importi dovuti e, dun-
que, con l’affidamento delle somme a Ri-
scossione, che procederà con la notifica
della cartella esattoriale, con l’ulteriore
aggravio dell’aggio.
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23
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
Il quadro
I documenti da conservare e i tempi di conservazione per le principali voci dai redditi agli sconti fiscali
TERMINE ENTRO CUI CONSERVARE DOCUMENTI DA CONSERVARE
I DOCUMENTI
FINO AL  Certificazione Unica 2019
31 DICEMBRE 2025  Contratto di acquisto di immobile
adibito ad abitazione principale
 Contratto di mutuo per l'acquisto,
la costruzione o la ristrutturazione
dell'immobile adibito ad abitazione
principale
 Documentazione attestante i requisiti
richiesti per la detrazione dei premi di
assicurazione sulla vita
 Ricevute e/o quietanze di versamento
dei contributi previdenziali obbligatori e
complementari
Quietanze di versamento dei contributi
INPS delle colf e delle badanti
Ricevute di versamento dell'assegno
periodico al coniuge separato
o divorziato
Ricevute relative ad erogazioni liberali
Quietanze di versamento delle imposte
(modelli F24)
Ultima dichiarazione dei redditi
presentata (Modello 730/2018
o Redditi 2018) in caso di riporto
a nuovo di eccedenze d'imposta
FINO AL Documentazione relativa ai costi
31 DICEMBRE 2035 sostenuti per interventi
di ristrutturazione edilizia e/o di
riqualificazione energetica
24
LE REGOLE GENERALI
NOTE
Il contribuente è tenuto a conservare
personalmente la documentazione.
Pertanto, è opportuno non consegnare
al professionista abilitato o al Caf-
dipendenti gli originali della
documentazione o, comunque, è
necessario che tali originali gli vengano
restituiti dopo che il soggetto che
presta l'assistenza fiscale ne abbia
eventualmente estratto copia, da
conservare unitamente alla copia
cartacea della dichiarazione dallo stesso
elaborata
In particolare, occorre conservare la
ricevuta della comunicazione all'Azienda
sanitaria locale, le ricevute dei bonifici
bancari o postali, le quietanze di
pagamento degli oneri di
urbanizzazione, le abilitazioni
amministrative richieste in relazione alla
tipologia di lavori da realizzare, la
documentazione relativa alle altre spese
il cui pagamento non è stato eseguito
con bonifico bancario o postale, le
fatture rilasciate dal soggetto che ha
eseguito i lavori, la quietanza rilasciata
dal condominio attestante il pagamento
delle spese imputate al singolo
condomino, l'asseverazione di un
tecnico abilitato che attesti la
rispondenza degli interventi effettuati
ai requisiti tecnici richiesti, l'attestato di
certificazione (o qualificazione)
energetica, nonché l'apposita scheda
informativa relativa agli interventi
realizzati
 02
I REDDITI
DA DICHIARARE
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
I REDDITI
I quadri A, B e C
per terreni, fabbricati,
stipendi e pensioni
di Alessandra Caputo e Gian Paolo Tosoni
N
el modello 730 vanno
indicate quattro tipo-
logie di redditi: terre-
ni, fabbricati, lavoro
dipendente e assimi-
lati e redditi diversi.
I redditi dei terreni vanno riportati
nel quadro A; la compilazione di que-
sto quadro riguarda anche coltivatori
diretti e imprenditori agricoli profes-
sionali, iscritti nella previdenza agri-
cola, che sono esonerati dal versamen-
to dell’Irpef nonché delle relative addi-
zionali per i terreni da loro posseduti. Il
26
reddito, infatti, va indicato ma non
concorre alla formazione del reddito
complessivo.
Nel quadro B vanno indicati i redditi
relativi ai fabbricati, compresa l’abita-
zione principale. Il quadro è composto
da due sezioni: la prima (B1-B7) va usa-
ta per dichiarare i redditi mentre la se-
conda (B11) va usata per indicare i dati
relativi ai contratti di affitto. Si indica-
no anche i redditi che derivano dalle
locazioni brevi, disciplinate dal Dl
50/17, per le quali il locatore può eser-
citare l’opzione per la cedolare secca.

I redditi di lavoro dipendente e quelli
assimilati si indicano nel quadro C;
questi ultimi sono, per esempio, gli as-
segni periodici percepiti dal coniuge
mentre sono esclusi quelli destinati al
mantenimento dei figli, in conseguen-
za di separazione legale, divorzio o an-
nullamento del matrimonio. Nelle se-
zioni III e IV vanno indicate le ritenute
Irpef e le addizionali. Infine, nel qua-
dro D vanno indicati i redditi diversi,
quali, redditi da lavoro autonomo oc-
casionali o di immobili all'estero .
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I REDDITI DA DICHIARARE
In sintesi
Latifondi e orticelli
Vanno indicati nel quadro A i redditi che derivano dal
possesso di terreni. Compila questo quadro anche il
socio, il partecipante dell’impresa familiare o il titolare
d’impresa agricola individuale (in regime di esonero Iva)
non in forma d’impresa familiare che conduce il fondo.
I terreni situati all’estero e quelli dati in affitto per usi non
agricoli in quanto costituiscono redditi diversi e, pertanto,
vanno indicati nel quadro D. Non vanno, inoltre, dichiarati,
in quanto non producono reddito dominicale e agrario: le
pertinenze di fabbricati urbani e i terreni, parchi e giardini
aperti al pubblico o la cui conservazione è riconosciuta di
pubblico interesse, purché il proprietario non abbia rica-
vato alcun reddito dalla loro utilizzazione per tutto il peri-
odo d’imposta.
Case
Nel quadro B si devono indicare i redditi che derivano dal
possesso di fabbricati, di qualsiasi natura. Va indicata
anche l’abitazione principale, sebbene non concorra a
formare il reddito imponibile. Trovano spazio in questo
quadro anche i redditi delle locazioni brevi effettuate dal
proprietario; quelle, invece, effettuate dal comodatario o
dal sublocatore vanno indicate nel quadro D perché pro-
duttive di «redditi diversi».
Lavoro e rendite
Vanno indicati nel quadro C i redditi di lavoro dipendente e
assimilati, compresi quelli di pensione (ricavabili dalle Cu) .
Nello stesso quadro trovano spazio le ritenute relative
all’Irpef e alle addizionali regionale e comunale e dati relati-
vi al bonus Irpef. Il quadro D è diviso in due Sezioni: nella
prima vanno indicati i redditi di capitale, i redditi di lavoro
autonomo e i redditi diversi (quali, ad esempio, i redditi di
terreni e fabbricati situati all’estero); nella seconda vanno
indicati i redditi soggetti a tassazione separata (sono tali,
ad esempio, i redditi percepiti da eredi e legatari)
27
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
I TERRENI
Imu alternativa
a Irpef sui fondi
non condotti
da coltivatori
di Alessandra Caputo e Gian Paolo Tosoni
I
redditi relativi ai terreni vanno indi-
cati nel quadro A del modello
730/2019.
Soggetti e redditi
Sono interessati alla compilazione di
questo quadro, tre categorie di contri-
buenti:
1 i proprietari dei terreni dotati di rendi-
ta e situati nel territorio dello Stato o colo-
ro che li possiedono in base ad altro dirit-
to reale quale enfiteusi o usufrutto;
1 l’affittuario che esercita l’attività agri-
cola nei fondi in affitto e l’associato nei
casi di conduzione associata (in questo
caso deve essere compilata solo la colon-
na relativa al reddito agrario);
1 il socio di società semplice, il parteci-
pante dell’impresa familiare o il titolare
d’impresa agricola individuale non in
forma d’impresa familiare che conduce il
fondo. Si ricorda che la compilazione del
modello 730 è preclusa ai titolari di parti-
ta Iva che presentano la dichiarazione Iva
(questi compilano il modello Redditi);
possono quindi compilare il modello 730
solo i conduttori del fondo che rientrano
nel regime di esonero di cui all’articolo 34,
28
comma 6 del Dpr 633/72 in quanto eso-
nerati dalla dichiarazione Iva e dall’ Irap.
I redditi dei terreni che vanno indicati
nel modello 730/2019 sono due, reddito
dominicale e reddito agrario; il primo de-
ve essere dichiarato dal soggetto proprie-
tario mentre il secondo va dichiarato dal
soggetto che, sul terreno, svolge l’attività
agricola. Per ciascun terreno posseduto
e/o condotto va indicato l’ammontare
del reddito dominicale risultante dagli
atti catastali in colonna 1 e/o l’ammonta-
re del reddito agrario risultante dagli atti
catastali in colonna 3. Entrambi i redditi
vanno indicati senza la rivalutazione che
sarà applicata da chi presta l’assistenza
fiscale nella misura dell’80% per il reddito
dominicale e 70% per quello agrario; en-
trambi i redditi sono poi ulteriormente ri-
valutati del 30%, tranne che siano posse-
duti da coltivatori diretti o Iap.
La rivalutazione dell’80 e del 70% non
si applica nel caso di terreni concessi in
affitto per usi agricoli a giovani agricolto-
ri che non hanno compiuto 40 anni al mo-
mento della stipula del contratto, che sia-
no in possesso della qualifica di coltivato-
re diretto o imprenditore agricolo profes-
sionale e purché il contratto abbia una
durata di almeno cinque anni.
In caso di conduzione associata, nella
colonna 3 va indicata la quota di reddito
agrario calcolata in proporzione al perio-
do di durata del contratto e alla percen-
tuale di partecipazione. In assenza di una
specifica indicazione, le partecipazioni si
considerano ripartite in parti uguali.
I terreni sfitti
Per i terreni sfitti, l’Imu sostituisce l’Irpef
sul reddito dominicale; pertanto, se un

terreno non affittato è stato assoggettato
a Imu nel 2018, concorre a formare la base
imponibile Irpef solo con il reddito agra-
rio e non anche con il dominicale.
Si ricorda che non sono soggetti al pa-
gamento dell’Imu:
1 i terreni ubicati nei comuni montani
individuati dalla circolare 9 del 14 giu-
gno 1993;
1 i terreni posseduti e condotti dai colti-
vatori diretti e dagli imprenditori agricoli
professionali di cui all’articolo 1 del Dlgs
99/04, iscritti nella previdenza agricola,
ovunque ubicati;
1 i terreni ubicati nei comuni delle isole
minori di cui all’allegato A annesso alla
legge 448/01;
1 i terreni a immutabile destinazione
agrosilvo-pastorale a proprietà collettiva
indivisibile e inusucapibile.
Con riferimento all’esenzione da Imu
per i terreni situati in un Comune mon-
tano, le istruzioni al modello 730/2019
suggeriscono anche come comportarsi
nell’ipotesi in cui il terreno si trovi in
Comuni che sono stati oggetto di un
processo riorganizzativo. In particola-
re, in caso di fusione di due Comuni to-
talmente esenti, i terreni ubicati nel
nuovo Comune sono totalmente esen-
ti; in caso di fusione di un Comune
esente con uno non esente, beneficiano
dell’agevolazione solo i terreni che era-
no ubicati nel territorio del Comune
esente prima della fusione; per la fusio-
ne di un Comune esente con uno par-
zialmente esente, godono dell’esen-
zione solo i terreni ubicati nel territorio
del Comune precedentemente esente e
quelli che risultavano esenti nel Comu-
ne che prima della fusione era parzial-
I REDDITI DA DICHIARARE
mente delimitato; infine, nell’ipotesi di
fusione di due comuni parzialmente
esenti, i terreni per i quali si ha diritto al-
l’esenzione sono solo quelli che rien-
travano nei territori a tale fine delimita-
ti dei Comuni che hanno dato origine al
nuovo Comune.
Coltivatori diretti e Iap
Coltivatori diretti e imprenditori agricoli
professionali, iscritti nella previdenza
agricola, possono beneficiare della age-
volazione (legge 232/16) in base alla qua-
le, per il triennio 2017-2018, i redditi dei
terreni da loro posseduti non concorrono
alla formazione della base imponibile Ir-
pef e delle addizionali.
I redditi, nella misura risultante dalla
visura catastale, vanno comunque indi-
cati nel modello 730/2019 con le regole
ordinarie: il reddito dominicale va indi-
cato nella colonna 1 mentre quello agra-
rio va in colonna 3. Va poi barrata la co-
lonna 10 (“Coltivatore diretto o Iap”) per
effetto della quale i redditi sono esclusi
dal calcolo del reddito imponibile.
L’agevolazione spetta alle persone fisi-
che e alle società semplici che attribuisco-
no per trasparenza ai soci persone fisiche
- in possesso della qualifica di coltivatore
diretto o imprenditore agricolo profes-
sionale - redditi fondiari. Sono escluse le
società di capitali e i soci delle società in
nome collettivo e delle società in acco-
mandita semplice che abbiano optato per
determinare il reddito su base catastale
(comma 1093, legge 296/06) poiché, in
questo caso, il reddito che viene loro attri-
buito non è fondiario ma mantiene la na-
tura di reddito d’impresa (Dm 231/07).
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29
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
Le regole per gli immobili
Le macro tipologie per terreni e fabbricati
TERRENI AFFITTATI
TERRENI CONDOTTI
DIRETTAMENTE
ABITAZIONE PRINCIPALE
FABBRICATI LOCATI
FABBRICATI NON LOCATI
30
Il reddito dominicale va dichiarato dal proprietario del terreno nella colonna 1 del
rigo RA1. Il reddito agrario spetta a chi svolge l’attività agricola sul terreno e si
dichiara nella colonna 3 dello stesso rigo.
In entrambi i casi, il reddito da indicare è quello che risulta dagli atti catastali.
Chi presta l’assistenza fiscale rivaluterà il reddito dominicale nella misura
dell’80% e quello agrario nella misura del 70%. Entrambi i redditi vanno poi
rivalutati di un ulteriore 30%, a eccezione dei terreni di Iap e coltivatori diretti. Si
ricorda che i terreni posseduti da questi ultimi sono esclusi da tassazione per il
triennio 2017 – 2018 ma i redditi vanno comunque indicati nel modello
Se i terreni sono assoggettati a Imu, non sono dovute l’Irpef e le addizionali sul
reddito dominicale mentre continuano ad essere dovute sul reddito agrario. Se,
invece, il terreno sfitto è escluso da Imu (ad esempio perché è ubicato in un
comune montano) sono dovute le imposte sia sul reddito dominicale che su
quello agrario. In ogni caso, per Iap e coltivatori diretti si applica l’esonero nel
triennio 2017-2019
Se l’abitazione principale è esclusa da Imu, il relativo reddito non concorre a
formare la base imponibile ai fini Irpef; è però prevista una deduzione dal reddito
pari all’importo della rendita stessa.
La rendita va indicata nel quadro B, colonna 1 ma non sarà tassata.
Se, invece, l’abitazione principale è stata assoggetta a Imu (perché, ad esempio
«di lusso») la rendita concorre a formare la base imponibile Irpef, né spetta la
relativa deduzione: in questo caso nella colonna 12 «Casi particolari Imu» va
indicato il codice 2
Concorrono a formare il reddito complessivo nell’ammontare del canone
percepito ridotto forfetariamente del 5%. Se il fabbricato è situato a Venezia e
nelle isole di Giudecca, Murano e Burano, la riduzione è elevata al 25%. Se il
fabbricato è riconosciuto di interesse storico o artistico, la riduzione è pari al 35%.
Qualora il canone di locazione sia inferiore alla rendita catastale, concorrono a
formare il reddito in base a quest’ultima
Se assoggettati a Imu nel 2018, vanno indicati nel modello 730/2019, ma non
sono soggetti ad Irpef né addizionali.Se, invece, non hanno scontato l'Imu,
concorrono a formare il reddito nell'ammontare della rendita catastale rivalutata
del 5% e maggiorata di 1/3. Attenzione ai casi particolari: per gli immobili non
locati e assoggettati a Imu che si trovano nello stesso comune nel quale si trova
l'abitazione principale, l'Irpef è dovuta nella misura del 50%

LE CASE
Nei fabbricati
non locati
l’Imu scaccia
l’Irpef
di Luciano De Vico
I
l particolare meccanismo per cui gli
immobili soggetti a Imu non sconta-
no Irpef e addizionali può comporta-
re delle difficoltà nella corretta compila-
zione della dichiarazione dei redditi. Chi
presta assistenza fiscale, infatti, farà con-
fluire nel reddito complessivo solo i fab-
bricati concessi in locazione, utilizzando
i codici che il contribuente indica nella co-
lonna 2 (utilizzo) del quadro B del 730.
Sono esenti, per esempio, i fabbricati
tenuti a disposizione (codice 2), le unità
immobiliari prive di allacciamenti e non
utilizzate, le pertinenze degli immobili a
disposizione, gli immobili di proprietà
condominiale e quelli tenuti a disposizio-
ne da residenti all’estero (codice 9), le abi-
tazioni e relative pertinenze date in uso
gratuito a familiari residenti che vi dimo-
rano abitualmente (codice 10) e gli immo-
bili situati in Abruzzo concessi in como-
dato a residenti in territori colpiti dal si-
sma del 2009 (codice 15).
Si ricorda che gli immobili concessi in
comodato a parenti entro il primo grado
che li usano come abitazione principale
sono soggetti all’Imu, anche se nella mi-
sura ridotta del 50%, per cui trova co-
I REDDITI DA DICHIARARE
munque applicazione l’effetto sostituti-
vo Imu/Irpef. Fanno eccezione gli immo-
bili a uso abitativo non locati assoggettati
a Imu situati nello stesso Comune del-
l’abitazione principale, per i quali il reddi-
to concorre a formare la base imponibile
nella misura del 50 per cento. Rileva in
questo caso la compilazione anche della
colonna 12 (casi particolari Imu), dove va
riportato il codice 3. Si pensi, per esem-
pio, a un contribuente che dimora abi-
tualmente in un immobile di sua proprie-
tà e che, nello stesso Comune, possiede
anche un’abitazione non locata assog-
gettata a Imu. Se invece il medesimo con-
tribuente dimora abitualmente in un ap-
partamento in locazione, il reddito del-
l’immobile di sua proprietà, anche se è si-
tuato nel medesimo Comune, non è
locato ed è assoggettato a Imu, non scon-
ta imposte, neanche del 50 per cento.
Per quanto riguarda l’abitazione prin-
cipale (codice 1 in colonna 2) e le relative
pertinenze (codice 5) classificate nelle
categorie catastali C/2, C/6, e C/7 limita-
tamente a una per ogni categoria, l’esen-
zione Imu implica che la relativa rendita
concorre a formare il reddito complessi-
vo, da cui però viene sottratta sotto for-
ma di onere deducibile ai sensi dell’arti-
colo 10 del Tuir. Le abitazioni principali
cosiddette di lusso, invece, accatastate
nelle categorie A/1, A/8 e A/9, sono
escluse da Irpef, in quanto soggette al tri-
buto comunale (codice 2 nella colonna
12). Scontano sempre l’Irpef e le addizio-
nali gli immobili esenti da Imu, che per-
tanto vanno indicati con il codice 1 nella
colonna 12, indipendentemente dall’uso
cui sono stati destinati.
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GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
LOCAZIONI TURISTICHE
Affitti brevi,
cedolare solo
se non c’è
prima colazione
di Alessandra Caputo e Gian Paolo Tosoni
I
contribuenti che hanno stipulato
contratti per locazioni brevi devono
compilare il quadro B del modello
730/2019.
Il Dl 50/2017 ha introdotto, dallo scorso
anno, una disciplina per i contratti di lo-
cazione di immobili abitativi, di durata
non superiore a 30 giorni, stipulati da
persone fisiche al di fuori dell’attività di
impresa, sia direttamente che per il tra-
mite di un intermediario.
Sono interessati da questa disciplina
i contratti che prevedono la prestazio-
ne di servizi accessori, quali, per esem-
pio, la fornitura di biancheria, la pulizia
dei locali o del wi-fi. Non vi rientrano,
invece, i contratti con i quali il locatore,
oltre a mettere a disposizione l’immo-
bile, fornisce altre prestazioni aggiun-
tive; pertanto, ad esempio, restano
esclusi i contratti che prevedono il ser-
vizio di colazione e la somministrazio-
ne di alimenti e bevande, la messa a di-
sposizione di auto a noleggio, guide tu-
ristiche o interpreti; in questi casi, in-
fatti, sarebbero riconducibili a una
prestazione qualificabile, sotto il profi-
lo fiscale, come attività d’impresa, an-
32
che se svolta in maniera occasionale.
Lalocazionedeveinognicasoriguardare
unità immobiliari appartenenti alle cate-
gorie catastali da A1 a A11 (esclusa A10 - uffi-
ci o studi privati) locate a uso abitativo e le
relative pertinenze (box, posti auto, canti-
ne, soffitte, eccetera). Sono esclusi, quindi,
gli immobili che, pur avendo i requisiti di
fatto per essere destinati a uso abitativo,
sono iscritti in una categoria catastale di-
versa. Si precisa che la disciplina trova ap-
plicazione anche nel caso in cui la locazione
riguardi singole stanze di una abitazione.
In caso di più contratti stipulati nell’an-
no tra le stesse persone, il termine di 30
giorni deve essere considerato in relazio-
ne a ogni singolo contratto.
Il profilo fiscale
Su scelta del locatore, ai redditi che deriva-
no da queste locazione possono essere
applicate le disposizioni in materia di ce-
dolare secca, ovvero applicare una impo-
sta sostitutiva dell’Irpef e delle relative ad-
dizionali nella misura del 21%; nel caso in
cui il contratto venga registrato, l’imposta
è sostitutiva anche del registro e del bollo.
L’imposta sostitutiva si applica sull’in-
tero importo del canone di locazione in-
dicato nel contratto, senza considerare
l’abbattimento forfettario del 5% previsto
nel regime di tassazione ordinaria dei ca-
noni di locazione.
I dati dell’immobile locato e gli estremi di
registrazione del contratto vanno riportati
nel quadro B del modello 730 anche qualo-
ra non siano assoggettati ad Irpef poiché
assoggettati all’imposta sostitutiva.
La ritenuta
Nel caso in cui la locazione breve sia con-
 I REDDITI DA DICHIARARE

clusa con l’intervento di un soggetto che
esercita l’attività di intermediazione im-
mobiliare che interviene anche per l’in-
casso del corrispettivo, quest’ultimo de-
ve applicare una ritenuta del 21% sui ca-
noni riscossi. Se nel corrispettivo è inclu-
sa la provvigione dovuta dal locatore
all’intermediario, l’aliquota del 21% si ap-
plica anche su questa.
La ritenuta, che si applica nel momento
in cui l’intermediario riversa i canoni al
locatore, è a titolo di imposta se in dichia-
razione dei redditi o all’atto della regi-
strazione del contratto il locatore opta
per la cedolare secca; in caso contrario, si
considera a titolo di acconto.
L’intermediario, inoltre, deve certifica-
re le ritenute operate al locatore median-
te il rilascio della Certificazione unica.
Nella compilazione del modello 730,
l’importo delle ritenute subite va indicato
nella sezione del quadro F relativa alle lo-
cazioni brevi, ovvero nel rigo F8 (Sezione
VII); in particolare, l’importo da indicare è
quello riportato nel punto 15 del quadro
“Certificazione Redditi – Locazioni bre-
vi” della Certificazione unica 2018 rila-
sciata dall’intermediario.
Si ricorda, infine, che il regime delle lo-
cazioni brevi si applica anche alle sublo-
cazioni e ai contratti a titolo oneroso con-
clusi dal comodatario che hanno per og-
getto il godimento dell’immobile da par-
te di terzi; nel caso in cui a locare
l’immobile sia il comodatario o il sublo-
catore, il reddito ritratto va dichiarato nel
quadro D e non nel quadro B.
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CASI PARTICOLARI
! Immobili in comodato
Gli immobili dati in comodato devono esse-
re dichiarati nel quadro dal proprietario
e non dal comodatario.
Se quest’ultimo stipula un contratto di
locazione breve per quell’immobile deve
dichiarare i redditi che ne ricava
nel quadro D
Redditi da proprietà condominiali
I locali di proprietà condominiale che hanno
una rendita autonoma devono essere di-
chiarati dal condomino se la quota di reddi-
to che spetta per ciascuna unità immobilia-
re è superiore a 25,82 euro.
Per gli immobili locati e per i negozi la quota
di reddito va sempre dichiarata
Fabbricati situati all’estero
I redditi derivanti dai lastrici solari e dalle
aree urbane e i fabbricati situati all’estero
vanno dichiarati nel quadro D, come redditi
diversi, in quanto non sono produttivi di
reddito fondiario
Soci di coop edilizie
I soci di coop edilizie non a proprietà indivi-
sa, assegnatari di alloggi, dichiarano il red-
dito dell’alloggio assegnato con verbale di
assegnazione della cooperativa

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GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
TASSA PIATTA
Cedolare al 21%
o al 10%
in sostituzione
dell’Irpef
di Luciano De Vico
L’
opzione per la cedolare secca,
l’imposta che sostituisce Irpef,
addizionali e imposte di registro
e di bollo, è consentita per i fabbricati de-
stinati catastalmente a uso abitativo lo-
cati con contratti a canone libero, a equo
canone, a canone concordato agevolato,
transitori, nelle ipotesi di locazione par-
ziale dell’abitazione principale e per le lo-
cazioni agevolate degli immobili situati
in Abruzzo. La norma che ha introdotto la
possibilità di avvalersi della tassa piatta
anche per le locazioni commerciali, en-
trata in vigore quest’anno, riguarderà la
dichiarazione del 2020.
Il locatore deve preventivamente co-
municare al conduttore la scelta per il re-
gime alternativo, rinunciando agli ag-
giornamenti del canone, e quindi mani-
festare l’opzione in sede di registrazione
del contratto, fermo restando l’obbligo
di rinnovarla in caso di proroga e la pos-
sibilità di revocarla al termine di ciascu-
na annualità. La mancata comunicazio-
ne della proroga del contratto di locazio-
ne con cedolare secca non implica la de-
cadenza dell’opzione, purché il
contribuente mantenga un comporta-
34
mento coerente con la volontà di optare
per il regime opzionale. La comunica-
zione tardiva comporta solo il versa-
mento della sanzione di 100 euro, ridotta
a 50 euro se è presentata con un ritardo
non superiore a trenta giorni.
La compilazione del quadro B del 730 è
importante, in quanto il soggetto che
presta assistenza fiscale liquiderà le im-
poste dovute in base alle indicazioni for-
nite dal contribuente.
L’opzione per la cedolare secca com-
porta la barratura della casella 11, mentre
l’aliquota dipende dal tipo di contratto di
locazione che deve essere evidenziato
nella colonna 2 (utilizzo). L’aliquota ordi-
naria è prevista nella misura del 21% per i
fabbricati locati in regime di libero mer-
cato o ad equo canone (codice 3 o 4), men-
tre quella del 10% vale per i contratti di lo-
cazione a canone convenzionale, anche
di tipo transitorio da uno a 18 mesi (codice
8) e per gli immobili situati nei territori
colpiti dal sisma in Abruzzo (codice 14).
Le istruzioni precisano che l’aliquota
agevolata del 10% vale anche per i con-
tratti di locazione a canone concordato
non assistiti, purché sia acquisita l’atte-
stazione da parte delle organizzazioni
firmatarie dell’accordo con cui viene
confermata la rispondenza del contrat-
to con l’accodo medesimo. In realtà, co-
me precisato dalle Entrate nella risolu-
zione 31/2018, l’attestazione non è ne-
cessaria né per i contratti stipulati prima
del 15 marzo 2017, data di entrata in vi-
gore del Dm 16 gennaio 2017, né per
quelli successivi, se non risultano stipu-
lati accordi territoriali che hanno recepi-
to le previsioni del decreto.
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LAVORO/1
Possibili
le correzioni
su premi
e bonus
di Luciano De Vico
L
a compilazione del quadro de-
dicato ai redditi di lavoro di-
pendente è legata ai dati conte-
nuti nelle Cu che i sostituti d’imposta
hanno trasmesso alle entrate e conse-
gnato ai percipienti. Le istruzioni pre-
cisano come “travasare” i dati, lascian-
do spazio a eventuali modifiche.
La prima questione attiene alle retri-
buzioni premiali che possono essere
erogate sotto forma di compenso, che
sconta l’imposta sostitutiva del 10%,
oppure, a richiesta del dipendente e
purché previsto dalla contrattazione
di secondo livello, sotto forma di bene-
fit aventi rilevanza sociale che, entro i
limiti stabiliti, non scontano nessuna
imposta.
Poiché di norma è il sostituto d’im-
posta che, verificati i requisiti, applica
automaticamente l’agevolazione, la
compilazione della dichiarazione di-
venta obbligatoria anche ai fini del
conguaglio del bonus fiscale. Se l’im-
posta sostitutiva è stata calcolata su un
importo superiore alla soglia massi-
ma, oppure se è stata applicata in as-
senza dei presupposti di legge, il sog-
I REDDITI DA DICHIARARE
getto che liquida il 730, attraverso le
indicazioni fornite nel rigo C4, recupe-
rerà l’eccedenza a tassazione ordina-
ria. La compilazione del 730 consente
anche di modificare la tassazione ope-
rata dal proprio datore di lavoro, il qua-
le può non aver applicato, pur ricor-
rendone i presupposti, l’imposta so-
stitutiva o, al contrario, può averla ap-
plicata, ma il dipendente non la ritiene
conveniente.
Un altro punto a cui prestare atten-
zione è il rigo C14 dedicato al bonus Ir-
pef. Non è detto, infatti, che l’importo
riconosciuto in busta paga dai sostituti
d’imposta sia quello effettivamente
spettante, in quanto la sua misura di-
pende anche dal reddito complessivo,
a cui bisogna aggiungere quello assog-
gettato a cedolare secca e le quote di
reddito esenti previste per i lavoratori
“rientrati” e detrarre le somme erogate
a titolo di Tfr. In alcuni casi può capita-
re che il bonus non spetti affatto come,
ad esempio, quando nell’anno il con-
tribuente ha percepito altri redditi non
comunicati al proprio sostituto e quin-
di da quest’ultimo non conguagliati.
Attraverso la corretta compilazione
del rigo C14, i cui dati devono essere
rintracciati sempre nelle Cu, il sogget-
to che presta assistenza fiscale provve-
derà a ricalcolare l’importo del bonus e
a riconoscere solo quello spettante.
Può accadere anche il contrario, vale a
dire che compilando il 730 si può otte-
nere il bonus quando il datore di lavoro
per una qualsiasi ragione non lo ha ri-
conosciuto in busta paga o non riveste
la qualifica di sostituto d’imposta.
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35
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
LAVORO/2
Nel quadro D
i proventi
da lottizzazione
di terreni
di Pierpaolo Ceroli e Agnese Menghi
I
l quadro D del modello 730 è il pro-
spetto che accoglie i redditi di capi-
tale, di lavoro autonomo, i redditi
diversi, nonché quelli assoggettati a
tassazione separata. Volendosi soffer-
mare proprio sui redditi diversi, occor-
re precisare che non tutti i proventi di
cui all’articolo 67 possono essere di-
chiarati nel 730. In alcune ipotesi, infat-
ti, è necessario presentare il modello
Redditi Pf, come nel caso di capital gain
da partecipazioni non qualificate. Van-
no, invece, dichiarati nel rigo D4 del 730
i redditi diversi di seguito illustrati, in
primis le plusvalenze realizzate me-
diante la lottizzazione di terreni o la
cessione a titolo oneroso di beni immo-
bili acquistati o costruiti da non più di
cinque anni riportando in colonna 3, ri-
spettivamente, i codici 1 e 2. A tal propo-
sito, è ormai pacifico che decorso il
quinquennio, l’alienazione non com-
porta l’emersione di plusvalenze impo-
nibili, ma è prevista un’eccezione per le
abitazioni principali, ossia per gli im-
mobili dove il contribuente dimora abi-
tualmente.
Infatti, non sono soggette a tassazio-
36
ne, le plusvalenze derivanti da cessioni
delle unità immobiliari urbane che per
la maggior parte del periodo intercorso
tra l’acquisto o la costruzione e la ces-
sione sono state adibite ad abitazione
principale del cedente o dei suoi fami-
liari. Anche gli immobili acquisiti per
successione rappresentano un’ecce-
zione, in quanto la cessione da parte de-
gli eredi non dà mai luogo ad una plu-
svalenza tassabile. Sono, invece, impo-
nibili gli immobili ricevuti in donazione
se ceduti prima del decorso del quin-
quennio; però i cinque anni si contano
dalla data di acquisto da parte del do-
nante e non dalla data della donazione.
Per esempio: se un immobile viene ac-
quistato nel 2016 e donato nel 2019, il
quinquennio, per il donatario, termina
nel 2021.
Nell’ipotesi in cui la cessione avvenga
prima dei cinque anni, il cedente può
optare per un’imposta sostitutiva del
20%; a tal fine, la scelta deve essere co-
municata al notaio, il quale provvederà
al suo versamento. In questi casi, i cor-
rispettivi delle cessioni non devono es-
sere dichiarati. Se, invece, è richiesta la
compilazione del rigo D4, nella colonna
4 si deve indicare il corrispettivo perce-
pito dalla cessione e nella colonna 5
(“spese”) va riportato il prezzo d’acqui-
sto o il costo di costruzione del bene ce-
duto, aumentato di ogni altro costo ine-
rente. Per gli immobili ricevuti in dona-
zione, in colonna 5 occorre indicare il
costo in capo al donante. Va precisato
che nel caso in cui l’incasso del corri-
spettivo sia frazionato in più periodi
d’imposta, nella colonna 4 deve essere
indicato l’importo effettivamente per-

cepito nel 2018, così come il costo di ac-
quisto deve essere riproporzionato in
base a quanto dichiarato in colonna 4.
Vanno dichiarati nel rigo D4 anche
quelli derivanti dalla concessione in
usufrutto e dalla sublocazione di beni
immobili, dall’affitto, dalla locazione,
dal noleggio o dalla concessione in uso
di veicoli, macchine e altri beni mobili.
Tali proventi devono essere individuati
con il codice 3. E in colonna 4 si devono
indicare i redditi percepiti nel 2018 e in
colonna 5 le spese inerenti. Nella circo-
lare 55/E/02 è stato precisato che costi-
tuiscono spese inerenti i canoni di loca-
zione sostenuti per un immobile con-
cesso in sublocazione. Tuttavia, si ri-
corda che per effetto del Dl 50/17
possono optare per un’imposta sosti-
tuiva al 21%, nell’ambito delle cosiddet-
ti locazioni brevi, anche i sublocatori e i
comodatari. In questo caso occorre bar-
rare la casella «cedolare secca», per co-
municare l’adesione all’agevolazione, e
indicare il codice 10 nella colonna 3.
Devono essere indicati nel rigo D4 an-
che i redditi degli immobili situati al-
l’estero non locati per i quali è dovuta
l’Ivie e dei fabbricati adibiti ad abitazio-
ne principale che in Italia risultano clas-
sificati come A/1, A/8 e A/9 (codice 8 ), e
i redditi dei terreni e dei fabbricati si-
tuati all’estero (codice 5). Nel caso di
terreni e fabbricati situati all’estero:
1 per gli immobili locati (codice 5)
e se il reddito derivante dalla locazio-
ne è soggetto a imposte sui redditi nel-
lo Stato estero, occorre indicare nel
730 l’ammontare dichiarato nello Sta-
to ove è situato l’immobile; in questo
caso spetta il credito per le imposte
I REDDITI DA DICHIARARE
estere, e non la deduzione forfetaria
del 15%;
r in caso contrario, concorre alla for-
mazione del reddito italiano il canone
ridotto del 15%, senza potere fruire del
credito per le imposte estere.
1 per gli immobili non locati per i quali
è dovuta l’Ivie e per i fabbricati adibiti
ad abitazione principale (codice 8), il
reddito non è assoggettato ad Irpef e
alle addizionali. Se l’immobile risulta
tassabile con tariffe d’estimo o criteri
simili, va indicato l’importo che risul-
ta dalla valutazione effettuata al-
l’estero, ridotto delle spese ricono-
sciute.
Sono classificati come “diversi” i red-
diti derivanti dall’utilizzazione econo-
mica di opere dell’ingegno e di brevetti
industriali, esclusi quelli spettanti al-
l’autore o inventore, che si considerano
redditi di lavoro autonomo. Ne segue
che sono qui considerati solo quelli per-
cepiti dagli aventi causa a titolo gratuito
(eredi e legatari dell’autore o inventore)
o da soggetti che abbiano acquistato a
titolo oneroso i diritti alla loro utilizza-
zione. Tali redditi sono imponibili per
l’ammontare percepito nel periodo
d’imposta, ridotto del 25% solo se i dirit-
ti sono stati acquistati a titolo oneroso.
Le indennità di trasferta, i rimborsi
forfetari di spesa, i premi e i compensi
degli sportivi dilettanti sono così as-
soggettati a imposizione:
ei primi 10mila euro non concorrono
alla formazione del reddito;
rsugli ulteriori 20.658,28 euro, è ope-
rata una ritenuta del 23% a titolo di im-
posta;
tsul surplus, è operata una ritenuta del
37
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE I REDDITI DA DICHIARARE

23% a titolo d’acconto. parte di cori, bande musicali e filo-

La parte dell’imponibile assoggettata
a ritenuta a titolo d’imposta concorre
alla formazione del reddito complessi-
vo ai soli fini della determinazione delle
aliquote per scaglioni di reddito. Sono
esclusi dall’imposizione i rimborsi di
spese documentate relative al vitto, al-
l’alloggio, al viaggio ed al trasporto, so-
stenute in occasione di prestazioni ef-
fettuate fuori dal territorio comuna-
le.Questa modalità di imposizione è
estesa a rapporti co.co.co. svolti da sog-
getti con funzioni amministrative e ge-
stionali di natura non professionale.
Inoltre, la stessa disciplina si applica:
eai compensi erogati ai direttori arti-
stici e ai collaboratori tecnici per pre-
stazioni di natura non professionale da
drammatiche che perseguono finalità
dilettantistiche (articolo 1, comma 299
legge 296/06);
r alle federazioni sportive nazionali,
alle discipline associate ed agli enti di
promozione sportiva riconosciuti dal
Coni. Inoltre, tra le associazioni sono
incluse anche quelle che si occupano
di formazione didattica, preparazio-
ne e assistenza all’attività sportiva di-
lettantistica (articolo 35, commi 5-7,
Dl 207/08).
Si dichiarano in D4 anche per effetto
della partecipazione a giochi online, le
vincite delle lotterie, dei concorsi a pre-
mio, dei giochi e delle scommesse orga-
nizzati per il pubblico.
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IL LAVORO OCCASIONALE
! 7 Nel rigo D5 vanno indicati i redditi
derivanti dalle attività di lavoro autono-
mo non esercitate abitualmente (indi-
cando il codice “2” nella colonna 1)
7 È un lavoratore autonomo occasionale
chi si obbliga a compiere un'opera o un
servizio senza i requisiti di professionali-
tà e abitualità, con lavoro prevalente-
mente proprio, senza vincolo di subordi-
nazione e alcun coordinamento con il
committente (circolare Inps 103/ 04,
paragrafo 4). Irrilevante l'entità dei com-
pensi. L’attività è occasionale se risulta
episodica, saltuaria e comunque non
programmata (risoluzione 550326/88)
7 sono redditi di lavoro autonomo occa-
sionale, ad esempio, quelli conseguiti:
per la custodia di beni rinvenuti in occa-
sione di scavi archeologici (10/1056
/74); per saltuari lavori di facchinaggio
(10/917/75); dai portieri d'albergo per
la segnalazione di clienti ad imprese che
effettuano il noleggio di autovetture
(8/1162/78); dagli scienziati stranieri
non residenti in Italia che qui espongono
i risultati delle loro ricerche ( 69/E/03)
7 I rimborsi spese percepiti dai lavorato-
ri autonomi occasionali non sono tassa-
bili se la prestazione cui si riferiscono è
resa a titolo gratuito e le spese sono
«strettamente necessarie» per lo svolgi-
mento dell’attività

38
 03
GLI SCONTI
E I CONTROLLI
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
GLI SCONTI FISCALI
Agevolazioni su reddito
e imposte declinate
per principi generali
di Marcello Tarabusi e Giovanni Trombetta
L’
analisi delle detrazioni e
deduzioni dal reddito
viene spesso presentata
come un lungo elenco
casistico, che riepiloga le
varie risposte dell’agenzia delle Entrate
limitandosi a dire, a seconda dell’esito
fausto o infausto del quesito, «questo
sì», «questo no»”. Con tale approccio,
inevitabilmente, quando manca una
pronuncia dell’Agenzia i Caf, nel timore
di essere chiamati in proprio a risponde-
re, spesso inducono il contribuente a ri-
nunciare al bonus fiscale per timore che
40
in futuro gli uffici contestino la dichia-
razione. Eppure molti casi si possono ri-
solvere in modo univoco sulla base dei
principi generali: basta conoscere bene
le norme fiscali e le regole specifiche del
singolo settore interessato.
Un esempio per tutti è la detrazione
sulle spese pagate a professionisti sani-
tari come fisioterapista, logopedista,
ortottista e dietista, perché molte circo-
lari richiedono che dalla fattura risulti la
figura professionale. Ma quando la fat-
tura indica chiaramente la prestazione
svolta (ad esempio: trattamento fisiote-

rapia, sedute logopedia) e contiene indi-
cazione dell’esenzione Iva ex articolo
10, n. 18, Dpr 633, non occorre alcuna al-
tra indicazione; l’esenzione Iva infatti
spetta esclusivamente per «le presta-
zioni sanitarie di diagnosi, cura e riabili-
tazione rese alla persona nell’esercizio
delle professioni e arti sanitarie sogget-
te a vigilanza»: se il professionista
emette la fattura in esenzione, attesta
implicitamente, ma necessariamente,
di svolgere una professione sanitaria
soggetta a vigilanza.
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GLI SCONTI E I CONTROLLI
I capitoli in sintesi
Spese sanitarie
Detrazione generale del 19% sulle spese sanitarie con
franchigia di 129,11 euro per le prestazioni per trattamenti
sanitari svolti da medici o da personale sanitario abilitato.
Deduzione, invece, per alcune spese dei disabili
Previdenza e assistenza integrative
Deduzioni (sino a 3.615 euro) per i fondi sanitari, regole
speciali per la previdenza “privata” e detrazioni del 19% sui
premi per assicurare la casa dalle calamità
Agevolazioni edilizie e risparmio energetico
Detrazione del 50% per delle spese di recupero del patri-
monio edilizio residenziale su singole unità immobiliari e
pertinenze e su parti comuni nei condomini
Interventi antisismici ed efficienza energetica
Detrazioni dal 50% per messa in sicurezza statica di edifici
abitativi e produttivi in zone sismiche ad alta pericolosità.
L’aliquota sale al 70% all’80% per interventi su parti comu-
ni condominiali in zone sismiche 1, 2 e 3, finalizzati insieme
a ridurre il rischio sismico e alla riqualificazione energetica
Detrazioni per mobili ed elettrodomestici
In caso di interventi agevolati di recupero edilizio ulteriore
bonus 50% su spese documentate per acquisto mobili e
grandi elettrodomestici A+ e superiori
Detrazioni speciali per i figli
Detrazione del 19% su: spese di istruzione nel limite di 800
euro, abbonamenti a mezzi di trasporto pubblico (spesa
massima 250 euro) attività sportive (massimo 210 euro)
Interessi passivi sui mutui
Detrazione 19% su interessi per prestiti agrari e – per
importi fino a 4mila euro - su mutui per acquisto dell’abita-
zione principale
41
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
SPESE FARMACEUTICHE
Chi non accetta
il «generico»
può detrarre
la maggiorazione
di Francesco Capri e Francesco Manfredi
T
utte le spese per acquisti di beni e
servizi in farmacia ai fini della de-
trazione devono essere docu-
mentate da fattura/ricevuta fiscale o
scontrino parlante contenente la specifi-
cazione di natura, qualità e quantità dei
beni acquistati o dei servizi prestati, oltre
all’indicazione del codice fiscale del de-
stinatario.
Fra le spese detraibili si annoverano:
1 farmaci (compresi equivalenti e medi-
cinali omeopatici)
1 preparazioni galeniche, ossia i medici-
nali preparati in farmacia
1 alimenti a fini medici speciali di cui alla
tabella A1 del Dm 8 giugno 2001, per pa-
zienti con esigenze nutrizionali specifi-
che, con l’esclusione però di quelli per lat-
tanti e per celiaci. Anche se non presenti
nella precompilata le spese sono comun-
que detraibili se correttamente docu-
mentate;
1 dispositivi medici (circolare 20/E/11),
quali ad esempio, siringhe, cerotti, pro-
vette, test per autodiagnosi, per cui sullo
scontrino, oltre alla descrizione del pro-
dotto, va riportata la dicitura «marcatura
CE» e il numero di riferimento della diret-
42
tiva Ue o, in alternativa, va conservata la
confezione con la prova del marchio CE;
1 servizi sanitari esenti Iva erogati dalla
«farmacia dei servizi» (Dlgs 153/09);
1 acquisto e noleggio di attrezzature sa-
nitarie come aerosol, misuratori glice-
mia e pressione (circolari 122/E/99 e
184/E/2003).
Se il medicinale è totalmente a carico
del Servizio sanitario nazionale (Ssn) è
possibile portare in detrazione il ticket
corrisposto, senza la necessità di conser-
vazione, a fini fiscali, della ricetta. È de-
traibile, inoltre, l’eventuale differenza di
prezzo riguardo ai medicinali di marca se
il cittadino rifiuta il generico mentre, in
assenza di chiarimenti ministeriali, si ri-
tiene non detraibile l’eventuale ticket pa-
gato per la mancata disdetta di una visita
o di un esame.
L’acquisto in farmacia fuori orario
comporta, in alcuni casi, l’applicazione
del “diritto addizionale”. In assenza di
specifici chiarimenti si ritiene che tale
spesa sia da considerarsi quale onere ac-
cessorio di diretta imputazione pertanto
da conteggiare nell’importo detraibile al-
la stregua dell’imposta di bollo (risolu-
zione 444/E del 18 novembre 2008).
Acquisti online o all’estero
Detraibili i medicinali acquistati online,
ma solo da siti italiani autorizzati dal mi-
nistero della Salute. Le vendite online so-
no esonerate dall’obbligo di emissione di
ricevuta fiscale o scontrino; dovrebbe
perciò ammettersi l’uso di documenti
non fiscali, ma idonei a provare la spesa,
in analogia con il “documento commer-
ciale” disciplinato dal Dm 7 dicembre
2016 (sul punto l’Agenzia non si è però

ancora espressa). Detrazione ammessa
!
anche per i farmaci acquistati all’estero,
in questo caso occorre un documento che
riporti le stesse informazioni richieste
per gli acquisti fatti in Italia. È comunque
possibile integrare manualmente il codi-
ce fiscale del destinatario e richiedere alla
farmacia estera documentazione da cui
risulti natura, quantità e qualità del bene
acquistato.
L’Agenzia ritiene indetraibili i parafar-
maci, quali integratori alimentari, pro-
dotti fitoterapici, colliri e pomate, anche
se acquistati in farmacia o assunti a scopo
terapeutico su prescrizione medica. Si
precisa tuttavia che i termini generici uti-
lizzati dall’Agenzia quali “pomate” e “col-
liri” sono atecnici, in quanto vi possono
essere ad esempio colliri classificati come
medicinali o dispositivi medici. Del pari
esistono “parafarmaci” classificati come
dispositivi medici la cui spesa può quindi
essere detratta secondo le regole proprie
dei dispositivi.
Le macchinette erogatrici
Attenzione agli acquisti detraibili effet-
tuati tramite vending machine quali si-
ringhe, termometri cerotti e altri disposi-
tivi medici, perché non sarà possibile be-
neficiare della detrazione in mancanza di
idonea documentazione. L’articolo 2,
comma 1, lettera g, del Dlgs 127/15 esone-
ra dall’obbligo di certificazione dei corri-
spettivi le cessioni e le prestazioni di ser-
vizi effettuate mediante apparecchi au-
tomatici, funzionanti a gettone o moneta
pertanto tali spese non confluiranno nel-
la dichiarazione precompilata e manche-
ranno della prova di acquisto.
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GLI SCONTI E I CONTROLLI
GLI ALIMENTI SPECIALI
Il Dl 148/17 ha introdotto la detrazione
sulle spese per alimenti a fini medici spe-
ciali (Afms) inseriti nella sezione A1 del
Registro nazionale del ministero della
Salute ex articolo7 Dm 8 giugno 2001. La
sezione contiene gli Afms utilizzati da
soggetti affetti da patologie metaboliche,
diabetici o in una particolare situazione
clinica che hanno una capacità limitata,
disturbata o alterata di assumere, digerire,
assorbire, metabolizzare o eliminare le
sostanze nutritive. Sono alimenti in grado
di sopperire in tutto o in parte alle speciali
esigenze nutrizionali derivanti da una
malattia, da un disturbo o da una particola-
re situazione clinica non risolvibili median-
te una modifica della dieta ordinaria.
L’agevolazione riguarda i soli acquisti negli
anni 2017 e 2018. La spesa deve essere
certificata con fattura, ricevuta fiscale o
scontrino parlante. La circolare 7/E/18 e
le istruzioni al 730/2019 prevedono che il
documento fiscale, se mancante della
natura del prodotto o del codice fiscale del
destinatario, possa anche quest’anno
essere integrato dall’indicazione manuale
del codice fiscale e/o da una attestazione
del venditore in merito alla natura del bene.
Sono indetraibili gli alimenti della Sezione
A2 del registro: integratori alimentari,
alimenti privi di glutine (necessari ai celia-
ci) e alimenti destinati ai lattanti. Gli ali-
menti speciali specificamente destinati ai
lattanti non fruiscono dell’agevolazione; si
ritiene però che gli alimenti a uso speciale
inseriti nella sezione 1 siano agevolabili
anche se destinati a lattanti.
43
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE

Scontrino doc

I dati indicati nel documento proveniente dal registratore di cassa

TIPO DI SPESA NATURA QUALITÀ ESEMPI DI ABBREVIAZIONI
Medicinali di c.d. “Fascia A” Ticket, quota assistito, quota a carico, etc. Tkt; Tick
(compresi i generici), erogabili a non occorre indicare “natura” né “qualità” del
carico SSN medicinale in quanto il cittadino non acquista il
se dispensati in regime SSN: il farmaco, che è dispensato dal Servizio Sanitario,
cittadino o non paga nulla, oppure ma paga una quota a proprio carico.
paga solo il ticket o una quota a
proprio carico quando rifiuta la
sostituzione con il generico;
se dispensati con spese a carico del Farmaco, Medicinale, Numero Aic F.co o FCO, Med. o Med.le, Gen.
cittadino Etico, “Fascia A”, (*), Equiv. (*), Cl. A
“Classe A”, Generico(*),
Equivalente(*)
Medicinali di “Fascia C” soggetti a Farmaco, Medicinale, Numero Aic F.co o FCO, Med. o Med.le, Gen.
prescrizione medica, acquistati a “Fascia C”, “Classe C”, (*), Equiv. (*), Cl. C
carico del cittadino con ricetta c.d. Etico, Generico(*);
“bianca” Equivalente(*)
 fascia C
 equivalenti (generici) con ricetta
Medicinali di libera vendita Farmaco, Medicinale, Numero Aic F.co o FCO, Med o Med.le, OTC,
fascia C senza obbligo di Fascia C-bis, SOP, Gen. (*), Equiv. (*);
prescrizione (“Sop”) Generico(*), Automed
fascia C-bis (“Otc” o farmaci da Equivalente(*),
banco o di automedicazione) Automedicazione
equivalenti (generici) senza
obbligo di prescrizione
Medicinali omeopatici Farmaco, Medicinale, Numero identificativo F.co o FCO, Med. o Med.le,
Omeopatico univoco Omeo
Medicinali veterinari Veterinaria, Farmaco Aic F.co o FCO, Med. o Med.le, Vet,
veterinario, Medicinale FCO Vet., Med Vet.
veterinario
Preparazioni galeniche Farmaco, Medicinale Preparazione galenica; F.co o FCO, Med. o Med.le,
Galenico; Magistrale, Galen., Gal., Magistr.,
Officinale Officin
Acquisti medicinali online (solo da Le stesse indicazioni previste per gli acquisti in farmacia.
siti autorizzati) Non vi sono ancora chiarimenti sulla possibilità di utilizzare il “documento
commerciale” non fiscale al posto di fattura/scontrino
Alimenti a fini medici speciali Alimenti speciali A1 Descrizione in chiaro Alim. A1, Alim Med. A1
Alimenti Dm 8.6.01 A1 del prodotto
Codice prodotto risultante
dal Registro nazionale
Dispositivi medici di uso comune Dispositivo medico Descrizione in chiaro del Disp. med .; D. Med., Diagn.
(circolare 20/2011): siringhe, Diagnostico in vitro prodotto (es: siringa, garza, Vitr., etc.
bende, cerotti, termometri, Impiantabili attivi termometro, test gravidanza) “dir. 93/42/CEE”
apparecchi acustici, provette urine Dicitura “marcatura CE” “dir. 90/385/CEE”
/feci, test autodiagnosi eccetera: e n. direttiva Ue “dir. 98/79/CE”
basta lo scontrino e la prova di di riferimento (**)
conformità CE
Altri dispositivi medici: Dispositivo medico Descrizione in chiaro del
conservare prova della natura di Diagnostico in vitro prodotto
dispositivo (es. nomenclatore Impiantabili attivi Dicitura “marcatura CE” e n.
Minsalute) e della marcatura CE direttiva Ue di riferimento (**)
Servizi (messa a disposizione di Descrizione della tipologia servizio sanitario Abbreviazioni ammesse,
operatori socio sanitari, test purché agevolmente
diagnostici, nolo apparecchiature, comprensibili
refertazione, eccetera)
(*) Le diciture “generico” o “equivalente” e le relative abbreviazioni si riferiscono ai medicinali rientranti in tali categorie;
(**) La dicitura “marcatura CE” con estremi della direttiva di riferimento (93/42/CEE, 90/385/CEE o 98/79/CE) non è obbligatoria per l'esercente, ma se viene indicata nello
scontrino non occorre conservare altra documentazione che provi la conformità del prodotto

44

ALTRE SPESE
Detraibili
i rimborsi
erogati
dalle polizze
di Marcello Tarabusi
e Giovanni Trombetta
U
na dettagliata elencazione delle
spese detraibili è riportata nella
tabella a pagina 47.
Bisogna prestare attenzione alle spe-
se che sono state rimborsate al contri-
buente (per esempio dall’assicurazione
Rca del danneggiante, da polizza sani-
taria personale o aziendale o a titolo di
risarcimento danni da un terzo): le spe-
se rimborsate nell’anno di sostenimen-
to non sono detraibili; quelle rimborsa-
te in anni successivi sono detraibili nel-
l’anno di spesa e il rimborso va a tassa-
zione separata nell’anno di erogazione
(articolo 17, lettera n-bis, Tuir). La detra-
zione spetta però lo stesso – o il rimbor-
so non è tassato - se il rimborso deriva da
assicurazioni sanitarie i cui premi non
siano deducibili/detraibili o, se pagati
da terzi (ad esempio dal datore di lavoro
per polizze aziendali), siano imponibili
in capo al contribuente (ad esempio, co-
me fringe benefit).
La detrazione spetta a prescindere dal
luogo o dal fine per cui si sostiene la spesa
e quindi anche per quelle con fini assicu-
rativi o medico-legali (escluse perizie
GLI SCONTI E I CONTROLLI
dell’anatomo patologo), visite sportive,
rinnovo patente (Cm 108/E/96). Le spe-
se sanitarie pagate dagli eredi dopo il de-
cesso del de cuius sono detraibili dagli
eredi per la quota sostenuta, mentre
quelle pagate dal defunto, finché in vita,
sono detraibili della sua dichiarazione
presentata dagli eredi. Per le spese soste-
nute in strutture pubbliche o convenzio-
nate con il Ssn la detrazione compete an-
che sui ticket pagati.
I disturbi dell’apprendimento
La legge di bilancio 2018 ha introdotto a
partire dal 2018 una specifica detrazione
del 19%, senza franchigia né tetti di spesa,
per i soggetti affetti da disturbi specifici
dell’apprendimento o “Dsa”, definiti dal-
la legge 170/2010: a) dislessia, ossia diffi-
coltà nell’imparare a leggere, in partico-
lare nella decifrazione dei segni linguisti-
ci, ovvero nella correttezza e nella rapidi-
tà della lettura; b) disgrafia, ossia
difficoltà nella realizzazione grafica; c)
disortografia, o difficoltà nei processi lin-
guistici di transcodifica; d) discalculia,
una difficoltà negli automatismi del cal-
colo e dell’elaborazione dei numeri.
La detrazione vale sulle spese sostenu-
te: eper l’acquisto di strumenti compen-
sativi e di sussidi tecnici e informatici, di
cui alla legge 8 ottobre 2010, n. 170, ne-
cessari all’apprendimento; rper l’uso di
strumenti compensativi che favoriscano
la comunicazione verbale e che assicuri-
no ritmi graduali di apprendimento delle
lingue straniere.
Sono detraibili le spese per l’acquisto di
tutti gli strumenti didattici e tecnologici
che sostituiscono o facilitano la presta-
zione richiesta nell’abilità deficitaria.
45
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
LE SPESE VETERINARIE
!
Detraibili le prestazioni del veterinario (circo-
lare 207/E/2000), medicinali anche senza
ricetta (circolare 55/E/2001 e risoluzione
24/17), analisi di laboratorio e interventi in
cliniche veterinarie (circolare 55/E/2001).
Le spese si documentano con fattura (circo-
lare 55/E/2001); per i medicinali basta lo
scontrino parlante (risoluzione 24/2017).
Detrazione anche sui medicinali veterinari
acquistati fuori dalle farmacie, purché si
tratti di esercizi legalmente autorizzati: ad
esempio parafarmacie e antiparassitari
venduti nei pet-shop.
Il veterinario (articolo 10, Dlgs 193/06) può
prescrivere a uso veterinario un medicinale
per uso umano: in tale ultimo caso è consi-
gliabile conservare copia della ricetta per
esercitare la detrazione come spesa veteri-
naria. Dovrebbero ritenersi detraibili i dispo-
sitivi medico-veterinari, in analogia con quelli
medici: la marcatura CE dovrà risultare dallo
scontrino o, in alternativa, va conservata la
documentazione probatoria.
L’Agenzia (circolare 7/E/2017 e risoluzio-
ne 24/E/2017) esclude le spese per l’ac-
quisto di mangimi speciali, anche se pre-
scritti dal veterinario, in analogia con gli
integratori alimentari umani. Questa inter-
pretazione contraddice consolidate acqui-
sizioni della medicina, che integrano a
pieno titolo i regimi alimentari nella cura e
prevenzione; purtroppo però una recente
modifica (Dl 140/2017) che ammette solo
per il 2017 e 2018 la detrazione per alcuni
alimenti umani ha confermato indiretta-
mente l’interpretazione del fisco, ancorché
scientificamente infondata.
46
Una elencazione esemplificativa, ma non
tassativa, si trova nelle linee guida allega-
te al Dm Miur n. 5669/2011: sintesi voca-
le, registratore, programmi di video scrit-
tura con correttore ortografico, calcola-
trice, altri strumenti quali tabelle, formu-
lari, mappe concettuali, eccetera. Si
considerano sussidi tecnici ed informati-
ci le apparecchiature e i dispositivi basati
su tecnologie meccaniche, elettroniche o
informatiche, quali, ad esempio, i com-
puter necessari per i programmi di video
scrittura, appositamente fabbricati o di
comune reperibilità, preposti a facilitare
la comunicazione interpersonale, l’ela-
borazione scritta o grafica, l’accesso alla
informazione e alla cultura.
La detrazione spetta per le spese soste-
nute dai soggetti con diagnosi di Dsa, mi-
norenni o maggiorenni, fino al comple-
tamento della scuola secondaria di se-
condo grado. Il contribuente può usufru-
ire della detrazione anche se sostiene la
spesa per un familiare con diagnosi di
Dsa, a patto che si tratti di familiare fiscal-
mente a carico.
Per ottenere la detrazione la diagnosi
di Dsa deve risultare da un certificato ri-
lasciato dal Ssn, o da specialisti o struttu-
re accreditati ai sensi dell’articolo 3,
comma 1, della legge 170/2010 e il colle-
gamento funzionale tra i sussidi e gli
strumenti compensativi e il disturbo
diagnosticato deve risultare dalla certifi-
cazione o da una prescrizione autorizza-
tiva del medico.
Le spese vanno documentate da fattura
o scontrino fiscale parlante con il codice
fiscale del soggetto affetto da Dsa e la na-
tura del prodotto acquistato o utilizzato.
© RIPRODUZIONE RISERVATA

Elenco spese sanitarie detraibili/1
Le caratteristiche delle spese detraibili e i documenti da conservare
TIPOLOGIA DI SPESA DETRAIBILE
PRESTAZIONI CHIRURGICHE
SPESE MEDICHE SOSTENUTE
IN RELAZIONE AL PARTO
SPESE DI DEGENZA
PRESTAZIONI DEL MEDICO GENERICO
PRESTAZIONI DI MEDICI SPECIALISTI
SPESE SANITARIE
SOSTENUTE ALL’ESTERO
PRESTAZIONI DI PROFESSIONISTI
SANITARI DI CUI AL DM 29 MARZO 2001 podologo, fisioterapista, logopedista,
GLI SCONTI E I CONTROLLI
NOTE DOCUMENTO
Prestazioni chirurgiche anche Fattura o ricevuta fiscale
ambulatoriali, comprese spese di
anestesia, plasma, farmaci, eccetera, ed
eventuale ricovero e degenza del
paziente e spese per il trapianto di
organi, incluso relativo trasporto. La
chirurgia plastica è ammessa solo per
eliminare deformità funzionali o
estetiche deturpanti
(circolare 14/8/606/1981)
Esclusa circoncisione rituale (circolare
7/17)
Spese mediche sostenute in relazione Fattura o ricevuta fiscale
al parto comprese l’anestesia
epidurale, l’inseminazione artificiale,
l'amniocentesi, la villocentesi e altre
analisi prenatali (circolare 108/96)
Spese di degenza (risoluzione Fattura o ricevuta fiscale
8/207/79, circolare 14/8/606/81, Indicazione della delibera
122/99), anche per ricoveri non regionale per quote forfettarie
collegati a interventi chirurgici, e spese su ricovero anziani
per cure termali. Escluse le spese per
pernottamento di congiunti e i servizi
extra (ad esempio, Tv, telefono) e le
spese di viaggio, anche di trasporto in
ambulanza (circolare 108/96 –
detraibili però le prestazioni mediche
svolte nel tragitto). In caso di ricovero
di anziani in Rsa detraibile la quota
forfettaria di spesa medica
riconosciuta da delibere regionali
Prestazioni del medico generico anche Fattura o ricevuta fiscale
per visite e cure di medicina omeopatica
Prestazioni di medici specialisti comprese Fattura o ricevuta fiscale
perizie medico-legali e spese a fini
assicurativi
Spese sanitarie sostenute all’estero se Idonea documentazione
rientranti nelle tipologie detraibili in da cui risulti la descrizione della
Italia. prestazione e la qualifica del
Indetraibili le spese di viaggio e percipiente
soggiorno all’estero, anche se per
motivi di salute (circolare 122/99)
salvo che si tratti di spese di degenza
in strutture sanitarie
Prestazioni di professionisti come Fattura o ricevuta fiscale
Non serve la prescrizione medica,
ortottista, dietista, addetto all’assistenza purché dal documento fiscale
di base, operatore tecnico assistenziale risulti la figura professionale e la
esclusivamente dedicato all’assistenza descrizione della prestazione
diretta della persona, personale di (circolare 19/2012 § 2.2,
coordinamento delle attività assistenziali 95/2000, § 1.1.5 e 17/2006, §
di nucleo, educatore professionale, 1)Se la fattura non è rilasciata da
addetto ad attività di animazione e/o di chi svolge la prestazione:
terapia occupazionale, attestazione che essa è eseguita
assistenza infermieristica e riabilitativa da personale medico o paramedico
(come fisioterapia, kinesiterapia, o comunque sotto il suo controllo
laserterapia)
47
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
Elenco spese sanitarie detraibili/2
TIPOLOGIA DI SPESA DETRAIBILE
ALTRI PROFESSIONISTI SANITARI
PRESTAZIONI CHIROPRATICHE
PRESTAZIONI SPECIALISTICHE,
ANALISI, INDAGINI E RICERCHE DI
LABORATORIO
SPESE DETRAIBILI SOLO SU
PRESCRIZIONE MEDICA
ACQUISTO DI ALIMENTI A FINI MEDICI
SPECIALI
ACQUISTO E NOLEGGIO DI PROTESI
DENTARIE
E SANITARIE IN GENERE:
48
NOTE DOCUMENTO
Prestazioni rese da psicologi e Fattura o ricevuta fiscale
psicoterapeuti per finalità Non serve la prescrizione medica,
terapeutiche (circolare 20/2011), purché dal documento fiscale
biologi nutrizionisti (circolare risulti la figura professionale e la
11/2014), ambulatori specialistici per descrizione della prestazione
dissuefazione da tabagismo. (circolare 19/2012 § 2.2,
Massofisioterapista solo se dalla 95/2000, § 1.1.5 e 17/2006, § 1).
fattura/ricevuta risulta il
conseguimento entro il 17 marzo
1999 del diploma di formazione
triennale (circolare 17/2015). Esclusi
osteopati (circolare 11/2014) e
pedagogisti (circolare 3/2016).
Prestazioni chiropratiche prescritte Fattura o ricevuta fiscale
dal medico ed eseguite in centri Prescrizione del medico
autorizzati (circolare 17/2006, § 1 e 2)
Prestazioni specialistiche, analisi, Fattura o ricevuta fiscale
indagini e ricerche di laboratorio
(circolare 14/8/606/81): esami del
sangue, EEG, ECG, risonanza
magnetica, TAC, ecografie, radiografie,
cobaltoterapia, indagini laser,
iodioterapia, dialisi, sedute di
neuropsichiatria e psicoterapia,
eccetera. Escluso test Dna sulla
paternità (circolare 7/2017)
Sono detraibili solo con prescrizione Fattura o ricevuta fiscale
medica la mesoterapia e l’ ozonoterapia Prescrizione medica
effettuati da personale medico o da
personale abilitato dalle autorità
competenti in materia sanitaria
(circolare 3/2016); le prestazioni
chiropratiche solo se eseguite in centri
autorizzati e sotto la responsabilità
tecnica di uno specialista (circolare
17/2006 e 21/2010); le cure termali
escluso viaggio e soggiorno (risoluzione
207/1976)
È detraibile l’acquisto di alimenti a fini Fattura, ricevuta fiscale o
medici speciali inseriti nella sezione A1 scontrino parlante. Se mancano i
del Registro nazionale ad esclusione di dati necessari il contribuente può
quelli destinati ai lattanti. integrare il documento e
L’agevolazione non spetta per gli chiedendo al venditore
alimenti senza glutine che rientrano l’attestazione che i l prodotto
nella categoria A2 rientra nella categoria degli
alimenti a fini speciali
Acquisto e noleggio di protesi dentarie Fattura o ricevuta fiscale,
e sanitarie in genere. Ad esempio, scontrino parlante +
occhiali da vista (escluse le parti in Prescrizione medica o
metalli preziosi), lenti a contatto e autocertificazione. Se acquistate
relativi liquidi (circolare 108/96), ausili presso sanitario ausiliario abilitato
e materassi antidecubito (risoluzione (ad esempio occhiali acquistati
11/2007), ausili per incontinenti, dall’ottico optometrista) basta il
compresi pannoloni (risoluzione documento di spesa rilasciato dal
17/2006), parrucche a seguito di professionista.
chemioterapia (risoluzione 9/2010), Se la ricevuta è emessa da terzi (ad
pace-maker e stimolatori, arti esempio dal negozio di ottica)
artificiali, busti, stecche, stampelle e deve contenere l’attestazione del
simili, protesi fonetiche e acustiche, professionista che ha reso la
apparecchi ortodontici e protesi prestazione
dentarie (anche in metallo prezioso)
 GLI SCONTI E I CONTROLLI

Elenco spese sanitarie detraibili/3

TIPOLOGIA DI SP ESA DETRAIBILE NOTE DOCUMENTO

ACQUISTO O NOLEGGIO DI Acquisto o noleggio di aerosol, Fattura o ricevuta fiscale,

ATTREZZATURE SANITARIE
misuratori glicemia e pressione scontrino parlante.
sanguigna (circolare 122/1999 e
184/2003), siringhe e aghi,
strumenti per magnetoterapia,
fisiokinesiterapia, laserterapia
eccetera, ma non per l’allestimento
delle strutture come ad esempio
piscine per idrokinesiterapia
(circolare 20/2011) né per palestre e
attrezzature sportive anche su
prescrizione (circolare 19/2012).
Haloterapia in forse sino a risposta
ministero Salute (circolare 3/16)

ACQUISTO DI ALTRI DISPOSITIVI Si veda la tabella a pag. 44 Fattura, ricevuta fiscale o

MEDICI, IMPIANTABILI ATTIVI E scontrino parlante.
DIAGNOSTICI IN VITRO Se acquistati da distributori
automatici, basta il «documento
commerciale» di cui al Dm 7
dicembre 2016
Non occorre copia della ricetta
medica (risoluzione 10/2010)
Si veda la tabella a pag. 44

ACQUISTI DI MEDICINALI Vedi la tabella a pag. 44 Fattura, ricevuta fiscale o

ACQUISTI MEDICINALI ONLINE
Anche farmaci acquistati all’estero
(circolare 34/08)
Solo da siti italiani autorizzati recanti il
logo speciale Dm Salute 6.7.2015 (si
veda elenco sul sito web del ministero
della Salute). Detraibili anche le spese
di spedizione addebitate per la parte
riferibile al farmaco
scontrino parlante.
Per acquisti online non vi è obbligo
di certificazione, ma in attesa di
chiarimenti è consigliabile
chiedere fattura o ricevuta fiscale.
Non occorre copia della ricetta
medica (risoluzione 10/2010)

PARAFARMACI E INTEGRATORI L’Agenzia ritiene indetraibili Fattura, ricevuta o scontrino

integratori e cosiddetti parlante.
“parafarmaci” (risoluzioni Si veda la tabella a pag. 44 se si
256/2008 e 396/2008). tratta di prodotto classificato
Alcuni prodotti (ad esempio colliri, come farmaco o dispositivo
pomate, profilattici) possono, a medico
seconda della composizione, essere
classificati come medicinali o come
dispositivi medici: in tali casi sono
detraibili secondo le regole del tipo
di prodotto (la esatta
classificazione risulta dalla
confezione)

SERVIZI IN FARMACIA Messa a disposizione di operatori Fattura, ricevuta o scontrino

socio sanitari (infermieri e
fisioterapisti); supporto all’utilizzo
di dispositivi strumentali per i
servizi di secondo livello (ad
esempio holter cardiaco e pressorio,
ECG); prestazioni analitiche di prima
istanza rientranti nell’ambito
dell’autocontrollo
parlante.
Si veda la tabella a pag. 44 se si
tratta di prodotto classificato
come farmaco o dispositivo
medico

49
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
Elenco spese sanitarie detraibili/4
TIPOLOGIA DI SPESA DETRAIBILE
SPESE PER I MEZZI DI
ACCOMPAGNAMENTO,
DEAMBULAZIONE, LOCOMOZIONE E
SOLLEVAMENTO DEI PORTATORI DI
HANDICAP (DI CUI ALLA LEGGE
104/92)
VEICOLI PER DISABILI E SOGGETTI CON Acquisto di un solo veicolo, con
RIDOTTE O IMPEDITE CAPACITÀ
MOTORIE
ACQUISTO E MANTENIMENTO
DEI CANI GUIDA PER NON VEDENTI
SUSSIDI TECNICI E INFORMATICI PER
PORTATORI DI HANDICAP
DISTURBI SPECIFICI
DELL’APPRENDIMENTO (DSA)
50
NOTE
Spese per i mezzi di
accompagnamento, deambulazione,
locomozione e sollevamento dei
portatori di handicap come poltrone
per non deambulanti; apparecchi
per il contenimento di fratture, ernie
e per la correzione dei difetti della
colonna vertebrale; acquisto di arti
artificiali per la deambulazione;
adattamento dell'ascensore per la
carrozzella; costruzione di rampe
per eliminazione di barriere
architettoniche; installazione e/o
manutenzione delle pedane di
sollevamento per portatori di
handicap.
Se l’intervento di eliminazione delle
barriere ha fruito della detrazione
Irpef 41%-36%-50% per il recupero
edilizio, la detrazione del 19% si
applica sulle spese eccedenti il
massimale di tale agevolazione,
senza applicazione della riduzione
alla metà
(circolare 57/98, § 5)
massimale 18.075,99 euro , fruibile
una sola volta in quattro anni.La
detrazione spetta, nell’ambito del
massimale, anche per spese di
riparazione eccedenti l'ordinaria
manutenzione (esclusi i costi di
esercizio: Rca, carburante,
liquidi, eccetera), sostenute entro i
quattro anni dall'acquisto (circolare
15/2005, § 6.1)
La detrazione spetta sull’intero
costo sostenuto per l’acquisto di un
cane, una sola volta in quattro anni,
salvo i casi di perdita
dell'animale.Sono inoltre detraibili
(articolo 15, comma 1-quater Tuir)
le spese per il mantenimento dei
cani guida, nella misura forfettaria
di 516,46 euro
Acquisto di fax, modem, computer o
sussidi telematici. Costi di
abbonamento al servizio di richiesta
rapida di soccorso, purché vi sia una
specifica certificazione dell’Asl di
appartenenza che attesti la valenza
del sussidio
Acquisto di strumenti compensativi
e sussidi tecnici e informatici per
soggetti con Dsa minorenni o anche
maggiorenni, fino al completamento
della scuola secondaria di secondo
grado
DOCUMENTO
Fattura o ricevuta fiscale
intestata al disabile o al
familiare che sostiene la spesa
Certificazione di invalidità della
commissione medica ex articolo
4, legge 104/92, ovvero di altra
commissione medica pubblica
che riconosca l'invalidità civile,
di lavoro, di guerra eccetera.
(compresi i grandi invalidi di
guerra ex articolo 14, Dpr
915/78 e soggetti equiparati)
Per affetti da sindrome di down
basta il certificato del medico di
base ex articolo 94, comma 3,
legge 289/2002 (circolare
21/2010, § 5.3)
Ammessa l’autocertificazione
per attestare il riconoscimento
della disabilità
Fattura o ricevuta fiscale
intestata al disabile o al
familiare che sostiene la spesa
Certificazione di invalidità o
autocertificazione (si veda
sopra)
Fattura o ricevuta fiscale per
l’acquisto del cane
Certificazione di invalidità o
autocertificazione (v. sopra)
Per le spese di mantenimento
del cane la detrazione è
forfettaria per cui non occorre
alcun documento
(circolare. 238/2000, § 1.3).
Fattura o ricevuta fiscale
intestata al disabile o al
familiare che sostiene la spesa.
Certificazione del medico
curante o di specialista Asl che
attesti che il sussidio è volto a
facilitare l’autosufficienza e
l’integrazione del disabile
Fattura, scontrino o ricevuta
fiscale
Certificazione Dsa di Ssn,
specialista o struttura
accreditata.
Collegamento funzionale con il
disturbo risultante dalla
certificazione o da prescrizione
autorizzativa del medico

ASSISTENZA SANITARIA
Agevolati
i contributi
ai fondi
integrativi
di Marcello Tarabusi
e Giovanni Trombetta
I
contributi versati ai fondi integrativi
del Servizio sanitario nazionale
(Ssn), sono deducibili dal reddito
complessivo entro il massimale di
3.615,20 euro.
Il bonus spetta solo sui contributi a
Fondi istituiti o adeguati in base all’arti-
colo 9, Dlgs 502/92, iscritti in un’apposita
anagrafe presso il ministero della Salute
che verifica la coerenza delle prestazioni
erogate con gli ambiti di intervento defi-
niti dal Dm 31 marzo 2008 (modificato
dal Dm 27 ottobre 2009), tra cui:
1 prestazioni aggiuntive, non comprese
nei livelli essenziali e uniformi di assi-
stenza (i Lea) e con questi comunque in-
tegrate, erogate da professionisti e da
strutture accreditati;
1 prestazioni erogate dal Ssn comprese
nei Lea, per la sola quota a carico dell’as-
sistito (ticket), inclusi gli oneri per libera
professione intramuraria e per servizi al-
berghieri su richiesta dell’assistito;
1 prestazioni sociosanitarie erogate in
strutture accreditate residenziali e semi-
residenziali o in forma domiciliare, per la
quota a carico dell’assistito.
GLI SCONTI E I CONTROLLI
Inoltre, il Dm 31 marzo 2008 ha defini-
to i seguenti ambiti di intervento:
e prestazioni socio sanitarie di cui all’ar-
ticolo 3-septies Dlgs 502/92;
rprestazioni sociali erogate nell’ambito
dei programmi assistenziali intensivi e
prolungati finalizzati a garantire la per-
manenza a domicilio ovvero in strutture
residenziali o semiresidenziali delle per-
sone anziane e disabili, in quanto non ri-
comprese nei Lea (articolo 26, legge
328/2000);
t prestazioni finalizzate al recupero del-
la salute di soggetti temporaneamente
inabilitati da malattia o infortunio, per la
parte non garantita dalla normativa vi-
gente;
u prestazioni di assistenza odontoiatri-
ca non comprese nei livelli essenziali di
assistenza per la prevenzione, cura e ria-
bilitazione di patologie odontoiatriche.
Nel calcolo della franchigia vanno cu-
mulati anche i contributi versati dal dato-
re di lavoro o dal contribuente a enti o
Casse aventi esclusivamente fine assi-
stenziale, in conformità a disposizioni di
contratto o di accordo o di regolamento
aziendale, ai sensi dell’articolo 51, com-
ma 2 lettera a), Tuir.
Nella verifica del limite di 3.615,20 euro
si computano anche:
1 l’intero ammontare riportato nel pun-
to 441 della Certificazione unica, che è già
stato dedotto dal datore di lavoro
1 i contributi versati direttamente dai
lavoratori in quiescenza, anche per i fa-
miliari, a casse di assistenza sanitaria
per prosecuzione volontaria della con-
tribuzione dopo la cessazione del rap-
porto di lavoro.
© RIPRODUZIONE RISERVATA
51
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
FONDI COMPLEMENTARI
Recuperabili
i versamenti
non utilizzati
per incapienza
di Lorenzo Pegorin
I
contributi versati a forme pensioni-
stiche complementari, comprese
quelle istituite negli Stati Ue e negli
Stati aderenti all’Accordo sullo spazio
economico europeo, sono deducibili dal
reddito complessivo entro i 5.164,57 eu-
ro. Il limite non si applica ai contribuenti
iscritti alle forme pensionistiche per le
quali è stato accertato lo squilibrio finan-
ziario e approvato il piano di riequilibrio
da parte del ministero del Lavoro, che
possono dedurre tutti i contributi versati
nell’anno d’imposta.
Gli strumenti di previdenza che conce-
dono la deduzione sono due: piani pen-
sionistici individuali (Pip) e fondi pensio-
ne. È possibile dedurre anche i versa-
menti effettuati a favore di un familiare
«fiscalmente a carico».
Infatti, qualora il familiare a carico non
possa dedurre in tutto od in parte i contri-
buti versati la parte che rimane può esse-
re recuperata da chi ha effettuato il versa-
mento.
I contributi e i premi per forme pensio-
nistiche complementari e individuali
vanno indicati nei righi da E27 a E30 del
modello 730/2019. Il contribuente non è
52
tenuto alla compilazione dei righi se non
ha contributi per previdenza comple-
mentare da portare in deduzione nella di-
chiarazione.
In particolare va sottolineato che, non
dovranno essere compilati i righi da E27 a
E30 se, (in assenza di altri contributi ver-
sati a forme di previdenza “privata”) non
è stato indicato alcun importo al punto
413 della Certificazione unica 2019. In
questa sede si ricorda che il reddito da cui
dedurre i contributi può essere di qualsi-
asi tipo (dipendente, autonomo, di im-
presa eccetera).
Al fine di fruire della deduzione fiscale è
necessario, però, che il contribuente ab-
bia un debito Irpef da pagare. In caso di
incapienza la quota parte dei contributi
versati e non dedotti non sarà tassata al
momento della liquidazione della pre-
stazione. In questo caso è però necessario
che il contribuente comunichi alla sua
forma pensionistica complementare
l’importo non dedotto in dichiarazione
dei redditi; tale comunicazione deve av-
venire entro il 31 dicembre dell’anno suc-
cessivo a quello in cui è stato effettuato il
versamento.
Nel caso in cui, i contributi non dedotti
non vengano comunicati alla forma pen-
sionistica si pagheranno all’atto della li-
quidazione le imposte anche sulla quota
parte incapiente.
Infine si ricorda che, (solo) a decorrere
dal 1° gennaio 2018, ai dipendenti delle
amministrazioni pubbliche, si applicano
le medesime disposizioni previste per i
dipendenti privati riguardo la deducibili-
tà dei premi e contributi versati per la pre-
videnza complementare.
© RIPRODUZIONE RISERVATA

ASSICURAZIONI
Entra nel 730
il premio
contro il rischio
eventi calamitosi
di Lorenzo Pegorin
D
al 1° gennaio 2018 è possibile de-
trarre i premi delle assicurazio-
ni sulla casa contro il rischio di
eventi calamitosi.
Per recepire tale novità, nel modello
730/2019 (redditi 2018) è stato introdot-
to il codice 43, da utilizzare nei righi “ge-
nerici” da E8-E10 fra quelli ammessi alla
detrazione d'imposta. La nuova detra-
zione del 19% si applica sull'intero impor-
to del premio versato, dato che dalla nor-
ma di riferimento non è stato previsto un
massimo. La detrazione non spetta se la
spesa è stata sostenuta a favore dei fami-
liari fiscalmente a carico o se la polizza è
stata stipulata su unità immobiliari a uso
non abitativo (come cantina o garage).
Ai fini del recupero in dichiarazione dei
redditi è necessario che il contribuente
conservi la ricevuta di pagamento del
premio, il contratto di assicurazione o il
prospetto rilasciato dall'assicurazione
da cui risultino i requisiti richiesti. L'im-
porto detraibile deve comprendere an-
che le spese indicate nella sezione “Oneri
detraibili” (punti da 341 a 352) della Cu
identificati con il codice onere 43.
Tale onere si aggiunge, da quest'an-
GLI SCONTI E I CONTROLLI
no, agli altri premi assicurativi che tra-
dizionalmente sono detraibili in dichia-
razione dei redditi (articolo 15, comma
1, lettera f), del Tuir). Si tratta di: 1) premi
relativi a contratti stipulati o rinnovati I
fino al 31 dicembre 2000 riguardanti
l'assicurazione sulla vita e contro gli in-
fortuni; 2) quelli stipulati o rinnovati dal
1° gennaio 2001 per rischio morte o in-
validità permanente non inferiore al 5
per cento. Il limite su cui calcolare la de-
trazione è fissato in 530 euro comples-
sivamente per le due tipologie (Rigo
E8/E10 del modello, codice 36) .
Per le assicurazioni su rischio morte fi-
nalizzate alla tutela delle persone con di-
sabilità grave (Rigo E8/E10, codice 38), il
limite massimo detraibile è 750 euro.
Perché il premio sia detraibile il contratto
deve essere stato stipulato non prima del
1° gennaio 2016.
Infine per le assicurazioni sul rischio di
non autosufficienza (Rigo E8/E10, codi-
ce 39) la detrazione spetta indipendente-
mente dalla data di stipula del contratto.
Ai fini della detraibilità è necessario però
che la compagnia di assicurazione non
possa recedere dal contratto. Il limite
massimo detraibile è 750 euro.
Infine si ricorda che la circolare delle
Entrate 7/E/2018 ribadisce che, fermo
restando il limite di spesa ammessa in
detrazione per singolo codice (36-38-
39), in caso di compresenza di più premi
assicurativi la somma degli importi con
codice onere «36» e «38» non può supe-
rare i 750 euro, mentre la somma degli
importi con codice onere «36», «38» e
«39» non può superare complessiva-
mente il limite di 1.291,14 euro.
© RIPRODUZIONE RISERVATA
53
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
BONUS RISTRUTTURAZIONI
Chi ha omesso
la comunicazione
all’Enea rischia
la decadenza
di Luca De Stefani
L
a principale novità del 730 2019
sulla detrazione Irpef del 50% sui
lavori di recupero del patrimonio
edilizio (Sezione III A, righi da E41 a E43)
riguarda l’aggiornamento delle istru-
zioni relativamente all’obbligo di invia-
re all’Enea, entro il 1° aprile 2019, la co-
municazione telematica dei dati degli
interventi sul risparmio energetico non
«qualificato» terminati nel corso del
2018.
Anche se le istruzioni al modello 730,
parlano ancora della scadenza del 21
febbraio 2019 per i lavori terminati dal 1°
gennaio 2018 al 21 novembre 2018, in re-
altà vi è stata la proroga dell’invio al 1°
aprile 2019 per tutti i lavori terminati tra
il 1° gennaio 2018 e il 31 dicembre 2018
(sito dell’Enea, 21 febbraio 2019).
L’omessa comunicazione
La norma istitutiva di questa nuova co-
municazione, l’articolo 16, comma 2-
bis, Dl 63/13 non dice nulla riguardo le
conseguenze (decadenza o meno del
bonus) del mancato invio all’Enea di
questa comunicazione, la quale ha lo
scopo del monitoraggio e della «valuta-
54
zione del risparmio energetico conse-
guito». Precisa, però, che è stata intro-
dotta «in analogia a quanto già previsto
in materia di detrazioni fiscali» per la ri-
qualificazione energetica «qualificata»
della legge 296/06. Considerando che,
anche in questo caso, la norma non dice-
va nulla riguardo alla decadenza in caso
di omesso invio della comunicazione al-
l’Enea, ma questa decadenza è stata in-
trodotta dalla circolare 7/E/17, è proba-
bile che l’omessa presentazione anche
della nuova comunicazione comporti la
decadenza del bonus.
Se ciò dovesse essere confermato dal-
le Entrate, però, scatterebbe anche la
possibilità di sanare l’omissione con
l’istituto della «remissione in bonis»
(inviando il modello per il 2018 entro il 31
ottobre 2019, pagando 250 euro, con
F24, codice tributo 8114, senza compen-
sazione), che è possibile solo per le co-
municazioni che sono previste dalla
norma «a pena di decadenza dal benefi-
cio o dal regime opzionale».
Questo istituto, invece, non si può ap-
plicare per le comunicazioni o gli adem-
pimenti fiscali il cui «mancato o tardivo
adempimento» ha «natura di mera irre-
golarità» con la «sola irrogazione di san-
zioni» da 250 a 2mila euro dell’articolo
11, comma 1, Dlgs 471/1997 (circolare
38/E/12). Quindi, se l’agenzia delle En-
trate stabilirà che l’omissione comporta
la decadenza dell’incentivo, ci sarà la
possibilità di sanarla con la «remissione
in bonis», mentre se deciderà per la non
decadenza, si rischierà «solo» l’applica-
zione di una sanzione di carattere for-
male (e non si potrà applicare la «remi-
sione in bonis»).

Comunicazione alla Asl
L’omissione dell’invio, prima dell’inizio
dei lavori, della «notifica preliminare»
alla Asl «provoca la decadenza dalla de-
trazione, solo qualora risulti che per la
tipologia di lavori eseguiti», il contri-
buente vi sia tenuto sulla base dell’arti-
colo 99, comma 1, Dlgs 81/2008 (Testo
Unico sulla sicurezza), della circolare
121/E/1998, paragrafo 8 e articolo 4,
comma 1, lettera a, e del Dm 18 febbraio
1998, n. 41. Per la normativa sulla sicu-
rezza sul lavoro, la comunicazione alla
Asl va inviata anche all’ispettorato terri-
toriale del lavoro, ma la norma fiscale
non cita questo adempimento.
L’agenzia delle Entrate non ha mai
chiarito se l’omessa «notifica prelimi-
nare» alla Asl possa essere sanata con
l’istituto della «remissione in bonis».
Come detto questo istituto è consentito
solo se i previsti adempimenti o comu-
nicazioni sono obbligatori per la norma
«a pena di decadenza dal beneficio o dal
regime opzionale». Nei confronti della
detrazione Irpef del 50%, questa carat-
teristica è prevista per l’omessa «notifi-
ca preliminare» alla Asl, ma va detto che
l’obbligo di effettuare questa comunica-
zione deriva «in origine» dall’articolo
99, Testo Unico sulla sicurezza e non
dalle norme fiscali. In attesa di un chiari-
mento da parte delle Entrate sull’appli-
cazione di questo istituto all’omessa
«notifica preliminare» alla Asl, comun-
que, nel dubbio, è consigliabile applicar-
lo per cercare di sanare l’omesso invio,
per i lavori iniziati nel 2018, entro il 31 ot-
tobre 2019 (si veda «Il Sole 24 Ore» del 18
marzo 2019).
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GLI SCONTI E I CONTROLLI
La comunicazione all’Enea
Scadenza per il 2018
Per gli interventi sul risparmio energetico non «qualifica-
to» terminati nel corso del 2018, la comunicazione all'Enea
doveva essere inviata entro il 1° aprile 2019
Scadenza per il 2019
Dai lavori terminati dal 2019 in poi, invece, l'invio deve
avvenire entro 90 giorni dalla «data di ultimazione dei
lavori o del collaudo»
Decorrenza dei 90 giorni
La «data di fine lavori» può essere individuata dalla «di-
chiarazione di fine lavori a cura del direttore dei lavori,
quando prevista», dalla «data di collaudo anche parziale»
o dalla «data della dichiarazione di conformità, quando
prevista». Per gli elettrodomestici, coincide con la «data
del bonifico» (o del pagamento tracciato, ma non con
assegno e naturalmente non in contanti) o la data «di
altro documento di acquisto ammesso» (risposta 4.A
delle Faq dell'Enea)
Sito per la domanda
Per l'anno 2018, la domanda doveva essere inviata tramite
il sito http://ristrutturazioni2018.enea.it (Guida rapida
dell'Enea del 21 novembre 2018)
Modifica della comunicazione inviata all'Enea
Se è già stata inviata la comunicazione all'Enea, è possibile
modificarla entro il 31 ottobre 2019, cioè entro la data
ultima della presentazione dei redditi prevista per l'anno
successivo a quello della data di fine lavori (risposta 7.A
delle Faq dell'Enea). Bisogna però stare attenti a non an-
nullare la pratica prima di averla modificata (link Annulla
pratica), perché così facendo la pratica originale verrebbe
cancellata e, se fossero già trascorsi 90 giorni dal termine
dei lavori, il sistema non permetterebbe l'inserimento di
una nuova pratica a sostituzione della precedente
55
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
GIARDINI
Detrazione fino
a 1.800 euro
per interventi
«verdi» innovativi
di Luca De Stefani
V
ia libera all’indicazione nel mo-
dello 730 2019 alla nuova detra-
zione Irpef del 36%, da ripartire
in dieci anni, per le spese pagate nel
2018 per gli interventi relativi alla siste-
mazione a verde di aree scoperte private
di edifici esistenti, unità immobiliari,
pertinenze o recinzioni, impianti di irri-
gazione e realizzazione pozzi , alla rea-
lizzazione di coperture a verde e di giar-
dini pensili o alla progettazione e ma-
nutenzione di questi interventi (artico-
lo 1, commi da 12 a 16, legge 205/2017). I
righi interessati sono quelli da E41 a E43
e il codice da utilizzare nella colonna 2
(tipologia) è il 12.
Giardini condominiali
Per il bonus giardini ai condòmini, relati-
vamente alle spese sostenute per inter-
venti effettuati sulle parti comuni ester-
ne degli edifici condominiali, le istruzio-
ni al modello 730/2019 hanno confer-
mato (come accade per le altre
agevolazioni fiscali per le opere edili delle
parti comuni condominiali) che la detra-
zione spetta al singolo condòmino nel li-
mite della quota a lui imputabile in base ai
56
millesimi. Naturalmente, è necessario
che il pagamento delle spese per il giardi-
no sia stato effettuato dall’amministra-
tore di condominio nel 2018, ma non è
necessario che la quota del singolo con-
dòmino venga pagata da quest’ultimo al-
l’amministratore entro il 31 dicembre
2018. In questi casi, la detrazione può es-
sere effettuata dal 2018 se la quota con-
dominiale verrà «effettivamente versata
al condomìnio entro i termini di presen-
tazione della dichiarazione dei redditi»,
cioè entro l’8 luglio 2019 (il 7 è una dome-
nica) per chi presenta il modello
730/2019 al proprio sostituto d’imposta
ovvero entro il 23 luglio 2019 se la presen-
tazione è autonoma, a un Caf o a un pro-
fessionista abilitato.
Non è agevolato il semplice acquisto
e collocamento nella terrazza di piante
e altri vegetali in vasi non fissi, ma mo-
bili , se ciò non rientra in un più ampio
intervento straordinario di sistema-
zione a verde dell’intero giardino o area
interessata (si veda «Il Sole 24 Ore» del
25 gennaio 2018).
Sono escluse le spese di conservazione
del verde esistente o relative alla manu-
tenzione ordinaria annuale dei giardini
preesistenti, non connesse ad un inter-
vento innovativo o modificativo (rispo-
sta 19 febbraio 2019, n. 62).
Sono agevolati solo i giardini relativi a
unità immobiliari ad uso abitativo.
La spesa massima agevolabile è di
5mila euro per unità immobiliare ad uso
abitativo (comprensivo della relativa
pertinenza), quindi, per un’abitazione
l’importo massimo detraibile sarà di
1.800 euro.
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L’ARREDAMENTO
Bonus mobili,
invio all’Enea
per i grandi
elettrodomestici
di Luca De Stefani
A
nche per gli acquisti degli elet-
trodomestici nel 2017 o nel
2018 e pagati nel 2018, si dove-
va inviare entro il 1° aprile 2019 all’Enea
la comunicazione telematica dei relati-
vi dati.
Per tutti i bonifici o gli altri documen-
ti di acquisto del 2018, infatti, la nuova
comunicazione, con indicata la poten-
za elettrica assorbita (kW), doveva es-
sere inviata entro il 1° aprile 2019 (ri-
sposta 4.A delle Faq dell’Enea). La nor-
ma, però, non dice se il mancato invio
comporti la decadenza definitiva della
potenziale detrazione Irpef del 50% del
relativo costo.
Comunque, non per tutti i grandi elet-
trodomestici agevolati (indicati nella
circolare 29/E/13) si era obbligati a in-
viare questo modello all’Enea, ma solo
per i forni, i frigoriferi, le lavastoviglie, i
piani cottura elettrici, le lavasciuga e le
lavatrici. Non è previsto nessun invio,
invece, per la detrazione per l’acquisto
dei mobili.
Limite dei 10mila euro
La detrazione del 50% per il bonus mobi-
GLI SCONTI E I CONTROLLI
li ed elettrodomestici deve essere ripar-
tita nelle dichiarazioni fiscali in dieci an-
ni e il limite della spesa agevolata è di
10mila euro.
Questo limite è indipendente rispetto
a quello dei 96mila euro delle spese per le
ristrutturazioni. Il limite dei 10mila euro
deve essere riferito alla singola unità im-
mobiliare, con pertinenza o alla parte
comune condominiale, a prescindere
dal numero dei contribuenti che parte-
cipano alla spesa (istruzioni del modello
730).
Accorpamento o divisione
Come per la detrazione del 50% per le
opere sul recupero del patrimonio edili-
zio, se l’intervento comporta l’accorpa-
mento di più unità abitative o la suddivi-
sione in più immobili di un’unica unità
abitativa, per individuare il limite di spe-
sa per i mobili e gli elettrodomestici,
vanno considerate le unità censite al-
l’inizio degli interventi edilizi e non
quelle risultanti alla fine dei lavori (ri-
sposta 19 febbraio 2019, n. 62).
Dal 2017 il limite dei 10mila euro va ri-
ferito allo stesso intervento di ristruttu-
razione sullo stesso immobile, quindi, si
ha un ulteriore limite di 10mila euro «a
fronte di nuovi/ulteriori lavori, anche
sullo stesso immobile» (circolare 7/
E/18).
Quindi, per calcolare il limite dei
10mila euro degli acquisti effettuati nel
2017 e/o nel 2018, collegati allo stesso
intervento edile, si deve tener conto an-
che degli eventuali pagamenti del 2017,
per i «quali si è fruito della detrazione»
nel modello dichiarativo relativo al 2017.
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57
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE

Lavori in casa, bonus mobili e giardini

Le detrazioni fiscali per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio e per le misure antisisimiche
(36-50-70-75-80-85%), per i mobili e gli elettrodomestici (50%) e per i giardini (36%) con la percentuale
di detrazione e limite massimo di spesa agevolata sullo stesso intervento (anche su più anni) effettuato
nella stessa unità immobiliare (comprensiva di pertinenza), in base alla data del bonifico
LE DETRAZIONI LE DETRAZIONI
DESCRIZIONE DELL'INTERVENTO DAL 1° GENNAIO 2018 DAL 1° GENNAIO
AL 31 DICEMBRE 2019 2020
- Manutenzioni straordinarie, di restauro e risanamento conservativo, di
ristrutturazione edilizia su singole unità immobiliari residenziali di qualsiasi
categoria catastale, anche rurali, e sulle loro pertinenze (anche manutenzioni
ordinarie di parti comuni condominiali di edifici residenziali).
- Ricostruzione o ripristino di immobili danneggiati da eventi calamitosi.
- Realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali. Detrazione
- Eliminazione delle barriere architettoniche. Irpef del 36%,
- Prevenzione di atti illeciti di terzi. Detrazione Irpef del 50%, con limite di
- Cablatura di edifici. con limite di spesa di spesa di
- Contenimento dell'inquinamento acustico. 96mila euro e detrazione 48mila euro e
- Misure antisismiche e opere per la messa in sicurezza statica, in tutte le zone di 48mila euro
sismiche 2. detrazione di
- Bonifica dall'amianto. 17.280 euro
- Riduzione degli infortuni domestici.
- Conseguimento di risparmi energetici, compreso il fotovoltaico (articolo 16-
bis, comma 1, Tuir).
- Acquisto di abitazioni in fabbricati interamente ristrutturati (articolo 16-bis,
comma 3, Tuir)
Spese pagate con strumenti tracciabilia (anche sulle parti comuni esterne dei
condomini) (comprese quelle di progettazione e manutenzione connesse
all’esecuzione degli interventi) per: Detrazione Irpef del 36%,
a) la «sistemazione a verde» di aree scoperte private di edifici esistenti, unità con limite di spesa di 5mila Stop alla
immobiliari, pertinenze o recinzioni, impianti di irrigazione e realizzazione pozzi; euro per unità immobiliare detrazione
b) realizzazione di coperture a verde e di giardini pensili; di unità immobiliari ad ad uso abitativo 3.
uso abitativo (no di uffici, negozi, ristoranti e capannoni) (articolo 1, commi da
12 a 14, legge205/ 2017, n. 205)
Mobili e grandi elettrodomestici di classe energetica non inferiore alla A+ (A per Detrazione Irpef del 50%,
i forni), finalizzati all’arredo dell’immobile oggetto di ristrutturazione (articolo solo se spetta la detrazione
16, comma 2, decreto legge 4 giugno 2013, n. 63), con limite di spesa di 10mila del 50% per uno degli
euro (detrazione massima di 5mila euro) «riferito alla singola unità interventi di recupero del
immobiliare, comprensiva delle pertinenze, o alla parte comune dell’edificio patrimonio edilizio iniziati Stop alla
oggetto di ristrutturazione» (circolare 18 settembre 2013, n. 29/E, paragrafo dal 1º gennaio dell’anno
3.5), «a prescindere dal numero dei contribuenti che partecipano alla spesa» precedente (ma prima del detrazione
(istruzioni del modello 730 o di Redditi PF) e al netto delle eventuali spese pagamento dei mobili) e
sostenute nell'anno precedente, collegate allo stesso intervento edilizio, «per pagati, anche in parte, dal
le quali si è fruito della detrazione» nel modello dichiarativo relativo all'anno 26 giugno 2012 al 31
precedente dicembre dell’anno 1
1 Sono rilevanti solo la manutenzione straordinaria (ordinaria, solo su parti comuni condominiali), il restauro e risanamento
conservativo, la ristrutturazione edilizia, la ricostruzione o ripristino di immobili danneggiati da eventi calamitosi e l’acquisto di
abitazioni facenti parte dei fabbricati completamente ristrutturati da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare (circolare
11/E/2014, risposta 5.1, risposta delle Entrate fornita a Telefisco 2014e riportata nella circolare 10/E/2014, risposta 7.1, risoluzione
della Dre del Veneto dell’8 novembre 2013, prot. 907-48973 e circolare 29/E/2013, Guida sul Bonus Casa 2017 del 15 febbraio 2017)
2 Dal 2017 al 2021, si può beneficiare di una detrazione Irpef e Ires del 50%, con limite massimo di spesa di 96mila euro per unità
immobiliare, per le stesse misure antisismiche indicate nell’articolo 16-bis, comma 1, lettera i), Tuir, su zone sismiche 1, 2 e 3, le cui
procedure autorizzatorie sono iniziate dal 1° gennaio 2017, se riferite a costruzioni adibite ad abitazione (ad abitazione principale solo
per il bonus in vigore dal 4 agosto 2013 al 31 dicembre 2016) o ad attività produttive (articolo 16, commi 1-bis e 1-ter,Dl 63/2013).
La detrazione va ripartita in 5 anni. Questa detrazione speciale è aumentata al 70% se deriva una riduzione di 1 classe di rischio
sismico (75% per le parti comuni, ai sensi dell'articolo 16, comma 1-quinquies, Dl 63/2013) e dell'80% se la riduzione è di 2 classi
(85% per le parti comuni) (articolo 16, comma 1-quater, Dl 63/2013). È possibile beneficiare dal 1° gennaio 2018 al 31 dicembre
2021 anche della detrazione prevista dall'articolo 14, comma 2-quater.1, Dl 63/2013 e dal 24 giugno 2017 al 31 dicembre 2021 di
quella prevista dall'articolo 16, comma 1-septies, Dl 63/2013
3 Anche sulle parti comuni condominiali, fino ad un importo massimo complessivo di 5mila euro per unità immobiliare ad uso abitativo

58

ECOBONUS
Infissi e caldaie,
da quest’anno
lo sconto fiscale
si riduce al 50%
di Luca De Stefani
C
on le dichiarazioni dei redditi
relative al 2018 (730 e Redditi)
i contribuenti devono fare i
conti, per la prima volta, con le ridu-
zioni, applicabili per le spese sostenu-
te dal primo gennaio 2018, dal 65% al
50% delle detrazioni Irpef (e Ires) sulle
finestre comprensive di infissi, sulle
schermature solari, sugli impianti di
climatizzazione invernale dotati di
caldaia a condensazione e su quelli
dotati di generatori di calore alimen-
tati da biomasse combustibili.
A questo fine, sono stati introdotti
quattro codici (rispettivamente 12, 5, 13
e 6) da indicare nella colonna Tipo in-
tervento (dei righi E61 e E62 del 730
2019), che potranno essere utilizzati
dai contribuenti per detrarre il 50% dei
costi di questi interventi.
La nuova codifica indicata nei mo-
delli dichiarativi, consente di com-
prendere che la riduzione dal 65% al
50% del bonus riguarda i quattro inter-
venti anche se sono stati effettuati su
parti comuni condominiali. La non fa-
cile lettura dell’articolo 14 del Dl 4 giu-
gno 2013, n. 63, infatti, poteva trarre in
GLI SCONTI E I CONTROLLI
inganno e portare a ritenere che la de-
trazione di tutti i lavori per il risparmio
energetico «qualificato» si potesse ap-
plicare «nella misura del 65 per cento»
agli «interventi relativi a parti comuni
degli edifici condominiali di cui agli ar-
ticoli 1117 e 1117-bis del Codice civile» o
che interessano «tutte le unità immo-
biliari di cui si compone il singolo con-
dominio» (articolo 14, comma 2, lettera
a, Dl 4 giugno 2013, n. 63).
L’agenzia delle Entrate, con la risposta
62 del 19 febbraio 2019, ha confermato
che, se alla fine dei lavori edili più unità
immobiliari vengono unite in una uni-
ca, per determinare il limite di spesa
agevolato con la detrazione del 50%
dell’articolo 16-bis del Tuir, si deve
considerare il limite attribuito a cia-
scuna delle unità immobiliari che com-
ponevano l’edificio «prima dell’inizio
degli interventi» (circolari 7/E/2018,
pagina 230 e 11 maggio 1998, n. 121, pa-
ragrafo 3).
Questa regola si applica anche per
determinare i limiti massimi consenti-
ti per gli interventi sul risparmio ener-
getico «qualificato», oltre che per gli al-
tri incentivi sulla casa, come l’acquisto
di mobili e dei grandi elettrodomestici.
Inoltre, si applica anche per ripartire le
spese condominiali, che vanno divise
tra i condòmini sulla base dei millesimi
delle singole unità immobiliari iniziali.
In questi casi, i dati catastali da indi-
care nel modello 730, quadro E, sezio-
ne III-B, sono quelli «riscontrabili in
ambito catastale, in relazione all’anno
di sostenimento delle spese» (risposta
n. 62 del 19 febbraio 2019).
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59
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE

Risparmio energetico, le spese detraibili/1

Detrazioni fiscali per gli interventi di risparmio energetico «qualificato» (50-65-70-75%), percentuale di
detrazione e limite massimo di spesa agevolata sullo stesso intervento (anche su più anni) effettuato
nella stessa unità immobiliare (comprensiva di pertinenza), in base alla data del bonifico (4) (5)

TIPOLOGIA DI AGEVOLAZIONE DESCRIZIONE DELL'INTERVENTO DAL 1° GENNAIO 2018 DAL 1° GENNAIO

AL 31 DICEMBRE 2019 2020
L’ACQUISTO E LA POSA IN Acquisto e posa in opera di impianti di Detrazione Irpef e
OPERA DI IMPIANTI CON climatizzazione invernale con impianti dotati di Ires del 50%, con
GENERATORI DI CALORE generatori di calore alimentati da biomasse limite di spesa di
ALIMENTATI DA combustibili, come la legna da ardere, il pellet, il60mila euro e di
BIOMASSE cippato, il mais (articolo 14, comma 2-bis, Dl detrazione di 30mila
COMBUSTIBILI 63/2013) euro
SOSTITUZIONE, ANCHE Spese per interventi di sostituzione, integrale o Detrazione Irpef e
PARZIALE, DI IMPIANTI DI Ires del 50%, con
parziale, di impianti di climatizzazione invernale con
CLIMATIZZAZIONE impianti dotati di caldaie a condensazione e limite di spesa di
INVERNALE CON contestuale messa a punto del sistema di 60mila euro e di
IMPIANTI DOTATI DI distribuzione (articolo 1, comma 347, legge detrazione di 30mila
CALDAIA A 296/2006) euro (1), ma solo se
CONDENSAZIONE con efficienza
almeno pari alla
classe A (6)
SOSTITUZIONE, ANCHE Sostituzione, integrale o parziale, di impianti di Detrazione Irpef e
PARZIALE, DEL VECCHIO climatizzazione invernale con pompe di calore ad alta Ires del 65%, con
IMPIANTO CON POMPE efficienza e con impianti geotermici a bassa entalpia limite di spesa di
DI CALORE AD ALTA (articolo 1, comma 286, legge 244/2007) 46.153,84 euro e di
EFFICIENZA O CON detrazione di 30mila
IMPIANTI GEOTERMICI A euro (1)
BASSA ENTALPIA
SOSTITUZIONE, ANCHE Sostituzione, integrale o parziale, di scaldacqua Stop. Resta
PARZIALE, DELLO tradizionali con scaldacqua a pompa di calore la possibilità
SCALDAACQUA dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria di
TRADIZIONALI CON UNO (articolo 4, comma 4, Dl 201/2011) beneficiare
SCALDAACQUA A POMPA del 36%
DI CALORE dell'articolo
16-bis, Tuir,
SOSTITUZIONE, ANCHE Sostituzione, integrale o parziale, di impianti di Detrazione Irpef e solo per i
PARZIALE, DI IMPIANTI DI climatizzazione invernale con impianti dotati di Ires del 65%, con soggetti
CLIMATIZZAZIONE caldaie a condensazione (con efficienza almeno di limite di spesa di Irpef
INVERNALE: classe A di prodotto prevista dal regolamento della 46.153,84 euro e di
 CON CALDAIE A Commissione Ue del 18 febbraio 2013, n. detrazione di 30mila
CONDENSAZIONE DI 811/2013) e contestuale installazione di sistemi di euro (1)
CLASSE A + SISTEMI DI termoregolazione evoluti (di classi V, VI o VIII della
TERMOREGOLAZIONE comunicazione della Commissione 2014/C
EVOLUTI O 207/02), o con impianti dotati di apparecchi ibridi,
 CON APPARECCHI costituiti da pompa di calore integrata con caldaia a
IBRIDI (POMPA DI condensazione, assemblati in fabbrica ed
CALORE INTEGRATA A espressamente concepiti dal fabbricante per
CALDAIA A funzionare in abbinamento tra loro;
CONDENSAZIONE)
ovvero
OVVERO
Acquisto e posa in opera di generatori d’aria calda a
ACQUISTO E POSA IN condensazione (articolo 14, commi 1 e 2, Dl
OPERA DI GENERATORI 63/2013)
D'ARIA CALDA A
CONDENSAZIONE.
L’INSTALLAZIONE DI Spese relative all’installazione di pannelli solari per la Detrazione Irpef e
PANNELLI SOLARI PER LA produzione di acqua calda per usi domestici o Ires del 65%, con
PRODUZIONE DI ACQUA industriali e per la copertura del fabbisogno di acqua limite di spesa di
CALDA calda in piscine, strutture sportive, case di ricovero e 92.307,69 euro e di
cura, istituti scolastici e università (articolo 1, detrazione di 60mila
comma 346, legge 296/2006) euro

60
 GLI SCONTI E I CONTROLLI

Risparmio energetico, le spese detraibili/2

TIPOLOGIA DI DESCRIZIONE DELL’INTERVENTO DAL 1° GENNAIO 2018 DAL 1° GENNAIO
AGEVOLAZIONE AL 31 DICEMBRE 2019 2020

STRUTTURE OPACHE Spese per interventi su edifici esistenti, parti di edifici Detrazione Irpef
VERTICALI (PARETI esistenti o unità immobiliari, riguardanti strutture opache e Ires del 65%, con
ISOLANTI O verticali (pareti isolanti o cappotti) e strutture opache limite di spesa di
CAPPOTTI) orizzontali (coperture e pavimenti), a condizione che siano 92.307,69 euro e
E STRUTTURE rispettati i requisiti di trasmittanza termica U, espressa in di detrazione di
OPACHE W/m²K, indicati nell’allegato B del decreto del Mise 11 60mila euro (2)
ORIZZONTALI marzo 2008 o (per i lavori avviati dal 90esimo giorno
(COPERTURE successivo alla pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale del
E PAVIMENTI) emanando decreto attuativo) nell’allegato E del emanando
decreto attuativo (articolo 1, comma 345, legge
296/2007)
FINESTRE Spese relative a interventi su edifici esistenti, parti di Detrazione Irpef e
COMPRENSIVE edifici esistenti o unità immobiliari, riguardanti finestre Ires del 50%, con
DI INFISSI comprensive di infissi, a condizione che siano rispettati i limite di spesa di
requisiti di trasmittanza termica U, espressa in W/m²K, 120mila euro e di
indicati nell'allegato B del decreto del Mise 11 marzo 2008 detrazione di
o (per i lavori avviati dal 90esimo giorno successivo alla 60mila euro (2)
pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale del emanando
decreto attuativo) nell’allegato E del emanando decreto
attuativo (articolo 1, comma 345, legge 296/2007)
SCHERMATURE Acquisto e posa in opera delle schermature solari di cui Detrazione Irpef e
SOLARI all’allegato M al Dlgs 311/2006: sistemi che, applicati Ires del 50%, con
all’esterno di una superficie vetrata trasparente limite di spesa di
permettono una modulazione variabile e controllata dei 120mila euro e di
parametri energetici e ottico luminosi in risposta alle detrazione di Stop. Resta la
60mila euro (2) possibilità di
sollecitazioni solari, escluse quelle con orientamento Nord
(articolo 14, comma 2, lettera b, Dl 63/2013) beneficiare del
36% dell'articolo
RIQUALIFICAZIONE Spese relative ad interventi di riqualificazione energetica di Detrazione Irpef e 16-bis, Tuir, solo
ENERGETICA edifici esistenti, che consentono di ottenere un valore di Ires del 65%, con per i soggetti
GENERALE DI EDIFICI fabbisogno di energia primaria annuo per la limite di spesa di Irpef
climatizzazione invernale inferiore di almeno il 20% dei 153.846,15 euro
valori riportati nell’allegato A del decreto del Mise 11 marzo e di detrazione di
2008 o (per i lavori avviati dal 90esimo giorno successivo 100mila euro
alla pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale del emanando
decreto attuativo) che rispetta le condizioni degli edifici a
energia quasi zero di cui al paragrafo 3.4 dell’allegato 1 del
decreto requisiti minimi del Mise del 26 giugno 2015
(articolo 1, comma 344, legge 296/2006)
SOSTITUZIONE DI Sostituzione di impianti esistenti con acquisto e posa in Detrazione Irpef e
IMPIANTI ESISTENTI opera di micro-cogeneratori, con un risparmio di energia Ires del 65%, con
CON MICRO- primaria (Pes) (allegato III del decreto del Mise 4 agosto limite di spesa di
COGENERATORI 2011) di almeno il 20% o (per i lavori avviati dal 90esimo 153.846,15 euro
giorno successivo alla pubblicazione sulla Gazzetta e di detrazione di
Ufficiale del emanando decreto attuativo) almeno in 100mila euro
classe B della norma EN 15232 (articolo 14, comma 2,
lettera b-bis, Dl 63/2013)
DISPOSITIVI L’acquisto, l’installazione e la messa in opera di dispositivi Detrazione Irpef e
MULTIMEDIALI multimediali per il controllo da remoto degli impianti di Ires del 65%, senza
PER IL CONTROLLO riscaldamento o produzione di acqua calda o di alcun limite di
DA REMOTO climatizzazione delle unità abitative, volti ad aumentare la spesa
PER RISCALDAMENTO consapevolezza dei consumi energetici da parte degli
O CLIMATIZZAZIONE utenti e a garantire un funzionamento efficiente degli
impianti (articolo 1, comma 88, legge 208/2015)

61
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE

Risparmio energetico, le spese detraibili/3

TIPOLOGIA DI DESCRIZIONE DELL'INTERVENTO DAL 1° GENNAIO 2018 DAL 1° GENNAIO
AGEVOLAZIONE AL 31 DICEMBRE 2021 2022
INTERVENTI Tutti gli interventi di riqualificazione Detrazione Irpef e Ires del 65%
DI RIQUALIFICAZIONE energetica (tranne i dispositivi (ridotta al 50% dal 2018 per le
ENERGETICA multimediali, prudenzialmente) «relativi a finestre con infissi, gli impianti di
DI PARTI COMUNI parti comuni degli edifici condominiali di cui climatizzazione invernale dotati
CONDOMINIALI/1 agli articoli 1117 e 1117-bis del Codice di caldaia a condensazione o di
civile o che interessino tutte le unità generatori di calore alimentati da
immobiliari di cui si compone il singolo biomasse combustibili, le
condominio» (articolo 14, comma 2, lettera schermature solari), con i limiti di
a, Dl 63/2013) detrazione dei punti precedenti
Stop. Resta la
INTERVENTI DI Interventi di riqualificazione energetica di Detrazione Irpef e Ires del 70%, possibilità di
RIQUALIFICAZIONE parti comuni degli edifici condominiali, che con limite di spesa di 40mila beneficiare del
ENERGETICA interessano l’involucro dell’edificio con euro, moltiplicato per il numero 36%
DI PARTI COMUNI un’incidenza superiore al 25% della delle unità immobiliari che dell'articolo
CONDOMINIALI/2 superficie disperdente lorda dell’edificio compongono l’edificio 3 16-bis, Tuir,
medesimo (articolo 14, comma 2-quater, Dl solo per i
63/2013) 7 soggetti Irpef
INTERVENTI DI Interventi di riqualificazione energetica Detrazione Irpef e Ires del 75%,
RIQUALIFICAZIONE relativi alle parti comuni di edifici con limite di spesa di 40mila
ENERGETICA DI PARTI condominiali, che sono finalizzati a euro, moltiplicato per il numero
COMUNI migliorare la prestazione energetica delle unità immobiliari che
CONDOMINIALI/3 invernale ed estiva, conseguendo almeno la compongono l’edificio 3
qualità media di cui al decreto del Mise 26
giugno 2015 (articolo 14, comma 2-quater,
Dl 63/2013)7.
1 Per determinare il limite massimi di detrazione di 30mila euro vanno considerati cumulativamente tutti gli investimenti per la
sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale (compresi i generatori d’aria calda a condensazione), con impianti dotati di
caldaie a condensazione, con pompe di calore ad alta efficienza o con impianti geotermici a bassa entalpia, oltre che l’acquisto e posa in
opera di generatori d’aria calda a condensazione e la sostituzione dello scaldaacqua tradizionali con uno scaldaacqua a pompa di calore.
2 Per determinare il limite massimo di detrazione di 60mila euro, vanno considerati cumulativamente sia gli investimenti per le
strutture opache verticali (pareti isolanti o cappotti) e le strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti), sia gli investimenti per
le finestre comprensive di infissi. Per i lavori avviati dal 90esimo giorno successivo alla pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale del
emanando decreto attuativo, andranno considerate anche le schermature solari, le quali singolarmente avranno una detrazione
massima di 15mila euro (seconda nota dell’allegato B del decreto del Mise, ora in bozza.
3 La sussistenza delle condizioni per ottenere il bonus fiscale del 70% o del 75% deve essere asseverata da professionisti abilitati,
mediante l’attestazione della prestazione energetica degli edifici di cui al decreto 26 giugno 2015. L’Enea effettuerà controlli, anche a
campione, su queste dichiarazioni (e dal 2018 anche su tutte le agevolazioni spettanti sul risparmio energetico «qualificato»). La
mancata veridicità dell’attestazione comporterà la decadenza dal beneficio, ferma restando la responsabilità del professionista.
4 Dal 2018, per tutti gli interventi sul risparmio energetico qualificato, quindi, non solo per quelli sulle parti comuni (come previsto
con limitazioni per il 2016 e il 2017), ma anche per quelli su singole unità immobiliari, gli incapienti (nel periodo d’imposta precedente),
possono cedere il corrispondente credito d’imposta, per intero e non in parte, ai fornitori, ad altri soggetti privati o a istituti di credito e
intermediari finanziari, con facoltà di questi ultimi di successiva cessione (articolo 2, comma 2, lettera c, provvedimento 28 agosto
2017), in tutto o in parte, solo dopo il 10 marzo anno successivo (articolo 14, comma 2-ter, Dl 63/2013). Nel 2016 e nel 2017, questa
cessione era prevista, con limitazioni, solo per gli interventi di riqualificazione energetica di parti comuni degli edifici condominiali
(articolo 14, comma 2-ter, Dl 63/2013 e provvedimento del 28 agosto 2017, per il 2016 provvedimento del 22 marzo 2016).
5 Dal 2018, per tutti gli interventi sul risparmio energetico «qualificato», quindi, non solo per quelli su parti comuni condominiali, che
interessino più del 25% dell’involucro dell’edificio (come previsto per il 2017, provvedimento del 28 agosto 2017, che ha sostituito il
provvedimento 8 giugno 2017), ma anche per tutti quelli su singole unità immobiliari, tutti i contribuenti (anche non incapienti),
possono cedere il corrispondente credito d’imposta, per intero e non in parte, ai fornitori e ad altri soggetti privati, ma non a istituti di
credito e intermediari finanziari, con facoltà di questi ultimi di successiva cessione, non a banche (articolo 2, comma 2, lettera c,
provvedimento 28 agosto 2017), in tutto o in parte, solo dopo il 10 marzo anno successivo (articolo 14, comma 2-sexies, Dl 63/2013).
6 Solo se con un’efficienza almeno di classe A prevista dal regolamento della Commissione Ue del 18 febbraio 2013, n. 811/2013.
7 Anche se effettuati dagli istituti autonomi per le case popolari, comunque denominati, per interventi realizzati su immobili di loro
proprietà adibiti ad edilizia residenziale pubblica (articolo 14, comma 2-septies, Dl 63/2013)

62

SISMA BONUS
La detrazione
spetta solo
se il progetto
viene asseverato
di Luca De Stefani
P
rima di inserire le detrazioni
del 50-70-75-80-85% nel mo-
dello 730/2019 vanno verifica-
te le recenti condizioni introdotte e/o
chiarite dalle recenti risposte del-
l’agenzia delle Entrate del 19 febbraio
2019, n. 61 e n. 64.
Non è possibile fruire delle detrazio-
ni Irpef o Ires del 70-75-80-85% per gli
interventi antisismici «speciali», se
non viene allegata al titolo edilizio
(l’autorizzazione comunale), presen-
tato al Comune, l’asseverazione, da
parte del tecnico, del «progetto degli
interventi per la riduzione del rischio
sismico» (in base al modello contenuto
nell’allegato B al decreto ministeriale
58/17, articolo 3, commi 4 e 6) e se que-
sta non viene depositata «presso lo
sportello unico».
Il chiarimento è contenuto nella ri-
sposta delle Entrate del 19 febbraio
2019, n. 64, che ha confermato la rispo-
sta dell’11 ottobre 2018, n. 31, con la
quale era stato detto che, ai fini fiscali,
non era sufficiente, a sanare questa
omissione, neanche la presentazione
di un’asseverazione tardiva.
GLI SCONTI E I CONTROLLI
Anche se il chiarimento cita solo gli
interventi dell’articolo 16, commi 1-
quater e 1-quinquies del decreto legge
63/13, si ritiene che debba essere ap-
plicato anche ai lavori dell’articolo 14,
comma 2-quater 1, relativo agli inter-
venti condominiali con riduzione di ri-
schio sismico di 1 o 2 classi, effettuati
congiuntamente alla riqualificazione
energetica (detrazione dell’80% o
85%) e a quelli dell’articolo 16, comma
1-septies (detrazione del 75% o 85%,
per demolizione con ricostruzione).
L’agenzia delle Entrate, poi, non ha
detto nulla riguardo alla possibilità di
sanare l’omissione tramite l’istituto
della «remissione in bonis», probabil-
mente, perché l’adempimento «origi-
nario» deriva da una normativa non fi-
scale (si veda l’articolo relativo alla
«notifica preliminare» all’azienda sa-
nitaria locale).
Le detrazioni «speciale» del 50-70-
75-80-85% sulle spese per le misure
antisismiche dell’articolo 16, commi 1-
bis, 1-ter, 1-quater, 1-quinquies e 1-
sexies, decreto legge 63/2013 non so-
no cumulabili con agevolazioni già
spettanti per le medesime finalità sulla
base di norme speciali per interventi in
aree colpite da eventi sismici (articolo
1, comma 3 della legge 232/16).
Secondo l’agenzia delle Entrate, con
la risposta del 19 febbraio 2019, n. 61, i
contributi erogati nel 2009 e nel 2010
per gli eventi sismici del 6 aprile 2009,
verificatisi in Abruzzo, possono fruire
delle detrazioni fiscali solo per le
eventuali spese eccedenti i contributi
già concessi.
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63
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
PARTI COMUNI
In condominio
unica detrazione
per antisismica
ed ecobonus
di Luca De Stefani
N
el 730/2019, dovranno essere
indicate con i codici 10 e 11 dei
righi E61 e E62 (da RP61 a RP 64
del modello Redditi 2019) le due nuove
detrazioni per le spese sostenute nel
2018 per gli interventi su parti comuni di
edifici condominiali, ricadenti nelle zo-
ne sismiche 1, 2 e 3 (ordinanza presiden-
te Consiglio ministri 3274/03), finaliz-
zati congiuntamente alla riduzione del
rischio sismico, con riduzione di una
classe di rischio (definita dal decreto
58/17) e alla riqualificazione energetica.
La detrazione base è dell’80% ed è ele-
vata all’85%, se la riduzione del rischio
sismico è di almeno due classi. Inoltre,
va ripartita in dieci anni, su una spesa
massima di 136mila euro da moltiplica-
re per le unità dell’edificio (articolo 14,
comma 2-quater.1, Dl 63/13). Anche se
la norma non lo dice, questa nuova de-
trazione non è a regime e dovrebbe vale-
re per le spese sostenute fino al 31 di-
cembre 2021, in quanto è alternativa sia
alla detrazione speciale Irpef e Ires del
75-85% per le misure antisismiche in
zone ad alta pericolosità (85% solo se si
verifica la riduzione di almeno due clas-
64
si di rischio, definite dal decreto 28 feb-
braio 2017, n. 58), realizzate su parti co-
muni di edifici condominiali (articolo
16, comma 1-quinquies, Dl 63/2013), sia
a quella Irpef e Ires del 70-75% per gli in-
terventi di riqualificazione energetica
di parti comuni degli edifici condomi-
niali, che interessano l’involucro del-
l’edificio con un’incidenza oltre il 25%
della superficie disperdente lorda del-
l’edificio (75% solo se si consegue un mi-
glioramento della prestazione energe-
tica invernale e estiva almeno pari alla
qualità media di cui al decreto 26 giugno
2015) (articolo 14, comma 2-quater, Dl
63/13). Entrambe queste agevolazioni
scadranno il 31 dicembre 2021, quindi, si
presume che anche il nuovo incentivo
per gli interventi congiunti per l’antisi-
smico e il risparmio energetico (detra-
zione 80-85%) essendo alternativo agli
altri due, non sia a regime, ma scada alla
fine del 2021.
Il credito d’imposta generato da
questi interventi poteva essere cedu-
to nel 2018 dai contribuenti (anche
non incapienti) ai fornitori dei lavori o
ad altri soggetti collegati al bonus. Co-
me poteva essere fatto per le seguenti
detrazioni:
e interventi antisismici sulle parti co-
muni, agevolati al 75% (riduzione di una
classe di rischio) o all’85% (riduzione di
2 classi di rischio) (articolo 16, comma 1-
quinquies);
r acquisto, di unità immobiliari, sulle
quali, dopo la demolizione e la ricostru-
zione dell’edificio, l’impresa ha effet-
tuato interventi antisismici (articolo 16,
comma 1-septies).
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ECOBONUS/SISMA BONUS
Chi cede il credito
d’imposta
nel modello
non indica nulla
di Luca De Stefani
P
er tutte le tipologie di crediti
d’imposta cedibili a terzi, rela-
tive al risparmio energetico
«qualificato» e alle misure antisismi-
che, la dichiarazione 730/2019 non di-
ce nulla circa le modalità di inserimen-
to di questi crediti, né da parte del sog-
getto cedente, né da parte del cessio-
nario. In mancanza di indicazioni,
quindi, si ritiene che il cedente non
debba indicare nulla nel modello di-
chiarativo, mentre il cessionario deb-
ba indicare la detrazione acquisita co-
me se fosse stato lui stesso a sostenere
la spesa agevolata.
La normativa non contiene alcuna
«prescrizione» neanche sulla forma e
le modalità con cui predisporre l’ac-
cordo o il contratto di cessione dei cre-
diti stessi (risposta delle Entrate del 31
ottobre 2018, n. 56), quindi, seguendo
le regole generali, il trasferimento si
realizza mediante l’accordo tra il cre-
ditore cedente e il terzo cessionario
(articoli 1376 e 1260 del Codice civile e
risoluzione 39/E/2017). In generale, la
cessione è efficace nei confronti del
debitore ceduto (cioè dell’agenzia del-
GLI SCONTI E I CONTROLLI
le Entrate, che appunto è il debitore),
quando questi l’ha accettata o gli è sta-
ta notificata (articolo 1264 del codice
civile e articolo 69, regio decreto
2440/23). La notifica può avvenire an-
che con la raccomandata a.r. in plico
(senza busta), costituente prova di da-
ta certa e non a mezzo ufficiale giudi-
ziario (Ctr Lombardia 3019/2018).
Per le cessioni dei crediti per i lavori
sulle parti comuni condominiali, si ri-
tiene che la notifica sia soddisfatta
con l’invio della comunicazione per la
precompilata (provvedimento del 6
febbraio 2019) da parte dell’ammini-
stratore di condominio alle Entrate,
entro il 28 febbraio dell’anno succes-
sivo alla vendita (per le spese sostenu-
te e cedute nel 2017, entro il 9 marzo
2018, mentre per quelle del 2018, en-
tro l’8 marzo 2019).
Invece, per le cessioni dei crediti in-
trodotte dal 2018, cioè quelle relative
alle detrazioni del 50%, 65%, 70% e 75%
per il risparmio energetico «qualifica-
to» da parte di tutti i contribuenti (in-
capienti e non), non solo per i lavori
sulle parti comuni condominiali, ma
anche per quelli sulle singole unità im-
mobiliari (abitative e non), la circolare
18 maggio 2018, 11/E, ha confermato
che dovrà essere emanato un nuovo
provvedimento attuativo delle Entrate
con le relative modalità operative (si
presume con l’introduzione di un’ap-
posita comunicazione alle Entrate del-
la cessione del credito, che dovrebbe
essere effettuata dal cedente).
A oggi, questo provvedimento non è
stato ancora emanato.
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65
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
SPESE PER I FIGLI
Importi ripartiti
tra genitori
in base all’onere
sostenuto
di Paola Bonsignore e Luisa Miletta
I
genitori di bambini e ragazzi in età
pre-scolare, scolare e universita-
ria possono beneficiare di una se-
rie di detrazioni che gli consentiranno
il recupero, seppur parziale, delle spe-
se sostenute per i propri figli non solo
per la frequenza di scuole e università,
compresi i canoni di locazione per fuo-
ri sede, ma anche quelle relative allo
svolgimento di attività sportive. L’ar-
ticolo 15 Tuir lettera e) ed e-bis), preve-
de la possibilità di detrarre il 19% delle
spese per frequenza di:
e corsi universitari, di perfeziona-
mento e/o di specializzazione tenuti
presso istituti o università pubbliche o
private (anche estere), nonché di corsi
istituiti secondo l’ordinamento post
Dpr 212/05 presso conservatori di mu-
sica e istituti musicali pareggiati;
r scuole dell’infanzia, primarie e se-
condarie di primo grado, secondarie
di secondo grado, sia statali che pari-
tarie private e/o degli enti locali,
nonché le quote pagate per le iscri-
zioni ai corsi istituiti secondo l’ordi-
namento antecedente il Dpr 212/05
presso i conservatori di musica e gli
66
istituti musicali pareggiati.
Relativamente alla prima tipologia
di spesa, è opportuno specificare che
per le università non statali italiane e
straniere, questa non deve essere su-
periore a quella stabilita, annualmen-
te per ogni facoltà, con decreto del
Miur (Dm 28 dicembre 2018), tenendo
conto degli importi medi delle tasse e
contributi dovuti alle università stata-
li. Per quanto attiene le spese scolasti-
che, invece, è previsto, per il 2018, un
limite di spesa di 786 euro per:
e tasse di iscrizione e di frequenza;
r servizio mensa;
t contributi obbligatori e volontari;
u erogazioni liberali sostenute per fi-
nalità diverse da quelle di cui all’arti-
colo 15 lettera i-octies) Tuir con cui
non sono cumulabili (circolare 3/
E/2016).
In tema di istruzione, si annoverano
tra le spese detraibili anche quelle re-
lative agli asili nido (in base agli articoli
11 comma 335 legge 266/05 e 2 comma
6 legge 203/08). In tale caso, infatti, è
possibile detrarre le spese per la fre-
quenza di strutture volte a garantire la
formazione e la socializzazione dei
bambini di età compresa tra i 3 mesi e 3
anni. Tale detrazione, come per quella
scolastica, spetta anche nel caso di isti-
tuti privati, ma è limitata a una spesa
annuale pari a 632 euro a figlio e solo se
il contribuente non ha fatto richiesta
del cosiddetto “bonus asilo nido” rela-
tivamente al periodo d’imposta 2018
(ai sensi dell’articolo 1 comma 355 leg-
ge 232/16) con cui la detrazione in
commento non è cumulabile. Stretta-
mente connessa alla frequenza di corsi
 GLI SCONTI E I CONTROLLI

universitari (anche presso istituti di mento del minore da 5 a 18 anni ad as-

uno Stato Ue o aderente al See) è la de-
trazione per i canoni di locazione (leg-
ge 431/98) per importi non superiori a
2.633 euro, pagati da studenti iscritti a
un corso di laurea presso un’universi-
tà ubicata in un Comune distante al-
meno 100 chilometri da quello di resi-
denza o in una provincia diversa. L’ul-
timo requisito per il 2018 subisce una
deroga: si intenderà rispettato anche
se l’immobile si trova nella provincia
di residenza e la distanza è ridotta a 50
chilometri per gli studenti residenti in
zone montane o disagiate.
Anche le spese per l’attività sportiva
dei figli danno diritto alla detrazione,
nel limite di 210 euro per ogni figlio. In
particolare, sono da includersi la spese
per l’iscrizione annuale e l’abbona-
sociazioni sportive, palestre, piscine e
altre strutture e impianti sportivi de-
stinati alla pratica dilettantistica certi-
ficate, alternativamente, da bollettino
bancario/postale, fattura, ricevuta o
quietanza di pagamento da cui risulti:
e ditta;
r dati identificativi dei soggetti che
hanno reso la prestazione;
t causale del pagamento;
u attività sportiva esercitata;
i importo pagato;
o dati anagrafici di chi pratica l’attivi-
tà e di chi effettua il pagamento.
In tutti i casi su menzionati, se le spe-
se sono sostenute da entrambi i geni-
tori andranno ripartita tra gli stessi in
base all’onere sostenuto.
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LO «SCHOOL BONUS»
! •Il credito d’imposta «School bonus» spetta
a chi effettua erogazioni in denaro in favore
degli istituti del sistema nazionale di istru-
zione, cioè istituzioni scolastiche statali,
istituzioni scolastiche paritarie private e
degli enti locali;
•È riconosciuto per queste tipologie di
investimenti: realizzazione nuove strutture
scolastiche, manutenzione e potenziamen-
to delle esistenti, interventi per migliorare
l’occupabilità degli studenti;
•Possono beneficiarne: le persone fisiche,
gli enti non commerciali e i soggetti titolari
di reddito d’impresa;
•Il credito d’imposta è del 65% delle eroga-
zioni liberali effettuate nei periodi d’impo-
sta 2016 e 2017 e del 50% di quelle fatte
nel periodo d’imposta 2018;
•È ripartito in tre quote annuali di pari im-
porto e non è cumulabile con altre agevola-
zioni previste per le stesse spese. Il tetto di
spese agevolabili è fissato a 100mila euro
per periodo d’imposta;
•La parte della quota annuale non utilizzata
(rigo150 del Modello 730-3) è fruibile negli
anni successivi ed è riportata in avanti nelle
dichiarazioni dei redditi;
•L’ammontare delle erogazioni liberali va
indicato nel rigo G10.
Luisa Miletta e Sonia Pucci

67
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
MUTUI E ASSICURAZIONI
Interessi passivi,
la perizia rientra
tra gli oneri
detraibili
di Federico Gavioli
L
detrazione del 19% per gli inte-
ressi passivi e oneri accessori
derivanti da mutui ipotecari e
oneri accessori spetta secondo limiti di
spesa e modalità variabili in base al ti-
po di fabbricato e all’anno di stipula del
contratto. Di seguito si indicano i prin-
cipali interessi passivi che consentono
al contribuente di beneficiare del dirit-
to alla detrazione nel quadro E, del mo-
dello 730/2019 :
e interessi per mutui ipotecari per
l’acquisto dell’abitazione principale.
La detrazione spetta su un importo
massimo di 4mila euro; limite che si ri-
ferisce all’ammontare complessivo
degli interessi, oneri accessori e quote
di rivalutazione sostenuti ( rigo E7);
r interessi relativi a mutui ipotecari
per l’acquisto di altri immobili. L’im-
porto non può essere superiore a
2.065,83 euro per ciascun intestatario
del mutuo (righi da E8 a E10, codice 8);
tinteressi passivi, gli oneri e le quote
di rivalutazione dipendenti da clauso-
le di indicizzazione per mutui (anche
non ipotecari) contratti nel 1997 per ef-
fettuare interventi di manutenzione,
68
restauro e ristrutturazione degli edifi-
ci. La detrazione spetta su un importo
massimo di 2.582,28 euro (righi da E8 a
E10, codice 9);
u interessi relativi a mutui ipotecari
per la costruzione dell’abitazione
principale mutui ipotecari contratti a
partire dal 1998; la detrazione spetta su
un importo massimo di 2.582,28 euro
(righi da E8 a E10, codice10);
i interessi relativi a prestiti o mutui
agrari (righi da E8 a E10 codice 11); lo
“sconto” è calcolato su un importo
non superiore a quello dei terreni di-
chiarati che deve tenere conto anche
delle rispettiva rivalutazioni (80% e
70%) e dell’ulteriore rivalutazione del
30 per cento. La detrazione è riferita
agli interessi passivi e agli oneri acces-
sori pagati con il cosiddetto criterio di
cassa nel corso del 2018. Tra gli oneri
accessori sono compresi:
e l’intero importo delle maggiori
somme corrisposte a causa delle varia-
zioni del cambio per mutui stipulati in
altra valuta;
r la commissione spettante agli istitu-
ti per l’attività di intermediazione;
t gli oneri fiscali;
u le spese di istruttoria e di perizia tec-
nica e notarili.
Nei righi da E8 a E10 il contribuente
può detrarre le spese sostenute per i
premi relativi alle assicurazioni:
e vita e infortuni (massimo 530 euro) ;
r finalizzate a tutela delle persone con
disabilità grave (massimo 750 euro);
t aventi per oggetto il rischio di non
autosufficienza nella vita quotidiana
(massimo 1.291,14 euro).
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LAVORO DOMESTICO
Deducibili
contributi
e voucher
per colf e badanti
di Federico Gavioli
S
ono deducibili del reddito totale
i contributi previdenziali e assi-
stenziali versati per gli addetti ai
servizi domestici e all’assistenza per-
sonale o familiare (per esempio colf,
baby-sitter e assistenti delle persone
anziane), per la parte a carico del dato-
re di lavoro. I contributi pagati devono
essere indicati al rigo E23 del modello
730/2019 e vanno dedotti sulla base di
quanto versato secondo il principio di
cassa, senza tener conto della compe-
tenza dei quattro trimestri. Non pos-
sono essere indicate le spese sostenute
nel 2018 che nello stesso anno sono
state rimborsate dal datore di lavoro in
sostituzione delle retribuzioni pre-
miali e indicate nella sezione «Rim-
borsi di beni e servizi non soggetti a
tassazione – articolo 51 Tuir» (punti da
701 a 706) della CU2019 con il codice
onere 3. Occorre ricordare che l’impor-
to massimo deducibile è di 1.549,37 eu-
ro.Deducibili anche i contributi previ-
denziali, pari al 13% del valore nomina-
le del voucher, così come quelli soste-
nuti per una badante assunta tramite
un’agenzia interinale e rimborsati al-
GLI SCONTI E I CONTROLLI
l’agenzia medesima se quest’ultima ri-
lascia una certificazione attestante gli
importi pagati, gli estremi anagrafici e
il codice fiscale del soggetto che effet-
tua il pagamento (utilizzatore) e del la-
voratore.
La circolare 19/E/2012 ha affermato,
in riferimento alla deducibilità dei
buoni lavoro (voucher), che le presta-
zioni occasionali rese nell’ambito di
lavori domestici, pur non riferibili alla
legge sul rapporto di lavoro domesti-
co, sono comunque da ricomprendere
tra quelle rese dagli addetti ai servizi
domestici di cui all’articolo 10, comma
2, del Dpr 917/86. L’importo può esse-
re dedotto nel periodo di imposta in cui
è effettuato il versamento per l’acqui-
sto del buono lavoro a condizione che
la relativa prestazione di lavoro dome-
stico, nonché la consegna del buono
lavoro cartaceo o la comunicazione al-
l’Inps per il buono lavoro telematico si-
ano intervenute prima della presenta-
zione della dichiarazione dei redditi.
Per ciò che concerne la documenta-
zione attestante il sostenimento del-
l’onere le Entrate precisano che il com-
mittente dovrà conservare le ricevute
di versamento relative all’acquisto dei
buoni lavoro, copia dei buoni lavoro
consegnati al prestatore (voucher),
documentazione attestante la comu-
nicazione all’Inps dell’avvenuto utiliz-
zo dei buoni lavoro; inoltre, dovrà atte-
stare con dichiarazione sostitutiva di
atto di notorietà, resa in base all’artico-
lo 47, Dpr 445/00, che la documenta-
zione è relativa a prestazioni di lavoro
rese da addetti ai servizi domestici.
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69
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
BONUS TRASPORTI
Detrazione
anche sulle spese
per abbonamenti
dei familiari
di Giovanni Renella
D
ebutta nel 730 la detrazione
Irpef per le spese per l’acqui-
sto di abbonamenti ai servizi
di trasporto pubblico locale, regionale
e interregionale (re)introdotta dal
2018 (con la legge di Bilancio 2018). Il
nuovo bonus è a regime e spetta nella
misura del 19% da calcolarsi sull’am-
montare di spese totali non superiori a
250 euro annui, sostenute dal contri-
buente anche per i familiari fiscalmen-
te a carico. Il bonus è riservato (circola-
re 5/E/18 che ha richiamato la circola-
re 19/E/08) «ai soggetti che si servono
del trasporto pubblico per la propria
mobilità quotidiana, quali studenti, la-
voratori, pensionati».
Per abbonamento va inteso il «titolo
di trasporto che consenta al titolare di
poter effettuare un numero illimitato
di viaggi, per più giorni, su un determi-
nato percorso o sull’intera rete, in un
periodo di tempo specificato».
Non sono invece detraibili le spese
per titoli di viaggio con durata oraria,
anche se superiore a quella giornaliera
(per esempio, i biglietti a tempo di 72
ore), le carte di trasporto integrate (per
70
esempio, carte turistiche che consen-
tono anche l’ingresso a musei o spetta-
coli). Sono detraibili i servizi «aventi a
oggetto trasporto di persone, ad acces-
so generalizzato, resi da enti pubblici
ovvero da soggetti privati affidatari del
servizio pubblico sulla base di specifi-
che concessioni o autorizzazioni da
parte di soggetti pubblici. Rientra in
tale categoria qualsiasi servizio di tra-
sporto pubblico, a prescindere dal
mezzo di trasporto utilizzato, che ope-
ri in modo continuativo o periodico
con itinerari, orari, frequenze e tariffe
prestabilite». Se il titolo di viaggio è
nominativo dallo stesso deve risultare
la durata e la spesa sostenuta. In caso di
emissione o ricarica del titolo di viag-
gio in formato elettronico la docu-
mentazione attestante la spesa deve
contenere le indicazioni essenziali a
qualificare il titolo di viaggio nonché
ogni altra informazione utile a indivi-
duare il servizio reso (utilizzatore, pe-
riodo validità, data spesa). Ciò anche
qualora la documentazione consenta
di ricondurre la spesa in modo univoco
all’avente diritto (esempio numero
identificativo dell’abbonamento inte-
stato al fruitore). Se i titoli di viaggio
non sono nominativi, in caso di con-
trollo il contribuente dovrà produrre
un’autocertificazione (articolo 47, Dpr
445/00), in cui va dichiararato il frui-
tore. Nel 730 andranno riportate le
spese indicate nella Cu (punti da 341 a
352, codice onere 40) ma non anche
quelle rimborsate dal datore di lavoro
in sostituzione delle retribuzioni pre-
miali (punti da 701 a 706 Cu, codice 40).
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TERZO SETTORE
Sconto del 30%
sulle erogazioni
a Onlus e Aps,
del 35% alle Odv
di Gabriele Sepio
L
e agevolazioni per chi effettua
erogazioni liberali a favore del
non profit costituiscono uno dei
principali strumenti messi in campo dal
legislatore per dare sostegno a questi en-
ti, incentivando al dono persone fisiche e
mondo profit attraverso una serie di
vantaggi fiscali (sotto forma di detrazio-
ne, deduzione o credito d’imposta), che
variano in base ai soggetti beneficiari e
alle finalità.
La maggior parte di queste disposizio-
ni è contenuta nel Tuir e si rivolge a spe-
cifiche categorie di enti che operano in
settori ben definiti. Altre, invece, sono
previste da leggi speciali, come la «Più
dai meno versi» (articolo 14, Dl 35/2005)
o la legge sul «Dopo di noi» (legge
112/2016).
La riforma del Terzo settore (Dlgs
117/2017) interviene in questo scena-
rio, introducendo un sistema organico
di agevolazioni per chi effettua eroga-
zioni agli enti del Terzo settore (Ets),
che per la prima volta debuttano nei
modelli dichiarativi per il 2019. Alcune
misure di vantaggio previste nel Tuir e
nelle altre leggi speciali, tuttavia, resta-
GLI SCONTI E I CONTROLLI
no in vigore, per cui occorre fare una
panoramica di quelle che sono le op-
portunità per i contribuenti che scelgo-
no di devolvere una fetta della propria
ricchezza a fini benefici.
Partendo dalle novità della riforma, la
disciplina è contenuta nell’articolo 83
del Dlgs 117/2017 e trova applicazione
dal 1° gennaio 2018, in via transitoria, a
Onlus, associazioni di promozione so-
ciale (Aps) e organizzazioni di volonta-
riato (Odv) iscritte nei rispettivi registri,
mentre a regime, riguarderà tutti gli enti
che si iscriveranno al Registro unico na-
zionale del Terzo settore (comprese le
cooperative sociali ed escluse le imprese
sociali costituite in forma societaria).
In questo campo, vengono rafforzati
gli incentivi spettanti a chi dona ed estesi
i medesimi benefici anche alle erogazio-
ni liberali in natura, che nel quadro ante-
riforma erano agevolate solo in alcune
ipotesi, come ad esempio la citata «Più
dai meno versi».
Le erogazioni del 2018
In base alle nuove regole, per le eroga-
zioni effettuate nel 2018 a favore di
Onlus, Odv e Aps, le persone fisiche pos-
sono portare in detrazione dall’Irpef un
importo pari al 30% della liberalità, fino a
30mila euro e, per le sole liberalità desti-
nate alle Odv, la misura della detrazione
sale al 35 per cento. Aumentano quindi i
vantaggi rispetto alle corrispondenti
agevolazioni contenute nell’articolo 15
del Tuir (che, per Onlus e Odv, prevede
una detrazione al 26% su importo non
superiore a 30mila euro e, per le Aps, una
detrazione al 19% su importo non supe-
riore a 2.065,83 euro).
71
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
In alternativa alla detrazione i contri-
buenti Irpef possono scegliere di dedur-
re gli importi erogati entro il limite del
10% del reddito dichiarato, riportando le
eventuali eccedenze deducibili fino al
quarto periodo di imposta successivo
(conveniente in caso di aliquote margi-
nali elevate).
In caso di erogazione proveniente da
enti e società, invece, può trovare appli-
cazione solo la deduzione sempre nel li-
mite del 10% del dichiarato. Rispetto al
precedente regime viene soppresso ogni
limite fisso su cui commisurare gli im-
porti deducibili e aumentata la soglia le-
gata all’importo del reddito (ad esempio,
per le Onlus trovava applicazione o l’arti-
colo 14 del Dl 35/05, che prevedeva la de-
ducibilità entro 10% del reddito dichia-
rato, fino ad un massimo di 70mila euro
oppure l’articolo 100, comma 2, lettera h
del Tuir, con deducibilità entro l’importo
maggiore tra il 2% del reddito dichiarato
e 30mila euro).
Il social bonus
Il Codice ha inoltre introdotto, all’artico-
lo 81, il «social bonus», indirizzato alle
sole erogazioni liberali in denaro che sia-
no destinate al recupero di beni immobi-
li pubblici inutilizzati o di beni confiscati
alla criminalità organizzata, assegnati a
Ets. Il bonus è alternativo alle misure
previste all’articolo 83 e consiste in un
credito d’imposta pari, per le persone fi-
siche, al 65% dell’erogato (entro il 15% del
reddito) e, per i soggetti Ires, al 50% (en-
tro il 5 per mille dei ricavi). Anche questa
agevolazione rientra tra quelle applica-
bili nel periodo transitorio a Onlus, Odv e
Aps e i relativi codici sono stati introdotti
72
quest’anno nei modelli dichiarativi. Tut-
tavia, sono di fatto ancora inutilizzabili,
in quanto si attende l’emanazione di un
decreto attuativo cui è subordinata l’effi-
cacia del social bonus.
Tuir e leggi speciali
Accanto alle nuove agevolazioni della ri-
forma si inseriscono gli ulteriori benefici
previsti dal Tuir e dalle altre leggi speciali
per le erogazioni al non profit, che ri-
guardano specifiche categorie di enti,
come Ong, fondazioni e associazioni ri-
conosciute che operano in determinati
settori, fino agli enti dello sport dilettan-
tistico. Alcune di queste misure possono
applicarsi agli Ets in alternativa a quelle
specifiche introdotte dal Codice, altre,
invece, sono espressamente disapplica-
te per chi si iscrive al Registro unico.
È il caso, ad esempio, dell’articolo 15,
comma 1.1. del Tuir, che, per i contri-
buenti persone fisiche che erogano de-
naro in favore di iniziative umanitarie,
religiose o laiche, gestite da fondazioni/
associazioni, comitati ed enti individuati
con Dpcm, accorda una detrazione del
26% dell’erogazione, per un importo non
superiore a 30mila euro. Analogamente,
per i soggetti Ires che erogano a questi
enti è prevista una deduzione per un im-
porto non superiore a 30mila euro o al
2% del reddito dichiarato (articolo 100,
comma 2, lettera h, Tuir). Entrambe le
misure sono disapplicate per gli Ets non
commerciali di cui all’articolo 79, com-
ma 5, del Dlgs 117/17 e per le coop sociali.
Per gli enti che operano nel campo
della cultura e dell’arte i donatori po-
tranno scegliere tra più agevolazioni
previste dal legislatore, in base a valuta-
 GLI SCONTI E I CONTROLLI

zioni di convenienza. beralità volte, ad esempio, alla manuten-

Ad esempio, per le liberalità in favore
di fondazioni e associazioni ricono-
sciute senza scopo di lucro attive in que-
sti ambiti è prevista una detrazione del
19%, con obbligo di impiegare gli im-
porti ricevuti nei termini fissati dal mi-
nistero dei Beni culturali (articolo 15,
comma 1, lettere h e h-bis, Tuir). Per
particolari erogazioni dirette ad enti
che esercitano attività nel mondo dello
spettacolo, invece, il beneficio spetta
per un importo non superiore al 2% del
reddito complessivo dichiarato (artico-
lo 15, comma 1, lettera i, Tuir).
In alternativa a queste agevolazioni, si
può scegliere la strada dell’art bonus, che
attribuisce un credito d’imposta pari al
65% dell’importo erogato, nei limiti del
15% del reddito imponibile in caso di li-
zione/protezione/restauro di beni cul-
turali pubblici o al sostegno di istituti/
luoghi della cultura di appartenenza
pubblica. Tale beneficio, a partire dal 27
dicembre 2017, viene esteso anche alle
erogazioni fatte, con le medesime finali-
tà, in favore di enti concertistico-orche-
strali, teatri, festival, centri di produzio-
ne teatrale e di danza e circuiti di distri-
buzione. Ulteriore ipotesi particolare ri-
guarda le donazioni nell’ambito del
«Dopo di noi»: gli atti a titolo gratuito a
favore di trust e contratti di affidamento
fiduciario costituiti a favore di persone
con disabilità grave danno diritto ad una
deduzione nei limiti del 20% del reddito
complessivo, nella misura massima di
100mila euro annui.
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Gli aiuti al Terzo settore/1

I soggetti a cui si possono destinare le erogazioni liberali e gli sconti fiscali ottenibili nel 730/2019
BENEFICIARIO E NORMA DI RIFERIMENTO
Liberalità - Dal 1° gennaio 2018 Onlus, Odv e Aps. A regime,
gli Ets iscritti al Registro unico del Terzo settore, incluse le
cooperative sociali ed escluse le imprese sociali costituite in
forma societaria.
Norma: articolo 83 del Dlgs 117/2017
Social bonus - Dal 1° gennaio 2018 Onlus, Odv e Aps, che
hanno presentato al ministero del Lavoro un progetto per
sostenere il recupero degli immobili pubblici inutilizzati e dei
beni confiscati alla criminalità organizzata, e che hanno
avuto in assegnazione tali beni. A regime, gli Ets che
utilizzino i beni assegnati esclusivamente per lo svolgimento
di attività di interesse generale con modalità non
commerciali.
Norma: articolo 81 del Dlgs 117/2017
CARATTERISTICHE
Per le persone fisiche: detrazione pari al 30% della
liberalità (35% se il beneficiario è una Odv), fino ad un
massimo di 30mila euro; oppure deduzione entro il
limite del 10% del reddito dichiarato.Per enti e società,
deduzione entro il limite del 10% del reddito d’impresa
dichiarato.Non cumulabili tra loro né con altra
agevolazione fiscale prevista a titolo di detrazione
deduzione di imposta da altre disposizioni di legge a
fronte delle medesime erogazioni
Per le persone fisiche, credito d’imposta pari al 65%
dell’erogato, entro il 15% del reddito
Per i soggetti Ires, credito d’imposta pari al 50%
dell’erogato, entro il 5 per mille dei ricavi
Non cumulabile con le agevolazioni dell’articolo 83 del
Dlgs 117/2017, né con altre agevolazioni fiscali
previste a titolo di deduzione o detrazione di imposta
da altre disposizioni di legge

73
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
Gli aiuti al Terzo settore/2
BENEFICIARIO E NORMA DI RIFERIMENTO
Più dai meno versi - Fondazioni e associazioni riconosciute
aventi per oggetto statutario la tutela, promozione e
valorizzazione dei beni di interesse artistico, storico e
paesaggistico oppure lo svolgimento o promozione di
attività di ricerca scientifica. Disapplicato per Olus e Aps a
decorrere dal 2018 (articolo 99, comma 3, Dlgs 117/2017).
Norma: articolo 14 del Dl 35/2005
Erogazioni liberali - Onlus, iniziative umanitarie laiche o
religiose gestite da associazioni, fondazioni, comitati ed enti 30mila euro
individuati con Dpcm nei Paesi non appartenenti all’Ocse.
Norma: articolo 15, comma 1.1. del Tuir
Erogazioni liberali - Ong riconosciute idonee, che operano
nella cooperazione con Paesi in via di sviluppo.
Norma: articolo 10, comma 1, lettera g) del Tuir
Aiuti in caso di calamità - Popolazioni colpite da calamità
pubblica o altri eventi straordinari, tramite Onlus,
organizzazioni internazionali e altri specifici soggetti.
Norma: articolo 138, comma 14 della legge 388/2000
Art bonus - Interventi di manutenzione, protezione e
restauro di beni culturali pubblici, per il sostegno degli
istituti e dei luoghi della cultura di appartenenza pubblica,
delle fondazioni lirico-sinfoniche e dei teatri di tradizione e
per la realizzazione di nuove strutture, il restauro e il
potenziamento di quelle esistenti di enti o istituzioni
pubbliche che, senza scopo di lucro, svolgono
esclusivamente attività nello spettacolo.
Norma: articolo 1 del Dl 83/2014
Erogazioni liberali - Stato, Regioni, enti locali territoriali,
enti o istituzioni pubbliche, comitati organizzatori costituiti
con decreto ministeriale, fondazioni e associazioni
legalmente riconosciute senza scopo di lucro, in relazione
allo svolgimento di determinate attività culturali e artistiche.
Norma: articolo 15, comma 1, lettere h) e h-bis) del Tuir
Erogazioni liberali allo spettacolo - Enti o istituzioni
pubbliche, fondazioni, associazioni legalmente riconosciute
e non lucrative che svolgono esclusivamente attività nello
spettacolo, in relazione alla realizzazione di nuove strutture
o al potenziamento di quelle esistenti, nonché alla
produzione nei vari settori dello spettacolo.
Norma: articolo 15, comma 1, lettera i) del Tuir
74
CARATTERISTICHE
Deduzione nei limiti per 10% del reddito complessivo e,
comunque, nella misura massima di 70mila euro, per
erogazioni in denaro e in natura
Non cumulabile con altre deduzioni o detrazioni
previste per le stesse erogazioni
Detrazione al 26% per un importo non superiore a
Non cumulabile con la «più dai meno versi» e con la
specifica deduzione relativa alle Ong, né con le nuove
agevolazioni di cui all’articolo 83 del Dlgs 117/2017
Deduzione nei limiti del 2% del reddito complessivo
Non cumulabile con la «più dai meno versi» e con la
detrazione del 26% per erogazioni ad Onlus/iniziative
umanitarie, né con le nuove agevolazioni di cui
all’articolo 83 del Dlgs 117/2017
Detrazione al 19% su importo non superiore a
2.065,83 euro
Credito d’imposta pari al 65% delle erogazioni in denaro
effettuate, nei limiti del 15% del reddito imponibile
Non cumulabile con le altre detrazioni previste a
sostegno delle attività culturali, dello spettacolo o del
settore musicale (articolo 15, comma 1, lettere h) e i)
Tuir; articolo 25 del Dlgs 367/1996)
Detrazione al 19% delle erogazioni liberali in denaro o in
natura
Non cumulabile con l’art bonus, né con le nuove
agevolazioni di cui all’articolo 83 del Dlgs 117/2017
Detrazione del 19%, calcolata su un importo massimo
pari al 2% del reddito complessivo dichiarato
Non cumulabile con l’art bonus, né con le nuove
agevolazioni di cui all’articolo 83 del Dlgs 117/2017
 GLI SCONTI E I CONTROLLI

Gli aiuti al Terzo settore/3

BENEFICIARIO E NORMA DI RIFERIMENTO CARATTERISTICHE

Erogazioni liberali al settore musicale - Specifiche Detrazione del 19%, calcolata su un importo non
fondazioni operanti nel settore musicale. superiore al 2% del reddito (limite elevato al 30% in
Norma: articolo 25 del Dlgs 367/1996 particolari ipotesi)

Non cumulabile con l’art bonus, né con le nuove

agevolazioni di cui all’articolo 83 del Dlgs 117/2017

Erogazioni liberali - Università, fondazioni universitarie, Deduzione del 100% dell’importo

istituzioni universitarie pubbliche, enti di ricerca pubblici ed
enti parco regionali e nazionali.
Norma: articolo 10, comma 1, lettera l-quater) del Tuir Non cumulabile con la “più dai meno versi” né con altre
agevolazioni fiscali

Erogazioni liberali allo sport - Associazioni sportive Detrazione del 19% su importo non superiore a 1.500
dilettantistiche. euro
Norma: articolo 15, comma 1, lettera i-ter) del Tuir

Dopo di noi - Trust o fondi speciali costituiti con beni Deduzione nei limiti del 20% del reddito complessivo e,
sottoposti a vincolo di destinazione e disciplinati con comunque, nella misura massima di 100mila euro
contratto di affidamento fiduciario, a favore di soggetti con
disabilità grave.
Norma: articolo 6, comma 9 della legge 112/2016

Erogazioni liberali alla Biennale - Fondazione La Biennale Detrazione al 19% su importo non superiore al 30% del
di Venezia. reddito dichiarato
Norma: articolo 1, comma 1, legge 28/1999

Erogazioni liberali - Istituti scolastici di ogni ordine e grado Detrazione dell’intero importo erogato, non cumulabile
e istituzioni di alta formazione artistica, musicale e con la detrazione per le spese di frequenza scolastica
coreutica.
Norma: articolo 15, comma 1, lettera i-octies) del Tuir

School bonus - Istituti del sistema nazionale di istruzione, al Credito d’imposta pari al 65% delle erogazioni, nel limite
fine di realizzare, mantenere e recuperare strutture di 100mila euro annui
scolastiche o migliorare l’occupabilità degli studenti.
Norma: articolo 1, commi 145 e seguenti della legge
107/2015 Non cumulabile con altre agevolazioni previste per le
medesime spese

Erogazioni liberali- Fondo ammortamento dei titoli di Detrazione al 19% sull’intero importo dell’erogazione
Stato.
Norma: articolo 15, comma 1, lettera i-novies) del Tuir

Erogazioni liberali- Partiti politici. Detrazione al 26% su importi compresi tra 30 euro e
Norma: articolo 4 del Dl 149/2013 30mila euro

Erogazioni liberali a organismi religiosi - Istituto centrale Deduzione su importo non superiore a 1.032,91 euro
per il sostentamento del clero della Chiesa cattolica in Italia
e istituzioni religiose che hanno stipulato un’intesa con lo
Stato italiano.
Norma: articolo 10, comma 1, lettere i) e l) del Tuir

Erogazioni liberali nella sanità - Ospedale Galliera di Detrazione sull’intero importo della donazione, nei limiti
Genova (attività finalizzate all’attività del Registro nazional del 30% dell’imposta lorda dovuta
dei donatori di midollo osseo).
Norma: articolo 8, comma 3 della legge 52/2001

75
GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
CREDITI D’IMPOSTA
Nel quadro G
Ape, art bonus,
videosorveglianza
e conciliazione
di Michele Brusaterra
V
a indicato nel rigo G14 del model-
lo 730 il credito d’imposta deri-
vante dall’anticipo finanziario a
garanzia pensionistica (Ape).
L’istituzione dell’Ape
La legge 232/2016 ha istituito l’Ape, che è
sostanzialmente un prestito corrisposto
a quote mensili per 12 mensilità, nei con-
fronti di quei soggetti che, con almeno 63
anni di età e 20 anni di contribuzione, ri-
sultano essere in possesso di determinati
requisiti, tra cui quello di maturare il di-
ritto a una pensione di vecchiaia entro tre
anni e sette mesi e con il requisito contri-
butivo minimo di 20 anni.
Facendo presente che il comma 177,
dell’articolo 1 della legge 232, stabilisce,
letteralmente, che «Le somme erogate in
quote mensili di cui al comma 166 del pre-
sente articolo (Ape, nda) non concorrono
a formare il reddito ai fini dell’imposta sul
reddito delle persone fisiche», ed eviden-
ziando che la restituzione del prestito av-
viene a partire dalla maturazione del di-
ritto alla pensione di vecchiaia attraverso
«rate di ammortamento mensili», per
una durata di 20 anni, il comma 177 rico-
76
nosce un credito d’imposta del 50%, sugli
interessi sia del finanziamento stesso che
dei premi assicurativi per la copertura del
rischio di premorienza, che il beneficiario
dell’Ape deve obbligatoriamente stipula-
re. Tale credito d’imposta, che non con-
corre alla formazione del reddito ai fini Ir-
pef, va indicato nel rigo G14 del modello
730/2019. Il credito d’imposta va ricono-
sciuto anche a pensionati residenti al-
l’estero che beneficiano «del regime fi-
scale agevolativo previsto dalle conven-
zioni internazionali contro la doppia im-
posizione fiscale» nonché ai pensionati
appartenenti alla così detta «no tax area»
(risoluzione 88/E/2018).
L’art bonus
Nel quadro «G» va anche l’art bonus, os-
sia il credito d’imposta di cui possono be-
neficiare coloro che hanno effettuato
erogazioni liberali a sostegno della cultu-
ra, riconosciuto nella misura del 65% del-
le erogazioni effettuate nell’anno.
Tra le erogazioni che danno diritto al
credito rientrano quelle a sostegno di in-
terventi di manutenzione, protezione e
restauro di beni culturali pubblici, degli
istituti e dei luoghi della cultura di appar-
tenenza pubblica, delle fondazioni lirico
sinfoniche e dei teatri di tradizione e delle
istituzioni concertistico-orchestrali, dei
teatri nazionali o di rilevante interesse
culturale, dei festival, delle imprese e dei
centri di produzione teatrale e di danza.
Conciliazioni
Ai soggetti che hanno corrisposto, per
l’assistenza, compensi agli avvocati, per
procedimenti di negoziazione assistita e
per arbitrato, è riconosciuto un credito

d’imposta, istituito dal Dl 83/2015, poi
!
modificato, commisurato al compenso e
fino a massimo 250 euro . Come stabilito
dal Dm 23 dicembre 2015, per il riconosci-
mento del credito è necessario aver com-
pilato e inviato apposito modulo al mini-
stero della Giustizia e aver concluso con
successo la negoziazione, ovvero aver
concluso l’arbitrato con lodo. Nel caso in
cui sia arrivata l’autorizzazione del Mini-
stero, l’importo riconosciuto va indicato
nel rigo G11 del modello 730/2019.
È riconosciuto un credito d’imposta
anche a chi si è avvalso l della procedura di
mediazioni per la conciliazione di con-
troversie civili e commerciali. Anche in
questo caso il credito d’imposta, da inse-
rire nel quadro «G», rigo G13, è comunica-
to dal ministero di Giustizia, entro il 30
maggio di ogni anno, ed è riconosciuto
nel limite massimo di 500 euro , in caso di
successo della mediazione, ovvero entro
il limite di 250 euro in caso di insuccesso.
Videosorveglianza
Con lo scopo di prevenire le attività di tipo
criminale, la legge di stabilità per il 2016
ha introdotto un credito d’imposta per le
spese sostenute nel 2016, con riferimento
agli immobili non utilizzati nell’attività di
impresa o di arti o professioni, per l’in-
stallazione di sistemi di videosorveglian-
za digitale o di sistemi di allarme, ma an-
che per le spese connesse ai contratti sti-
pulati con istituti di vigilanza. L’istanza
per il riconoscimento del beneficio in
commento, riconosciuto nella misura del
100% della spesa, andava presentata en-
tro il 20 marzo 2017 e il credito d’imposta
va indicato nel rigo G12.
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GLI SCONTI E I CONTROLLI
BONUS SICUREZZA
Per il 2016 la legge 208 del 2015 ha intro-
dotto un credito d'imposta per le spese
volte alla prevenzione delle attività crimina-
li.Il bonus è riconosciuto sulla base del
rapporto tra l'ammontare delle risorse
stanziate e l'ammontare del credito d'impo-
sta complessivamente richiesto, ma è
determinato applicando la percentuale del
100 per cento, resa nota tramite provvedi-
mento dell'agenzia delle Entrate, emanato il
30 marzo 2017, all'importo delle spese
indicate nell'istanza presentata all'Agenzia
delle Entrate in via telematica dal 20 feb-
braio al 20 marzo 2017 tramite l'apposito
software «Credito videosorveglianza»
disponibile sul sito dell'agenzia delle Entra-
te.Dal 2017, ancorché il credito d'imposta di
cui sopra non sia più riconosciuto, le spese
sostenute per al «sicurezza» sono ammes-
se alla detrazione d'imposta di cui all'artico-
lo 16-bis del Dpr 917 del 1986.La lettera f)
dell'articolo 16-bis prevede, infatti, che
possono fruire dell'agevolazione consisten-
te, fino al 31 dicembre 2019, in una detra-
zione pari al 50% fino a un massimo di spesa
di 96mila euro, gli interventi «relativi
all'adozione di misure finalizzate a prevenire
il rischio del compimento di atti illeciti da
parte di terzi». La detrazione a regime, ossia
dal 1° gennaio 2020, salvo ulteriori proro-
ghe, sarà del 36% fino a una spessa massi-
ma di euro 48mila. Per poter godere della
agevolazione in commento è necessario, tra
gli altri, che il pagamento avvenga attraver-
so bonifico all'interno del quale indicare che
si tratta di un pagamento riferito alla detra-
zione di cui all'articolo 16-bis del Tuir.
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GUIDA FACILE AL 730 IL SOLE 24 ORE
I CONTROLLI FINALI
Dopo l’invio
è necessario
verificare lo stato
della ricevuta
di Lorenzo Pegorin
U
ltimi controlli prima dell’invio
telematico fondamentali per
prevenire gli errori.
Per questo è sempre opportuno verifi-
care il foglio informativo riepilogativo
nel quale vengono riportati tutti i dati re-
periti dall’amministrazione finanziaria
nella predisposizione della dichiarazio-
ne precompilata.
Spesso, però, non tutti gli elementi ri-
scontrati in anagrafe tributaria vengono,
poi replicati sul modello. Alcuni di essi
vengono inseriti in un’area di parcheggio
(è il caso degli interessi passivi sul mutuo
prima casa), in attesa di conferma o meno
da parte del contribuente. Si tratterà,
quindi, di capire i motivi del mancato ri-
porto procedendo alle opportune inte-
grazioni qualora la detrazione/deduzio-
ne sia effettivamente spettante.
Se, invece, alcuni dati del 730 precom-
pilato risultano non corretti o incompleti,
il contribuente è tenuto comunque a mo-
dificare o a integrare il modello 730, (ad
esempio, per aggiungere un reddito non
presente). Inoltre, il contribuente può ag-
giungere gli oneri detraibili e deducibili
non presenti nella dichiarazione pre-
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compilata, come ad esempio le spese per
le attività sportive praticate dai figli non
reperite dal 730 precompilato.
L’esito del calcolo è segnalato, invece,
come «Non liquidabile» quando è neces-
sario inserire o integrare alcuni dati. Il
messaggio rilasciato dal sistema è anche
accompagnato dall’indicazione del qua-
dro, o dei quadri, da completare. Quindi,
se, per esempio, appare il messaggio
«Non liquidabile - Completare il quadro
B», il contribuente dovrà integrare quel
quadro attraverso la funzione di Modifica
730 per poter validamente inviare la di-
chiarazione.
Una volta effettuato l’invio del model-
lo è necessario verificare lo stato della ri-
cevuta. Quest’ultima è disponibile nel-
l’apposita sezione «Ricevute» e non vie-
ne mai inviata nell’indirizzo mail del
contribuente
Il sistema può produrre le seguenti
risposte:
1 «Ricevuto» - Il documento è stato in-
viato correttamente e la ricevuta è in atte-
sa di elaborazione
1 «In elaborazione»: la ricevuta è in ela-
borazione e non può essere ancora vi-
sualizzata.
In questi due casi la procedura non si è
ancora conclusa per cui è necessario veri-
ficarne con attenzione l’esito finale.
Se, invece, il sistema riporta la dicitura
«Elaborato», significa che la procedura è
andata a buon fine, la ricevuta è pronta ed
è possibile visualizzarla.
Al contrario, se la risposta finale è
«Scartato» la procedura non è andata a
buon fine, per cui sarà necessario proce-
dere nuovamente con l’invio del modello.
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 GLI SCONTI E I CONTROLLI

LA CHECK LIST

Chi appone il visto di conformità è tenuto a effettuare i controlli che sarebbero ordinariamente propri della
procedura prevista dall'articolo 36-ter del Dpr 600/73. La responsabilità conseguente al rilascio del visto di
conformità rileva quindi in relazione alle seguenti operazioni:

VOCE CONTENUTO

RITENUTE Corrispondenza dell’ammontare delle ritenute, anche a titolo di addizionali, con quello delle
relative certificazioni esibite
DETRAZIONI Detrazioni d’imposta e deduzioni dal reddito spettanti in base alle risultanze dei dati della
E DEDUZIONI dichiarazione e ai documenti presentati dal contribuente
CREDITI D’IMPOSTA Crediti d’imposta spettanti in base ai dati risultanti dalla dichiarazione e ai documenti prodotti
dal contribuente
CORRISPONDENZA Corrispondenza dell’ammontare degli imponibili con quello delle relative certificazioni esibite (CU)
CON CU
CORROSPONDENZA Corrispondenza delle risultanze dell’ultima dichiarazione presentata in caso di eccedenza
CON 2018 d’imposta per la quale si è richiesto il riporto nella successiva dichiarazione dei redditi
RISPETTO DEI LIMITI Riscontro che le detrazioni d’imposta non siano eccedenti i limiti previsti dalla legge e
E DETRAZIONI corrispondenza con le risultanze dei dati della dichiarazione
RISPETTO DEI LIMITI Riscontro che le deduzioni dal reddito non siano superiori ai limiti previsti dalla legge e della
E DEDUZIONI corrispondenza alle risultanze dei dati della dichiarazione
RISPETTO DEI LIMITI Riscontro che i crediti d’imposta non siano eccedenti le misure previste per legge e spettanti
E CREDITI D'IMPOSTA sulla base dei dati risultanti dalla dichiarazione
ACCONTI Riscontro degli attestati degli acconti versati o trattenuti

DA RICORDARE
Nella verifica delle dichiarazione occorre anche tenere presente che:

VOCE CONTENUTO
LE Nessun obbligo di controllo scatta in relazione ai redditi che non siano certificati da parte del
CERTIFICAZIONI contribuente, né chi appone il visto si ritiene deve verificare la correttezza sostanziale delle certificazioni
che gli vengono consegnate in originale
IL VISTO Il rilascio del visto di conformità non implica il riscontro della correttezza degli elementi reddituali indicati
DI CONFORMITÀ dal contribuente come, ad esempio, l’ammontare dei redditi fondiari. Pertanto in questi casi il
contribuente non è tenuto a esibire la documentazione relativa all’ammontare dei redditi indicati nella
dichiarazione (come, ad esempio, i certificati catastali di terreni e fabbricati posseduti, o i contratti di
locazione in essere)
I CONTROLLI Più delicato appare il tema che attiene ai controlli sugli oneri (deducibili e detraibili). Il Caf o il
SUGLI ONERI professionista abilitato, infatti, sono tenuti ad effettuare innanzi tutto una verifica documentale tesa a
controllare che l’entità della spesa riportata sul modello corrisponda a quanto indicato sulla
documentazione in originale ed in seconda battuta un controllo in merito alla corretta applicazione delle
disposizioni che disciplinano la deduzione o la detrazione degli oneri. Occorre quindi verificare che il
pagamento sia stato effettuato nel corso dell’anno rispetto al quale si intende dedurre l’onere (salvo per
gli oneri a deduzione rateizzata), che il documento sia intestato al contribuente (salvo le spese sostenute
nell’interesse delle persone fiscalmente a carico) e, si ritiene, anche se lo specifico onere consenta o
meno di fruire degli sconti previsti dalle regole del Tuir. Il controllo in relazione alle spese suddivise in più
anni, peraltro, deve essere effettuato ad ogni utilizzo dell’onere
LE DETRAZIONI Per quanto concerne le detrazioni riportate in più anni perché rateizzate la circolare 26.02.2015 n. 7/E §
PLURIENNALI 4.1.1 ha chiarito che il soggetto che presta l’assistenza fiscale può, qualora abbia già verificato la
documentazione in relazione ad una precedente rata, e ne abbia eventualmente conservato copia, non
richiederne di nuovo al contribuente l’esibizione
I DOCUMENTI Il contribuente non deve esibire documenti relativi alle situazioni soggettive che incidono ai fini della
determinazione del reddito o delle imposte dovute. E’ il caso, ad esempio, del certificato di residenza in
relazione alla deduzione spettante sul reddito dell’abitazione principale, ovvero lo stato di famiglia per
poter beneficiare delle detrazioni soggettive d’imposta. In tali situazioni i professionisti (e i CAF) sono
invece tenuti ad acquisire dal contribuente una dichiarazione sostitutiva attestante la sussistenza dei
requisiti per la fruizione della detrazione d’imposta o delle deduzioni dal reddito.

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