EFA > PARTE I Unidad A.

Generalidades de Fiscalización para el Desarrollo de Facultades de Comprobación

> Capitulo III Procedimientos especiales > 11. Programa Preliminar de Fiscalización de Asimilados a
Salarios (PROPREFAS). 11.6. Acto de fiscalización.
"Leyenda de reserva"

(Adicionado en diciembre del 2019)

11.6. ACTO DE FISCALIZACIÓN

En el caso de que el contribuyente no haya acreditado materialidad ni corregido su situación fiscal a pesar
de habérsele notificado el exhorto y el requerimiento del artículo 42-A del CFF, la autoridad fiscal (ACFE
o ADAF) iniciarán un acto de fiscalización bajo el método de REVISIÓN DE GABINETE, la cual se
realizará tanto para contribuyentes que cuenten con su Buzón Tributario en funcionamiento y sin ningún
impedimento legal, como para contribuyentes que no cuenten con dicho buzón.
El formato a utilizar será el denominado “V1C-1IHPDG-001. Solicitud de información y documentación, en
revisión de gabinete (REVISIÓN INTEGRAL)” el cual se encuentra ubicado en el EFA > PARTE I Unidad C.
Revisión de Gabinete > Capítulo IV Formatos > Formatos > ADAF > Formatos Ordenes de Revisión de
Gabinete. Dentro del objeto de la revisión de gabinete será de manera INTEGRAL, pues en virtud de que
parte del objeto será el comprobar la materialidad del supuesto servicio o concepto ASIMILADO A
SALARIO de los previstos en el artículo 94 de la Ley del ISR, de no comprobarse la materialidad se
desestimará el monto y concepto declarados como asimilados a salarios, y en consecuencia, la autoridad
necesitará ubicar con certeza los depósitos bancarios que recibió el contribuyente a fin de poderlos
determinar (vía presuntiva o discrepancia) como ingresos del Capítulo IX del Título IV de la LISR, por
tanto, una vez conocidos los depósitos mediante solicitudes a la CNBV se deberán trasladar a la persona
física, pudiéndose presentar el caso de que ésta alegue que los depósitos corresponden a otra de sus
actividades, razón por la cual el objeto de la revisión debe ser integral a fin de que la autoridad esté
legalmente en posibilidad de revisar esas otras actividades por las que obtuvo ingresos, en otras palabras,
la autoridad va a tener la necesidad de depurar los depósitos bancarios conocidos de la CNBV, y para
ello se requerirá revisar todas las actividades a las que se encuentra sujeto el contribuyente (no sólo por
la parte de asimilados a salarios), razón por la cual se necesita de un objeto integral en la orden de
gabinete a fin de poder abarcar cualquier concepto de ingreso que el contribuyente invoque derivado del
traslado de los estados de cuenta bancarios.

ASUNTOS CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES

Dentro de los diversos contribuyentes, personas físicas, que en determinado periodo recibieron CFDI de
nómina por ingresos asimilados a salarios, podrán existir diversos escenarios dentro de los cuales se
deberá actuar conforme a lo siguiente:
No declararon
 Personas físicas que sí recibieron CFDI de nómina por ingresos asimilados a salarios, sí recibieron
depósitos en sus cuentas bancarias por dicho concepto, pero NO presentaron declaración anual
del ISR, y por tanto no acreditaron la retención efectuada por la contribuyente empleadora; caso
en el cual se deberá realizar la revisión de gabinete instruida en la presente sección 11.6. a fin de
poder desvincular los depósitos bancarios del concepto de asimilados a salarios señalado en los
CFDI, y poderlo determinar como ingresos del Capítulo IX del Título IV de la Ley del ISR.
En estos casos, dentro de los oficios de solicitud de información y documentación así como en los
requerimientos subsecuentes, cuando se tenga la necesidad de hacer referencia a los
INGRESOS, no se deberá mencionar que fueron ingresos declarados, sino que, en su lugar, se
deberá hacer referencia a los ingresos consignados en los comprobantes fiscales por retenciones
correspondientes a pagos por ingresos que se asimilaron a salarios.
 No recibieron depósitos en sus cuentas bancarias
 Personas físicas que sí recibieron CFDI de nómina por ingresos asimilados a salarios, sí
presentaron declaración anual del ISR acreditando la retención efectuada por la contribuyente
empleadora, pero NO recibieron depósitos en sus cuentas bancarias. Ante este supuesto, también
se realizará la revisión de gabinete instruida en la presente sección 11.6. con el objeto de
desvincular los depósitos bancarios del concepto de asimilados a salarios declarado, y de esta
forma poder desproteger los recursos que percibió, ya sea que lo haya realizado a través de
terceros (por ejemplo, que los depósitos los recibió su esposa), o bien realizado la simulación para
evitar caer en discrepancia fiscal por bienes que haya adquirido en efectivo y no tenga forma de
justificar la procedencia del recurso; para lo cual, la revisión de gabinete deberá concluir con la
observación de que no existió materialidad del concepto asimilable que el contribuyente pretendió
utilizar, y como consecuencia de que no habrá depósitos detectados en cuentas propiedad de la
persona física revisada, la resolución que al efecto se emita no contendrá un crédito fiscal por lo
que corresponde a los depósitos (puesto que no hay), pero en ella sí se deberá señalar todo lo
relacionado a la simulación del concepto asimilado, ello a fin de que quede constancia en dicha
resolución.

Gabinete notificado por Buzón Tributario

A los contribuyentes que cuenten con su buzón tributario activo y no exista ningún impedimento legal para
poder enviarle notificaciones por dicho medio, se les emitirá el oficio de solicitud de información y
documentación (orden de gabinete) FIRMÁNDOLO DE MANERA ELECTRÓNICA, ello a fin de enviarlo a
notificar mediante su buzón tributario; sin embargo, por virtud de las limitaciones tecnológicas que
presenta dicha herramienta dentro del SAT, no será posible solicitarle al contribuyente que presente la
información y documentación a través de dicho medio, sino que se le solicitará en el oficio que presente
toda la información y documentación de manera física ANTE LAS OFICINAS DE LA AUTORIDAD emisora
del acto.
En el caso de contribuyentes que no cuenten con su buzón activo o bien exista una sentencia o
suspensión concedida a su favor que imposibilite jurídicamente el que se le envíe la notificación por dicho
medio, el oficio de solicitud de información y documentación (orden de gabinete) se emitirá en papel y se
notificará preferentemente de forma personal, o si esto no fuera posible, mediante estrados.

11.6.1. SOLICITUD INICIAL DE INFORMACIÓN Y DOCUMENTACION.

La información y documentación que se señalará en el requerimiento (orden de gabinete) irá en función
de las obligaciones que tiene dadas de alta al RFC y de los demás antecedentes de programación que
se hayan detectado, es decir, dependerá de los Capítulos del Título IV de la Ley del ISR sobre los que
haya declarado ingresos, ello es así puesto que habrá que tomar en consideración si por las actividades
declaradas está o no obligado a llevar contabilidad, a fin de poder requerírsela o no.
Con independencia de que se requiera la contabilidad (en los casos en que resulte procedente conforme
al párrafo anterior), se le requerirá además la siguiente información y documentación:
“(…)
1. En virtud de que ese contribuyente ______ (Nota: señalar el nombre del contribuyente revisado)
manifestó en su declaración anual del Impuesto Sobre la Renta del ejercicio fiscal del _____ (Nota:
señalar el ejercicio revisado) ingresos asimilados a salarios en cantidades de ______ (Nota: señalar
de forma desglosada los montos de los pagos asimilados a salarios, por cada empleador) , se le requiere
que informe a esta autoridad en cuál o cuáles de las fracciones previstas en el artículo 94, primer
párrafo, de la Ley del ISR encuadró la situación de ese contribuyente, persona física, por la que los
ingresos que percibió se asimilaron a salarios.
2. Soporte documental que acredite lo señalado en el punto anterior.
(…)”
 Para el caso de que el contribuyente, persona física, no haya presentado declaración anual, se
solicitará, la siguiente información y documentación:
“(…)
1. En virtud de que a ese contribuyente ______ (Nota: señalar el nombre del contribuyente
revisado) durante el periodo comprendido del __ de ____ del ___ al __ de ____ del ___
(Nota: señalar el periodo revisado) le fueron expedidos comprobantes fiscales por
retenciones correspondientes a pagos por ingresos que se asimilaron a salarios en
cantidades de ______ (Nota: señalar de forma desglosada los datos de los CFDI, con montos
de los pagos asimilados a salarios, por cada empleador) , al respecto se le requiere que
informe a esta autoridad en cuál o cuáles de las fracciones previstas en el artículo 94,
primer párrafo, de la Ley del ISR encuadró la situación de ese contribuyente, persona
física, por la que los ingresos que se señalaron en los comprobantes fiscales que le
emitieron se asimilaron a salarios.
2. Soporte documental que acredite lo señalado en el punto anterior.
(…)”
En caso de que el contribuyente ya haya manifestado la información anterior como respuesta al
requerimiento del artículo 42-A del CFF, ya no se requerirá dentro de la orden de gabinete.

11.6.2. REQUERIMIENTO A LA CNBV.

Inmediatamente después de haber quedado notificada la solicitud de información y documentación inicial
(orden de gabinete) se deberá solicitar a la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) los estados
de cuenta bancarios del contribuyente, por cuentas abiertas a su nombre o en las que funja como cotitular;
para lo cual se deberá seguir el procedimiento señalado en el EFA > PARTE I Unidad A. Generalidades
de Fiscalización para el Desarrollo de Facultades de Comprobación > Capitulo I Temas afines en los actos
de fiscalización > 11. Obtención de datos por terceros 11.12 Solicitud de información a la CNBV antes del
inicio de facultades de comprobación.

11.6.3. SEGUNDO REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN.

Una vez que el contribuyente atienda el requerimiento de información inicial (orden de gabinete) podrán
presentarse los siguientes escenarios:
a) Que NO haya señalado en cuál de las fracciones previstas en el artículo 94, primer párrafo, de la
Ley del ISR encuadró su situación por la que se asimilaron a salarios los ingresos que percibió;
caso en el cual, se procederá a imponer una multa mínima de las previstas en el artículo 86,
fracción I, en relación con el artículo 85, fracción I del CFF por no suministrar los datos legalmente
solicitados por la autoridad fiscal; y se procederá a requerir nuevamente dicha información,
solicitándose además lo siguiente:
“En virtud de que ese contribuyente no ha atendido el requerimiento de información
y documentación contenido en el oficio ______ de fecha ______ suscrito por
______ en su carácter de _______, notificado legalmente con fecha _______ en el
cual se le requirió que informara en cuál o cuáles de las fracciones previstas en el
artículo 94, primer párrafo, de la Ley del ISR encuadró la situación de ese
contribuyente, por la que consideró como asimilados a salarios los ingresos que
percibió y que manifestó en su declaración anual del Impuesto Sobre la Renta del
ejercicio fiscal de _____, se le requiere nuevamente que proporcional la citada
información; y además, se le requiere que informe lo siguiente:
…en caso de que ese contribuyente haya configurado lo previsto en la fracción II
del artículo 94 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el periodo revisado,
se le requiere para que presente la siguiente información y documentación:
  Original o copia certificada por fedatario público, del acta constitutiva,
escritura o póliza constitutiva donde conste que el contribuyente es miembro
de la sociedad cooperativa de producción, de la sociedad civil o de la
asociación civil, según se trate.
 Original de su identificación oficial.
Ahora bien, en caso de que ese contribuyente haya configurado lo previsto en la
fracción III del artículo 94 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el
periodo revisado, se le requiere que presente la siguiente información y
documentación:
 Original o copia certificada por fedatario público, del acta constitutiva, del
acta de asamblea, o cualquier otro documento emitido por la asamblea de
la persona moral pagadora en donde conste que el contribuyente
efectivamente tuvo el carácter que ostentó.
 Contrato, nombramiento o documento que refiera el puesto que ostenta.
 Documento que describa las actividades que realiza conforme al encargo
que ostente.
 Original de su identificación oficial.
Ahora bien, en caso de que ese contribuyente haya configurado lo previsto en la
fracción IV del artículo 94 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el
periodo revisado, se le requiere que presente la siguiente información y
documentación:
 Original o copia certificada por fedatario público, del contrato que firmó con
la empresa que le pagó los honorarios.
 Original de su identificación oficial.
 Original o copia certificada por fedatario público del título profesional
correspondiente a la profesión que ejerció mediante la prestación de los
citados servicios (en caso de que se haya tratado de un servicio profesional).
 Original o copia certificada por fedatario público del escrito que presentó el
contribuyente a la empresa, mediante el cual le haya comunicado que los
ingresos que obtuvo de dicho prestatario en el año inmediato anterior
excedieron del 50% del total de los percibidos en dicho año de calendario
por servicios personales independientes, distintos a los considerados en el
Capítulo I del Título IV de la Ley del ISR.
 Registros de asistencia del periodo al que corresponden los CFDI de pagos
por asimilados a salarios.
 Descripción de las labores o actividades que realizó dentro de las
instalaciones del prestatario durante el periodo cuestionado.
Ahora bien, en caso de que ese contribuyente haya configurado lo previsto en la
fracción V del artículo 94 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el
periodo revisado, se le requiere que presente la siguiente información y
documentación:
 Original o copia certificada por fedatario público, del contrato que firmó con
la empresa que le pagó los honorarios.
 Original de su identificación oficial.
 Original o copia certificada por fedatario público del título profesional
correspondiente a la profesión que ejerció mediante la prestación de los
citados servicios (en caso de que se haya tratado de un servicio profesional).
 Original o copia certificada por fedatario público del escrito que presentó el
contribuyente a la empresa, mediante el cual le haya comunicado que optó
por pagar el impuesto en los términos del Capítulo I del Título IV de la Ley
del ISR.
  Registros de asistencia del periodo al que corresponden los CFDI de pagos
por asimilados a salarios.
 Descripción de las labores o actividades que realizó por dichos servicios
durante el periodo cuestionado.

Ahora bien, en caso de que ese contribuyente haya configurado lo previsto en la

fracción VI del artículo 94 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el
periodo revisado, se le requiere que presente la siguiente información y
documentación:
 Original o copia certificada por fedatario público, del contrato que firmó con
la empresa que le pagó los honorarios.
 Original de su identificación oficial.
 Original o copia certificada por fedatario público del escrito que presentó el
contribuyente a la empresa que efectuó el pago, mediante el cual le haya
comunicado que optó por pagar el impuesto en los términos del Capítulo I
del Título IV de la Ley del ISR.
 Descripción y evidencia documental de las actividades empresariales
realizadas.
 Documentación que acredite la sustancia de dichas actividades
empresariales realizadas.
Ahora bien, en caso de que ese contribuyente haya configurado lo previsto en la
fracción VII del artículo 94 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el
periodo revisado, se le requiere que presente la siguiente información y
documentación:
 Original o copia certificada, por fedatario público, del contrato que firmó con
su empleador, el cual le ofreció la opción de adquirir las acciones.
 Original de su identificación oficial.
 Original o copia certificada por fedatario público, del escrito o acta donde el
empleador le ofreció la opción de adquirir las acciones.
 Registros de asistencia del periodo al que corresponden los CFDI de pagos
por asimilados a salarios.
 Descripción de las labores o actividades que realizó por dichos servicios
durante el periodo cuestionado.
 Original o copia certificada por fedatario público de las acciones o títulos
valor adquiridos.
 Original o copia certificada por fedatario público del acta de asamblea de la
empresa emisora de las acciones o títulos valor que fueron adquiridos, en
donde conste que el contribuyente, persona física, es titular de esas
acciones o títulos valor (con independencia de que a la fecha ya no lo sea).”

b) Que SÍ señaló en cuál de las fracciones previstas en el artículo 94, primer párrafo, de la Ley del
ISR encuadró su situación por la que se asimilaron a salarios los ingresos que percibió; caso en
el cual se deberá valorar la documentación que haya aportado para respaldar su dicho, y se
procederá a efectuarle un nuevo requerimiento de la información que sea necesaria para que se
pueda crear convicción de que efectivamente se llevó a cabo dicho supuesto, pudiéndole solicitar
la información y documentación (correspondiente a la fracción en específico del artículo 94 que
haya invocado el contribuyente) que se menciona en el inciso a) que antecede al presente.

11.6.4. TRASLADO DE LOS ESTADOS DE CUENTA AL CONTRIBUYENTE.

La información obtenida de la CNBV deberá trasladarse al contribuyente para que argumente lo que a su
derecho corresponda, utilizando el formato liberado para tal efecto, otorgándole al contribuyente el plazo
de 15 días a que se refiere el segundo párrafo del artículo 63 del CFF.
Una vez vencido el plazo señalado en el párrafo anterior, se analizará la información y documentación
que en su caso haya aportado el contribuyente en contestación al traslado de la documentación; y
dependiendo de lo que haya manifestado y aportado, se preparará un requerimiento de información, el
cual tendrá la finalidad de aclarar el origen y procedencia de los depósitos detectados en los estados de
cuenta que proporcionó la CNBV, con independencia del origen del que provengan dichos depósitos,
pues no se debe perder de vista que al tratarse de una revisión de gabinete CON OBJETO INTEGRAL,
la autoridad fiscal tendrá el respaldo de la orden para poder indagar el origen de los posibles ingresos,
independientemente del Capítulo del Título IV de la LISR del que posiblemente provengan.

11.6.5. COMPULSA A LOS EMPLEADORES.

Con el objeto de indagar sobre la materialidad del supuesto previsto en alguna de las fracciones del
artículo 94 de la LISR invocado por el contribuyente revisado, se deberá compulsar a los EMPLEADORES
del contribuyente revisado, a fin de obtener información y documentación (o ausencia de la misma) que
llegado el momento permitan motivar en la resolución la inexistencia del supuesto asimilado.
Compulsas a empleadores EFOS
Cabe precisar que en los casos en que el EMPLEADOR se encuentre publicado en el listado definitivo
que prevé el tercer párrafo del artículo 69-B del CFF, SÍ SE PODRÁN REALIZAR COMPULSAS a dicho
EMPLEADOR, ello en virtud de lo siguiente:
o La publicación del listado definitivo del artículo 69-B del CFF produce el efecto de que las
operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos por el EFOS no producen ni
produjeron efecto fiscal alguno, lo anterior, en el entendido de que se trata de una relación comercial
entre cliente y proveedor encaminada a una supuesta entrega de un bien o servicio a cambio de
una contraprestación, siendo este tipo de operaciones las que se consideran inexistentes por
ministerio de ley derivado de la citada publicación.
o Por otra parte, tenemos que el EMPLEADOR (EFOS) emitió CFDI a personas físicas que ASIMILÓ
COMO SALARIOS por alguno de los supuestos previstos en las fracciones del artículo 94 de la
LISR, por lo tanto, se trata de una relación distinta a una comercial o cliente-proveedor, ya que la
ficción de la asimilación es que se asemeja a una relación laboral para efectos de la retención del
impuesto.
o De lo anterior, al tratarse de diferentes figuras jurídicas, el artículo 69-B sólo es aplicable a las
operaciones derivadas de una relación comercial entre el cliente y el proveedor, por lo cual NO es
aplicable a las operaciones en las cuales se emitió un CFDI para amparar el pago de un asimilado
a salarios.
Acorde a lo anterior, de manera previa a la emisión de la compulsa, se deberá consultar a la ACFE para
conocer si dicho EMPLEADOR se encuentra o no en proceso de publicación en el listado definitivo, para
que, en caso afirmativo, dichas áreas actúen de manera coordinada.
Para llevar a cabo la compulsa, se deberá seguir el procedimiento establecido para ello en las EFA >
PARTE I Unidad A. Generalidades de Fiscalización para el Desarrollo de Facultades de Comprobación >
Capítulo I Temas afines en los actos de fiscalización, 11. Obtención de datos por terceros.

11.6.6. TRASLADO DEL RESULTADO DE LA COMPULSA.

Una vez concluidas y cerradas las compulsas a los empleadores, se deberá correr traslado del resultado
de las mismas al contribuyente directo de la revisión, a fin de que este, dentro del plazo de 15 días a que
se refiere el segundo párrafo del artículo 63 del CFF, argumente lo que a su derecho corresponda.
Precisándose que únicamente se deberá correr traslado de la compulsa en aquellos casos donde el
resultado de la misma SÍ vaya a ser tomando en consideración para motivar la resolución.
11.6.7. CONCLUIR PROCEDIMIENTOS POR LOS RUBROS DISTINTOS A ASIMILADOS.
Al tratarse de una revisión de gabinete con OBJETO INTEGRAL, el personal actuante deberá de realizar
todos aquellos procedimientos necesarios para estar en posibilidad de definir la situación fiscal del
contribuyente por lo que respectaba a los rubros distintos al de asimilados a salarios, por ejemplo, lo
relacionado a la actividad empresarial, otorgamiento del uso o goce de bienes, enajenación de bienes,
intereses, etcétera, ello dependiendo de a qué Capítulo del Título IV de la Ley del ISR correspondan los
ingresos declarados o detectados por la autoridad al contribuyente.

11.6.8. ¿Cómo elegir el método de determinación de la situación fiscal del contribuyente por lo
que corresponde a los depósitos no aclarados que percibió?
Los depósitos bancarios NO IDENTIFICADOS CON ALGUNA ACTIVIDAD constituyen un insumo para
aplicar lo dispuesto por el artículo 59, fracción III del CFF, sin embargo también (no simultáneamente)
pueden ser considerarlos como erogaciones para efectos del procedimiento de Discrepancia Fiscal
previsto en el artículo 91 de la LISR (o 107 de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre del 2013); en ese
sentido, a fin de poder determinar qué precepto legal se debe de utilizar (pues solamente se debe utilizar
una de ambas figuras), es necesario que ANTES de que se realice el procedimiento del artículo 42, quinto
párrafo del CFF, el personal auditor se plantee el siguiente cuestionamiento:
¿Además de los depósitos bancarios, se conocieron adquisición de bienes, depósitos en
inversiones financieras, pagos a tarjetas de crédito u otras erogaciones del contribuyente?
La respuesta podrá ser alguna de las siguientes:
A) SÍ se detectaron OTRAS EROGACIONES además de los depósitos.
Si la respuesta es que SÍ se detectaron una o más erogaciones distintas a los depósitos
bancarios, entonces se procederá de acuerdo a lo siguiente:
a) SI LA SUMATORIA DEL VALOR DE TODAS LAS DEMÁS EROGACIONES (sin
contar los depósitos bancarios ) detectadas (por ejemplo, adquisición de inmuebles,
pagos a tarjetas de crédito, etc., ya depuradas de aquellas que conforme al artículo
de discrepancia fiscal no se deben considerar como erogaciones) ES SUPERIOR
AL 50% DEL MONTO DE LOS DEPÓSITOS BANCARIOS no identificados (no
aclarados) detectados al contribuyente, entonces se deberá elegirá la figura de
DISCREPANCIA FISCAL, y se considerará como erogaciones los depósitos
bancarios no identificados (no aclarados) así como las demás erogaciones que
resulten procedentes.

b) SI LA SUMATORIA DEL VALOR DE TODAS LAS DEMÁS EROGACIONES (sin

contar los depósitos bancarios) detectadas (por ejemplo, adquisición de inmuebles,
pagos a tarjetas de crédito, etc. ya depuradas de aquellas que conforme al artículo
de discrepancia fiscal no se deben considerar como erogaciones) ES INFERIOR
AL 50% DEL MONTO DE LOS DEPÓSITOS BANCARIOS no identificados (no
aclarados), detectados al contribuyente, entonces se deberá aplicar la
PRESUNCIÓN DEL ARTÍCULO 59, FRACCIÓN III (primer o tercer párrafo, según
corresponda) del CFF.
Para efectos de ilustrar mejor cómo operarían los 2 incisos anteriores, a continuación se
señala el siguiente ejemplo:
Si a un contribuyente se le detectan depósitos bancarios no identificados con alguna actividad
declarada (no aclarados) por un importe de $10´000,000.00, y también se detecta que el
contribuyente adquirió un inmueble por un valor total de $5´000,100.00 (inmueble que no fue
adquirido como un gasto deducible de alguna actividad por la que declaró), entonces al
 rebasar el valor de dicho inmueble (erogación) el 50% del valor de los depósitos, procede
aplicar DISCREPANCIA FISCAL y se determinará un crédito por ISR, considerando como
erogaciones tanto los depósitos bancarios no aclarados como el valor del inmueble adquirido;
en cambio, si el citado inmueble hubiera costado $4´990,000.00, es decir, si su valor
representa menos del 50% del monto de los depósitos bancarios, entonces se deberá aplicar
el ARTÍCULO 59, FRACCIÓN III (primer o tercer párrafo, según corresponda) del CFF y con
ello se PRESUMIRÁN INGRESOS para efectos de ISR (también para IETU en caso de que
el objeto de la orden haya abarcado dicho impuesto), así como VALOR DE ACTOS para
efectos del IVA, en la misma cantidad. Para efecto de determinar en la resolución el IVA se
deberá fundamentar en el artículo 59, fracción III (ya sea primer párrafo o tercero, según
corresponda) del Código Fiscal de la Federación en relación con los artículos 1 (sin mencionar
ninguna fracción en específico) y 39 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
B) NO se detectaron otras erogaciones además de los depósitos.
Si la respuesta es que NO se detectó ningún otro concepto distinto a los depósitos bancarios, que
pueda considerarse como erogación para efectos del procedimiento discrepancia fiscal, entonces
lo procedente será aplicar la presunción del artículo 59, fracción III del CFF, ya sea en su primer
párrafo (para los obligados a llevar contabilidad, ya sea por LISR o LIVA) o en el tercer párrafo
dependiendo del supuesto que se actualice, y se determinarán INGRESOS PRESUNTOS para
ISR acumulándose al Capítulo IX De los Demás Ingresos (también ingresos presuntos para IETU
en caso de que el objeto de la orden haya abarcado dicho impuesto) y valor de actos presuntos
para efectos de IVA. Para efecto de determinar en la resolución el IVA se deberá fundamentar en
el artículo 59, fracción III (ya sea primer párrafo o tercero, según corresponda) del Código Fiscal
de la Federación en relación con los artículos 1 (sin mencionar ninguna fracción en específico) y
39 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

11.6.9. Precisiones sobre el artículo 59, fracción III del CFF

Cuando conforme a lo previsto en la sección 11.6.8. resulte procedente la aplicación del artículo 59,
fracción III del CFF, existirán algunos casos muy particulares donde se deberá tomar en consideración lo
siguiente:
a) Arrendamiento con deducción ciega.
Cuando se trate de personas físicas que, además de los ingresos declarados como asimilados a
salarios, realizaron operaciones de arrendamiento y en general por el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes inmuebles (excepto los bienes señalados en el artículo 20 de la LIVA), y en el
ejercicio revisado hubieran optado por la deducción a que se refiere el segundo párrafo del artículo
115 de la Ley del ISR vigente a partir del 1 de enero del 2014 (deducción ciega), y como
consecuencia de ello no estén obligados a llevar contabilidad por lo que respecta a la Ley del ISR,
se deberá considerar que SÍ TIENEN OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD conforme al
artículo 32, fracción I de la LIVA, razón por la cual, los depósitos bancarios que no se logren vincular
con la actividad SÍ se podrán encuadrar en el artículo 59, fracción III PRIMER PÁRRAFO del CFF,
y se podrá presumir que son ingresos y valor de actos, actividades o activos por los que se deba
pagar contribuciones, solamente que para ello se deberá MOTIVAR ampliamente que sí es un
contribuyente obligado a llevar contabilidad conforme al artículo 32, fracción I de la LIVA de
conformidad con la actividad que él mismo realiza, y que por tanto, su situación sí encuadra en lo
que dispone el primer párrafo de la fracción III del art. 59 del CFF, toda vez que dicho párrafo no
distingue qué ordenamiento legal es el que los obligue a llevar contabilidad.
b) Arrendamiento exento.
Tratándose de personas físicas que, además de los ingresos declarados como asimilados a
salarios, únicamente tengan la actividad de arrendamiento, y que para efectos de la Ley del ISR
hayan optado por la deducción ciega y que para efectos de IVA, se dediquen a otorgar el uso o goce
 de algún bien de los enunciados en el artículo 20 de la Ley del IVA, y que como consecuencia de
ello sea una actividad exenta, esto provocará que no tengan la obligación de llevar contabilidad, ni
por ISR ni por IVA, ya que por lo que respecta a éste último impuesto, el artículo 32, primer párrafo
de la Ley del IVA señala: “LOS OBLIGADOS AL PAGO DE ESTE IMPUESTO y las personas que
realicen los actos o actividades a que se refiere el artículo 2-A tienen, además de las obligaciones
señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes:… I. Llevar contabilidad…”, de donde resulta
que esta obligación NO les sería aplicable a los contribuyentes que únicamente lleven a cabo la
actividad de arrendamiento de alguno de los bienes señalados en el artículo 20 de la LIVA, ello toda
vez que este artículo 20 inicia diciendo: “NO ESTARÁN OBLIGADOS AL PAGO DEL
IMPUESTO…”, por lo que ante dicho supuesto, lo procedente será aplicar a los depósitos bancarios
el artículo 59 fracción III, tercer párrafo del CFF, es decir, sobre los depósitos bancarios superiores
a $1,579.000.00 (o la cantidad que resulte de la actualización de dicho monto que se publique el
Anexo 5 de la RMF).
c) Depósitos que no encuadren en la fracción III del artículo 59 del CFF.
Los depósitos bancarios que no logren vincularse con alguna actividad del contribuyente y que NO
encuadren en lo dispuesto por el TERCER PÁRRAFO de la fracción III del artículo 59 del CFF, ya
sea porque no superan el importe ahí mencionado o porque el contribuyente no actualice el perfil
consistente en ser un no inscrito o no obligado a llevar contabilidad, entonces a los depósitos
bancarios se les aplicará el procedimiento de Discrepancia Fiscal.
d) Ingresos presuntivos cuando perciba PREPONDERANTEMENTE ingresos de actividad
empresarial o prestación de servicios profesionales.
En el caso de las personas físicas que, además de los ingresos declarados como asimilados a
salarios, en el ejercicio de que se trate o en el anterior PERCIBIERON PREPONDERANTEMENTE
INGRESOS por actividades empresariales o por prestación de servicios profesionales y además la
autoridad les determinen ingresos presuntos con fundamento en el artículo 59, fracción III del CFF,
dichos ingresos determinados se deberán adicionar a los ingresos obtenidos por la actividad
empresarial o por la prestación de servicios profesionales, lo anterior de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 101, párrafos primero, penúltimo y antepenúltimo de la Ley del ISR vigente
(hasta 2013 era el artículo 121 de la LISR).
Para los efectos del párrafo anterior, se considera que el contribuyente percibe ingresos
preponderantemente por actividades empresariales o por prestación de servicios profesionales,
cuando dichos ingresos representen en el ejercicio de que se trate o en el anterior, más del 50% de
los ingresos acumulables del contribuyente; aquí cabe aclarar que los ingresos presuntos del
artículo 59 fracción III del CFF que dentro del ejercicio revisado se van a determinar NO deberán
tomarse en consideración para efectos del cálculo de la preponderancia, ello en virtud de que se
trata de ver si los ingresos por actividades empresariales o por prestación de servicios profesionales
son mayores a los ingresos de los otros Capítulos del Título IV, para que en caso afirmativo, en esa
Sección I del Capítulo II se adicionarán los ingresos presuntos, y en caso negativo, se consideren
como ingresos del Capítulo IX, De los Demás Ingresos.
Efectivamente, cuando se trate de ingresos presuntos conforme al artículo 59, fracción III del CFF,
ello significará que se trata de INGRESOS CIERTOS a los que NO se les deberá aplicar algún
coeficiente de utilidad, sino que, en caso de SÍ HABER PREPONDERANCIA se deberán adicionar
a los ingresos de la actividad empresarial o de servicios profesionales previstos en el Capítulo II,
Sección I del Título IV de la LISR; y en el caso de que NO EXISTA PREPONDERANCIA, los
ingresos presuntos se considerarán ingresos acumulables en términos de la fracción XV (en lo
relativo a los ingresos determinados presuntivamente) del artículo 142 de la Ley del ISR vigente a
partir del 2014 (hasta 2013 era el artículo 167 de la LISR), precepto que se encuentra comprendido
en el Capítulo IX (De los demás ingresos que obtengan las personas físicas), del Título IV (De las
personas físicas) de la citada Ley, por los que se debe pagar el impuesto correspondiente.
 e) La presunción del artículo 59, fracción III del CFF se efectuará dentro del Oficio de
Observaciones, una vez que se ha cumplido con la formalidad prevista en el artículo 42, párrafo
quinto del CFF.

11.6.10. Precisiones sobre DISCREPANCIA FISCAL.

I. OFICIO DE DISCREPANCIA
Cuando conforme a lo previsto en la sección 11.6.8. resulte procedente la aplicación de la figura de
discrepancia fiscal, en la elaboración del OFICIO DE DISCREPANCIA se deberá construir la
MOTIVACIÓN con el desarrollo de los siguientes aspectos:
1. Que el contribuyente manifestó encontrarse dentro del supuesto previsto en la fracción ____
del artículo 94 de la Ley del ISR (señalando los datos del escrito mediante el cual haya
realizado dicho señalamiento), pero que no aportó la información o documentación con la cual
acreditara dicha situación, o bien, que a pesar de que aportó información y documentación, la
misma por sí misma no acredita que ese contribuyente actualice el supuesto legal previsto en
la citada fracción del artículo 94 o en alguna otra para encontrarse dentro de alguno de los
supuestos para asimilar a salarios los ingresos percibidos, debiéndose señalar además, como
parte de la motivación, la valoración de dicha información, es decir, se deberá señalar de cada
uno de los documentos que haya presentado, qué es lo único que alcanza a demostrar dicho
documento, pero que no acredita encontrarse dentro de alguna de las fracciones previstas en
el precepto legal ya señalado.
En caso de que el contribuyente no hubiera realizado el pronunciamiento concreto sobre el
supuesto o la fracción del artículo 94 bajo la cual asimiló los salarios, se deberá motivar que
esa autoridad le requirió mediante oficio (señalar los datos del oficio y de su notificación) que
ese contribuyente informara en cuál fracción de las previstas en el artículo 94 de la Ley del
ISR se encontraba ese contribuyente para haber asimilado a salarios los ingresos que percibió
de las contribuyentes (pagadoras) dentro del periodo sujeto a revisión; y que no obstante que
le fue requerida esa información la cual es esencial para poder acreditar la procedencia de la
asimilación a salarios, ese contribuyente no realizó ninguna manifestación ni tampoco
proporcionó información o documentación con la cual acreditara ese supuesto.
2. Que en virtud de que ese contribuyente no acreditó que se encontrara en alguno de los
supuestos previstos en el artículo 94 de la Ley del ISR para poder considerar como asimilados
a salarios los ingresos que manifestó dentro de su declaración anual (señalar los datos de
presentación de dicha declaración) y que clasificó como ASIMILADOS A SALARIOS, en
consecuencia, los depósitos bancarios que percibió ese contribuyente (precisar los datos de
fechas y montos de los mismos y de la cuenta bancaria en la cual fueron percibidos), NO ES
POSIBLE CONSIDERARLOS QUE CORRESPONDAN A INGRESOS ASIMILADOS A
SALARIOS, es decir, que con base en los hechos conocidos dentro del ejercicio de facultades,
NO es posible jurídicamente sustentar la autodeterminación realizada por el contribuyente en
su declaración anual, y que por tanto, los depósitos ya señalados se considerarán como
EROGACIONES de conformidad con lo previsto en el artículo 91, segundo párrafo del Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
Cabe aclarar que si bien es cierto que la anterior motivación, referente a que el contribuyente
no acreditó la materialidad de los servicios asimilados a salarios, parecería que es la
motivación propia del Oficio de Observaciones y no del oficio de discrepancia, también lo es
que sin esta motivación esa autoridad fiscal no podría considerar los depósitos como
erogaciones dentro del oficio de discrepancia.
3. EN CASO DE QUE ADEMÁS TENGA ADQUISICIONES DE BIENES, en virtud de que el
contribuyente no acreditó el origen y procedencia de los recursos para llevar a cabo dichas
adquisiciones, las cuales son consideradas erogaciones, en el oficio de discrepancia se
deberá informar que derivado de las erogaciones efectuadas y siendo un contribuyente
inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes, es evidente que obtuvo ingresos para poder
 efectuar las erogaciones citadas, sin que haya presentado declaración de INGRESOS
PROVENIENTES DE ALGUNA ACTIVIDAD DEMOSTRABLE, aparte de los asimilados a
salarios con lo cual se actualizó el supuesto previsto en el tercer párrafo del artículo 91 de la
LISR.
4. Para efectos de la comparativa que se debe realizar de las erogaciones contra los ingresos
declarados o los que le hubieren correspondido declarar, se deberá motivar el por qué no se
tomará como ingresos declarados el monto que señaló como ingresos por asimilados a
salarios, ello en virtud de que el contribuyente no acreditó que se encontrara en alguno de los
supuestos previstos en el artículo 94 de la Ley del ISR como ya se detalló anteriormente, y
que por tanto, por lo que respecta al rubro de ingresos asimilados a salarios, se considerará
que lo que le hubiere correspondido declarar de ingresos por ese concepto es CERO; en ese
sentido, para efectos de calcular la discrepancia fiscal, el monto de ingresos declarados que
se considerará para compararlo contra el conjunto de erogaciones será la suma de los
ingresos correspondientes a otros capítulos (distintos a asimilados a salarios) que haya
declarado el contribuyente.
5. Atendiendo al contenido del artículo 91, párrafo séptimo, fracción I, de la LISR, el oficio de
discrepancia contendrá el monto de las erogaciones detectadas, la información que se utilizó
para conocerlas, el medio por el cual se obtuvo y la discrepancia resultante.
6. Adicional al señalamiento de la discrepancia fiscal, el oficio que para el efecto se emita deberá
contener, en términos del artículo 91, séptimo párrafo, fracción II, de la LISR, el otorgamiento
de un plazo de 20 días hábiles contados a partir del día hábil siguiente a aquél en que surta
efectos la notificación del oficio de discrepancia, para que el contribuyente informe por escrito:
 El ORIGEN O FUENTE DE PROCEDENCIA de los recursos con que efectuó las
erogaciones detectadas; y también
 Ofrezca las pruebas que estime idóneas para acreditar QUE LOS RECURSOS NO
CONSTITUYEN INGRESOS GRAVADOS.

II. ¿QUÉ SE CONSIDERAN EROGACIONES?

En términos del segundo párrafo del artículo 91 de la LISR se consideran erogaciones:
a) Los gastos.
b) La adquisición de bienes.
c) Los depósitos en cuentas bancarias.
d) Los depósitos en inversiones financieras.
e) Los depósitos en tarjetas de crédito.
Excepcionalmente, la propia ley señala que no se considerará como erogación los depósitos que el
contribuyente efectúe en cuentas que no le sean propias que a su vez sean erogaciones por concepto
de adquisición de bienes, pago de rentas, pago de servicios, cuando se demuestre que dicho depósito
se hizo como pago por la adquisición de bienes o de servicios, o como contraprestación para el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras ni los
traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de su cónyuge, de sus ascendientes o
descendientes, en línea recta en primer grado.
Cabe señalar que las erogaciones que serán consideradas para efecto del cálculo de la discrepancia
fiscal, serán aquellas YA DEPURADAS de los gastos, adquisiciones de bienes, depósitos en cuentas
bancarias y depósitos en inversiones financieras QUE SÍ SE IDENTIFICARON CON ALGUNA
ACTIVIDAD DECLARADA y que el contribuyente YA LES DIO EFECTOS FISCALES.
III. INGRESOS A CONSIDERAR
 Si la persona física se encuentra obligada a presentar su declaración anual del Impuesto Sobre la
Renta, la autoridad verificará si presentó la declaración. En este caso, el ingreso que se considerará
para su comparación con las erogaciones, será el importe de TODOS AQUELLOS INGRESOS
DECLARADOS de todos los capítulos sobre los que haya declarado el contribuyente.
Cuando el contribuyente tenga ingresos del Capítulo I del Título IV de la LISR, es decir, ingresos por
salarios, en dicho caso la autoridad fiscal para efectos de discrepancia fiscal deberá tomar en
consideración los ingresos que los retenedores hayan manifestado pagar a los contribuyentes, los
cuales se sumarán a los ingresos declarados de los otros capítulos del Título IV, en caso de que
existan.

IV. REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN Y/O DOCUMENTACIÓN ADICIONAL.

Si del análisis y revisión a los argumentos y en su caso pruebas presentados por el contribuyente, se
considera que el contribuyente, con alguna documentación adicional pudiera acreditar total o
parcialmente que no se sitúa en el supuesto de discrepancia fiscal, se podrá emitir por UNA SOLA
OCASIÓN requerimiento de información y/o documentación a este contribuyente con fundamento en
los artículos 91, séptimo párrafo, fracción II, de la LISR, en relación con el artículo 53, inciso c) del
CFF.
El contribuyente dispondrá del plazo de 15 días hábiles contados a partir del día siguiente a aquél en
que surta efectos la notificación del requerimiento para proporcionar la información y documentación
requerida.
Tomando en consideración lo previsto por el artículo 91, séptimo párrafo, fracción II, de la LISR y 53,
inciso c) del CFF, en ningún caso el plazo para presentar el escrito de inconformidad-aclaración y las
pruebas señaladas excederá de los plazos consignados en los citados preceptos legales.

11.6.11. Artículo 42, párrafo quinto del CFF.

En la revisión de gabinete se deberá informar a la persona física sobre los hechos u omisiones que puedan
entrañar un incumplimiento en el pago de contribuciones de acuerdo a lo establecido en el artículo 42,
quinto párrafo del CFF, para lo cual se deberá observar lo dispuesto en la EFA > PARTE I Unidad A.
Generalidades de Fiscalización para el Desarrollo de Facultades de Comprobación > Capítulo I Temas
afines en los actos de fiscalización, 18. Informar a los contribuyentes de los hechos u omisiones que
puedan entrañar el incumplimiento de pago de contribuciones.

11.6.12. EMISIÓN DEL OFICIO DE OBSERVACIONES.

En el oficio de Observaciones se señalará en forma circunstanciada todos los hechos u omisiones que se
hubiesen conocido y entrañen incumplimiento de las disposiciones fiscales del contribuyente, y además,
cuando conforme a lo previsto en la sección 11.6.8. resulte procedente la aplicación del artículo 59,
fracción III del CFF (ya sea primer párrafo o tercer párrafo) a los depósitos bancarios no aclarados, en el
Oficio de Observaciones se realizará la presunción prevista en dicho artículo, ello a fin de que dentro del
plazo de 20 (o 35) días previsto en el artículo 48, fracción VI del CFF, el contribuyente tenga la oportunidad
de derrotar dicha presunción aportando los elementos probatorios que considere; ahora bien, cuando
haya resultado procedente la utilización de la figura de discrepancia fiscal, se señalará los datos de
emisión del oficio de discrepancia y de su notificación, precisando si aportó o no información al respecto.

11.6.13. Cuando el contribuyente SÍ acredite el supuesto asimilable a salarios.

En caso de que la persona física sí llegue a demostrar fehacientemente que se ubicó en alguna de las
fracciones del artículo 94 de la LISR, sí se le reconocerán los ingresos declarados por concepto de
asimilables a salarios (ello con independencia de otras irregularidades que se lleguen a detectar y
determinar por rubros diferentes al de asimilados a salarios); por lo cual, lo procedente será iniciar un acto
de fiscalización a las contribuyentes empleadoras, como responsable solidario por las retenciones del ISR
efectuadas o que se debieron efectuar. La revisión a las empleadoras se realizará con independencia de
que alguna de ellas sea un EFOS publicada en el listado definitivo del artículo 69-B del CFF, pues como
ya se explicó en la sección 11.6.5. de este Capítulo III del EFA, la relación que tuvo el EFOS y la persona
física fue distinta a una relación comercial de las que son afectadas por la publicación del facturador en
el listado definitivo del artículo 69-B del CFF, pues se trató de una asimilación a salarios la cual se asemeja
a una relación laboral para efectos de la retención del ISR.

11.6.14. Emisión de la LIQUIDACIÓN cuando el contribuyente NO acredite la materialidad del

supuesto asimilable a salarios.
En caso de que durante la revisión de gabinete la persona física no logre acreditar la materialidad del
supuesto invocado de los previstos en alguna de las fracciones del artículo 94 de la Ley del ISR se deberá
realizar lo siguiente:
 Cuando conforme a lo previsto en la sección 11.6.8. resulte procedente la aplicación de la figura
de DISCREPANCIA FISCAL, ésta se presumirá ingreso gravado y SE FORMULARÁ LA
LIQUIDACIÓN respectiva, con fundamento en lo previsto por el artículo 91, séptimo párrafo,
fracción III, en relación con el artículo 142, fracción XV de la LISR, y procederá aplicarle la tarifa
prevista en el artículo 152 de dicho ordenamiento legal, previa sumatoria de los ingresos
correspondientes a otros Capítulos del Título IV de la LISR que hayan resultado procedente su
determinación.
 Cuando conforme a lo previsto en la sección 11.6.8. resulte procedente la aplicación del artículo
59, fracción III (primero o tercer párrafo) del CFF, EN LA LIQUIDACIÓN respectiva los depósitos
se presumirán definitivamente como ingresos con fundamento en el citado artículo 59, fracción III
del CFF, en relación con el artículo 142, fracción XV de la LISR, y procederá aplicarle la tarifa
prevista en el artículo 152 de dicho ordenamiento legal, previa sumatoria de los ingresos
correspondientes a otros Capítulos del Título IV de la LISR que hayan resultado procedente su
determinación. En virtud de la aplicación del citado artículo 59, fracción III del CFF, los depósitos
bancarios también se considerarán como VALOR DE ACTOS PRESUNTOS para efectos del IVA;
ello en virtud de que cuando la autoridad hace uso de la presunción prevista en el artículo 59,
fracción III del CFF, y el contribuyente no logra derrotar dicha presunción, por ministerio de ley
genera forzosamente 2 situaciones simultáneas; la primea es que se consideren definitivamente
INGRESOS PRESUNTOS para efectos de la LISR, y la segunda es que se consideren VALOR
DE ACTOS PRESUNTOS para efectos de la LIVA, es decir, el considerar como valor de actos
presuntos no es una alternativa u opción que la autoridad fiscal pueda decidir discrecionalmente
si las considera o no como valor de actos presuntos, pues se trata de una de las consecuencias
inevitables de la aplicación del artículo 59, fracción III del CFF. Para efecto de determinar en la
resolución el IVA se deberá fundamentar en el artículo 59, fracción III (ya sea primer párrafo o
tercero, según corresponda) del Código Fiscal de la Federación en relación con los artículos 1 (sin
mencionar ninguna fracción en específico) y 39 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

11.6.15. EJERCICIO DE FACULTADES A LOS EMPLEADORES

Procederá ejercer facultades de comprobación a los empleadores de las personas físicas que recibieron
pagos asimilados a salarios para efectos de la LISR, cuando dentro de las facultades de comprobación
realizadas a la persona física, ésta SÍ HAYA LOGRADO ACREDITAR LA MATERIALIDAD DEL
SUPUESTO ASIMILABLE, esto es, del supuesto previsto en la fracción correspondiente del artículo 94
de la Ley del ISR, Y EL EMPLEADOR SE UBIQUE EN ALGUNO DE LOS SIGUIENTES CASOS:
a) Que el empleador NO HAYA ENTERADO las retenciones efectuadas a la persona física.
b) Cuando el empleador haya efectuado el PAGO DE LAS RETENCIONES MEDIANTE LA FIGURA
DE ACREDITAMIENTO O COMPENSACIÓN de saldos a favor o pago de lo indebido, o aplicado
algún estímulo o subsidio fiscales.
11.6.15.1 EMPLEADORES DICTAMINADOS
Cuando los empleadores sean contribuyentes que dictaminaron sus estados financieros para efectos
fiscales por el ejercicio en el que se detectaron los pagos por asimilados a salarios de la persona física,
se deberá realizar primeramente la revisión de papales de trabajo con el contador público inscrito, para
luego de terminar dicha revisión entonces se pueda iniciar la revisión de gabinete integral; lo anterior salvo
que se haya actualizado alguno de los supuestos previstos en el artículo 52-A, quinto párrafo del CFF que
permiten realizar el acto de fiscalización directamente con el contribuyente.
En el caso de EMPLEADORES que hayan dictaminado sus estados financieros para efectos fiscales por
uno o varios ejercicios fiscales, las REVISIONES DE PAPELES DE TRABAJO (RPT) que al efecto
corresponda realizar se efectuarán UNA POR CADA DICTAMEN PRESENTADO, esto es, se deberá
realizar una RPT por cada ejercicio fiscal dictaminado (abarcando el ISR así como el IVA de los 12 meses
correspondientes a dicho ejercicio fiscal), luego entonces, para la revisión secuencial con la contribuyente
empleadora se deberá efectuar UNA REVISIÓN DE GABINETE POR CADA RPT REALIZADA, es decir,
una por cada ejercicio fiscal dictaminado, lo anterior con el objeto de no comprometer la subsistencia
jurídica de todos los ejercicios fiscales revisados en un solo oficio de revisión de gabinete, puesto que en
caso de que se realizara una sola revisión secuencial por varios ejercicios, y durante alguna de las RPT
correspondientes a un mismo EMPLEADOR o en la motivación de la orden de gabinete se hubiere
cometido algún vicio y éste sea invocado por el contribuyente dentro de un medio de defensa, la nulidad
que en dado caso se dictaría dejaría insubsistentes todos los ejercicios en lugar de solo aquel en donde
se produjo el vicio.

11.6.15.2. REVISIÓN DE GABINETE A LOS EMPLEADORES

Objeto de la orden
El objeto de la orden será A RUBRO ESPECÍFICO (salvo que el área de programación detecte mayores
irregularidades que ameriten realizar un acto de fiscalización INTEGRAL), el cual consistirá en lo
siguiente:
“(…)
le solicita que ante esta autoridad con domicilio en__________ exhiba la documentación e
información que a continuación se indica:
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________.
Esta información y documentación se considera necesaria para el ejercicio de las facultades de
comprobación fiscal, que las disposiciones legales anteriormente invocadas le otorgan a esta
Autoridad, a fin de verificar el cumplimiento de las disposiciones fiscales a que está afecta (o)
como sujeto directo, en materia de las siguientes contribuciones federales: : Impuesto Sobre la
Renta, exclusivamente respecto al rubro o concepto de DEDUCCIONES AUTORIZADAS
correspondientes a pagos realizados a personas físicas que a la vez sean ingresos para
ellas en los términos del Capítulo I del Título IV, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; y
como retenedor, en materia de las siguientes contribuciones federales: Impuesto Sobre la
Renta..
(…)”
En síntesis, el objeto de la revisión de gabinete para la empleadora se abocará a revisar lo siguiente:
 Que el empleador haya enterado las retenciones efectuadas, y que en caso negativo, se le
determinarán.
 En su caso, el origen y procedencia del saldo a favor o pago de lo indebido compensado, o del
estímulo aplicado o subsidio acreditado, para lo cual en la orden de revisión de gabinete se
 deberán adicionar los fundamentos legales que se indican en el propio formato, que autorizan a
las autoridades fiscales para revisar dichos conceptos.
La revisión de gabinete deberá desarrollarse cumpliendo con todos los requisitos y formalidades que
establecen las disposiciones fiscales, para lo cual el personal actuante se deberá apoyar en lo establecido
en las Estrategias de Fiscalización correspondientes a cada uno de los citados aspectos.

11.6.15.2. RESULTADO DE LA REVISIÓN

Una vez que se han terminado con la revisión de gabinete se emitirá la liquidación correspondiente
determinando lo que en derecho corresponda, como por ejemplo el rechazo a las deducciones declaradas
por asimilables a salarios por no haber sido enteradas, el rechazo de la compensación, acreditamiento de
un subsidio y/o algún estímulo, por no haber cumplido con los requisitos legales estipulados para tal
efecto, etc.