1.

8 EL DICTAMEN COMO CULMINACIÓN DEL TRABAJO DEL AUDITOR

La auditoría es un servicio profesional por medio del cual un contador público (o firma de contadores
públicos) evalúa la información de una empresa aplicando las normas de información financiera, cuando
el auditor termina emite un documento denominado “DICTAMEN” en el cual expresa su opinión acerca
del cumplimiento de la información financiera que evalúo.

CONCEPTO
El dictamen de auditoria es el documento formal que suscribe el
auditor conforme a las normas de su profesión, relativo a la
naturaleza, alcance y resultados del examen realizado en el cuál se
expresa la opinión sobre la razonabilidad de la información de la
empresa una vez culminado el examen, dónde se comunica la
conclusión y recomendación a que ha llegado el auditor sobre la
presentación de dicha información.

IMPORTANCIA
La expresión de una opinión independiente y experta acerca de lo razonable de la información de la
empresa es el servicio más importante y valioso prestado por la profesión del Auditor; esta opinión
independiente puede ser expresada por medio de un informe corto o de un informe largo, pudiendo
también ser emitidos ambos tipos de informes con relación a un solo trabajo de Auditoría.

ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

Es deseable una mediad de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda
a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando estas ocurren.

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, normalmente como sigue:
 Titulo
 Destinatario
 Entrada o párrafo introductorio
 Identificación de estados financieros
 Declaración de la responsabilidad de la administración
 Declaración de la responsabilidad del auditor
 Párrafo de alcance describiendo la naturaleza de la auditoria y
referencia de las normas de auditoria.
 Una descripción del trabajo del auditor
 Párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión
sobre los estados financieros
 Fecha del dictamen
 Dirección del auditor y firma del auditor
TIPOS DE OPINIONES
Existen circunstancias que obligan al auditor a desviarse de la opinión de tipo estándar originándose
entonces opiniones distintas a la opinión sin salvedades, por lo que la opinión expresada en el dictamen
del auditor puede ser:
 Sin salvedades
 Con salvedades
 Negativa
 Abstención de opinión.

OPINIÓN SIN SALVEDADES

Se emite una opinión sin salvedades en el caso de que el auditor al obtener la evidencia suficiente y
competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los estados financieros, su elaboración
conforme a normas aplicadas sobre una base consistente con los años anteriores. Esta satisfacción del
auditor se presenta en el informe de una manera clara y afirmativa.
Una opinión sin salvedades, expresa que el auditor ha quedado satisfecho, en todos los aspectos
importantes, de que los estados financieros objeto de la auditoría reúnen los requisitos siguientes:
 Se han preparado de acuerdo normas de información financiera, que guardan uniformidad con
las aplicadas en el ejercicio anterior.
 Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y reglamentarias que
les sean aplicables y que afecten significativamente a la adecuada presentación de la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera.
 Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la información de que dispone el auditor sobre
el negocio o actividades de la entidad.
 Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para conseguir una
presentación e interpretación apropiadas de la información financiera.
EJEMPLO

AUDITORES ABC
Avenida10 de agosto y Colon
INFORME DEL REVISOR FISCAL

A los señores accionistas de

INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A

Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de INDUSTRIAL Y

COMERCIAL S.A. Al 31 de diciembre del 2010 y sus correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera,
de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los años terminados en esas fechas.
Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la
administración. Una de nuestras obligaciones es la de expresar una opinión sobre
dichos estados financieros con base en mi auditoría.

Hemos realizado la auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas. Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con
entrenamiento adecuado, debidamente inscrito en la Junta Central de Contadores
que actúe con independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad
de sus juicios, que proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea
técnicamente planeado y supervisado, que se realice un apropiado estudio y
evaluación del sistema de control interno para establecer el grado de confianza que
le merece y así determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría a aplicar, que se obtenga evidencia válida y suficiente por medio de
técnicas de auditoría para obtener una seguridad razonable sobre la situación
financiera del ente económico para emitir su opinión sobre la misma. Considero
que nuestra auditoría proporciona una base razonable para expresar nuestra
opinión, "En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 2010 adjuntas
expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situación financiera de INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A. al 31 de diciembre de
2010 y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y
aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la
información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada,
de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".

Además, en mi opinión, la compañía ha llevado su contabilidad conforme a las

normas legales y la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los
actos de los administradores de la sociedad, se ajustan a los estatutos y a las
decisiones de la asamblea general de accionistas y de la junta directiva; la
correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de
registro de acciones, en su caso, se llevan y conservan debidamente; y la
compañía ha observado las medidas adecuadas de control interno, de conservación
y custodia de sus bienes y de los terceros que pueden estar en su poder.

AUDITORES ABC LTDA.

CONTADORES PÚBLICOS
Tarjeta Profesional 400001-T
OPINIÓN CON SALVEDADES
Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinión
limpia, pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitación al alcance, no es tan
importante que requiera una opinión negativa o una abstención de opinión.

Una opinión con salvedades debe expresarse como un "excepto por" los efectos del asunto a que se
refiere la salvedad. La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a
desacuerdos con la administración respecto de los estados financieros, cuando el alcance del examen ha
sido restringido, las revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay presentación de los estados
financieros conforme a las Normas de Información Financiera o estos han sido aplicados sobre bases no
uniformes con años anteriores sin que esto tenga una importancia tal que amerite una opinión negativa.

Las distintas circunstancias que pueden originar una opinión con salvedades son las siguientes:

Limitaciones al alcance
Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios procedimientos de
auditoría o éstos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los procedimientos no practicados se
consideran necesarios para la obtención de evidencia de auditoría, a fin de satisfacerse de que las
cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.

Incertidumbre
Se refiere a un asunto o situación de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por
depender de que ocurra o no un hecho futuro; como reclamaciones, juicios, dudas sobre la continuidad
de la sociedad por diversas circunstancias (pérdidas operativas continuadas, falta de liquidez,
imposibilidad de obtener financiación suficiente, etc.) y contingencias fiscales son algunos de los
ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto,
incertidumbres.
EJEMPLO
OPINIÓN NEGATIVA
Supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios
de la situación financiera de la entidad auditada, de conformidad con las Normas de Información
Financieras.
Para que el auditor llegue a expresar una opinión desfavorable es preciso que haya identificado errores,
incumplimientos de normas, incluyendo defectos de presentación de la información, que, a su juicio,
afectan a las cuentas anuales en una cuantía o concepto muy significativo.
Si además de las circunstancias que originan la opinión desfavorable, existen incertidumbres o cambios
de normas, al auditor deberá detallar estas salvedades en su informe.

EJEMPLO
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las cuentas
anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una
opinión sobre las mismas.
La necesidad de denegar una opinión pude originarse exclusivamente por:
 Limitaciones al alcance de la auditoría
 Incertidumbres
En ambos casos, ha de tratarse de circunstancias de importancia y magnitud muy significativas que
impidan al auditor formarse una opinión.

EJEMPLO